Auditoria de Estados Financieros (1° A 6° Semana)

Instituto Profesional Latinoamericano de Comercio Exterior- IPLACEX
Ingeniería en Administración de empresas
Auditoria de Estados Financieros – AEF6909

Profesor: José Luis González Silva
Mail: jgonzalezs@profesor.iplacex.cl
Auditoria de Estados Financieros
Reglas del juego
• Evaluaciones
-2 Evaluaciones personales: 30%
• 13 de octubre 100%
• 27 de octubre
-2 pruebas sumativas: 40%
……………………………………………......
-1 examen final: 40%
• 3 de noviembre
Temas del curso
Auditoria de Estados Auditoria de Estados Auditoria de Estados

Financieros Financieros a los Activos Financieros a los Pasivos
• Auditoría y el Marco Normativo • Auditoría al Disponible • Auditoría a los Pasivos Bancarios

• La Contratación de los Servicios • Auditoria a las Ventas y Cuentas y Provisiones
de Auditoría por Cobrar • Auditoría al Patrimonio
• La Planificación de la Auditoría • Auditoria a Existencias y al • Auditoría a los Resultados
• El Dictamen del Auditor Externo Activo Fijo • Procedimientos finales de
• Auditoría a las Inversiones Auditoría
1. Conceptos generales de la Auditoria

• El término auditoria es probable que lo asocie a un proceso cuadrado, rígido y complejo.
• El Auditor es considerado un revisor de documentos, procesos y cuanto pueda encontrar a su paso a fin de esclarecer
los hechos. Siendo el fin de la Auditoría más que aclarar a los usuarios, es más bien una herramienta de comprobación
no exacta, sino razonable de hechos y procesos ocurridos.
• Una auditoría, en el contexto de la economía y el mundo empresarial, es el proceso de evaluación minuciosa de una
sociedad u organización con el ánimo de conocer sus características específicas, así como sus fortalezas y debilidades.
• Por medio de trabajos de auditoría, es posible llevar a cabo valoraciones de todo tipo atendiendo a criterios de análisis y
medición exhaustivos.


1.1 Elementos básicos
• Con el objeto de tener un nivel de conocimiento detallado de lo que en la práctica comprende la Auditoria de Estados
Financieros, se darán a conocer los elementos básicos que la componen. Así se encuentra:
1.1.1 Concepto y Propósito de la Auditoría de Estados Financieros
• La Auditoría de Estados Financieros surge como una consecuencia natural de la necesidad por disponer de Estados
Financieros veraces, con los cuales los usuarios que usan o se sirven de la información suministrada por ellos (accionistas,
proveedores, gobierno, etc.), puedan tomar correctas decisiones. Por lo tanto, el propósito que sigue la Auditoria es servir
de apoyo para la toma de decisiones con apego a una base racional. En este contexto, se ilustra el conflicto de intereses en
el propósito de la auditoría:
• No debe ser una forma de espionaje
• No debe ser una forma de ejercer presión
• No debe ser una forma de control de resultado
• No debe ser una forma de generar situaciones de confrontación

1.1.2 Definición de Auditoria de Estados Financieros
• La auditoría de Estados Financieros es el proceso en el cual se busca expresar a través de profesionales calificados,
responsables e independientes, una opinión razonable sobre la situación financiera y económica de la empresa. En este
sentido, la auditoría se describe como el proceso que sigue el auditor con el fin de cerciorarse razonablemente de que los
Estados Financieros presentan adecuadamente la situación patrimonial a una fecha dada, que los resultados del período
son los que correspondan y que el flujo de efectivo es tal para ese mismo período bajo examen. Como asimismo, la
conformidad de que la empresa ha preparado y expuesto su información en base a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), y de las normas técnicas aplicables, como lo son las que emanan del Servicio de
Impuestos Internos (SII), y de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).

• Gráficamente, la relación existente entre el auditor, la empresa y los usuarios de la información contable se exponen en la
siguiente figura:

• Los usuarios de la información contable podrán tomar sus decisiones económicas y financieras bajo un ambiente de mayor
confianza si los servicios de auditoria son aplicados a tal empresa, esto en virtud de la responsabilidad que recae sobre el
auditor: la de entregar una opinión con base razonable de que las transacciones y hechos económicos ocurridos en ella no
presentan errores significativos, implicando así un mayor grado de seguridad de que sus actividades las desarrolló
conforme a los principios y normas aplicables al caso. No obstante, se ha de comprender que el auditor no entrega
seguridad absoluta de que los Estados Financieros tomados en su conjunto estén exentos de errores, puesto que la
opinión del Auditor tan sólo se limita a afirmar de que dichos errores no son lo suficientemente significativos (Materiales)
como para afectar decisivamente el juicio de los usuarios. Dicho de otro modo el auditor se encarga sólo de afirmar que
los Estados Financieros han sido elaborados razonablemente, de acuerdo a los PCGA.

1.1.3 Consideraciones Generales
• Las consideraciones generales que posteriormente se detallan, contemplan las actividades antes y durante el examen de
los Estados Financieros, a objeto de tener claro conocimiento de los requerimientos para el desarrollo de la auditoría. Así
mismo, dichas consideraciones hacen mención tanto a los criterios que un auditor debe considerar como las practicas que
debe evitar.
o Programación de la auditoría (Pre – actividades)
• Las Pre – actividades están organizadas bajo dos puntos:
• Sobre el cliente objeto de la auditoria
• Sobre la organización del equipo de trabajo para realizar la posterior auditoría. La siguiente figura, resume tales actividades:

o Programación de la auditoría (Pre – actividades)

o Preparación de la Auditoría de Estados Financieros
• La adecuada preparación de la auditoría de Estados Financieros implica que el auditor centre su atención en algunos
puntos que son relevantes:

o Relación de causalidad en los deberes del auditor
• El auditor al ser un profesional idóneo e independiente, debe aplicar algunos criterios que faciliten el desarrollo de su
examen y considerar las repercusiones del mismo:

1.2 La Auditoría como Elemento de Control para el Usuario
• Los Estados Financieros auditados interesan y son útiles a
una gran variedad de personas y organismos, porque
pueden salvaguardar sus intereses y controlar la
evolución de sus decisiones en el tiempo al comparar los
resultados de las distintas auditorías llevadas a cabo. Por
esta razón, los usuarios pueden ejercer control en la
medida que tienen acceso a los Estados Financieros
Auditados como una manera efectiva de medir el grado
de efectividad de sus decisiones y de comparar los
resultados reales con los proyectados a fin de
retroalimentar sus futuras decisiones. En este contexto,
identifica la forma de cómo los interesados de la
información contable pueden ejercer control en base al
desarrollo de la Auditoría de Estados Financieros:
2. El Marco Normativo
Al estandarizar los diferentes criterios para facilitar la comparación de la información contable a fin de controlar los
resultados de la empresa.
A continuación, se darán a conocer las Normas de Auditoría que afectan el examen de los Estados Financieros y que el
auditor deberá considerar en el transcurso de su trabajo.
• 2.1. Normas de Auditoría
• Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs), contienen los principios y requisitos que debe observar el
auditor en el desempeño de su función a objeto de expresar una opinión técnica responsable. Es así como la NAGAs se
aplican en la medida que el auditor realice su examen independiente de auditoría sobre la información económica y
financiera de una empresa, sin importar que dicha empresa sea lucrativa o no o el tamaño o forma legal que esta tenga.
Estas Normas son también aplicables a otros servicios prestados por el auditor en la medida que sean pertinentes.
Clasificación de las NAGAs
A continuación, se detallan las tres Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y sus implicancias en el desempeño de la
auditoria. Al respecto, se deberá tener claro, que en ningún caso su no cumplimiento constituye un delito en si, puesto que el
auditor tan sólo está llamado a observarlas como una medida para resguardarse de eventuales problemas, en el que ponga
en tela de juicio su desempeño profesional en el desarrollo de su Auditoria de Estados Financieros.
• 2.1 Normas de Auditoria
• 2.1.1. Normas Generales
• Las Normas Generales son de naturaleza personal y se refieren a las calificaciones del auditor y a la calidad de su trabajo,
diferenciando las normas relativas a su trabajo en terreno y a su actividad de informar. Estas normas personales, o
generales, siguen rigiendo para las áreas de trabajo en terreno y de emisión de informes. Por lo anterior, estas normas
regularán las condiciones que el auditor debe reunir y su comportamiento en el desarrollo de su actividad.
• Las Normas Generales se dividen en tres. A continuación, se ilustran recomendaciones para cumplirlas:
• 2.1.2 Normas de Ejecución del Trabajo
• Las normas sobre ejecución del trabajo comprenden tres divisiones. A continuación, cada Norma se muestra en figuras
independientes:
• 2.1.3 Normas Relativas al Informe
• Las normas técnicas sobre preparación de
informes, regulan los principios que han de ser
observados en la elaboración y presentación
del informe de auditoría, estableciendo la
extensión y el contenido de los diferentes tipos
de informe, así como los criterios que
fundamenten el modelo de informe a utilizar
en cada caso. Las cuatro Normas Relativas al
Informe de Auditoría se presentan a
continuación:
3. La contratación de servicios de Auditoria

• Las relaciones humanas se desarrollan en un ambiente donde existen conflictos de intereses, haciéndose difícil encontrar
un consenso que deje por satisfecho a todas las partes involucradas en la misma materia. En este sentido, las relaciones
laborales exigen un acuerdo mutuo entre trabajador y empleador para que puedan desarrollar sus actividades bajo un
clima pacifico y armónico. Es así como en esta unidad se aprenderá que al negociar un contrato de auditoria deberá tomar
una serie de resguardos sobre, los deberes y derechos a los que se comprometerá.
• A continuación, se dan a conocer los resguardos que el auditor debe considerar cuando acepta practicar una Auditoría de
Estados financieros.
o Contratación anterior a la fecha cercana de cierre del ejercicio
• Es deseable que el auditor independiente sea contratado con suficiente anticipación al cierre del ejercicio, ya que su
oportuna contratación le facilita el proceso de planificar y organizar con tiempo su trabajo y, con ello, determinar el
alcance que puede darle a las pruebas y procedimientos anteriores a la fecha de cierre del balance general.
o Contratación en fecha cercana o posterior a la del cierre del ejercicio
• En este caso, el auditor antes de aceptar el compromiso, deberá evaluar si este hecho implica alguna limitación al
alcance de su trabajo al estar situado en una fecha próxima o posterior a la del cierre del ejercicio, es decir, deberá
determinar si sus procedimientos y pruebas las puede desarrollar íntegramente y no quedar limitado de completarlas por
falta absoluta de tiempo. Sin embargo, en algunas ocasiones, tales limitaciones no constituyen un problema en si y pueden
ser solucionadas en la medida en que el auditor apoye su trabajo con la ayuda de especialistas, acortando con ello los
tiempos de ejecución.
• 3.1 Acuerdo con el cliente respecto a los servicios de auditoria

• El auditor debe llegar a un acuerdo con su cliente respecto de los servicios profesionales que éste le prestará. Dicho
acuerdo reduce el riesgo de que, ya sea el auditor o el cliente, puedan interpretar erróneamente las necesidades o
expectativas que tenga cada uno de la otra parte. Por ejemplo, reduce el riesgo de que el cliente pueda incorrectamente
confiar en que el auditor deberá detectar fraudes o que tenga que realizar ciertas funciones que en verdad son de su
propia responsabilidad. Los temas que debe incluir el acuerdo:
• Los objetivos del trabajo
• Las responsabilidades de la Administración
• Las responsabilidades del Auditor
• Las limitaciones del trabajo
• 3.1 Acuerdo con el cliente respecto a los servicios de auditoria

4. Ciclo normal de un servicio de Auditoria Externa
• En todo ciclo es posible identificar etapas que por si solas son independientes pero que al actuar en conjunto aportan al
resultado de un todo debidamente estructurado. Tomando esta idea como base, en esta unidad se comprenderá que el
ciclo normal que sigue una auditoria comprende tres etapas, donde cada una de ellas debe ser ejecutada con el debido
cuidado profesional para pasar a la siguiente, y una vez habiendo concluido su transitar por las tres, podrá edificar por
completo el proceso de auditoría de los Estados Financieros.

