Modulo Costos II Estudiantes

Compilación y Adaptación
MSc. Juan Carlos Benavides F.

UNAN Managua / FAREM Estelí Contabilidad de Costos II.
CONTENIDO
UNIDAD 1: INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS POR PROCESOS -1-
1. Generalidades de los Costos Por Procesos -1-

1.1 Concepto .......................................................................................................................................................... - 1 -
1.2 Objetivos.......................................................................................................................................................... - 1 -
1.3 Características .................................................................................................................................................. - 1 -
1.4 Comparación entre los sistemas de costos por procesos y por órdenes de trabajo. .......................................... - 3 -
2. Informe del Costo de Producción -6-
3. Registro de los elementos de costos - 13 -

3.1 Ejemplo .......................................................................................................................................................... - 13 -
UNIDAD 2: CASOS ESPECIALES DE COSTOS POR PROCESOS - 16 -
1. Aspectos Especiales del Costeo por Proceso. - 16 -

1.1 Unidades aumentadas por la adición de una materia. .................................................................................... - 16 -
2. Informe del costo de producción con inventarios iniciales y finales. - 19 -

2.1 Costeo por procesos con inventario inicial e inventario final de producción en proceso cero. ...................... - 19 -
2.2 Costeo por procesos con inventario inicial producción en proceso cero, pero con algún inventario final de
producción en proceso. ............................................................................................................................................... - 19 -
2.3 Costeo por procesos con algún inventario inicial y algún inventario final de producción en proceso........... - 20 -
3. Daños, Reproceso y Desperdicios. - 23 -

3.1 Contab. de unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio. .......... - 23 -
UNIDAD 3: COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS - 31 -
1. Productos y costos conjuntos. - 31 -

1.1 Conceptos. ..................................................................................................................................................... - 31 -
1.2 Características ................................................................................................................................................ - 33 -
1.3 Métodos de asignación de costos conjuntos .................................................................................................. - 34 -
2. Subproductos. - 42 -
2.1 Concepto. ....................................................................................................................................................... - 42 -
2.2 Característica ................................................................................................................................................. - 42 -
2.3 Contabilización de los subproductos. ............................................................................................................ - 42 -
3. Asignación de costos comunes. - 45 -

3.1 Métodos de asignación de los Costos Comunes. ........................................................................................... - 45 -
UNIDAD 4: COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - 48 -
1. Introducción al Costeo ABC. - 48 -

1.1 Definiciones de Costeo ABC ......................................................................................................................... - 48 -
1.2 Características ................................................................................................................................................ - 49 -
1.3 Limitaciones del Costeo ABC ....................................................................................................................... - 49 -
1.4 Comparación entre el Costeo ABC y los sistemas tradicionales de costeo.................................................... - 50 -
2. Proceso para la implementación del Sistema de Costeo ABC. - 51 -

2.1 Identificación de actividades y sus atributos.................................................................................................. - 51 -
2.2 Asignación de costos a las actividades .......................................................................................................... - 51 -
2.3 Asignación de los costos de actividades a actividades (primarias y secundarias) ......................................... - 53 -
2.4 Asignar los costos al producto ....................................................................................................................... - 53 -
BIBLIOGRAFÍA - 63 -
Compilación: Prof. Juan Carlos Benavides Fuentes.

UNIDAD 1: INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS POR PROCESOS
1. Generalidades de los Costos Por Procesos
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de
operaciones realizadas por una compañía manufacturera. Como se señaló en la asignatura anterior,
existen dos sistemas de acumulación de costos: órdenes de trabajo y procesos. En esta unidad se
presenta los aspectos más importantes relacionados con el costeo de los productos en un sistema de
costos por procesos, el cual se caracteriza por la producción continua y en masa de unidades más o
menos estandarizadas.
1.1 Concepto
Costos por procesos, es un sistema de contabilidad de costos por medio del cual las partidas de costo de
producción se registran discriminadamente por proceso de manufactura, actividades, departamentos o
secciones. A tal efecto la fábrica se departamentaliza de acuerdo a las operaciones diferentes de
elaboración, en forma reiterada y sin cambios, se realizan a lo largo del proceso productivo.
Otro planteamiento, es que el costeo por procesos es un sistema para aplicar los costos a productos
iguales, que se elaboran en grandes cantidades en forma continua y a través de una serie de etapas de
producción llamadas procesos. Es decir, en las empresas que utilizan el sistema de fabricación por
procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados u homogéneos para tenerlos en existencia
y corresponde a técnicas de producción masiva. Algunas industrias que utilizan este sistema son las
empresas papeleras, de acero, productos químicos y textiles.
Sobre este sistema también se plantea que es un sistema de acumulación por departamento o centro de
costo. Un Departamento se define como una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un
trabajo específico, especializado y repetitivo.
Departamento también se puede definir como una división funcional principal en una fábrica donde se
ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, esta
unidad departamental se convierte en centros de costo.
1.2 Objetivos
Un sistema de costeo por procesos determina cómo serán asignados los costos de manufactura
incurridos durante cada periodo. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso
intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso.
Durante un período, algunas unidades serán empezadas, pero no se terminarán al final del mismo. En
consecuencia, cada departamento debe determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades aún en proceso y que cantidad es atribuible a unidades
terminadas.
1.3 Características
En el sistema de costos por órdenes de trabajo cada orden dispone de un tiempo determinado de inicio
y terminación. Una orden puede tomar un día, tres días, una semana, una quincena, un mes y cuando se
termina se calculan los costos totales y el costo unitario del producto. En el sistema de costos por
I Unidad: Introducción a los Costos por Procesos Compilación: MSc. Juan Carlos Benavides Fuentes. -1-
procesos se supone un flujo continuo de la producción que puede durar todo el año o más, sin
interrupción.
Este sistema de acumulación de costos se adapta a empresas cuya producción se desarrolla en serie, a
gran escala de unidades y con productos más o menos estandarizados; es decir, que el sistema de costos
por procesos se utiliza para calcular costos unitarios de productos manufacturados a través de un
proceso continuo de producción. El sistema de costos por procesos es factible en operaciones en las
cuales cada unidad de producto terminado demanda esencialmente la misma cantidad de materias
primas, mano de obra y costos indirectos. Un ejemplo obvio lo constituye una línea de ensamble, en
donde los elementos del costo fluyen continuamente a lo largo de la línea; en el mismo momento en
que las materias primas se incorporan en el comienzo de la línea, productos terminados están
emergiendo al final de la misma.
El sistema de costos por procesos es comúnmente utilizado por empresas automotrices, de cemento,
vidrio, petróleo, alimentos, hierros y acero, papel y de químicos. En cada una de estas industrias se
fabrican productos estandarizados sobre una base continua que se almacenan y luego se despachan a
los clientes en las cantidades por ellos solicitadas. No existe un momento específico de inicio ni de
terminación de la producción. Los niveles administrativos no se pueden dar el lujo de esperar hasta el
fin del año la información de costos. Por lo tanto, el sistema de costos por procesos se utiliza para
calcular los costos totales y unitarios a intervalos deseados de tiempo, que pueden ser diarios,
semanales, mensuales, o el intervalo que la gerencia considere. Las empresas de manufactura pueden
fabricar a través de sus procesos de producción un producto único o varios productos. Una empresa que
fabrica cemento y que lo vende por bultos o a granel, constituye un ejemplo de empresa que fabrica un
producto único.
Otras empresas fabrican diversos productos empleando los mismos recursos: maquinaria y equipo,
mano de obra y materias primas. Constituyen ejemplos de este tipo de empresas, las industrias de
plásticos, de vidrio. Las primeras fabrican, por inyección, sillas con brazos, sillas sin brazos, sillas para
piscina, mesas. Las segundas fabrican vidrios de uno a 10 milímetros, vidrios templados, vidrios de
seguridad, envases. En los casos anteriores las empresas pueden emplear los mismos procesos de
producción o departamentos para fabricar sus productos. En el caso de empresas que fabrican diversos
productos empleando diferentes recursos: maquinaria y equipo, mano de obra y materias primas,
seguramente van a disponer de procesos de producción diferentes.
Resumiendo las características del sistema de costos por procesos se tiene:
 Es aplicable a empresas cuya producción sea continua y a gran escala de unidades.

 La producción debe ser más o menos estandarizada o uniforme.
 Las unidades producidas son esencialmente iguales o similares.
 Cada unidad de producto demanda la misma cantidad de materias primas, mano de obra y
costos indirectos.
 Como el flujo de producción es continuo, la acumulación de los costos puede durar todo el
tiempo que se quiera. Ante esto se hace necesario definir un período: diario, semanal, mensual o
el que se desee.
 Los elementos del costo de producción se identifican con un proceso o departamento, pues la
unidad de costeo es el proceso.
 Utiliza el informe del costo de producción para determinar el costo de los productos terminados
y del inventario final de productos en proceso. La hoja de costos pasa a un segundo plano con
relación al sistema de costos por órdenes de trabajo.
 El costo unitario del producto se determina sobre una base de promedios.
 Los tres elementos del costo se cargan al producto al valor real, aunque este sistema permite el
uso de una tasa presupuestada para aplicar al producto los costos indirectos.
 No considera las especificaciones del cliente, dado que el proceso productivo es rígido.
 Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor
general.
 Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en
términos de las unidades terminadas al final de un periodo.
 Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.
En un sistema de costeo por procesos, cuando las unidades se terminan en un departamento, éstas se
transfieren al siguiente departamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos. Una
unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que las
unidades se conviertan en artículos terminados. Por tanto, la producción del departamento 1 se
convierte en las unidades y costos recibidos por el departamento 2. Éste recibe las unidades producidas
por el departamento 1 y los costos del producto de esas unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su
procesamiento, transfiere las unidades y los costos que heredó del departamento 1 más cualquier costo
en que haya incurrido éste cuando trabajaba en las unidades.
Acumulación de Costos en un Sistema de Costeo por Procesos
Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Artículos Terminados
Agrega Agrega
Transfiere US$ 0.50 Transfiere US$ 0.75 Transfiere Recibe
US$ 1.00 US$ 1.50 US$ 2.25 US$ 2.25
Agrega
Recibe Recibe
US$ 1.00
US$ 1.00 US$ 1.50
1.4 Comparación entre los sistemas de costos por procesos y por órdenes de trabajo.
En algunos aspectos el costeo por procesos es muy semejante al costeo por órdenes de trabajo por
ejemplo:
 Los dos sistemas de costos utilizan las mismas cuentas: Productos terminados, Productos en
proceso, Materias Primas, Costo de ventas, Nómina de fábrica, Costos indirectos.
 Los flujos de costos y los flujos de producción operan de la misma manera en ambos sistemas.
 Los objetivos de ambos sistemas de costos son los mismos: proveer un mecanismo para
determinar el costo unitario del producto fabricado; proporcionar información para la
planeación y el control de los costos y la toma de decisiones; y asignar los costos de materias
primas, mano de obra y costos indirectos a los productos.
 En ambos sistemas de costos se utilizan básicamente los mismos documentos y formatos para el
control y manejo de los elementos de costo: orden de compra, requisición de materias primas,
tarjeta de reloj, planilla de pago de salarios, tarjeta de tiempo, planilla de distribución de la
mano de obra.
Las diferencias entre los dos sistemas surgen porque el flujo de producción en un sistema de costos por
procesos es continuo y porque las unidades en este sistema no se diferencian unas de otras. Los costos
de las materias primas, mano de obra y costos indirectos se identifican con un proceso y no con un
pedido de un cliente, y por lo tanto los costos se asignan por igual a todas las unidades que transitan por
el proceso durante el período. En el sistema de costos por órdenes de trabajo se utiliza la hoja de costos
para determinar el costo unitario; este documento juega un papel secundario en el sistema de costos por
procesos. En este sistema se utiliza el informe del costo de producción por proceso como documento
auxiliar de la hoja de costos para determinar el costo de las unidades terminadas y de las unidades en
proceso.
Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o
lote de productos se manufactura de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de
acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante
técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando
se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricante de armarios por encargo
utilizaría un sistema de costeo por órdenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases de ocho
onzas para mantequilla de maní emplearía un sistema de costeo por procesos.
En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un
producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan
según órdenes de trabajo identificables. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de
trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo incurrido en la
producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo
se transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventarío de artículos terminados.
Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan
de acuerdo con el departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en
proceso se establecen para cada departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento
de las unidades que pasan a través de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo del inventario
de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de artículos terminados.
Sistema de Costeo por Procesos

Costos
Materiales Mano de Obra
Indirectos de
Directos Directa
Fabricación
ITP ITP ITP Inventario de Artículos

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Terminados
Costo Unitario Total

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso Departamento 1 + 2 + 3
Cuadro comparativo de las características de los Métodos de Producción Mencionados
Órdenes Procesos
El producto es:  diverso o variado  uniforme
La unidad es:  la “orden”  el par, la pieza, el kilo, el litro, el millar,
etc.
El costo es:  variado o desigual  uniforme o casi igual
Para iniciar la  exista previamente una  haya capacidad en la planta para
producción se requiere "orden de trabajo” con las continuar la producción sin que esta se
que: especificaciones del producto interrumpa
La producción es:  individual,  en masa,
 discontinua y  continua y
 flexible  rígida
Mecanismo de  una orden puede ser fabricada  un producto puede ser manufacturado en
producción: en un solo centro productivo un solo proceso, o en dos o más procesos
o en dos o más centros continuos
productivos
el control de costos es:  sencillo, pero oneroso  laborioso, pero económico
2. Informe del Costo de Producción

El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el
periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del
costo. Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el
informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la
gerencia. El informe del costo de producción es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el
periodo.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro
pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de
producción.
Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades).

Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente).
Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por departamento (plan de costos por
contabilizar).
Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos
contabilizados).
PASO 1: CANTIDADES.
Este plan contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los departamentos; es decir esta cédula
resume el flujo de unidades físicas a través de un departamento. El porcentaje o grado de avance de las unidades
en el inventario de trabajo en proceso no se toma en cuenta en esta etapa. También revela el inventario inicial de
trabajo en proceso, las unidades iniciadas durante el período, la cantidad transferida al siguiente departamento y
el inventario final de trabajo en proceso.
PASO 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos, no
todas las unidades se terminan durante el periodo. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas
de terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en
términos de unidades terminadas. Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades terminadas no
generan un problema porque siempre están completas en 100% en cuanto a materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. El problema consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas
como unidades completas.
Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se completan y
transfieren al inventario de artículos terminados. Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe
realizarse un análisis de la etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse en
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de
terminación de cada componente.
Este plan presenta tres cálculos separados por unidad equivalente: materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación; sin embargo cuando la etapa de terminación para mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación es la misma, podrían combinarse bajo el título de costos de conversión.
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR
Este plan del informe del costo de producción indica qué costos acumuló el departamento. Los costos unitarios,
divididos por elementos, también se presentan en esta sección. El costo unitario equivalente se calcula así:
Costos agregados durante el periodo

Costo unitario equivalente = ————————————————————
Unidades equivalentes
El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo unitario equivalente representa los
costos agregados por el departamento durante el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye las
unidades equivalentes tomadas del plan de producción equivalente.
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
Este plan del informe del costo de producción indica la distribución de los costos acumulados a las unidades
terminadas y transferidas al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados, unidades terminadas
y aún disponibles y/o unidades aún en proceso. La sección de costos totales por contabilizar debe ser igual a la
sección de costos totales contabilizados.
El costo transferido es igual a la cantidad de unidades terminadas multiplicada por el costo de una unidad
terminada. Para determinar el inventario final de trabajo en proceso se requieren cálculos adicionales.
Esto se logra multiplicando las unidades en proceso por su grado de terminación. Luego, la producción
equivalente se multiplica por el costo unitario de cada elemento del costo.
Desarrollaremos el informe de costo de producción basado en las operaciones realizadas por la Compañía Rey,
la cual produce muñecos ELVIS en dos departamentos: A es el departamento de moldeado que produce el
cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el departamento de ensamblaje. Esta
compañía utiliza un proceso de manufactura de flujo constante (o sea un proceso de producción continua, no se
requieren órdenes de trabajo). Los siguientes datos son con relación a la producción de esta compañía para el
mes de febrero del presente año:
DPTO. A DPTO. B
Unidades:
Iniciaron el proceso 60,000
Recibidas del Dpto. A 46,000
Transferidas al Dpto. B 46,000
Transferidas al inventario de artículos terminados 40,000
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directo 100% terminados
MOD y CIF 40% terminados) 14,000
Departamento B (MOD y CIF 33.33%) 6,000
Costos:
Materiales directos C$ 31,200 -0-
Mano de obra directa C$ 36,120 35,700
Costos indirectos de fabricación C$ 34,572 31,920
Entonces en nuestro ejemplo la Compañía Rey colocó 60,000 unidades (muñecos) en proceso en el departamento
A durante el mes. De la producción iniciada se terminaron y transfirieron al departamento B 46,000 unidades.
Las 14,000 unidades restantes quedaron avanzadas en un 100% en cuanto a material y en un 40% en cuanto a
mano de obra y costos indirectos de fabricación.
En el caso de los costos se requirieron US$ 31,200 en costos de materiales directos, US$ 36,120 en costos de
mano de obra directa y US$ 34,572 en costos indirectos de fabricación.
Compañía Rey: Informe del costo de producción, departamento A.
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar
Unidades que iniciaron el proceso
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento
Unidades finales en proceso
(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Costos de
Mat. Directos
Conversión
Unds term. y transf. al depto. B
Unidades Finales en proceso
14,000 x 100% terminadas
Total Unidades Equivalentes
(Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR
Producción Costo Unitario
Costos totales
Equivalente Equivalente
Costos agregados por el departamento
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricación
Costo Total por Contabilizar
(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento
( )
Inventario Final de Producción en Proceso
Materiales Directos
( )
( )
( )
Total Costos Contabilizados
A continuación se presenta otra manera de realizar el paso 2 de Producción Equivalente. Este se puede usar
cuando el existen diferentes grados de avance para mano de obra y costos indirectos.
(Paso 2) Producción Equivalente

Mat. Mano de Costos Ind de
Directos Obra Directa Fabricación
Unds term.y transf. al depto de B
DEPARTAMENTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer departamento (departamento A
en el ejemplo citado) y el de los últimos departamentos (departamento B en el ejemplo citado) es que los
departamentos subsecuentes tienen una sección de transferidos, además de los elementos ya cubiertos. La
producción del primer departamento se convierte en la entrada de los departamentos siguientes. En la sección de
transferidos se explicará con énfasis un informe del costo de producción para el departamento B.
PASO 1 CANTIDADES: El departamento A colocó 60,000 unidades en proceso, y terminó y transfirió 46,000 al
departamento B. De estas 46,00 unidades, 40,000 se terminaron y se transfirieron al inventario de artículos
terminados, pero 6,000 unidades se encuentran aún en proceso al final del mes.
PASO 2 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE: No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes
para los departamentos después del primero, porque la producción equivalente es un concepto de producción que
analiza sólo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en proceso. Las unidades recibidas por el
departamento B entran a éste y se reciben terminadas 100% con respecto a materiales directos y a costos de
conversión que se agregaron en el departamento A, allí las unidades originadas no inciden en la cantidad
producida.
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR
La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una sección "costo del departamento
anterior” que se utiliza para contabilizar los costos que le transfieren, las unidades y el costo unitario. La sección
"costos agregados por departamento” se calcula de la misma manera que en el departamento A.
Obsérvese que la cifra total de unidades transferidas al departamento se divide por los costos totales que le
transfieren para determinar el costo unitario transferido. No es necesario un cálculo separado de la producción
equivalente para las unidades transferidas, porque las unidades recibidas del departamento anterior siempre
estarán terminadas un 100% cuando se transfieran del departamento anterior. Recuérdese que un departamento
sólo puede transferir aquellas unidades que están totalmente terminadas.
Durante el mes, el departamento B recibió 46,000 unidades del departamento A con un costo total de C$ 86,940.
El departamento B requirió C$ 35,700 en costos de mano de obra directa y C$ 31,920 en costos indirectos de
fabricación para terminar las 42,000 unidades equivalentes [40,000 unidades transferidas a inventario de
artículos terminados + 2,000 unidades (6,000 x 33.33% terminadas) de inventario final de trabajo en proceso].
El departamento A, que es el primer departamento de proceso, debe contabilizar sólo los costos .e agregó. El
departamento B debe contabilizar los costos que agregó más aquellos que le transfieren el departamento A. Los
costos que se transfieren al departamento B deben ser iguales a los costos transferidos del departamento A.
Nótese que los costos transferidos del departamento A (C$ 86,940) se convierten en los costos recibidos por el
departamento B (US$ 86,940).
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos
del departamento anterior. Para calcular el costo del inventario final de trabajo en proceso del departamento
anterior, se multiplica la cantidad de unidades en proceso por el costo unitario transferido. Los mismos cálculos
que se emplearon en el departamento A se utilizan para determinar los costos de mano de obra directa e indirecta
de fabricación. Adviértase que el "inventario final de trabajo en proceso" incluye los costos del departamento
anterior que totalizan US$ 11,340. El inventario final de trabajo en proceso consta de 6,000 unidades que están
terminadas en un 100% en cuanto a costos del departamento A.
Los costos unitarios de los artículos transferidos del departamento A fueron de C$ 1.89 que, al multiplicarlos por
las 6,000 unidades, son iguales a C$ 11,340. El departamento B continúa trabajando en la tarea iniciada por el
departamento A. Considérense los costos del departamento A como los cimientos de una casa donde el
departamento B construye para completar el resto de ésta. La casa aún no está terminada al final del mes, pero
tiene el 100% de sus cimientos (costos del departamento anterior de US$ 11,340) y está un 33.33% terminada en
cuanto al trabajo realizado por el departamento B (US$ 1,700 de mano de obra directa y US$ 1,520 de costos
indirectos de fabricación).
Compañía Rey: Informe del costo de producción, departamento B.
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
Unidades recibidas del departamento anterior
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados
CÉDULA DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE.

Costos de Conversión
Unds term.y transf. a Inv. Artos Term.
6,000 x 33.33% terminadas
COSTOS POR CONTABILIZAR.

Costos Producción Costo Unit
Costos del departamento anterior Totales Equivalente Equivalente
Costos transf. del departamento anterior
( 46,000 x 1.89 )
Costos Totales Agregados
Costos Totales por Contabilizar
COSTOS CONTABILIZADOS.
Transferidos a inventario de Artos Terminados
( 40,000 x 3.50 )
Costos del departamento Anterior
( 6,000 x 1.89 )
MOD( 6000 x 33.33% x 0.85 )
CIF ( 6,000 x 33.33% x 0.76 )
Nota: No hay producción equivalente en el departamento B para materiales directos porque éste no los agregó.
I Unidad: Introducción a los Costos por Procesos Compilación: MSc. Juan Carlos Benavides Fuentes. - 10 -
Recuerde que el costeo por procesos se ocupa de la asignación de costos a las cuentas de inventario de trabajo en
proceso de los respectivos departamentos. Los registros contables básicos bajo este sistema son:
Materiales Directos. Por ejemplo el asiento en el libro diario para registrar un consumo de C$ 10,000 en
materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A................. 10,000

Inventario de materiales..................................................... 10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente también
se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se
agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.
La acumulación de los costos de los materiales directos es mucho más simple en un sistema de costeo por
procesos que en un sistema de costeo por órdenes de trabajo. El costeo por procesos por lo general requiere
menos asientos en el libro diario. La cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo regular es
menor que la cantidad de órdenes de trabajos que necesitan materiales directos en un sistema de acumulación de
costos por órdenes de trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro diario al final del mes para cada
departamento es todo lo que se necesita en un costeo por procesos.
Mano de Obra Directa. Supongamos que una empresa debe distribuir los costos de mano de obra directa de la
siguiente manera: C$ 5,000 para el departamento A, de C$ 6,200 para el B y de C$ 4,800 para el C, el asiento es
como sigue:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A................. 5,000

Inventario de trabajo en proceso, departamento B................. 6,200
Inventario de trabajo en proceso, departamento C................. 4,800
Nómina por pagar............................................................... 16,000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados
asignados a cada departamento. Si un empleado trabaja en el departamento B, su salario bruto se carga al
departamento B. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, su salario bruto podría distribuirse entre todas
las órdenes de trabajo en que laboró. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido
para asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricación. En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación
pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes. El primer método, que comúnmente se
emplea en un costeo por órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo
en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna actividad
productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra directa). Los costos indirectos de
fabricación reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Se mantiene un libro
mayor auxiliar para registrar con mayor detalle los costos indirectos de fabricación reales incurridos por cada
departamento. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se
realiza el siguiente asiento:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A (C$ 5,000 x 150%)........... 7,500

Inventario de trabajo en proceso, departamento B (C$ 6,200 x 150%).......... 9,300
Inventario de trabajo en proceso, departamento C (C$ 4,800 x 150%)........... 7,200
Costos indirectos de fabricación aplicados.................................... 24,000
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un mes
a otro, es apropiada una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación con base en la
capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales
fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el
caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente
constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En
un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos métodos.
En el caso del ejemplo de la compañía Rey que produce muñecos Elvis, los asientos en el diario serían los
siguientes:
Departamento A:
1. Inventario de trabajo en proceso, departamento A ......... __________

Inventario de materiales ............................................................... .......... __________
Nómina por pagar ......................................................................... .......... __________
Costos indirectos de fabricación aplicados .................................. .......... __________
Costos agregados por el departamento A.
2. Inventario de trabajo en proceso, departamento B ......... __________

Inventario de trabajo en proceso, departamento A ....................... .......... __________
Para contabilizar los costos de los artículos terminados y transferidos al depto B.
Departamento B:
3. Inventario de trabajo en proceso, departamento B ......... __________

Nómina por pagar ......................................................................... .......... __________
Costos indirectos de fabricación aplicados .................................. .......... __________
Costos agregados por el departamento B.
4. Inventario de artículos terminados ................................. __________

Inventario de trabajo en proceso, depto B .................................... .......... __________
Para contabilizar los costos de los artículos terminados y transferidos a inventario de artículos terminados.
3. Registro de los elementos de costos
3.1 Ejemplo
La empresa ABC, S.A. usa un único departamento para fabricar su producto. El saldo inicial de la cuenta de
banco C$ 18,000.00 y el saldo del inventario de materiales es de C$ 38,000.00. En el mes de marzo 2018 el
departamento tuvo los siguientes movimientos:
a) Solicitó materiales directos con un valor de C$.25,000.00 e indirectos por 5,500.00

b) El detalle de nómina muestra los siguientes datos:
Salario Básico 12,000.00

Séptimo Día
Horas Extras 1,600.00
Feriado 1,000.00
INSS Laboral
Vacaciones
Aguinaldo
Indemnización
INSS Patronal (21.5%)
INATEC
c) Pagó servicios básicos por un valor de C$ 899.00
Se Pide:
Elaborar registros de las operaciones en esquemas de mayor.
Registrar dichos costos de producción en el libro diario.
Elaborar informe del costo de producción para ambos departamentos
Inventario Materiales ITP Depto 1 (MD)
ITP Dpto 1 (MOD) ITP Dpto 1 (CIF)
Retenciones x pagar Gastos Acum x Pagar
Salarios x pagar Capital
Banco
Parcial Debe Haber
Información Adicional:
No existe inventario inicial de trabajo en proceso. Se iniciaron 5,000 unidades y se terminaron y transfirieron
2,750 unidades al inventario de artículos terminados. Las restantes unidades quedaron avanzadas en un 100% en
cuanto a materiales, 20% en cuanto a mano de obra directa y 10% en cuanto a costos indirectos de fabricación.
Empresa ABC, S.A.

Informe del Costo de Producción Departamento de producción
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades transferidas al inventario de artículos terminados
(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Costos Ind.
Mat. Directos Mano de obra
Fabricación
Unds term. y transf. Inv. Artos Terminados

(Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR
Producción Costo Unitario
Costos totales
Equivalente Equivalente
Materiales Directos
Costo Total por Contabilizar
(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos a Inv. Artos Terminados
( )
Materiales Directos
( )
( )
( )
UNIDAD 2: CASOS ESPECIALES DE COSTOS POR PROCESOS
1. Aspectos Especiales del Costeo por Proceso.
Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos sólo en el departamento de

proceso inicial; los departamentos siguientes generalmente agregan la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación (costos de conversión), pero no los materiales directos adicionales.
Algunas operaciones de manufactura, sin embargo, exigen la adición de materiales directos en
departamentos posteriores. Los materiales directos agregados después del primer departamento
pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos:
- No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (por ejemplo, agregar las llantas a la
producción de un automóvil).
- Incremento en unidades sin aumento en el costo (por ejemplo, agregar agua al producir pintura
látex, si a una compañía no se le carga el costo de la que se emplea).
- Incremento en las unidades y en el costo (por ejemplo, agregar azúcar cuando se produce una
bebida gaseosa).
No hay Incremento de Unidades

Cuando la adición de materiales directos se realiza después del primer departamento y la cantidad de
unidades producidas no se incrementan, no hay cambios en los procedimientos que siguen para
elaborar un informe del costo de producción. Los departamentos posteriores que agreguen materiales
directos los contabilizarán de la misma manera que los costos de conversión
Incremento de Unidades
En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de producción, la suma
de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendrá efecto de incrementar la
cantidad de unidades y posiblemente los costos totales.
1.1 Unidades aumentadas por la adición de una materia.
Supóngase que un producto se mide en galones (volumen); en el departamento 1 se coloca 6,000

galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al departamento 2; si éste agrega
2,000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de si el
ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar.
La adición de materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer
departamento.
La siguiente información se usará para ilustrar un informe del costo de producción en que la adición
de los materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer departamento.
La fábrica Jugos S.A. utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos
departamentos siguientes:
 Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.
 Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plásticos de 10

galones para usar en restaurantes.
II Unidad: Casos Especiales de Costos por Procesos Compilación: MSc. Juan Carlos Benavides Fuentes. - 16 -
Datos:
Dpto.1 Dpto.2
Unidades (cuartos de galón):
Iniciadas en el proceso durante el periodo 50,000
Unidades transferidas al departamento 2 40,000
Unidades agregadas a la producción 10,000
Transferidas a inventario de artículos terminados 45,000
Materiales directos 100% terminados, 20% de terminación en
cuento a costos de conversión. 10,000
Materiales directos 100% terminados, 70% de terminación en
5,000
cuanto a costos de conversión.
Costos: $
Materiales directos 150,000 60,000
Mano de obra directa 84,000 48,500
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 42,000 24,250
Solución:
A la ecuación básica del flujo físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea adicional, denominada
“unidades agregadas a la producción”.
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan de
costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen entonces
sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se consideran todas las
unidades terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior.
Informe del costo de producción, departamento 1
(paso 1) CANTIDADES
Unidades transferidas al siguiente depto.
(paso 2) PRODUCCION EQUIVALENTE
Materiales Costos de
Directos conversión
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2
Total de unidades equivalentes
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

Costos Producción Costo unit.
(/) =
Totales Equivalente Equivalente
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Costo total por contabilizar
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
Transferidos al siguiente departamento:
(________________________________)
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos
(________________________________)
(________________________________)
(________________________________)
Total de costos contabilizados
Informe del costo de producción, departamento 2
(paso 1) CANTIDADES
Unidades transferidas del Dpto. anterior
Unidades agregadas a la producción
Unidades transferidas a inv. de art. terminados.
Directos conversión
Unidades terminadas y transferidas a Inv. de Art. Terminados

Unds Costos / Producción = Costo unit.
Costos del Dpto. anterior:
Unidades agregadas a la Prod.
Unidades ajustadas y costo Unit.
Unds Costos / Producción = Costo unit.

