Trabajo Práctico - Unidad 11 & 12

Universidad Católica de La Plata

Sede Bernal

Materia: Contabilidad Internacional

Profesora: Buono, Marianela

Alumnos:

- Gaudio, Valentín

- Orellana, Luna

- Rojas, Bárbara
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Unidades temáticas: Tratamiento de los Normas: Equipos de

siguientes temas para trabajo:
las NIIF:
Unidad 11: General: NIC 12 – Impuesto a Equipo 2
CONTABILIZACIÓN Presentación de cuentas y las Ganancias.
DEL IMPUESTO A revelación de
LAS GANANCIAS información.

Particular:
Identificación de
diferencias temporales y
medición de impuestos
diferidos.
Unidad 12: MONEDA General: NIC 21 – Efectos de Equipo 2
FUNCIONAL Concepto de Moneda las Variaciones en las
Funcional. Métodos de Tasas de Cambio de
conversión. la Moneda
Extranjera.
Particular:
Incidencia de la moneda
sobre la lectura
económico-financiera.

Contabilización de impuesto a las ganancias – NIC 12

La norma establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, con las dificultades de

contabilizar el impuesto ante consecuencias actuales y futuras de:

 la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)

que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y

 las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de

reconocimiento en los estados financieros

El término IMPUESTO A LAS GANANCIAS incluye todos los impuestos nacionales o

extranjeros que se relacionen con las ganancias sujetas a imposición.

Base Fiscal
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Aspecto Base Fiscal de un Activo Base Fiscal de un Pasivo

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en
libros menos cualquier importe que sea deducible
La base fiscal de un activo es el importe que fiscalmente la partida en periodos futuros. En el caso
será deducible de los beneficios económicos de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de
que obtenga la entidad en el futuro, cuando forma anticipada, la base fiscal del pasivo
recupere el importe en libros de dicho activo. correspondiente es su importe en libros, menos
Si tales beneficios económicos no tributan, la cualquier eventual importe de ingresos de actividades
base fiscal del activo será igual a su importe ordinarias que no resulte imponible en periodos
Definición en libros. futuros.
Puede ser diferente del valor contable del
activo debido a diferencias temporarias entre Similar al valor contable del pasivo, pero puede diferir
la contabilidad financiera y la fiscal, como la si hay diferencias temporarias entre la contabilidad
Cálculo depreciación acelerada. financiera y la fiscal, como gastos no deducibles.

En caso que la base fiscal no sea obvia, la entidad debe, reconocer un pasivo (activo) por

impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o

pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales

recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.

Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos Corrientes

Se define impuestos corrientes a los importes que se espera pagar o recuperar sobre la ganancia

imponible o la pérdida fiscal de un periodo.

Estos impuestos se determinan de acuerdo con las leyes fiscales de cada jurisdicción aplicable.

Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos

a) Diferencias Temporarias Imponibles

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Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que resultarán en cantidades imponibles en

la determinación de la ganancia imponible (pérdida fiscal) de periodos futuros cuando el importe

en libros del activo o del pasivo sea recuperado o liquidado.

Combinación de Negocios:

 En una combinación de negocios, los activos y pasivos adquiridos se reconocen a su

valor razonable, lo que puede generar diferencias temporarias imponibles.

 Se reconoce un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias

imponibles que surjan de la combinación de negocios, excepto en la medida en que surja

de plusvalía.

Plusvalía:

 La plusvalía adquirida en una combinación de negocios tiene una base fiscal

generalmente de cero si no es deducible fiscalmente.

 No se reconoce un pasivo por impuestos diferidos sobre las diferencias temporarias

imponibles relacionadas con la plusvalía adquirida.

