PRACTICA DE VERIFICACION CONTABLE Y PAPELES DE TRABAJO

VANESA TAYO
VICTOR SUAREZ
WILMER ROJAS

BOGOTA D.C
SENA SCF
2020
3.1 Actividades de Reflexión Inicial

3.1.1 Es de suma importancia, dentro del mundo empresarial, que todos los procesos que se
ejecuten dentro de cualquier organización estén documentados, así como que existan las evidencias
o los soportes que respalden la veracidad de las operaciones. Por tanto, es relevante la elaboración y
conservación documental de cada una de las actividades, procesos, planes y hechos que constatan la
realidad económica de una empresa.

De acuerdo con la anterior premisa considere los siguientes cuestionamientos:

 ¿Qué pasaría si a las operaciones, hechos o procesos que se realizan dentro de una empresa
NO se les pudiera respaldar o soportar posteriormente su veracidad?

R/= tener respaldo de los datos de una empresa es muy importante ya que por cualquier
eventualidad estos datos se pueden perder ocasionando así graves consecuencias para nuestra
empresa, si perdemos datos tendernos que dedicar bastante tiempo y recursos para recuperarlos,
podría incluso afectar nuestra producción, también podríamos perder clientes; Si perdemos todos
los datos personales, de contacto, de historial de compras o contrataciones de nuestros clientes, el
caos y las pérdidas económicas serán inevitables. Tendríamos que iniciar nuevamente desde el
inicio podríamos tener pérdidas significativas las cuales podrían llevar a la empresa a la banca rota,
no tener una copia de seguridad o respaldo de la información de la empresa nos pone en riesgo,
ocasionando perdidas irremediables de los datos de nuestros colaboradores como de nuestros
clientes, por eso es necesario contar con copias digitales o físicas que guarden esta información.

¿A través de qué medios podrían comprobarse la correcta ejecución de los procesos internos de una
empresa y como se documentarían?

R/= Por medio de informes de auditoría externas o internas se podría demostrar una correcta
ejecución de los procesos que tiene una empresa, también con las evidencias de dichos procesos, ya
sean facturas, soportes bancarios, informes empresariales, certificaciones y demás documentación
que nos permita tener registro de todos los movimientos realizados por la empresa.

3.3.1 CONCEPTUALIZANDO PAPELES DE TRABAJO. Realice una consulta sobre los

documentos descritos

en la tabla dando respuesta a los interrogantes de manera que puede conceptualizar los temas
relacionados con papeles de trabajo
DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
PROGRAMAS La noción de programa de El programa de por concretar un poco Los papeles de trabajo  Establece
DE TRABAJO trabajo tiene diversos usos. trabajo, de este más, las principales deberán adecuarse a cada el objetivo
Por lo general se aplica modo, detalla qué características de un trabajo en particular, pero de tu plan.
para nombrar a la acciones se llevarán plan de trabajo deben poseer las
planificación que se a cabo y cuáles son podríamos decir que características que les  Redacta la
desarrolla en torno a un los pasos a seguir. son: permitan servir de introducció
proyecto o a una iniciativa. Lo que hace el  qué tareas suficiente soporte para ny
El programa de trabajo, de programa de hay que demostrar que los estados antecedent
este modo, detalla qué trabajo, en este repartir: financieros u otra es de tu
acciones se llevarán a cabo sentido, es acciones. información sobre los plan
y cuáles son los pasos a sistematizar las que el Auditor
seguir. actividades que se  cuando hay Independiente o Revisor
planean realizar. que entregar Fiscal está emitiendo su
las tareas: opinión, concuerden con
tiempo. los registros contables de
la compañía, o han sido
 cómo vamos conciliados con los
a conseguir mismos.
los objetivos:
estrategia.

 dónde se van
a realizar las
acciones:
canales.