Costos agregados por el Dpto.:
Materiales directos
Costos indirectos de Fab.
Total de costos por contabilizar
* ($240,000 / 50,000)
Transferidos al Inv. de artículos terminados:
(________________________________)
Costos del Dpto. anterior (_____________________)
Materiales directos (_________________________)
Mano de obra directa (_______________________)
Costos Ind. de fabricación (___________________)
2. Informe del costo de producción con inventarios iniciales y finales.
Los sistemas de costos por procesos separan los costos en categorías de costos de acuerdo con l
momento en que los costos se introducen al proceso. De ahí se desprenden tres casos, empezando
con el caso más sencillo e introduciendo complejidades adicionales.
2.1 Costeo por procesos con inventario inicial e inventario final de producción en proceso
cero.
En este caso todas las unidades se empiezan y terminan totalmente dentro del período contable. Los
costos unitarios promedios se calculan dividiendo los costos totales generados en un periodo
contable determinado entre todas las unidades producidas en ese periodo. Ya que cada unidad es
idéntica, suponemos que todas las unidades reciben la misma cantidad de los costos de materiales
directos y de conversión. Este caso se aplica siempre que una compañía elabora un producto o
servicio homogéneo, pero no tiene unidades incompletas cuando termina cada periodo contable. Este
caso lo abordamos a través del laboratorio práctico, donde no existía inventario inicial de trabajo en
proceso y todas las unidades fueron terminadas.
2.2 Costeo por procesos con inventario inicial producción en proceso cero, pero con algún
inventario final de producción en proceso.
En este caso algunas unidades empezadas durante el período contable quedan incompletas al final del
período. En este caso es que se introduce el concepto de unidades equivalentes. Este caso es con el
que básicamente se ha trabajado en la primera unidad, incluyendo el ejemplo que se presentó en el
informe de costo de producción.
Por tal razón en esta unidad nos centraremos en el tercer caso referido a costos por procesos con
inventario inicial y final.
2.3 Costeo por procesos con algún inventario inicial y algún inventario final de producción
en proceso.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por

procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas ¿Debe hacerse una diferencia entre
las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del
periodo corriente? ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en
la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo
en proceso? ¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que
durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los “costos
agregados durante el periodo”?
Las repuestas a estas preguntas dependerán del método utilizado para contabilizar el inventario
inicial de trabajo en proceso.
En el costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se
agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la producción equivalente para
obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades
aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de
trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna
diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades
terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un
costo unitario por promedio ponderado; es decir los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio.
Ejemplo:
UNIDADES: Depto. 1 Depto. 2

Unidades iniciales en proceso: 4,000 6,000
Iniciadas en el proceso durante el periodo 40,000
Unidades transferidas al Dpto. 2 35,000
Unidades agregadas a la producción 5,000
Transferidas al inventario de Art. Terminados 44,000
Materiales directos 100%; costos de conversión 60% 9,000
COSTOS
Inv. inicial de trabajo en proceso recibido $0 40,000
Inv. inicial de trabajo en proceso agregado por este Dpto.:
Costos indirectos de Fabricación (aplicados) 11,000 4,600
Total 31,560 66,880
Agregados durante el periodo:
Costos indirectos de Fab. (aplicados) 90,000 40,000
Total 280,000 190,000
Solución:
Informe del costo de producción de YTO: Promedio ponderado, departamento 1
(paso 1) CANTIDADES
Unidades Por Contabilizar
Unidades iniciales en proceso
Unid. comenzadas en el proceso
Unidades transferidas al sig. Dpto.
Directos Conversión
Costo Producción Costo
/ =
Total Equivalente Unitario
Costos agregados por el Dpto. :
Materiales directos:
Inv. inicial de trab. en proceso
Agregados durante el periodo
Total
Total
Total
Total de costos
C (paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS
(___________________________________________)
Materiales directos (_________________________________)
Mano de obra directa (_______________________________)
Costos indirectos de fabricación (______________________)
Informe del costo de producción de YTO: Promedio ponderado, departamento 2
(paso 1) CANTIDADES
Unidades recibidas del Dpto. anterior
Unid. agregadas a la producción
Unidades transferidas al Inv. de
artículos terminados
Unidades al inventario de Artic. Terminados
/ =
Inv. inicial de trabajo en proceso
Transferidos del Dpto. Anterior
Unid. agregadas a la producción
Unid. ajustadas y costo unitario
Inv. inicial de Trab. en Proceso
Total
Mano de obra directa:
Inv. Inicial de Trab. en proceso
Total
Inv. inicial de Trab. en proceso
Total
Transferidos al Inv. de Productos Terminados:
(___________________________________________)
Costo del Dpto. anterior (_________________________)
Materiales directos (_____________________________)
Mano de obra directa (___________________________)
Costos indirectos de fabricación (___________________)
3. Daños, Reproceso y Desperdicios.
Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, las unidades dañadas y
defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio también deben contabilizarse bajo un sistema
de acumulación de costos por procesos. Es importante entender la diferencia entre estos cuatro
términos ya que para cada uno se utilizan diversos procedimientos contables. A continuación, se
definen los términos con el objeto de precisar su comprensión:
a) Unidades Dañadas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se
venden por su valor residual o se descartan. Cando se encuentran unidades dañadas, éstas se
sacan de la producción y no se realiza ningún tipo de trabajo adicional en ellas.
b) Unidades Defectuosas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se
deben procesar adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía
defectuosa.
c) Material de Desecho: Materias Primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden
volver a emplearse en la producción para el mismo propósito, pero es posible utilizarlas para un
proceso de producción propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
El material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta de la producción de
un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en comparación con el producto
principal. La diferencia entre material de desecho y un subproducto radica, por lo general, en el
valor de venta relativo del artículo con respecto al producto principal; cuanto menor es el valor
de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de desecho.
d) Material de Desperdicio: Aquella parte de las materias primas que queda después de la
producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
3.1 Contab. de unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de

desperdicio.
3.1.1 Contabilización de las unidades dañadas
Deterioro en el primer departamento: Las unidades dañadas en un sistema de costeo por proceso
pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes métodos:
Método 1: Teoría de la Negligencia. Este método se denomina con frecuencia “teoría de la

negligencia” porque las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en
producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en éstas. Puesto que las
unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se
dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La
asignación de costos a unidades terminadas y aún en proceso se calcula utilizando un costo unitario
equivalente más alto, de manera que el costo del deterioro es automáticamente absorbido por las
restantes unidades buenas. La teoría de la negligencia asigna de manera automática los costos
por deterioro al inventario final de productos en proceso aun cuando éste no haya llegado al punto
de inspección. La ventaja de este método es su facilidad. La desventaja es que no puede
diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal.
Método 2: Deterioro como un elemento del costo separado. Este método trata el costo de las
unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento donde
ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades dañadas se consideran parte de la producción,
necesitándose el cálculo de un costo separado para éstas. Cuando existen ambos deterioros,
normal y anormal, este método hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y
el anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del periodo y no
debe contabilizarse como un costo del producto, el cual resultaría si se sigue el método de la
negligencia.
Bajo el método del costo separado, las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción
equivalente hasta el punto donde éstas se eliminan de la producción (Por lo regular en el
punto de inspección de control de calidad). Por ejemplo, si se descubren 500 unidades dañadas y
luego se sacan después de haber recorrido la producción en un 70% y tanto los materiales directos
como los costos de conversión se agregan uniformemente en el proceso, la producción equivalente
incluiría 350 unidades dañadas (500 x 70%) además de las unidades buenas terminadas y las del
inventario final de trabajo en proceso.
Deterioro después del primer departamento
Método 1: Teoría de la Negligencia. Las unidades dañadas después del primer departamento
también se tratan como si nunca se hubieran colocado en producción. Puesto que las unidades
dañadas ya han sido transferidas (como unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de
unidades transferidas se reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas. El
resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las unidades terminados
y unidades aún en proceso se calcula mediante un costo unitario equivalente más alto. El costo del
deterioro es absorbido automáticamente por las restantes unidades buenas.
Método 2: Deterioro como un elemento de Costo Separado. Los costos transferidos de las
unidades dañadas se consideran parte del costo total por deterioro, además del valor del costo por
deterioro incurrido en el departamento. El costo total por deterioro se calcula así:
Costo Cantidad de Costo Producción Costo

Total por = Unidades x Unitario + Equivalente de x Unitario
Deterioro Dañadas Recibido Unidades Dañadas Equivalente
Por ejemplo, supongamos la siguiente información:
Unidades Transferidas del Departamento A 20,000

Unidades Dañadas en el Departamento B (Deterioro Normal) 300
Costo Unitario Transferido $ 5.00
Costos Unitarios del Departamento B:
Materiales Directos $ 3.00
Mano de Obra Directa $ 2.00
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados $ 1.00
Inventario Inicial de Productos en Proceso, Departamento B $ 0.00
Información Adicional:
 Las unidades dañadas se sacan en el punto de inspección del control de calidad
localizado en el nivel donde los costos de conversión están al 40% de su terminación.
 Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el Depto B.
 Suponga que los costos unitarios equivalentes del Departamento B se aproximaron a
la cantidad en pesos más cercana (de lo contrario serían ligeramente diferentes bajo los dos
métodos, porque en el método 1 no incluye unidades dañadas en la producción equivalente
del departamento, mientras que el método 2 sí lo hace).
El costo por deterioro bajo ambos métodos se calcula como sigue:
Método 1, Teoría de la Negligencia:

El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por contabilizar:
DEPARTAMENTO B PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

Unidades Costo Producción Costo Unitario
Total Equivalente Equivalente
Costos del Departamento Anterior:
Transferidos durante el periodo (20,000 x $5)
Menos: Total de Unidades Dañadas
Unidades Ajustadas y Costo Unitario:
El costo unitario transferido es entonces de $5.076 en lugar de $5.00. Obsérvense las siguientes
limitaciones de esta solución:
 No se identificó el costo de las unidades dañadas.
 El costo total de las unidades dañadas se distribuyó automáticamente sobre todas
las unidades buenas, aumentando así el costo unitario transferido.
 No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal.
Método 2, El deterioro como un elemento de costo separado:

DEPARTAMENTO B
Costo Unitario Equivalente Transferido del
Departamento A: (300 x $5.0)
Costos agregados por el Departamento B:
Materiales Directos (300 x $3 x 100%)
Mano de Obra Directa (300 x $2 x 40%)
Costos Indirectos de Fab. (300 x $1 x 40%
Costo Total del Deterioro
Puesto que el costo total del deterioro se calcula en el método 2, éste puede asignarse entre
deterioro normal y anormal. El deterioro normal también puede asignarse más adelante según sea
apropiado. Es preferible el método 2 y por tanto, el que se seguirá en el resto de este módulo.
3.1.2 Contabilización unidades defectuosas.
Aunque las unidades defectuosas no cumplen con los estándares exigidos, éstas no se retiran de la producción
como se hace con las unidades dañadas; por el contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspección o al
menos venderse como mercancía defectuosa.
La principal inquietud en la contabilización de las unidades defectuosas es que realiza un trabajo adicional en
éstas. Puesto que las unidades no se sacan de la producción, el plan de cantidades y la ecuación del flujo físico
de las unidades no se afectan por las unidades defectuosas. El plan de costos por contabilizar es la única
sección del informe del costo de producción que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser
necesarios costos adicionales de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
(El hecho de reelaborar puede requerir los tres elementos o sólo costos de conversión). Los costos del trabajo
de reelaboración pueden considerarse como un costo del producto o del periodo, dependiendo de si las
unidades defectuosas se dan por normales o anormales.
Costos Normales del Trabajo Reelaborado
Los costos normales de reelaboración resultan de las operaciones eficientes y, por tanto, se consideran un
costo del producto. Los costos asociados con el hecho de reprocesar las unidades defectuosas normales se
cargan al departamento de producción donde ocurrieron. El asiento en el libro diario par las unidades
defectuosas normales sería:
Inventario de trabajo en proceso, departamento B X

Inventario de materiales X
Nómina por pagar X
CIF Aplicados X
Los “costos agregados por el departamento” para el periodo se incrementan debido al trabajo adicional
requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente se incrementará por el costo de reelaborar las unidades
defectuosas normales.
Costos Anormales del Trabajo Reelaborado
Los costos anormales del reprocesamiento resultan de operaciones ineficientes y, como tal, sus costos no
deben incluirse en el costo de un producto. Por consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a
hacer las unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del periodo. Los costos anormales de
reelaboración se registran en el libro diario, de la siguiente manera:
Pérdida por unidades defectuosas anormales X

Inventario de materiales X
Nómina por pagar X
CIF Aplicados X
Los costos anormales de reprocesamiento en el informe de costos de producción, deben mostrarse en el plan
de costos por contabilizar, como parte de los “costos agregados por el departamento” para el periodo. Los
costos anormales del trabajo vuelto a hacer no se incluyen en el cálculo del costo unitario equivalente del
departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos contabilizados, los costos anormales
de reelaboración se presentan al final de la relación después del deterioro anormal (si existe alguno).
3.1.3 Contabilización del Material de Desecho
El material de desecho es la materia prima que queda del proceso de producción y no puede utilizarse de
nuevo en éste, pero tiene un valor nominal al venderse. El material de desecho puede tratarse de dos maneras:
1. Si el valor del desecho se considera en el momento de establecer la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, la venta del material de desecho reducirá la cuenta en la cual se contabilizan
los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los desechos
cuando estaba fijando su tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Durante un mes, se
vendieron 500 libras de desechos a $0.30 la libra. El asiento sería:
Caja (500 x $0.30) ……………………………………….…….. 150