Reconocimiento Inicial de un Activo y un Pasivo:

 Si en el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo la transacción no es una

combinación de negocios y en el momento de la transacción no afecta ni la ganancia

contable ni la imponible (pérdida fiscal), no se reconoce el pasivo por impuestos

diferidos.

b) Diferencias Temporarias Deducibles

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Las diferencias temporarias deducibles son aquellas que resultarán en cantidades deducibles en la

determinación de la ganancia imponible (pérdida fiscal) de periodos futuros cuando el importe en

libros del activo o del pasivo sea recuperado o liquidado.

Plusvalía:

Si la plusvalía tiene una base fiscal mayor que su importe en libros (una situación rara), se

reconoce un activo por impuestos diferidos por la diferencia temporaria deducible resultante.

Reconocimiento Inicial de un Activo y un Pasivo:

Al igual que con las diferencias temporarias imponibles, si la transacción no es una combinación

de negocios y en el momento de la transacción no afecta ni la ganancia contable ni la imponible

(pérdida fiscal), no se reconoce el activo por impuestos diferidos.

c) Pérdidas y Créditos Fiscales no Utilizados

Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales no utilizados generan diferencias temporarias

deducibles.

Reconocimiento de Activos por Impuestos Diferidos:

 Se reconoce un activo por impuestos diferidos por pérdidas fiscales y créditos fiscales no

utilizados en la medida en que sea probable que existan ganancias fiscales futuras contra

las que se puedan utilizar.

 La probabilidad de realización se evalúa considerando la evidencia disponible, tanto

positiva como negativa, incluyendo los resultados fiscales pasados y futuros.

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Medición

Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes: Se miden por el importe que se espera

recuperar/pagar a las autoridades fiscales, utilizando las tasas impositivas y normas fiscales

vigentes a la fecha del Estado financiero.

Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: Se miden utilizando las tasas impositivas que se

espera aplicar en el periodo en que se recuperen los activos/realicen los pasivos, basándose en las

tasas que han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas a la fecha del estado financiero.

Se reconoce un activo por impuestos diferidos por las diferencias temporarias deducibles,

créditos fiscales no utilizados y pérdidas fiscales no utilizadas en la medida en que sea probable

que esté disponible una ganancia imponible futura contra la que puedan utilizarse.

Tanto activos como pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.

Base Fiscal de Activos y Pasivos

Base Fiscal de un Activo: Es el importe que será deducible a efectos fiscales en el futuro cuando

la entidad recupere el importe en libros del activo.

Base Fiscal de un Pasivo: Es su importe en libros menos cualquier importe que será deducible a

efectos fiscales en el futuro.

Para ingresos de actividades ordinarias recibidos por anticipado, la base fiscal del pasivo

correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos que no

será imponible en el futuro.

Impacto de los Descuentos y Provisiones: Los impuestos diferidos deben reflejar los efectos de

cualquier descuento o provisión que afecte el importe de los activos o pasivos subyacentes.
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Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos

Partidas Reconocidas en el Resultado y Fuera del Resultado

Impuestos Corrientes: Se reconocen como ingresos o gastos en el resultado del periodo, excepto

cuando se derivan de una transacción o suceso que se reconoce fuera del resultado (en otro

resultado integral o directamente en el patrimonio).

Impuestos Diferidos: Se reconocen en el resultado del periodo, excepto cuando el impuesto

diferido se relaciona con partidas reconocidas fuera del resultado. Si una transacción o suceso se

reconoce en otro resultado integral o directamente en el patrimonio, cualquier impuesto diferido

relacionado también debe reconocerse en otro resultado integral o directamente en el patrimonio,

según corresponda.

Impuestos Diferidos que Surgen de Combinaciones de Negocios

Reconocimiento Inicial: En una combinación de negocios, los activos y pasivos por impuestos

diferidos se reconocen como parte del reconocimiento inicial de los activos y pasivos adquiridos.

Esto incluye reconocer impuestos diferidos por todas las diferencias temporarias imponibles y

deducibles identificadas en la fecha de adquisición.

