Tema 5 El IVA
Tema 5 El IVA
Tema 5 El IVA
El IVA es el impuesto más relevante en relación con las operaciones de compraventa; por ello, a lo largo de esta
unidad y de las dos siguientes, conoceremos el mecanismo de funcionamiento del IVA y cómo han de gestionar
los empresarios y los profesionales este impuesto.
El impuesto sobre el valor añadido es un tributo indirecto que grava el consumo y que recae sobre la
entrega de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, así como
sobre las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Que el IVA sea un impuesto indirecto significa que lo pagamos los consumidores por las adquisiciones de bienes
y servicios que realizamos (por ejemplo, por actos tan habituales como la compra del pan o la utilización de un
autobús), pero quienes lo ingresan en Hacienda son los empresarios y profesionales que entregan los bienes o
prestan los servicios (Figura 5.1).
El hecho imponible del IVA lo constituyen todas aquellas operaciones que originan la obligación de
pagar el impuesto.
ACTIVIDADES
i. Macarena López compró un smartphone en la empresa Telefonía SA; Macarena pagó 300 €, más el
IVA del 21 %. Estudia las Figuras 5.1 y 5.2 para responderá las cuestiones:
IVA soportado. Son las cuotas de IVA Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales que realizan las entregas de bienes y
que el empresario paga a sus prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
proveedores por la compra de los
productos y servicios necesarios para En el IVA, el sujeto pasivo es la persona que vende un producto o presta un servicio, mientras que el contribuyente
su actividad. Posteriormente, reclamará es el consumidor, que soporta y paga realmente el impuesto (Figura 5.2).
a Hacienda la devolución del IVA.
Para los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA, es un impuesto neutro, ya que
IVA repercutido. Son las cuotas de IVA repercuten en sus facturas las cuotas del IVA que, posteriormente, ingresarán en Hacienda tras deducirlas cuotas
que el empresario cobra a sus clientes soportadas en sus adquisiciones.
por las ventas y prestaciones de
El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales propias del impuesto:
servicios. Lo recauda el empresario de
forma obligatoria y, posteriormente, • Expedir facturas.
tiene que ingresarlo en Hacienda.
• Realizar las declaraciones periódicas con Hacienda.
A
Liquidación con Hacienda
IVA repercutido en las ventas - IVA soportado en las
compras i
Se desea saber: B) Cuota de IVA que pagará la empresa minorista al fabricante (IVA
soportado): 6.000 x 0,21 = 1.260 €.
a/ Quién es el contribuyente, y quién, el sujeto pasivo.
C) Cuota de IVA que pagarán los consumidores (IVA repercutido): 8.000
b) La cuota de IVA que pagará el minorista al fabricante.
X 0,21 = 1.680 €.
C) La cuota de IVA que pagarán los consumidores. d] a empresa minorista ingresará en Hacienda:
D) El importe declaración de la empresa minorista con Hacienda. IVA repercutido - IVA soportado: 1.680 - 1.260 = 420 €.
e] Para la empresa minorista (sujeto pasivo), el IVA es neutro y no
E) La explicación numérica de por qué el IVA es neutro para el minorista
supone ningún coste, pues, si sumamos el IVA que pagó en las
compras y el que ingresó en Hacienda, se obtiene el IVA que recaudó
de los consumidores: 1.260 + 420 = = 1.680 €; por tanto, los 420 €
que tiene que ingresar el empresario ya los había recaudado de los
consumidores.
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mNIDAD
Clases de operaciones
Son operaciones no sujetas al IVA aquellas que no cumplen los requisitos para aplicar el impuesto o a
las que, por razones de técnica impositiva, no se les aplica el IVA.
• Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable con fines de promoción. Por
ejemplo, las muestras de perfumes, de cremas, de galletas, etc.
• Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito para la promoción de las actividades
empresariales o profesionales. Por ejemplo, un viaje en coche para que lo pruebe el posible comprador o
realizar una comida para probar una máquina de cocinar.
• Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial. Por ejemplo, llaveros,
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agendas, calendarios, etc.
• Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado (el trabajo de los socios en las RELACIONA
cooperativas).
• Las operaciones realizadas por entes públicos (municipios, diputaciones...) sin contraprestación o con ¿Sabrías identificar en el Plan General
contraprestación de naturaleza tributaria, salvo que actúen por medio de empresas públicas, privadas o de Contabilidad las cuentas que se
mixtas. Por ejemplo, la recogida de basura, la limpieza de las calles o el servicio de aguas, porque se cobra utilizan para contabilizar el IVA
una tasa. soportado y el IVA repercutido?
• Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago. Por ejemplo, el pago de una deuda. ¿Sabes qué es lo que se refleja en
estas cuentas?
4.2. Operaciones exentas de IVA
La exención es un beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les aplica un impuesto, a
pesar de estar sujetas a él. La exención supone una previa sujeción al impuesto, por lo que no debe
confundirse con la no sujeción.
En la práctica, la exención significa que existen empresarios y profesionales que no pueden cargar en sus
facturas el IVA, aunque sí lo soportan en sus compras.
Clases de exenciones
Es un tributo que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios llevadas a cabo por
empresarios y profesionales, así como las importaciones de bienes, realizadas en las islas Canarias.
La regulación y la mecánica de aplicación del IGIC guarda una gran similitud con el impuesto sobre el valor
añadido ¡IVA), pero se aplican diferentes tipos de gravamen:
• Tipo O %. Productos sanitarios, agua, alimentos, periódicos, libros, vivienda de protección oficial y transporte
aéreo. El tipo 0 % se establece para permitir la deducción del impuesto soportado en las adquisiciones de
bienes y servicios.
• Reducido 3 %. Transporte terrestre, reparación de vehículos, industria química, textil, papelera y maderera.
• General 7%. Se aplica sobre productos que no están en el resto de categorías. ¿SABÍAS QUE...?
• Incrementado 9,5 %. Compra de embarcaciones, buques y artefactos navales. Gestión del IVA en las importaciones.
• Especial 13,5 %. Aplicado a los artículos de lujo, como la joyería, la perfumería y la peletería, y a las bebidas
En las importaciones y en as compras
alcohólicas.
realizadas a proveedores de Ceuta, Melllla
• Tipo especial 20 %. Se aplica al tabaco. y Canarias, el pago del IVA corresponde al
-Igunas actividades están exentas de tributar el IGIC, como la asistencia sanitaria, la educación, la asistencia comprador [importador].
social, las entidades deportivas, los seguros, las operaciones financieras, los servicios postales o el comercio La declaración-liquidación del IVA se
minorista. realiza en el momento en que se liquidan
En las islas Canarias, las empresas y los profesionales pagan el porcentaje de IGIC que se aplique a la operación los derechos arancelarios en la aduana.
(IGIC soportado). Cuando esta empresa o profesional preste sus servicios o .enda sus productos, cargará a sus
clientes, en la factura, el IGIC (IGIC repercutido).
• Los bienes y servicios que se trasladan a la península desde Canarias quedan exentos del IGIC. En cambio,
el comprador abonará el IVA que corresponda al producto en la aduana.
ACTIVIDADES
2. Responde a las preguntas siguientes en relación con la apli ej Una empresa de Las Palmas pagó 560 € por la reparación de un
cación del IGIC: camión de reparto. ¿A qué impuesto está sometida esta
reparación? ¿Cuál es el tipo impositivo?
a] Una empresa de Cádiz envía mercancías a otra empresa de
Tenerife. ¿Debe facturar con IVA?
fj El seguro del camión de reparto del apartado anterior, ¿está sujeto
al IGIC?
bj ¿Estará sujeta la operación de la actividad anterior a algún
impuesto al retirarla de la aduana de Tenerife? gj Un profesional autónomo compró un billete de avión para viajar a
Madrid. ¿Qué tipo de IGIC hay que aplicar?