Control de Costos Indirectos de Fabricación – Aplicados …….. 150
2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicación de los costos indirectos de

fabricación, las utilidades a la cuenta de Costo de Producción por el departamento respectivo. Con la
misma información del ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la fijación
de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, el asiento en el libro diario sería:
Caja (500 x $0.30).……………………………………….…..... 150

Inventario de trabajo en proceso, departamento B …………………….150
El crédito de la cuenta Costos de Producción, reducirá los costos de los materiales directos en el plan de
costos por contabilizar en el informe del costo de producción. No se hace ningún asiento en los libros
contables cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; sólo se hace un memorando en cuanto
al tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un
intervalo de tiempo antes de que pueda venderse.
3.1.4 Contabilización del Material de Desperdicio
No se da ningún crédito separado al material de desperdicio porque por lo general es inevitable, es

insignificante en comparación con el costo o no tiene valor. Los desperdicios que exceden lo normal deben
investigarse por parte de la gerencia puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del proceso
de producción. Los costos que se incurren al deshacerse de los materiales de desperdicio por lo regular se
cargan al Costo de Producción, en los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados.
Ejemplo de unidades dañadas normales y anormales mediante el costeo por promedio ponderado.
A continuación, se presenta un ejemplo bajo el costeo por promedio ponderado, sobre cómo se manejan las
unidades dañadas cuando el deterioro (unidades dañadas) se trata como un elemento de costo separado. La
empresa se especializa en la manufactura de un procesador de alimentos con velocidades variables. En el
departamento 1 las unidades se inspeccionan al final del proceso. El inventario final de trabajo en proceso
estaba terminado en un 40%; por tanto, las unidades del inventario de trabajo en proceso no alcanzaron la
etapa de inspección.
 En el paso 1, plan de cantidades cuando se descubren unidades dañadas, estas deben sacarse
inmediatamente del proceso de producción. No es necesario un desglose entre anormales y normales.
 En el paso 2, producción equivalente los artículos dañados absorben los costos hasta el momento de la
inspección. El grado de terminación de los artículos dañados depende del lugar donde se efectúe la
inspección y de cómo se agregan los costos a la producción.
 El paso 3, costos por contabilizar no se afecta por las unidades dañadas.
 En el caso del paso 4, los costos asociados con el deterioro normal deben incluirse en el costo de las
unidades buenas. Al contabilizar los costos por deterioro en la cédula de costos contabilizados, los
deterioros normal y anormal deben enumerarse separadamente. El costo asociado con cada tipo de
deterioro se calcula multiplicando el costo total del deterioro con relación a la cantidad total de
unidades dañadas como se sigue:
Unidades anormales dañadas

Costo anormal del deterioro = Costo total del deterioro x
Unidades totales dañadas
Unidades normales dañadas

Costo normal del deterioro = Costo total del deterioro x
Unidades totales dañadas
Ejemplo:
UNIDADES: Depto. 1 Depto. 2

Unidades iniciales en proceso: 3,000 7,000
Unidades iniciadas en el proceso 21,000
Unidades transferidas al Dpto. 2 18,000
Transferidas al inventario de Art. Terminados 19,000
Unidades dañadas:
Normales 3,000 1,000
Anormales 1,000 1,000
COSTOS
Inventario inicial de trabajo en proceso
Inv. inicial de trabajo en proceso agregado por este Dpto.:

Del departamento anterior $0 21,300
Total 25,360 117,100
Agregados durante el periodo:
Total 200,000 290,000
Informe del costo de producción: Promedio ponderado, departamento 1
(paso 1) CANTIDADES
Unidades Por Contabilizar
Unid. comenzadas en el proceso
Unidades transferidas al sig. Dpto.
Unidades dañadas
Mat. Directos Costos de Conversión
Unidades dañadas
/ =
Costos agregados por el Dpto. :
Total
Total
Total
Total de costos
Terminadas (______________________________________)
Deterioro normal
Materiales directos (_________________________________)
Mano de obra directa (_______________________________)
Costos indirectos de fabricación (______________________)
Deterioro anormal
Deterioro (4,000 unidades)
Producción equivalente _________________________________________
Normal: _____________________________________________________
Anormal: ____________________________________________________
Ahora veamos el informe de costo de producción correspondiente al segundo departamento de producción:

Informe del costo de producción: Promedio ponderado, departamento 2
(paso 1) CANTIDADES
Unidades recibidas del Dpto. anterior
Unidades transferidas al Inv. de artículos terminados
Unidades dañadas
Unidades term y transf al inventario de Artos Terminados
Unidades dañadas:
/ =
Inv. inicial de trabajo en proceso
Transferidos del Dpto. Anterior
Total
Inv. inicial de Trab. en Proceso
Total
Mano de obra directa:
Inv. Inicial de Trab. en proceso
Total
Inv. inicial de Trab. en proceso
Total
Transferidos al Inv. de artículos terminados:
Terminados (19,000 x $ 26.00)
Deterioro normal de las unidades terminadas
Costo del Dpto. anterior (4,000 x $9.00)
Materiales directos (4,000 x $3.00)
Mano de obra directa (4,000 x $12 x 60%)
Costos Ind. de fab. (4,000 x $2 x 60%)
Deterioro normal
Deterioro anormal
Deterioro (2,000 unidades)
Del departamento anterior (2,000 x $9.00)………………………_____________
Materiales directos (2,000 x $ 3.00)……………………………….____________
Mano de obra directa (2,000 x $ 12 x 40%)………………...……..____________
Costos Ind. de fab. (2,000 x $2 x 40%)………………………........____________
Deterioro Total…………………………………………….…… ______________
Anormal:
_________________________________________________________________
Normal:
_________________________________________________________________
Asignación adicional del deterioro normal a:
Inventario de artículos terminados
_________________________________________________________________
Inventario de trabajo en proceso:
_________________________________________________________________
UNIDAD 3: COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

1. Productos y costos conjuntos.
Muchas compañías fabrican dos o más productos simultáneamente, usando los mismos procesos. Por ejemplo,
en una planta de procesamiento de piñas, elabora múltiples productos, como rebanadas, jugos y piña molida, a
partir de cada piña que se procesa. Otra empresa extrae rocas de piedra caliza para producir gravilla para pistas
de atletismo, grava para la construcción de carreteras, y piedras de tamaño más grande para aplicaciones de
paisajistas. Una refinería produce petróleo crudo, gas natural y gas licuado (LPG, por sus siglas en inglés) a
partir del petróleo. En esta unidad se examina los métodos utilizados para asignar costos conjuntos a los
productos. También estudiaremos la manera en que las cifras de costos apropiadas para un propósito, tal como
la preparación de informes externos, pueden resultar no ser las más adecuadas para otros propósitos, como las
decisiones de aplicar un mayor procesamiento a los productos conjuntos.
1.1 Conceptos.
1.1.1 Concepto de Productos principales y coproductos.
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se
generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.
El término producto describe a cualquier bien que tenga un valor total de ventas positivo (o un producto que
capacite a una compañía para evitar incurrir en costos, tal como un producto químico intermedio que se use
como insumo en otro proceso). El valor total de ventas puede ser alto o bajo.
Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a un producto que tiene un valor total de ventas alto; en
comparación con los valores totales de ventas de otros productos del proceso, ese producto recibe el nombre
de producto principal. Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a dos o más productos que tienen
altos valores totales de ventas en comparación con los valores totales de ventas de otros productos, si es que
hay algunos, esos productos se denominan coproductos.
Considere algunos ejemplos. Cuando cierto tipo de madera (troncos) se procesa hasta convertirlo en madera
estándar y en fragmentos de madera, la madera estándar es el producto principal y los fragmentos son el
subproducto. Ello es así porque la madera estándar tiene un alto valor total de ventas en comparación con los
fragmentos. Sin embargo, cuando los troncos se procesan hasta convertirlos en madera de alta calidad, en
madera estándar y en fragmentos de madera, entonces la madera de alta calidad y la madera estándar son
coproductos, y los fragmentos son el subproducto. Esto se debe a que la madera de alta calidad y la estándar
tienen altos valores totales de ventas en comparación con los fragmentos.
Las distinciones entre productos principales, coproductos y subproductos no están muy definidas en la
práctica. Por ejemplo, algunas compañías pueden clasificar al queroseno que se obtiene cuando se refina
petróleo crudo como un subproducto porque consideran que el queroseno tiene un bajo valor total de ventas
con respecto a los valores totales de ventas de la gasolina y otros productos. Otras compañías pueden
clasificar al queroseno como un coproducto porque consideran que tiene un alto valor total de ventas con
respecto a los valores totales de ventas de la gasolina y otros productos. Además, la clasificación de los
productos — productos principales, coproductos o subproductos — puede cambiar con el tiempo,
especialmente en el caso de productos tales como los circuitos de semiconductores de bajo grado, cuyos
precios de mercado pueden aumentar o disminuir en, digamos, un 30% o más en un año. Cuando los precios
de los circuitos de grado bajo son altos, se les considera coproductos junto con los circuitos de alto grado;
cuando esos precios disminuyen considerablemente, se les considera subproductos. Asegúrese de entender la
manera en que una compañía específica clasifica los productos y usa los términos.
III Unidad: Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos Compilación: MSc. Juan Carlos Benavides F. - 31 -
1.1.2 Concepto de Costo Conjunto
Un costo conjunto “...es el costo de un solo proceso que proporciona múltiples productos simultáneamente”.
Asimismo, los costos conjuntos “... son los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o
más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente
con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma
simultánea se clasifican en dos categorías Co-productos y subproductos”.
Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caña de azúcar, que genera: azúcar, melaza,
bagazo de caña y bebida alcohólica de caña; el sacrificio de aves, que produce pechuga, muslos, alas, hígado;
en la refinación del petróleo, que se obtiene gas, kerosén, entre otros.
Entonces los costos conjuntos son los costos de un proceso de producción que da lugar a múltiples productos
de manera simultánea. Considere el caso de la destilación del carbón, la cual produce coque, gas natural y
otros materiales. El costo de esta destilación es un costo conjunto. El punto de separación es la confluencia de
un proceso de producción conjunto cuando dos o más productos se vuelven identificables en forma separada.
Un ejemplo es el punto donde el carbón se convierte en coque, en gas natural y en otros productos.
Otro ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
También se generan productos conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas industrias que
refinan recursos naturales.
Abundan las industrias donde un proceso de producción entrega de manera simultánea dos o más productos,
ya sea en el punto de separación o después de un mayor procesamiento. El cuadro que se muestra a
continuación presenta ejemplos de situaciones de costos conjuntos en diversas industrias. En cada uno de
estos ejemplos no se puede producir ningún producto adicional sin que aparezcan los productos
acompañantes, aunque en algunos casos las proporciones pueden variarse. El enfoque del costeo conjunto es
sobre la asignación de los costos a los productos individuales en el punto de separación.
Industria Productos separables en el punto de separación.

Agricultura y procesamiento de alimentos
Granos de cacao Manteca de cacao; cacao en polvo; mezclas para bebidas de
cacao; cremas para bronceado
Corderos Cortes de cordero, callos de panza, cueros, huesos, grasa
Cerdos Tocino, jamón, costillas descarnadas, asado de cerdo
Leche cruda Crema, desnatado líquido.
Madera Madera de varios nivelas de calidad y formas
Pavos Pechuga, alas, muslos, piernas, cocidos, comidas de aves de
ornato y comidas de aves de corral
Industrias extractivas
Carbón Coque, gas, benceno, alquitrán y amoniaco.
Minerales de cobre Cobre, plata, plomo, zinc.
Petróleo Petróleo crudo, gas natural, gas licuado.
Sal Hidrógeno, cloro, sosa cáustica.
Industrias químicas
LPG en estado puro (gas licuado) Butano, etano, propano
Petróleo crudo Gasolina, queroseno, benceno, nafta.
Industria de semiconductores
Fabricación de circuitos en láminas de Circuitos de memoria de diferente calidad (en cuanto a
silicio capacidad), velocidad, expectativa de vida y tolerancia a la
temperatura.
 Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. El
proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos
conjuntos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las
cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.
 La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos
separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después
del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse
con los productos específicos.
 Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos
conjuntos. Ésta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
Los costos conjuntos no deben considerarse un "nuevo" tipo de costeo del producto puesto que consta de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Una dificultad importante e
inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente
identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea.
Los costos separables son todos los costos de fabricación, marketing, distribución y similares en que se
incurre más allá del punto de separación y que son asignables a cada uno de los productos específicos
identificados en el punto de separación. En este punto o más allá de él, las decisiones relacionadas con la
venta o con un mayor procesamiento de cada producto identificable se pueden tomar de manera independiente
con respecto a las decisiones acerca de los demás productos.
Ejemplo de un proceso de manufactura conjunto para una compañía procesadora de carnes.
1.3 Métodos de asignación de costos conjuntos
Se usan dos enfoques para asignar los costos conjuntos.
 Enfoque 1. Asignar los costos conjuntos usando datos basados en el mercado, tales como los ingresos.
Este capítulo ilustra tres métodos que usan este enfoque:
1. Método del valor de ventas en el punto de separación.
2. Método del valor neto de realización (VNR).
3. Método del porcentaje constante de margen bruto del VNR.
 Enfoque 2. Asignar los costos conjuntos usando medidas físicas, tales como el peso (digamos,
kilogramos) o el volumen (digamos, pies cúbicos) de los coproductos.
Los costos conjuntos no tienen una relación de causa y efecto con los productos individuales porque el
proceso de producción da lugar a múltiples productos en forma simultánea. El uso del criterio de beneficios
recibidos conduce a una preferencia por los métodos considerados bajo el enfoque 1 porque los ingresos son,
en general, un mejor indicador de los beneficios recibidos que las medidas físicas. Las compañías mineras, por
ejemplo, reciben más beneficios de una tonelada de oro que de 10 toneladas de carbón.
En el proceso de producción conjunto más sencillo, los coproductos se venden en el punto de separación sin
ningún procesamiento adicional.
Ejemplo 1: Una industria láctea compra leche cruda a productores particulares y la procesa hasta el punto de
separación, es decir, cuando dos productos — crema y desnatado líquido — emergen. Estos dos productos se
venden a una compañía independiente, la cual los comercializa y distribuye en supermercados y otros puntos
de ventas al menudeo.
En mayo de 2007, la industria láctea procesa 110,000 galones de leche cruda. Durante el procesamiento se
pierden 10,000 galones debido a evaporación, derrames y otros aspectos similares, dando lugar a 25,000
galones de crema y a 75,000 galones de desnatado líquido. A continuación se presentan los datos sumarios:
 $ 400,000 Costos conjuntos (costos de 110,000 galones de leche cruda y del procesamiento hasta el
punto de separación)
Desnatado
Crema
Líquido
Inventario inicial (galones) 0 0
Producción (galones) 25,000 75,000
Ventas (galones) 20,000 30,000
Inventario final (galones) 5,000 45,000
Precios de venta por galón $8 $4
¿Qué cantidad de los costos conjuntos de $400,000

debería asignarse al costo de la mercancía vendida
de 20,000 galones de crema y 30,000 galones de
desnatado líquido, y qué cantidad debería asignarse
al inventario final de 5,000 galones de crema y
45,000 galones de desnatado líquido?
1.3.1 Método del valor de ventas en el punto de separación
El método del valor de ventas en el punto de separación asigna costos conjuntos a los coproductos sobre la
base del valor total de ventas relativo en el punto de separación aplicable a la producción total de estos
productos durante el periodo contable.
Este método usa el valor de ventas de la producción total del periodo contable (25,000 galones de crema y
75,000 galones de desnatado líquido), y no solamente la cantidad vendida (20,000 galones de crema y 30,000
galones de desnatado líquido). La razón es que los costos conjuntos se generaron con respecto a todas las
unidades producidas, y no solamente con respecto a la porción vendida durante el periodo en curso.
Fórmula:
Asignación de Valor total de mercado de cada producto

