Dalcia gonzalez de los santos

21-mctn-6-020
Elian Pimentel reyes
21-ECTN-6-044
Estados Financieros NIC 1

Son estados financieros con propósitos de información general los que se presentan de
forma separada, o dentro de otro documento de carácter público, tal como el informe
anual o un folleto o prospecto de información bursátil. Esta Norma no es de aplicación
a la información intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. Las
reglas fijadas en esta Norma se aplican igualmente a los estados financieros de un
empresario individual o a los consolidados de un grupo de empresas.

Esta Norma es de aplicación para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y
las compañías de seguros. Los requisitos adicionales de la información a suministrar
por bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre coherentes con los
establecidos en esta Norma, están fijados en la NIC 30 Informaciones a Revelar en los
Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

Utiliza terminología propia de las empresas con ánimo de lucro. Las empresas públicas
con ánimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los requisitos establecidos en la Norma.
Sin embargo, las empresas que no persigan finalidad lucrativa, como sucede con
muchas empresas del gobierno o pertenecientes a cualquier tipo de administración
pública, pueden tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas
partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados
financieros. Tales empresas podrán optar, asimismo, por incluir en la presentación de
los estados financieros los componentes adicionales que precisen.

Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada

de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa.
El objetivo de los estados financieros, con propósitos de información general, es
suministrar información acerca de la situación y desempeño financieros, así
como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al
tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos que
se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministran información acerca de los siguientes elementos de la empresa:

(a) activos;
(b) pasivos;

(c) patrimonio neto;

(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias; y

(e) flujos de efectivo.

La responsabilidad por la elaboración y presentación de los estados financieros

corresponde a la empresa, y recae en el órgano de administración o en otro órgano de
gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene
carácter conjunto entre varios órganos de gobierno y supervisión.

Componentes de los estados financieros

7. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes

componentes:

(a) balance;

(b) estado o cuenta de resultados;

(c) un estado que muestre:

(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las

operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de
dividendos a los propietarios;

(d) estado de flujo de efectivo; y

(e) políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.

Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros,

un informe financiero de los administradores que describa y explique los
principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, así como de
su posición financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta.
Tal informe puede pasar revista a:

(a) los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad,

con los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la
entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones
que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su política de
dividendos;
(b) las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, así como las políticas
respecto al endeudamiento y la gestión del riesgo; y

(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado

en el balance, confeccionado según las Normas Internacionales de Contabilidad.

9. Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros

estados e informaciones tales como los que se refieren a la generación y reparto
del valor añadido o agregado, o los informes medioambientales,
particularmente en los sectores industriales donde los trabajadores se
consideran un importante grupo de usuarios o los factores ambientales resultan
significativos. Se aconseja a las empresas que presenten tales estados
adicionales, siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a los usuarios al
tomar sus decisiones económicas.

Presentación razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de

Contabilidad

10. Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño

financieros de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta
de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompañada de informaciones
adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a
estados financieros que proporcionen esa presentación razonable.

11. Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de
Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los estados
financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que
aquéllos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de
aplicación, así como las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya
emitido el Comité de Interpretaciones.

12. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando

información acerca de las políticas contables seguidas, ni por la inclusión de
notas u otro material explicativo al respecto.

13. En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la

conclusión de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podría
confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentación
razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes extremos:

(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros que
se presentan constituyen la presentación razonable de la situación y desempeño
financieros, así como los flujos de efectivo de la empresa;
(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las
Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la
Norma que ha abandonado para lograr la presentación razonable;

(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensión

sobre la misma, con el tratamiento que la Norma requeriría, las razones del
abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento
alternativo adoptado; y

(d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados

netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo
para cada periodo sobre el que se presente información.