Plusvalía: No se reconoce un pasivo por impuestos diferidos sobre la plusvalía resultante de la

combinación de negocios. En caso de existir una diferencia temporaria deducible relacionada con

la plusvalía adquirida, se reconoce un activo por impuestos diferidos solo en la medida en que

sea probable que esté disponible una ganancia imponible suficiente contra la que se pueda

utilizar la diferencia deducible.

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Impuestos Corrientes y Diferidos que Surgen de Pagos Basados en Acciones

Impuestos Corrientes: Las deducciones fiscales derivadas de pagos basados en acciones se

reconocen en el resultado, salvo que el pago basado en acciones se haya reconocido en otro

resultado integral o directamente en el patrimonio. Si la deducción fiscal supera el gasto de pago

basado en acciones, el exceso se reconoce en otro resultado integral o directamente en el

patrimonio.

Impuestos Diferidos: Los activos por impuestos diferidos se reconocen por diferencias

temporarias deducibles relacionadas con pagos basados en acciones. Estos se miden basándose

en las tasas impositivas que se esperan aplicar en el periodo en que se realicen los activos,

utilizando las tasas que hayan sido promulgadas a la fecha de los estados financieros.

En caso que la deducción fiscal relativa a un pago basado en acciones excede el gasto reconocido

en el resultado, el exceso se reconoce directamente en el patrimonio.

Presentación

Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes:

 Los activos y pasivos por impuestos corrientes se presentan como activos o pasivos

corrientes en el estado de situación financiera.

 No se permite la compensación de activos y pasivos por impuestos corrientes a menos

que:

 La entidad tenga un derecho legalmente exigible de compensar los importes reconocidos.

 La entidad tenga la intención de liquidar los importes en forma neta, o de realizar el

activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

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Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

 Los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentan como activos y pasivos no

corrientes en el estado de situación financiera.

 La compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos se permite cuando:

 La entidad tiene un derecho legalmente exigible de compensar activos fiscales corrientes

contra pasivos fiscales corrientes.

 Los activos y pasivos por impuestos diferidos se relacionan con impuestos sobre la renta

aplicables por la misma autoridad fiscal, y la entidad pretende liquidar sus activos y

pasivos fiscales corrientes en una base neta.

Gastos por el Impuesto a la Ganancia

El gasto (o ingreso) por el impuesto a la ganancia relacionado con el resultado del periodo

ordinario se reconoce en el estado de resultados. El impuesto a la ganancia incluye tanto el

impuesto corriente como el impuesto diferido.

En cambio, los impuestos diferidos y corrientes se reconocen fuera del estado de resultados si la

transacción se reconoce en otro resultado integral o directamente en el patrimonio.

Presentación Separada: Las partidas de gasto por impuestos corrientes y diferidos deben

presentarse separadamente en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros

proporcionando claridad sobre el impacto fiscal de las operaciones corrientes y las diferencias

temporarias.
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Información a revelar

La norma requiere que las entidades proporcionen la siguiente información:

1. Componentes del Gasto (Ingreso) por Impuestos en el estado de resultados:

 Impuesto corriente.

 Ajustes de impuestos corrientes de periodos anteriores.

 Importe del impuesto diferido relacionado con el surgimiento y reversión de

diferencias temporarias.

 Importe del impuesto diferido relacionado con cambios en tasas impositivas o la

imposición de nuevos impuestos.

 Importe del beneficio fiscal diferido relacionado con la utilización de pérdidas

fiscales o créditos fiscales no reconocidos anteriormente.

 Impuestos corrientes y diferidos relacionados con partidas fuera del resultado del

periodo (otros resultados integrales o directamente en el patrimonio).

2. Conciliación del Gasto (Ingreso) por Impuestos: Una conciliación entre el gasto (ingreso)

por impuestos y el resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa impositiva

aplicable. Se debe incluir una explicación de los principales elementos que causan esta

diferencia.

3. Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

 Desglose de los principales componentes de los activos y pasivos por impuestos

diferidos, reconocidos en el estado de situación financiera.

