Facultad de Negocios

Carrera de Contabilidad y Finanzas

AUDITORIA FINANCIERA II

SEMANA 8:
• Fase: Visita Final
• Auditoría al rubro Cuentas por cobrar
• Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
• Evaluación T2

Docente: Mauro César Armas Aguilar

mauro.armas@upn.pe
 UNIDAD II

NOMBRE DE LA UNIDAD / LOGRO DE ACTIVIDADES

UN SEM SABERES ESENCIALES
UNIDAD TC
FASES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA • Fases: Aceptación de la propuesta; Carta compromiso de auditoría
EXTERNA • Planeación de la auditoría – Programa de auditoría
3 • Revisión analítica de los estados financieros
Al finalizar la Unidad, el estudiante sustenta un • Determinación de la materialidad en auditoría.
informe en el que explica las actividades que • Fase: Memorando de planeamiento
comprenden las fases de la auditoría financiera • Fase: Primera visita de auditoría
externa realizada por sociedades de auditoría • Papeles de Trabajo de Auditoría; archivo permanente y corriente.
4
independientes, teniendo en cuenta el método • Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
de caso propuesto y empleando las normas y • Evaluación T1
procedimientos de auditoría financiera, • Evaluación del Control Interno
evidenciando dominio del tema. 5 • Carta de recomendaciones para mejorar el control interno VER ANEXO
• Fase: Visita Interina ACTIVIDADES
II
• Auditoría a Efectivo y Equivalente de Efectivo–arqueos de efectivo. DE TRABAJO
• Conciliaciones bancarias DE CAMPO
6 • Confirmación de saldos de bancos, clientes, proveedores, seguros, litigios,
bienes en garantía o consignación
• Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
• Auditoría al rubro Inventarios o Existencias.
7 • Auditoría al rubro Propiedad, Planta y Equipo
• Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
• Fase: Visita Final
• Auditoría al rubro Cuentas por cobrar
8
• Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
• Evaluación T2
 ¿Qué son las cuentas por cobrar?

¿Cómo se procede en una visita final de auditoría?

Logro de la sesión 8

Al final la sesión, el estudiante desarrolla un caso práctico de llenado de cédulas de auditoria

del rubro cuentas por cobrar y presenta un informe sobre la redacción de una observación de
auditoria de dichos rubros, demostrando dominio técnico, claridad, desenvolvimiento y manejo
de recursos de apoyo. Asimismo, resuelve su examen de unidad (Evaluación T2) en el que
demuestra los saberes aprendidos durante las sesiones 5, 6, 7 y 8.
LAS 11 FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

1 6 Carta compromiso de la Auditoria

Relación con clientes potenciales

7
2
Invitación Memorándum de Planeamiento

8 Primera visita
3
Evaluación de las operaciones de la
empresa 9 Visita interina

4 Propuesta de servicios profesionales 10 Visita final

11 Término de la Auditoria
5 Aceptación de la propuesta
AUDITORÍA A LAS CUENTAS
POR COBRAR
INTRODUCCIÓN:

Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios

objeto de la actividad de la empresa y las deudas que surgen de
ingresos por la realización de otras actividades no habitualmente en el
negocio.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:
El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información suficiente para poder expresar su opinión
en los siguientes aspectos:

1. Si los saldos de las 2. Que las cuentas a cobrar, 5. Si los efectos

cuentas a cobrar existen incluyendo los intereses descontados pendientes de
3. Estudio de cobrabilidad
realmente y representan devengados, están vencimiento están
de estas cuentas.
deudas legítimas de la debidamente registradas y recogidos en su cuenta
empresa. clasificadas. correspondiente.

6. Los criterios adoptados

7. Verificar si las cuentas a
por la empresa para la 8. Comprobar que los
4. Efectuar un análisis de la cobrar han sido pignoradas
valoración de estas cuentas sistemas de control interno
antigüedad de los saldos. o hipotecadas en garantía
son aplicados de forma utilizados, son eficaces.
de alguna contraprestación.
uniforme.
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO:

4. Existencia de un control
para la entrega de
3. Conciliaciones periódicas
1. Adecuada segregación 2. Listado de clientes con el mercancías, para que no
entre las cuentas a cobrar y
de funciones. límite de crédito. pueda salirla misma sin la
el mayor al final de mes.
correspondiente
autorización.

7. Conciliación periódica de
6. Comprobación periódica los saldos de efectos a
5. Control sobre las
de las facturas pendientes cobrar descontados en los
mercancías facturadas.
de cobro. bancos su registro en el
mayor.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:

Los procedimientos de auditoría utilizados dependerán entre otros de los siguientes puntos:

Conocimiento del negocio y del sector donde esté incluido.

Conclusiones obtenidas sobre el control interno.

Revisión de los procedimientos de contabilidad.

Importancia relativa de los saldos respecto del total.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
1. PROCEDIMIENTOS PARA VERIFICAR LA EXISTENCIA DE CUENTAS A COBRAR

La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la

directa.

El auditor pedirá que la empresa que redacte Cartas de

Circularización a los deudores que estime, según su
criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente
sobre los deudores.
CIRCULARIZACIÓN

No es habitual utilizar la circularización para saldos

deudores en los siguientes casos:
Existen dos tipos de
circularizaciones:

Cuando exista un
departamento de
Cuando los clientes sean auditoria interna en la
POSITIVA NEGATIVA
siempre de pequeñas empresa y se realicen las
cuantías (clientes de circularizaciones de
centros comerciales, forma habitual utilizando,
entidades bancarias, etc.) a criterio del auditor,
procedimientos El destinatario debe
Del destinatario se
razonables. contestar; es decir, ha
de responder si está
solicita saldo y
composición.
conforme o
Normalmente este tipo
disconforme con el
no se utiliza.
saldo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:

2. PROCEDIMIENTOS PARA VERIFICAR LA CORRECTA VALORACIÓN DE LAS CUENTAS Y

ANÁLISIS DE LAS PROVISIONES
Para verificar la correcta valoración de las cuentas se realizan los siguientes procedimientos:

Determinar los
Asegurarse que el
Analizar las cuentas, en movimientos y
tratamiento contable dado
cuanto a su antigüedad y razonabilidad de la cuenta
a las operaciones siguen las
cobrabilidad. de provisión para
normas de valoración.
insolvencias.

Los efectos comerciales

Los efectos comerciales
Créditos recogidos en girados a clientes pueden
figurarán en el balance
efectos comerciales. ser objeto de descuento en
hasta su vencimiento.
los bancos.
TÉCNICAS DE AUDITORIA APLICABLES:

Las técnicas que normalmente se utilizan en la práctica son:

1. CORTE DE LAS VENTAS

Los procedimientos de validación del Corte de las Ventas, se pueden referir a los siguientes
aspectos:

Registro de
devoluciones, Índices de actividad y
Registro de
descuentos fuera de sus tendencias en
expediciones y facturas
factura y reclamaciones relación con las cuentas
de ventas.
de clientes con sus a cobrar.
notas de abono.
2. EXAMEN DE SALDOS

El auditor debe comprobar

Deberá comprobar la lista Deberá examinar los
que el saldo total de
de antigüedad de los saldos individuales, tanto
clientes y de deudores,
saldos de clientes y en lo que respecta a su
compararlos con las
deudores que la empresa cuantía como a su
sumas de los respectivos
elabora al final del ejercicio. antigüedad.
registros auxiliares.

3. CONFIRMACIÓN DE SALDOS AUDITADO

Este procedimiento consiste en solicitar del deudor

(con la conformidad de la empresa auditada), que éste
comunique directamente al auditor la deuda que
tiene con la empresa, de acuerdo con los documentos
que se adjuntan.
AUDITOR DEUDOR
4. PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE CONFIRMACIÓN

Cuando el auditor, no lleva a cabo la confirmación, o bien, cuando no sea posible confirmar
una cuenta previamente seleccionada, habrá que utilizar otros medios para comprobar que el
crédito en cuestión es legítimo y se podrá hacer efectivo a su vencimiento.

Comprobar si el cliente ha
Solicitar y comprobar la efectuado recientemente el
documentación que justifique pago, para ello se comparan,
la veracidad de cada anotación remesas subsiguientes
integrante del saldo final. abonadas en estas cuentas,
con el registro de cobro.
5. PROVISIONES DE CRÉDITO DE DUDOSO COBRO

Evaluación de las provisiones necesarias para afrontar los créditos incobrables o de dudoso cobro.

Para ello, existen una serie de métodos:

El auditor deberá
Realizarlo a través de
determinar al final del
Evaluación específica una fórmula general
ejercicio si la provisión
de cada cuenta. basada en la
contabilizada es la
experiencia previa.
adecuada.
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

Determina:

Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados.

Si pueden facturarse ventas sin ser registradas.

Si pueden despacharse mercancías a clientes que representan un mal

riesgo de crédito

Si pueden ocurrir errores en la facturación.

Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida.

Determina:

Si pueden recibir cobros sin ser depositados.

Si las cuentas vencidas pueden pasar inadvertidas.

Si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se

registren y depositen.

Si es posible facturar despachos sin registrar el costo de la venta.

Si es posible facturar despachos sin registrar el costo de la venta.