14. A veces se declara que los estados financieros están "basados en" o
"cumplen con los requisitos más significativos de", o bien que se han
confeccionado "en cumplimiento de los requisitos contables" de las Normas
Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor información
al respecto, aunque queda claro, por las frases utilizadas, que ciertas
obligaciones significativas respecto a la información, y probablemente respecto
a la contabilización, no han sido observadas. Tales afirmaciones son engañosas,
porque restan valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los estados
financieros. Con el objeto de asegurar que los estados contables, que afirman
cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, observen las normas
requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el
requisito general de que los estados financieros deben tener una presentación
razonable, ofreciendo las guías pertinentes sobre cómo cumplir esta obligación
de razonabilidad, y dando además guías complementarias para determinar las
extremadamente raras circunstancias en las que pudiera haber sido necesario
abandonar alguna Norma. En tales casos se requiere incorporar una información
suficiente de las circunstancias que han aconsejado el abandono. La mera
existencia de normativa nacional que esté en contradicción con las Normas no
es, por sí misma, suficiente para justificar la falta de observación de una Norma
en los estados financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de
Contabilidad.

15. En la práctica totalidad de los casos, se consigue la presentación razonable

mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas
Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. La presentación razonable
exige:

(a) seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con el párrafo 20;

(b) presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de

manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible; y
(c) suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las
Normas Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a
los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre
la situación y desempeño financieros de la empresa.

16. En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicación de un

requisito específico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad,
puede dar como resultado unos estados financieros confusos. Este caso se dará
únicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulte claramente
inapropiado, y por tanto no se puede llegar a ofrecer una presentación
razonable ni aplicando la Norma, ni dejándola de aplicar y revelando
información complementaria en su lugar. El abandono no quedará justificado,
en ningún caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que
pueda dar lugar también a una presentación razonable.

17. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito específico,

establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad, es necesario
considerar:

(a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qué tal objetivo no se
puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se están
sopesando; y

(b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se dan
en otras empresas que cumplen con el requisito en cuestión.

18. Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casos

extremadamente raros, y como la necesidad de dejar de cumplir un requisito
informativo es una cuestión que requiere cierto debate e implica juicios
subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la empresa
que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las
Normas Internacionales de Contabilidad.

También es importante que se les suministren suficientes datos como para

permitirles formarse un juicio informado sobre si el abandono ha sido necesario,
y para calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la
Norma. El IASC estudiará los casos de no cumplimiento que le sean
comunicados (por ejemplo por parte de las empresas, de sus auditores o de los
organismos reguladores) y considerará la posibilidad de realizar clarificaciones
de las Normas a través de interpretaciones o enmiendas a las mismas, según sea
apropiado, a fin de asegurar que los casos de falta de observación se hacen
necesarios sólo en circunstancias muy raras y excepcionales.
19. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad antes de su
entrada en vigor, porque esta posibilidad esté contemplada en el texto de la
misma, tal hecho debe ser objeto de revelación en los estados financieros.

Políticas contables

20. Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas

contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos
establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en
cada una de las interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones.
Cuando no exista un requisito específico, la gerencia debe desarrollar los
procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran
información que es:

(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y

(b) fiable, en el sentido de que los estados:

(i) presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situación

financiera de la empresa;

(ü) reflejan la esencia económica de los sucesos y

transacciones, y no meramente su forma legal;

(üi) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) son prudentes; y

(v) están completos en todos sus extremos significativos.

21. Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos,

convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la
preparación y presentación de sus estados financieros.

22. En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad específicas, o bien

de interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones, la gerencia
procederá a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o política
contable que suministre la información más útil a los usuarios de sus estados
financieros. Al formar su criterio, la gerencia habrá de considerar.

(a) los requisitos y guías establecidos por las Normas Internacionales de

Contabilidad al tratar con temas similares o relacionados;
(b) las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y medición,
establecidos por el IASC en su Marco Conceptual; y

(c) Los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, así como

las prácticas aceptadas por las empresas, si bien sólo en la medida en que
resulten coherentes con lo establecido en los apartados (a) y (b) anteriores.

los requisitos y guías establecidos por las Normas Internacionales de

Contabilidad al tratar con temas similares o relacionados;

(b) las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y medición,

establecidos por el IASC en su Marco Conceptual; y

(c) los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, así como

las prácticas aceptadas por las empresas, si bien sólo en la medida en que
resulten coherentes con lo establecido en los apartados (a) y (b) anteriores.

