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Monografia de Tipos de Auditoria
Monografia de Tipos de Auditoria
Monografia de Tipos de Auditoria
MONOGRAFÍA
Presenta:
Jorge Luis Salas Herrera
Asesor:
M.A. Arturo Marín Osorno
MONOGRAFÍA
Presenta:
Jorge Luis Salas Herrera
Asesor:
M.A. Arturo Marín Osorno
A mi asesor:
A mis
A mis padres: sinodales:
Flor Herrera y Gregorio Salas por apoyarme, educarme y guiarme El L.A.E. José Álvaro Pérez Salinas y el C.P. Alfonso San
en todos los momentos que los necesité y sobre todo por el Filippo Lacayo por su orientación que me dieron en esta
esfuerzo de su trabajo, el amor y el cariño que me han investigación.
brindado…….
A mis
amigos:
reconociendo su trabajo como madres……. Por todo el conocimiento que ellos me brindaron, para que yo
los transformara como herramientas para la vida y mi
desempeño.
A todas las personas que me orientaron con sus experiencias,
me motivaron, sobre todo me ayudaron y me dieron la pauta para
poder dar más de mí.
3
1.5 ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ................................................................................ 27
1.5.1 GENERALIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ............................................ 27
1.5.2 CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ............................................................. 27
1.5.3 IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA .................................................. 28
1.5.4 FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ....................................................... 29
1.5.5 ACTIVIDADES ESPECÍFICAS DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA ........................ 30
CAPÍTULO II: MARCO TEORICO DE LA CONTADURIA .................................................. 32
2.1 GENERALIDADES DEL CAPÍTULO ............................................................................ 33
2.2 LA CONTADURIA ........................................................................................................... 33
2.2.1 LA CONTABILIDAD .................................................................................................... 34
2.2.1.1 GENERALIDADES DE CONTABILIDAD .......................................................... 34
2.2.1.2 DEFINICIONES DE CONTABILIDAD ............................................................... 35
2.2.1.3 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD ...................................................... 38
2.2.1.4 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD .......................................................... 40
2.2.1.5 CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD ................................................ 41
2.2.1.6 ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD ............................................................. 45
2.2.1.7 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ............................................................... 47
2.2.1.8 CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD ....................................................... 47
2.2.1.9 ASPESTOS TECNICOS DE LA CONTABILIDAD ........................................... 49
2.2.2 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF) ............................................... 53
2.2.2.1 MARCO CONCEPTUAL ...................................................................................... 53
2.2.2.2 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ......................................... 54
2.2.2.3 CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION FINANCIERA ........................ 55
2.2.2.4 RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS ................ 56
2.2.2.5 POSTULADOS BÁSICOS ................................................................................... 57
2.2.3 AUDITORÍA .................................................................................................................. 60
2.2.3.1 GENERALIDADES SOBRE AUDITORIA ......................................................... 60
2.2.3.2 CONCEPTOS DE AUDITORÍA .......................................................................... 60
2.2.3.3 ANTECEDENTES DE AUDITORÍA ................................................................... 61
2.2.3.4 IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA .................................................................. 62
2.2.3.5 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA ....................................................................... 64
6
4.2 CONTROL INTERNO .................................................................................................. 175
4.2.1 GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO ................................................................... 175
4.2.2 DEFINICIONES DE CONTROL INTERNO ........................................................................... 176
4.2.3 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO ......................................................................... 177
4.2.4 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO .............................................................................. 178
4.2.5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ...................................................................... 178
4.2.5.1 EL AMBIENTE DE CONTROL ......................................................................... 178
4.2.5.2 LA EVALUACIÓN DE RIESGOS ..................................................................... 180
4.2.5.3 LAS ACTIVIDADES DE CONTROL ................................................................ 181
4.2.5.4 LA INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN ........................................................ 183
4.2.5.5 SUPERVISIÓN Y SEGUIMIENTO ................................................................... 184
4.3 FRAUDE ......................................................................................................................... 185
4.3.1 GENERALIDADES DE FRUDE ........................................................................... 185
4.3.2 DEFINICIONES DE FRAUDE ................................................................................................. 186
4.3.3 DIFERENCIAS ENTRE FRAUDE Y ERROR ....................................................................... 187
4.3.4 CLASIFICACION DE FRAUDE ............................................................................................... 187
4.3.5 TIPOS DE FRAUDE .............................................................................................. 189
4.3.6 FACTORES DE RIESGOS RELATIVOS A LA OCURRENCIA DEL FRAUDE
.............................................................................................................................. 190
4.3.7 DETECCIÓN DE FRAUDE SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA ...................................................................................................................... 192
4.3.7.1 EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA .................................... 194
4.3.7.2 INFORME A LA ADMINISTRACIÓN RELATIVO SOBRE LA EXISTENCIA
DE FRAUDE Y ERROR .................................................................................................. 194
4.3.8. RIESGO DE AUDITORÍA ANTE LA OCURRENCIA DEL FRAUDE ............ 195
4.3.8.1 RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN
DE RIESGO DE FRAUDE .............................................................................................. 199
CAPITULO V: LA PARTICIPACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA TOMA
DE DECISIONES .................................................................................................................... 201
8
RESUMEN
El presente trabajo de investigación tiene la finalidad de presentar la importancia que
tiene la información de la Auditoría Financiera en el proceso de toma de decisiones,
proceso en el cual su participante principal es un licenciado en administración, ya que
es una de sus especialidades, más sin embargo todo profesionista que desempeñe un
trabajo directivo, estará en constante contacto con el proceso de toma de decisiones.
Por otra parte, nos enseña el efecto de la auditoría financiera para el control interno
de la organización, para identificar y proporcionar una propuesta de arreglo o mejora
de probables fraudes de cualquier tipo, para posteriormente darle un seguimiento.
Por último, este trabajo proporciona información que sirve como punto de partida,
para desarrollar una Auditoría Financiera y hacer uso de la información, para el
análisis e interpretación de datos que servirán como el fundamento, para dar origen a
una serie de alternativas posibles, dentro del proceso en el cual se llega a tomar
una o un conjunto de decisiones.
1
INTRODUCCIÓN
VIII
2
El presente trabajo aborda la Auditoría Financiera enfocada al impacto que
presenta en el proceso de toma de decisiones, es decir la importancia que tiene
para poder llegar y dar un enfoque que ayudara y será parte del proceso para
generar alternativas u opciones posibles, para llegar a tomar decisiones, haciendo
referencia que estas decisiones no solo son tomadas por lo financiero en
particular, ya que es un proceso en el cual se deberá escoger alguna alternativa y
que sea la idónea de acuerdo al fin natural que busca la organización, es decir la
toma de decisiones en una organización invade cuatro funciones administrativas
que son: planeación, organización, dirección y control.
3
De aquí surge la vital importancia de la Auditoría Financiera como elemento de la
administración que ayuda y coadyuva en la obtención de datos, para
posteriormente proporcionar información contable y financiera, así como su
complementaria operacional- administrativa, que es base para conocer la marcha
y evolución de la organización.
El primer capítulo del presente trabajo de investigación nos aporta el marco teórico
de la administración, abarcando su historia, su importancia, sus objetivos, sus
principios, el proceso administrativo, hasta llegar al enfoque de la toma de
decisiones donde recae la mayor importancia del estudio. También nos presenta la
administración financiera, que es una rama importante en las finanzas y tiene una
completa relación con el análisis y la interpretación de los estados financieros, que
son herramientas para realizar una auditoría financiera.
4
En el tercer capítulo nos presenta la metodología para el desarrollo de la auditoría
financiera, basándonos en el autor Juan Ramón Santillana González, así como
también presenta la metodología y el marco jurídico para el desarrollo de una
auditoría financiera en los Órganos Internos de Control de la Contraloría General
del Estado de Veracruz.
5
CAPÍTULO I: MARCO TEORICO DE
LA ADMINISTRACIÓN
4
1.1 GENERALIDADES DEL
CAPÍTULO
En el primer capítulo de este estudio se explicarán los temas básicos para poder
comprender el marco teórico de los preconceptos, postulados, preceptos y
disposiciones sostenidos en los capítulos posteriores.
1.2 LA
ADMINISTRACIÓN
En todas las organizaciones se busca el desarrollo continuo en todos sus
términos, dentro de esto las actividades encaminadas a generar prospectos,
alternativas o ideas han sido una plataforma fundamental para la recopilación,
generación y transmisión de conocimientos en relación a la información
financiera, organizacional y económica, así como los recursos de una
organización, en sus diferentes campos de trabajo, colaborando de esta forma en
la búsqueda de un bienestar social y organizacional, desarrollando una rama que
se interrelaciona con las demás, llamada administración.
8
época actual. A través de una buena administración se hace uso eficiente de todos
los recursos que una entidad utiliza, ya sea con fines o sin fines de lucro.
a) Universalidad:
Esto nos indica que la administración se da en cualquier lugar que exista en
una organización, porque en esta debe de existir siempre una coordinación
sistemática de todos los medios que la componen.
b) Su especificidad:
Aunque la administración va siempre acompañada de otros fenómenos
(fusiones económicas, contables, productivas, mecánicas, jurídicas, entre
otras), el fenómeno administrativo es específico y distinto a los que
acompañan.
9
c) Su unidad temporal:
Aunque se distingan etapas, fases y elementos del fenómeno
administrativo, y por lo mismo en todo momento de la vida de una empresa
se están dando, en mayor o menor grado, todos o la mayor parte de los
elementos administrativos.
d) Su unidad jerárquica:
Todos cuantos tienen carácter de jefes en un organismo social, participan
en distintos grados de la misma administración. Así, en una empresa
forman un solo cuerpo administrativo, desde el Gerente General, hasta el
último suplente, por citar un ejemplo.
Racionalidad:
Todo tiene que preverse o planificar para saber qué es lo que puede incidir,
sobre lo que prioritariamente queremos y cuanto podemos obtener en base
a lo que tenemos.
10
Obtención del máximo provecho:
Obtener lo más, con el aprovechamiento de todos los recursos: de tiempo,
dinero, esfuerzos, riesgo y otros.
Obtención de productividad:
Es el coeficiente obtenido del producto total, por uno de los factores de la
producción, o el total de insumos invertidos.
Reducción de Costos:
Busca la efectividad para lograr rebajar los precios, a través de la reducción
del valor del costo de la producción del bien o servicio.
Rentabilidad:
Es la relación entre el valor de la producción (ventas totales) menos los
gastos incurridos en ella, por una parte, del capital empleado por la otra,
se le conoce como el rendimiento patrimonial.
Economicidad:
Reducción de tiempo, espacio, esfuerzo y recursos, entre otros.
10
2) Autoridad y Responsabilidad:
Este principio considera que la autoridad y responsabilidad están
relacionadas y señala que ésta, se desprende de aquella como
consecuencia.
3) Disciplina:
La considera como el respeto por los acuerdos que tiene como fin lograr
obediencia, aplicación, energía y señales exteriores de respeto, declara que
para lograr disciplina se requiere contar con buenos superiores en todos los
niveles.
4) Unidad de mando:
Cada empleado no debe recibir órdenes de más de un superior.
5) Unidad de dirección:
Cada grupo de actividades con el mismo objetivo de tener un director y un
plan.
8) Centralización:
Indica que las organizaciones deben ser dirigidas y coordinadas desde un
sistema central, y esto depende de cada situación. La meta es lograr el
grado de centralización que permita el mejor uso de las habilidades de los
empleados.
9) Jerarquía de Autoridad:
Se refiere a una cadena de autoridad, desde los más altos rangos hasta los
12
más bajos, modificándose cuando sea necesario.
13
10) Orden:
Tanto el equipo como el personal deben ser bien escogidos, bien ubicados
y estar perfectamente bien organizados de manera de que la organización
opere con suavidad.
11) Equidad:
Se refiere a la igualdad y respeto con el personal, demostrando cortesía y
justicia en su trato.
13) Iniciativa:
Los administradores deben dejar de lado la vanidad personal y deben
alentar a los empleados a tener buenas ideas en la medida que sea posible.
1.3 EL PROCESO
ADMINISTRATIVO
Dentro de la concepción de administración de Idalberto Chiavenato (2001) expresa
el término “Proceso Administrativo” y se resalta debido que es la plataforma
donde se trabaja la administración, este autor lo explica en el siguiente esquema
que nos ayuda a centralizar el desarrollo de la administración:
14
. Decisión sobre los objetivos
Planificación . Definición de planes para alcanzarlos
. Programación de actividades
. Designación de cargos
Dirección . Comunicación, liderazgo y motivación de
Personal
. Dirección para los objetivos
15
objetivos que se hubieren fijado o que se propongan, logrando de esa forma los
objetivos trazados.
1.3.1 PLANEACIÓN
Esta fase del proceso predetermina el curso de acción a seguir, permite decidir
qué hacer antes de hacerlo, como base para prever y manejar el futuro; en
consecuencia, planeación es sistematizar por adelantado los objetivos, políticas,
programas, proyectos, planes de acción, entre otras. Tiene por objeto asegurar la
supervivencia empresarial o neutralizar la incertidumbre.
Julio Debes del Pino (1982), nos define a la planeación como el proceso de mirar
hacia el futuro para determinar el curso de acción que la empresa deberá seguir
para alcanzar los objetivos.
16
Por otra parte, James Stoner (1989), expresa que la planeación es el proceso en
que se establecen las metas y las directrices apropiadas para el logro de metas.
Existen varios cursos de acción futuros que permiten que los planes sean
variables y se adapten a las exigencias de cada tipo de productividad en las
empresas.
a) Misión o propósito:
Se dedican a la identificación de la función o tarea primordial de la empresa
o gerencias o de cualquier parte de ella. En todo sistema social, las
organizaciones tienen una función o tarea básica que la sociedad les
asigne. Cada función o tarea varía de acuerdo al propósito u objetivo que
persigan.
b) Objetivos o metas:
Son aquellas situaciones futuras hacia las cuales se dirigen las actividades
de cada organización. Representan no solo la meta de la planeación, sino
además el final al que se dirige la empresa, la integración del personal, la
dirección y el control de la misma. No obstante, la organización tiene su
plan básico, también cada departamento debe contar con una, para que
constituya al logro de los objetivos empresariales.
c) Estrategias:
Son las determinaciones de los objetivos básicos a largo plazo de una
empresa y la aceptación de los recursos de acción que tiene cada empresa,
así como los recursos que asigna para que estos objetivos sean
alcanzados. Sin embargo, su importancia radica en determinar y transmitir,
17
mediante un sistema de objetivos y políticas básicas, una imagen del tipo
de empresa que se quiere proyectar.
d) Políticas:
Son una pauta en general para la toma de decisiones. Esta permite
establecer los límites de las decisiones, especificando aquellas que pueden
tomarse y excluyendo las que no se permiten; generalmente las políticas
son establecidas de manera formal y se han establecido por factores
externos a la organización, para guiar o encausar el pensamiento, para la
toma de decisiones.
e) Procedimientos:
Son planes, pero que establecen una obligatoriedad para que se realicen
actividades a futuro. Son acciones requeridas en forma cronológica.
f) Reglas:
Son acciones requeridas, las cuales se describen con claridad, para que se
lleven a cabo o no. Las reglas no permiten desviaciones en los cursos de
acción ya establecidos.
g) Programas:
Comprenden un grupo relativamente extenso de actividades, las cuales
muestran los pasos más importantes que se necesitan para conseguir un
objetivo, quien o qué departamento es el encargado de llevar a cabo dicha
tarea, en qué forma y cuando se deben realizar las actividades.
h) Presupuestos:
Son estados de recursos financieros que se reservan para una actividad
determinada en un tiempo establecido. Los presupuestos obligan a las
empresas a preparar por adelantado un estimado de gastos e ingresos, que
serán necesarios para el logro de los objetivos de la empresa,
proporcionando cifras exactas para escoger y coordinar las otras
actividades.
