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Guia Contabilidad II
Guia Contabilidad II
Guia Contabilidad II
UNIDAD I
1. INTRODUCCION
En la actualidad el registro de las operaciones contables en las distintas empresas de nuestro medio ha surgido como una
necesidad imprescindibles sean estas pequeñas, medianas o grandes mediante el uso de la computadora con un software
o sistema contable, herramientas del Office y un eficiente control interno que permitan el adecuado procesamiento de las
operaciones. El trabajo del profesional en esta área se ha facilitado y no sólo limitándose al registro de las operaciones
sino también a la interpretación de los estados financieros, para la toma de decisiones.
Aquellas empresas de reciente creación después de haberlas constituidos como empresa formal, para realizar el registro
de optaciones deben crear un plan de cuentas con su respectivo manual de cuentas de acuerdo a la actividad económica
que se dedica el ente, para ser procesado en el sistema contable.
Sobre esta base las operaciones se registran únicamente cuando se ha producido la entrada o salida de efectivo por lo
tanto no se efectúan previsiones para cuentas incobrables ni depreciaciones u cualquier otro tipo de operaciones que no
ha generado movimiento de dinero.
Entre los principios de contabilidad generalmente aceptados el de realización asociado al de devengado, constituyen un
fundamento para la contabilidad a base de devengado, ya que los ingresos y gastos deben ser registrados
independientemente se cobren o se paguen o sea las operaciones deben ser registrados sean estas al contado o a crédito,
se realizan previsiones y depreciaciones.
4. CICLO CONTABLE
Documentación Hoja
De Se
Fuente Elabor
Trabajo
a
Comprobantes Balance de
de Comp. De Cierre Cierre
Contabilidad Sumas y Saldos Preparato definitiv
rio o
Se Libro Se
pasa Mayor registr
al a
El sistema contable debe permitir la preparación de los documentos mercantiles: facturas, letras de cambio, cheque,
pagares, etc., documentos que se constituye como respaldo para el registro de las transacciones en los comprobantes de
ingreso, egresos y traspaso. Para cumplir el ciclo cantable se deben cumplir los siguientes pasos: (Ver grafico de arriba)
5.1 Asientos de apertura o reapertura
Asiento de apertura es cuando se trata de una empresa nueva se registra el balance inicial como primera
transacción.
Asiento de reapertura se refiere al registro del balance general como asiento de una empresa en marcha.
5.2 Registro de las operaciones
La documentación fuente es analizada y registrada en el libro diario – comprobantes de ingreso, egreso y traspaso.
5.3 Pases al libro mayor
Del libro diario o comprobantes son traspasados a los libros mayores.
5.4 Balance de comprobación de sumas y saldos
Del registro de los libros mayores se efectúa una comprobación aritmética denominada BCSS.
5.5 Ajuste de operación
Son asientos que se realizan generalmente a final de la gestión contable para mostrar los saldos reales de las
cuentas.
5.6 Hoja de trabajo
Es una hoja auxiliar que utiliza el profesional en esta área, para la formulación de los estados financieros.
5.7 Estados financieros
De acuerdo al Art. 36 DS 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables presentan los siguientes estados
financieros:
a. Balance general
b. Estado de resultados
c. Estados de resultados acumulados
d. Estado de cambio en la situación financiera
e. Estado de cambios en el patrimonio neto
f. Notas a los estados financieros
Estado financiero que no muestro la situación económica y financiera de la empresa a una determinada fecha,
cumpliendo la ecuación contable.
Denominado también estado de flujo de efectivo, muestra el efectivo de los cambios de efectivo en un periodo
determinado, se debe mostrar separadamente lo siguiente:
Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un periodo
determinado.
6. OBJETO DE LA CONTABILIDAD
Es objeto de la contabilidad es el de obtener y brindar información financiera a los usuarios internos y externos del ente
económico tales son:
Dueños y Socios
Usuarios Internos Directorio y Administración
Empleados y Sindicatos
Entidades financieras
Proveedores y otros Acreedores
Usuarios Externos Gobierno, Cámara de industria y comercio y otros
Clientes
Nuevos Inversionistas
7. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es de gran importancia para los entes porque proveen información económica y financiera para la toma
de decisiones en la empresa, además de manera fundamental sirven de instrumento a través de la cual la gerencia informa
sobre su responsabilidad en relación a los bienes, propiedades y patrimonio puestos bajo su dirección.
8. ACTIVIDAD MERCANTILES
Todo comerciante o propietario de empresa esta obligado a llevar sus registros contables de acuerdo como lo establece
el Art. 36 del Código de Comercio.
Según el Art. 37 de Código de Comercio y la Resolución Administrativa No. 05-299-94 emitida por el SIN Servicio de
impuestos Nacionales se deben llevar los siguientes libros:
1. DIARIO (Comprobantes)
2. MAYOR
3. DE INVETARIO DE MERCADERIA
4. VENTAS Y COMPRAS IVA (Software Tributario)
5. LIBRO CAJA
Además de presentar los formularios de declaraciones juradas mensualmente y los estados financieros que se presentan
anualmente, para ampliar la información leer desde el Art. 39 al Art. 52 del Código de Comercio.
Comerciales
Servicios
DE ACUERDO A SU NATURALEZA:
a. Comerciales
b. Industriales
Son empresas que transforman la materia prima y/o material utilizando maquinaria y recursos humanos para
convertíos en productos terminados o semielaborados a través de varios procesos de transformación.
c. Servicios
Es aquella que vende sus conocimientos técnicos o intelectuales, y sirven de intelectuales, y sirven de
intermediarios entre el espacio y el tiempo para satisfacer alguna necesidad.
