Universidad Mariano Gálvez de Guatemala Costos I

MODELOS DE COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

En las siguientes secciones se revisarán de manera concisa las definiciones de costos fijos y variables y
se discutirá el comportamiento de estos costos con mayor detalle; luego, se identificarán y analizarán
los costos mixtos.

1. Costos variables
Un costo variable se denomina así porque su monto total varia en proporción directa a los cambios en
cada nivel de actividad. Si el nivel de actividad se duplica, entonces se espera que la cantidad total del
costo variable también sea el doble. Si el nivel de actividad aumenta en solo 10%, se espera que la
cantidad total del costo variable se incremente también en 10%.

Comportamiento del costo variable sobre bases unitarias y

total
Unidades Costo unitario Monto Total
100 Q 48.00 Q 4,800.00
200 Q 48.00 Q 9,600.00
300 Q 48.00 Q 14,400.00
400 Q 48.00 Q 19,200.00
500 Q 48.00 Q 24,000.00

La base de actividad
Para que un costo sea variable debe fluctuar en relación con alguna unidad. Esta unidad es la base de
actividad. Una base de actividad es una medida del esfuerzo que opera como factor causal en la
ocurrencia del costo variable. Estas bases de actividad son frecuentemente conocidas como
conductores o ejes del costo. Algunas de las mas frecuentes bases de actividad son las horas máquina,
las unidades producidas y las unidades vendidas. Otras bases pueden incluir el número de kilómetros
conducidos por un vendedor, el número de libras de ropa procesadas por la lavandería de un hotel, el
número de palabras digitadas por una secretaria, el número de camas ocupadas en un hospital, entre
otras.

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Para lograr la planeación y control de los costos variables, la gerencia debe ser muy acuciosa con los
diferentes niveles de actividad y las distintas bases dentro de la organización. Algunas personas tienen
la idea de que, si un costo no varía con la producción o con las ventas, no es un costo variable. Esto, por
supuesto, no es correcto. Los costos pueden presentarse como una función de múltiples actividades
dentro de la empresa. El número y tipo de los costos variables presentes en una organización
dependerán en gran parte de su estructura y propósitos.

El supuesto de linealidad y el rango relevante

Al tratar con los costos variables, se ha supuesto una relación estrictamente lineal entre el costo y el
volumen. Los economistas señalan con certeza que muchos costos, que los contadores clasifican como
lineales, realmente se comportan de una forma curvilínea. La relación estrictamente lineal entre costo
y volumen no existe en niveles de actividad muy altos o muy bajos.

Los contadores reconocen que muchos costos no son lineales en sus relaciones con el volumen en
muchos puntos, ellos concentran su atención en la banda de actividad conocida como rango relevante,
que puede definirse como el rango de actividad dentro del cual los supuestos relativos al
comportamiento del costo son válidos.

En general, la relación entre costo variable y actividad se establece dentro de este rango en el cual el
supuesto de estricta linealidad puede usarse con pérdidas insignificantes de precisión.

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2. Costos fijos
Los costos fijos permanecen constantes en su monto total, con independencia de los cambios en el
nivel de actividad.

Costo del alquiler de la bodega

Los costos fijos son algunas veces referenciados como costos de capacidad, puesto que ellos se
originan en desembolsos hechos para instalaciones en planta, equipos y otros rubros necesarios para
proporcionar la capacidad básica que apoya las operaciones. Para propósitos de planeación, los costos
fijos se clasifican en comprometidos y discrecionales.

Costos fijos comprometidos

Son aquellos que se relacionan con la inversión en planta, equipos y la estructura básica de la firma.
Ejemplos de estos costos incluyen la depreciación de las instalaciones de planta (edificios y equipos),
los impuestos sobre propiedad raíz, los seguros y los salarios de la alta gerencia y del personal
directivo.

Existen dos características clave que diferencian los costos fijos comprometidos: su naturaleza a largo
plazo y que no pueden reducirse a cero en periodos a corto plazo sin generar serios problemas en la
rentabilidad o en las metas a largo plazo de la firma. Aun si las operaciones son interrumpidas, los
costos comprometidos continuaran sin cambio. Durante un periodo de recesión económica, una firma

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no puede dejar de pagar sus salarios a los altos ejecutivos o vender parte de las instalaciones de planta.
Las instalaciones y la estructura organizacional básica deben mantenerse intactas en el tiempo. En
términos de los objetivos a largo plazo, el costo de cualquier otro plan de acción será mayor que todo
ahorro que pueda realizarse a corto plazo.

Costos fijos discrecionales

Son conocidos como costos fijos gerenciales y surgen de las decisiones anuales de la gerencia para
gastarse en determinadas áreas. Ejemplos de estos costos incluyen la publicidad, la investigación y los
programas de desarrollo gerencial.