= x Costo conjunto
costos conjuntos Valor total de mercado de todos los productos
Con base en la información de la industria láctea, pueden asignarse los siguientes costos conjuntos.
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación.
Unidades Valor unitario en el Valor total de

Producto x
producidas punto de separación mercado
=
Crema x =
Desnatado líquido x =
Total
Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor del costo conjunto que va a asignarse a cada producto
conjunto:
Asignación de costos conjuntos usando el método del valor de ventas en el punto de separación.
Costos Asignación del Costo Conjunto por galón

Producto Proporción X (costo conjunto asignado / unidades
conjuntos = costo conjunto producidas)
Crema X =
Desnatado
X =
líquido
Total
Estado de Resultados por línea de producto usando el método del valor de ventas en el punto de
separación.
Desnatado
Crema Líquido Total
Ingresos
Costo de la mercancía vendida (costos conjuntos)
Margen bruto
Porcentaje de margen bruto (margen bruto / Ingresos por ventas)
En el caso que la empresa cuente con un inventario inicial, el porcentaje del margen bruto dependerá de la
cantidad de ventas de cada producto que haya provenido del inventario inicial y de la cantidad procedente de
la producción del periodo en curso.
Observe la manera en que el método del valor de ventas en el punto de separación sigue al criterio de los
beneficios recibidos de la asignación del costo: los costos se asignan a los productos en proporción a su poder
de generación de ingresos (sus ingresos esperados). Este método es a la vez lógico e intuitivo. La base de
asignación del costo (valor total de ventas en el punto de separación) se expresa en términos de un
denominador común (el monto de los ingresos) que se registra sistemáticamente en el sistema contable. Para
usar este método, deben existir precios de venta para todos los productos encontrados en el punto de
separación.
1.3.2 Método de unidades físicas.
El método de medidas físicas asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del volumen, del
peso relativo o de alguna otra medida física aplicable en el punto de separación de la producción total de estos
productos durante el periodo contable. En el ejemplo 1, los $400,000 de costos conjuntos produjeron 25,000
galones de crema y 75,000 galones de desnatado líquido para un total de 100,000 galones.
Fórmula:
Asignación de costos Producción por producto
= x Costo conjunto
conjuntos Total de productos conjuntos
De acuerdo con la información de la industria láctea, se realiza la siguiente asignación de costos conjuntos:
Asignación de costos conjuntos usando el método de las unidades físicas.

Crema X =
Desnatado
X =
líquido
Total
Estado de Resultados por línea de producto usando el método de las unidades físicas.
Desnatado
Crema Líquido Total
Ingresos
Costo de la mercancía vendida (costos conjuntos)
Margen bruto
Porcentaje de margen bruto (margen bruto / Ingresos por ventas)
Ya que el método de medidas físicas asigna los costos conjuntos sobre la base del número de galones, el costo
por galón es el mismo para ambos productos. En el estado de resultados por línea de producto usando el
método de medidas físicas, los porcentajes de margen bruto son del 50% para la crema y del 0% para el
desnatado líquido.
Bajo el criterio de beneficios recibidos, el método de medidas físicas es mucho menos deseable que el método
del valor de ventas en el punto de separación. Ello es así porque la medida física de los productos individuales
no tiene relación con la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales. Considere una
mina de oro que extrae menas que contienen oro, plata y plomo. El uso de una medida física común
(toneladas) daría como resultado que la mayor parte de los costos se asignarán al plomo — el producto que
pesa más pero que tiene el poder de generación de ingresos más bajo —. En este caso, el método de
asignación del costo es inconsistente con la principal razón por la que la compañía minera está incurriendo en
los costos de minería —obtener ingresos del oro y de la plata, no del plomo—. Cuando una compañía usa el
método de medidas físicas en un estado de resultados por líneas de producto, los productos que tienen un alto
valor de ventas por tonelada — por ejemplo, el oro y la plata— mostrarían "utilidades" grandes, y los
productos con bajo valor de ventas por tonelada — el plomo — mostrarían pérdidas muy cuantiosas.
La obtención de medidas físicas comparables para todos los productos no siempre es muy directa. Considere
los costos conjuntos de producir petróleo y gas natural: el petróleo es un líquido y el gas un vapor. Para usar
una medida física, el petróleo y el gas necesitan convertirse al equivalente de energía para el petróleo y el gas,
unidades térmicas británicas (BTU, por sus siglas en inglés). El uso de algunas medidas físicas para asignar
los costos conjuntos puede requerir la asistencia de personal técnico de fuera del área de contabilidad.
La determinación de cuáles productos provenientes de un proceso conjunto se deben incluir en el cálculo de

una medida física puede afectar mucho las asignaciones hechas a esos productos. Los productos finales que no
tienen valor de ventas (tales como el lodo en una mina de oro) siempre se excluyen. Aunque se producen
muchas más toneladas de lodo que de oro, no se incurre en costos para elaborar productos que tienen un valor
de ventas de cero. A menudo los subproductos también se excluyen del denominador usado en el método de
medidas físicas debido a sus bajos valores de ventas con respecto a los coproductos o al producto principal. El
lineamiento general para el método de medidas físicas es incluir únicamente los coproductos finales en los
cálculos de ponderación.
1.3.3 Método del valor neto de realización
En muchos casos, los productos se procesan más allá del punto de separación para darles una forma
comercializable o aumentar su valor por arriba del precio de venta que tengan en el punto de separación. Por
ejemplo, cuando se refina petróleo crudo, la gasolina, el queroseno, el benceno y la nafta necesitan procesarse
en forma adicional antes de que puedan venderse. Como ilustración, ampliamos el ejemplo de la industria
láctea.
Fórmula:
Asignación de
Valor neto de realización en el punto de separación de cada producto
costos = x Costo Conjunto
conjuntos Valor neto de realización en el punto de separación de todos los productos
Ejemplo 2: Suponga los mismos datos empleados para el ejemplo 1, excepto que tanto la crema como el
desnatado líquido se sujetan a un mayor procesamiento:
 Crema → Mantequilla de crema: 25,000 galones de crema se sujetan a un proceso adicional para producir
20,000 galones de mantequilla de crema bajo costos adicionales de procesamiento por $280,000. La
mantequilla de crema, que se vende en $25 por galón, se usa para elaborar productos a base de
mantequilla.
 Desnatado líquido → Leche condensada: 75,000 galones de desnatado líquido se sujetan a un mayor
procesamiento para producir 50,000 galones de leche condensada bajo costos adicionales de procesamiento
por $520,000. La leche condensada se vende en $22 por galón.
 Durante mayo de 2007 las ventas fueron de 12,000 galones de mantequilla de crema y de 45,000 galones
de leche condensada.
Datos para el ejemplo 2:
Costos Mantequilla Leche

Conjuntos de Crema Condensada
Costos conjuntos (costos de 110,000 galones de leche cruda
$ 400,000
y procesamiento hasta el punto de separación)
Costo separable del procesamiento de 25,000 galones de
$ 280,000
crema hasta convertirlos en 20,000 galones de mantequilla
Costo separable del procesamiento de 75,000 galones de
desnatado líquido hasta convertirlos en 50,000 galones de $ 520,000
leche condensada
En el punto de separación Procesamiento adicional

Desnatado Mantequilla Leche
Crema
líquido de Crema condensada
Inventario inicial (galones) 0 0 0 0
Producción (galones) 25,000 75,000 20,000 50,000
Transferencia para procesamiento adicional
25,000 75,000
(galones)
Ventas (galones) 12,000 45,000
Inventario Final (galones) 0 0 8,000 5,000
Precio de venta por galón $8 $4 $ 25 $ 22
Con base en la información de la industria láctea, el procedimiento para asignar los costos conjuntos son:
Primero se calcula el valor de mercado final, para luego encontrar el valor neto de realización en el punto de
separación.
Valor de Costos Valor neto de

Unidades mercado Valor final de separables de realización en el
Producto x = -
producidas final por Ventas procesamiento punto de
unidad adicional separación
Mantequilla de
Crema
Leche condensada
Total
Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor del costo conjunto que va a asignarse a cada producto
conjunto:
Asignación de costos conjuntos usando el método del valor neto de realización.

Mantequilla
=
de Crema
Leche
=
condensada
Total
Estado de Resultados por línea de producto usando el método del valor neto de realización.
Mantequilla Leche
de Crema condensada Total
Ingresos
Costo de la mercancía vendida
Margen bruto
Porcentaje de margen bruto (margen bruto / Ingresos por
ventas)
El método del valor neto de realización (VNR) asigna los costos conjuntos a coproductos sobre la base del
VNR relativo — valor de las ventas finales menos costos separables — de la producción total de los
coproductos durante el periodo contable. El método del VNR se usa, por lo general, con preferencia sobre el
método del valor de ventas en el punto de separación únicamente cuando no existen precios de venta para uno
o más productos en el punto de separación.
El método del VNR se implementa con frecuencia usando supuestos simplificadores. Por ejemplo, aun cuando
las compañías pueden cambiar a menudo el número de pasos de procesamiento más allá del punto de
separación, suponen un conjunto específico de tales pasos cuando implementan el método del VNR. Además,
aunque los precios de venta de los coproductos varían frecuentemente, las compañías implementan el método
del VNR usando un conjunto determinado de precios de venta en todo el periodo contable.
1.3.4 Método del porcentaje constante de margen bruto del VNR
El método del porcentaje constante de margen bruto del VNR asigna los costos conjuntos a los
coproductos de manera que el porcentaje general de margen bruto sea idéntico para los productos
individuales. Este método implica tres pasos.
Paso 1: Calcule el porcentaje general del margen de ganancia para todos los productos en conjunto.
Paso 2: Multiplique el porcentaje general del margen de ganancia por los valores finales de ventas de la
producción total para cada producto a efecto de calcular el margen bruto de cada producto. Sustraiga el
margen bruto de cada producto del valor final de ventas de producción para cada producto a efecto de obtener
los costos totales que absorberán los productos.
Paso 3: Deduzca los costos separables de los costos totales que cada producto absorberá para obtener la
asignación de los costos conjuntos.
Asignación de los costos conjuntos usando el método del porcentaje constante de margen bruto del
VNR.
Paso 1 Total
Valor final de ventas de la producción total durante el periodo
(20,000 galones x $25 por galón) + (50,000 galones x $22 por galón)
Menos: Costos conjuntos y separables
(400,000 + 280,000 + 520,000)
Margen Bruto
Porcentaje de Margen bruto ($ 400,000 ÷ $ 1,600,000)
Mantequilla Leche
Paso 2 de Crema condensada Total
Valor final de ventas de la producción total durante el periodo
(20,000 galones x $25 por galón) + (50,000 galones x $22 por galón)
Menos: margen bruto, usando el % global de margen bruto
(25% x $ 500,000; 25% x $1,100,000)
Total de costos de producción
Costo de producción por galón
($ 375,000 ÷ 20,000 galones; 825,000 ÷ 50,000 galones)
Paso 3
Menos costos separables
Costos conjuntos asignados
Estado de Resultados por línea de producto usando el método del porcentaje constante de margen
bruto del VNR.
Mantequilla Leche
de Crema condensada Total
Ingresos
Margen bruto
Porcentaje de margen bruto (margen bruto / Ingresos por
ventas)
Algunos productos pueden recibir asignaciones negativas de costos conjuntos para llevar sus porcentajes del
margen de ganancia hasta el promedio general.
El método del porcentaje constante de margen bruto del VNR es diferente en un aspecto fundamental de los
otros dos métodos de asignación de costos conjuntos basados en el mercado que se describieron
anteriormente. Recuerde que el método del valor de ventas en el punto de separación y el método del VNR
únicamente asignan los costos conjuntos a los coproductos. Ningún método toma en cuenta las utilidades
ganadas ya sea antes o después del punto de separación cuando se asignan los costos conjuntos. En contraste,
el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR es a la vez un método de asignación de costos
conjuntos y un método de asignación de utilidades. La diferencia total entre el valor de ventas de la
producción de todos los productos y de los costos separables de todos los productos incluye tanto (a) los
costos unitarios como (b) el margen total bruto. El margen bruto se asigna a los coproductos bajo el método
del porcentaje constante de margen bruto del VNR para determinar las asignaciones de costos conjuntos de tal
modo que cada producto tenga el mismo porcentaje de margen bruto.
1.3.5 Elección de un método
¿Qué método de asignación de costos conjuntos debería usarse? Aplique el método del valor de ventas en el
punto de separación cuando existen datos de precios de ventas en el punto de separación (aun si se hace un
procesamiento adicional).
Cuando los precios de venta de todos los productos que surgen en el punto de separación no están disponibles,
el método del VNR se usa comúnmente porque trata de aproximar el valor de ventas en el punto de separación
sustrayendo de los precios de venta los costos separables en que se incurrió después del punto de separación
sobre cada producto. Es una mejor medida de los beneficios recibidos en comparación con el método del
porcentaje constante de margen bruto del VNR o con el método de medidas físicas.
En el caso del método del porcentaje constante de margen bruto del VNR la principal ventaja radica en que es
relativamente fácil de implementar. Este método trata a los coproductos como si comprendieran un solo
producto calculando un porcentaje agregado de margen bruto, aplicando este porcentaje de margen bruto a
cada producto, y respaldándose en los costos conjuntos asignados a cada producto. Este método evita las
complejidades inherentes en el método del VNR para medir los beneficios recibidos por cada uno de los
coproductos generados en el punto de separación. El principal punto de controversia con el método del
porcentaje constante de margen bruto del VNR es el supuesto de que todos los productos tienen la misma
razón de costo a valor de ventas.
Aunque existen dificultades en el uso del método de medidas físicas, como falta de congruencia con el criterio
de beneficios recibidos, hay situaciones en las que puede ser preferido. Considere la regulación de tarifas. Las
medidas basadas en el mercado son difíciles de usar en el contexto de la regulación de tarifas o de precios. Al
usar los precios de venta como base para fijar los precios (las tarifas) al igual que para asignar los costos sobre
los cuales se basan los precios (las tarifas) se incurriría en un razonamiento circular. Para evitar este
razonamiento circular, el método de medidas físicas resulta útil en la regulación de tarifas.
1.3.6 Decisiones de vender o aplicar un mayor procesamiento
Considere la decisión de la industria láctea de vender los coproductos, crema y desnatado líquido, en el punto
de separación o de darles un mayor procesamiento hasta convertirlos en mantequilla de crema o leche
condensada. La decisión de incurrir en costos adicionales con motivo de un mayor procesamiento debería
basarse en la utilidad operativa adicional alcanzable más allá del punto de separación. El ejemplo 2 supuso
que era rentable aplicar a la crema y el desnatado líquido un mayor procesamiento hasta convertirlos en
mantequilla de crema y en leche condensada, respectivamente. El análisis incremental para tomar la decisión
de aplicar un mayor procesamiento es:
Procesamiento adicional para convertir la crema en mantequilla de crema.