18
i) Proyectos:
Son más pequeños e independientes que los programas, debido a que cada
proyecto cuenta con una extensión limitada y definida por los directivos de
la empresa, sobre la asignación de recursos y tiempo. De igual forma, se
establecen los responsables, asignándose a ellos los recursos y tiempo
estipulados para realizarlos.
1.3.2 ORGANIZACIÓN
Por otra parte, Robert Terry y Stephen G. Franklin (2003), Definen la organización
diciendo: “Es el arreglo de las funciones que se estiman necesarias para lograr un
objetivo, y una indicación de la autoridad y las responsabilidades asignadas a las
personas que tienen a su cargo la ejecución de las funciones respectivas”.
19
De acuerdo a las definiciones anteriores, defino a la organización como la
distribución de todas las tareas entre todos los elementos de la organización, para
que trabajen de manera congruente.
1.3.3 DIRECCIÓN
Se puede mencionar que la dirección influye de una manera directa sobre las
actividades de un individuo o grupo, en los esfuerzos que se realicen,
encaminados al logro de metas en una situación determinada.
Por lo general los ejecutivos son los encargados de este proceso el cual su
función es guiar y supervisar a los subordinados, instruirlos, informarlos, revisar
sus trabajos y sus métodos, y tomar la acción que permite ejecutarlos o
realizarlos.
Harold Koontz (1998), nos define a la dirección como el proceso que consiste en
influir en las personas para que contribuyan al cumplimiento de las metas
organizacionales y grupales.
20
Cabe mencionar que influir en las personas para que contribuyan al cumplimiento
de las metas dentro de la organización, es necesario incluir factores como la
motivación a los subordinados, la conducción de otros, la selección de canales de
comunicación más efectivos y la resolución de conflictos.
1.3.4 CONTROL
Esta fase del proceso es esencial para todos los administradores, aunque el
alcance del control varía de un administrador a otro, todos tienen las
responsabilidades de ejecutar planes, de manera que el control es una de las
funciones administrativas más importante para el soporte en cualquier nivel.
20
1.3.4.1 DEFINICIÓN DE CONTROL
De igual manera, pero ahora con el control, Harold Koontz (1998), nos dice que
el control es la Función Administrativa que consiste en medir y corregir el
desempeño individual y organizacional para asegurar que los acontecimientos se
adecuen a los planes.
a) Función de producción:
Es aquella que formula y desarrolla los métodos más adecuados para la
elaboración de los productos al suministrar y coordinar la mano de obra,
equipo, instalaciones, materiales y herramientas requeridas.
b) Función de mercadeo:
Su fin es unir los factores y hechos que influyen en el mercado para crear lo
que el consumidor requiere, desea y necesita distribuyéndolo en forma tal,
21
que esté a su disposición en el momento oportuno, en el lugar preciso y al
precio más adecuado.
c) Función financiera:
Esta área se encarga de la obtención de fondos y del suministro del capital
que se utiliza en el funcionamiento de la empresa procurando disponer con
los medios económicos necesarios para cada uno de los departamentos,
con el objeto de que pueden funcionar debidamente.
d) Función Administrativa:
Su objetivo es conseguir y conservar un grupo humano de trabajo cuyas
características vayan de acuerdo con los objetivos de la empresa a través
de programas adecuados de reclutamiento, selección, capacitación y
desarrollo.
Nivel
Dirección
Estratégico
. Mercadotecnia
. Recursos humanos
1.4 TOMA DE
DECISIONES
23
Tomar buenas decisiones es lo que todo gerente busca alcanzar, porque la
calidad general de las decisiones gerenciales, contribuyen en gran medida a
determinar el éxito o fracaso organizacional.
▪ Decisiones programadas y;
24
▪ Decisiones no programadas
Las políticas, reglas o procedimientos mediante los cuales las tomamos nos dejan
tiempo suficiente para llegar a nuevas soluciones de viejos problemas,
permitiéndonos así dedicar otras actividades más importantes.
25
enfrenta un problema mal estructurado, o uno de carácter único, no existe una
solución perfectamente definida, requiere una respuesta elaborada para el caso
específico.
26
1.5 ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
27
Por otra parte, Gitman Lawrence J. (2007), la administración financiera se
considera como una forma de la economía aplicada que se funda en alto grado en
conceptos económicos. La administración financiera también toma cierta
información de la contabilidad, que es igual a otra área de la economía aplicada.
En este mismo sentido, y tomando como base las definiciones anteriores de los
diferentes autores, proporciono la siguiente definición de administración financiera:
28
En toda empresa existe un permanente flujo de fondos y una Administración
Financiera que debe ser ejecutada para alcanzar los fines planeados. Los
resultados financieros deben ser evaluados para realizar una administración que
busque el logro de los objetivos de la organización.
b) Decisiones de inversión:
Las decisiones de inversión determinan tanto la mezcla como el tipo de
activos del balance general. La mezcla se refiere a la cantidad en dólares
de activos circulantes y fijos. Una vez establecida la mezcla, se intenta
mantener los niveles óptimos o más adecuados de cada tipo de activo para
cumplir con los objetivos de la empresa.
c) Decisiones de financiamiento:
Esta función trata de las decisiones que tiene que ver con el pasivo y el
capital del balance general. Es necesario establecer la composición más
adecuada de financiamiento a corto y largo plazo más apropiada y luego
determinar cuáles son las mejores fuentes de financiamiento en un
momento especifico.
29
1.5.5 ACTIVIDADES ESPECÍFICAS DE LA ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA
b) Administración de Activos:
La administración de los activos se refiere a determinar la efectividad con
que la empresa está administrando sus activos. El gerente financiero debe
determinar y tratar de mantener ciertos niveles óptimos de cada tipo de
activos circulante. Asimismo, debe determinar cuáles son los mejores
activos fijos que deben adquirirse. Debe saber en qué momento los activos
fijos se hacen obsoletos y es necesario reemplazarlos o modificarlos.
La determinación de la estructura óptima de activos de una empresa no es
un proceso simple; requiere de perspicacia y estudio de las operaciones
pasadas y futuras de la empresa, así como también comprensión de los
objetivos a largo plazo.
30
c) Administración de Pasivos:
La administración de pasivo determina la composición más adecuada de
financiamiento a corto plazo y largo plazo, ésta es una decisión importante
por cuanto afecta la rentabilidad y la liquidez general de la empresa. Trata
sobre la administración de las inversiones financiadas con préstamos o
créditos. Se buscan respuestas a las preguntas ¿Será capaz la empresa de
cumplir con sus obligaciones?, ¿Cuáles serán los rendimientos esperados?
d) Administración de capital:
La administración de capital se refiere a los principales componentes del
capital: los diversos tipos de deudas, las acciones, las utilidades retenidas y
a las nuevas emisiones de acciones. Las actividades deben estar dirigidas a
minimizar costos para la empresa y a aumentar el valor de las inversiones
de los dueños de la empresa o dirigidas a buscar el máximo beneficio para
los inversionistas.
e) Otras responsabilidades:
Entre otras actividades que son consideradas como responsabilidad de la
administración financiera se tienen: planificar, supervisar y controlar los
costos para asegurarse que los objetivos son cumplidos por los gerentes,
tener una estrecha relación del área financiera con las demás áreas de la
empresa, analizar los factores del entorno económico, entre otras.
31
CAPÍTULO II: MARCO TEORICO DE
LA CONTADURIA
32
2.1 GENERALIDADES DEL
CAPÍTULO
En este segundo capítulo y relacionándolo con el capítulo anterior se explicarán
los temas básicos que comprenden otro apartado para el marco teórico de este
estudio.
2.2 LA
CONTADURIA
Romero López (2002) nos proporciona las áreas básicas que integran la
contaduría y se presentan a continuación:
33
en base al conocimiento pasado y presente de la misma.
34
▪ Contabilidad de Costos. - Es la contabilidad aplicada a empresas
industriales para poder conocer el costo de producción de sus productos,
así como el costo de venta de tales artículos y la determinación de costos
unitarios.
2.2.1 LA
CONTABILIDAD
Existen algunas personas que piensan que la contabilidad es un área o una rama
altamente técnica, la cual es ejercida solo por contadores. Actualmente, casi todo
el mundo practica contabilidad de una u otra manera como un punto de apoyo en
35
su quehacer cotidiano. La contabilidad es simplemente el medio por el cual
36
medimos y describimos el resultado de una actividad económica; bien sea que se
esté mejorando un negocio, haciendo inversiones, preparando su declaración de
impuestos sobre la renta o pagando su factura telefónica, está trabajando con
conceptos y con información contable.
Moreno Fernández (1993), nos define a la contabilidad como una técnica que se
aplica en la producción sistemática y estructural de información cuantitativa
expresada en unidades monetarias, sobre los eventos económicos identificables y
cuantificables q u e r e a l i z a u n a e n t i d a d e n u n p r o c e s o d e c a p t a c i ó n d e
las
37
operaciones que cronológicamente mida, clasifique, registre y resuma con
claridad.
Para Lara Flores (2004), la contabilidad es una disciplina la cual enseña las
normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones
practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo
la forma de sociedades.
Entidades
Económicas
Gubernamentales
Lucrativas
No lucrativas
38
a) Las organizaciones lucrativas:
Cuando se habla de negocios u organizaciones que tienen un fin lucrativo
se pueden identificar cuatro diferentes esquemas de operación: Empresas
de servicios, de comercialización de bienes o mercancías, manufactureras o
de transformación y de giros especializados, con la finalidad de recibir un
beneficio económico conocido como utilidad.
39
Operaciones,
transacciones realizadas
Valuación
Información
. Humanos
financiera
Recursos .Financieros
. Materiales Registro Estados
. Técnicos financieros
Presentación
El llevar un registro histórico de todo acto del hombre que tuviera significado
económica (apreciable sobre la base de valores) ha sido una necesidad que se
remonta al origen mismo del comercio.
40
Este registro ha permitido conocer la forma en que el hombre iba acumulando
riquezas, como consecuencia del intercambio de bienes y servicios, y poder
determinar al quantum de los mismos.
Para ello debió aprender a distinguir las cosas por su número y volumen con el fin
de facilitarle su medida e interesarse en todo aquello que le fuese necesario para
desenvolverse en el ambiente económico en que se desempeñaba.
Las necesidades que le imponía la vida práctica crearon una especie de norma
empírica impuesta por su propia experiencia, a través de la cual realizaban
operaciones comerciales; dichas normas se fueron extendiendo mediante su
tradición verbal y escrita.
41
A mediados del siglo XVI se ha notado el empleo de un método similar al hoy
existente, la “partida doble”. Este avance fue debido al conocido monje franciscano
Luca Pacioli.
El Hecho de que Pacioli fuera un monje, alejado por sus hábitos de las
actividades mercantiles, y dado que su libro trata tan adecuadamente el tema,
demostrando un conocimiento cabal de los problemas de la contabilidad comercial
y exponiendo una solución tan ajustada a la práctica, ha motivado la suposición de
que Pacioli no escribió realmente el libro, sino que alguien (quizás un extendedor
de libros o ex-comerciante plegado a la orden) lo escribió para él.
40
otros países. Esto genera una competencia muy fuerte por posesionarse del
mercado en áreas de no solamente hacer que las empresas sobrevivan, sino que
sean más rentables y económicamente más solventes. La globalización y la
competitividad están demandando cada día de información financiera de calidad
para satisfacer totalmente las necesidades de información de los usuarios. Cada
una de las empresas internacionales requiere de información financiera para poder
decidir si vale la pena realizar negocios o inversiones con estas empresas.
Además de ello es importante tanto para cumplir con disposiciones legales, como
para evaluar la aplicación de los principios contables de general aceptación a nivel
mundial.
a) Utilidad:
La utilidad, como característica de la información financiera, es su virtud de
adecuarse al propósito del usuario. Esta característica resulta lógica si
partimos de las bases de que la contabilidad financiera ha sido diseñada
41
para satisfacer la necesidad de información, y sabemos que un satisfactorio
sólo es útil cuando satisface necesidades.
La utilidad de la información descansa y está en función de su contenido
informativo y oportunidad.
· Significación.
· Relevancia.
· Veracidad.
· Comparabilidad.
42
correctamente valuadas y presentadas a la luz de las herramientas de medición
aceptadas como validas por el sistema.
b) Oportunidad:
Es el aspecto de que la información llegue a tiempo a manos del usuario,
para que pueda usarla y tomar decisiones, para lograr sus objetivos y fines
o metas.
c) Confiabilidad:
La confiabilidad es la característica de la información por la cual el usuario
la acepta y utiliza para tomar sus decisiones basándose en ella.
Lo anterior equivale a decir que la información no es confiable en sí misma,
sino que el usuario le adjudica esa calidad, y refleja la relación entre
ambos.
43
La confiabilidad de la información requiere los siguientes elementos:
44
cual señala si en el sistema de contabilidad en cuestión, se aplicaron los
principios, procedimientos teóricos y prácticos en forma consistente y
adecuada, por ello, esta información refleja razonablemente la situación
financiera y su cambio, así como los resultados de operación de la entidad.
d) Provisionalidad:
Debido a la necesidad de conocer los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad (de existencia permanente), para tomar decisiones,
se obliga a realizar “cortes” convencionales en la vida de la empresa para
mostrar la información; lo cual trae como resultado que se presenten
operaciones y/o eventos económicos cuyos efectos no terminan en la fecha
de los estados financieros.
a) Activos:
Son los recursos económicos que posee una empresa, registrados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
de los cuales se espera que rindan beneficios en el futuro. El valor del
activo se determina por el costo real del artículo. Los tipos de activos de
un negocio varían de acuerdo con la naturaleza de la empresa.
b) Pasivos:
Los pasivos representan lo que el negocio debe a otras personas o
entidades conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho
prioritario sobre los activos del negocio.
45
c) Patrimonio:
Es la aportación de los dueños, que a menudo se conoce como capital.
Representa la parte de los activos que pertenecen al dueño del negocio.
Capital contable y capital neto son otros términos de uso frecuente para
designar la participación de los dueños.
1) Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte del dueño.
d) Ingresos:
Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o
producto, en efectivo o a crédito. Los ingresos se consideran como
ganancia en el momento en que se presta el servicio o se vende el
producto, y no en el que se recibe el efectivo. Los ingresos aumentan el
capital del negocio.
46
e) Gastos:
Los gastos comprenden activos que se han usado, consumido o gastado en
el negocio con el objetivo de obtener ingresos. Los gastos disminuyen la
participación del dueño en el negocio.
a) General:
Proporcionar información clara, veraz y oportuna de todos los recursos de la
entidad para poder tomar decisiones.
b) Específicos:
47
a) Contabilidad privada:
Es aquella en la que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones
económicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les permita
tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico.