DE ACUERDO A SU ORGANIZACIÓN:
a. Unipersonales
Que pertenecen a un solo dueño es responsable en forma ilimitada con todas las obligaciones de su empresa,
beneficiándose con las utilidades y soportando las perdidas.
b. En Sociedad
Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada respecto a las obligaciones sociales de la empresa. La
denominación o razón social de la empresa estará formada por el nombre patronímico de uno o algunos de los socios
y cuando no figure los de todos, se añadirá la palabra “y compañía” o su abreviatura & CIA.
La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada hasta el monto de sus aportes o cuotas de capital, respecto
a todas las obligaciones de la empresa. La razón social llevara a la abreviatura S.R.L.
Compuesto por dos clases de Socios colectivos o gestores que responden en forma solidaria e ilimitada y los socios
comanditarios que aportan capital, su responsabilidad es hasta el monto de sus aportes.
Sus características son similares a la anterior sociedad con la excepción que el capital comanditario esta representado
por acciones.
Son sociedades de capital que esta representado por acciones de capital, donde la responsabilidad de los socios es
limitada hasta el número de sus acciones que estos poseen.
Aplicada a la macroeconomía, la contabilidad suministra información numérica de la realidad económica de una nación
(Contabilidad Nacional), cifras que sirven de base para la actuación de los órganos estables que dirigen las economías
del país.
En el terrero macroeconómico, la contabilidad se aplica alas unidades empresariales, que son las que vienen a formar el
desarrollo económico de los países suministrando información sobre la situación patrimonial de las mismas a un
determinado tiempo.
El control interno es un proceso efectuado por el consejo de directores de la entidad, gerencia y demás personal.
Designado para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro de los adjetivos de la siguiente catearía:
Ajustar es hacer concordar el saldo de una cuenta con el valor real que la misma representa a una determinada fecha.
Asientos de Ajuste
Es el conjunto de procedimiento que hay que aplicara en determinadas fechas, usualmente cada fin de ejercicio
económico, para regularizar y obtener saldos reales de las diferentes cuentas de balance y resultados, con el propósito de
asociar los ingresos y gastos que se originaron en un determinado periodo.
Ingresos
AJUSTES DIFERIDOS
(Contabilizados) Gastos
Se entiende por papeles de trabajo al conjunto de evidencias respaldatorias, apuntes de información y/o cálculos
auxiliares que el profesional contable elabora para que permita efectuar su trabaja en un mínimo en un mínimo tiempo y
esfuerzo.
La formulación de los estados financieros se sujetara a ciertas reglas contables fundamentales, cuyo objetivo es garantizar
la información contenida en dichos estados.
En nuestro país el consejo técnico de auditoria y contabilidad (CTNAC), mediante norma de contabilidad No. 1, puso a
conociendo de la comunidad profesional los PCGA vigentes en la elaboración de los estados financieros.
1) EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven
o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.
De este modo se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego o de una hacienda dada.
PRINCIPIOS GENERALES
2) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como
tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma persona puede elaborar estados financieros de
varios entes de su propietario.
3) BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales, que poseen
valor económico y por ende susceptibles a ser valuados en términos monetarios.
4) MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Generalmente se utiliza como moneda
de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del que funciona y en este caso el precio esta dado en unidades
de dinero de curso legal , en le caso que la moneda no constituye un patrón estable de valor se beben realizar los ajustes
pertinentes.
5) EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcho.
Considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
6) VALUACION AL COSTO
El valor de costo adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que considera la
formulación de los estados financieros llamados de situación en correspondencia también con el concepto de empresa en
marcho, razón por la cual esta norma adquiere carácter de principio.
Por otra parte las fluctuaciones del valor de la monedad de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican
las cifras monetarias de los costos determinados de los bienes, no constituyen ajustes a la expresión numeraria de los
respectivos costos.
7) EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir compromisos financieros etc.
Es una condición es que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o mas ejercicios sean de
igual duración para que sean comprables entre si.
8) DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un
ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
9) OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en
los registros contables, tan pronto sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
10) REALIZACION
Los resultados económicos sólo deben computarse cuado sean realizados, o sea cuado la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.
11) PRUDENCIA
Significa que cuando deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más
bajo. Este principio general se puede expresar diciendo: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
se hayan realizado.
12) UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares, utilizados para preparar los estados
financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Sin embargo el principio
de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables.
13) MATERIALIDAD
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con
sentido práctico. Desde luego ni existe una línea demarcatoria que fije los limites de los que
es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que correspondo en cada caso.
14) EXPOSICION
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para
una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
En la profesión contable, como en cualquier otra disciplina del conocimiento humano, es necesario disponer de un
conjunto de normas especiales y propias que sean la base para regular su ejercicio, de manera que la metodología,
procedimientos aplicados respecto al análisis de operaciones, tratamiento de documentos, registros y las interpretaciones
sobre denominados temas y circunstancias, sean efectuados con actitudes y criterios uniformes.
Las normas contables emitidas por el Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad CTNAC, en nuestro país son las
siguientes:
De conformidad a la resolución No. 2/94, de fecha 10 de mayo de 1994, entran en vigencia de enero a 1995 las siguientes
normas internacionales de contabilidad (NIC) denominadas actualmente Normas Internacionales de Información
Financieras (NIIF).