En esencia, existen dos diferencias fundamentales entre los costos fijos discrecionales y los costos fijos
comprometidos. Primera, el horizonte de planeación para un costo fijo discrecional es justamente
corto, casi siempre un solo año; por el contrario, los costos fijos comprometidos tienen un horizonte de
planeación de varios años. Segunda, en alguna circunstancia es posible eliminar o reducir ciertos costos
discrecionales por periodos cortos con un mínimo de peligro para los objetivos de la organización a
largo plazo.

3. Costos mixtos
Un costo mixto contiene elementos variables y fijos. Los costos mixtos son también conocidos como
costos semivariables. En ciertos niveles de actividad, los costos mixtos pueden mostrar las mismas
características de un costo fijo; en otros niveles de actividad, pueden desplegar las características de
un costo variable.

Por ejemplo, se supone que la compañía alquila una parte considerable de los equipos usados en sus
operaciones. Este contrato establece un pago mensual de Q.830,000.00 más Q.2.00 por cada hora de
operación de las maquinas durante el mes. Si durante un mes particular las maquinas acumulan un total
de 125,000 horas, entonces el costo de su alquiler será de Q.1,080,000.00, conformado por
Q.830,000.00 de costos fijos más Q.250,000.00 de costos variables. En la siguiente figura se presenta
un ejemplo de costo mixto.

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Aunque el equipo alquilado no se use una sola hora en el mes, la compañía tendrá que pagar un mínimo
de Q.830,000.00. Por esto, la línea de los costos en la figura anterior interseca el eje vertical de los
costos en Q.830,000.00. Por cada hora que las maquinas sean usadas, el costo total del arrendamiento
financiero aumentara en Q.2.00. Por tanto, la línea del costo total asciende cuando los elementos del
costo variable son agregados a los elementos fijos.

La porción fija de un costo mixto representa el básico, el cargo mínimo para tener un servicio y la
disponibilidad inmediata para su uso. La porción variable representa el cargo por el consumo real del
servicio. Como puede esperarse, el elemento variable varia en proporción a la cantidad de los servicios
que se consumen. Ejemplos de costos mixtos incluyen la electricidad, las reparaciones, los teléfonos y
el mantenimiento.

ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

1. Materia Prima
Es el primer elemento de la producción, que representa un factor importante del costo de
elaboración, constituye el elemento básico del producto. Por la proporción de su valor, la materia
prima se presente en tres aspectos
• Materia prima de almacén o inventario de materia prima.
• Materia prima en proceso de transformación o inventario de productos en proceso.
• Materia prima invertida en productos o materia prima en productos terminados.

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Como ya hemos visto, una empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas
para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que
ella adquirió.

Materia prima directa e indirecta

La materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se
clasifica como materia prima directa (MPD) y pasa a ser el primer elemento del costo de producción. La
materia prima que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se
clasifica como materia prima indirecta (MPI) y se acumula dentro de los cargos indirectos.

La primera función de la empresa de transformación es la función de compra. Esta primera función la

realiza el área de compras, cuyos principales objetivos son:

1. Adquirir los materiales, suministros y servicios necesarios de la calidad apropiada.

2. Adquirirlos a tiempo para satisfacer las necesidades de la planta fabril y hacer que sean
entregados en el sitio debido.
3. Adquirirlos al costo final más bajo posible.

Estos tres objetivos pueden resumirse en uno solo: Tener a mano los artículos necesarios para
asegurar la producción ininterrumpida de un producto, de calidad satisfactoria, con el menor costo
posible. Aún más, “es obtener lo que se necesita, cuando se necesita y donde se necesita, con la calidad
deseada y al costo apropiado”. Las áreas que se involucran en la organización, control y registro de los
materiales dependen de la organización de cada empresa. Por ello, a continuación, se mencionan las
más comunes y sus funciones principales.

Planeación de producción y control de inventarios

Tiene a su cargo la planeación de los consumos anuales de materias primas y otros materiales, así como
sus revisiones mensuales; diseña y realiza controles estadísticos diarios de inventarios de las principales
materias primas; coordina con las áreas de producción e ingeniería el estudio de las posibles
sustituciones de los materiales difíciles de obtener, así como la determinación de fabricar o comprar
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algunos otros. Está en contacto directo con el área de compras, con el almacén de materias primas, con
el área de producción e ingeniería del producto, entre otras.

Control de calidad
Esta área interviene en la aprobación de los materiales recibidos, a la vez que efectúa revisiones
técnicas, análisis químicos y todas las pruebas necesarias que permitan comprobar que su calidad es la
establecida previamente.