1) Contabilidad Comercial:
Es aquella que se dedica a registrar todas las operaciones mercantiles, de
la compra y venta de mercadería y se encarga de registrar todas las
operaciones mercantiles.
2) Contabilidad de costos:
Es la contabilidad que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios
y de extracción mineral en la que se registra de manera técnica los
procedimientos y operaciones que determinan el costo de los productos
terminados.
3) Contabilidad bancaría:
Es la que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y
registra todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero
que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también
registran los créditos, giros tanto interior o exterior, así como otros
servicios bancarios.
4) Contabilidad de cooperativas:
Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin
fin de lucro, en las diferentes actividades como: Producción, Distribución,
Ahorro, Crédito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educación.
48
5) Contabilidad agrícola y ganadera:
Es aquella que tiene por objetivo el registro de manera técnica y aplicando
procedimientos las operaciones que se desarrollan en el sector agrícola y
ganadero.
6) Contabilidad de servicios:
Es aquella que tiene por objetivo el registro de todas aquellas actividades
de las empresas que prestan servicio como transporte, salud, educación,
profesionales, etc.
b) Contabilidad Gubernamental:
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia
fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera.
Las empresas que posean más de 100 empleados y cuyas ventas sean superiores
del equivalente a 31, 746 salarios mínimos, están obligadas a utilizar NIC (Sin
importar la actividad a la que se dediquen: Comercio, Servicio, Industria o
Maquila). Las empresas que posean entre 10 y cuyas ventas son iguales o
menores a 476.2 salarios mínimos que se dediquen al comercio, industria o
maquila, no están obligadas a utilizar NIC, pero si las pueden utilizar
voluntariamente.
49
2.2.1.9.2 PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS:
Entidad
Delimitación e identificación del ente económico Realización
Periodo Contable
Importancia relativa
Requisitos generales del sistema
Comparabilidad
50
a) Realización:
Todos los eventos económicos que realiza la empresa ya sean
transacciones internas, operaciones con otros entes económicos o que se
derivan en operaciones normales, la empresa lo va a cuantificar en términos
monetarios.
Debe e s t a b l e c e r s e c o n c a r á c t e r g e n e r a l q u e e l c o n c e p t o
“ realizado”
participa del concepto devengado.
b) Entidad:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante
en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se
hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en
una hacienda o empresa dada.
c) Periodo contable:
Este concepto asegura que la información contable se debe presentar a
intervalos regulares, está presentación oportuna de la información ayuda a
la comparación de las operaciones con el transcurso del tiempo. Las
empresas utilizan el año para evaluar su negocio con una base para hacer
arreglos y cubrir necesidades de la información en el negocio. Cualquier
información contable debe indicar claramente el periodo al que se refiere.
e) Negocio en marcha:
Salvo indicación expresada en contrario se entiende que los estados
financieros pertenecen a una “empresa en marcha”, considerándose que el
concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo
económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección
futura.
f) Dualidad Económica:
Este principio reconoce que los ingresos deben ser iguales a los gastos y
que al restarlos si no son iguales nos darán como resultados la utilidad o la
pérdida del periodo, así como también la igualdad entre el activo, pasivo
y capital.
g) Revelación suficiente:
Este principio sostiene que la información financiera de una empresa debe
presentar suficiente información para que las personas puedan tomar
decisiones con relación a la empresa. La información que presenta debe ser
pertinente, confiable y comparable sobre las operaciones económicas del
negocio y debe tener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
la toma de decisiones.
h) Importancia relativa:
Estipula que una compañía tiene que llevar a cabo estrictamente la
contabilidad apropiada que sea importante para el negocio y que deban
revelarse en los estados financieros, alguna información no va afectar las
decisiones de los usuarios. Este principio debe medirse de acuerdo a lo
grande, mediano o pequeño que sea el negocio y también la transacción a
realizarse.
52
i) Comparabilidad:
La información contable debe ser comparable de un periodo con otro
periodo; o de un negocio con otro negocio, debe realizarse con el fin de
hacer posible los análisis del negocio de un periodo con otro.
53
b) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
2) NIF particulares
a) Accionistas o dueños:
Todos los que proporcionen recursos a la entidad y que son
proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones.
b) Patrocinadores:
Aquellos que proporcionan recursos que no son directamente compensados
d) Administradores:
Responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y de
dirigir las actividades operativas.
e) Proveedores.
f) Acreedores
54
g) Empleados
h) Clientes y beneficiarios
i) Unidades gubernamentales:
Responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales.
j) Contribuyentes de impuestos
k) Organismos reguladores
l) Otros usuarios.
a) Características primarias y;
b) Características secundarias
Características primarias:
b) Tener c o n c o r d a n c i a e n t r e s u c o n t e n i d o y l o q u e s e
p r e t e n d e representar (representatividad)
55
c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad)
Características secundarias:
56
Equilibrio entre características cualitativas: Implica que su cumplimiento debe
dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de
niveles máximos de todas las características cualitativas.
57
• Asignación de Costos y Gastos con Ingresos: Los costos y gastos de una
entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo,
independientemente de la fecha en que se realicen.
58
Estructura de las Normas de Información Financiera
59
2.2.3 AUDITORÍA
La auditoría en su más amplio sentido, puede ser definida como una investigación
critica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos
financieros y de operaciones de una organización económica.
Granear, Robert L y Barr, Ben B. (1998), mencionan que una investigación crítica
implica una acumulación ordenada de evidencias. Las conclusiones ciertas
implican la interpretación de la evidencia acumulada por un auditor competente.
Las conclusiones de auditoría deberán ser presentadas, para su mejor uso, en un
informe escrito.
60
2.2.3.3 ANTECEDENTES DE AUDITORÍA
61
adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente al
crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos, se desarrollaba
la auditoría interna y del gobierno, lo que entró a formar parte del campo de la
auditoria.
a) Evidencia:
Esta comprendida por todas las manifestaciones de la mente del auditor y que su
juicio con relación a la exactitud de los hechos y operaciones, enviadas al auditor
para su correspondiente revisión.
62
Grupo Océano (2006), un auditor no persigue encontrar una prueba concreta y
absoluta; si no más bien se preocupa de que haya una persona responsable y
competente de las funciones financieras de la dirección y/o de las actividades
propias del control interno.
c) Presentación adecuada:
Este apartado está constituido a la vez por tres conceptos puramente de auditoría,
que son: propiedad de la contabilidad, desglose adecuado y obligación de auditar.
La obligación de auditar, abarca todas las medidas adoptadas por el auditor que
sean necesarias para evitar que los lectores de su informe tengan apreciaciones
erróneas del alcance y opinión del auditor.
d) Independencia:
“Significa que el auditor debe gozar de independencia, o sea estar libre de
estereotipos, perjuicios de personas, de la dirección, de terceros. El concepto de
63
independencia aplica para todo auditor, sea independiente, o empleado de una
empresa privada o pública” (Grupo Océano, 2006, p. 6).
e) Conducta ética:
Todas las profesiones adoptan reglas de ética profesional, que se hacen cumplir a
los miembros de la profesión, quiere decir que el auditor al desarrollar su trabajo,
deberá hacerlo en un contexto o marco de ética profesional, que perfectamente
pueden ser el código de ética profesional del IACP (International Asociación for
Cognitive Psychotherapy).
64
· Determina si la función o actividad bajo examen podría operar de manera
más eficiente, económica y efectiva.
Los principios de auditoría son los lineamientos básicos que el auditor debe seguir
en el cumplimiento de su labor de auditoría.
65
Papeles de trabajo: Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el
auditor registra los datos y la información obtenida durante su examen, los
resultados de las pruebas realizadas y la descripción de las mismas.
Las NICs son los criterios básicos o guías fundamentales que tiene el propósito de
lograr la unificación de criterios contables a nivel internacional, en la elaboración,
presentación y correcta interpretación de los estados financieros.
66
2.2.3.7 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
a) Auditoría interna:
Es el crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una
unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con
la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos
informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.
67
funcionario de la empresa, a excepción de los que forman parte de la
planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que
la alta dirección tome las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y
decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y
decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues como se
dijo es una función asesora.
b) Auditoría externa:
La auditoría externa es aquella que se realiza por el contador público
como profesional independiente, externando su opinión en forma
totalmente liberal. Así, el resultado final del trabajo del auditor, consiste en
la emisión de una opinión imparcial sobre la situación financiera y
resultado de una unidad económica. Para ello es indispensable que se
cumplan ciertos requisitos mínimos de orden general referentes no sólo a
su persona, sino también al desempeño de su labor y características de
información. Estos requisitos son las “Normas de Auditoría”. Para adquirir
los elementos de juicio y convicción necesarios para apoyar su opinión,
objetiva y profesionalmente, debe emplear los métodos de investigación
denominados “Técnicas de Auditoría”. El conjunto de técnicas que se
aplican en el examen de una o varias partidas hechos o circunstancias,
constituyen los procedimientos de auditoría. Su extensión o oportunidad y
alcance estarán en función del grado de eficacia del control interno siendo
el criterio del auditor el que dará la pauta definitiva respecto a qué
combinación de técnicas y pruebas debe realizar para tener certeza, moral
con que fundar su opinión.
68
servicios, el auditor es el primer responsable ante un ente público que
confía en su opinión acerca de los estados financieros.
Interna externa:
· Existe vínculo laboral entre el auditor y la empresa.
· Relación es de tipo civil, más independiente.
· El diagnóstico del auditor está destinado para la empresa.
· El dictamen se destina generalmente a terceras personas.
· Suplemento de las actividades de la empresa. Vigilancia y cumplimiento de
las operaciones de la empresa.
· Actividad desempeñada dentro de la misma empresa forma parte de la
organización, da seguridad de primera mano.
· Actividad fuera de la empresa, que da fe sobre la razonabilidad o no los
resultados de las operaciones.
a) Auditoría financiera:
Grupo Editorial Océano (2008), La auditoría financiera comprende la
auditoría de estados financieros y asuntos financieros en particular. La
auditoría de estados financieros tiene por objeto determinar de manera
69
razonable si los estados financieros de la entidad auditada presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, la auditoría de estados financieros también
puede ser preparada de conformidad con otros principios de contabilidad
generalmente aceptados.
b) Auditoría fiscal:
Grupo Editorial Océano (2008), La auditoría puede definirse como un
proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y
otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias
que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han
elaborado observando los principios establecidos para el caso.
c) Auditoría inteligente:
Constituye una visión que abre el camino para que una organización no
sólo evalúe su comportamiento y derive las medidas necesarias para
corregir y redireccionar sus acciones a fin de cumplir con su objeto en
términos de eficiencia y eficacia, sino de constituirse como una fuente de
70
cambio que le permita generar conocimiento y nuevas ideas para
aprender.
d) Auditoría administrativa:
La administración de empresas en un proceso de funciones básicas
diferentes cada una de las otras, tales como planificación, organización,
dirección, ejecución y control. En el ámbito empresarial es una
herramienta que permite enfrentar, los frecuentes retos encontrados en el
mismo. En la teoría administrativa, el concepto de eficiencia ha sido
heredado de la economía y se considera como un principio rector. La
evaluación del desempeño organizacional es importante pues permite
establecer en qué grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre
se identifican con los de la dirección, además se valora la capacidad y lo
pertinente a la práctica administrativa. Sin embargo, al llevar a cabo
una evaluación simplemente a partir de los criterios de eficiencia
clásico, se reduce el alcance y se sectoriza la concepción de la empresa,
así como la potencialidad de la acción participativa humana, pues la
evaluación se reduce a ser un instrumento de control coercitivo de la
dirección para el resto de los integrantes de la organización y solo mide
los fines que para aquélla son relevantes.
f) Auditoría de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
g) Auditoría de rendimiento:
La auditoría del rendimiento es un examen independiente de la eficiencia y
la eficacia de las actividades, los programas o los organismos de la
72
Administración pública, prestando la debida atención a la economía, y con
el propósito de llevar a cabo mejoras.
h) Auditoría integral:
El ver Jesús Lemus Valera (1997), la define como el proceso de obtener
y evaluar objetivamente, en un período determinado, evidencia relativa a
la información financiera, al comportamiento económico y al manejo de
una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos
o los comportamientos generalizados.
• Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario
para dictaminar sobre el mismo.
73
• Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el
ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los
recursos disponibles.
i) Auditoría informática:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas
en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes
de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen
parte del entorno general de sistemas.
74
j) Auditoría gubernamental:
Es la que ejerce el Estado por medio de sus organismos y dependencias
usados con fines de vigilancia y control sobre las actividades económicas
realizadas por personas o entidades en el sector público como el privado.
Esta última se efectúa principalmente cuando el gobierno financia
proyectos o realiza contratos con entidades privadas y dentro de las
cláusulas estipuladas la fiscalización de los fondos por parte de sus
dependencias como la corte de cuentas.
k) Auditoría social:
La auditoría social es un proceso que permite a una organización evaluar
su eficacia social y su comportamiento ético en relación a sus objetivos, de
manera a que pueda mejorar sus resultados sociales o solidarios y dar
cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por su actividad.
l) Auditoría ambiental:
Es el análisis de la relación entre ecosistema y cultura. En general, es el
entorno en el cual opera una organización, que incluye el aire, el agua, el
suelo, los recursos naturales, la flora, la fauna, los seres humanos, y su
interrelación. En este contexto, el medio ambiente se extiende desde el
interior de una organización hasta el sistema global.
El medio ambiente se refiere a todo lo que rodea a los seres vivos, está
conformado por elementos biofísicos (suelo, agua, clima, atmósfera,
plantas, animales y microorganismos), y componentes sociales que se
refieren a los derivados de las relaciones que se manifiestan a través de la
cultura, la ideología y la economía. La relación que se establece entre
estos elementos es lo que, desde una visión integral, conceptualiza el
medio ambiente como un sistema.
75
Hoy en día el concepto de medio ambiente está ligado al de desarrollo;
esta relación nos permite entender los problemas ambientales y su vínculo
con el desarrollo sustentable, el cual debe garantizar una adecuada
calidad de vida para las generaciones presente y futura.
n) auditoría de mercado:
Una auditoría de mercadeo es un examen sistemático y organizado de
todos los aspectos relacionados directos e indirectamente con las
76
actividades de mercadeo de una organización a fin de determinar la
efectividad y eficiencia de cada uno de los componentes para conseguir
los objetivos de la empresa.
o) auditoría forense:
La Auditoría forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con
la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y
opiniones, como evidencia en la corte.
p) auditoría temática:
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar
puntualmente entre uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda
profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar
en toda su dimensión si la unidad cumple con las regulaciones
establecidas.
77
q) auditoría especial:
Consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte
de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos
o situaciones especiales y responde a una necesidad específica.
78
▪ Auditor de personal.
▪ Auditor de producción.
1) Actividad:
79
2) Temporalidad:
3) Ámbito:
4) Relaciones:
a) Accionistas:
Es tan grande el grado de importancia que el informe de auditoría
simboliza, para este sector, que es especialmente a ellos a quienes va
dirigido, debido a que son los principales interesados de la gestión
empresarial de los administradores de los capitales que estos invierten en
cada uno de los entes correspondientes a los distintos giros económicos.