1. El 01.12.11, Se constituye la empresa comercial “Oriental” S.R.L, que se dedicara a comercializar zapatos
para hombres. La empresa se constituye con un capital de Bs.500.000, el capital está conformado de la siguiente
manera (Considerar que el dólar se mantuvo en Bs.7,00 desde el 01.12.11 al 31.12.11, como también no vario
la UFV) :
Dinero depositado en una Cuenta bancaria del B.N.B Bs.150.000
Terreno Bs.100.000
Edificios Bs.250.000
Total capital Bs.500.000
A continuación se establecen algunas normas y políticas que serán aplicadas a partir 02 de diciembre del 2011:
A. Todas las cobranzas o ingresos que se capten o reciban deberán ser depositados al día siguiente en la
cuenta corriente bancaria.
B. La caja chica que creará solo se empleara para afrontar gastos de Bs.200 o menores, para desembolsos
mayores a Bs.200 se pagara con cheque, reposición del fondo fijo se realizara a fin de mes.
C. Los sueldos se pagaran en la primera semana del siguiente mes.
D. Los Impuestos y Aportes Patronales y Laborales se pagaran el 15 del mes siguiente.
E. La mercadería se valuara por el método P.E.P.S.
Tanto el Estado de Resultado como el Balance General deberán elaborarse mensualmente. La determinación
del Impuestos a las Utilidades de Empresas (IUE) será determinada únicamente en el mes de Diciembre de
cada año o ejercicio.
2. El 02.01.11 se apertura la caja chica con Bs.2.500, girando el cheque No.1 en M/N a nombre del Sr. Luís Robles,
encargado del fondo fijo.
3. El 02.12.11 se desembolso dos cheques en M/N para realizar el registro de la empresa en las diferentes
instituciones, el cheque No.2 para el pago de las instituciones que no emiten facturas sale a nombre del contador
y el cheque No.3 para el pago de las que emiten factura, el detalle de estas instituciones son las siguientes:
5. El 05.12.11 Se compraron de 800 pares de zapatos a Bs. 85 el par, según factura No.1805, de MANACO, el
30% quedo al crédito en M/N a 20 días, el 40% también al crédito con respaldo de una letra de cambio en M/E
a 60 días, el saldo se pago al contado.
6. El 05.12.11 según factura No.1003 se vendieron los 800 pares de zapatos a Bs. 150 cada par, a la Alcaldía,
$us.3.500 con cheque, del saldo de la venta, el 40% nos cancelan con cheque en M/N y 60% queda al crédito
en M/N a 45 días.
7. El 08.12.11 Se Compra un vehículo seminuevo en Bs. 50.000 en Cochabamba, para perfeccionar la compra se
realizan los siguientes gastos al contado: Se le paga al Sr. Alberto Soria por la compra de vehículo, Bs. 500
según factura No.2550 al Abogado Sr. Ciro Alba por el documento de compra y venta, y $us.500 según factura
No.10052 por el transporte del vehiculo Cbba-Sta. Cruz. El vehículo se usará a partir de la fecha, el Impuesto
Municipal a la Transferencia de Inmuebles y Vehículos lo cancela el vendedor.
8. El 10.12.11 se compro 500 pares de zapato de MANACO, a Bs.90 el par, según factura No.1806, esta compra
queda al crédito en M/N a 60 días plazo.
9. El 12.12.11 se cancelo el 60% de la deuda de la transacción 1, por el saldo dejamos una letra de cambio en
M/N a 30 días.
10. El 23.12.11 se vendieron los 500 pares de calzado al Ingenio Guabira a Bs.145 el par, según factura No.1004,
la venta quedo al crédito a 30 días plazo.
11. El 31.12.11 Registrar las siguientes operaciones mercantiles:
a. Se recibe la Prefactura de Cre Bs 820.- (incluye Bs 120.- de Tasas de Alumbrado y Basura) y la prefactura
de Saguapac Bs 300.-, correspondiente a diciembre del 2011.
b. Se provisionan los sueldos de diciembre del 2011, para ello considerar que los funcionarios y sus sueldos
son los siguientes
Funcionarios Cargos Sueldo
Sr. Rene Soto Administrador Bs. 4.000
Sr. Saúl Pérez Contador Bs. 2.800
Sr. Pablo Lara Vendedor Bs. 1.800
SE PIDE:
a. Libro Diario, comprobante de ingreso, de egreso y traspaso.
b. Balance de Apertura.
c. Libro Mayor.
d. Balance de Sumas y saldos.
e. Estados de Resultados.
f. Balance General.
g. Asientos de Cierre.
h. Asiento de Reapertura.
Transacciones que continúan de la empresa conformada en Diciembre del 2011 del practico de la empresa “ORIENTAL”
S.R.L. (Considerar que el dólar se mantuvo en Bs.7,00 desde el 01.01.12 al 31.01.12, como también no vario la UFV).
SE PIDE:
a. Libro Diario.
b. Balance de Apertura.
c. Libro Mayor.
d. Elaborar el Libro de ventas.
e. Elaborar el Libro de Compras.
f. Libro de Inventario.
g. Balance de Sumas y saldos.
h. Estados de Resultados.
i. Balance General.
Unidad II
Es una cuenta del grupo disponible del ACTIVO O DERECHO, sirve para registrar el movimiento de dinero de
curso legal que posee una determinada empresa.