Almacén de materias primas

Tiene a su cargo la guarda, custodia, conservación y distribución de los materiales antes de que éstos
sean sometidos a cualquier proceso de manufactura o transformación.

Costos
Se encarga del control, registro y valor tanto de los materiales recibidos como de los enviados a
producción, contabiliza los materiales aplicados a cada orden de producción y los materiales indirectos
utilizados en los diferentes departamentos de producción y de servicio.

Compras
Procura los materiales, suministros, las máquinas, las herramientas y los servicios a un costo final
compatible con las condiciones económicas que rodean a la partida comprada, salvaguardando el
estándar de calidad y la continuidad del servicio.

Valuación de Salidas de Almacén

Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción
consideraremos los siguientes métodos:

a. Costos promedio ponderado.

b. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
c. Últimas entradas, primeras salidas (UEPS).

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Posteriormente veremos a detalle la teoría de cada uno de los métodos de valuación de inventarios, así
como la su respectiva contabilización.

2. Mano de Obra
Es el segundo elemento del costo de producción y se refiere al esfuerzo humano necesario para
transformar la materia prima en un producto terminado. El esfuerzo es pagado en dinero, este valor
interviene como parte importante en la formación del costo de producción.
• Salario: trabajadores en producción
• Sueldo: trabajadores de la administración

Clasificación de la mano de obra

1. Mano de obra directa: es la que invierte directamente en la transformación o elaboración de
la materia prima, sin cuya aplicación no podemos hacer el producto. Se considera como uno
de los fatores del costo.
2. Mano de obra indirecta: es el pago de salarios que no pueden aplicarse específicamente a la
producción, pero que son indispensables para el eficiente funcionamiento de la fábrica y que
se acumulan como gastos indirectos para ser diluidos en la producción.

Objetivos principales de contabilización en la mano de obra

➢ Distribuir los costos de mano de obra entre las ordenes de producción.
➢ Preparar informes relativos a la parte del costo de mano de obra que corresponde a los
artículos manufacturados.
➢ El análisis servirá para reducir los costos y control consistente en comparar los costos reales
con lo fijado previamente.
➢ Controlar el empleo de la mano de obra y su costo
➢ Tener los elementos de juicio suficientes para formular y liquidar las planillas y/o nominas
correspondientes.
➢ Aplicar su costo de las cuentas correspondientes (costo de producción, gastos de fabricación,
gastos de ventas, gastos de administración.

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➢ Determinar las relaciones obrero-patronales se estén llevando a cargo de acuerdo con los
preceptos legales vigentes.

Conceptos básicos que regularmente se aplican en relación con el elemento mano de obra.
I. Horas fábrica (H.F.): es el tiempo efectivamente laborado por una empresa, tomando en cuenta
un período determinado que puede ser semanal, semestral o anual.

II. Horas hombre (H.H.): es el tiempo laborado por los obreros o trabajadores dentro de la
empresa, tomando en cuenta los días trabajados, las jornadas de trabajo y el número de obreros
de cada turno.

III. Horas máquina (H.M.): es el tiempo efectivamente trabajado por las máquinas dentro de la
fábrica, sobre la base de días trabajados, tiempo de operación de máquinas y número de
máquinas. En otras palabras, se sustituyen los obreros por las máquinas.

IV. Tiempo necesario de producción o cantidad de mano de obra (T.N.): nos indica l tiempo
empleado en la producción de cada unidad estándar y se obtiene dividendos el total de horas
hombre empleadas en la producción

V. Costas horas hombre mano de obra (C.H.H.M.O.): es útil para evaluar el costo de mano de
obra. Se obtiene dividiendo el valor total de la mano de obra entre el total de horas hombre
empleadas en la producción.

VI. Salario o jornal: según el artículo 88 del Código de Trabajo, es la retribución que el patrono debe
pagar al trabajador, en virtud del cumplimiento de un contrato de trabajo o por la relación
laboral vigente entre ambos.

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El cálculo de esta remuneración para el efecto de su pago, puede pactarse:

✓ Por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, día u hora);
✓ Por unidad de obra (pieza, tarea, precio alzado o a destajo);
✓ Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono, pero en ningún caso
el trabajador deberá asumir los riesgos de perdigas que tenga el patrono.

Clasificación general de los salarios

1. Por la forma de pago:
✓ Salario en efectivo: El obrero recibe en efectivo su pago neto.
✓ Por medio de cheque: El obrero recibe en cheque la cantidad que le corresponde, luego de
deducir los descuentos de ley.
✓ Por medio de cuenta bancaria: La empresa deposita la cantidad neta a una cuenta
específica, en donde le trabajador puede retirar los fondos conforme lo considere necesario.