80
b) Administradores:
Son los profesionales que tienen como responsabilidad la conducción de
las funciones administrativas de las empresas y tienen como funciones
evaluar las necesidades financieras, evaluar los resultados de decisiones
tomadas en el pasado, efectuar proyecciones de resultados y posiciones
financieras y por último sugerir o recomendar acciones a realizar.
c) Inversionistas:
Estos son aquella parte de los usuarios, que pretenden colocar
exitosamente un capital en determinada empresa o simplemente quiere
efectuar una opinión o transacción de manera triunfante; necesitando para
ellos de una opinión que les dé confianza para efectuar una inversión.
Opinión que puede encontrarla en el informe del contador público
independiente.
d) El Estado:
El informe de auditoría le sirve de base o respaldo en la toma de
decisiones relacionadas con la vigilancia que realiza sobre las empresas
que realizan actividades mercantiles, así como para tasar los impuestos
más exactamente en relación a las rentas obtenidas.
e) Acreedores:
Estos usuarios necesitan la información contenida en los estados
financieros y de la opinión vertida en el informe de auditoría, para la toma
de decisiones relacionadas con la aprobación y el otorgamiento de un
crédito, refinanciamiento, gestión de deudas en mora, así como para
calificar y clasificar los deudores y la recuperación o el grado de
morosidad e irrecuperabilidad de las deudas.
81
auditoría que se lleva acabo sea apropiada, los auditores no pueden desviarse de
las normas de auditoría generalmente aceptadas; ya que es a través de ellas que
deben obtener evidencia suficiente y competente sobre las operaciones del cliente
que le sirven de base para expresar su opinión sobre los estados financieros.
Por otra parte, a estos métodos de recopilar evidencia se les conoce generalmente
como procedimientos de auditoría. Estos procedimientos no están
predeterminados; más bien se diseñan para cada examen y reciben la influencia
de las condiciones que existen en ese momento. Los procedimientos de auditoría
pueden ser considerados como las aplicaciones de normas de auditoría
generalmente aceptadas.
82
Normas de ejecución del trabajo de auditoría:
Dentro de las normas de ejecución del trabajo, existen elementos básicos y
fundamentales que constituyen la especificación particular por lo menos al mínimo
de indispensable de la exigencia de cuidado y diligencia que estos deben de
constituir los cuales son: Planeación y Supervisión, ya que el trabajo de auditoría
debe ser planeado y supervisado en forma apropiada, el estudio y evaluación del
control interno; pues le servirán de base al auditor para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él; así mismo determina la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría y por último la
obtención de evidencia suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinión.
83
En todos los casos en que se asocie el nombre de un contador público con los
estados financieros, los informes deberán indicar claramente el tipo de auditoría
practicada, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que adquiere en relación a
los mismos.
2.2.4 PAPELES DE
TRABAJO
84
que cada auditor o firma de auditores tiene su forma o preferencias de cómo
deberán ser preparados.
Holmes, A. (1992), sostiene que los papeles de trabajo deben estar proyectados y
preparados en tal forma que los supervisores y principales puedan revisar la
auditoría con seguridad de que:
Holmes, A. (2000), dice que los papeles de trabajo constituyen una constancia del
trabajo que el auditor juzgó que era necesario llevar a cabo, la forma como se
realizó el trabajo y las conclusiones de auditoría a que se llegó.
Donald, Taylor & Glezen (1997), mencionan que los papeles de trabajo son los
registros, que lleva el auditor independiente, de los procedimientos que aplicó, las
pruebas que realizó, la información que obtuvo, y las conclusiones que sacó en
relación a su auditoría.
85
2.2.4.2 OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo constituyen el eslabón que une y a su vez hace partícipes
a los registros del cliente con los estados financieros que dictamina el auditor, y en
los que el trabajo del auditor se encuentra la evidencia de la naturaleza y
extensión de los procedimientos de auditoría aplicados. Los conocimientos que
posee el auditor acerca de las Normas de Información y procedimientos de
auditoría, su habilidad para analizar los problemas complejos e identificar lo que
es verdaderamente significativo, sus hábitos y orden, y otra cosa muy importantes,
su imaginación, visión e ingenio, todos ellos se ven reflejados en los papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo son el elemento final de las bases comunes para el
ejercicio de cualquier tipo de auditoría revisten probablemente, uno de los
elementos más importantes a considerar por el auditor, toda vez que estos
documentos:
86
· Sirven como lazo que une el informe de auditoría con lo que tiene en
registros y demás información de la empresa auditada.
87
▪ El auditor
▪ El público
▪ La autoridad hacendaria
▪ El cliente
88
Importancia para las autoridades hacendarias:
La Secretaría de Hacienda y Público podrá en un momento dado revisar los
papeles de trabajo por el interés fiscal que presenta en la opinión vertida a través
del dictamen y que en una forma indirecta es un balance entre el contribuyente y
las autoridades fiscales, al ejercer sus facultades de comprobación; así como
también con motivo del convenio de coordinación que existe, por los que las
autoridades locales podrán intervenir en la revisión de los documentos por la
posible relación que se tenga de impuestos locales a qué se esté afecto un
contribuyente.
a) Por su uso:
Expediente continuo de auditoría (ECA). Puede estar formado por cédulas
preparadas por el cliente, las cuales es necesario revisar, o información
proveniente de terceros (clientes, proveedores, abogados, bancos, etc.).
Esta herramienta de trabajo contiene información vigente y útil para varios
años; sin embargo, es preciso actualizarlo cada doce meses.
89
▪ Reducir el papeleo de aquellos conceptos que no han cambiado desde el
examen anterior.
▪ Separar y organizar datos especializados para auditorías subsecuentes.
Los archivos existentes deben contar con un buen sistema de índices con el
fin de poderlos referenciar y localizar con mayor rapidez.
b) Por su Contenido:
Hojas de trabajo: Es una segmentación de la balanza de comprobación de
la empresa, seccionada en activo, pasivo, capital y resultados. A la vez
agrupa los conceptos similares que integran un renglón específico de los
estados financieros.
Estos extractos se elaboran en hojas de 14 columnas, que llevan un
encabezado estándar.
Cedula sumaria: Son aquellas en las que se hace un análisis de las cuentas
y la cifra total de la balanza de comprobación; en esta cedula se realiza el
resumen de cifras, los procedimientos y las conclusiones u observaciones
de un grupo de cuentas o rubros. La utilización de esta cedula facilita el
trabajo y supervisión de los asistentes.
90
Cédula sub analítica: Contiene las ampliaciones de los procedimientos de
auditoría desarrollada en la cédula de análisis.
91
identificación los asientos de ajuste se deberán numerar y para los de
reclasificación se puede utilizar un sistema de referencia alfabético.
92
Para una mejor comprensión y como ejemplo se presentan los siguientes papeles
de trabajo utilizados en la auditoría financiera:
93
Figura 2.6 “Cédula Sumaria”
Fuente: Industrialmexicana.com/index.html (2008).
94
Figura 2.7 “Cédula Analítica”
Fuente: Industrialmexicana.com/index.html (2008).
95
Figura 2.8 “Cedula Sub- Analítica”
Fuente: Industrialmexicana.com/index.html (2008).
96
En este papel de trabajo se presenta una cédula de arqueo de caja, que se aplica
al encargado del fondo fijo, con el propósito de detectar si tiene correctamente
identificada y fundamentada la distribución del Gasto de fondo fijo.
97
× Revisión documental
Esta cédula nos presenta los chuques en tránsito de una cuenta bancaria, así
como la fecha en la que se cobraron.
98
La presenta cédula puede ser llenada después de haber analizado las
conciliaciones bancarias y muestra si están elaboradas, así como también nos
muestran si los estados de cuentan las acompañan.
99
Los papeles de trabajo a demás de serle útil al auditor para emitir su opinión,
constituyen la evidencia para demostrar que el trabajo siempre estuvo apegado a
las normas de auditoría.
2.2.4.5.1 CARACTERÍSTICAS
En cuanto a forma los papeles de trabajo que elabora el auditor deben tener las
siguientes características:
1) Completos:
Los papeles de trabajo deberán contener toda la información necesaria que sirva
de base para fundamentar la opinión del contador en su dictamen de estados
financieros, es conveniente recordar que el contenido y la forma de la cedula
puede ser variable, dependiendo del criterio individual de cada auditor; sin
embargo, se pueden fijar algunos elementos formales indispensables en cada
cedula para considerarla completa y estos son:
a) Encabezado:
Lado Izquierdo:
▪ Nombre completo del cliente.
▪ Periodo que se audita.
▪ Nombre y número preciso de la subcuenta a que se refiere la cédula,
concepto del trabajo que se realiza.
Lado Derecho:
▪ Índice de la cédula.
▪ Fecha de preparación de la cédula.
▪ Nombre o iniciales de la persona que elabora la cédula.
▪ Nombre o iniciales de la persona que supervisó el trabajo.
100
b) Cuerpo de la Cédula:
c) Pie de la Cédula:
2) Legibles:
Dada la importancia de su trabajo, el auditor es responsable de que las cedulas
que elabore expresen claramente el trabajo realizado, los procedimientos de
auditoría aplicados, su alcance y oportunidad, así como las conclusiones
alcanzadas, sin detalles innecesarios o de nula o escasa significación, esto es con
la finalidad de que puedan ser comprendidos por toda clase de personas y no
nada más por aquellas que intervinieron de manera directa en su preparación o
tienen conocimientos adecuados de auditoría.
101
Con el fin de que los papeles de trabajo expresen lo anteriormente expuesto, es
preciso considerar los siguientes puntos:
3) Objetividad:
La objetividad en los papeles de trabajo se refiere a que el auditor anotara en sus
cedulas hechos y situaciones ocurridas en la empresa, es decir no más ni menos;
por eso, para que los papeles de trabajo sean objetivos, debe haber una muy
buena planeación ya que en ocasiones algunas cedulas no pueden formar parte
del expediente, debido a que se disminuye la calidad de la revisión en general y
puede generar esfuerzos innecesarios en futuras auditorías, para este tipo de
contratiempos se recomienda:
102
4) Confidenciales:
Los papeles de trabajo de auditoría son propiedad del auditor, solo a él pertenecen
y ninguna persona a excepción de determinados empleados y colaboradores de
su despacho tienen el derecho de conocerlos y/o consultarlos.
Para evitar cualquier mal uso en los mismos, se deben tomar ciertas precauciones
en su manejo que a continuación se mencionan:
El cuidado y discreción con los papeles de trabajo son muy importantes ya que
con esto se evitan ciertas situaciones que continuación se presentan: puede ser
que algún empleado de la empresa pudiera alterar el contenido de los mismos o
sustituya hojas intermedias poniendo marcas en determinados renglones de los
papeles de trabajo para dar por comprobadas o revisadas esa partidas de la
empresa; puede ser que también algún empleado al tener fácil acceso a los
papeles de trabajo, sustraiga una o varias cedulas con información o firmas
difíciles de recobrar; también puede ocurrir que al descuidar dichos papeles, estos
sean cambiados de su lugar, se pierdan o sean considerados como desecho y se
les destruya.
Por lo anterior los papeles de trabajo deben asegurarse y guardarse con mayor
seguridad posible.
103
2.2.4.5.2 LINEAMIENTOS
Deberá estudiar atentamente los datos por plasmar en una cedula de auditoría, ya
que los datos que se consideran irrelevantes se deberán excluir.
Deberá incluir un solo asunto en cada cedula o cuando mucho dos, solo en el caso
de que estén íntimamente ligados.
Es conveniente usar papel rayado en toda la hoja, porque facilita su uso, sobre
todo en los trabajos de análisis, ya que las columnas pueden emplearse para
números, cantidades, conceptos, observaciones, etc.
104
Debe considerarse el estudio y evaluación del control interno, antes de elaborarse
los papeles de trabajo para establecer las bases de determinación sobre la
información con la que se desea contar, los alcances de la revisión y oportunidad
con la que deberán aplicarse los procedimientos de auditoría.
Cuando una auditoría es nueva suele ser esencial una planificación mucho más
amplia que en la recurrente, ya que siempre va a ser necesario conocer el historial
de la empresa, organización, control de contabilidades, etc. Una gran parte de
esos datos iniciales se convertirán en la base del archivo permanente.
105
2.2.4.7 ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA
Los índices son las claves que permiten localizar el lugar exacto de una cédula
con él o los legajos de los papeles de trabajo, ya sea permanentes o actuales y
que se anotan con lápiz rojo en su parte superior derecha, (Vera Smith, 1997)
Estas claves se utilizan para llevar un orden lógico en los papeles de trabajo, esto
es muy importante ya que si es necesario recurrir a la fuente de sus informes solo
se tiene que consultar su catalogo de índices, para saber en qué parte se
encuentran las cedulas que se buscan.
Los índices para los papeles de trabajo de auditoría pueden ser de las siguientes
clases:
a) Alfabéticos:
Consiste en atribuir a las cedulas letras mayúsculas o minúsculas, sencillas
o dobles.
b) Numéricos:
Se caracterizan por tener números.
d) Alfanuméricos:
Se basa en asignarle a los papeles de trabajo letras y números, también se
llama índice mixto.
106
Una vez que el auditor decide acerca de cuál índice va a emplear, este debe ser
definitivo, puesto que no sería nada práctico cambiar los índices una vez de que
estos han sido definidos y consignados en los papeles de trabajo.
Los índices deben ser anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha de los
papeles de trabajo. Si existen dos o más páginas que pertenezcan a un mismo
análisis pueden asignarse números a cada página, por ejemplo:
▪ 1,2,3 …
▪ 1/4, 2/4, 3/4 …
▪ 1.1, 1.2, 1.3 …
INDICE CONCEPTO
A HISTORIA DE LA COMPAÑÍA
A-1 Escritura constitutive
A-2 Actas o extractos de las actas de asamblea
B CONTRATOS O CONVENIOS
B-1 Contratos de arrendamiento
C SISTEMA DE CONTABILIDAD
C-1 Manual de organización
C-2 Manual de procedimientos
D INFORMACIÓN FINANCIERA
E SITUACIÓN FISCAL
AA, BB, CC, etc. Para las cuentas del pasivo y capital
INDICE CUENTA
ACTIVO
PASIVO
AA SUMARIA DE CUENTAS
108
ESTADOS DE RESULTADOS
10 SUMARIA DE VENTAS
20 SUMARIA DE COMPRAS
109
2.2.4.7.3 MARCAS DE AUDITORÍA
Las marcas de auditoría a utilizar dependen del criterio del auditor, la forma de las
marcas debe ser lo más sencilla posible, pero a la vez distintiva, de manera que
no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo, por lo
110
que se deberá dejar constancia en los papeles de trabajo del significado de las
marcas que se utilizaran. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color
rojo o azul de manera que a través del color se logre identificación inmediata de
las partidas que se anoten.
MARCA SIGNIFICADO
+ Suma verificada
Resta verificada
-
Multiplicación verificada
X
Dato correcto
Verificado documental
111
2.2.4.7.4 VENTAJAS EN LA UTILIZACIÓN DE MARCAS
Se realizan entre una y varias cédulas con objeto de relacionar datos correlativos
contenidos en ellas, anotando el índice que aparece en dichas cédulas a un lado
de los datos que se van a cruzar.
Es práctica común efectuar los cruces con lápiz rojo asentando el índice de cruce
o referencia al lado izquierdo o derecho (indistintamente) de la cifra o concepto
que se está transportando de una cédula a otra.