Ingresos adicionales
($25/galón x 20,000 galones) - ($8/galón x 25,000 galones)
Menos costos adicionales de procesamiento
Incremento en la utilidad operativa proveniente de la mantequilla de crema.
Procesamiento adicional para convertir el desnatado líquido en leche condensada

Ingresos adicionales
($22/galón x 50,000 galones) - ($4/galón x 75,000 galones)
Menos costos adicionales de procesamiento
Incremento en la utilidad operativa proveniente de la leche condensada.
En este ejemplo, la utilidad operativa aumenta para ambos productos, y por lo tanto el administrador decide
procesar la crema hasta convertirla en mantequilla de crema y el desnatado líquido hasta convertirlo en leche
condensada. Los costos conjuntos de $400,000 en que se incurrió antes del punto de separación son
irrelevantes al decidir si se debe dar o no un mayor procesamiento. Ello es así porque los costos conjuntos de
$400,000 son los mismos indistintamente de que los productos se vendan en el punto de separación o se
sujeten a un procesamiento adicional. La decisión de aplicar un procesamiento adicional no debe estar
influenciada por el monto total de los costos conjuntos ni por la porción de los costos conjuntos asignada a los
productos individuales.
2. Subproductos.
2.1 Concepto.
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con
productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por lo
general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos son
el resultado incidental al manufacturar productos principales.
Otra definición plantea que los productos resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen bajos
valores totales de ventas al compararlos con el valor total de ventas del producto principal o de los
coproductos reciben el nombre de subproductos.
2.2 Característica
Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparación de materias

primas antes de su utilización en la manufactura de los productos principales, o pueden ser desechos que
quedan después del procesamiento de los productos principales.
Después de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de separación, los subproductos
pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron inicialmente o someterse a procesamiento adicional
antes de venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como desecho. La

diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos.
Además, por lo general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar
con frecuencia por un proceso adicional después del punto de separación con el objeto de poder venderlos.
La clasificación de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos puede cambiar a
medida que se descubran nuevos usos de los productos o se abandonen los productos antiguos. Debido a los
descubrimientos tecnológicos, un producto puede pasar de subproducto a producto conjunto. Por ejemplo, en
la industria del petróleo, la gasolina inicialmente se consideraba como un subproducto del producto principal,
el queroseno. Pero con la invención del automóvil, la gasolina se convirtió en el producto principal y el
queroseno en un subproducto. En muchos casos se han encontrado usos para productos que antes se
consideraban desperdicios.
Ejemplo: Muchas plantas de tratamiento de aguas de alcantarillado han encontrado formas de convertir sus
desperdicios en fertilizantes.
Los mercados de productos cambian con frecuencia; así, un producto que en la actualidad puede tener un
valor de venta relativamente bajo, mañana puede tener un valor de venta significativo. Por tanto, la gerencia
debe examinar a menudo las clasificaciones de productos y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.
2.3 Contabilización de los subproductos.
Los procesos de producción conjuntos pueden dar lugar no solamente a coproductos y productos principales
sino también a subproductos. Aunque los subproductos tienen un bajo valor total de ventas en comparación
con los valores totales de ventas de los coproductos o de los productos principales, la presencia de
subproductos en un proceso de producción conjunto puede afectar la asignación de costos conjuntos.
Consideremos un ejemplo de dos productos consistente en un producto principal y un subproducto.
Ejemplo 3: Una industria procesa madera hasta convertirla en madera de alta calidad y fragmentos de madera
que se usan tanto en jardines como en césped. La información acerca de estos productos es la siguiente:
• La madera de alta calidad (producto principal) se vende a $6 el pie de madera (pies de madera).
• Los fragmentos de madera (subproducto) se venden a $1 el pie cúbico (pies cúbicos).
Los datos para julio de 2007 son los siguientes:

Inventario Inventario
Producción Ventas
inicial final
Madera de alta calidad (pies de madera) 0 50,000 40,000 10,000
Fragmentos de madera (pies cúbicos) 0 4,000 1,200 2,800
En julio de 2007 los costos de fabricación conjuntos para estos productos fueron de $250,000, los cuales
incluían $150,000 de materiales directos y $100,000 de costos de conversión. Ambos productos se venden en
el punto de separación sin darles un mayor procesamiento, como lo muestra la siguiente imagen:
Presentamos dos métodos de contabilidad de subproductos:

el método de producción y el método de ventas. El método
de producción reconoce los subproductos en los estados
financieros al momento en que se termina la producción. El
método de ventas demora el reconocimiento de los
subproductos hasta el momento de la venta. El siguiente
cuadro presenta el estado de resultados de la industria de
madera bajo ambos métodos.
Método de Método de
producción Ventas
Ingresos
Producto principal: madera de alta calidad (______________________)
Subproducto: fragmentos de madera (___________________________)
Total de ingresos
Total de costos de fabricación
Menos ingresos por subproductos (_____________________________)
Costos netos de fabricación
Menos: inventario de productos principales
Costos de la mercancía vendida
Margen bruto
Porcentaje de margen bruto (_____________________________________)
Costos inventariables (fin del periodo):
Producto principal: madera de alta calidad
Subproducto: fragmentos de madera (__________________________) c
a
b
c
Registrado a los precios de venta
2.3.1 Método de producción: los subproductos se reconocen al momento de finalizar la
producción.
Este método reconoce el subproducto en los estados financieros - los 4,000 pies cúbicos de fragmentos de
madera- en el mes en que se producen, julio de 2007. El valor neto de realización proveniente del subproducto
se compensa contra los costos del producto principal. Los siguientes asientos de diario ilustran el método de
producción:
1. Producción en proceso
Inventario de materiales
Para registrar los materiales directos comprados y usados en el área de producción
durante julio.
Créditos varios
Para registrar los costos de conversión en el proceso de producción durante julio,
algunos ejemplos incluyen energía por pagar, suministros de fabricación, toda la
mano de obra de fabricación y la depreciación de la planta.
3. Inventario de subproductos: fragmentos de madera (4,000 pies cúbicos x $1 por pie cúbico)
Productos terminados: madera de alta calidad ($250,000 - $4,000)
Producción en proceso ($150,000 + $100,000)
Para registrar el costo de los productos terminados durante julio
4a. Costo de la mercancía vendida [(40,000 pies de madera ÷ 50,000 pies de madera) x $246,000]
Productos terminados: madera de alta calidad
Para registrar el costo del producto principal vendido durante julio.
4b. Efectivo o cuentas por cobrar (40,000 pies de madera x $6 por pie de madera)
Ingresos: madera de alta calidad
Para registrar las ventas del producto principal durante julio.
5. Efectivo o cuentas por cobrar (1,200 pies cúbicos x $1 por pie cúbico)
Inventario de subproductos: fragmentos de madera
Para registrar las ventas del subproducto durante julio.
El método de producción registra el inventario de subproductos de fragmentos de madera en el balance

general a su precio de venta de $1 por pie cúbico [(4,000 pies cúbicos - 1,200 pies cúbicos) x $1 por pie
cúbico= $2,800].
2.3.2 Método de ventas: los subproductos se reconocen al momento de la venta
Este método no requiere asientos de diario sino hasta que ocurre la venta del subproducto. Los ingresos del
subproducto se registran como una partida de ingresos en el estado de resultados al momento de la venta.
Estos ingresos se agrupan con otras ventas, incluidas como otros ingresos, o se deducen del costo de la
mercancía vendida. En el ejemplo de la industria de madera, los ingresos por subproductos durante julio de
2007 son de $1,200 (1,200 pies cúbicos x $1 por pie cúbico) porque tan sólo se venden 1,200 pies cúbicos de
fragmentos de madera en julio (de los 4,000 pies cúbicos producidos). Los asientos de diario son:
1 y 2 Los mismos que para el método de producción
Inventario de materiales
Créditos varios
3. Productos terminados: madera de alta calidad

Producción en proceso
Para registrar el costo del producto principal completado durante julio.
4a. Costo de la mercancía vendida [(40,000 pies de madera ÷ 50,000 pies de madera) x $ 250,000]
Productos terminados: madera de alta calidad
Para registrar el costo del producto principal vendido durante julio.
4b. El mismo que para el método de producción

Efectivo o cuentas por cobrar (40,000 pies de madera x $6 por pie de madera)
Ingresos: madera de alta calidad
Para registrar las ventas del producto principal durante julio.
5. Efectivo o cuentas por cobrar

Ingresos: fragmentos de madera
Para registrar las ventas del subproducto durante julio.
3. Asignación de costos comunes.

Algunas veces los costos conjuntos se confunden con los costos comunes. Los costos comunes son aquellos
en que se incurre para elaborar productos de modo simultáneo, pero cada uno de los productos podría
producirse por separado. Por tanto, los costos comunes son divisibles y pueden asedarse específicamente con
cada uno de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no.
Ejemplo: el costo de la madera aserrada para un fabricante de muebles constituye un costo común que puede
asedarse en forma directa con los diversos productos elaborados. Es interesante observar que el costo de los
árboles para un aserradero es un costo conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos
que resultan de los árboles.
También se puede decir que un costo común es un costo de operación de un conjunto de instalaciones, de
realizar una actividad, o de un objeto del costo que es compartido por dos o más usuarios. El costo común es
más bajo que los costos individuales para cada usuario. La meta es asignar los costos comunes a cada usuario
de manera equitativa sobre la base de los costos individuales del objeto del costo.
3.1 Métodos de asignación de los Costos Comunes.
Ejemplo: Considere el caso del responsable de producción de una empresa manufacturera, quien debe viajar a
las instalaciones de un proveedor ubicado en departamento A del país con el objetivo de verificar la calidad
de la materia prima. El costo del viaje redondo de la empresa al departamento A tiene un costo de $1,200. Una
semana más tarde, el responsable de producción también debe realizar una visita a otro proveedor en el
departamento C. El costo del viaje redondo de la empresa al departamento C tiene un costo de $800. El
responsable de producción decide combinar los dos viajes de Empresa – departamento A – departamento C –
Empresa, cuyo costo es de $1,500. Los $1,500 son un costo común que beneficia la compra de la materia
prima. Dos métodos para asignar este costo común entre las materias primas son el método directo y el
método incremental.
3.1.1 Método directo de asignación del costo
El método directo de asignación del costo utiliza información relacionada con cada usuario de un objeto del
costo como una entidad separada para determinar los pesos de la asignación del costo. Para costos comunes
del viaje por $1,500, se usará información acerca de tarifas por separado (individuales) de los viajes redondos
($1,200 y $800) para determinar los pesos de la asignación:
Materia Prima del Proveedor en

x =
el Departamento A:
Materia Prima del Proveedor en

x =
el Departamento C
Los defensores de este método con frecuencia ponen de relieve el criterio de justicia o equidad. El método se
visualiza como justo porque cada materia prima absorbe una parte proporcional de los costos totales con
relación a los costos individuales.
3.1.2 Método incremental de asignación del costo.
El método incremental de asignación del costo clasifica a los usuarios individuales de un objeto del costo en el
orden de los usuarios que tienen la mayor responsabilidad por los costos comunes, y posteriormente aplica
esta clasificación para asignar los costos entre esos usuarios. El usuario que tiene el nivel más alto con
respecto al objeto del costo es el usuario principal (también denominado parte primaria), y se le asignan los
costos de usuario principal como un usuario directo. El usuario clasificado en el segundo lugar es el primer
usuario adicional (primera parte incremental) y se le asignan los costos adicionales que surgen de los dos
usuarios en lugar de cargarlos tan sólo al usuario principal. El usuario clasificado en tercer lugar es el segundo
usuario adicional (segunda parte incremental) y se le asigna el costo adicional que surge de tres usuarios en
lugar de dos usuarios, y así sucesivamente.
Para ver cómo funciona este método, considere de nuevo el caso del responsable de producción y el costo de
la tarifa aérea de $1,500. Suponga que el proveedor del Departamento A es visualizado como la parte
primaria. El fundamento del responsable de producción es que ya se había comprometido a ir al Departamento
A antes de realizar la visita al otro proveedor en el Departamento C. Las asignaciones del costo serían las
siguientes:
Costos acumulativos
Parte Costos asignados asignados
Departamento A (primaria)
Departamento C (incremental)
Total
A la materia prima del proveedor del Departamento A se le asigna la totalidad del costo del viaje Empresa -
Departamento A. La parte no asignada del total del costo se le asigna entonces a la materia prima del
proveedor del Departamento C. Si el proveedor del Departamento C hubiera sido elegido como la parte
primaria, las asignaciones del costo serían de $800 para Departamento C (el costo del viaje redondo individual
Empresa-Departamento C) y de $700 ($1,500 - $800) para el Departamento A. Cuando existen más de dos
partes, este método requiere que se clasifiquen desde la primera hasta la última (por ejemplo, basándose en la
fecha en la cual el responsable de producción fue requerido para visitar a los proveedores).
Bajo el método incremental, la parte primaria recibe por lo general la asignación más alta de los costos
comunes. No es una sorpresa que la mayoría de los usuarios de las situaciones de costos comunes prefieran ser
una parte incremental. En algunos casos, los usuarios incrementales son compañías de reciente creación o las
nuevas subunidades de una compañía, tal como una nueva línea de productos o un nuevo territorio de ventas.
Las probabilidades de supervivencia a corto plazo se pueden mejorar si absorben una baja asignación de
costos comunes.
Cuando ambas partes se visualizan como partes primarias, no existe una parte incremental. Si existe un
cuantioso costo común en que se debe incurrir, el uso del método incremental puede ocasionar que las partes
discrepen sobre quién es la parte incremental. Un enfoque a usar en tales situaciones consiste en la utilización
del método directo de asignación del costo.
Como sugiere nuestro análisis, la asignación de los costos comunes no es del todo clara. Esa es la razón por la
cual los administradores siempre deberán aplicar un buen criterio cuando asignen costos comunes, en lugar de
seguir ciegamente un método u otro.
Unidad 4: Costeo Basado en Actividades