 quien lo va a
hacer:
responsabilid
ades.
PLANILLAS Las plantillas de auditoría El valor real de la Los papeles de Una plantilla de  Organizaci
ANÁLISIS son proyectos captura de los trabajo deben requisitos puede tener ón /
DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
preconstruidos que sirven requisitos es poder contener los forma de tabla y en ella Planificaci
como puntos de partida garantizar que productos del sistema figura una fila para cada ón
para construir las nuestro sistema de información uno de los atributos del
auditorías. Como cada implementa las financiera sujeto a requisito. Algunos de los  Análisis de
auditoría es diferente, necesidades de los examen, desglosados atributos son básicos, es la situación
puede ser necesaria una usuarios. en su mínima unidad decir, obligatorios y otros inicial
personalización adicional. de análisis, las son opcionales. La
El análisis modela técnicas y dirección del proyecto  Revisión
el comportamiento procedimientos que el deberá determinar, a de las
mediante distintas Auditor aplicó, la priori, el subconjunto de necesidade
técnicas. De esta extensión y los atributos opcionales s de la
forma tenemos la oportunidad de las que se van a utilizar en plantilla
garantía de que, en pruebas realizadas, cada proyecto concreto.
todo momento, la los resultados de las  Estrategia
documentación del técnicas y (cubrir
proyecto procedimientos necesidade
(Documento de s)
Requisitos,
Documento de
Diseño, Manual de
Instalación, etc.) y
el propio sistema
están
sincronizados.
CARTAS DE La carta de confirmación es Consiste en la  Membrete Del saldo bancario que Hay varias razones
CONFIRMACI un documento en el que se obtención de una  Fecha presenta la empresa en un por las que puedas
ÓN da una respuesta afirmativa comunicación momento determinado. requerir redactar y
 Nombre del
a una solicitud o invitación. escrita de un remitente Este saldo puede enviar cartas de
tercero  Texto comprobarse, solicitando confirmación, tales
independiente de la  Despedida al banco o los bancos como:
empresa examinada  Firma según el caso el saldo de
y que se encuentra la cuenta corriente a la  Para
DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
en posibilidad de fecha requerida, el cual confirmar
conocer la una vez obtenido es la
naturaleza y comparado con el participaci
condiciones del mostrado por la ón de un
hecho económico y contabilidad de la invitado a
de informar empresa una
válidamente sobre actividad.
la misma.
 Para
afirmar la
contratació
n de algún
producto o
servicio.

 Cuando se
acepta el
ingreso de
un
empleado
en una
empresa.