Se debe tener cuidado de cruzar únicamente las cifras que contengan información
importante y estén debidamente relacionadas en una y otra cédula, debe evitarse
el uso excesivo de las referencias cruzadas en los papeles de trabajo.
· Es práctica común efectuar los cruces con lápiz color rojo para facilitar su
localización e identificación.
· La referencia a la izquierda de una cantidad o concepto, indicara que la
fuente de datos de la misma viene de la cédula citada.
· Si la clave de una cédula esta a la derecha de una cantidad o concepto,
indica que es esa la cédula fuente de la cifra y que la misma va a la otra.
112
· La finalidad que persigue con las referencias cruzadas, es la de lograr el
mayor número posible de confirmaciones.
1) Elaboración:
Los papeles de trabajo que obtiene el auditor son documentos que en su mayoría
son elaborados por él y por su equipo de trabajo, con base en los procedimientos
de auditoría aplicados y en el desarrollo de su trabajo, aunque también puede
obtenerlos por medio del cliente o de terceras personas, ejemplo de estos últimos
tenemos: confirmaciones de saldos, contratos, pagos efectuados a diferentes
dependencias.
2) Propiedad:
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, y a petición expresa podrá,
poner a disposición de su cliente partes o extractos de los mismos sin que estos
constituyan un sustituto de los registros contables.
Debido a la importancia que tienen para el auditor los papeles de trabajo, las
normas le otorgan su propiedad y custodia, sin embargo, existen excepciones
como en el caso de que una autoridad legal demande la utilización de estos para
satisfacer cuestionamientos presentados por la autoridad (puede suceder en
auditorías fiscales).
113
que dictaminó, condicionando su uso únicamente a los propósitos de su revisión y
soporte de los resultados obtenidos.
c) Custodia:
En virtud de que los papeles de trabajo son altamente confidenciales, deberá
salvaguardarlos en todo tiempo, ya que generalmente el auditor y sus auxiliares
acuden a las instalaciones de sus clientes para efectuar la revisión de la
documentación, esto provoca que los papeles estén expuestos a ser observados
por varias personas relacionadas directamente con la empresa.
114
CAPÍTULO III: LA AUDITORÍA FINANCIERA
115
3.1 GENERALIDADES DEL
CAPÍTULO
En este tercer capítulo y relacionándolo con el capítulo anterior se explicara la
auditoría financiera que se desglosa de la rama de la contaduría.
Uno de los principales contactos que tiene la mayoría de las personas, diferentes
de los contadores, con la información contable es mediante los estados
financieros. Estos estados financieros generalmente son la base para las
decisiones de inversión de los accionistas, para las decisiones de préstamo de los
bancos y de otras instituciones financieras y para las decisiones de crédito de los
vendedores.
Los estados financieros describen los recursos, las obligaciones y las actividades
financieras de una entidad económica (bien sea una organización o un individuo).
116
En contabilidad se utiliza el término posición financiera para describir los recursos
y obligaciones financieras de una entidad en un punto en el tiempo, y el término
resultados de operación para describir sus actividades financieras durante un
periodo determinado.
Meigs, Willians, Haka & bettner (1998), nos dicen que la información contable
financiera se utiliza también en las declaraciones de impuestos. De hecho, la
información financiera contable se utiliza para tantos propósitos diferentes que con
frecuencia se le conoce como información contable de “propósito general”.
Javier Romero (2002), nos define a los estados financieros como una presentación
financiera estructurada de la posición y las transacciones realizadas por una
empresa.
117
cualquier estado auxiliar u otra presentación de datos financieros derivados de los
riesgos de contabilidad.
118
Eric L. Kohler (2004), los estados financieros proyectados: Estado financiero a
una fecha o períodos futuros, basados en cálculos estimados de transacciones
que aun no se han realizado, este es un estado que acompaña a los presupuestos
y se le llama también estado proforma.
Para que los estados financieros sean razonables deben cumplir con una
propiedad, que consiste en transmitir sin ambigüedad información adecuada
acerca de la posición económica y financiera de la entidad en una momento
determinado. Para que cumplan con dicha propiedad estos deben ser preparados
con la precisión requerida y siguiendo los convencionalismos necesarios; como
disposiciones legales y la normativa técnico contable de carácter internacional
relacionadas con los beneficios a empleados.
119
pueblos comerciantes que desarrollaron por necesidad formas primitivas de
contabilización de sus operaciones, basados en los componentes y formas de
estructuras de la época que les correspondió vivir, de tal forma que se han
encontrados vestigios de estos registros, correspondientes a épocas tan lejanas
(3,000 años antes de nuestra era).
No fue hasta el siglo XV y como consecuencia del fuerte desarrollo que se vivió
durante esa época y que impacto prácticamente a todas las esferas del
conocimiento, que el registro de las operaciones comerciales vivió uno de sus
períodos más trascendentales. En este siglo ocurrieron acontecimientos que
impactaron fuertemente en la técnica contable como para considerarse que en ese
período se gestaron las bases de lo que hoy se conoce como contabilidad. En esa
época se le atribuyo la “Paternidad” a un monje llamado Luca Paccioli, quien
formalizó un esquema muy rudimentario para registrar las escasas operaciones
mercantiles que realizaba la congregación de la cual él formaba parte. A ese
sencillo sistema de registro o contabilización de mercadería se le considero, con el
paso del tiempo, como la base de la contabilidad.
En 1933 ocurrió “La gran recesión económica de los años 30” período
caracterizado por una crisis financiera de las grandes empresas comerciales, esta
fue una crisis generalizada que afecto tanto a empresas como ha individuos, y que
surgió en Estados Unidos y se expandió a todo el mundo. Una de las
consecuencias de dicha crisis fue la de buscar, estandarizar, reforzar y redefinir el
rol de la contabilidad para evitar en el futuro nuevos problemas con tales
dimensiones. El estado de cambios en la situación financiera dado el tipo de
información que suministra, ha tenido diferentes denominaciones, tales como
120
estado de origen y aplicación de fondos o estado de origen y uso de fondos,
estado de fondos, estado de origen y aplicación de recursos, estado de cambios
en la situación financiera y estado de cambios en la situación financiera con base
a efectivo.
121
Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiable que
permitan evaluar:
a) Solvencia:
Para evaluar la capacidad de satisfacer sus compromisos y sus
obligaciones de inversión.
b) Liquidez:
Para evaluar la suficiencia de efectivo en el corto plazo.
122
c) Eficiencia operativa:
Evaluar niveles de producción o rendimiento de recursos a ser generados
por los activos.
d) Riesgo financiero:
Para evaluar la posibilidad que ocurra un evento que cambie las situaciones
actuales. El cual puede ser:
Riesgo de mercado:
• Cambiario. El valor de un activo o pasivo fluctuará en el tipo de
cambio de monedas extranjeras.
Riesgo de crédito:
Riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción deje de
cumplir sus compromisos, y haga incurrir al otro en una pérdida financiera.
123
a) Su situación financiera
b) Su actividad operativa
124
importantes en términos de presentar información financiera clave para la
compañía.
125
Cuando la gerencia se da cuenta, al hacer la evaluación, de incertidumbres de
importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un
negocio en marcha, dichas incertidumbres deberán revelarse.
Cada partida de importancia relativa deberá ser presentada por separado en los
estados financieros. Los montos de poca importancia deberán agregarse a montos
de naturaleza o función similar y no necesitan ser presentados por separado. Los
activos y pasivos no deberán ser compensados excepto cuando se requiera o lo
permita la compensación por otra Norma Internacional de Contabilidad.
126
Las partidas de ingreso y gastos deberán compensarse cuando, y sólo cuando: lo
requiera o permita una Norma Internacional de Contabilidad; las ganancias,
pérdidas y gastos relativos originados en transacciones y sucesos que sean los
mismos o similares no sean de importancia relativa. Dichos montos deberán
agregarse de acuerdo con lo estipulado para la Importancia Relativa.
127
comparativa deberá incluirse en la información narrativa y descriptiva cuando sea
relevante para una comprensión de los estados financieros.
128
La norma de la que se ha desviado la empresa, la naturaleza de la separación,
incluyendo el tratamiento que la Norma requeriría, la razón por la que dicho
tratamiento sería erróneo, el impacto financiero de la desviación sobre la utilidad o
pérdida neta de la empresa, sus activos, pasivo, capital y flujos de efectivo para
cada ejercicio presentado.
El balance general debe incluir las partidas que presenten los siguientes montos:
b) Inversiones temporales.
d) Inventarios.
f) Activos financieros.
h) Activos intangibles.
l) Provisiones
129
m) Pasivo no corriente que devengan intereses
n) Interés minoritario; y
Las partidas indicadas son amplias en naturaleza y no necesitan a las partidas que
aplican dentro del alcance de otras normas. Los activos y pasivos que difieren en
naturaleza o función están algunas veces sujetas a diferentes bases de medición
para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o función difiera y por
lo tanto que estos deban ser presentados como partidos separados.
Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas
al balance general, sus clasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa.
Las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de
clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas,
pagos por anticipado y otros valores.
Las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para
costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en
una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y
130
3.2.9.2 ESTADO DE RESULTADOS
El cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que presentan los
siguientes montos:
a) Ingresos.
c) Costos financieros.
e) Gastos e impuestos.
g) Partidas extraordinarias.
h) Interés minoritario; y
Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general
reflejan el incremento o disminución de sus activos netos o patrimonio durante el
131
período, bajo los principios particulares de medición, adoptado y revelado en los
estados financieros. Excepto por los cambios que resulta de las transacciones con
accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, en el cambio
general en el patrimonio presenta el total de ganancias y pérdidas generadas por
las actividades de la empresa durante el período.
Para los usuarios de los estados financieros, “la revelación adecuada” es quizás el
más importante principio contable. Este principio significa simplemente, que los
estados financieros deben estar acompañados por cualquier información
necesaria para que se interpreten adecuadamente.
132
3.2.9.5.1 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas de los estados financieros de una empresa deben cumplir los siguientes
requisitos:
133
La base de medición utilizada en la preparación de los estados financieros, y cada
política contable específica que sea necesaria para un entendimiento apropiado de
los estados financieros.
Algunas de las políticas contables que una empresa pudiera considerar presentar;
son:
a) Reconocimiento de ingresos
c) Combinaciones de negocios
d) Negocios conjuntos
g) Contratos de construcción
h) Propiedades de inversión
j) Arrendamientos
l) Inventarios
n) Provisiones
134
q) Definición de segmentos de negocios y segmentos geográficos y la base
para la asignación de costos entre segmentos
t) Concesiones al gobierno
Una política contable pudiera ser significativa aún, si los votos presentados para
períodos actuales o anteriores no son materiales. También es apropiado revelar
una política contable para cada política no cubierta por las normas de contabilidad
existentes.
Identificación:
135
b) Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de
empresas.
136
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
3.3 AUDITORÍA
FINANCIERA
Esta es parte de la auditoría en general; sin embargo esta se enfoca básicamente
en la revisión de las operaciones financieras de la compañía y apegarse a las
normas y procedimientos que regulan a la auditoría.
137
Otra aceptación de Samuel Alberto Mantilla (2007), nos dice: Consiste en el
examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que
sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el
auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se
presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios
operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y
recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión
financiera y al control interno.
138
· Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de las empresas,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la
auditoría.
· Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir
al fortalecimiento de las empresas y promover su eficiencia operativa.
139
3.3.4 PROCEDIMIENTO Y ELEMENTOS APLICABLES EN EL
EJERCICIO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Primera etapa
Segunda etapa
140
a) Establecimiento de los objetivos de la auditoría y el alcance del trabajo:
· Objetivos y metas.
· Políticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones y contratos que
pueden tener un impacto significativo en las operaciones y reportes.
· Información organizacional, por ejemplo: numero y nombres de empleados,
empleados y funcionarios clave, descripciones de puestos e información
acerca de cambios resientes en la organización, que incluye los cambios en
los sistemas principales.
· Información presupuestal, resultados de operación y datos financieros
relativos a la actividad sujeta a auditoría.
· Papeles de trabajo de auditorías anteriores.
141
· Resultados de otras auditorias, incluyendo el trabajo de los auditores
externos, concluidas o en proceso.
· Archivos de correspondencia para determinar asuntos potencialmente
significativos susceptibles de ser revisados.
· Literatura técnica relacionada con la actividad sujeta a auditoría.
142
· Objetivos y alcance del trabajo de auditoría planeado.
· Tiempo a ocupar en los trabajos de auditoría.
· Auditores asignados a la auditoría.
· Proceso de comunicación durante la auditoría, incluyendo métodos,
márgenes de tiempo, y en lo individual, los auditores responsables de cada
tarea.
· Condiciones y operaciones de la actividad sujeta a auditoría, incluyendo
cambios resientes en la administración o sistemas principales.
· Asuntos o requerimientos de los directivos.
· Asuntos de interés particular que requieran los auditores internos.
· Descripción del departamento de auditoría interna, procedimientos de
reporte y su seguimiento.
· Resumen de los asuntos principales tratados en las reuniones y sus
correspondientes conclusiones, distribución a los participantes, según se
requiera y su inclusión en los papeles de trabajo de la auditoría.
143
· Determinar si es necesario ampliar el alcance de la auditoría.
El tiempo requerido para este estudio también está influenciado por el tamaño y
complejidad de la actividad que está siendo examinada, y por la eventual
dispersión geográfica de la actividad.
144
Se deberá preparar un resumen que incluya los resultados del estudio general.
Este resumen habrá de identificar lo siguiente:
145
g) Determinación de cómo, cuándo y a quién se deberán comunicar los
resultados de auditoría:
Tercera etapa
Cuarta etapa
Análisis de la función a auditar. Llevar a cabo un análisis especifico (en lo que sea
aplicable) de la unidad administrativa, actividad o función a auditar (para efectos
prácticos llámese función a auditar. Este análisis incluirá, enunciativamente:
evaluación de su estructura organizacional, evaluación de puestos y/o actividades
146
principales contemplados en tal estructura, costo-hombre de cada actividad de la
función sujeta a auditoría, cuadro de distribución costo-cargas de trabajo, análisis
de archivos y análisis del sistema de información.
Quinta etapa
Estudio del sistema de control interno. Es indiscutible que uno de los aspectos
más importantes en la planeación y desarrollo de cualquier tipo de auditoría
(externa de estados financieros, interna, fiscal, gubernamental, etc.), lo constituye
el estudio y evaluación del sistema de control interno.
Sexta etapa
147
En la verificación vía pruebas de auditoría la necesidad de verificar determinada
información obtenida, pasara a ser incorporada en el programa de auditoría que
corresponda para su revisión formal, y aplicación de las técnicas y procedimientos
de auditoría que el auditor juzgue necesarias y adecuadas a las circunstancias.
Séptima etapa
Octava etapa
Novena etapa
Decima etapa
Undécima etapa
148
3.3.4.3 ESTIMACIÓN DE TIEMPO Y PERSONAL
Juan Ramos Santillana Gonzales (2002), nos dice que la estimación de tiempo es
el pronóstico de horas de invertir en cada etapa de auditoría, y las fechas en que
se llevará a cabo esa inversión. Así como también nos dice que la estimación de
personal se entiende el nivel de auditor que intervendrá en los trabajos en
conexión con los tiempos pronosticados; el nivel se refiere desde el propio director
de auditoría hasta los niveles auxiliares.