PROGRAMA DE TRABAJO:
El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los siguientes puntos:

1. Aspectos generales:

b) Resumen de puntos c) Resumen de sugerencias

a) Revisión y actualización fuertes y débiles para o recomendaciones para
de procedimientos contables determinar el alcance y mejorar el control interno y
y de control interno en esta oportunidad de los comentarios con el
área. procedimientos de auditoria encargado del trabajo y con
aplicables. la dirección de la entidad.

TERCERO: Se seleccionarán
PRIMERO: Se deberá realizar
SEGUNDO: Se revisará la algunas facturas de ventas
la verificación del corte de
secuencia numérica de los realizadas antes y después de
operaciones de expediciones,
albaranes de salidas, para la fecha del inventario físico, y
utilizando la información
verificar la segregación de los se determinará si su
obtenida en la fecha del
movimientos de existencias. contabilización ha sido
inventario físico.
correcta.
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES:

Se pueden agrupar en cuatro apartados:

3.- Créditos recogidos

1.- Valoración de las 2.- Créditos en 4.- Correcciones
en efectos
cuentas a cobrar. moneda extranjera. valorativas.
comerciales.
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES:

1.- Valoración de las cuentas a cobrar.

Se debe realizar por su valor nominal: Figurarán en el balance por su valor nominal.

El reconocimiento de los créditos debe efectuarse en el momento que nace dicho

derecho de cobro, es decir al formalizarse el contrato; es práctica habitual contabilizar las
ventas y las cuentas a cobrar en el momento en que se produce el envío, al mismo tiempo
que se produce la salida de los productos del almacén.
2.- Créditos en moneda extranjera.

Estos créditos están regulados por la norma de valoración que establece:

▪ Los créditos contra terceros en moneda extranjera deben valorarse al tipo de

cambio vigente en el momento que se perfeccione el contrato.

▪ No debe realizarse compensación de diferencias originadas por distintas partidas

correspondientes a distintas monedas y con diferentes vencimientos, especialmente
cuando se trate de monedas de gran inestabilidad.
 REFERENCIAS

• Carmen Karina Tapia Iturriaga / Rahell Susana (2019) Auditoría interna. Instituto de Mexicano de Contadores
Públicos.
• Vergara Barreto , Mario (2005) Guía de auditoría.
• Enrique Benjamín Franklin F (2007) Auditoría Administrativa. Universidad Nacional Autónoma de Mexico.
• Juan Francisco Álvarez Illanes – Auditoría Financiera conforme a las NIA.
• Hugo Sandoval Morales (2012) Instrucción a la auditoría. México.
• Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso – Auditoría Financiera, riesgos, control interno, Gobiernos Corporativos y NIIF.
• Debitoor. Conciliación Bancaria. Extraído de: <https://debitoor.es/glosario/definicion-de-conciliacion-bancaria>.
• My Gestión. Arqueo de Caja. Extraído de: <https://www.mygestion.com/blog/que-es-arqueo-de-caja-y-como-se-
hace>.
 RÚBRICA DE EVALUACIÓN T2
(VER EL LOGRO DE LA UNIDAD II)

NIVELES
CATEGORÍAS EXCELENTE POR MEJORAR DEFICIENTE
NIVEL III NIVEL II NIVEL I
Demuestra dominio normativo, indicando Demuestra medianamente dominio Demuestra poco dominio normativo,
las NIAs (párrafos) en el desarrollo de su normativo, indicando las NIAs (párrafos) en indicando las NIAs (párrafos) en el
Dominio normativo
respuesta el desarrollo de su respuesta desarrollo de su respuesta
(05 PUNTOS) (03 PUNTOS) (01 PUNTOS)
Demuestra buen dominio técnico al Demuestra mediano dominio técnico al Demuestra poco dominio técnico al
desarrollar las fases de la auditoria desarrollar las fases de la auditoria desarrollar las fases de la auditoria
Dominio Técnico
financiera externa financiera externa financiera externa
(05 PUNTOS) (03 PUNTOS) (01 PUNTOS)

Demuestra coherencia en su redacción, Demuestra medianamente coherencia en Demuestra poca coherencia en su

Coherencia siendo entendible su redacción, siendo algo entendible redacción, siendo muy poco entendible
(04 PUNTOS) (02 PUNTOS) (01 PUNTOS)

Demuestra medianamente orden en su Demuestra poco orden en su redacción

Demuestra orden en su redacción al
redacción al presentar pocos separadores al presentar muy pocos separadores de
Orden presentar separadores de ideas
de ideas ideas
(03 PUNTOS)
(02 PUNTOS) (01 PUNTOS)
Remite su información posterior al plazo Remite su información posterior al plazo
Remite su información antes de culminar
máximo de entrega, con tardanza de hasta máximo de entrega, con tardanza de
Oportunidad el plazo máximo de entrega
30 minutos más de 30 minutos
(03 PUNTOS)
(02 PUNTOS) (01 PUNTOS)