c] Una abogada de Zaragoza redacta un contrato de compraventa
para una empresa establecida en Canarias. ¿Debe incluir el IVA? hj Una empresa de Fuerteventura envió mercancías a otra de
Valencia. ¿Deberá incluir el IGIC en la factura? ¿Pagará el IVA en
la aduana de Valencia?
dj ¿Debe facturar con IVA la misma abogada de Zaragoza cuando
redacta un contrato para una persona de Lanza- rote que no sea i) Una persona de Baleares compró una pulsera de brillantes en La
empresaria ni profesional? Gomera. ¿Qué tipo de IGIC pagará?
6. La base imponible
Conceptos que se incluyen en la base imponible Conceptos que no se incluyen en la base imponible
aj Una empresa española realizó un envío de mercancías a Brasil por • IVA repercutido: 0 € por ser una operación exenta.
importe de 50.000 €. El coste de las adquisiciones de los productos A liquidar con Hacienda: IVA repercutido - IVA soportado deduci- ble: 0 -
y los gastos de producción para fabricar las mercancías que se 6.300 = -6.300 €.
exportan ha sido de 30.000 € más el 21 % de IVA. Hacienda devolverá 6.300 €, pues se trataría de una exención plena y se
Calcula el resultado de la declaración del IVA de la empresa puede deducir el IVA soportado en las compras.
exportadora. Caso bj: Exención limitada.
bI Supongamos que la operación comercial descrita en el apartado aj
• IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €.
hubiese sido la prestación de un servicio exento de IVA entre dos
empresas españolas: una está domiciliada en Oviedo y la otra, en • IVA repercutido: 0 € por ser una operación exenta.
Caso aj: Exención plena. A liquidar con Hacienda: 10.500 - 6.300 = 4.200 €.
La empresa deberá ingresar 4.200 € en Hacienda, puesto que 6.300 +
• IVA soportado: 30.000 x 0,21 = 6.300 €.
4.200 = 10.500 €, que es el IVA que ha recaudado de sus clientes, con lo
que la operación es neutra para el vendedor.
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Tipos impositivos del IVA
tipo impositivo es el porcentaje que, aplicado sobre la base imponible, da como resultado la cuota del IVA de cada operación. En actualidad, existen tres
tipos impositivos:
@ WEB
Puedes acceder a la información actualizada sobre los tipos de IVA siguiendo la ruta:
Exportación
Entrega
intracomunitaría
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8. Declaración del impuesto
a) IVA devengado: es el IVA repercutido a los clientes por las entregas de bienes y prestaciones de servicios.
b) IVA deducible: es el soportado en la adquisición de bienes o servicios necesarios para la realización de la
actividad de la empresa.
La diferencia entre el IVA soportado por la empresa y el IVA repercutido a los clientes es la cantidad que se liquida
con Hacienda. La declaración del impuesto puede tener tres resultados: a ingresar, a devolver o a compensar en
declaraciones posteriores (Figura 5.6).
A ingresar
8.1. Deducciones
Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA pueden deducir, de las cuotas
devengadas a sus clientes, las cuotas soportadas en sus adquisiciones.
El problema que se plantea es determinar qué cuotas del IVA soportado se pueden deducir en las declaraciones
y cuáles se consideran un gasto para la empresa por no ser deducibles. En la Tabla 5.4 aparece una relación de
las cuotas deducibles y no deducibles.
ACTIVIDADES
3. Calcula el importe de la declaración del IVA de una empresa que bj Compras sometidas al 10% de IVA: 10.000 €.
presenta los datos siguientes: c] Ventas sometidas al 10% de IVA: 15.000 €.
al Compras sometidas al 21 % de IVA: 6.000 €. d) Ventas sometidas ai 21 % de IVA: 16.000 €.