 Importe de los activos por impuestos diferidos no reconocidos, y una explicación de

la naturaleza de las diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no utilizadas

y créditos fiscales no utilizados.

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 Importe y vencimiento de las diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no

utilizadas y créditos fiscales no utilizados para los cuales no se ha reconocido un

activo por impuestos diferidos.

4. Impacto de los Cambios en las Tasas Impositivas que han sido después de la fecha del

estado financiero, en relación con los activos y pasivos por impuestos diferidos

reconocidos.

5. Impuestos Corrientes y Diferidos Reconocidos en Otros Resultados Integrales o

Directamente en el Patrimonio indicando las partidas individuales a las que se relacionan.

6. Políticas contables adoptadas respecto al reconocimiento de intereses y penalidades

fiscales y monto de intereses y penalidades reconocidos en el periodo

7. Información sobre cualquier revaluación de activos por impuestos diferidos, si se

considera que no se recuperará la totalidad o una parte del activo por impuestos diferidos

previamente reconocido.

NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir como se incorporan en los estados financieros de una

entidad las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y como convertir

los estados financieros a la moneda de prestación elegida.

Los principales problemas que se presentan son la tasa de cambio a utilizar, así como la manera

de informar sobre los efectos de las variables en ellas dentro de los estados financieros.

Alcance

Se aplicará:
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 Al contabilizar las transacciones y saldos en las monedas extranjeras, excepto las que

estén dentro del alcance de la NIFF 9

 Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que

se incluyan en los estados financieros de una entidad, ya sea por consolidación o por el

método de la participación

 Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de

presentación

 No se aplica a la contabilidad de coberturas para partida extranjera, incluyendo la

cobertura de la inversión neta en un negocio – NIC 39

 No flujo de efectivos en moneda extranjera – NIC 7

Definiciones:

 Unidad de medida: La unidad de medida es el denominador utilizado por la entidad para

darle valor a las transacciones.

 Moneda local o de registración: La moneda local o de registración es aquella que la

empresa utiliza para asentar los registros contables. Por lo general, es la moneda de uso

corriente del país o región donde se encuentra ubicada la empresa.

 Diferencia de cambio: Nace al convertir una unidad de moneda a otra usando tipos de

cambios distintos.

 Inversión neta en un negocio en el extranjero: Importe que corresponde a la

participación de la entidad que presenta sus EEFF en los activos netos del negocio.

 Tipo de cambio: Relación de cambio entre dos monedas.

 Tipo de cambio de cierre: Tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.
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 Tipo de cambio de contado: Tipo de cambio utilizado en transacciones con entrega

inmediata.

 Moneda extranjera: Cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la empresa.

 Moneda de presentación: Moneda en que se presentan los Estados Financieros.

MONEDA FUNCIONAL

¿Qué es una moneda funcional? Según la NIC 12 es la moneda del entorno económico

principal en el que opera la entidad.

Es la moneda con la que se desarrollan la mayoría de las actividades de la entidad, y no tiene

por qué ser la moneda local.

Sin embargo, la moneda de presentación no tiene por qué ser la misma que la moneda

funcional. La NIC 21 determina los siguientes criterios en orden para elegir la moneda

funcional:

1. Moneda del país que influye en los precios de venta (fuerzas competitivas que influyen

en el mismo).

2. Moneda en la que generamos y liquidamos nuestros costos.

3. Moneda en la que obtenemos financiamiento.

4. Moneda en la que guardamos la liquidez.

Entorno económico Es donde opera la entidad, en el que genera y emplea el efectivo

La moneda influye:

 En el precio de venta de bienes y servicios

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 En el costo de mano de obra

 En el costo de producción y suministro de bienes

 En los fondos de actividades de financiación

 En los importes cobrador por actividades de explotación

Inversión Neta en un negocio en el extranjero

Cuando contamos con diferentes negocios que se manejan en diferentes países, la cual habrá

diferentes monedas se tendrá que realizar una conversión para convertirla en una moneda

funcional.