2. Por su capacidad adquisitiva

✓ Salario nominal: es la retribución que el patrono debe de pagar al trabajador. Es el salario
por el que ha sido contratado el obrero, en virtud del cumplimiento de la relación de trabajo
vigente entre ambos. Es el monto con que aparece en la planilla.
✓ Salario real: es el salario del cuál dispone el obrero. Al salario nominal se le deducen los
descuentos correspondientes.

3. Por la unidad de medida

✓ Salario por unidad de tiempo: es aquel que se paga con base en el tiempo trabajado, que
puede ser por hora, día, semana, quincena, mes, etc.
✓ Salario por unidad de obra: También se conoce como mano de obra a destajo y se paga de
acuerdo con el numero de unidades producidas, piezas, tarea, etc.
✓ Salario mixto: una combinación de los dos anteriores.
✓ Por participación de utilidades: por ventas o cobros que haga el patrono.

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4. Desde el punto de vista del período que abarca

✓ Salario ordinario: es el salario que devenga, durante la jornada normal de trabajo.
✓ Salario extraordinario: es aquel que devenga como complemento a su sueldo ordinario y
que fue laborado en jornada extraordinaria. Todo trabajador tiene derecho de un día de
descanso remunerado por cada semana ordinario de trabajo, o por cada 6 días consecutivos
de labores. Los días de asueto reconocidos por la ley también serán remunerados.

5. Según la Jornada de Trabajo

✓ Diurna: la jornada comprendida de las seis de la mañana a las 18:00 hrs de un mismo día no
puede ser mayor de ocho horas diarias, la labor diurna normal semanal será de 44 horas de
trabajo efectivo, equivalentes a 48 horas para los efectos exclusivos de pago de salario, se
exceptúan los trabajadores y ganaderos donde la jornada será de 48 horas.
✓ Nocturna: comprendida de las 18:00 horas de un día a las 6:00 del siguiente, la jornada
ordinaria no puede ser mayor de 6 horas diarias, ni exceder de un total de 36 horas a la
semana.
✓ Mixta: es una combinación de ambas, pero la jornada de trabajo no puede exceder de 7
horas diarias ni de 42 a la semana.

3. Gastos de fabricación
1. Generalidades
Los gastos de fabricación o de fábrica también se conocen con los nombres siguientes: cargos
indirectos, costos indirectos, gastos de producción o gastos indirectos de producción. Representan el
tercer elemento del costo de producción, no identificándose su monto en forma precisa en un artículo
producido, en un orden de producción o en un proceso productivo. Esto quiere decir que, aun formando
parte del costo de producción, no puede conocerse con exactitud que cantidad de esas erogaciones
han intervenido en la producción de un artículo.

2. Clasificación de los gastos de fabricación

a. Por su contenido
✓ Materiales indirectos
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✓ Mano de obra indirecta

✓ Otros gastos de fabricación
i. Renta
ii. Depreciaciones
iii. Energía eléctrica
iv. Reparaciones
v. Seguros
vi. Previsión social
vii. Combustibles y lubricantes
viii. Y otros

b. Por su recurrencia
✓ Fijos
✓ Variables

c. Por la técnica de valuación

✓ Reales o históricos
✓ Estimados o aplicados
d. Por su agrupación, de acuerdo con la división de las fábricas
✓ Departamentales
✓ Líneas o tipos de artículos

3. Descripción de los gastos de fabricación

• Gastos fijos: son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir que periódicamente, se
están realizando sea cual fuere el volumen de producción. Se puede considerar: los sueldos
de administración o gerentes y jefes de los departamentos de fabricación, la renta, la
depreciación en línea recta de la maquinaria, ciertas cuotas o contribuciones.
• Gastos variables: son aquellos que se originan y cambian en función de volumen de
producción, aumentando o disminuyendo, según se acreciente o baje la producción.

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Ejemplo: energía eléctrica, combustibles y lubricantes, reparaciones, gastos de

mantenimiento, materiales indirectos, etc.
• Gastos indirectos reales o históricos: son aquellos que efectivamente se otorgan, pueden
ser los que se identifican con los histórico, ya que se contabilizan después de haber ocurrido
el gasto.
• Gastos indirectos estimados o aplicados: son aquellos que se originan en función de un
presupuesto establecido, o sobre un fator calculado de gastos indirectos, pudiendo tomarse
como base unitaria para la obtención de los gastos indirectos estimados: unidades, horas de
trabajo y valores.
• Gastos indirecto departamentales: son aquellos que se aplican por secciones, cuando la
fábrica esta fraccionada departamentalmente, conociéndose de esta manera los costos
indirectos de cada una de las divisiones. También en costos, se conocen como gastos
indirectos departamentales aquellos que se pueden obtener por líneas o tipos de artículos.

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