1. Introducción al Costeo ABC.
Es un hecho de que cada vez más la determinación de los costos se constituye en una ventaja competitiva en
el ámbito de la gestión empresarial que se encarga de la búsqueda de niveles de eficiencia óptima para su
adecuada inserción en la economía internacional. Este aspecto para un país como Nicaragua, es de particular
importancia si se toma en consideración la urgencia que tiene de generar los recursos necesarios para su
desarrollo socioeconómico.
Pero ¿cuáles son los beneficios que podría aportar el uso del costeo basado en la actividad a los usuarios de un
sistema de información contable en una empresa? Asociada a esta inquietud la idea es que el costeo basado en
la actividad es un fenómeno un tanto complejo, por la variedad de limitaciones que ofrece, sin embargo,
presenta múltiples elementos que podrían ser útiles para dinamizar el sistema contable de empresas que
busquen optimizar la gestión de costos.
1.1 Definiciones de Costeo ABC
El costeo basado en actividades es un método de costeo de productos que asigna costos primero a las
actividades y después a los productos basándose en el uso de las actividades por cada producto. Una actividad
es cualquier tarea discreta que una organización emprende para hacer o entregar un producto o servicio. El
costeo basado en actividades está basado en el concepto de que los productos consumen actividades y las
actividades consumen recursos.
El costeo basado en actividades (CBA) es una herramienta desarrollada a principios de la década de los
noventa, por Robert Kaplan y Robin Cooper, con el fin de proveer formas más razonables para asignar los
costos indirectos y los gastos de los departamentos de servicio a actividades, procesos, productos y clientes.
La meta del CBA no es prorratear los costos indirectos a los productos, sino medir y luego asignar un costo a
todos los recursos utilizados por las actividades que dan soporte a la producción y a la entrega de productos y
servicios a los clientes. Así, el supuesto bajo el cual trabaja el costeo basado en actividades es que los
productos consumen actividades y éstas, recursos.
El sistema de costeo tradicional se basa en el supuesto de que todos los gastos indirectos son generados
conforme el producto pasa por su proceso de producción. Esta visión resulta incorrecta puesto que:
 Existen costos indirectos que son independientes al número de unidades producidas;

 La diversidad misma de productos que una compañía puede hacer, implica que sistemáticamente
cada tipo de unidad producida tendrá diferentes proporciones de costos indirectos.
Entonces una de las diferencias fundamentales entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades es
que mientras el costeo tradicional busca prorratear los costos entre los bienes o servicios, utilizando
arbitrariamente una tasa predeterminada, el CBA realiza un proceso de estimación que busca apegarse lo más
posible a la realidad para asignar los costos a los productos o servicios que una empresa provee.
IV Unidad: Costeo basado en Actividades Compilación: MSc. Juan Carlos Benavides F. - 48 -

La técnica del costeo basado en actividades (ABC): 1.- Una visión general
¿Cómo las ¿Cómo los

¿Qué recursos ¿En qué tareas
Actividades objetos ¿Para qué se
económicos se se consumen?
consumen consumen consumen?
consumen?
Recursos? Actividades?
Drivers
Drivers
de
Objetos
Recursos de Actividades Actividad
(productos, clientes, canales,
Recurso zonas, etc.)
Elementos Método utilizado Las tareas Método utilizado La causa que

económicos para asociar realizadas en para asociar justifica la
necesarios costes a una actividades a realización de
para la actividades u organización objetos de coste una actividad
realización de objetos de Medida de la (productos /
actividades coste. Medida frecuencia e servicios,
(instalaciones, de la cantidad intensidad de uso clientes,
mano de obra, de recursos de una actividad canales)
materiales, consumida por por parte de un
equipamiento, una actividad objeto de coste
etc.)
Entre las principales características del sistema de costeo basado en actividades se pueden mencionar:
 Integralidad: Fue diseñado para el estudio de la organización completa (incluyendo todas las áreas)
para analizar así todas las actividades.
 Aspectos contables: Es un sistema extracontable; no usa la partida doble. Pero podrían coexistir.
 Costos ex-post: Se basan en costos históricos extraídos de los registros contables.
 Frecuencia y rutina de información: Información permanente, no hay que esperar al fin de un
período (mes, semestre,…) para tener la información.
Así mismo este sistema presenta una serie de ventajas para las empresas, las cuales presentamos a
continuación:
1. No afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las
actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización.
2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos y permite hacer proyecciones de tipo financiero.
3. Permite conocer el presupuesto de la compañía por actividades en lugar de por conceptos de costo y
áreas de responsabilidad.
4. Proporciona información sobre las causas que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan
las tareas.
5. Permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa.
6. Permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles para la toma de decisiones. Ejm. Número
de transacciones realizadas.
7. Reduce los costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar o complementar
al sistema de costos tradicional.
1.3 Limitaciones del Costeo ABC
Al igual que otros sistemas, el costeo basado en actividades también presenta sus limitaciones y desventajas
entre las cuales sobresalen:

1. Consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación.
2. Una dificultad en la implantación del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel de
detalle en la definición de la actividad.
3. Dificultad para determinar la definición de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad.
4. Se debe capacitar y educar a los usuarios que mantienen la información y a las personas que usan la
misma para la toma de decisiones.
¿Cuándo se debe implantar un sistema de gestión de costos por actividades?
5. Un primer caso, cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía
tenga un peso significativo.
6. Un segundo caso, en compañías que estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y
deseen conocer exactamente la composición del costo de los productos.
7. También en compañías que posean una alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes
y en donde es muy difícil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
8. Compañías con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos -
organizativos.
1.4 Comparación entre el Costeo ABC y los sistemas tradicionales de costeo
Las diferencias encontradas entre el COSTO tradicional y el COSTO basado en actividades son:
COSTO TRADICIONAL COSTO ABC

Utiliza medidas relacionadas con el volumen, tal Utiliza la jerarquía de las actividades como
como la mano de obra, como único elemento para asignar base para realizar la asignación y además utiliza
los costos a los productos generadores de costos que están o no relacionados
con el volumen
Este se basa en las unidades producidas para calcular las Utiliza diferentes bases en función de las
tasas designación de los gastos indirectos actividades relacionadas con dichos costos
indirectos
Solo utilizan los costos del producto. Se concentra en los recursos de las
actividades que originan esos recursos
La asignación de gastos indirectos se lleva a cabo en dos Primero se lleva a cabo la asignación a las
etapas: primero son asignados a una unidad actividades y después a los productos
organizacional ya sea la planta o algún departamento
y segundo a los productos
Utiliza bases generales como unidades producidas o Usa tanto el criterio de asignación con base
bien horas maquina sin tener en cuenta la relación causa en unidades como el de los generadores de
y efecto costos a través de causa y efecto para llevar a
cabo su asignación.

2. Proceso para la implementación del Sistema de Costeo ABC.
2.1 Identificación de actividades y sus atributos.
Dado que una actividad es una acción realizada por una persona o una máquina para entregar algo a otra
persona, la identificación de las actividades requiere de una serie de observaciones y entrevistas en el área de
trabajo, en donde se determinen cuestiones tales como: recursos que se utilizan para hacer la actividad, el
tiempo que se invierte en llevarla a cabo, beneficiarios inmediatos del producto de la actividad, etc. De esta
información, se forma un diccionario de actividades en donde se enumeran las diferentes actividades así como
sus atributos particulares (factores financieros y no financieros que describen cada actividad en lo particular).
En este punto, existen tres factores que vale la pena tomar en cuenta para la identificación de las actividades
en un proceso productivo:
 las actividades deben tener un resultado o “producto” identificable;
 deben tener un “electrónico” para ese producto; y
 deben absorber una proporción importante de tiempo de una persona al menos (esto es, debe haber
una persona encargada de esa actividad).
2.2 Asignación de costos a las actividades
Una vez que se han identificado las actividades, la siguiente parte del proceso es determinar el costo en que se
incurre por realizar cada una de ellas. Esto implica que deben identificarse los recursos que se consumen para
realizarlas, tales como: mano de obra, tiempo, materiales, energía, etc.
La forma de correlacionar las actividades con objetos de costo (tales como productos, servicios y clientes) es
hecho a través de detonadores de costos por actividades. Un detonador de costos por actividades (cost driver)
es una medida cuantitativa de lo que se invierte de un determinado recurso en una actividad. Estos cost drivers
requieren, aparte de los tradicionales en función de horas de MOD o de horas-máquina, el uso de medidas
para asignar costos por tirada, mantenimiento de productos o mantenimiento de clientes, a cada producto o
cliente.
Selección del cost driver
Existen tres tipos de cost drivers en ABC, de acuerdo con la función a la cual se asigna el costo de las
actividades al producto o al cliente:
 Por transacción, tales como número de tiradas de producción, de unidades producidas o de clientes
atendidos. Este tipo de cost driver es el más fácil de obtener y el menos costoso, pero puede ser
también el más inexacto puesto que asume que se utiliza la misma cantidad de recursos cada vez que
la actividad es llevada a cabo.
 Por duración, tales como tiempo para reparar una tirada, horas de inspección u horas de mano de
obra directa. Representa el tiempo requerido para llevar a cabo una actividad. Este tipo de detonadores
deben ser utilizados cuando una variación significativa entre lo que diferentes productos requieren de
una misma actividad.
 Por intensidad, Asigna directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad es llevada a
cabo. Este tipo de detonadores son los más exactos pero, al mismo tiempo son los más costosos de
implementar, puesto que requieren de un sistema por órdenes para rastrear todos los recursos
utilizados por una actividad en lo particular.
A continuación se detallan ejemplos de los drivers más utilizados en la aplicación del sistema de costos ABC:

Recursos Drivers
Materias primas (costo directo al objeto de * Cantidad
costo) * Costo de los materiales
* Costo de la MOD
* Horas de MOD
Mano de obra (costo directo al objeto de costo)
* Horas de MO
* Número de trabajadores
* Horas máquina
* Costo de la maquinaria, equipo y tecnología
Maquinaria, equipo y tecnología
* Tiempo del proceso
* Tiempo de ciclo productivo
Edificio e instalaciones físicas (capacidad) * Área ocupada en metros cuadrados por actividad
* Costo de los vehículos
Vehículos * Horas de utilización
* Kilómetros recorridos
* Cantidad
Suministros
* Costo de los suministros
Servicios públicos * Cantidad (según tipo de servicio)
Sistemas de información * Horas equipo
Impuestos a la propiedad * Área ocupada en metros cuadrados
Actividades Drivers
Compras * # de compras
Recepción de inventarios * # de informes de recepción
* Horas de ingeniería,
Ingeniería
* # empleados
* # de órdenes de producción
Planeación de la producción
* Unidades de producción
Producción * Tiempos de producción
Control de calidad * # de inspecciones
Administración de personal * # de empleados
* # de registros almacenados
Procesamiento de datos
* Horas hombre
Administración de bodegas * # de piezas, de materia prima
Contabilidad * # de transacciones
Servicio al cliente * # de clientes
* # visitas a clientes
Mercadeo
* # unidades vendidas
Transporte y distribución * # de facturas
* # de empleados
Mantenimiento
* horas de mantenimiento
Dado que en una empresa puede haber un número enorme de actividades, lo recomendable es encontrar un
conjunto de actividades cuyos costos varíen en función a una misma base. Para que un grupo de actividades
pueda formar entre sí un conjunto de actividades homogéneas, se requiere:
 Se encuentren correlacionadas lógicamente. (Existe relación estrecha entre ellas).
 Tengan la misma razón de consumo para todos los productos o servicios, esto es, que siempre se
utilice en la misma magnitud independientemente de qué producto se fabrique o qué servicio se lleve
a cabo.

Una vez determinadas cuáles actividades pueden ser unidad en un conjunto de actividades homogéneas, se
procede a obtener una tasa para ese conjunto para, posteriormente, asignar el costo de tales actividades al
producto o servicio.
Al buscar conjuntos de actividades homogéneas, es conveniente clasificar a las actividades en cuatro niveles:
 Nivel unitario. Las actividades se desempeñan cada vez que se produce una unidad.
 Nivel de tirada. Las actividades se consumen cada vez que se lleva a cabo una tirada de producción.
 Nivel de producto. Las actividades que se realizan para fabricar un producto en lo particular.
 Nivel de fábrica. Las actividades que se efectúan para posibilitar los procesos de fabricación en
general.
2.3 Asignación de los costos de actividades a actividades (primarias y secundarias)
En este punto debe determinarse si las actividades que se analizan se encuentran directamente relacionadas
con el producto o servicio (primarias) o tienen una relación indirecta (secundarias o de apoyo). En el caso de
que existieran actividades secundarias, el costo de éstas es distribuido entre las actividades primarias que las
consumen. Entonces:
Las actividades primarias contribuyen directamente a la misión de una unidad organizativa o departamento, y
constituyen su razón de ser. Sus salidas son utilizadas fuera de la organización o por otra unidad dentro de la
empresa.
Las actividades secundarias proporcionan apoyo a las actividades primarias de la organización. Ejemplos:
capacitar personal, controlar asistencia, llevar registros de las operaciones.
2.4 Asignar los costos al producto
Una vez que se determina el costo de las actividades, éste debe ser después asignado a los productos en
función de los cost drivers utilizados para cada actividad. Esto es hace obteniendo una tasa predeterminada
por cada detonador de costo y luego multiplicándola por la base real utilizada para cada actividad, para
1.- Una
obtener así cuándo se le habrá de asignar a cada producto por la actividad visión
consumida para general
poder producirlo.
RESUMEN METODOLOGÍA ABC

Gastos
directamente
imputables a
4 objetos
Recursos Consumo de los
recursos por las 2
actividades
3
1 Actividades Reparto del gasto

de áreas de soporte
a áreas de negocio
Reclasificación de
gastos en origen
Ej : Cheques gourmet
y Seguros personal Objetos
(productos, clientes,
Consumo de las canales,
5 zonas, etc.)
actividades por los
objetos de coste
Ahora veamos un ejemplo completo del proceso de implementación del Sistema de Costeo ABC

Ejemplo N° 1
Una mediana empresa se dedica a la fabricación de carteras de cuero. Desde sus inicios ha fabricado tres tipos
de cartera Grande, mediana y pequeña. Durante el presente año, se ha tomado la decisión de adoptar el Costeo
ABC, contándose para ello con los siguientes datos:
La política de la organización, es la de mantener un stock de seguridad (Inventario Final de Productos

Terminados) del 20% del volumen de ventas anual estimadas para cada producto, esta política ha determinado
los siguientes niveles de ventas para el presente año:
NIVELES DE VENTAS
TIPO DE CARTERA UNIDADES
Grande 10,000
Mediana 15,000
Pequeña 20,000
Los Costos Directos de Fabricación por concepto de Materiales Directos y Mano de Obra son:
CONCEPTOS GRANDE MEDIANA PEQUEÑA

Costo de Materiales por Unidad ($) 16 24 17
Consumo de Materiales por Unidad (unidades) 4 2 2
Costo de MOD por Hora Hombre ($) 9 9 6
Consumo de Horas Hombre por unidad(horas) 2 3 2
Los CIF del año ascendieron a $ 2,470,000 y ya se han imputado a las respectivas Actividades, en función de
los diversos inductores de Recursos y según la siguiente relación:
ACTIVIDADES COSTOS ($)

Recepción de Materiales (Cuero) 650,000
Reparar Maquinarias 900,000
Controlar Calidad 50,000
Unir partes de las carteras 550,000
Supervisar el acabado de los lotes de carteras 320,000
Respecto a las medidas de actividad o Inductores de Actividad, de cada tipo de cartera, se tiene los siguientes
datos:

Nº de guías de ingreso de cuero 25 60 250
Nº de Horas Máquina por cartera 3 4 2
Nº de Ordenes de Producción 30 40 25
Nº de Pruebas de Calidad 5 10 25
Nº de Entregas de Carteras terminadas 15 5 25
La Gerencia General requiere la siguiente información relevante:

1. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignación o reparto de los
CIF, las Horas Hombre (Horas MOD).
2. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo.
3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC.
4. Realizar una comparación entre las tres modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o
pérdida ocultos, presentando sus comentarios y sugerencias.
SOLUCIÓN
1. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignación o reparto de
los CIF, las Horas Hombre (MOD).
1.1 Elaborar el Plan de Producción
CONCEPTO GRANDE MEDIANA PEQUEÑA

Unidades a Vender
(+) Inventario Final (20%)
Inventario Inicial
Plan de Producción
1.2 Determinar el Número de Horas Hombre (MOD) por producto:
Unidades a Horas Hombre Total de horas

Productos
producir por unidad hombre (MOD)
GRANDE
MEDIANA
PEQUEÑA
TOTAL
1.3 Calcular la Tasa CIF, según el Sistema Tradicional de Costeo utilizando como base de asignación la
Horas Hombre (HORAS MOD)
TOTAL CIF $
TASA CIF =
HORAS HOMBRE
1.4 Determinar los CIF Unitario para cada producto, con el Sistema Tradicional de Costeo:

Tasa CIF
Consumo de Horas Hombre por Unidad
CIF Unitario
2. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo

Materiales Directos
MOD
CIF
Costo Unitario

3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC.
3.1 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la Actividad (Costo
por Inductor o Medida de Actividad o Tasa por Actividad):
Costo total de Nº de Costo de la

Actividades Inductores
la actividad inductores actividad
Recepción Materiales (Cuero) Nº de guías de ingreso de cuero
Nº de Horas Máquina por
Reparar Maquinarias
cartera
Controlar Calidad Nº de Pruebas de Calidad
Unir partes de las carteras Nº de Ordenes de Producción
Supervisar el acabado de los Nº de Entregas de Carteras
lotes de carteras terminadas
TOTAL
3.2 Calcular el CIF Unitario ABC:
3.2.1 CIF unitario cartera grande:
Nº de Costo por
Actividades TOTAL
inductores Inductor
Recepción de Materiales (Cuero)
Reparar Maquinarias
Controlar Calidad
Unir partes de las carteras
Supervisar el acabado de los lotes de carteras
TOTAL CIF
Nº UNIDADES
CIF UNITARIO
3.2.2 CIF unitario cartera mediana
Nº de Costo por
Actividades TOTAL
inductores Inductor
Reparar maquinarias
Controlar calidad
TOTAL CIF
Nº UNIDADES
CIF UNITARIO

3.2.3 CIF unitario cartera pequeña:
Nº de Costo por
Actividades TOTAL
inductores Inductor
Reparar Maquinarias
Controlar Calidad
TOTAL CIF
Nº UNIDADES
CIF UNITARIO
3.3 Determinar el Costo Unitario ABC
CARTERA CARTERA CARTERA

CONCEPTO
GRANDE $ MEDIANA $ PEQUEÑA $
Materiales
Costos indirectos de fabricación (CIF)
Costo unitario de producto terminado
4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o
pérdida ocultos.
Sistema costeo Sistema Beneficio o pérdidas Beneficios o perdidas

PRODUCTO
tradicional costeo ABC ocultos unitarios ocultos totales
Cartera grande
Cartera mediana
Cartera pequeña
Ejemplo N° 2
Una empresa produce camisas y pantalones, durante el año ha fabricado 40,000 camisas y 30,000 pantalones.
Los costos del ejercicio han sido:
 Materia prima: utiliza un tipo de tela que tiene un coste de 5 dólares / yarda. En la fabricación de cada
camisa utiliza 1 yarda y en la de cada pantalón 2 yardas.
 Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de US$120.000 dólares. Todos cobran lo
mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones. Es personal fijo (con
contrato indefinido).
 El alquiler de la nave industrial asciende a 20,000 dólares anuales.
 La depreciación de la maquinaria ha sido de 15,000 dólares anuales.
 Los gastos de limpieza se han elevado a 30,000 dólares.
Las ventas del ejercicio han sido:
 30,000 camisas (a 20 dólares / unidad).
 15,000 pantalones (a 30 dólares / unidad).

Ahora necesitamos conocer los centros de costos o secciones y las actividades que realiza cada centro,
Además clasificarlo en principales y auxiliares:
Sección actividad Clasificación

Corte Desarrollo de modelos Principal
Cortado de tela Principal
Montaje Cosido Principal

Adorno Principal
Empaquetado Embalaje Principal

Envío del pedido Principal
Ventas Gestión de pedidos Principal

Cobro a clientes Auxiliar
Admón. Central Contabilidad Auxiliar

Finanzas Auxiliar
Anteriormente habíamos clasificado los distintos costes en directos e indirectos
Paso 1: clasificación de los costos en directos e indirectos

Costo Clasificación Observaciones
Materia prima C. Directo Se puede calcular exactamente cuanta tela se ha consumido
Mano de Obra C. Directo 3 personas se dedican a la fabricación de camisas y 2 a la de pantalones. Luego
el 60% de este costo se asigna a camisas y el 40% a pantalones
Alquiler C. Indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos
Depreciación C. Indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos
Limpieza C. Indirecto No se puede distribuir directamente entre los productos
También habíamos fijado los criterios de reparto de los costes indirectos entre las distintas secciones.
Paso 2: Criterio de distribución de los costos indirectos entre las distintas secciones
Costo Indirecto Criterio de asignación
Alquiler % ocupado del total de la superficie
Depreciación maquinaria Valor contable de la maquinaria
Limpieza % ocupado del total de la superficie
Al medirse el espacio ocupado se determinó que Corte ocupa el 20%, Montaje el 30%, Empaquetado el 20%,
Ventas el 20% y Administración Central el 10%. La maquinaria y equipos totales es utilizado en su mayor
parte en el Corte con un 40%, en Montaje el 20%, en Empaquetado el 10%, en Ventas el 10% y en
Administración Central el 20%. En la limpieza se incurre en Corte un 20%, en Montaje un 20%, en
Empaquetado un 20%, en Ventas un 10% y en Administración Central un 30%. La distribución quedaría de la
siguiente manera:
Paso 3: Distribución de los costos indirectos

Alquiler Dep.Maq. Limpieza
Secciones Total
Corte
Montaje
Empaquetado
Ventas
Admón Central
Total

Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las distintas actividades que realizan.
Para ello habrá que fijar los oportunos criterios de reparto. Esto requiere un análisis dentro de cada sección
para ver qué porcentaje del tiempo de los empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios
técnicos) se dedican a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lógico de los costes de cada
sección entre las actividades que realiza.
El contador elaboró un análisis de las Actividades desarrolladas en las distintas secciones y estimó los costos
de cada actividad, siendo en:
 Corte: desarrollo de modelos $6,000 y cortado de tela $10,000.
 Montaje, cosido $7,000 y adornos $8,000
 Empaquetado: embalaje $2,500, envío del pedido $9,000
 Ventas: gestión de pedidos $3,500, cobro de clientes $5000
 Administración central: contabilidad, $8,000, finanzas $6,000.
Quedando de la siguiente manera:
Paso 4:Distribución de los costos asignados a las secciones

Sección Actividad Costo Total
Desarrollo de Modelos
Corte
Cortado de tela
Cosido
Montaje
Adorno
Embalaje
Empaquetado
Envío del pedido
Gestión de pedidos
Ventas
Cobro a clientes
Contabilidad
Admón Central
Finanzas
TOTAL
A continuación hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a actividades auxiliares para que
sean repartidos entre las actividades principales:
PASO 5: CRITERIO DE DISTRIBUCION DE LOS COSTOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES

AUXILIARES
Sección Actividad Criterio de asignación
Ventas Cobro a clientes En su totalidad a la actividad de Gestión de Pedidos
Contabilidad En función movimientos Contables
Admón. Central
Finanzas En función de ingresos y gastos
En este caso los criterios establecidos para la distribución de las Actividades Auxiliares fueron:
El departamento de contabilidad se distribuyó,

 Desarrollo modelos: 15%
 Cortado de tela: 10%
 Cosido: 15%
 Adorno: 5%
 Embalaje: 10%

 Envío del pedido: 25%
 Gestión de pedidos: 20%
En cambio en finanzas se asignó:

 Desarrollo modelos: 10%
 Cortado de tela: 10%
 Cosido: 20%
 Adorno: 10%
 Embalaje: 15%
 Envío del pedido: 10%
 Gestión de pedidos: 25%
Quedando así:
ACTIVIDADES AUXILIARES
Actividades principales Cobro a Clientes Contabilidad Finanzas Total
Desarrollo modelos
Cortado de tela
Cosido
Adorno
Embalaje
Envío del pedido
Gestión de pedidos
Total
Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones principales:
COSTOS TOTALES INDIRECTOS POR SECCIONES PRINCIPALES
Directamente Asignados de
Total
Asignados Act. Aux.
Desarrollo modelos
Cortado de tela
Cosido
Adorno
Embalaje
Envío del pedido
Gestión de pedidos
Total
El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las actividades principales y, una vez
definidos, recabar información en la empresa para ver cuantos ha necesitado cada línea de producción:
Para la producción de camisas se utilizaron: 2 nuevos modelos, 4 patrones para el corte y lo mismo para
cosido, 10 variantes de adornos, 1,600 lotes de embalaje, 200 pedidos de clientes. Para los pantalones: se
desarrollaron 4 nuevos modelos, se cortaron 6 patrones, se utilizaron 20 adornos, el embalaje fue de 800 lotes,
se enviaron 120 pedidos.

Paso 6: Definir los inductores de costos de c/u de las actividades principales y, una vez
definidos, recabar información en la empresa para ver cuantos ha necesitado cada línea
de producción
Actividades
Generadores de costos Camisas Pantalones Total
Principales
Desarrollo modelos # nuevos modelos
Cortado de tela # de patrones
Cosido # de patrones
Adorno # de variantes
Embalaje # de lotes
Envío del pedido # pedidos de clientes
Gestión de pedidos # pedido de clientes
Ya conocemos los inductores de coste de cada actividad y sabemos en cuantos ha incurrido cada tipo de
producto. Esto nos permite calcular el coste de cada inductor.
PASO 7: CALCULO DEL COSTO DE CADA INDUCTOR

Actividades principales Total Costos # generadores de costos Costo por generador
Desarrollo modelos
Cortado de tela
Cosido
Adorno
Embalaje
Envío del pedido
Gestión de pedidos
Ahora ya podemos calcular el coste unitario de cada producto.
Camisas Pantalones
Costos Directos Cálculo Costo Cálculo Costo
Tela
Mano de obra

Distribución costos indirectos de las actividades principales
Camisas Pantalones
2 nuevos modelos 4 nuevos modelos
Desarrollo modelos
Costo c/u: Costo c/u:
4 patrones 6 patrones
Cortado de tela
4 patrones 6 patrones
Cosido
10 variantes 20 variantes
Adorno
1,600 lotes 800 lotes
Embalaje
200 pedidos 120 pedidos
Envío del pedido
200 pedidos 120 pedidos
Gestión de pedidos (clientes)
Sub Total CIF Sub Total CIF
Resumen de los Costos de Producción
Camisas Pantalones
Materiales directos
Costos Indirectos de fabricación
TOTAL
No. de unidades
Costo Unitario $
CALCULO DEL MARGEN BRUTO

Camisas Pantalones
Unidades vendidas 30,000.00 15,000.00
Precio de venta 20.00 30.00
Camisas Pantalones Total

Ventas
Costo de Ventas
Margen Bruto

BIBLIOGRAFÍA
Horngren, C. T., Datar, S. M., & Rajan, M. V. (2012). Contabilidad de costos. Un enfoque Gerencial
(Décimocuarta ed.). México: PEARSON EDUCACIÓN.
Polimeni, R., Fabozzi, F. J., Adelberg, A. H., & Kole, M. A. (1991). Contabilidad de Costos
(Tercera ed.). (M. E. Suárez R, Ed., & G. E. Rosas Lopetegui, Trad.) Santafé de Bogotá:
McGraw-Hill Interamericana, S.A.
Bibliografía Compilación: MSc. Juan Carlos Benavides F. - 63 -

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Compilación y Adaptación

MSc. Juan Carlos Benavides F.

1. Generalidades de los Costos Por Procesos -1-

2. Informe del Costo de Producción -6-

3. Registro de los elementos de costos - 13 -

UNIDAD 2: CASOS ESPECIALES DE COSTOS POR PROCESOS - 16 -

1. Aspectos Especiales del Costeo por Proceso. - 16 -

2. Informe del costo de producción con inventarios iniciales y finales. - 19 -

3. Daños, Reproceso y Desperdicios. - 23 -

UNIDAD 3: COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS - 31 -

1. Productos y costos conjuntos. - 31 -

3. Asignación de costos comunes. - 45 -

UNIDAD 4: COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - 48 -

1. Introducción al Costeo ABC. - 48 -

2. Proceso para la implementación del Sistema de Costeo ABC. - 51 -

Compilación: Prof. Juan Carlos Benavides Fuentes.

UNIDAD 1: INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS POR PROCESOS

1. Generalidades de los Costos Por Procesos

Resumiendo las características del sistema de costos por procesos se tiene:

 Es aplicable a empresas cuya producción sea continua y a gran escala de unidades.

Acumulación de Costos en un Sistema de Costeo por Procesos

Departamento 1 Departamento 2 Departamento 3 Artículos Terminados

Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo

Sistema de Costeo por Procesos

ITP ITP ITP Inventario de Artículos

Costo Unitario Total

Cuadro comparativo de las características de los Métodos de Producción Mencionados

2. Informe del Costo de Producción

Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades).

PASO 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Costos agregados durante el periodo

PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS

Compañía Rey: Informe del costo de producción, departamento A.

(Paso 2) Producción Equivalente

Total Unidades Equivalentes

PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS

Compañía Rey: Informe del costo de producción, departamento B.

CÉDULA DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE.

COSTOS POR CONTABILIZAR.

Inventario de trabajo en proceso, departamento A................. 10,000

Inventario de trabajo en proceso, departamento A................. 5,000

Inventario de trabajo en proceso, departamento A (C$ 5,000 x 150%)........... 7,500

1. Inventario de trabajo en proceso, departamento A ......... __________

2. Inventario de trabajo en proceso, departamento B ......... __________

3. Inventario de trabajo en proceso, departamento B ......... __________

4. Inventario de artículos terminados ................................. __________

3. Registro de los elementos de costos

a) Solicitó materiales directos con un valor de C$.25,000.00 e indirectos por 5,500.00

Salario Básico 12,000.00

c) Pagó servicios básicos por un valor de C$ 899.00

Inventario Materiales ITP Depto 1 (MD)

ITP Dpto 1 (MOD) ITP Dpto 1 (CIF)

Retenciones x pagar Gastos Acum x Pagar

Salarios x pagar Capital

Parcial Debe Haber

Empresa ABC, S.A.

(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Total Unidades Equivalentes