149
3.3.4.4.1 TECNICAS PARA EL LEVANTAMIENTO DE INFORMACIÓN
a)
Entrevistas:
Leonard P. William (1985), nos expresa que al efectuar una entrevista es
necesario saber de antemano qué clase de información se desea obtener y para
ello formular preguntas concretas. Cualquier cuestionamiento, búsqueda, prueba o
examen, requiere de una cierta dosis de preparación anticipada, a efecto de evitar
posibles pérdidas de esfuerzo y tiempo. Para asegurar la información, se
pretende, cuidar de entrevistar al personal adecuado.
El auditor decidirá que personas son las que conocen la información pretendida, y
a quienes recurrir para mayores detalles. El momento y sitio de la entrevista son
datos que convendrá precisar de antemano, y habrá que notificar oportunamente a
la persona o personas que se entrevistarán, advirtiéndoles los asuntos que se van
a tratar para que tengan preparados los informes, registros y otros datos que sean
necesarios y convenientes.
150
La tarea de recopilar información verídica y acertada demanda mucha inteligencia,
visión e imaginación. A veces el auditor puede haber sido mal informado, pero
pronto sabrá evaluar la información que obtenga. Estará alerta a observar y
analizar los distintos aspectos de la información, a efecto de precisar su corrección
y exactitud.
b) Observaciones de campo:
Observación, como técnica de auditoría, es la presencia física del auditor para
observar cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciorara
de la forma como se realizan las operaciones, dándose cuenta ocularmente de la
manera en que el personal de la entidad las realiza.
151
3.3.4.4.2 SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE LA INFORMACIÓN
RECOPILADA
Los papeles de trabajo que documentan la auditoría deben ser preparados por el
auditor y revisados por el director de auditoría. Estos papeles contendrán
información recopilada y los análisis y bases que soportan los hallazgos y
recomendaciones a reportar.
152
· Proporcionar bases para evaluar la calidad en cuanto al cumplimiento del
programa del departamento de auditoría interna.
· Proporcionar apoyo en circunstancias como reclamaciones de seguros y
fianza, casos de fraude y demandas judiciales.
· Auxiliar en el desarrollo profesional de los auditores internos.
· Demostrar el cumplimiento, por parte del departamento de auditoría interna,
de los estándares para la práctica profesional de la auditoría interna.
· La planeación de la auditoría.
· El examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control
interno.
· Las técnicas y procedimientos de auditoría aplicados, la información
obtenida y las conclusiones a las que se llegó.
· Supervisión y revisión.
· Informes generados.
· Seguimiento a los informes de auditoría.
153
· Notas y memoranda resultantes de las entrevistas.
· Información relativa a la estructura organizacional, como es el caso de
cuadros de organización y descripción de puestos.
· Copias de contratos o convenios que se consideren importantes.
· Información relativa a políticas financieras.
· Resultados sobre la evaluación de controles.
· Cartas de presentación y confirmación.
· Análisis y pruebas de transacciones, procesos y cuentas contables.
· Resultados de la aplicación de procedimientos de revisión analítica.
· Informe de auditoría y respuestas de la administración y los auditados.
· Correspondencia de auditoría, si contribuye a documentar las conclusiones
que se llego en la auditoría.
154
cuestionario y programas, puede contribuir a mejorar la eficiencia de una
auditoría y a facilitar la delegación de trabajos de auditoría.
155
l) Otras técnicas de revisión que proveen evidencia sobre el trabajo de
supervisión:
156
p) La dirección general, así como los miembros de la organización, pueden
solicitar acceso a los papeles de trabajo de auditoría.
r) Existen circunstancias por las cuales surgen solicitudes para tener acceso
a los papeles de trabajo e informes de auditoría por parte de personas ajenas
a la organización, además de los auditores externos.
Los trabajos de auditoría dieron inicio con la cobertura de las seis etapas primeras
referidas en la metodología propuesta para el ejercicio de la auditoría financiera.
Continúa la etapa de examen y revisión de la información recopilada, y aplicación
de las técnicas y procedimientos de auditoría sobre esa información, y otras
pruebas de auditoría aplicables a las circunstancias. Esta ejecución de la auditoría
se llevara a cabo con base en el seguimiento de programas de auditoría
diseñados con esos propósitos.
157
3.3.4.6.1 PROGRAMAS DE AUDITORÍA
b) Muestreo
:
158
Dentro del campo de muestreo en la auditoría existen dos grandes grupos que
representan, cada uno de ellos, corrientes de aplicación que pueden llevarse a la
práctica atendiendo al propio criterio, conocimientos, juicio y discernimiento del
auditor y de los resultados que se esperan de su trabajo. Estos dos grupos son:
muestreo de criterio y muestreo estadístico, los cuales, a su vez, están integrados
por dos diferentes tipos de muestreo.
3.3.4.7 EVALUACIÓN
159
Obviamente él debe ser, implica un adecuado conocimiento del auditor de la teoría
y la práctica de lo que está evaluando, no puede comparar ni juzgar si desconoce
la referencia de conocimientos previamente o sobre la marcha adquiridos como
punto de comparación.
160
Por último, es conveniente señalar que las observaciones deberán ser registradas
en el momento mismo que se detectan; no dejarlas para mañana, no dejarlas a la
memoria. Si el auditor sabe dar un correcto uso de este procedimiento vera sin
lugar a duda, que al concluir su auditoría tendrá en sus manos el fondo de su
intervención al que solo le tendrá que darle forma y presentación por medio del
informe.
Una de las fases más difíciles y determinantes del trabajo de auditoría interna es
la relativa a la elaboración del informe. Son muchos los factores que inciden en
esta actividad y que el auditor debe tomar en cuenta para concluir con su revisión,
ya que es bien sabido que un informe mal elaborado puede echar por tierra el
mejor trabajo de auditoría; y sugerencias positivas y necesarias para la entidad
auditada pueden no ser aceptadas, en demerito de la calidad profesional del
auditor.
3.3.4.9.1 ESTRUCTURA
a) Estructura interna:
161
enseñar, criticar, etc. El primer elemento a identificar cuando se escribe es
precisar un objetivo; que para el caso del informe de auditoría su objetivo es
claro: informar y comunicar resultados.
Por otro lado, lo que menos puede esperar un auditor es que su informe
sea leído por la más alta autoridad de la organización. De tal suerte que el
informe tenga que ser preparado para ese nivel…Pero hay que pensar
también en los demás niveles jerárquicos y de operación a los que se
entregara un ejemplar del informe emitido.
OBJETIVO
162
CONSIDERACIONES
Cada revisión estará plasmada en el Programa General de Trabajo, vigilando que
no exceda de cincuenta días hábiles, desde su inicio hasta la solventación de las
observaciones; considerando que toda cancelación, adición, reprogramación o
sustitución será informada a la Dirección General de Control y Evaluación dentro
de los cinco primeros días posteriores a este hecho; asimismo, los informes
ejecutivos se entregarán a esta misma Dirección al término de cada revisión,
acompañado de las cédulas de observaciones o de seguimiento, según sea el
caso, debidamente firmadas por el responsable del ente auditado.
MARCO JURÍDICO
Fracción XIII: “Designar, previo acuerdo del Gobernador del Estado, a los
titulares de los Órganos Internos de Control en las Dependencias y
Entidades, así como vigilar, controlar y evaluar su gestión”.
163
Fracción XXI: “Vigilar el cumplimiento de las normas de control y
evaluación; así como asesorar, apoyar y coordinar la operación de los
Órganos Internos de Control en las Dependencias y Entidades”.
Artículo 297. “Las auditorías al gasto público estatal que realicen los
Órganos Internos de Control podrán ser de tipo financiero, operacional, de
resultado de programas y de legalidad, las cuales serán realizadas por la
Contraloría y los auditores externos que esta última designe.”
164
Artículo 300. Los Órganos Internos de Control de las Dependencias
elaborarán un programa anual de auditoría, el cual contendrá:
165
“La Secretaría y la Contraloría, en el ámbito de sus respectivas competencias, con
el apoyo de los Órganos Internos de Control en las Dependencias y Entidades,
verificarán periódicamente los resultados de la ejecución de los programas y
presupuestos de las mismas, a fin de que se apliquen, en su caso, las medidas
conducentes. Igual obligación y para los mismos fines, tendrán las Dependencias
respecto de las Entidades coordinadas.
Para tal fin, dispondrán lo conducente para que se lleven a cabo las inspecciones
y auditorías que se requieran, así como para que se finquen las responsabilidades
y se apliquen las sanciones que procedan conforme a la Ley de
Responsabilidades de los Servidores Públicos del Estado y demás disposiciones
aplicables, sin perjuicio de las sanciones penales que determinen las autoridades
competentes.”
166
Fracción I. Coordinar y vigilar el funcionamiento del sistema integral de
control y evaluación gubernamental: supervisar el cumplimiento de normas
y lineamientos en la Dependencia o Entidad de su adscripción;
167
Planeación, Programación, Ejecución e Informes de Auditoría que realicen los
Órganos Internos de Control en la Administración Pública Estatal.
· Recopilación de datos
· Registro de datos
· Análisis de información
· Evaluación de los resultados
Una vez concluida la carta planeación, (anexo 3.0) el auditor está en posibilidades
de compilar toda la información y documentación que requiera para iniciar el
análisis respectivo.
168
3.4.3.2.1 ACTA DE INICIO
Ésta deberá contener lugar, hora y fecha del acto, nombre de los auditores
comisionados, número de identificación institucional, número de orden de
auditoría, a quien fue dirigida y quien la dirigió, un apartado de hechos, datos de
los testigos, apartado para agregar algún otro hecho y cierre del acta (Anexo 2.0).
169
3.4.3.3 ELABORACIÓN DEL INFORME EJECUTIVO DE
AUDITORÍA
I. Antecedentes
II. Período
III. Objetivo
· Período revisado.
· Descripción breve de las áreas y aspectos revisados (partida, cuenta,
actividades u operaciones).
· Importe y porcentaje revisado.
· Si la auditoría es integral, estos aspectos deberán indicarse de manera
separada por rubro. (Recursos financieros, humanos, materiales y
Programa Operativo Anual).
171
· Recomendar de manera general las acciones que den solución a la
problemática detectada.
Estas cédulas deberán formar parte del informe ejecutivo de auditoría, debiendo
ser impresas en forma horizontal tamaño carta y con el respectivo logotipo de la
Contraloría General, tal y como se anunció anteriormente (anexos 6.0, 7.0 y 8.0).
Cada Observación deberá especificar lo siguiente:
En la presentación del informe deben estar presentes los titulares de las áreas
responsables de solventar las observaciones de tal manera que en ese momento
se comenten y sean firmadas las observaciones, estableciendo la fecha
compromiso de solventación de cada una de ellas, sin rebasar los 20 días hábiles
estipulados.
172
Para tal efecto, el informe deberá remitirse de la siguiente manera:
La auditoría no concluye con la emisión del informe, es por ello que el objetivo del
seguimiento es cerciorarse de que las acciones adoptadas por las áreas
sustantivas y operativas coadyuven a la corrección y prevención de
irregularidades, así como evitar su recurrencia. Con el fin de que el Órgano Interno
de Control pueda orientar sus seguimientos se recomienda:
Este reporte se limitará a la entrega del formato plasmado en el anexo número 9.0
y se entregará a la Dirección General de Control y Evaluación dentro de los
primeros 10 días hábiles de los meses de abril, julio, octubre y enero.
173
CAPITULO IV: EL EFECTO DE LA
AUDITORÍA FINANCIERA PARA EL
CONTROL INTERNO.
174
4.1 GENERALIDADES DEL
CAPÍTULO
En este cuarto capítulo y relacionándolo con el capítulo anterior se desarrollara el
control interno, mencionando como impacta la auditoría en este.
4.2 CONTROL
INTERNO
Se tiene que supervisarse el progreso hacia las metas, este debe observarse y
medirse, y debe existir alguna idea respecto a donde está la organización y donde
debería estar, esto mediante el control.
El control interno significa cosas distintas para diferente gente. Ello origina
confusión entre personas de negocios, legisladores, reguladores y otros. Dando
como resultado malas comunicaciones y distintas expectativas, lo cual origina
problemas (Samuel mantilla, 2003).
176
confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables.
Otra aceptación de María Peña Bermúdez (2006), es aquel que se ejerce por la
misma empresa con personal involucrado a ella pero con la suficiente capacidad
objetivo e identificación empresarial, con el objeto que amerita credibilidad en sus
conclusiones.
Por otra parte Whittington, pany y Santalla (2005), nos dicen que el control interno
es aquel que ofrece seguridad razonable de alcanzar los objetivos relacionados
con informes financieros confiables y logra eficiencia en las operaciones y en
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
De los conceptos anteriores, defino al control interno como aquel que mantiene la
operación correcta de la organización de acuerdo a lo planeado, así como poner
en custodia los recursos de la organización y mantenerlos en las circunstancias
correctas.
177
4.2.4 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
178
El ambiente de control da el tono de una organización, influenciando la conciencia
de control de sus empleados. Es el fundamento de todos los demás componentes
del control interno, proporcionando disciplina y estructura. Los del ambiente de
control incluyen la integridad, los valores éticos y la competencia de la gente en la
entidad; la filosofía y el estilo de operación de la administración; la manera como la
administración asigna autoridad y responsabiliza, y como organiza y desarrolla a
su gente; y la atención y dirección proporcionada por el consejo de directores
(Samuel Mantilla, 2003).
Los factores del ambiente de control incluye los valores de integridad y ética,
compromisos con la competencia, consejo de directores o participación del comité
de auditoría, filosofía de la gerencia y su estilo operativo, estructura organizacional
asignación de autoridad y responsabilidad, políticas y prácticas de recursos
humanos.
179
b) Competencia:
Son los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente sus tareas.
180
es indispensable el establecimiento previo de objetivos, debido y uniformemente
dirigidos a los diferentes niveles de la organización.
181
Las actividades de control tienen lugar a través de toda la organización, en todos
los niveles y funciones. Comprende un rango de actividades tan diversas como
aprobación y autorizaciones, verificaciones, ajustes, revisiones del desempeño
operativo, protección de activos, segregación de funciones y responsabilidades.
Sin embargo, lo trascendente es que sin importar su categoría o tipo, todas ellas
están apuntando hacia los riesgos (reales potenciales) en beneficio de la
organización, su misión y objetivos, así como la protección de los recursos propios
o de terceros en su poder.
182
4.2.5.4 LA INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
La comunicación efectiva tiene que darse con la más amplia cobertura fluyendo de
arriba hacia abajo y de un sentido a otro en toda la organización. Todo el personal
debe recibir mensajes claros de los más altos niveles directivos, comunicándoles
que sus responsabilidades en los aspectos de control deben ser asumidos con
serenidad igualmente, todos los integrantes de la organización deben entender el
alcance de su propia participación y desempeño del proceso de control, así como
la forma en que sus respectivas actividades se relacionan con el trabajo de los
demás; y deben disponer de los Medios adecuados para comunicar en línea
ascendente cierta información relevante. También es necesarios líneas de
comunicación efectivas al exterior con partes interesadas como clientes,
proveedores, accionistas.
Los sistemas están diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a uno o
más objetivos de control.
183
De manera amplia se considera que existen controles generales y controles de
aplicación sobre los sistemas de información
a) Controles Generales:
Tienen el propósito de asegurar una operación y continuidad adecuada, e incluye
el control sobre el centro de procesamiento de datos y de seguridad física,
contratación y mantenimiento de hardware y software, si como la operación
propiamente dicha. También se relacionan con las funciones de desarrollo y
mantenimiento de sistemas, soporte técnico, administración de base de datos,
contingencia y otros.
b) Controles de Aplicación:
Están dirigidos hacia el interior de cada sistema y funcionan para lograr el
procesamiento, integridad y confiabilidad, mediante la autorización y validación
correspondiente. Desde luego estos controles cubren la aplicación destinada a las
interfaces con otros sistemas de los que reciben o entregan información.
184
La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles,
insuficientes o innecesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia,
su robustecimiento e implantación. Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres
formas:
· Durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de
la organización.
· De manera separada por el personal que no es el responsable directo de la
ejecución de las actividades (incluidas las del control).
· Mediante la combinación de las dos formas anteriores.
4.3 FRAUDE
El fraude es siempre tentación para gentes de una débil moral, pero puede,
excepcionalmente llegar a cometerse también en forma involuntaria.
185
La causa más común por la cual se ve afectada una persona por delitos, es el
exceso de confianza del propietario o de la administración, falta de controles
básicos en la organizaron, el descuido, la ineficacia, una mala gestión por un
control débil.
1) Fraude:
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (2004), nos definen al fraude de la
siguiente manera: se refiere a un acto intencional de mala fe por parte de uno o
varios individuos de la administración, empleados o terceras partes, que causan
una presentación errónea de los estados financieros.
2) Error:
Se refiere a equivocaciones no intencionales que aparecen en los estados
financieros e incluye los errores aritméticos o de copia que contengan los registros
y datos contables, a partir de los cuales se formularon los estados financieros. Las
equivocaciones cometidas en la aplicación de los principios de contabilidad y las
omisiones e interpretaciones equivocadas de hechos que existían en el momento
que se formularon los estados financieros (Defliese y Jaconicke, 1992).
3) Actos ilegales:
Se refiere a violaciones de leyes o reglamentos gubernamentales hechos por los
directivos, la gerencia o empleados actuando en nombre de la sociedad (Castillo
María Inés, 2001, p. 14)
186
Los actos ilegales en determinado momento podrían ser errores o irregularidades,
ya que en ocasiones las violaciones a leyes o reglamentos se deben al
desconocimiento de estas por parte de los empleados, pero muchas veces el
incumplimiento de estas es avalado por la administración.
4) Irregularidades:
Son aquellas distorsiones intencionales como alteración, falsificación o
manipulación de los registros o documentos contables que soportan los estados
financieros, estas irregularidades constituyen un fraude y pueden involucrar a uno
o más individuos dentro o fuera de la empresa.
El fraude puede ocurrir a cualquier nivel de la compañía, este puede ser realizado
por la administración principal o por los empleados, pero la mayoría es
responsabilidad del personal en todos los niveles de la compañía y en una amplia
187
variedad de circunstancias, por lo que estos pueden ser clasificados de la
siguiente manera:
a) Fraude Administrativo:
Estos son más cometidos por uno o más miembros de la dirección por medio de
operaciones o declaraciones, montos fraudulentos o errores en cantidades
registradas, no es posible esperar que en una auditoría se asegure la detección de
un fraude administrativo en la misma forma en que se asegure la detección de un
error igual de importante.
Es más fácil que los auditores encuentren un fraude ya que generalmente los
directivos se encargan de ocultarla debido a que frecuentemente está en posición
de manipular directa o indirectamente los registros contables y presentar
información financiera fraudulenta. La responsabilidad del auditor es evaluar
aquellos factores que indiquen la posibilidad de un fraude cometido por la
administración.
Los directivos tienen más acceso a los registros contables bajo el cual pueden
analizar una mayor diversificación de las operaciones y ocultación de las mismas.
188
b) Fraude por parte del empleado:
El trabajador manual podrá acceder con regularidad a las existencias físicas,
equipos de medición y a documentos fuente o registros de asiento original, tales
como factura, nota de entrega entre otras.
c) Fraudes Externos:
Este tipo de fraude abarca a todas las personas que no trabajan en la empresa
defraudada pero que poseen relaciones con la empresa (proveedores, clientes,
representantes de compañías extranjeras), que tienen acceso a los bienes o
registros de la empresa en los cuales pueden elaborar contratos, facturas que no
representen la racionabilidad de las cifras.
Los tipos de malas interpretaciones son importantes y deben ser consideradas por
el auditor ante la ocurrencia de un fraude en una auditoria de estados financieros y
las declaraciones falsas que surgen de una incorrecta aplicación de los activos.
189
▪ Manipulación, falsificación o alteración de los libros de contabilidad o
documentos que la soporten, de los cuales los estados financieros son
preparados.
▪ Presentación falsa u omisión intencional de eventos en los estados
financieros, operaciones u otra información importante.
▪ Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos a
cantidades, clasificados, forma de presentación o revelación.
190
fraudulenta puede ser incluida, porque la gerencia está bajo presión para alcanzar
un objetivo de utilidades no realistas.
Una mala aplicación de activos puede ser cometida, porque los involucrados se
encuentran en una situación en la que cree poder burlar el control interno.
a) Contabilidad Creativa:
El fraude es un problema histórico de la humanidad; los investigadores han
detectado diferentes formas de cometer fraude en las organizaciones; conscientes
del riesgo al ser propietarios de un negocio, buscan establecer mecanismos para
poder manejarlo.
Este mal lo cometen las personas, no los sistemas y organizaciones a las que
pertenecen; difícilmente puede eliminarse, si puede mitigarse a través de efectivos
controles contables y operacionales, políticas de negocio definidas,
procedimientos de personal y recolección de pruebas dirigidas hacia su detección.
Este término se utiliza para describir el proceso mediante el cual los contadores y
asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para "maquillar"
las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los
191
principios de contabilidad. De esta manera, según se apliquen los criterios u otros
aspectos de la contabilidad, los resultados pueden variar y ser más favorables
para las compañías.
Dicha norma requiere que el auditor al planear su auditoría debe evaluar el riesgo
de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan
representaciones erróneas de importancia relativa, así como investigar con la
administración sobre cualquier fraude o error importante que haya sido
descubierto. Las condiciones o eventos que pueden surgir o modificar el riesgo de
fraude son las siguientes:
192
d) Crecimiento rápido: La expansión importante y rápida de operaciones puede
provocar presión en los controles y aumentar el riesgo de que se ignoren.
193
4.3.7.1 EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
194
posibilidad del involucramiento de la alta administración. En la mayoría de los
casos que detecte un fraude será apropiado informar el asunto a un nivel de la
estructura organizacional de la entidad que tenga superior responsabilidad al nivel
de las personas presuntamente implicadas. Cuando tenga dudas acerca de los
responsables finales a quienes informar, el auditor buscará asesoría legal para
determinar los procedimientos a seguir.
Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto material en los estados
financieros y no ha sido apropiadamente reflejado o corregido en los estados
financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o una opinión
adversa.
195
Si el auditor proporciona una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están elaborados en forma errónea, sé esta enfrentando a un Riesgo
de Auditoría el cual tiene tres componentes:
196
Cualquier indicio de que algún error o irregularidad que provoque una distorsión
importante en los estados financieros sujetos a examen, obligaría al auditor a
ampliar sus procedimientos de revisión para confirmar o disipar sus apreciaciones,
dado que pudiera verse afectada su opinión sobre la razonabilidad de estos
mismos estados.
197
▪ Estructuras corporativas muy complicadas, con muchas entidades legales,
líneas de autoridad de las gerencias, o arreglos contractuales sin aparente
justificación de negocios.
▪ Falta de organización de la empresa (a nivel de estructura organizativa).
▪ Crecimiento o rentabilidad demasiado rápidos, especialmente en
comparación con otras empresas de la misma industria.
▪ Vulnerabilidad a los cambios de las tasas de interés (bancos, tasas
inflacionarias, entre otros).
▪ Dependencia de los créditos externos para hacerle frente a sus
obligaciones o cláusulas restrictivas difíciles de cumplir.
▪ Programas muy agresivos de ventas o incentivos sobre la rentabilidad.
▪ Amenazas inminentes de quiebra, disolución, o compra del negocio.
▪ Consecuencias adversas de transacciones importantes pendientes, como
combinaciones de empresas o implementación de un contrato, para mejorar
los limitados resultados obtenidos en el ejercicio.
Los factores de riesgo que relacionan los errores que surgen de la mala aplicación
de los activos, pueden ser agrupados en las siguientes categorías:
198
▪ Características de los activos fijos, tales como tamaños pequeños,
factibilidad de venta o ausencia de identificación de propiedad debido a falta
de registros auxiliares.
199
b) Obteniendo corroboración adicional de las explicaciones o declaraciones
obtenidas de la administración, referentes a asuntos importantes, a través
de su confirmación por terceras partes, el uso de especialistas, revisiones
analíticas, examen de documentación obtenida de fuentes independientes o
preguntas a otras personas dentro o fuera de la entidad, diferentes a
quienes integran su administración.
200
CAPITULO V: LA PARTICIPACIÓN DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA TOMA
DE DECISIONES
201
5.1 GENERALIDADES DEL
CAPÍTULO
En este quinto capítulo se aborda el esquema general del estudio, se expresa de
manera general el efecto que nos proporciona la auditoría financiera al término de
su aplicación, para que esto sirva como soporte en las alternativas que puede
presentar el auditor mediante su último reporte (el dictamen). Así como también y
relacionándolo con el capitulo anterior se presentara su relación entre control
interno y auditoría financiera.
Por lo que se hace imprescindible contar con información para evaluar nuestras
alternativas y ahora sí, estar preparado para tomar una decisión que maximice las
utilidades o minimice costos dentro de la empresa. Debido a este estado deseable
de conocimiento, existe un sin fín de información que afecta directamente a un
202
negocio.
203
Se dice que las personas que toman las decisiones más importantes dentro de la
organización son personas cuyo nivel jerárquico se encuentra en los primeros
segmentos de la estructura organizacional, además tienen asignado un nivel de
responsabilidad muy alto, ya que al tomar una decisión sin información o con
información equivocada por parte de otro departamento o persona, puede
ocasionar incluso la desaparición de la empresa, como ejemplos de éstas
tenemos: solicitar un préstamo, invertir en un producto nuevo, nivelar salarios,
pagar dividendos, etc.
204
acción. Si tenemos un solo curso de acción, no necesitamos tomar una decisión.
Sin embargo, todavía necesitaremos información.
En realidad todo lo que el administrador sabe del negocio y del medio ambiente en
que éste opera, lo conoce a través de un sistema de información que le es vital,
pues cualquier orden que da el administrador, no es otra cosa que un fragmento
de información que el propio sistema transmite y modifica antes de que la acción
se lleve a efecto.
203
revisión de los estados financieros de la empresa; y en general, otras fuentes
externas de información semejantes, como, por ejemplo, revistas especializadas
en temas de comercio y administración.
205
objetivos fijados por la administración. ¿Cuál será el efecto sobre las ganancias,
los costos, la organización y el personal de la empresa?
Por último, se toma la decisión. Todos los pasos anteriores son vitales, y para
poderlos realizar, se necesita información en forma de datos que muestren un
panorama del estado actual de las cosas, así como las posibles alternativas que
están disponibles para poder tomar la decisión. El hecho de que la información es
parte integral de la toma de decisiones, plantea la necesidad de tener un
adecuado sistema de información administrativo.
Las políticas y restricciones que guían a quien toma las decisiones son, en efecto,
las órdenes del ciclo administrativo. Los ejemplos que pueden mencionarse acerca
de unidades que toman decisiones, son prácticamente infinitos. El operador de
herramientas de máquinas es un responsable de tomar decisiones en el sentido
de que observa el estado de una máquina, compara éste con las órdenes que
recibe, las cuales vienen en forma de documentos escritos y copias; y después
dirige (da órdenes a) los controles de la máquina para que los resultados
satisfagan las órdenes que recibió.
Un jefe de almacén que vigila los niveles de inventario y dicta las órdenes de
compra de fabricación, es también responsable de ciertas decisiones. Si nos
movemos en altos niveles ejecutivos tales como la gerencia general, la situación
se torna difusa, pero aún es del mismo tipo. Idealmente, el gerente de una
empresa trabaja con políticas claramente definidas por el presidente o por el
consejo de administración y bajo las restricciones que le imponen las
disposiciones financieras y legales existentes. El propio gerente general observa
206
el estado de la compañía analizando una amplia variedad de reportes
administrativos y del negocio en general, así como también conversando
directamente con otros ejecutivos y miembros del personal. “Veamos la siguiente
figura donde se puede ver el ciclo para la toma de decisiones según el autor L.
Sisson Roger, G. Canning Richard (1972).
Experiencia
Políticas y Decisiones
restricciones Toma de decisiones
Presentación de
resultados Resultados
207
y tendencias generales que debieron calcularse previamente para presentárselas
en una forma más gráfica.” (L. Sisson Roger, G., Canning Richard, 1972, p. 33)
208
específica, el administrador puede considerar la posibilidad de realizar un
cambio).
209
d) Evaluación de las alternativas. Al llegar a este paso, el departamento que
maneja los sistemas de información designa a un grupo de personas que
cumplen funciones de asesoría y pertenecen al propio departamento; ellas
deben hacer un estudio especial y evaluar las alternativas existentes. En
algunos casos, puede ser una computadora la que realice dicho estudio.
Los analistas, a su vez, usan el sistema de información para obtener
resultados de las investigaciones que hacen en los archivos y en las
fuentes externas de información.
Hemos descrito un proceso en el que se toma una decisión suponiendo que ésta
se produjo en un alto nivel administrativo; sin embargo, algunos de los pasos
mencionados también ocurren cuando se toman las decisiones en niveles
210
inferiores. Supongamos que se debe decidir la fecha en que debe hacerse un
pedido y la cantidad de cierto tipo de piezas que debe pedirse.
Primero tenemos que estar conscientes de que es real la necesidad de reponer las
piezas que se han consumido. Normalmente se genera una señal cuando el nivel
de inventarios baja del punto de reorden previamente establecido. En ese
momento se deberán estudiar las posibles alternativas para tomar la decisión
adecuada. Las alternativas pueden ser: suprimir el pedido, hacerlo para que se
surta una gran cantidad de piezas, o quizás suprimir del inventario la pieza o
sustituirla por otra. Para poder evaluar estas alternativas, quien va a tomar la
decisión necesita estar informado acerca del consumo que se tendrá de dicha
pieza en un futuro próximo, el cual puede estimarse si se conoce el volumen que
se consumió en periodos anteriores, así como las condiciones que lo ocasionaron,
las cuales generalmente se buscan en otras fuentes de información. También se
necesita conocer el costo de la pieza y el de su almacenamiento; el costo de cada
pedido y otros costos similares. Con toda esta información podremos determinar la
alternativa que minimice el costo o que produzca la mayor utilidad a la empresa; y
ésa será la que seleccionemos.
211
La siguiente figura destaca los tres polos de influencia de la decisión:
El individuo El decisor
La estructura Organizacional y social
La cultura Valores compartidos
Individuo
ilusiones
ilusiones
Decisión
Estructura Cultural
ilusiones
Estos tres polos influyen tanto en el individuo (ejemplo las tres ilusiones del
gerente: ilusión de controlar, la ilusión de pertenecer, y la ilusión de dirigir), como
en las estructuras (por ejemplo el mito de los objetivos) y la cultura (como ejemplo
tenemos la realidad construida común a todos los miembros del grupo
organizacional).
212
5.2.2 TOMA DE DECISIONES CON BASE EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS BÁSICOS
El balance general indica qué posee la empresa y cómo están financiados estos
activos en la forma de obligaciones o acciones. Mientras que el estado de
resultados persigue demostrar la rentabilidad de la empresa, el balance general
refleja sus activos y la manera en que éstos están financiados, bien sea por capital
propio o por deuda.
213
determinar la utilidad o pérdida originada directamente de las operaciones. Para
una empresa, es posible disfrutar un elevado margen de utilidad bruta (25% a
50%), pero una utilidad operativa relativamente baja, debido a grandes gastos en
que haya incurrido en la mercadotecnia del producto y los gastos administrativos.
214
Basándonos en los estados financieros descritos en los párrafos anteriores, existe
un sinfín de usos para tomar las decisiones que mejor satisfagan las necesidades
de la empresa, como por ejemplo tenemos:
215
Autoridades Fiscales, - Propietarios
Federales Estatales y -Acreedores
Locales -Empleados
-Clientes
-Asesores financieros
-Agencias informativas
Estados Financieros
Básicos para la toma
de decisiones
-Casas de bolsa
Diferentes niveles de
-Auditores
Administración:
-Informes de propósito
especial 1. Presupuestos
-Auditoría operacional y 2. Comparaciones de
administrativa costos
3. Informe de control
4. Análisis de costos
Adminístrate Hoy (2002), nos dice que de acuerdo con la interpretación de los
estados financieros, esto consiste en el estudio de la situación financiera de una
empresa en un momento determinado. Para ello se aplica una serie de razones
(proporciones) financieras, que se comparan con las razones de la misma
empresa en años anteriores, o con las razones de otras empresas pertenecientes
216
al mismo tipo de negocio o sector. Básicamente, el análisis financiero se divide en
análisis cualitativo y cuantitativo.
-Accionistas
-Directivos (administración)
Internos -Personal
-Clientes
Factores Entorno -Proveedores
inmediato -Competencia
cualitativos
217
El análisis cuantitativo se basa en el perfil financiero de la empresa (este perfil se
refiere a la descripción de las características de la empresa y se obtiene tras
realizar un estudio minucioso de la liquidez, solvencia, estabilidad,
apalancamiento, productividad, rentabilidad, inventario de riesgos y coberturas de
riesgos entre otros), el cual se refiere al estudio que permite identificar las
fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas financieras de la empresa,
como se observa en la siguiente figura.
Fortalezas Oportunidades
● Bajo apalancamiento. ● Reestructurar pasivos.
● Estructura de la deuda a largo plazo. ● Capitalizar deudas.
● Elevada productividad financiera. ● Reestructurar el capital.
● Alta rotación de inventarios. ● Emitir acciones.
● Importante generación de Flujos de ● Fusionarse.
efectivo. ● Convertir.
● Significativas inversiones en moneda
extranjera.
● Significativas ventas al contado.
● Altas tasas internas de retorno de las
inversiones de capital.
Debilidades Amenazas
● Elevada inversión en cuentas por cobrar. ● Incremento en las tasas de
● Elevado nivel de cuentas incobrables. interés nacional.
● Elevado costo de financiamiento. ● Incremento en las tasas de
● Carencia de cobertura contra riesgos interés internacional.
financieros. ● Devaluación de la moneda.
● Bajo índice de reinversión de utilidades. ● Aumento de las cuentas
● Alto apalancamiento financiero. incobrables por contratación
● Elevado endeudamiento en moneda de la economía.
extranjera.
218
Para realizar un análisis cuantitativo existen tres tipos de métodos, que no son
precisamente limitados.
a) Porcentaje integrales:
Se utiliza para medir el crecimiento de una cuenta en particular.
219
En términos generales, una razón es un valor que expresa la relación o proporción
entre dos variables, en tanto por ciento o tanto por uno. Este valor es mucho más
útil que el de cada variable por separado, además de que resulta ser más
significativo cuando se contrasta la misma razón en distintos periodos de tiempo o
dentro del mismo periodo, las razones de distintas empresas, países, etcétera.
Las empresas, generalmente, utilizan razones para el análisis económico y
financiero, y para determinar la estructura, rentabilidad, endeudamiento e
inversión, entre otros, e incluso en ocasiones utilizan razones que asocian
distintas magnitudes de la economía nacional (como el Producto Interno Bruto),
ingreso per capital, exportaciones, e importaciones).
Por lo anterior, podemos afirmar que las razones financieras son las relaciones de
magnitud que existen entre dos cifras que se comparan entre sí, y se denominan
financieras, porque se utilizan las diversas cuentas de los estados financieros
principales o básicos (el estado de situación financiera, el estado de resultados y
el estado de cambios en la situación financiera), como puede apreciarse
enseguida.
-Estadísticas
-Estático -dinámicas
Razones financieras
Liquidez
Solvencia
Por su participación Endeudamiento
Actividad
Productividad
Rentabilidad
221
La importancia de actualizar la información financiera radica en los siguientes
puntos que pueden beneficiar a la empresa.
222
pagando los mismos pesos con poder de compra inferior, en este caso
hablamos de una ganancia inflacionaria.
223
En términos generales, estas serían las decisiones más importantes del porqué se
tiene que actualizar la información financiera.
Es importante señalar que el examen de los estados financieros por parte del
auditor ha de realizarse con base en pruebas selectivas y muestreos aleatorios de
los registros de contabilidad y documentación (respaldo de dichos registros), así
como de las decisiones importantes (a su juicio), tomadas por la gerencia.
224
Por otro lado importante recordar que el informe a emitir por el auditor debe
ajustarse a un modelo estandarizado establecido en los boletines
correspondientes a las Normas y Procedimientos de auditoría emitidos por el
IMCP.
225
CONCLUSIONES
226
Todas las organizaciones o empresas tienen la necesidad de mantenerse, crecer y
consolidarse, lo cual necesita manejar de manera correcta sus herramientas que
le ayudan a que se desenvuelva de la mejor manera.
El gerente general (administrador) tiene que dar la pauta para llevar un control en
todas las etapas del proceso administrativo de la manera más eficiente, así como
también ocupar de buena forma los recursos con los que cuenta la organización.
227
de las condiciones de los controles internos y registros de la entidad, así como de
las técnicas de auditoría que va aplicar en cada caso.
Así, la empresa deberá generar información en las diferentes áreas que ésta
maneje: Producción, Mercadotecnia, Recursos Humanos, Finanzas, etc.
Reflexionemos sobre la importancia de la información que cada una de las áreas
genera, sobre todo si es necesario tomar decisiones; decisiones que involucran a
las demás áreas.
228
El efecto más importante de la información financiera sobre la base del valor
histórico original, es la toma de decisiones erróneas por parte de la administración
de un negocio, entre las cuales se observan las siguientes:
Por lo anterior, se recomienda en este trabajo que cualquier empresa por más
pequeña que sea, debe aplicar los principios de una herramienta que es capaz de
devolverle a la información financiera la capacidad de informar con veracidad.
229
FUENTES DE INFORMACIÓN
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Colombia: Mc Graw Hill.
a
Williams, J., Halk, M. & Meigs, R. (2003). Financial Accountin (11 Ed.). Wild: Mc
Graw Hill.
Tesis:
Revistas:
Recursos Electrónicos:
232
ANEXO I
234
ORDEN DE AUDITORÍA
(Ciudad y fecha)
Para tal efecto, se servirá proporcionar a los CC. Auditores Internos: (mencionar al personal
comisionado incluyendo al responsable del área de auditoría), los registros, reportes, informes,
correspondencia y demás efectos relativos a sus operaciones financieras, presupuestales y de
consecución de metas que estimen necesarios, así como suministrarles todos los datos e
información que soliciten para la ejecución de la auditoría de conformidad con el artículo No. 295
segundo párrafo del Código Financiero.
Comunico a usted que la auditoría se dirigirá a (mencionar de manera general los alcances
de la auditoría).
ATENTAMENTE
(Nombre del Titular del Órgano Interno de Control)
235
ANEXO II
236
ACTA DE INICIO DE AUDITORÍA
Folio de 8 dígitos (3 primeros números de la orden de auditoría; los dos siguientes, últimos
dígitos del año; y los últimos tres dígitos, número consecutivo).
TESTIGOS
C. (Anotar el nombre del primer testigo) C. (Anotar el nombre del segundo testigo)
238
ANEXO III
239
CARTA DE PLANEACIÓN
1. ANTECEDENTES
En este apartado se hará mención a los antecedentes del área, programa o rubro por
auditar, describiendo su estructura, marco legal aplicable, principales políticas y funciones,
actividades que realiza, distribución física de las áreas de trabajo, resultados más importantes
en auditorías anteriores, información financiera y presupuestal, así como los demás elementos
que permitan al auditor tener un conocimiento general antes de iniciar la auditoría.
2. OBJETIVO
Mencionar el objetivo que persigue la auditoría, el cual deberá ser congruente con el
Programa General de Trabajo del Órgano Interno de Control. Este objetivo debe
caracterizarse por ser claro, preciso, medible y alcanzable.
3. ALCANCES
Mencionar de manera general, cuáles serán los alcances de la revisión, mismos que
pueden referirse a: ejercicios, períodos, programas o proyectos, rubros, partidas o cuentas
específicas.
4. ESTRATEGIA
Aquí se deben citar las acciones que el auditor promueve para reducir el efecto de la
problemática que pudiese presentarse en los resultados de la auditoría, como puede ser:
especialidad de las operaciones, atraso en el registro o desarrollo de funciones, actitud del
personal auditado, antigüedad de las operaciones.
La estrategia debe considerar el tiempo asignado a la revisión y el personal con que se
cuenta, debe ser viable y canalizarse a la solución inmediata de los problemas que presente la
revisión.
5. PERSONAL COMISIONADO
240
ANEXO IV
241
ACTA PARCIAL DE AUDITORÍA
Folio de 8 dígitos (3 primeros números de la orden de auditoría; los dos siguientes, últimos dígitos
del año; y los últimos tres dígitos, número consecutivo).
TESTIGOS
C. (Anotar el nombre del primer testigo) C. (Anotar el nombre del segundo testigo)
243
ANEXO V
244
ACTA DE CIERRE DE AUDITORÍA
Folio de 8 dígitos (3 primeros números de la orden de auditoría; los dos siguientes, últimos dígitos
del año; y los últimos tres dígitos, número consecutivo).
245
Registro Federal de Contribuyentes y Nacionalidad). Dichos testigos aceptaron el nombramiento.---
------------------------------------------------------------------------------------ ------------------------------------------------
Mediante el presente acto se da por terminada la auditoría y por enterado el C. (mencionar el
nombre de la persona con quien se atiende la diligencia) en su carácter de (citar el carácter con
que se presenta el acto). --------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -------
Leída la presente Acta y no habiendo más hechos que hacer constar se da por terminada esta fase
de la diligencia, siendo las (anotar la hora en que concluye el levantamiento del Acta) del día de su
fecha, levantándose en original y dos copias, de las cuales se entrega una legible a la persona con
quien se entendió la diligencia, después de firmar al final del acta y al margen de todos y cada uno
de sus folios, las personas que en ella intervinieron, dando conclusión formal a la auditoría que nos
ocupa.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Por (Mencionar el nombre del área que intervino en el acta, seguido del nombre de la
Dependencia o Entidad)
TESTIGOS
C. (Anotar el nombre del primer testigo) C. (Anotar el nombre del segundo testigo)
246
ANEXO VI
247
248
INSTRUCTIVO DE LLENADO
CÉDULA DE OBSERVACIONES RELEVANTES (ANEXO No. 6.0)
7. Anotar la clave del Criterio, según sea el tipo de observación de que se trate, conforme
a lo siguiente:
8. Describir la observación.
249
15. Anotar día, mes y año señalados como compromiso de solventación.
250
ANEXO VII
249
252
INSTRUCTIVO DE LLENADO
CÉDULA DE OBSERVACIONES GENERALES (ANEXO No. 7.0)
7. Describir la observación.
S4: Cancelada.
S5: Medidas correctivas implantadas.
S6: Recomendaciones replanteadas.
S7: Observaciones del seguimiento.
S8: Medidas correctivas en proceso de implantación.
S9: Medidas correctivas no implantadas.
253
ANEXO VIII
254
255
INSTRUCTIVO DE LLENADO
CÉDULA DE SEGUIMIENTO (ANEXO No. 8.0)
11. En esta columna se hará una breve reseña de las acciones implantadas por las áreas
responsables de dar atención a las recomendaciones señaladas en la observación.
Asimismo, se deberán indicar los motivos de la solventación o no de la observación.
255
ANEXO IX
257
258
INSTRUCTIVO DE LLENADO
259
GLOSARIO
260
AMBIGUO: Que es poco claro y se puede entender de distintas formas
262
haga referencia directa al criterio, en vista que su propósito es describir el
comportamiento de la entidad auditada en el logro de las metas expresadas como
criterios.
261
CORROBORAR: Se hace referencia al acto de comprobar una situación, hecho,
evento o fenómeno a través del uso de distintos tipos de evidencia. El acto de
corroborar algo significa aportar esa evidencia, que debe ser idónea, para
comprobar que determinado evento o hecho sucedió de una manera específica.
DEMERITO: Pérdida de valor que puede sufrir una mercancía como consecuencia
de un siniestro.
263
La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental
para una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades.
El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la
necesidad aritmética de mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al
aspecto dual del ente económico, considerado en su conjunto.
EFICAZ: Que produce el efecto esperado o que va bien para una determinada
cosa.
264
EXHORTAR: Dar consejo, indicaciones o advertencias a alguien para que haga o
deje de hacer algo.
INCIDIR: Es para referir cuando alguien incurre en alguna falta o error, es decir,
que si tal persona, o nosotros, cometemos un error se hablará de incidir en el
error.
265
INFLACIÓN: el crecimiento continuo y generalizado de los precios de los bienes y
servicios y factores productivos de una economía a lo largo del tiempo.
INHERENTE: procede del latín (inhaerens), una conjugación del verbo inhaerēre
(“estar unido”). El concepto se utiliza para nombrar a aquello que, por su
naturaleza, no puede separarse de algo ya que está unido de una manera
indivisible.
266
NEGLIGENCIA: Falta de cuidado o interés al desempeñar una obligación.
267
PROCEDIMIENTOS OPERATIVOS: Son los métodos utilizados por el personal de
la entidad para efectuar las actividades de acuerdo con las políticas establecidas.
También son series cronológicas de acciones requeridas, guías para la acción que
detallan la forma exacta en que deben realizarse ciertas actividades.
RUBRO: Son los avisos clasificados, a cada una de las secciones en que se
agrupan estos sectores.
268
SUSCEPTIBLE: Aquello capaz de recibir impresión o de ser modificado por algo o
alguien.
269
ÍNDICE DE FIGURAS
270
FIGURA 5.5 ANALISIS CUANTITATIVO POR MEDIO DEL PERFIL FINANCIERO.
............................................................................................................................218
271
ÍNDICE DE TABLAS
272