En el lado de los DEBITOS se registran todos los ingresos de efectivo y cheques por ventas al contado y/o pagos
de deudores y en el lado de los CREDITOS las salidas de efectivo y/o cheques por concepto de depósitos en
instituciones financieras “Bancos” y pago por compra de bienes y servicios por consiguientes el saldo por
naturaleza de la cuenta es DEUDOR.
En el Balance General la Caja es un ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE en el grupo del DISPONIBLE.
2. CONTROL INTERNO
Esta cuenta origina la entrada y salida de dinero, de tal modo que se debe establecer medidas de seguridad para
controlar cualquier tipo de irregularidad para ello se sugiere cuatro principios de control interno.
1. Crear documentación fuente tales como recibo de caja ingresos y egresos
2. Preparar arqueo o cortes de caja
3. Dividir la responsabilidad del manejo y registro de los fondos
4. Depositar los ingresos diariamente en cuenta corriente
3. ARQUEO DE CAJA
Es el recuento físico que se realiza del dinero (billetes, monedad y cheques) y otros valores existentes en Caja a una
determinada fecha. Los cuales se los realiza en forma sorpresiva y por un personal ajeno al manejo de lamisca como
un Auditor Interno, o Contador.
Su formato para la realización de un arqueo de Caja es el siguiente:
ARQUEO DE CAJA
PARCIAL TOTAL
EFECTIVO
CHEQUES
En le manejo de los efectivos recibidos es posible que ocurran errores al realizar la devolución del dinero, estos
errores pueden causar faltantes o sobrantes en Caja. Los faltantes y sobrantes en caja se determinaran:
Arqueo de Caja > Registros en Mayor = Sobrante
Arqueo de Caja < Registros en Mayor = Faltante
5. ACTIVIDAD ACADEMICA
En fecha 31/12/11 (Tc=7,50), la empresa comercial “ROBLES” S.R.L. comienza sus operaciones con un saldo de
Bs. 15.500 en su Caja M/N, según el mayor de esta cuenta, que está a cargo del cajero Sr. Juan Molina, durante todo
el día el cajero realizo las siguientes operaciones que involucraron movimientos de fondos:
1. Según recibo No. 551, se efectúa la venta de mercadería al contado con efectivo en M/N, según factura No. 401
por Bs. 4.340.
2. Según recibo No. 552, José Pinto para su Letra de Cambio No. 111 girando el cheque en M/N No. 555 del Banco
Capital S.A. por Bs. 5.100.
3. Según recibo No. 553, se deposita la recaudación que obtuvo Caja el día anterior, a nuestra cuenta corriente en
M/N del B.N.B. según papeleta de deposito No. 12234.
4. Según recibo No. 553 se vende mercadería por Bs. 17.500 según factura No. 402 mediante cheque en M/N No.
666 del Banco Ganadero.
5. Según recibo No. 555, Casa Luna paga en efectivo en M/N su 2da. L/C No. 777 de Bs. 6.050.
6. Según recibo No. 556, nos pagan Bs. 50.000 con cheque en M/N No. 1456 del B.N.B., el saldo con efectivo en
M/N, por los intereses y Bs. 70.000, por el dinero que le préstamos a la empresa “RIOS” S.R.L. el 05/12/12 al
8% trimestral.
7. Según recibo No. 557, nos pagan en efectivo en M/N el 40% de la venta de Bs. 8.800 realizada a la empresa
“SITEL” según factura No. 403, el saldo de la venta queda al crédito a 20 días plazo.
Luego a las 18:00 se practica un arqueo de Caja al encargado de esta, encontrándose en su poder el siguiente efectivo y
documentos:
EFECTIVO
DOCUMENTOS
El cheque en M/N No. 1245 del B.S.C. a la O/ del encargado de Caja, recibido de un funcionario de la empresa, de Bs.
3.500, sin autorización. Los cheques recibidos en la T-3, T-5, T-7 a la O/ empresa.
SE PIDE: Preparar el libro Caja M/N, el arqueo de Caja y los asientos contables correspondientes.
LIBRO DIARIO
Asiento Nº7
Intereses
70.000+1.618= 71.618
Préstamo + Interés
ARQUEO DE CAJA
Al 31 De Diciembre de 2.011
EN CHEQUES 76.100
Nº 1245 O/cajero, sin autorización 3.500
Nº 555 O/Empresa 5.100
Nº 666 O/Empresa 17.500
Nº 1456 O/Empresa 50.000
….………………… ………………………….
Firma cajero Firma Auditor Externo
En fecha 31/12/11 (Tc=7,50), la empresa comercial “IMPORT” S.R.L. que se dedica a comercializar computadoras,
inicia sus operaciones con un saldo de Bs. 35.700 en su Caja M/N según el mayor de esta cuenta, el cajero a cargo es el
Sr. Roberto Pinto, durante todo el día realizo las siguientes operaciones que involucraron movimiento de fondos en la
Caja No. 1:
1. S/G recibo No. 251, la empresa “ABC” nos paga Bs. 5.000 con efectivo en M/N, por el alquiler del mes de
dic/2011 de uno de nuestros almacenes según factura No. 1401.
2. S/G recibo No. 252, el B.N.B. nos compra 5 computadoras a Bs. 10.500 cada una según factura No. 3456, 80%
nos paga con el cheque M/N No. 5460, el saldo con efectivo en M/N.