• 4.1 Planificación
• La planificación consiste en asignar actividades y tiempo a las futuras actuaciones que deberá realizar el auditor para
reunir evidencia suficiente (ni de más, ni de menos) y competente (que por si sola sea demostrativa), a fin de pronunciarse
sobre la razonabilidad con que fueron preparados y presentados los Estados Financieros por su cliente.
• En la etapa de planificación deberán quedar resueltas algunas consideraciones. Estas se muestran a continuación en el
siguiente cuadro:
• 4.1.1 Etapa de la Planificación de Auditoría

• El auditor deberá documentar adecuadamente el plan de la auditoría, en el que cabe diferenciar tres etapas, según se
muestra a continuación en el siguiente cuadro:

• a) Análisis general del riesgo
• El análisis de los riesgos. Es util, porque su evaluación permite determinar la naturaleza (tipo), oportunidad (tiempo) y el
alcance (extensión) de las pruebas que el auditor aplicará en su proceso de evaluación de los Estados Financieros, y
necesario, para que éste pueda formularse una idea de cómo estos riesgos afectarán posteriormente su opinión que se
documentará en su Informe Final de Auditoria. Por esta razón, es preciso que el auditor realice un análisis general de
riesgo el cual está orientado a conocer el negocio del cliente y cuyo propósito es desarrollar un plan para la auditoría.
• Para desarrollar este plan, es necesario tener las siguientes consideraciones ilustradas, las que son:

• 1) Consideraciones sobre el tipo de negocio de su cliente
• Para este proceso, el auditor deberá conocer la naturaleza de la entidad, su organización y las características de su forma
de operar. Ello implica analizar, entre otros, los siguientes aspectos presentados:

• 2) Consideraciones sobre el sector de negocio de su cliente
• El auditor deberá también considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales
aspectos son presentados en la siguiente figura:


• La anterior comprensión, ayuda al auditor a definir el riesgo de auditoría, expresado como:
• En donde:
• Riesgo de Auditoria: es la probabilidad de que la opinión del auditor sea incorrecta, es decir, que pueda concluir que
los Estados Financieros están libres de errores materiales cuando en realidad si contienen errores que son
significativos o viceversa.
• Riesgo Inherente: es la probabilidad de que una afirmación de los Estados Financieros contenga un error
significativo, asumiendo que no hay políticas y procedimientos del sistema de control interno relacionados.
• Riesgo de Control: Es la probabilidad de que un error significativo que podría existir en una afirmación de los Estados
Financieros, no sea prevenido o detectado en forma oportuna por las políticas y procedimientos del sistema de
control interno.
• Riesgo de Detección: corresponde al riesgo de que el auditor no detecte un error material en una afirmación de los
Estados Financieros

• b) Planificación Estratégica
• La Planificación Estratégica es la suma de los objetivos y planes globales que el auditor diseña para el examen de Estados
Financieros. Tal planificación, implica considerar algunos temas, los cuales están expresados en la siguiente figura, a saber:

• c) Planificación Detallada
• La Planificación Detallada es la división que hace el auditor en unidades específicas de trabajo, en donde concentrará sus
esfuerzos para obtener evidencia de cada una de estas unidades escogidas. Esta planificación, considera algunos temas
que se exponen a continuación:

• 4.2 Etapa de Ejecución de Auditoría
• En esta etapa se pone en práctica el plan de auditoria. Significa ejecutar los procedimientos planificados para obtener
evidencia de auditoria. El propósito de esta etapa es obtener evidencia suficiente y competente que sustentará el Informe
Final de Auditoría. La satisfacción de auditoria se obtiene mediante la ejecución de procedimientos sustantivos u
obteniendo suficiente evidencia para respaldar la confiabilidad de los controles claves. Se buscará la combinación más
eficiente de pruebas de cumplimiento, de los controles claves y de confirmación de movimientos y saldos.
• 4.3 Etapa de Finalización
• La etapa de finalización une los resultados del trabajo realizado. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener
una conclusión general, la que se incluye en el informe profesional de la auditoria realizada. Como parte de la finalización,
los socios, gerentes y otros miembros del equipo de auditoria revisan críticamente el trabajo realizado. El objetivo de la
revisión es asegurar que el plan de auditoria ha sido efectivamente aplicado y determinar así si los hallazgos de auditoria
han sido correctamente evaluados.
• En esta etapa se seleccionarán y definirán las propuestas o recomendaciones orientadas a resolver los problemas y
aprovechar las oportunidades detectadas, señalando las ventajas e inconvenientes, estimando los costos, beneficios
tangibles e intangibles, los cuales se entregarán en el informe final.