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8.2. Deducción por adquisición de bienes de inversión
Se consideran de inversión los bienes corporales muebles, semovientes o inmuebles que estén
¿SABÍAS QUE...?
normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un año, como
Deducciones de las cuotas soportadas instrumentos de trabajo o medios de explotación, y cuyo valor sea igual o superior a 3.005,06 €, IVA
bj Cuando sean bienes de inversión distintos de los anteriores, se podrán deducir en la medida en que vayan
Si es un Estado de la UE, estará
a utilizarse en la actividad empresarial o profesional.
obligado a devolver estas cuotas.
Si no es un país de la UE, será lo
8.3. Ingresos y devoluciones
que disponga la normativa
interna de ese país. El periodo de tiempo que comprende cada declaración se denomina «periodo de declaración», que puede ser
mensual (grandes empresas] o trimestral (pequeñas y medianas empresas).
• Cuando el resultado de la declaración sea positivo, el sujeto pasivo debe ingresar en Hacienda el importe
resultante.
-Compensación. Con carácter general, se compensa con las futuras declaraciones y, si el saldo continúa
siendo negativo, se solicita la devolución en la declaración del último periodo del año.
-Devolución mensual. Se puede solicitar la devolución mensual si se cumplen los requisitos establecidos para
ello.
Adquisiciones
intracomunitarias Cuando se considera efectuada la entrega en territorio español.
Pagos anticipados
En el momento del cobro total o parcial por los importes percibidos.
Tabla 5.5. Momento de devengo del IVA.
En la empresa Cuper SL deben realizar la declaración del IVA del primer E) Han comprado mercancías por 30.000 € más el IVA de 21 %, de las
trimestre del año. Desean saber qué operaciones tienen que declarar y cuales no han pagado 5.000 €.
cuál será el resultado de la liquidación. Solución:
a) Tienen diferentes ventas durante el primer trimestre por • Se deben Incluir todas las facturas, independientemente ce s
50.0 €, más IVA del 21 %. Faltan por cobrar 20.000 €. han sido cobradas o no, puesto que se ha producido su deven x.
b) En marzo, prestaron un servicio de asesoría por 1.700 €, más el IVA • Declaración: IVA devengado - IVA soportado:
del 21 %, que aún no ha sido cobrado.
- IVA devengado: (50.000 x 0,21] + (1.700 x 0,21] = 10.857 €.
C) Han realizado un pago anticipado de 3.000 € por la compra de
- IVA soportado: (3.000 + 30.000) x 0,21 = 6.930 €. Resultado:
mercancías, que ascienden a un total de 12.000 €, y que les
entregarán en abril, IVA del tipo general. di Ha enviado mercancías a 10.857 - 6.930 = 3.927 € a ingresar en Hacienda.
ACTIVIDADES
4. La empresa Cuper SL debe liquidar el IVA del cuarto trimestre del año, d) El día 7 de diciembre prestaron un servicio de asistencia técnica
pero tienen dudas sobre si deben incluir determinadas facturas, ya por importe de 800 € más IVA, que aún no ha sido cobrado.
que no saben si se ha producido el devengo. Indica en qué e) Compraron mercancías por importe de 25.000 €, mas IVA del 21
operaciones de las que aparecen a continuación se ha producido el %, de las que no han pagado el 50 %.
devengo y calcula el importe de la liquidación del IVA. f) Tienen unos gastos generales de 7.000 €, pagados e" su totalidad.
aj Venta de mercancías por 50.000 €, más el 10 % de IVA, se emitió g) Han realizado importaciones y han liquidado en la aduana el IVA
la factura el 18 de octubre. bj Vendieron mercancías en noviembre de 1.200 €, pero la mercancía aún no se ha pagado en su
totalidad.
por importe de
h) Han alquilado a una empresa constructora una grúa- torre por
70.0 € a un cliente de Baleares (IVA del 21 %). Falta por
1.000 € al mes, pero aún no han cobrado el alquiler del trimestre.
cobrar el 10 % del Importe. cj En diciembre, vendieron mercancías a
clientes de Brasil por importe de 23.000 €.