3. S/G recibo No. 253, se deposita Bs. 30.000 de la recaudación que obtuvo Caja el día anterior, a nuestra cuenta
corriente en M/N del B.N.B., según papeleta de deposito No. 212734, la diferencia con el saldo de Caja al inicio
de las operaciones se debe al cheque No. 1875 del B.N.B. que fue rechazado por falta de fondos (sin protesto).
4. S/G recibo No. 254, por el aporte adicional que realiza el socio Sr. Ruiz, de Bs. 80.000 con cheque M/N
No.10025 del Banco Mercantil Santa Cruz.
5. S/G recibo No.225, por venta de 3 computadoras a la empresa “ABC” S.R.L. S/G factura No. 1402 a Bs.10.500
cada una, la quinta parte nos paga con efectivo en M/N, del saldo, 60% nos paga con el cheque M/N No. 1022
del Banco Sol y 40% queda al crédito a 30 días plazo.
6. S/G recibo No. 256, el Sr. López nos paga una deuda sin garantía de $us. 1.200 (suponer que ya se efectuó la
actualización), con cheque M/N No. 4445 del B.N.B.
7. S/G recibo No. 257, el encargado de Caja No. 2 no paga Bs. 2.000 en efectivo en M/N, el faltante de Caja que
incurrió el día anterior.
Luego a las 18:00 P.M. se practica un arqueo de Caja al encargado de esta, encontrándose en su poder el siguiente efectivo
y documentos.
EFECTIVO
DOCUMENTOS
El cheque No. 1875 O/ de la empresa que fue rechazado según la transacción 3, este cheque fue recibido por el cajero el
día anterior por la venta de computadoras por el importe del cheque.
Los cheques recibidos en la T-2, T-4, T-5 y T-6 a la O/ empresa.
SE PIDE:
Preparar el libro Caja M/N, el arqueo de Caja y los asientos contables correspondientes.
La Caja Chica consiste en depositar en poder de un empleado una determinada cantidad de efectivo para cubrir los gastos
misceláneos, este importe mínimamente deberá cubrir los gastos de una semana.
Dependiendo del tamaño de la empresa, pueden existir varios fondos fijos de acuerdo a las necesidades.
Los aumentos de la Caja Chica pueden ser por la creación del fondo fijo, por incrementos del fondo asignado o por
reposición de la misma.
Las disminuciones en la Caja Chica serán por disminuciones del fondo, por gastos realizados y no reembolsados al final
de gestión o por cierre de gestión.
Su saldo al ser un ACTIVO CORRIENTE ene. Grupo del DISPONIBLE es saldo deudor.
Por lo tanto el asiento de constitución del fondo es el siguiente:
------------- 1 --------------
TOTAL GASTOS
7. ACTIVIDAD ACADEMICA
1. La empresa comercial “EL PORVENIR” S.R.L.. al 01 de diciembre del 2011 crea un fondo fijo de Bs. 600 para
hacer frente a gastos menores, para este efecto gira un cheque en M/N a nombre de la encargada de Caja Chica,
la Sra. Marcela Monje.
2. En fecha 11 de diciembre del 2011, la encargada de Caja Chica, hace la rendición de los gastos, con más los
justificantes (recibos y facturas) adjuntas para la reposición, el siguiente detalle:
F/01.12.11 Fac. No. 553 de combustibles Bs. 60
F/02.12.11 Fac. No. 1022 de útiles de escritorio Bs. 30
F/04.12.11 Fac. No. 755 transporte de la mercadería Bs. 60
F/07.12.11 Fac. No. 946 por el periódico El Deber que nos
Llego hasta el 07.12.11. Bs. 50
F/07.12.11 Recibo No. 125 por transporte del mensajero Bs. 40
F/08.12.11 Fac. No. 387, p/ energía E. (de Nov. /11 provisionado) Bs. 120
F/10.12.11 Recibo No. 126, p/compra letras de cambio Bs. 60
F/11.12.11 Recibo No. 127 limpieza de las Oficina de la empresa Bs. 120
En fecha 12 de diciembre del 2011, después de haberse verificado y aprobado los justificantes, se repone el
fondo.
3. Luego al 31 de Diciembre del 2011 para preparar el Balance General, se efecto un arqueo de caja chica
encontrándose lo siguiente:
SE PIDE EFECTUAR TODOS LOS ASIENTOS DESDE LA APERTURA, RENDICION DEL FONDO FIJO Y
EL ARQUEO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011, EN ESTE ULTIMO PARA EFECTUAR LAS
TRANSACCIONES CORRESPONDIENTES CONSIDERAR LAS SIGUIENTES INSTRUCCIONES.
a) Que la empresa opta por reponer el Fondo de Caja Chica al cierre del ejercicio 2.011.
b) Que la empresa opta por no reponer el fondo al 31 de diciembre de 2.011.
c) Que la empresa no tiene costumbre de hacer figurar en el Balance General la Cuenta de Caja Chica.
LIBRO DIARIO
a. Suponiendo que la empresa opta por reponer el Fondo fijo al cierre del ejercicio 2011
31/12/11 CE 4 112-48 Cuenta personal del cajero 60
512-38 Combustible y Lubricantes 70
113-20 Inventario de material de oficina 174
513-40 Publicidad 43
512-48 Mant. y Rep. muebles y enseres 80
112-46 Préstamo al personal 70
112-50 Crédito Fiscal 43
111-10 Caja Chica 540
g/Gastos de Caja Chica según
arqueo
Total Billetes 65
Total Monedas 22
EN CHEQUES 60
Nº 123 de un funcionario “x” sin autorización 60
FACTURAS 330
Nº 724 Combustible 80
Nº 946 Útiles de escritorio 200
Nº 287 Publicidad en “El Deber” 50
RECIBOS 150
Nº 115 Arreglo de escritorios 80
Nº 116 Préstamo a trabajador autorizado 70
….………………… ……………………….
Firma cajero Firma Auditor Externo
540 43 497
Monto a
Reembolsar
TOTAL FONDO FIJO 600
SALDO A LA FECHA 60
______________________ ______________________
Cajero Vo Bo Administración
1. El 15/11/11 la empresa “XYZ” S.A. decide implantar el sistema de fondo fijo, con tal objetivo gira un cheque
por Bs.2.011 a nombre del custodio de caja chica, Sr. Alfredo Patiño.
2. Posteriormente el 30/11/11, el encargado de caja chica efectúa la rendición de los siguientes gastos, estos fueron
los siguientes.
A la misma fecha se expidió un cheque para reponer y aumentar el fondo fijo a Bs.3.500.
3. Luego para formular los estados financieros al 31/12/11 de la empresa “XYZ” S.A., se requiere que se realice el
arqueo de Caja Chica, considerando los siguientes valores:
Efectivo en diferentes cortes Bs. 2.050; Factura No. 00496 de CRE por el mes de nov. (pasivo contabilizado)
pagado en F/10/12/11 por Bs. 250; Cheque No. 125 o/del encargado de Caja Chica por Bs. 450, de F/05/12/11
(el cajero tiene este cheque, por la reposición de sus gastos, que se le hizo anteriormente); Recibo No. 125 por
Bs. 290 de F/17/12/11, por pasajes del mensajero; Recibo No.126 préstamo de Bs. 300 al Sr. Roberto Ruiz socio
de la empresa de F/30/12/11; Recibo No.127 por prestamos al propio cajero, autorizado, de Bs. 270 de
F/31/12/11.
Se pide:
a) Arqueo de Caja Chica
b) Asientos de ajustes que usted considere necesarios suponiendo que la empresa decide no reponer el fondo
fijo.
c) Con que saldo figurara la caja chica en el Balance General.
d) Que asiento practicaría usted el 02/01/12 si el Sr. Toledo, cajero del Banco Unión, nos reclama, que en el
cobro de la factura No. 00496 de CRE nos dio cambio por demás, lo cual generaba el sobrante de Caja
Chica, por lo tanto se procede a la devolución de este dinero girando un cheque en M/N a la orden del
Banco.
8. BANCOS
Se denomina bancos aquella cuenta donde se controla contablemente valores monetarios para las operaciones que se
realiza mediante una institución financiera.
La cuenta bancos es la que registra y controla los movimientos de las cuentas que la empresa mantiene en alguna
institución bancaria. El movimiento bancario esta basado en los depósitos de las recaudaciones de la compañía y en el
pago de las obligaciones con estos recursos, generalmente con la emisión de cheques.
AUMENTOS DISMINUCIONES
Por apertura de Cta. Cte. - Por giro de cheques
Depósitos diarios - Notas de cargo por:
Notas de abono por: compra de chequera
- Avance en Cta. Cte. - Por amortiz. Parcial o
a) PERSONAS NATURALES
Para personas naturales los requisitos o documentos a presentar son los siguientes:
Carta de solicitud
Llenar el formulario con datos del solicitante
Deposito inicial
Solicitud de talonarios de cheques
b) PERSONAS JURIDICAS
Los requisitos a presentar son los siguientes:
Carta de solicitud
Un ejemplar de la escritura de constitución
Un ejemplar de los estados financieros de las tres últimas gestiones
Un ejemplar del registro de comercio
Un ejemplar del numero de identificación tributario
Llenar el formulario con datos del solicitante
Suscribir firmas autorizadas
Deposito inicial
Solicitud de talonarios de cheques
Se denomina extracto bancario a aquel documento que proporciona una entidad financiera bancaria, para aquellas
operaciones que realiza la persona que tiene una cuenta corriente en un banco con respecto a depósitos efectuados,
cheques que se ha procedido a su respectivo pago, aquellos debitos y abonos por diferentes conceptos y la información
necesaria del saldo de libre disponibilidad.
Se denomina libreta bancaria a aquel documento auxiliar que utiliza una entidad destinada únicamente a controlar
aquellas operaciones que se realiza mediante cuenta corriente como ser el giro de cheques, los depósitos efectuados,
aquellos abonos y cargos efectuados en el banco y de esta forma proporcionarnos información del saldo de libre
disponibilidad.
1) Se debe aperturar un libro de Bancos para cada cuenta corriente, el cual debe ser registrado y custodiado por
una empresa independiente de recepción de registro, custodio del efectivo y deposito en cuenta corriente.
2) Recabar periódicamente las notas de crédito y cargos para el registro en libreta bancaria y contable en forma
oportuna.
3) La conciliación bancaria mensual debe ser realizado por una persona independiente del manejo y control de
cuenta corriente bancaria, la misma debe ser revisado por el contador y Vo. Bo. del Gerente Administrativo y
Financiero.
4) Actualizar mensualmente de acuerdo a disposiciones en vigencia
5) Aspectos generales de Control interno relativos al registro autorizaciones y archivo.
a) Los cheques deben ser prenumerados, todo cheque que se dañe debe marcarse ANULADO y
archivarse en orden numérico de manera que todos los números de la serie queden completos.
b) El designado para la firma de los cheques debe ser una empresa independiente de la que aprueba y
del que registra las operaciones en los registros contables.
c) Cuando se presente un cheque para la firma de un ejecutivo, debe ir acompañado del documento de
respaldo y sellado con la palabra PAGADO.
d) Seleccionar el funcionario que debe encargarse de manejar las chequeras y mantener los registros
auxiliares.
e) Fijar plazos y personas que deben realizar las conciliaciones bancarias.
f) Se debe depositar el efectivo integro y diario de las cobranzas
g) Todo pago debe contar con la autorización respectivo
h) Que los cheques tengan un mínimo de dos firmas de autorización, de acuerdo a la magnitud de la
empresa.
Se entiende por conciliación al acto de concordar cifras independientes de naturaleza relacionada de dos o mas registros,
con la finalidad de detectar diferencias, errores y establecer un saldo correcto sobre el movimiento de determinadas
operaciones.
Para realizar la conciliación bancaria de la cuenta corriente, se requiere disponer del Libro Bancos o mayor de bancos,
manejados por la empresa y el extracto bancario procesado por el Banco.
La empresa comercial “CTB-212” S.R.L. le provee de la siguiente información sobre su cuenta corriente en moneda
nacional en el B.N.B. de diciembre del 2011:
LIBRO BANCO
Conciliación Bancaria
EXTRACTO BANCARIO
DATOS ADICIONALES
1. Verificado los documentos (papeletas de depósitos) que respalda el deposito No.004, se establece un importe real
de Bs. 2.400, como figura en el extracto bancario.
2. El cheque No. 115 fue girado de la cuenta corriente que la empresa tiene con el Banco Unión.
3. El cheque No. 7568 no corresponde a nuestra cuenta corriente.
SE PIDE:
SOLUCION
LIBRO DIARIO
Conciliación Bancaria
Cheque-7568 2.220
NC No.010 por chequera 140
NC No.015 P/intereses S/préstamo 1.880
EXTRACTO BANCARIO CTA. CTE. 14-10-5 De: Empresa comercial “ABC” S.A.
Conciliación Bancaria
NOTA.-
Considerar que el cheque No. 9555 es un error del Banco y que las demás diferencias que hubiera son error de la
empresa.
UNIDAD III
Las cuentas por cobrar son el conjunto de partidas referidas a derechos de cobranzas adquiridos por un ente
contra terceros o clientes, por entrega de bienes o de servicios prestados en el transcurso de sus actividades
normales.
Tales créditos resultan de transacciones de operaciones habituales o de giro específico de una empresa como
ser la venta de bienes y servicio, por lo tanto es de importancia considerable la creación de crédito a cobrar, el
de llevar a cabo los procedimientos contables de estas operaciones mercantiles, como el control que se va a
efectuar para cobrar a los cliente vigentes y los procedimientos que se va llevar cabo para el proceso de la
recuperación de los créditos vencidos.
Ninguna organización desea vender a crédito a un cliente que no tiene capacidad o voluntad de pagar su cuenta.
Muchas empresas comerciales mantienen un departamento de ventas al crédito que pueda tomar una decisión
sobre la bondad que crediticia de cada cliente.
El departamento de ventas al crédito valúa e investiga la capacidad de pago y la historia del créditos de cada
cliente
a. Se debe comprobar la autenticidad del derecho a cobrar de las cuentas con documentación de respaldo,
como letra de cambio, pagares y otros.
b. Se debe verificar sobre los adeudos a favor del negocio, la experiencia de la promesa incondicional de
pago precisamente a nombre de la empresa.
c. Se debe comprobar la correcta valuación incluyendo du cobrabilidad, de acuerdo a políticas de la
empresa a 30, 60,90 días etc.
d. Se debe comprobar su adecuada presentación revelación en los estados financieros.
e. Se debe presentar un estado de antigüedad de saldo de cuentas al crédito que facilita su interpretación.
f. Se debe verificar la relación de cuentas por cobrar, con el número de clientes potenciales de la empresa.
g. Se debe revisar fracturas originales, documentos por cobrar, pólizas, de ingreso por cobros posteriores
otros y otros que integren el saldo de las cuentas por cobrar.
Las líneas de autoridad y responsabilidad referentes al área de ventas, créditos cobranzas y contabilidad
deben ser fijadas por escrito en un Manual de Funciones.
Que la empresa defina y exprese por escrito políticas de ventas y otorgamiento de crédito.
Que la empresa formule y ponga en vigencia manuales y reglamentos para venta y otorgamiento de
crédito.
Las cuentas por cobrar comerciales denominados también clientes, bajo este rubro se deberán agrupar todas
aquellas deudas y derechos que tienen la empresa, emergentes por la venta de mercadería o por la prestación
de servicios en el curso normal de las operaciones que realiza una entidad.
Dentro de la cuenta a cobrar comerciales, también se reflejan aquellos crédito que esta garantizado o con una
letra de cambio o con un pagare, con estos documentos también se pueden pactar tasa de interés ordinario,
como penales.
Se denomina letras de cambio a aquel documento de crédito revestido de forma legal que se constituye en una
orden de pago expedida por una persona natural o jurídica que debe cumplir la orden del girador, persona que
emite la letra de cambio o persona que debe cumplir la orden de el girador de pagar una cierta Cuma de dinero
a un tercero llamado beneficiario, entre las personas que intervienen en este documentos están el girador, el
girado, los avales y el beneficiario. La letra de cambio se pueden emitir a la vista, a días o meses vista, a días
o meses fecha y fecha fija.