• 4.3 Etapa de Finalización
5. La Planificación de la Auditoria
• Es la primera etapa antes de emprender el proceso de auditoria.
• La planificación del proceso de auditoría es un aspecto que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un
planeamiento estratégico, en donde se identifique los riesgos de auditoría, constituyéndose en uno de los mayores
aportes en el enfoque de la auditoría.
• Dentro de los elementos y herramientas que el auditor dispone para realizar satisfactoriamente la Etapa de Planificación
podemos considerar:
• 5.1 Objetivo de la Planificación
• La planificación del trabajo de auditoría tiene diversos objetivos. Dentro de los objetivos principales que se derivan de la
planificación, podemos señalar:
• Dentro de los elementos y herramientas que el auditor dispone para realizar satisfactoriamente la Etapa de Planificación
podemos considerar:
• 5.1 Objetivo de la Planificación
• Los objetivos específicos que debe seguir el auditor en la Etapa de Planificación, comprende el desarrollo de algunos
aspectos importantes, los que son desglosados en la siguiente figura:
• Cada uno de los objetivos específicos y su elaboración en el contexto de la Planificación de la auditoria
• 5.2 Determinación de la Materialidad y Riesgo de Auditoría
• Al planificar la auditoría, el auditor deberá utilizar su juicio para determinar los niveles de importancia relativa
(materialidad) para obtener evidencia sustentatoria que respalde su opinión acerca de si los Estados Financieros están
libres de errores significativos. Los niveles de importancia relativa incluyen un nivel global para cada Estado, sin embargo,
como los Estados Financieros se encuentran interrelacionados, y por razones también de eficiencia, normalmente el
auditor considera la importancia relativa par efectos de planificación, en función del nivel más pequeño de errores
acumulados que podría ser considerado significativo en cualquiera de los Estados individuales. Por ejemplo, si el auditor
estima que los errores que suman alrededor de $10.000.000 tendrían un efecto significativo sobre la utilidad (expresada
en el estado de resultado), pero que tales errores deberían sumar alrededor de $500.000.000 para que afecten
significativamente la posición financiera (balance general), no sería apropiado que el auditor diseñe procedimientos de
auditoría que diesen por resultados el hallazgo de errores, sólo si estos sumaran alrededor de $500.000.000.
• 5.2 Determinación de la Materialidad y Riesgo de Auditoría
• Debemos recordar que el riesgo de auditoria, que anteriormente se definió como:
• Riesgo de Auditoria = Riesgo Inherente x Riesgo de Control x Riesgo de Detección, este disminuye cuando el Auditor
disminuye sólo su Riesgo de Detección, dado que el auditor no puede intervenir en el Riesgo Inherente ni tampoco en el
Riesgo de Control, ya que el primero es un riego que es ajeno a la empresa y está dado por los factores externos que la
afectan.
• 5.3 Determinar los Procedimientos Preliminares de Auditoría
• Toda prueba como procedimiento de auditoría tiene uno o más fines específicos y prácticos, determinados por el lugar
que ocupa en la lógica de la auditoría. Ese lugar, a su vez, está determinado por las características propias del cliente: su
negocio, la naturaleza de sus transacciones, el tipo de sistema de contabilidad, los tipos de controles, la importancia
relativa y el riesgo probable de error en los datos que se están probando.
• Los procedimientos de auditoría con frecuencia se llevan a cabo a base de pruebas, lo que quiere decir que un
procedimiento dado se aplica a una parte de lo que se está examinando, pero no al todo. Por ejemplo, la confirmación de
saldos de clientes es un procedimiento de auditoría muy conocido cuyo objetivo es probar la validez del saldo de
cuentas por cobrar que aparece en el Balance General. Normalmente, este procedimiento se lleva a cabo a base de
pruebas, dependiendo de las circunstancias particulares de la auditoría y del número de cuentas que se seleccionen para
confirmar.
• El objetivo de los procedimientos o pruebas de auditoría es obtener evidencia suficiente y competente para apoyar la
opinión del auditor expresada en el Dictamen o Informe de Auditoría. Las clases de pruebas de auditoría que se aplican
se relacionan con las clases de evidencia que se requiere obtener.
• La evidencia requerida en la Etapa de Planificación de Auditoría, se obtiene por medio de procedimientos, los que pueden
ser por ejemplo: procedimientos generales, entrevistas preliminares a funcionarios claves, supervisiones y evaluaciones
preliminares, indagaciones en la función de auditoría interna, y evaluación y conclusiones de la evidencia reunida.
• Los procedimientos son los siguientes:
Nota: Estados Financieros 2022-CCU