Partidas Monetarias

Derecho a recibir o obligación de entregar una cantidad determinada de unidades monetarias

Ejemplos:

 Pensiones, prestaciones a los empleados que se paguen en efectivo

 Suministros que se liquiden en efectivo

 Contratos para recibir/entregar instrumentos de patrimonio neto propios de la entidad

Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa

 Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio

de cierre

 Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se miden en términos de costo

histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de transacción

 Las partidas no monetarias que se miden al valor razonable en una moneda extranjera se

convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable
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Reconocimiento de diferencia de cambio

Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto perdidas o ganancias derivadas de una

partida no monetarias, cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias,

también se reconocerá directamente en el patrimonio neto. Por lo contrario, cuando las perdidas

o ganancias derivadas de una partida no monetaria se reconozcan en el resultado del ejercicio

cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá en

el resultado del ejercicio.

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta

en un negocio extranjero de la entidad se reconocerán en el resultado del ejercicio de los estados

financieros separados de la entidad que informa o bien en los estados financieros individuales del

negocio en el extranjero, según resulte apropiado.

Cambio Moneda Funcional

Se aplicará procedimientos de conversión en forma prospectiva desde la fecha de cambio

Moneda Funcional ------------conversión--------- Moneda de presentación

Procedimientos para economías inflacionarias

 Activo y Pasivos: TC de cierre a la fecha del Bce

 Ingresos y gastos: TC de cada transacción

 Diferencia de cambio: separado del Patrimonio neto

¿Qué pasa cuando tenesmos una conversión de un negocio en el extranjero? Se va a

enajenar la compraventa por disposición o por otra vía y eso tiene efectos impositivos, lo cual la
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empresa se expresará en la misma moneda funcional del negocio en el extranjero y se convertirá

al TC de cierre.

Información sobre las transacciones en moneda extranjera en moneda funcional

Reconocimiento Inicial: se aplicará una tasa de cambio a la fecha de la transacción, convertirla

en la moneda funcional

Reconocimiento de diferencia de cambio: surgen de partidas monetarias que se hallan

producido durante el periodo, se reconocerá como un gasto.

Cambio moneda funcional: cuando se produzca un cambio de moneda funcional se aplicará las

conversiones a la moneda nueva de manera prospectiva.

Disposición total de negocio en el exterior: el acumulado de las diferencias de cambio

relacionados con el negocio en el exterior ORI se reclasificará al patrimonio

Efectos Impositivos

Las ganancias y perdidas por diferencia de cambio en las transacciones realizadas en moneda

extranjera, así como las diferencias por conversión de los resultados y la situación financiera de

una entidad (incluyendo también un negocio en el extranjero) a moneda extranjera, puede tener

efectos impositivos, por ello para contabilizarlos se aplicará la NIC 12 Impuestos a las ganancias.

Información revelar

 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funciona, este hecho será

puesto de manifiesto, revelando además la identidad de la moneda funcional, así como la

razón de utilizar la moneda de presentación diferente.

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 Cuando se haya producido un cambio en la moneda funciona, ya sea de la entidad que

informa o de algún negocio en el extranjero, se revelara este hecho, así como la razón de

dicho cambio.

 Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de

su moneda funcional, señalara que sus estados financieros son conformes con las NIIF,

solo si cumplen con todos los requisitos.

 El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo, con

excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonables

con cambios en resultados, de acuerdo con la NIIF 9.

 Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral de valor y

acumuladas en componentes separados del patrimonio, así como una conciliación entre

los importes de estas diferencias al principio y al final de cada periodo

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Bibliografía

Norma Internacional de Información de Contabilidad 12 – Impuesto a las ganancias

Norma Internacional de Información de Contabilidad 21 – Efectos de las Variaciones en las

Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera