Control Interno Tributario

CAPÍTULO V.
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 161
CONTENIDO DEL DISEÑO
1.- Aspectos Generales
2.- Definición del Diseño
3.- Alcance y Propósito del Diseño
4.- Objetivo General del Diseño
4.1- Objetivos Específicos del Diseño
5.- Segregación de Funciones y Responsabilidades.
6.- Determinación de la Obligación Tributaria
6.1- Impuesto sobre la Renta
6.1.1.- Datos que originan la Base Imponible
6.1.2.- Cálculo del Impuesto sobre la Renta
6.1.2.1.- Metodología para realizar la Conciliación de Rentas.
6.1.2.2.- Metodología para realizar el Ajuste Inicial por
Inflación.
6.1.2.3.- Metodología para realizar el Reajuste Regular por
Inflación.
6.1.3.- Asientos para Registrar el Ajuste Inicial y el Reajuste Regular
por Inflación.
6.1.4.- Asientos Contables para Registrar el pago del Impuesto sobre
la Renta
6.1.4.1.-.Declaración Estimada de Rentas Gravables.

CAPÍTULO V. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 162
6.1.4.2.- Declaración Anual Definitiva.
6.2.- Impuesto a los Activos Empresariales
6.2.1.- Cálculo del Impuesto a los Activos Empresariales.
6.2.1.1- Metodología para realizar la Conciliación Fiscal del
Impuesto a los Activos Empresariales.
6.2.2.- Asientos contables para Registrar el Impuesto a los Activos
Empresariales.
6.2.2.1.- Declaración Estimada.
6.2.2.2.- Declaración Definitiva
7.- Normas de Control Interno Tributario
7.1.- Normas Generales
7.2.- Normas para elaborar las Declaraciones del Impuesto sobre la
Renta.
7.2.1.- Normas para la Determinación del Impuesto (Declaración
Definitiva).
Estimada).
Sustitutiva)
7.2.4.- Normas para la Revisión del Cálculo del I.S.L.R.
7.2.5.- Normas para la Aprobación del Cálculo del
Impuesto
7.2.6.- Normas para el Pago del Impuesto
7.2.7.- Normas para el Registro del Impuesto
7.2.8.- Normas para Archivar
7.3.- Normas para elaborar las Declaraciones del Impuesto a los Activos
Empresariales
Definitiva).
Estimada).
Sustitutiva).
7.3.4.- Normas para la Revisión del Cálculo del Impuesto
7.3.5.- Normas para la Aprobación del Cálculo del Impuesto
7.3.6.- Normas para el Pago del Impuesto
7.3.7- Normas para el Registro del Impuesto
7.3.8.- Normas para Archivar
8.- Procesos de Declaraciones de Impuestos Directos.
8.1.- Impuesto sobre la Renta.
8.1.1.- Proceso de Declaración Estimada del I.S.L.R.
8.1.2.- Proceso de Declaración Definitiva del I.S.L.R.
8.1.3.- Proceso de Declaración Sustitutiva del I.S.L.R.
8.2.- Impuesto a los Activos Empresariales.

8.2.1.- Proceso de Declaración Estimada del I.A.E.
8.2.2.- Proceso De Declaración Definitiva del I.A.E.
8.2.3.- Proceso De Declaración Sustitutiva del I.A.E.

1. ASPECTOS GENERALES.
La responsabilidad de establecer controles internos administrativos,
contables o tributarios corresponde a la Gerencia, y la efectividad de los
mismos depende de la organización de los procedimientos y funciones que
ésta establezca para el logro de las metas y objetivos programados de la
empresa.
En tal sentido, en el Control Interno Tributario se deben considerar los
Controles Administrativos y Contables, ya que dependiendo de éstos se
podrá confiar en los datos contables reflejados en los distintos rubros de los
Estados Financieros relacionados con la determinación de los impuestos y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias; es importante destacar que la
eficiencia de cualquier tipo de control va a depender de los responsables de
su aplicación.
2. DEFINICIÓN DEL DISEÑO.
El sistema de Control Interno Tributario que a continuación se
presenta es el resultado de un proceso de investigación que consiste en un
instrumento capaz de proporcionar una adecuada segregación de funciones

y responsabilidades para garantizar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Asimismo, contribuirá a optimizar los procesos de declaración de
Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales,
repercutiendo en el mejoramiento del desempeño de las actividades en el
Departamento de Contabilidad, contribuyendo a generar confianza en cuanto
a que las obligaciones se cumplan de acuerdo con las normativas legales.
3. ALCANCE Y PROPÓSITO DEL DISEÑO.
El alcance del presente diseño comprende los procedimientos del
sistema planteado como medio de control y organización dirigido a obtener
una estructura sólida en el área tributaria de la empresa S.A. VEN-MEX
OCCIDENTE.
Por otra parte, el propósito del diseño del Sistema de Control Interno
Tributario corresponde al mejoramiento de los controles en los procesos de
Declaración del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos
Empresariales de la empresa, para facilitar la ejecución de todas las
actividades referentes a impuestos que se realizan en el Departamento de
Contabilidad, permitiendo un buen desempeño del personal, constituyéndose

este diseño en una herramienta importante para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4. OBJETIVO GENERAL DEL DISEÑO.
Presentar una alternativa que facilite el desenvolvimiento de los procesos
para las declaraciones del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos
Empresariales a través de la segregación de funciones y responsabilidades,
procedimientos y normas de control para la determinación, pago y registros
de los impuestos.
4.1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS DEL DISEÑO.
• Establecer la asignación de funciones y responsabilidades para el
cálculo, revisión, aprobación, autorización, cancelación, registro y
contabilización del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos
Empresariales.
• Orientar sobre las operaciones fiscales para la determinación del
Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales.
• Facilitar el proceso de las Declaraciones del Impuesto sobre la
Renta e Impuesto a los Activos Empresariales.

• Presentar por medio de la técnica de diagramado los procesos de
las Declaraciones del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los
Activos Empresariales.
• Obtener la veracidad y confiabilidad de los resultados obtenidos en
el proceso de la determinación Tributaria.
• Garantizar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias

5.- SEGREGACIÓN DE FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES.
Departamento: Contabilidad
Denominación del Puesto: Administrador
Supervisado por: Gerente de Administración
Supervisa a: Contador I y Contador II
Funciones y Responsabilidades:
• Planificar, organizar, dirigir y controlar los procesos de Declaración del
Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales.
• Organizar la asignación de actividades relacionadas a los procesos de
Declaración de Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos
Empresariales
• Planificar las actividades relacionadas con impuestos para presentar
las Declaraciones del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los
Activos Empresariales en las fechas previstas en las leyes y reglamentos.
• Planificar los procedimientos de las Declaraciones del Impuesto sobre la
Renta e Impuesto a los Activos Empresariales para evitar desviaciones.
• Controlar y supervisar al personal bajo su cargo con el objeto de
garantizar el óptimo desempeño de las actividades relacionadas con los
impuestos directos.
Denominación del Puesto: Contador I
Supervisado por: Administrador
Supervisa a: Auxiliares de Contabilidad y Archivóloga.
• Revisar y corregir los registros del proceso contable y de impuestos
realizados por los auxiliares de contabilidad.
• Supervisar la ejecución de actividades referentes a impuestos realizadas
por el personal bajo su responsabilidad.
• Analizar, clasificar y registrar las operaciones contables y del Impuesto
sobre la Renta.
• Mantener actualizada la contabilidad.
• Elaborar y analizar los Estados Financieros de la empresa.
• Llevar el control correspondiente de los impuestos retenidos y liquidados
por la empresa.
• Realizar el Ajuste Inicial por Inflación
• Realizar el Reajuste Regular por Inflación
• Realizar la Conciliación de Rentas Fiscal del I.S.L.R.
• Elaborar los cálculos del Impuesto sobre la Renta.
• Revisar los cálculos efectuados por el Contador II con respecto al
Impuesto Activos Empresariales.

Denominación del Puesto: Contador II
Supervisado por: Administrador
Supervisa a: Auxiliares de Contabilidad y Archivóloga.
• Revisar y corregir los registros del proceso contable y de impuestos
realizados por los auxiliares de contabilidad.
• Supervisar la ejecución de actividades referentes a impuestos realizadas
por el personal bajo su responsabilidad.
• Analizar, clasificar y registrar las operaciones contables y del Impuesto a
los Activos Empresariales.
• Elaborar los cálculos del Impuesto a los Activos Empresariales.
• Registrar contablemente las incorporaciones y desincorporaciones de los
Activos Fijos Tangibles.
• Mantener actualizada la contabilidad.
• Elaborar y analizar los Estados Financieros de la empresa.
• Revisar los cálculos del Impuesto sobre la Renta realizados por el
Contador I.
Denominación del Puesto: Auxiliar de Contabilidad
Supervisado por: Contador I y Contador II
Supervisa a:
• Transcribir los cálculos obtenidos del Impuesto sobre la Renta en las
planillas de declaración estimada y definitiva correspondiente.
• Transcribir los cálculos obtenidos del Impuesto a los Activos
Empresariales en las planillas de declaración definitiva.
• Elaborar mensualmente el comprobante de pago por concepto de
Declaración Estimada (Dozavo) del Impuesto a los Activos Empresariales.
• Realizar los registros del proceso contable y los asientos por concepto del
pago del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos
Empresariales.
Denominación del Puesto: Archivólogo
Supervisado por: Contador I y Contador II
Supervisa a:
• Archivar en orden cronológico las planillas de declaración del Impuesto
sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales.
• Archivar los documentos de tributos prescritos y no prescritos
• Llevar el control del archivo.

6. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
6.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
La Base Imponible para la determinación de la obligación tributaria
principal (pago del tributo) en el Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) es el
Enriquecimiento Neto, obtenido por un ente en un periodo tributario (un año)
cuya información tiene su fuente en las operaciones normales de la empresa
debidamente asentadas en los libros legales habilitados para tal fin, dicha
información impresa está contenida en la contabilidad actualizada al finalizar
el ejercicio económico, en el Balance General y en el Estado de Resultado.
Toda esta información debe estar debidamente respaldada por los
documentos originales acorde con la legalidad tributaria, las cuales le dan
confiabilidad al contenido de los registros contables.
6.1.1. Datos que originan la Base Imponible.
• Ingresos Brutos, constituidos por el monto de las ventas de bienes y
servicios en general, de los arrendamientos y de otros proventos.
• Total costos de los productos enajenados vendidos o producidos y de
los servicios prestados en el país.

• Renta Bruta, se determina restando al ingreso bruto global del
ejercicio gravable, los costos imputables a los mismos.
• Deducciones, son todos aquellos egresos causados no imputables al
costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de
producir el enriquecimiento.
• Enriquecimiento Neto, es el resultado de restarle a la renta bruta los
costos y deducciones permitidos por la ley en caso de que éstas
últimas sean mayor, resulta una pérdida fiscal.
• Ajuste Inicial por Inflación, es el resultado de realizar la actualización
de los activos y pasivos no monetarios, y trae como consecuencia una
variación en el monto del patrimonio neto, que servirá como punto
inicial para el reajuste regular por inflación.
• Reajuste por Inflación es un componente más en el enriquecimiento
objeto de gravamen y afecta aumentando o disminuyendo el
enriquecimiento neto obtenido en el periodo, producto de la inflación
sobre los activos y pasivos no monetarios y el patrimonio neto inicial.
6.1.2. Cálculo del Impuesto sobre la Renta.
Al ingreso bruto global constituido por el monto de sus ventas de los
bienes y servicios en general de los arrendamientos y de cualquier actividad
económica (Art. 16 de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta), se le

restará el costo de esos productos enajenados y de los servicios prestados
en el país a fin de determinar la Renta Bruta (Art. 21), sobre la cual se harán
deducciones expresadas en el artículo 27 de la Nueva Ley del Impuesto
sobre la Renta, para obtener así el enriquecimiento neto global, una vez
practicado el ajuste inicial de los activos y pasivos no monetarios (Art. 120),
servirá como punto inicial de referencia al reajuste regular por inflación.
Al enriquecimiento neto se le aplicará el mayor o menor valor que se
genere al actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos no monetarios
serán acumulados en una partida de conciliación fiscal, que se denominará
Reajuste por Inflación establecido en el Título IX Capítulo II de la Nueva Ley
del Impuesto sobre la Renta. Se acumulará a la partida de Reajuste por
Inflación como un aumento de la renta gravable, el incremento del valor que
resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio gravable.
Al enriquecimiento neto anual obtenido se le aplica la tarifa Nº 2 según
señala el artículo 52 de la citada ley y al monto resultante se le efectuará, si
es el caso, una rebaja del 10% de las nuevas inversiones que se realicen en
los cinco (5) años siguientes a la vigencia de la Nueva Ley (Art. 57), siempre
y cuando estén destinadas a la producción del enriquecimiento, así como
cualquier anticipo de impuesto hecho por la empresa por concepto de
retenciones o por declaración estimada así como el crédito de los activos

empresariales del ejercicio anterior. Una vez hechas las rebajas se obtiene
el monto a pagar por concepto de Impuesto sobre la Renta, el cual debe ser
autoliquidado, en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Banco) en
los plazos y formas que establezca la ley y reglamento.
6.1.2.1.- Metodología para realizar la Conciliación de Rentas.
1. Obtener el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas del
ejercicio actual y las declaraciones del Impuesto sobre la Renta e
Impuesto a los Activos Empresariales.
2. Una vez obtenido los Estados Financieros y las declaraciones se analiza
lo siguiente:
• Los tributos causados en el ejercicio, pero que no se hayan cancelado
en el mismo, como las contribuciones que se hacen al Instituto
Venezolano de los Seguros Sociales S.S.O. y al Instituto Nacional de
Cooperación Educativa I.N.C.E. cuyos pagos se hacen trimestralmente
y en los siete primeros días del trimestre siguiente, en el caso del
I.N.C.E., por lo que generalmente la última porción queda pendiente de
pago al cierre del ejercicio. Esta conciliación aumenta la renta gravable
del contribuyente.
• Las diferencias entre los montos de las depreciaciones del activos
fijos, calculados sobre los valores históricos y valores revaluados,

conforme lo establece el artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Normalmente el contribuyente solo reduce de su ingreso bruto
el monto de las depreciaciones históricas, desaprovechando el mayor
valor de la depreciación del ejercicio correspondiente al activo
revaluado.
• Las depreciaciones históricas calculadas sobre inmuebles dados en
arrendamiento a otras personas que no sean trabajadoras de la
empresa. En este sentido el Art. 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta establece que serán de carácter permanente,
los inmuebles destinados a la actividad productiva del contribuyente.
• Las cantidades recibidas como indemnizaciones por empresas de
seguros, cuando las mismas han sido imputadas al costo o se han
deducido como gastos, este caso se debe sumar al enriquecimiento
gravable previamente determinado.
• Solo se podrán deducir como gastos de administración de inmuebles
dados en arrendamiento, una cantidad equivalente al diez por ciento
(10%) de los ingresos brutos percibidos por ese concepto.
Estos gastos deben estar realmente pagados, y el excedente deberá
conciliar como un aumento de la renta neta del contribuyente.
• La cantidad que exceda al quince por ciento (15%) de la renta bruta
del contribuyente, cuando dicha cantidad se haya pagado por concepto

de sueldos o remuneraciones similares a los directores, gerentes o
administradores de compañías anónimas así como sus cónyuges e
hijos menores, de acuerdo con la escala regresiva que establece el
reglamento de la Ley. Es ese sentido el Art. 69 del Reglamento
establece que esta cantidad máxima será deducible cuando la renta
bruta obtenida en el ejercicio no sea mayor al cincuenta por ciento
(50%) de los ingresos brutos, caso contrario solo podrá deducirse hasta
un siete y medio por ciento (7/2 %) del ingreso bruto global en
referencia. Asimismo, define el parágrafo cuarto de dicho reglamento
que los directores, gerentes y administradores de dichas compañías en
referencia, serán las personas definidas como tales de acuerdo a lo
establecido en el Código de Comercio, y todas aquellas otras personas
que tengan a su cargo la dirección o gestión general de los negocios
de la empresa, además de otros trabajadores que desempeñan
funciones gerenciales dentro de la misma y perciben un ingreso
superior al setenta y cinco por ciento (75%) de los obtenido por el
mismo concepto por cualquier gerente, director o administrador de la
sociedad.
• También serán objeto de conciliación como un aumento de la renta
gravable, aquellas erogaciones en que incurra el contribuyente durante
el ejercicio por concepto de liberalidades o donaciones siempre y

cuando en el año inmediatamente anterior al que se efectuaron dichas
erogaciones el contribuyente haya sufrido pérdidas fiscales.
• Los ajustes que se produzcan en el año gravable por créditos y
débitos correspondientes al ingreso o egreso de los dos (2) años
inmediatamente anteriores, se podrán aplicar al ejercicio declarado,
siempre que se trate de ingresos costos y deducciones derivadas de
operaciones productoras de enriquecimientos disponibles en la
oportunidad en que se realicen las operaciones que los producen o
cuando éstas se devengan, excepción hecha de los tributos pagados
por las actividades económicas realizadas, los canon de arrendamiento
por los bienes destinados a la producción de la renta y los egresos por
concepto de liberalidades y donaciones realizadas por el
contribuyente. Todo esto de conformidad con lo establecido en el Art.
94 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• Existen otras partidas en los resultados obtenidos por el contribuyente
que deben ser objeto de conciliación, a fin de determinar la renta neta
ajustada a la Ley, como lo son aquellos ingresos que contablemente se
registran en el ejercicio por haberse causado en el mismo, pero que en
base a la disponibilidad fiscal establecida en el Art. 3º de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, no son gravables como es el caso de los
ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, los ingresos por

honorarios profesionales, las percibidas por la enajenación de
inmuebles y las provenientes de ganancias fortuitas las cuales se
deben declarar en el momento en que se cobren, de igual manera los
ingresos imputables a estos conceptos, solo se admitirán como
deducciones en el ejercicio en que se paguen, todo ello de conformidad
con lo señalado en el Art. 33 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
• Por último, lo más importante de las conciliaciones que se debe hacer
entre los resultados fiscales y los resultados financieros, como lo es la
aplicación del resultado obtenido por el Reajuste Regular por Inflación,
realizado conforme a los lineamientos establecidos en el título IX de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos netos del
ejercicio para determinar el enriquecimiento gravable del contribuyente,
es la más importante pues de esa manera, se están reconociendo los
efectos que la inflación tuvo en el patrimonio del contribuyente, los
cuales son generalmente negativos y persigue ajustar la contribución a
la verdadera capacidad del contribuyente y no sobre resultados
económicos ficticios obtenidos sobre cifras históricas en economías
inflacionarias como la nuestra.

6.1.2.2.-Metodología para realizar el Ajuste Inicial por Inflación
El ajuste inicial por inflación al que se refiere el artículo 120 de la Ley
de I.S.L.R, se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida
en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborada por el Banco Central de Venezuela de un determinado
periodo, calculado de acuerdo a las fórmulas matemáticas indicadas en los
artículos 113 y 117 del Reglamento de la Ley de I.S.L.R).
Para realizar el ajuste inicial por inflación se debe:
• Obtener los estados financieros de la empresa y verificar que todas
las partidas se encuentren adecuadamente clasificadas y descritas
en ellos.
• Determinar dentro del Balance General cuales son las partidas no
monetarias que deberán ajustarse, incluyendo las partidas en
moneda extranjera y con las cláusulas especiales de reajustabilidad,
y aquellas que deberán excluirse del patrimonio (parágrafos quinto y
sexto artículo 98 del Reglamento del I.S.L.R)
• Preparar el movimiento de las cuentas de patrimonio, cotejar con
documento constitutivo y modificaciones, y verificar que no existan
revaluaciones de activos ni capitalizaciones de superávit por
revaluación.
• Una vez determinadas las partidas no monetarias que deberán
ajustarse, distintas de partidas en moneda extranjera y/o con
cláusulas especiales de reajustabilidad se deben ubicar las fechas
de origen de cada uno de los montos que la componen para asignar
el IPC inicial.
• En caso de las partidas en moneda extranjera, debe prepararse
una posición neta de activos y pasivos en cada moneda extranjera,
indicando su saldo en bolívares y en la respectiva moneda. Se
ajustan por el tipo de cambio (oficial) del cierre del ejercicio.
• En el caso de partidas con cláusulas de reajustabilidad, el ajuste se
determinará de la comparación del saldo reajustado con el saldo
según libros.
• Determinar los coeficientes de variación de IPC y calcular el monto
de las actualizaciones.
• Plantear todos los asientos extracontables que se generan de este
proceso, incluyendo los reversos y exclusiones, la contrapartida en
todos los casos es una cuenta de patrimonio fiscal denominada
REVALORIZACIÓN DE PATRIMONIO, la cual no generará variación
de la renta fiscal del contribuyente.
• Preparar Balance Ajustado. Este balance debe cuadrar con los
detalles ajustados de las partidas no monetarias.

• Aplicar el tres por ciento (3%) sobre el incremento del valor del
ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables.
• Vaciar los datos en el Formulario RAR (Forma 23).
6.1.2.3.- Metodología para realizar el Reajuste Regular por
Inflación
Una vez realizado el ajuste inicial por inflación, se debe reajustar al
cierre del ejercicio gravable, los activos y pasivos no monetarios.
Para realizar el Reajuste Regular por Inflación se debe:
• Obtener los estados financieros de la empresa y verificar que todas
las partidas se encuentren adecuadamente clasificadas y descritas
en ellos.
• Preparar un Balance General Ajustado al cierre del ejercicio actual,
antes del reajuste, partiendo de las cifras mostradas en los
registros contables e incorporando en ellas los ajustes fiscales
anteriores.
• Determinar dentro del Balance General cuales son las partidas no
monetarias que deberán ajustarse, incluyendo las partidas en
moneda extranjera y con las cláusulas especiales de
reajustabilidad, y aquellas que deberán excluirse del patrimonio
(parágrafos quinto y sexto artículo 98 del Reglamento del I.S.L.R)

• Debitar en la partida de conciliación fiscal del reajuste regular por
inflación los incrementos del patrimonio neto al inicio del ejercicio
gravable con exclusión de los títulos valores y de aquellos valores
que no representen inversiones efectuadas por el contribuyente,
los incrementos del patrimonio ocurridos durante el ejercicio, los
incrementos de las deudas u obligaciones en moneda extranjera,
los incrementos de las deudas u obligaciones pactadas con
cláusula de reajustabilidad, las disminuciones de las inversiones o
acreencias en moneda extranjera, las disminuciones en las
acreencias pactadas con cláusulas de reajustabilidad, el total de
estos débitos disminuye el enriquecimiento gravable.
• Acreditar en la partida conciliación fiscal del reajuste regular por
inflación los incrementos del valor neto de los activos fijos
existentes al cierre del ejercicio gravable, los incrementos de otros
activos no monetarios como inventarios distintos de mercancías,
otras inversiones en activos no monetarios distintos de valores y
gastos de organización, aplicados por el contribuyente en el objeto,
giro o actividad productiva, las disminuciones del patrimonio
ocurridas durante el ejercicio gravable, las disminuciones de las
deudas u obligaciones en moneda extranjera, las disminuciones de
las deudas u obligaciones pautadas con cláusulas de

reajustabilidad, los incrementos de las inversiones o acreencias en
moneda extranjera, los incrementos de las acreencias pactadas
con cláusula de reajustabilidad, el total de los créditos aumenta el
enriquecimiento gravable.
• Analizar los activos fijos, preparar movimiento histórico de las
cuentas, detallando adiciones y retiros por fechas determinando el
costo y depreciación acumulada a valores históricos y verificar que
cuadre con el mayor.
• En caso de retiros de activos fijos determinar los montos de los
ajustes fiscales efectuados con anterioridad para determinar
importes que deben reversarse en el ajuste fiscal, debe separarse
del monto de los ajustes lo correspondiente al ajuste inicial, ya que
no es imputable al costo de los activos retirados (artículo 175 del
Reglamento).
• Analizar otras partidas no monetarias, las normas indican que el
reajuste se realizará al final del ejercicio debido a ello, el análisis se
debe comenzar con la determinación del saldo por antigüedad de
las mismas y ajustarlas aplicando el coeficiente determinando de
acuerdo a sus fechas de origen, en el caso de saldos que
permanezcan desde el ejercicio anterior, se debe calcular la
porción de ajustes o reajustes que incluyen para efectos de su

reajuste actual, y reversar los ajustes y reajustes anteriores cuyas
partidas de origen ya han sido amortizadas.
• Analizar el patrimonio, se debe realizar el análisis del movimiento,
partiendo del patrimonio inicial después del ajuste inicial o del
capital inicial, tomando en cuenta que se deben considerar las
utilidades fiscales de cada año posterior no la contable, ya que el
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta así lo establece
en el artículo 100 parágrafo único.
• La utilidad fiscal será igual al enriquecimiento gravable menos el
I.S.L.R. causado en cada año (menos la rebaja por nuevas
inversiones e I.A.E.).
• Finalmente deberá actualizarse el mayor fiscal y prepararse un
Balance General Reajustado, el cual servirá además para calcular
el Impuesto a los Activos Empresariales.

6.1.3.- Asientos para registrar el Ajuste Inicial por Inflación y el
Reajuste Regular por Inflación.
Asientos de Ajuste Inicial por Inflación
Contable-Financiero:
-1-
Utilidades No Distribuidas XXX
RAR-23 Por Pagar XXX
P/ registrar el 3% de la tasa sobre el Ajuste a los Activos Fijos
Depreciables
-2-
RAR-23 Por Pagar XXX
Banco XXX
P/ registrar pago de la primera porción.
Contable – Fiscal:
-1-
Revalorización Terreno XXX
Revalorización Inmueble XXX
Revalorización Maquinaria y Equipo XXX
Revalorización Muebles y Enseres XXX
Revalorización del Patrimonio XXX

P/ registrar Fiscalmente el Ajuste Inicial por Inflación a los Activos No
Monetarios.
Asientos de Reajuste Regular por Inflación:
-1-
Dep. Acumul. XXX
Rev. Patrim. XXX
Activo Fijo – Costo XXX
P/ registrar retiros de Activos Fijos.
-2-
Reajuste por Inflación XXX
Dep. Acumul. XXX
P/ registrar incremento del Activo Fijo Depreciable.
-3-
Activo Fijo – Costo XXX
Depre. Acumul. XXX
Reajuste por Inflación. XXX
P/ registrar diferencias en depreciación acumulada de ajustes
anteriores.
-4-
Cargos Diferidos XXX
Reajuste por Inflación. XXX
P/ registrar diferencias de ajustes anteriores.
-5-
Reajuste por Inflación XXX
Cargos Diferidos. XXX
P/ registrar Asientos para Eliminar las Diferencias.
6.1.4.- Asientos contables para registrar el pago del impuesto
sobre la Renta.
Los asientos contables que se originan para los pagos del Impuesto
sobre la Renta son los siguientes:
6.1.4.1.- Declaración Estimada de Rentas Gravables.
-1-
I.S.R.L. Pagado por Anticipado XXX
Banco XXX
P/ registrar el pago de la Declaración Estimada del I.S.L.R.

6.1.4.2.-. Declaración Anual Definitiva.
-1-
I.S.L.R. Determinado XXX
I.S.L.R. Pagado por Anticipado XXX
I.S.L.R. Por pagar XXX
P/ registrar el I.S.L.R. por pagar.
-2-
I.S.L.R. Por Pagar XXX
Banco XXX
P/ registrar el pago de la Declaración Definitiva del I.S.L.R.
6.2 IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES
El hecho generador de la Base Imponible surge al ser propietario de
los bienes tangibles e intangibles destinados a la producción de la renta
gravable según la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Los datos que conforman el hecho imponible se obtienen del Balance
General en los rubros de activos tangibles e intangibles que el contribuyente
tenga destinado a la realización de actividades comerciales e industriales, o
de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas.

La base imponible del Impuesto a los Activos Empresariales estará
conformada por el promedio neto anual de los activos tangibles e intangibles
propiedad de la empresa e incorporados a la producción de la renta, al inicio
y fin del periodo tributario, debidamente ajustadas por inflación las partidas
no monetarias conforme a la normativa contenida en la ley del Impuesto
sobre la Renta y la desvalorización por inflación de las partidas monetarias.
Una vez obtenido el promedio neto anual del impuesto a pagar se realiza el
cálculo.
6.2.1. Cálculo del Impuesto a los Activos Empresariales.
Al promedio neto anual de los valores de los activos gravables (Art. 4
de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales) se le aplicará la alícuota
del 1% (Art. 10), para obtener el impuesto antes del desgravamen, a éste se
le restará el desgravamen por exportador establecido en el Art.9 resultando
el Impuesto a los Activos Empresariales antes del Impuesto sobre la Renta, a
este monto se le rebajará el Impuesto sobre la Renta causado en el período
para que resulte el impuesto causado en el ejercicio y finalmente se le
restará los anticipos de impuesto a los Activos Empresariales (Dozavos) y
excedentes de ejercicios anteriores obteniendo como resultado el Impuesto a
los Activos Empresariales a pagar:

Promedio Neto Anual

X Alícuota (1%)
Impuesto antes del desgravamen
- Desgravamen por Exportador
Impuesto antes I.S.R.L.
- I.S.R.L Causado en el periodo
I.A.E. Causado del periodo
- Anticipo I.A.E. (Dozavos) y excedentes de ejercicios anteriores
Impuesto a Pagar
El sujeto pasivo de este impuesto esta obligado a adelantar el tributo
(estimada) del periodo, considerando el impuesto causado después de
restado el Impuesto sobre la Renta del ejercicio y pagar el mismo a partir del
día 15 del cuarto mes del cierre del ejercicio en doce mensualidades iguales
y consecutivas (Dozavos).
6.2.1.1.- Metodología para realizar la Conciliación Fiscal del
Impuestos a los Activos Empresariales.
• Se realiza el ajuste por inflación a los Activos no monetarios, es decir,
los inventarios, activo fijo, construcciones en proceso, inversiones en
terreno así como también la provisión para cuentas por cobrar y la
provisión por obsolescencia del inventario. Formando parte de las
partidas Gravables para el Cálculo del Impuesto a los Activos
Empresariales.
• Luego se le restan las partidas no gravables, tales como: Activo fijo
Revaluación Financiera, Depreciación Acumulada Revaluación
Financiera, Construcciones en Proceso (histórico), Construcciones en
proceso Revaluación Fiscal, Inversiones en Terreno (histórico),
Inversiones en Terreno Revaluación Fiscal, Inversiones en acciones.
• Se procede a la desvalorización de las activos monetarios, tales como:
caja y banco (%de inflación), cuentas por Cobrar (% de inflación)
• Por último se realiza la determinación de la base imponible y del
Impuesto a los Activos Empresariales, tomando el total de los activos
gravables, luego se realiza el promedio anual neto de los activos, el
monto resultante se le aplica la alícuota del impuesto (1%), se le resta
el Impuesto sobre la Renta causado en el Ejercicio y el total será el
impuesto a los Activos Empresariales neto a pagar.
6.2.2.- ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR EL PAGO DEL
IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES.
Los asientos contables que se originan para los pagos del Impuesto
Activos Empresariales son los siguientes:

6.2.2.1.- Declaración Estimada.
-1-
I.A.E. Pagado por anticipado XXX
Banco XXX
P/ registrar pago por Declaración Estimada del I.S.L.R.
6.2.2.2.- Declaración Definitiva.
-1-
I.A.E. Diferido XXX
I.A.E. Pagado por anticipado XXX
I.A.E. Por pagar XXX
P/ registrar el Impuesto a los Activos Empresariales
-2-
I.A.E. Por Pagar XXX
Banco XXX
P/ registrar el pago de la Declaración Definitiva del I.A.E.
7. NORMAS DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO.
Los controles contables y administrativos requieren de normas que
permitan realizar efectivamente las operaciones y actividades de la empresa,
igualmente el control interno tributario también requiere el establecimiento

de normas que permitan regular las funciones para la determinación del
impuesto, revisión y aprobación del cálculo efectuado, autorización del pago,
cancelación del tributo, registro del impuesto y archivo del mismo,
convirtiéndose éste en una herramienta preventiva y de planificación de la
empresa, esto se realizará de acuerdo con las leyes y reglamentos que la
rigen, siendo la información contable primordial para la determinación de las
bases impositivas de los impuestos, por tal razón es imprescindible tomar en
cuenta las normas para los proceso de declaración del Impuesto sobre la
Renta e Impuesto a los Activos Empresariales.
7.1. Normas Generales para el Control Interno Tributario
• Presentar las Declaraciones del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a
los Activos Empresariales dentro de los plazos establecidos en las
leyes y reglamentos.
• Tener la documentación contable como soportes adecuados de todas
las transacciones, ingresos, costos, gastos y retenciones que estén
registradas.
• Mantener al personal capacitado en materia tributaria.
• Las operaciones deben realizarse de acuerdo con las autorizaciones
generales o específicas de la Gerencia.

• Utilizar el Calendario de Obligaciones Tributarias emitidos por el
SENIAT, para controlar la oportunidad de los pagos y el cumplimiento
de las obligaciones.
• Verificar que las planillas de pago estén debidamente selladas por las
oficinas del SENIAT o por el Banco Receptor de Fondos Nacionales.
7.2. Normas para elaborar las Declaraciones del Impuesto sobre la
Renta.
7.2.1. Normas para la Determinación del I.S.L.R. (Declaración
Definitiva).
• Los Estados Financieros deben estar auditados.
• Obtener de los Estados Financieros los datos requeridos para la
Determinación del Impuesto.
• El Contador I debe reajustar por Inflación los Activos y Pasivos no
monetarios y determinar el incremento o disminución del patrimonio
neto. Art. 126 de la Ley de I.S.L.R.
• El mayor o menor valor que se obtenga de actualizar el patrimonio
neto, los activos y pasivos no monetarios será acumulado en una
partida de conciliación fiscal. Art. 126 de la Ley de I.S.L.R.

• El Reajuste Regular por Inflación se debe tomar en cuenta para la
determinación de la renta gravable.
• El Contador I debe preparar la Conciliación Fiscal de Rentas tomando
en consideración las retenciones de la ley, egresos, costos y
deducciones permitidas por la Ley.
• Tomar en cuenta el monto del Ajuste Inicial por Inflación en ejercicios
anteriores. Art. 120 de la Ley de I.S.L.R.
• Aplicar la Tarifa Nº 2 de acuerdo al Enriquecimiento Neto Fiscal
Gravable. Art. 52.
• Determinar las compensaciones de pérdidas en ejercicios anteriores
de impuestos pagados por anticipado.
• Determinar las rebajas por inversiones. Art. 57
• Determinar las rebajas de impuestos por declaración estimada.
• Determinar la rebaja por impuesto retenido.
• Determinar el crédito por impuesto a los Activos Empresariales.
• Determinar los impuestos pagados en exceso.
• El Auxiliar Contable debe transcribir los datos obtenidos del cálculo en
las planillas de pago para la Declaración Definitiva del I.S.L.R.

7.2.2.-. Normas para la Determinación del I.S.L.R. (Declaración
Estimada)
• El Contador I debe tomar como base los datos obtenidos en la
Declaración Anual Definitiva del año anterior en ejercicio en curso.
• Debe calcular el Enriquecimiento Neto Estimado según Art. 21 del
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
• El Contador I debe determinar el impuesto según la Tarifa Nº 2,
establecida en el Art. 52.
• Debe determinar los impuestos pagados en exceso en años anteriores
no compensados ni reintegrados.
• El Auxiliar Contable debe transcribir los datos obtenidos del cálculo en
las planillas de pago para la Declaración Estimada del Impuesto sobre
la Renta.
7.2.3.-. Normas para la Determinación del I.S.L.R. (Declaración
Sustitutiva).
• Debe revisar y tomar en cuenta la Declaración Anual Definitiva del
Rentas preparada al fin del ejercicio.
• Debe verificar si se presentaron enriquecimientos netos menores a los
obtenidos para la fecha o si se han presentado declaraciones
provisionales.
• El contador I debe realizar nuevamente los cálculos considerando el
monto a sustituir.
• Debe indicar en la planilla el número y fecha de la Declaración a
Sustituir.
7.2.4. Normas para la Revisión del Cálculo del I.S.L.R.
• El Contador II debe revisar el cálculo del impuesto y la trascripción en
la planilla DPJ-26 y EPJ-28..
7.2.5. Normas para la Aprobación del Cálculo del I.S.R.L.
• El Administrador debe aprobar el cálculo del Impuesto sobre la Renta
• Debe emitir Memorándum Aprobatorio para las planillas de declaración
estimada y definitiva del impuesto.
7.2.6. Normas para el Pago del I.S.L.R..
• Los cheques por concepto de declaración definitiva y estimada deben
ser emitidos a nombre de “Tesorería Nacional”.
• Los desembolsos por concepto de impuestos deben ser autorizados
por la Gerencia Administrativa.
• La Gerencia Administrativa debe emitir Memorándum Autorizando el
Pago del I.S.L.R.

• El Departamento de Finanzas debe realizar solicitud de cheque para el
pago del I.S.L.R.
• El cheque para pagar el I.S.L.R. debe realizarse en caja.
• El cheque debe ser firmado por el Gerente Administrativo.
• Las Declaraciones Definitivas y Estimadas del I.S.L.R. deben ser
presentadas por el mensajero en un Banco Receptor de Fondos
Nacionales o directamente en las Oficinas del S.E.N.I.A.T.
7.2.7. Normas para el Registro del I.S.L.R.
• El auxiliar debe elaborar los registros contables de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• El auxiliar debe registrar toda la información concerniente a la deuda
tributaria, por concepto de I.S.L.R., su pago, devoluciones tributarias
concedidas, impuestos retenidos.
• Los registros contables deben ser revisados por el Jefe de
Contabilidad.
7.2.8. Normas para Archivar.
• Archivar en forma cronológica las planillas de declaración definitiva y
estimada del Impuesto sobre la Renta, actas, reparos fiscales,
correspondencias, entre otros.

• Los archivos deben estar custodiados y con las restricciones
pertinentes para su acceso.
7.3.- Normas para Elaborar la Declaración del Impuesto a los Activos
Empresariales.
7.3.1. Normas para la Determinación del I.A.E. (Declaración
Definitiva).
• El Contador II debe obtener el total de los Activos Tangibles e
Intangibles al inicio y final del periodo.
• Debe ajustar por inflación las partidas no monetarias
• Debe desvalorizar las partidas monetarias por efectos de la inflación.
• Debe determinar el promedio neto anual de los Activos Fijos Tangibles
e Intangibles.
• Debe aplicar el desgravamen por exportación. Art. 9 de la Ley del
I.A.E.
• Debe aplicar la alícuota impositiva del 1% según Art. 10 de la Ley de
I.A.E.
• Debe determinar el Impuesto sobre la Renta causado en el ejercicio.
• Debe determinar la rebaja por anticipo de .I.A.E. (Dozavo)
• Debe determinar el excedente del I.S.L.R. causado de ejercicios
anteriores.
• Debe excluir de la base imponible los Activos no gravables.
• El Auxiliar Contable debe transcribir los datos obtenidos del cálculo a
la planilla de pago Forma 31.
7.3.2. Normas para la Determinación del I.A.E. (Declaración
Estimada).
• El Contador II debe tomar en cuenta el monto de la Declaración
Definitiva del I.A.E. del año anterior.
• Debe Aplicar el Dozavo correspondiente al impuesto causado en el
año anterior según Art. 17 de la Ley del I.S.L.R.
• El auxiliar debe llenar mensualmente la planilla 02 a partir del cuarto
mes del ejercicio.
• El Auxiliar Contable debe transcribir los datos obtenidos del cálculo a
la planilla de pago Forma 02.
7.3.3.- Normas para la Determinación del I.A.E. (Declaración
Sustitutiva)
• Debe revisar y tomar en cuenta la Declaración Anual Definitiva
preparada al fin del ejercicio.
• Debe Verificar si el monto de los Activos Fijos es menor a los
obtenidos para esa fecha.

• Debe realizar de nuevo el cálculo para la nueva Declaración
Sustitutiva tomando en cuenta los montos a sustituir.
• Debe indicar en la planilla Forma 31 el número y la fecha en que se
presentó la declaración que va a ser sustituida.
7.3.4.- Normas para la Revisión del Cálculo del I.A.E.
• El Contador I debe revisar el cálculo del impuesto y la trascripción en
la planilla Forma 31 y Forma 02.
7.3.5. Normas para la Aprobación del Cálculo del Impuesto.
• El Administrador debe aprobar el cálculo del Impuesto a los Activos
Empresariales.
• Debe emitir Memorándum Aprobatorio para las planillas de declaración
estimada y definitiva del I.A.E.
7.3.6. Normas para el Pago del I.A.E.
• Los cheques por concepto de declaración definitiva y estimada deben
ser emitidos a nombre de ”Tesorería Nacional”.
• Los desembolsos por concepto de Impuesto a los Activos
Empresariales deben ser autorizados por la Gerencia Administrativa.