Nota: Estados Financieros 2022-CCU

• 5.4 Determinación de la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos
• La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar, es decir, a la mejor elección que realizará el auditor entre pruebas de
control, pruebas sustantivas o pruebas analíticas para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable. La Figura 32
describe el detalle de éstas:
• 5.4 Determinación de la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos
• El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en determinar con base en el conocimiento de la
empresa la profundidad y el énfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoria. Así a
modo de ejemplo, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo, y un monto mayor de la
materialidad, entonces debe documentar en papeles de trabajo las pruebas de cumplimiento o de control más extensas
para sustentar las conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de
riesgo inherente y de control evaluado como bajo. Consecuentemente, se efectuarán menos procedimientos analíticos y
sustantivos, ya que el auditor al otorgar confianza a los controles existentes, está aceptando el hecho de que también las
transacciones y sus montos han sido registradas con integridad, valuadas y expuestas debidamente. Por el contrario, si el
nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido fijada con un monto
menor, entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y sustantivas, y menos pruebas de control o de
cumplimiento.
• La oportunidad de los procedimientos se refiere al momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que
existen pruebas que son más creíbles si se efectúan lo más cerca posible al cierre de los Estados Financieros, por ejemplo,
el observar la toma de inventario o el recuento de bienes y valores, sería más oportuno en la fecha de los Estados
Financieros, que efectuar ese procedimiento 6 meses antes o 6 meses después de la fecha de dichos Estados.
• 5.5 Evaluación del Control Interno
• En la planificación del trabajo de auditoría, tiene especial importancia el concepto de Control Interno que, una vez
comprobada su existencia y correcto funcionamiento, será la base para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría a aplicar. Por estas razones, el trabajo del auditor será el de evaluar y comprobar el grado
de calidad que el sistema de control interno posee, para depositar su confianza en él, siendo necesario realizar pruebas
que proporcionen la satisfacción de auditoría necesaria para concluir que tales controles funcionan de acuerdo con lo
previsto
• El enfoque del auditor para evaluar la existencia y funcionamiento del Control Interno, supone la realización de las
siguientes actividades:
• 1 Conocer el sistema de información, contabilidad y control vigente en el ente,
• 2 Identificar sus puntos fuertes y débiles,
• 3 Seleccionar de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditoría, y por lo tanto,
otorgan validez a las afirmaciones,
• 4 Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo/beneficio, confiar en la prueba de tales controles más
que en la realización de otro procedimiento alternativo,
• 5 Confeccionar, a partir de estos controles en los que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el
funcionamiento del control es adecuado. Estos es lo que brindará la evidencia y satisfacción de auditoría necesaria
• 6 Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos débiles de control o la ausencia de control.
• Componente de control Interno para evaluar la Auditoria
• Cada uno de los objetivos específicos y su elaboración en el
contexto de la Planificación de la auditoria
• 5.5.1 Evaluación de los Controles y Controles Claves
• Una vez comprendido y analizado el sistema de información,
contabilidad y control, corresponde evaluarlo. La evaluación
de los controles se basa fundamentalmente en el criterio
profesional del auditor. El proceso de evaluación de los
controles generalmente implica la realización de los siguientes
pasos detallados.
• 5.6 Elaboración del Contrato o Memorándum de Planeación
• El Memorándum de la planeación de auditoria es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados
obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoria. Este documento reúne elementos importantes,
tales como aspectos organizacionales, aspectos económicos, aspectos de política interna, etc. Debe ser aprobado por el
equipo de Auditoria respectivo y confeccionado por el Supervisor y el Jefe de auditoria.
• 5.7 Elaboración del Programa de Auditoría
• El programa de auditoria proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente
de las pruebas llevadas a acabo, así como muestra que personas ejecutaron las labores encomendadas. Así mismo,
mediante referencia cruzada asegura que todos los aspectos significativos del Sistema de Control Interno de la empresa
hayan sido cubiertos.
• Los programas de auditoria contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o
evaluación del ciclo o cuenta, según el tipo de auditoria que se realice para obtener la evidencia que sustentará el informe.
• En virtud de lo anterior, los programas de auditoria deberán ser flexibles, dado que ciertos procedimientos planificados al
ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y
ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución considera necesario.
• Tipo de Programa de Auditoria
• Objetivos de los Programas de Trabajo
• Los objetivos Generales de los programas de Trabajo están relacionados con las afirmaciones que expresa la gerencia en
sus Estados Financieros. A continuación, en la se describen los objetivos que deben contemplar los programas de trabajo:
6. El Dictamen del Auditor Externo

• Uno de los procesos que comúnmente se realiza y con mucha naturalidad, es el de emitir juicios de valor. En efecto,
continuamente expresamos nuestra opinión de lo que nos gusta y de lo que nos desagrada como una forma de poder
comunicarnos, de facilitar la convivencia y de mejorar las relaciones humanas. Tomando esto de base, se comprenderá
que la emisión del dictamen de auditoría es un proceso parecido al de emitir juicios de valor, solo que ahora está obligado
a demostrar evidencias que puedan ser requeridas para otorgar confiabilidad respecto de lo que se está afirmando.
Claramente, el auditor como ministro de fe, debe ser imparcial a la hora de hacer presente su juicio.
• El Dictamen Estándar
1. Auditoria al Disponible
• Se entiende por Disponible, como los fondos en caja o depositados en cuentas corrientes bancarias, tanto en moneda
nacional como extranjera, de disponibilidad inmediata y sin restricciones de ningún tipo.
• De existir restricciones, estos activos deberán ser clasificados bajo el rubro “Otros activos circulantes” y revelarse su
condición en notas a los Estados Financieros.
• 1.1 Descripción
• La Auditoria al Disponible abarca la revisión de las cuentas de efectivo y efectivo equivalente, como lo son las de caja y
banco. En virtud de que los fondos de caja están en custodia de la empresa, su revisión se limitará al conteo de estos
valores (Arqueo), mientras que aquellos recursos que se encuentran en arcas bancarias deberán ser revisados
comparando, en paralelo, la información suministrada por la empresa con la del banco (Conciliación Bancaria).
• 1.2 Objetivo de la Auditoria al Disponible
• 1.3 Objetivo del Control Interno para el Rubro del Disponible
• 1.4 Factores de Riesgo en la Auditoria al Disponible
• 1.5 Procedimientos para Auditar el Disponible
• Para determinar la naturaleza, oportunidad y el alcance en la aplicación de los procedimientos programados para el
Disponible, el auditor debe evaluar las características del negocio y el sistema de Control Interno de la empresa. A
continuación, en la figura 4, se detallan los procedimientos a aplicar en estos tres niveles:
• Para los efectos de esta unidad, se estudiarán los procedimientos más usados en términos de la evidencia que ellos
aportan. Entre ellos están:
• 1) Indagaciones mediante Cuestionarios de Control Interno,
• 2) Arqueo de Fondo y Valores para obtener evidencia sobre Saldos en Caja
• 3) Conciliaciones Bancarias para obtener evidencia sobre los Saldos en Banco.
• 1.5.2 Arqueo de Fondos y Valores
• El arqueo de valores es el procedimiento fuerte en la auditoría del Disponible, y el que entrega mayor evidencia respecto a
la existencia física de los saldos que se presentan en los estados financieros. Los distintos tipos de arqueo se ilustran en la
siguiente figura:
• Al realizar la planificación de la prueba del arqueo, el auditor deberá señalar la naturaleza (cual de los tres tipos de arqueo
realizará), la oportunidad (la fecha cuando lo realizará), y el alcance (profundidad y énfasis) de este procedimiento. La
decisión que el auditor acepte, dependerá exclusivamente de la evaluación al sistema de Control Interno de la empresa.
• El auditor debe considerar algunos factores antes de realizar el arqueo para que éste logre ser efectivo. Tales factores, se
ilustran a continuación:
• Ejemplo Nº 1
• La Empresa Alumnos S.A., es una empresa que tiene por giro la fabricación y distribución de equipos computacionales. Al
practicar el arqueo de Fondo Fijo y Valores, ud., en su calidad de auditor externo, se encuentra con la siguiente situación al
31/12/200X:
• El origen y naturaleza del Fondo Fijo es para pagar gastos de funcionamiento menor, los de mayor orden se cancelan
con banco
• Por disposición Administrativa, el saldo del Fondo Fijo ha de ser por $360.000
• Un billete de $10.000 era falso, puesto que no tenían la imagen a contraluz
• Al final del periodo el Fondo Fijo debe ser restituido íntegramente con efectivo proveniente de tesorería
• En el Acta de Arqueo, quedaron consignados los siguientes antecedentes, para la empresa Alumnos S.A.:
• Ejemplo Nº 1
• La Empresa Alumnos S.A., es una empresa que tiene por giro la
fabricación y distribución de equipos computacionales. Al practicar el
arqueo de Fondo Fijo y Valores, ud., en su calidad de auditor externo,
se encuentra con la siguiente situación al 31/12/200X:
• El origen y naturaleza del Fondo Fijo es para pagar gastos de
funcionamiento menor, los de mayor orden se cancelan con
banco
• Por disposición Administrativa, el saldo del Fondo Fijo ha de ser
por $360.000
• Un billete de $10.000 era falso, puesto que no tenían la imagen a
contraluz
• Al final del periodo el Fondo Fijo debe ser restituido
íntegramente con efectivo proveniente de tesorería
• En el Acta de Arqueo, quedaron consignados los siguientes

antecedentes, para la empresa Alumnos S.A.:
• Ejemplo Nº 1
• Determinar
• 1. La cantidad de dinero disponible en el Fondo Fijo.
• Para determinar la Cantidad Bruta de dinero Disponible en el Fondo
Fijo, se deberá sumar el saldo existente a la fecha de los billetes y el de
las monedas, es decir, $100.000 + $5.555 = $105.555. Mientras que
para determinar la Cantidad Neta, deberá restarse las mermas de la
Cantidad Bruta, es decir, $105.555 – $10.000 = $95.555
• 2. El monto a restituir en el Fondo Fijo.
• Para determinar el monto a restituir (Faltante), se deberá obtener la
diferencia entre lo que debe de haber ($360.000), y lo que hay
efectivamente como Cantidad Neta ($95.555), es decir, $360.000 –
$95.555 = $264.445.
• 1.5.3 Conciliación Bancaria
• Es el procedimiento de auditoría aplicado al Disponible, que explica las razones de que existan diferencias temporales
entre los registros de la empresa y los que tiene el banco, respecto de su cuenta corriente.
• Las principales causas de que existan tales diferencias temporales, se exponen a continuación en la siguiente figura:
• La preparación de la Conciliación Bancaria se puede efectuar por dos métodos. La figura, muestra los métodos y su
composición:
• El Formato para hacer una Conciliación Bancaria, se muestra en la siguiente figura:
• Se presentan los Ajustes Extracontables que proceden:
• 1.6 Programa Genérico para Auditar Disponible
2. Auditoria a las Ventas y Cuentas por Cobrar

• La cuenta Ventas representa aquellos ingresos provenientes del giro de la empresa, ya sea por concepto de
comercialización de productos o por la prestación de servicios.
• Por otro lado, las Cuentas por Cobrar corresponden a la deuda que mantienen pendiente las terceras personas con la
empresa, generalmente, éstos han adquirido productos o servicios cuyo origen y naturaleza no necesariamente son del
propio giro de la empresa y que, sin embargo, aun están pendientes de pago por tales personas.
• En la auditoría de este rubro, se incluyen aquellas cuentas que tienen su origen y naturaleza en la venta de bienes y
servicios que son objeto de la actividad de la empresa. Desde el punto de vista de la auditoría y dado que las cuentas de
ventas representan el producto de la enajenación de bienes y de la prestación de servicios que constituyen transacciones
habituales, es de comprobar que las cuentas por cobrar representen efectivamente aquella porción que está pendiente
de pago respecto de las ventas realizadas.
• 2.2 Objetivos de la Auditoría a las Ventas y Cuentas por Cobrar


• 2.3 Objetivos del Control Interno para el Rubro de las Ventas y Cuentas por Cobrar
• Es de gran importancia que el auditor tenga el debido conocimiento sobre el flujo, establecido por la empresa, de los
documentos que implican transacciones de cuentas por cobrar, de tal forma que le permitan establecer la fiabilidad de
los mismos y en función de ellos determinar la suficiencia de las pruebas sustantivas para obtener la evidencia que le
permitirá concluir sobre esta área.

• 2.4 Factores de Riesgo en la Auditoria a las Ventas y Cuentas por Cobrar
• Los factores de Riesgo que afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a realizar en el rubro de Ventas y
Cuentas por Cobrar, se ilustran a continuación.

• 2.4 Factores de Riesgo en la Auditoria a las Ventas y Cuentas por Cobrar
• Los factores de Riesgo que afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a realizar en el rubro de Ventas y
Cuentas por Cobrar, se ilustran a continuación.

• 2.5 Procedimientos para Auditar las Ventas y Cuentas por Cobrar
Dependerá del conocimiento que ha adquirido el auditor del negocio y del sector donde opera la empresa, de sus
conclusiones obtenidas sobre el Control Interno, de la revisión de los procedimientos de contabilidad y de la valoración que
haga sobre el nivel de importancia relativa aplicada a los saldos sobre el total.


3. Auditoria a las Existencias

• Se consideran Existencias la totalidad de los bienes tangibles que la empresa tiene para realizar las ventas en el
desarrollo habitual de la actividad comercial, así como aquellos que están en elaboración para ser posteriormente
vendidas en el proceso de obtención de bienes destinados a la venta.
• 3.2 Objetivos de la Auditoría a las Existencias


• 3.3 Objetivos del Control Interno para el Rubro de las Existencias

• 3.4 Factores de Riesgo en la Auditoría a las Existencias

• 3.5 Procedimiento para Auditar las Existencias




4. Auditoria al Activo Fijo

• Los Activos Fijos son el conjunto de bienes patrimoniales tangibles, que posee la empresa para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios. Estos elementos se utilizan, por tanto, en la actividad de la empresa, de forma
permanente y no están destinados a la venta. Estos bienes tienen una vida útil predeterminada y superior a un año, la
cual está condicionada por la obsolescencia (avances tecnológicos) y el desgaste que con el tiempo y el uso sufre el
activo.
• 4.2 Objetivos de la Auditoria al Activo Fijo
• Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rubro de los Activos Fijos, se detallan a continuación:

• 4.3 Objetivos del Control Interno para el rubro de los Activos Fijos
• Los principales objetivos de Control Interno del rubro del Activo Fijo que el auditor va a analizar vienen determinados por
la siguiente figura:
• 4.4 Factores de Riesgo en la Auditoría a los

Activos Fijos
• Los factores que modifican la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
Procedimientos que el auditor aplicará al
rubro del Activo Fijo, se detalla en la figura
adjunta.
5. Auditoria a las Inversiones
• Las Inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas
o partes de interés social, títulos, valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el
ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez,
establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
• 5.2. Objetivos de la Auditoría a las Inversiones

• Los principales objetivos que se fija el auditor para desarrollar el examen de las inversiones, se presenta en la siguiente
figura:
• 5.3. Objetivos del Control Interno para el Rubro de las inversiones

• Los objetivos del control interno respecto de las inversiones a evaluar por el auditor se exponen a continuación:
• 5.4. Factores de Riesgo en la Auditoría de

Inversiones
• Los factores de riesgo que afectan la
naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas a aplicar en este rubro, se
muestran en la figura adjunta.
1. Auditoria a los Pasivos Bancarios

• Se entiende por Pasivos Bancarios como las deudas que una empresa mantiene pendiente de pago en títulos
o moneda con los bancos o instituciones financieras a la fecha de los Estados Financieros, en virtud de que
estas últimas, le han otorgado préstamos o concedido créditos a dicha empresa.
• Objetivos de la Auditoria a los Pasivos Bancarios

• Objetivos del Control Interno para los Pasivos Bancarios

• Factores de Riesgo en la Auditoria a los Pasivos Bancarios

• Factores de Riesgo en la Auditoria a los

Pasivos Bancarios
• Procedimiento para Auditar los Pasivos

Bancarios
• Pruebas globales de Interés devengados y Valuación del Principal

• La deuda más sus intereses constituyen los pasivos financieros, por lo que la amortización del crédito bancario,
corresponde al pago de la fracción de la deuda neta más sus intereses devengados.
• Por otra parte, como los intereses realizados sólo se conocen hasta tener la cartola bancaria, es común que
éstos se encuentren aun devengados, vale decir, pendientes de pago bajo la denominación de intereses por
pagar.
Preguntas
1.¿A cuánto ascienden los intereses devengados por la empresa al banco debido a un crédito de $3.000.000
otorgado por 5 años con una tasa de interés anual de un 5,8%
a) $600.003.
b) $976.945.
c) $2.870.000.
d) $1.288.124.
Preguntas
2. Una empresa obtuvo en el periodo un crédito por $50.000.000 el cual se pactó por 5 años con una tasa de
interés de un 3% anual. En su momento se cargó la cuenta de “banco” por la suma de $57.963.704 y se abonó la
cuenta “préstamo por pagar” por $57.963.704. ¿Cuáles serían los ajustes centralizados según auditoría?
a) Cargar cuenta “Préstamo por pagar” por la suma de $3.981.852 y abonar la cuenta “Banco” por la suma de
$3.981.852.
b) Cargar cuenta “Préstamo por pagar” por la suma de $7.963.704 y abonar la cuenta “Banco” por la suma de
$7.963.704.
c) Cargar cuentas “Préstamo por pagar” e “Intereses diferidos” por la suma de $7.963.704 cada una y abonar las
cuentas “Banco” e “Intereses por pagar” por la suma de $7.963.704 cada una.
d) Cargar cuentas “Préstamo por pagar” e “Intereses diferidos” por la suma de $3.981.852 cada una y abonar las
cuentas “Banco” e “Intereses por pagar” por la suma de $3.981.852 cada una.
Preguntas
2. Una empresa adquirió una maquinaria a crédito, la cual devenga intereses por $125.000 mensuales. Desde que
el banco entregó el dinero del crédito hasta que la maquinaria estuvo en funcionamiento pasaron 4 meses. ¿Cuál
sería el ajuste bancario propuesto por la auditoría?
a) Cargar la cuenta de “Maquinarias” por $125.000 y abonar la cuenta de “Intereses Bancarios” por $125.000.
b) Abonar la cuenta de “Maquinarias” por $125.000 y cargar la cuenta de “Intereses Bancarios” por $125.000.
c) Cargar la cuenta de “Intereses Bancarios” por $500.000 y abonar la cuenta de “Caja” por $500.000.
d) Cargar la cuenta de “Maquinarias” por $500.000 y abonar la cuenta de “Intereses Bancarios” por $500.000.
• Programa Genérico para Auditar los Pasivos

Bancarios
2. Auditoria a los Proveedores

• La cuenta Proveedores representa la deuda que mantiene la empresa con los agentes que suministran los
insumos que ésta requiere para completar el proceso productivo o comercial que constituye su giro.
• Objetivos de la Auditoría a los Proveedores
• Los objetivos de la auditoría en el rubro de los Proveedores, se desglosan en Objetivo General y Específicos.
Ambos objetivos, se presentan a continuación en la figura:

• Objetivos del Control Interno para el Rubro de los Proveedores

• Procedimientos para Auditar los Proveedores
Preguntas
1. Usted se encuentra revisando cuentas de proveedores y verifica una inconsistencia en las mismas. Al revisar al
proveedor se da cuenta de que existe una venta respecto de la cual no se han efectuado pagos. Como auditor,
¿Qué procedimiento debería seguir inicialmente?
a) Verificar el comprobante de recepción del producto, revisar la factura de la compra, así como la existencia de
notas de crédito posteriores que indiquen la posibilidad de haberse anulado la venta.
b) Atendido que puede no haberse empezado a pagar, resulta comprensible esta inconsistencia en la cuenta de
proveedores.
c) Se debe llamar telefónicamente al proveedor para saber si es efectivo que no se le han efectuado pagos.
d) Es necesario revisar detalladamente tanto la caja como las cuentas bancarias para asegurarse de que
efectivamente no se le han efectuado pagos a este proveedor.
Preguntas
2. La auditoria a los proveedores contiene todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las
compras de insumos y/o mercaderías. Entre los objetivos del control interno están:
a. Verificar la existencia de comprobantes de entrada prenumerados para los requerimientos.
b. Obtener listado de proveedores y acreedores sin importar su antigüedad.
c. Determinar si el sistema es capaz de registrar los gastos pagados por anticipado
d. Determinar si el sistema es capaz de registrar los ingresos pagados por anticipado
3. Auditoria a las Provisiones

• En contabilidad el término “Provisiones” se utiliza para registrar una obligación cierta, cuyo monto se desconoce
con exactitud y para determinarlo es necesario hacer una estimación. Las transacciones consideradas inciertas,
van desde el reconocimiento de pérdidas e ingresos diferidos hasta la consideración de hechos económicos
cuya ocurrencia afecta la posición económica y financiera de la empresa. Objetivos de la Auditoría a los
Proveedores.
• Objetivos de la Auditoría a las Provisiones


• Objetivos del Control Interno para el Rubro de las Provisiones

• Factores de Riesgo en la Auditoría a las Provisiones

• Procedimientos para Auditar las Provisiones
Preguntas
1. La auditoría a las provisiones contiene todas las cuentas que se utilizan para registrar una obligación cierta,
cuyo monto se desconoce con exactitud y para determinarlo es necesario hacer una estimación. Entre los
objetivos específicos a auditar encontraremos:
a. Comprobar que el sistema es capaz de registrar adecuadamente los pagos diferidos
b. Determinar el control de los vencimientos de los pagos a realizar.
c. Comprobar la legitimidad de las formalidades para controlar la autorización de pago de las facturas.
d. Verificar la existencia de comprobantes de entrada prenumerados para los requerimientos.
4. Auditoria al Patrimonio
• El Patrimonio comprende a los fondos propios de la empresa aportados por los dueños o accionistas,
destinados, en su mayor parte, a financiar la estructura permanente o activo fijo.
• Objetivos de la Auditoría al Patrimonio

• Objetivos del Control Interno para el Rubro del Patrimonio
• Factores de Riesgo en la Auditoría al
Patrimonio
• Programa Genérico para Auditar el Patrimonio
• Procedimiento para Auditar el Patrimonio
Preguntas
1. ¿Cuál es el objetivo general de una auditoria al patrimonio?
a. Determinar si las cuentas patrimoniales están presentadas en el balance general de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b. Determinar si las cuentas patrimoniales están presentadas en los activos y pasivos de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
c. Verificar el cumplimiento de la ecuación contable o principio de la dualidad.
d. Determinar si las cuentas patrimoniales están corregidas correctamente.
5. Auditoria a los Resultados

• Los Resultados son aquella agrupación de cuentas contables que revelan los saldos asociados a las pérdidas,
costos, ingresos o ganancias a que dio lugar el ejercicio contable.
• Objetivos de la Auditoría a los Resultados

• Objetivos del Control Interno al Resultado

• Factores de Riesgo en la Auditoría de los Resultados

• Procedimientos para Auditar los Resultados

• Programa Genérico para Auditar los Resultados

Preguntas
1. Los Objetivos específicos de la Auditoria a los Resultados incluyen entre otros:
a. Determinar que el estado de resultados incluya todos los ingresos, costos y gastos del ejercicio.
b. Verificar que se hayan contabilizado adecuadamente los dividendos a pagar en efectivo o acciones,
dispuestas por la asamblea de accionistas.
c. Verificar que de existir acciones preferidas se haya procedido bajo los dividendos pactados.
d. Revisar las cláusulas de la escritura de constitución que sean significativas para la contabilidad y la
auditoría.

Auditoria de Estados Financieros (1° A 6° Semana)

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• 3.1 Acuerdo con el cliente respecto a los servicios de auditoria

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• 4.1.1 Etapa de la Planificación de Auditoría

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Nota: Estados Financieros 2022-CCU

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6. El Dictamen del Auditor Externo

• En el Acta de Arqueo, quedaron consignados los siguientes

2. Auditoria a las Ventas y Cuentas por Cobrar

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• 2.2 Objetivos de la Auditoría a las Ventas y Cuentas por Cobrar

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3. Auditoria a las Existencias

• 3.2 Objetivos de la Auditoría a las Existencias

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