 Cuando se
confirma la
aceptación
de una
estudiante
en una
universida
d.
MANIFESTACI Los auditores utilizan este establecer guías y Una manifestación *examinar, sobre una El auditor
DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
ONES DE método de obtención de proporcionar escrita debe base de pruebas solicitará a la
COMPAÑÍA evidencia sobre distintas lineamientos sobre presentarse en un selectivas, la evidencia dirección la Carta
informaciones contenidas la forma y modelo de carta para soportar los montos de Manifestaciones
en las cuentas anuales en el contenido del dirigida al auditor, y revelaciones de los a la Gerencia, este
desarrollo de sus trabajos dictamen del incluyendo la estados financieros; documento
de auditoría de cuentas auditor, emitido declaración de los proporciona
como resultado de aspectos solicitados *evaluar los principios de manifestaciones
una auditoría por el auditor, la contabilidad usados en la escritas de que toda
practicada por un responsabilidad de la preparación de los la información y
auditor dirección (ver estados financieros; acceso pertinente
independiente de párrafos anteriores), le fue suministrado
los estados y, en caso de que se  evaluar las y que los estados
financieros de una requiera, estimaciones financieros reflejan
entidad. Muchos de afirmaciones importantes de forma razonable
los lineamientos concretas sobre hechas por la la situación de la
proporcionados aspectos relevantes de administración compañía
pueden adaptarse a los estados en la
dictámenes del preparación de
auditor sobre los estados
información financieros; y
financiera distinta evaluar la
de los estados presentación
financieros. general de los
estados
financieros.
MANIFESTACI Consiste en la obtención de Manifestación Una manifestación  Determinar la Las confirmaciones
ONES DE una comunicación escrita escrita: documento escrita debe información que consisten en la
TERCEROS de un tercero independiente suscrito por la presentarse en un se va a confirmar obtención de una
de la empresa examinada y dirección y modelo de carta o solicitar. comunicación
que se encuentra en proporcionado al dirigida al auditor, Además de los escrita de un
posibilidad de conocer la auditor con el incluyendo la saldos se puede tercero
naturaleza y condiciones propósito de declaración de los confirmar independiente de la
DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
del hecho económico y de confirmar aspectos solicitados información empresa
informar válidamente sobre determinadas por el auditor, la adicional, como examinada y que se
la misma. materias o soportar responsabilidad de la los términos de encuentra en
otra evidencia de dirección (ver contratos, posibilidad de
auditoría. párrafos anteriores), condiciones de conocer la
y, en caso de que se facturación y naturaleza y
requiera, pagos, entre condiciones del
afirmaciones otros. hecho económico y
concretas sobre de informar
aspectos relevantes de válidamente sobre
los estados la misma; la
técnica de la
confirmación se
realiza solamente
con una persona o
personas ajenas a
la institución.
Ejemplo:
circularizaciones
de saldos, tales
como: cuentas por
cobrar, inventarios
en consignación,
acreedores.
EXTRACTOS Los papeles de trabajo ayudarle al auditor los papeles de trabajo Control Interno Mediante papeles
DE deben contener los a garantizarle a su están constituidos de trabajo, el
DOCUMENTOS productos del sistema de cliente y terceros, por: contador público
Y REGISTROS información financiera en forma adecuada,  Biblioteca de dejará constancia
DE LA
sujeto a examen, que su encargo de  Programas de Controles. de las labores
COMPAÑÍA.
desglosados en su mínima auditoría se realizó trabajo  Biblioteca de realizadas para
unidad de análisis, las de acuerdo con las Riesgos. emitir su juicio
técnicas y procedimientos normas de auditoria  Planillas con profesional. Tales
 Autoevaluación
DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
que el Auditor aplicó, la generalmente análisis y Control Interno. papeles, que son
extensión y oportunidad de aceptadas. anotaciones  Buenas Prácticas. propiedad
las pruebas realizadas, los obtenidas de exclusiva del
resultados de las técnicas y la empresa.  Guías y Modelos. contador público,
procedimientos tales como  COSO. se preparan
confirmaciones de tipo  Las cartas de  Indicadores. conforme a las
interno o externo y las confirmación normas de
 Informes.
conclusiones que obtuvo en enviadas por auditoría
cada una de las áreas terceros. generalmente
examinadas. aceptadas.
 Manifestacio
nes obtenidas
de la
compañía

 Extractos de
documentos y
registros de la
compañía.

 Planillas con
comentarios
preparados
por el
Auditor o
Revisor
Fiscal.

 Memorandos
preparados
por el
Auditor o
DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
Revisor
Fiscal, para
exponer
algunos
hechos, que
complementa
n la
información
de las
planillas.
PLANILLAS son todas aquellas cédulas Son hojas en las deja constancia de la Prueba legal de que el Los papeles de
CON y documentos que son que se recopilan labor que realizaron revisor fiscal realizó su trabajo son los
COMENTARIO elaborados por el Auditor u datos, comentarios, durante el encargo, de trabajo en debida forma, documentos en los
S obtenidos por él durante el notas y los resultados con el cumplimiento de que el revisor fiscal
PREPARADOS
transcurso de cada una de evaluaciones a la obtenidos en los la normativa aplicable deja constancia de
POR EL
AUDITOR O
las fases del examen. revisión de la procedimientos y (anexo 4 del DUR 2420 la labor que
REVISOR empresa”. Las pruebas aplicados y de 2015 y Ley 43 de realizaron durante
FISCAL. hojas de análisis de las conclusiones 1990). el encargo, de los
sirven al auditor alcanzadas, las cuales Memoria del trabajo resultados
para demostrar que sirven de base para la efectuado por el revisor obtenidos en los
ha efectuado una elaboración del fiscal, que sirve de guía procedimientos y
revisión en la dictamen o informe. para la realización de pruebas aplicados
empresa y le sirven encargos de períodos y de las
de base para su posteriores. conclusiones
evaluación e Medio de supervisión del alcanzadas, las
informe final. trabajo efectuado por los cuales sirven de
auxiliares del revisor base para la
fiscal. elaboración del
Efectuar revisiones de dictamen o
control de calidad sobre informe.
los encargos, de
conformidad con la
 DOCUMENTO ¿QUÉ SON? ¿PARA QUE ¿QUÉ DEBEN ¿CUÁLES SON LOS COMO SE
SIRVE? CONTENER? REQUISITOS? PLANEAN
NICC 1.
MEMORANDO para exponer algunos los productos del Son aquellas que  planeación.
S hechos, que complementan  asegurar sistema de contienen el primer  revisión y
PREPARADOS la información de las trabajo de información análisis de los datos evaluación
POR EL planillas. son todas aquellas financiera sujeto a relativos a uno de los
auditoria del control
AUDITOR O
cédulas y documentos que experiment examen la extensión y renglones de las hojas de interno.
REVISOR
FISCAL
son elaborados por el ado oportunidad de las trabajo y sirven como  obtención
Auditor u obtenidos por él pruebas realizadas, nexo entre ésta y las de
durante el transcurso de  documentar los resultados de las cédulas de análisis o de evidencia.
cada una de las fases del el proceso técnicas y comprobación.  elaboració
examen. de procedimientos tales ny
planificació como confirmaciones emisión
n de tipo interno o del
externo y las informe.
 reducir conclusiones que
posibilidad obtuvo en cada una
es de de las áreas
malentendi examinadas.
dos