• La Gerencia Administrativa debe emitir Memorándum autorizando el
Pago del Impuesto.
• El Departamento de Finanzas debe realizar solicitud de cheque para el
pago del impuesto.
• El cheque para pagar el I.A.E. debe realizarse en caja.
• El cheque debe ser firmado por el Gerente Administrativo.
• Las Declaraciones Estimadas del I.A.E. deben ser presentadas
mensualmente a partir del cuarto mes del ejercicio por el mensajero en
un Banco Receptor de Fondos Nacionales o directamente en las
Oficinas del S.E.N.I.A.T.
7.3.7. Normas para el Registro del I.A.E.
• El auxiliar debe elaborar los registros contables de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• El auxiliar debe registrar toda la información concerniente a la deuda
tributaria del I.A.E. y su pago.
• Los registros contables deben ser revisados por el Jefe de
Contabilidad.
7.3.8. Normas para Archivar.

• Archivar en forma cronológica las planillas de declaración definitiva y
estimada del Impuesto a los Activos Empresariales, actas, reparos
fiscales, correspondencias, entre otros.
• Los archivos deben estar custodiados y con las restricciones
pertinentes para su acceso.

SIMBOLOGÍA DE FLUJOGRAMAS
Ocurre cuando objeto es modificado definitivamente en sus

características, al ser modificado algo, en el momento,
OPERACIÓN inspección o archivo. Una operación también se presenta
cuando se da o recibe información definitiva o se planea
algo
Sucede en el momento en que un objeto o grupo de ellos es
TRANSPORTE movido de un lugar a otro, excepto cuando tales

movimientos forman parte de una operación o inspección.
Se observa cuando un trabajo escrito o grupo de ellos es

INSPECCIÓN examinado para su identificación, o para comprobar y
verificar su contenido, o al ser revisado para su aprobación
Se dan en el instante en que un trabajo o grupo de ellos es

interferido en su flujo, lo que origina que se retarde el paso
DEMORA siguiente planeado; esto es, cuando está ocioso por

periodos cortos de tiempo.
Ocurre cuando un objeto, documento o grupo de ellos es
ARCHIVO retenido y protegido contra movimiento o usos no

autorizados.
Ocurre cuando se realizan simultáneamente los procesos de

INSPECCION/OPERACION Inspección y Operación
Fuente: Gómez Rondón (1991)

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CAPÍTULO V.

DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN 161

CONTENIDO DEL DISEÑO

1.- Aspectos Generales

2.- Definición del Diseño

3.- Alcance y Propósito del Diseño

4.- Objetivo General del Diseño

4.1- Objetivos Específicos del Diseño

5.- Segregación de Funciones y Responsabilidades.

6.- Determinación de la Obligación Tributaria

6.1- Impuesto sobre la Renta

6.1.1.- Datos que originan la Base Imponible

6.1.2.- Cálculo del Impuesto sobre la Renta

6.1.2.1.- Metodología para realizar la Conciliación de Rentas.

6.1.2.2.- Metodología para realizar el Ajuste Inicial por

6.1.2.3.- Metodología para realizar el Reajuste Regular por

6.1.3.- Asientos para Registrar el Ajuste Inicial y el Reajuste Regular

6.1.4.- Asientos Contables para Registrar el pago del Impuesto sobre

6.1.4.1.-.Declaración Estimada de Rentas Gravables.

6.1.4.2.- Declaración Anual Definitiva.

6.2.- Impuesto a los Activos Empresariales

6.2.1.- Cálculo del Impuesto a los Activos Empresariales.

6.2.1.1- Metodología para realizar la Conciliación Fiscal del

Impuesto a los Activos Empresariales.

6.2.2.- Asientos contables para Registrar el Impuesto a los Activos

6.2.2.1.- Declaración Estimada.

6.2.2.2.- Declaración Definitiva

7.- Normas de Control Interno Tributario

7.1.- Normas Generales

7.2.- Normas para elaborar las Declaraciones del Impuesto sobre la

7.2.1.- Normas para la Determinación del Impuesto (Declaración

7.2.2.- Normas para la Determinación del Impuesto (Declaración

7.2.3.- Normas para la Determinación del Impuesto (Declaración

7.2.4.- Normas para la Revisión del Cálculo del I.S.L.R.

7.2.5.- Normas para la Aprobación del Cálculo del

7.2.6.- Normas para el Pago del Impuesto

7.2.7.- Normas para el Registro del Impuesto

7.2.8.- Normas para Archivar

7.3.1.- Normas para la Determinación del Impuesto (Declaración

7.3.2.- Normas para la Determinación del Impuesto (Declaración

7.3.3.- Normas para la Determinación del Impuesto (Declaración

7.3.4.- Normas para la Revisión del Cálculo del Impuesto

7.3.5.- Normas para la Aprobación del Cálculo del Impuesto

7.3.6.- Normas para el Pago del Impuesto

7.3.7- Normas para el Registro del Impuesto

7.3.8.- Normas para Archivar

8.- Procesos de Declaraciones de Impuestos Directos.

8.1.- Impuesto sobre la Renta.

8.1.1.- Proceso de Declaración Estimada del I.S.L.R.

8.1.2.- Proceso de Declaración Definitiva del I.S.L.R.

8.1.3.- Proceso de Declaración Sustitutiva del I.S.L.R.

8.2.- Impuesto a los Activos Empresariales.

8.2.1.- Proceso de Declaración Estimada del I.A.E.

8.2.2.- Proceso De Declaración Definitiva del I.A.E.

8.2.3.- Proceso De Declaración Sustitutiva del I.A.E.

La responsabilidad de establecer controles internos administrativos,

contables o tributarios corresponde a la Gerencia, y la efectividad de los

mismos depende de la organización de los procedimientos y funciones que

ésta establezca para el logro de las metas y objetivos programados de la

En tal sentido, en el Control Interno Tributario se deben considerar los