Negocio en marcha:

23. Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación
sobre la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a
menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su
actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuación salvo que
proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,
sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos
o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que
la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados
financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base
del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explícita, junto
con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por
las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha.

24. Al valorar si la base del negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

tomará en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro
previsible, que debe cubrir al menos, pero no estar limitada a, un periodo de
doce meses a partir de la fecha del balance. El grado de importancia o
consideración por parte de la gerencia habrá de ser variable según los casos.
Cuando la empresa tenga un historial de operación rentable, así como
facilidades de acceso al crédito financiero, la conclusión de que utilizar la base
del negocio en marcha es lo apropiado, puede alcanzarse sin realizar un análisis
detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la
hipótesis de continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una amplia
gama de factores relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las
expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución
de la financiación existente.

Base contable de acumulación (o devengo)

25. Salvo en lo relacionado con la información sobre flujo de efectivo, la empresa

debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulación (o
devengo).

26. Utilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y

demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en los
libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con
los cuales están relacionados. Los gastos se reconocen en el estado o cuenta de
resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y
la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de
ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del principio de correlación no
permite el reconocimiento y registro, en el balance, de partidas que no cumplan
con la definición de activos o pasivos.

Uniformidad en la presentación

27. La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros

deben ser conservadas de un período a otro a menos que:

(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o

una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre que el
cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o
transacciones, o bien

(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una Interpretación emitida por el Comité de
Interpretaciones.

28. Cuando se produzca una adquisición o una venta importante de activos en

la empresa, o bien cuando está en revisión la forma de presentar los estados
financieros, se puede pensar que éstos pueden tener una estructura de
presentación diferente. En estos casos la empresa deberá cambiar la forma de
presentación sólo si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si
quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva estructura. Cuando
tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificará la información comparativa
que ofrezca de acuerdo con el párrafo 40. Los cambios en la forma de
presentación, para cumplir con la normativa nacional, están permitidos siempre
que la presentación revisada sea coherente con las exigencias de esta Norma.
Importancia relativa y agrupación de datos

29. Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no
significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o
función.

30. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento
de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en
grupos de acuerdo con su naturaleza y función. La fase final del proceso de
agrupación y clasificación consiste en la presentación de datos condensados y
agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya aparezcan éstas en
el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas. Si una partida
concreta no resulta significativa individualmente, se agregará con otras partidas,
ya sea en los estados principales o en notas. Una partida que no tenga la
suficiente importancia como para requerir presentación separada en el
cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo tenerla para ser
presentada por separado en las notas a los mismos.

31. En este contexto, la información tendrá importancia relativa o

materialidad si su omisión pudiera tener influencia en las decisiones económicas
que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia
relativa depende del importe y naturaleza de la partida, según las
circunstancias particulares en que se ha producido esta omisión. Al decidir si
una partida individual, o un conjunto de ellas, resultan de importancia relativa,
habrá que evaluar conjuntamente la naturaleza y el tamaño de la partida en
cuestión. En función de las circunstancias, el factor más significativo puede ser la
naturaleza o el importe. Por ejemplo, en el caso de los activos, los
elementos individuales que tengan la misma naturaleza y función se suelen
agregar, incluso si los importes individuales son elevados. No obstante, las
partidas de gran importe que difieren en su naturaleza o su función son objeto
de presentación por separado.

32. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo

preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre presentación,
siempre que la información correspondiente resulte poco significativa.

Compensación

33. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación

sea exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.

34. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y sólo
cuando:
(a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad; o bien

(b) Las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la

misma transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativas. Tales importes deben agregarse siguiendo las
pautas dadas en el párrafo 29.

35. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos
e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado. La
compensación de partidas, ya sea en el balance de situación o en el estado o
cuenta de resultado, resta capacidad a los usuarios para comprender las
transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de
efectivo, salvo en el caso de que refleje exactamente la sustancia de la
transacción o suceso en cuestión. La presentación de los activos netos de
correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan los inventarios
netos de las rebajas de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de
las rebajas de valor por deudas incobrables, no constituye un caso de
compensación de partidas.

36. En la NIC 18 Ingresos Ordinarios, se define el concepto de ingreso ordinario

y se exige evaluarlo según el valor razonable de la contrapartida, recibida o por
recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y
rebajas por volumen de venta que sean practicadas por la empresa. Las
empresas llevan a cabo, en el curso normal de sus operaciones, otras
transacciones que son accesorias respecto a las actividades que generan los
ingresos ordinarios más importantes. Los resultados de tales transacciones se
presentarán compensando los ingresos con los gastos que genere la misma
operación, siempre que este tipo de presentación refleje la sustancia de la
transacción. Por ejemplo:

(a)las pérdidas y ganancias por la venta de activos no circulantes, entre los que
se encuentran las inversiones financieras y los activos no corrientes de la
explotación, se suelen presentar netas, deduciendo, del importe recibido por la
venta, el valor contable del activo y los gastos relacionados con la
desapropiación;

(b)los gastos que hayan sido reembolsados a la empresa como consecuencia de

un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo un contrato de subarriendo),
se presentarán compensándolos con los reembolsos efectivamente recibidos; y

(c) las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de los impuestos

correspondientes y de la parte que corresponde a intereses minoritarios,
mostrando las cantidades brutas por medio de notas.
37. Además de lo anterior, las pérdidas y ganancias que proceden de un grupo
de transacciones similares, se presentarán compensando los importes
correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de diferencias de
cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de pérdidas y ganancias
derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sin
embargo, se procederá a presentar tales pérdidas y ganancias de forma
separada, si su cuantía, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la
información por separado en función de la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.

Información comparativa

38. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra
cosa, la información comparativa, respecto del período anterior, debe presentarse
para toda clase de información numérica incluida en los estados financieros. Los
datos comparativos deben incluirse también en la información de tipo descriptivo
y narrativo, siempre que ella sea relevante para la adecuada comprensión de los
estados financieros del período corriente.

39. En algunos casos, la información de tipo narrativo que se ha suministrado

en los estados financieros de los periodos anteriores, continúa siendo relevante
en el periodo corriente. Por ejemplo, los detalles de una disputa legal, cuyo
desenlace era incierto en la fecha del balance anterior, y está todavía por
resolver, se deben incluir también en la información del periodo actual. Los
usuarios encontrarán de interés saber que la incertidumbre existía ya en la fecha
de cierre del anterior balance, así como de los pasos que se han dado durante el
periodo actual para tratar de resolverla.

40. Cuando se modifica la forma de presentación o la clasificación de las

partidas en los estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad
con la información del período actual, también se deben cambiar los importes
correspondientes a la información comparativa, a menos que resulte imposible
hacerlo. En estos casos se debe presentar información respecto a la naturaleza,
importes y razones que avalan la modificación efectuada. Siempre que sea
imposible reclasificar los importes de la información comparativa, la empresa
debe informar acerca de los motivos para no hacer la reclasificación, así como
sobre la naturaleza de los cambios que habrían sido practicados si la información
se hubiera presentado debidamente reclasificada.

41. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible reclasificar la

información de periodos anteriores, para conseguir la comparabilidad con las
cifras del ejercicio actual. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido
calculados, en periodos anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados
y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios. En tales
circunstancias, se revelará la naturaleza de los ajustes que deberían haberse
efectuado. La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales
y Cambios en las Políticas Contables, trata específicamente sobre los ajustes a
realizar en la información comparativa, en el caso de haber llevado a cabo un
cambio en las políticas contables con aplicación retrospectiva.