3.3.2 CEDULA DE AUDITORIA.

Consulte sobre la estructura de una cedula de auditoria y mediante un poster presente el modelo de un formato y explique cada una de sus
partes.
        
1        
ADITOOL SAS        
BALANCE GENERAL ACTIVOS        
ELABORO: Juana Cristina Peña  
SUPERVISO: Víctor Suarez  
AUDITORIA A DICIEMBRE 31 DE DIC DE 2021
 
AJUSTES Y SALDO DIC 31
NOMBRES DE LAS
INDICE SALDO DIC 31 AÑO DE RECLASIFICACIONES SEGÚN
CEDULAS
EXAMEN DEBITO CREDITO AUDITORIA
11            
12            
13            
14            
15            
16            
17            
 TOTALES:  ***** ***** ** ****  ******   
 FUENTE: Balance general          
           
    CONCLUSION:
NOMBRE DE LA¥ CONFRONTADO
CEDULA ᴓ CIRCULARIZADO
NOMBRE DE
∑ TOTALIZADO
LA EMPRESA INDICE
ѱ INSPECCIONADO

FECHA DE LA
AUDITORIA
RESPONSABLES
 ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio,
pero en la práctica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrónicas las
cuales llevan la siguiente estructura formal:
 
 Índice de la Cédula: Ubicada en la parte superior derecha, permite la localización
rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de
color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se
pliega la cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una
planilla, se indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3,
etc. En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la
parte inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes
hojas de dicho libro.
 
 Encabezamiento:  Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los
estados financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u
otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los
estados financieros examinados.

 Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por

la elaboración y supervisión de la cédula.

 Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan

los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y
competente.

 Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera

completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de
Auditoría, respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que
corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo.  Las conclusiones deben
expresar en forma clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual
se responsabiliza del mismo.

 Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca

el significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.

 Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los

datos del desarrollo del trabajo.
CARTILLA DE INSTRUCCIONES DE LOS PASOS PARA LLEVAR A CABO UNA
AUDITORIA

PRESENTADO POR:

VANESA TAYO.

ANDRES SUAREZ.

WILMER ROJAS.

GESTION CONTABLE Y FINANCIERA – 2023973-3

SENA

2021
 Introducción

La finalidad de una auditoría es certificar la confiabilidad de los estados financieros, por lo

que el auditor tiene que diseñar y aplicar procedimientos que le ayuden a obtener la
información apropiada, generar conclusiones razonables y emitir una opinión independiente
sobre la presentación de las cifras que aparecen en dichos estados. El origen de la auditoria
proviene de quien demanda el servicio. El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona
física o moral que realiza alguna actividad económica. La auditoría le da certeza a esa
persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda el negocio. Cualquier actividad
requiere de pasos a seguir, el auditor aplica procedimientos a una partida o a un grupo de
hechos económicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las
bases suficientes sobre las cuales emitir una opinión.

Introducción capítulo 6

La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinión sobre los estados financieros le
obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que practique.  Para obtener
este resultado satisfactorio, se hace necesario establecer una apropiada planeación y
supervisión de la Auditoría a realizar.

La planeación le permitirá garantizar un mínimo de calidad en su labor, a la par que le dará

a conocer anticipadamente a la realización del trabajo, el manejo de la empresa objeto del
examen, sus políticas generales, sus políticas contables, su sistema de Control Interno, sus
instalaciones, el personal responsable etc.

Además, la planeación permitirá ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor y sus asistentes
abocarán el trabajo directamente y sin rodeos, pues de antemano se tienen prefijadas las
metas a alcanzar en cada área sometida a estudio.

La planeación permite también la adecuada supervisión del personal involucrado en el

estudio de la empresa, pues provee los instrumentos necesarios para este fin.

Objetivo general capítulo 6

Explicar las etapas de la planeación de la auditoría y la importancia de la misma

para obtener un trabajo de calidad profesional.

- Conceptualizar planeación de la Auditoría.   

- Explicar la supervisión de la Auditoría.
- Describir el programa de trabajo y la importancia del mismo.
 Concepto de planeación

En el proceso administrativo, se tiene como etapa inicial la Planeación, la cual consiste en

la formulación del estado futuro deseado para una organización y con base en éste plantear
cursos alternativos de acción, evaluarlos y así definir los mecanismos adecuados a seguir
para alcanzar los objetivos propuestos, además de la determinación de la asignación de los
recursos humanos y físicos necesarios para una eficiente utilización. 

La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visión prospectiva, es decir
como una prolongación de éste y comprende por lo tanto el establecimiento anticipado de
objetivos, políticas, estrategias, reglas, procedimientos, programas, presupuestos,
pronósticos, etc.

La primera fase del trabajo de Auditoría es también la Planeación y tiene la misma

connotación de la etapa del proceso administrativo descrita, pero aplicada específicamente
al examen a realizar.  La planeación de la auditoría al igual que la planeación en el proceso
administrativo, está conformada por objetivos, procedimientos, programas y presupuestos.

- Conocer el manejo de la institución sujeta a examen y destacar los problemas que la

aquejan.
- Conocer sus instalaciones físicas
- Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las políticas y los
procedimientos de control interno.
- Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno.
- Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de
Auditoría que se llevarán a cabo.
- Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.

Carta de compromiso

El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio

con el cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado.  Esto se realiza
por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la
responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el costo de la
Auditoría.

La carta compromiso ayuda a evitar malentendidos de los términos del compromiso, y

forma la base de una relación entre el auditor y el cliente.  La forma y contenido de las
cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente, pero generalmente
incluyen lo siguiente:

- El objetivo de la auditoría de los estados financieros.

- La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
 - El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos
aplicables, o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor
pertenece.
- La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
- El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones
inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna
declaración errónea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
- Acceso a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en
conexión con la auditoría.

Honorarios

En la fijación de honorarios intervienen dos aspectos principales:

Aspecto objetivo:  Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentes requeridos y se

puede estimar con la mayor o menor exactitud al planificar el trabajo.

Aspecto subjetivo:  Es aquel difícil de cuantificar.  Está representado por la responsabilidad

que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte por su prestigio y reputación
profesional.

Supervisión de la auditoria

El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de las veces necesita ayudantes, los cuales
deben ser supervisados adecuadamente.  Las razones para realizar una apropiada
supervisión sobre los asistentes radican en que la responsabilidad del auditor no puede de
manera alguna ser delegada y al cliente que contrató la auditoría debe garantizársele un
trabajo de calidad.

Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma de Auditoría relativa a la

ejecución del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisión sobre sus ayudantes cuando
reza: "El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión
apropiada sobre los asistentes si los hubiere"[Ley 43, 7°]

CAPITULO 8 – TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS

Procedimientos de auditoria

En cumplimiento de las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo y a la

rendición de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto lo
llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen.  Para cumplir con los
procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Técnicas de Auditoría. 
 Concepto de procedimiento de auditoria

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicado a una partida o a un grupo de hechos

y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el
Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercancía en existencia

esté razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar Procedimientos de
Auditoría tales como:

- La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios según
facturas,
- La investigación de los precios actuales del mercado, y
- La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en las
listas de inventario.

Técnicas de auditoria

Concepto de técnicas de auditoría

Las técnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia. Son pasos
lógicos para llegar al examen de auditoría.  Recursos investigativos que realiza el auditor
para hacer el examen.

Clases de técnicas de auditoría

Las técnicas de Auditoría pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a los
elementos externos de la misma. 

Las técnicas de mayor uso en Auditoría son:

- La técnica del Estudio General

- La técnica del Análisis
- La técnica de la Investigación
- La técnica de la Comprobación
- La técnica de Hechos Posteriores
- La técnica de la Inspección
- La técnica de la Confirmación
- La técnica de Certificación
- La técnica de Observación

Técnicas del análisis

Es la agrupación de los distintos elementos individuales que forman el todo (cuenta o
partida determinada) de tal manera, que los grupos conformados constituyan unidades
homogéneas de estudio.   Consiste en ir de lo general a lo específico (método deductivo)
con el propósito de examinar con responsabilidad y bajo el criterio de razonabilidad el que
las operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, políticas y manuales de la
compañía.

De análisis de saldo: El análisis de saldo puede estudiase así:

Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema contable de una
empresa, estas son originados por diversas transacciones, tomando el caso de que se
originaron por una venta crédito de Mercancías, cada pago efectuado por el cliente ocasiona
un movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa la diferencia o valor
residual entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto débito como
crédito.

De análisis de movimiento

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulación de valores, tal es el
ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por
agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos
movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia
cuenta.

Técnicas de la investigación

Es la obtención de datos e información, a por medio de los funcionarios de la propia

empresa. El auditor, por ejemplo, en gran parte puede formar su opinión sobre la
autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de Deudores Clientes mediante
informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de departamento de crédito y
cobranza de la empresa.

El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de importancia

contraídos por la compañía se encuentran registrados y/o revelados y que no hay otros que
puedan efectuar la situación financiera de la empresa, interrogando a los funcionarios que
por razón de su cargo tengan este conocimiento, para así completar la evidencia
corroborativa.   La técnica de la investigación puede ser formal o informal, de acuerdo con
la manera en que la aplique el auditor. 

Técnica de la observación

Es la técnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos y

circunstancias relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la
empresa por parte del personal de esta. Consiste en observar conscientemente, con el
propósito de asegurarse de que los hechos son concretos y guardan correlación.  La técnica
de la observación es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para agilizar y hacer
más efectiva la ejecución del trabajo.

La observación puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son conscientes
de estar siendo objetos de la técnica.  Esta es una observación de tipo abierto.  Si el auditor
lleva a cabo la técnica sin que el personal de la empresa tenga conocimiento de ser objetos
de esta, la observación se denomina discreta.

Diferencias entre técnicas y procedimientos de auditoria

Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre técnicas y los procedimientos de
Auditoría, mencionaremos nuevamente cada concepto así:

Técnicas de auditoria: Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para

obtener la información necesaria para comprobar lo encontrado en la evidencia primaria. 

Procedimientos de auditoria: Los procedimientos de Auditoría son la serie de técnicas, que

el auditor sigue en forma lógica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha
propuesto al realizar el examen. 

Memoria de las técnicas y procedimientos de auditoría

El auditor en todos los casos debe dejar el rastro de cada técnica y procedimiento de
Auditoría aplicado durante el examen. 

Esta memoria se plasma en lo que se ha denominado por la profesión Papeles de Trabajo

del auditor, los cuales son documentos obtenidos o elaborados por el auditor en el
transcurso del examen, que contienen los datos e informaciones pertinentes para
fundamentar su juicio profesional.

Concepto de papeles de trabajo

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de
cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,

interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y
juicios sobre el sistema de información examinado.

Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de
la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor.

Contenido de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información financiera
sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y
procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas,
los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o
externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.

- Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:

- Programas de trabajo
- Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
- Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
- Manifestaciones obtenidas de la compañía
- Extractos de documentos y registros de la compañía.
- Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
- Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos
hechos, que complementan la información de las planillas.

Requisitos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer las
características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los estados
financieros u otra información sobre los que el Auditor Independiente o Revisor Fiscal está
emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de la compañía, o han sido
conciliados con los mismos.

Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso
de planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en
forma adecuada. También los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del
sistema de control interno de la compañía ha sido revisada y evaluada al determinar el
alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de
Auditoría.

Estructura de las cédulas de auditoría

Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo con su criterio,
pero en la práctica común se utilizan hojas multi columnares manuales o electrónicas las
cuales llevan la siguiente estructura formal:

- Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la

localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de
Auditoría de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede
oculto cuando se pliega la cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa
más de una planilla, se indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3;
y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicaría
en la parte inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes
hojas de dicho libro.
- Encabezamiento:  Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los
estados financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro
 tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los estados
financieros examinados.
- Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la
elaboración y supervisión de la cédula.
- Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los
datos
obtenidos
por el
Auditor para
allegar la
evidencia
suficiente y
competente.
- Conclusión:
Cada área de
trabajo
donde se ha
desarrollado
de una
manera
completa un
trabajo, debe
tener
conclusiones
adecuadas,
basadas en
el trabajo de
Auditoría,
respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a
los objetivos que se persiguen en el trabajo.  Las conclusiones deben expresar en
forma clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual se
responsabiliza del mismo.
- Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el
significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.
- Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los
datos del desarrollo del trabajo.
 Planeación de los papeles de trabajo

La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación todos y cada
una de las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo.

Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del
cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia y
ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas que elaboró en sus propias oficinas.

La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría a

usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados de los balances
generales del período y del año anterior.

Clasificación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo pueden clasificarse desde dos puntos de vista:  Por su uso y su
contenido.

Por su uso:

De acuerdo con la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado
o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o
Permanente de Auditoría

Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de
que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:

- Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior

- Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
- Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
- Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
 - Resultados de las circularizaciones
- Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
- Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría

Archivo continuo de auditoría

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la
comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. 

Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo
de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene. 
También se conoce como el archivo permanente.  El contenido del Archivo Permanente
puede ser:

- Historia de la Compañía
- Contratos y Convenios a largo plazo
- Sistema y Políticas Contables
- Estados Financieros de los últimos años
- Estado Tributario
- Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
- Hojas de trabajo de la última auditoría

Por su contenido:

De acuerdo con el contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de

Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas.

Hoja de trabajo:

Son hojas multi columnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con
los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que
se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto.
Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo.  Puede hacerse este listado como
simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará
muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de
Resultados. 

Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

Esquema de una cédula analítica de Bancos:

 Ordenamiento y archivo

El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá ser lógico y ágil, con el objeto de que su
localización resulte fácil para cualquier persona.  Los papeles del expediente continuo de
Auditoría se ordenarán y archivarán por grupos o conceptos, atendiendo los datos o
información que contenga.  En este expediente se mantendrán los grupos que sean
necesarios. Los papeles de trabajo "de la Auditoría" tendrán un ordenamiento lógico
siguiendo el del listado de los rubros en las hojas de trabajo.  Si éstos lo están en el orden
de presentación de los estados financieros, éste será también el orden en que se coloquen
los papeles de trabajo en el expediente, es decir, primero los que se refieran a cuentas del
Activo, luego los del Pasivo y del Capital y por último, los referentes a resultados; pero si
no es ese el orden en que están listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindirá del
orden del balance para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo,
pues de otro modo se dificultaría la localización de las cédulas.

Memorandos

Los memorandos son documentos que el Auditor redacta para complementar la ejecución
de ciertos trabajos o para resumir la información que contienen las planillas o cédulas de
detalles.

Uno de los memorandos más importantes en la auditoría es el memorando de operaciones,

el cual se usa para hacer explicaciones generales de los aumentos y disminuciones de las
cuentas del Balance General y del Estado de Resultados, durante el año que se auditan en
comparación con las mismas cuentas del año anterior.

Marcas de auditoria
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen
debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica generalmente),
pero esto llenaría demasiado espacio de esta haciéndola prácticamente ilegible no solo para
los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las cédulas
o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son
símbolos especiales creados por el Auditor con una significación especial.

Esquema de marcas de auditoria:

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son la fundamentación de la opinión del Auditor en su dictamen y

por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una utilización que va más
allá de la Auditoría del período en que estos se realizaron, pues son origen de la
información para futuras Auditorías, bien sea que las realice el mismo Contador Público u
otro colega.

Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo
son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento
a las autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de las Auditorías posteriores.