3.2 EL PAGARE
El pagare es un titulo de crédito que contiene la promesa incondicional del suscriptor de pagar una determinada
suma de dinero en lugar y plazo determinado a la orden del beneficiario, el pagare puede ser otorgado a días o
menos fechas y a fechas fijas.
Los clientes que nos han dejado un pagare o una letra de cambio en garantía y dependiendo del estado de su
deuda pueden ser registrados contablemente y clasificados como:
4 ACTIVIDAD ACADEMICA
1. El 20/04/2011 se vende mercadería a la empresa comercial “XYZ” S.R.L. por Bs. 27.500 según factura
No. 10045, respaldado con la letra de cambio No. 1 en M/N, la cual se va a cobrar el 20/09/11, además
se pacta con el cliente un interés del 18% semestral. (TC=7,6)
2. El 01/06/2011 se vende mercadería a la empresa comercial “ABC” S.R.L por $us. 5.000, según factura
No. 10046, respaldado con el pagaré No. 1 en M/E a 90 días con un interés del 2% trimestral. (Tc=7,85)
3. El 01/08/2011 se vende mercadería por Bs. 12.000 según factura No. 10047 al Sr. Pérez, él cancela el
50% con efectivo en M/N, y por el saldo nos firma la letra de cambio No. 2 en M/N la cual se va a
cobrar el 01/10/11 además se pacta con el cliente un interés del 2% mensual (Tc=7,90).
4. El 01/10/2011 el Sr. Pérez no NOS canceló su deuda (Tc= 8), por lo tanto se procede a la reclasificación
de su deuda.
5. El 03/10/2011 se decide protestar la letra de cambio No. 2 del Sr. Pérez ante una notaría de Fe Publica,
se cancela por dicho protesto Bs. 100 según factura No. 2053(la factura sale a nombre del Sr. Pérez),
este importe se cancela con cheque en M/N.
6. El 06/10/2011 se lleva el juicio del crédito de Sr. Pérez, el cual demanda un gasto judicial de Bs. 500
según factura No. 4352, el cual se cancela con cheque en M/N.
7. El 30/12/2011 (Tc=8), concluido el proceso judicial, el Sr. Pérez paga su deuda, incluido los gastos del
proceso judicial e intereses ordinarios y penales.
SOLUCION
LIBRO DIARIO
I.T. 8
Intereses 235
D.F. 35
I.T. por pagar 8
g/ interés vencido de julio del pag. 1
01/08/11 CI 3.1 Caja m/n 6.000
Documento por cobrar M/N 6.244
“Sr. Pérez”–L/C 2
I.T. 367
Venta 10.440
Débito Fiscal 1.592
I.T. por pagar 367
Intereses cob. P/adel. M/N 212
“Sr. Pérez”–L/C 2
g/ venta de mercadería
30/08/11 CT 3.2 Documento por cobrar M/E 250
“ABC”–Pagaré 1
Interés por cobrar M/E 3
“ABC”–Pagaré 1
AITB 253
g/ Actualiz. del Tc= 7,85 al Tc= 7,9
30/08/11 CI 3.3 Caja m/n 40.269
I.T. 8
Interés ganado 229
D.F. 34
I.T. por pagar 8
Documento por cobrar M/E 39.500
“ABC”–Pagaré 1
Interés por cobrar M/E 506
“ABC”–Pagaré 1
g/ Pago deuda de “ABC” del Pag. 1
31/08/11 CT 3.4 Interés cobrado por adelantado 742
“XYZ” – Nº1 – L/C 1
Interés ganado 742
g/ intereses vencido en agosto
Cálculos auxiliares:
LETRA DE CAMBIO Nº 1
Monto interés
27.500 + 4.208 = 31.708 => Documento por cobrar
As Nº 1.1:
Interés = 3.661
Venta = 23.925
D.F. = 4.122
I.T. = 951
Intereses
PAGARÉ Nº 1
LETRA DE CAMBIO Nº 1
As Nº 3.1:
Interés = 212
Venta = 10.440
D.F. = 1.592
I.T. = 367
Intereses
6.000 * 2% * 90días
Intereses ordinario = 360 Bs.
90
6.000 * 5% * 90días
Intereses penales = 75Bs.
360
En fecha 20/ 02/11 comercial Santa Cruz SRL vende mercadería al Sr. Rolando Suárez por un total de
$us.12.500, según factura No.10025, al crédito respaldado con un pagare en M/E, con vencimiento al 30/06/11.
A la fecha de vencimiento el Sr. Suárez solicita amortizar el 40% de pagare, y renovar el saldo a 60 días con
garantía de una letra de cambio en M/E, el cliente nos reconoce un interés del 12% anual pagadero el 30/08/11.
SE PIDE:
En fecha 02/01/2011 Según factura No.25446, comercial PAITITI SRL le vende a la empresa “ORIENTAL”
SRL mercadería por Bs.60.000, al crédito con garantía de 3 pagare en M/N de igual valor, el primer pagare se
vence a los 30 días y nos reconocen un interés del 1% mensual, el segundo vence a los 60 días y nos reconocen
un interés del 2% mensual y el tercero vence a los 90 y nos reconocen interés del 3% mensual
SE PIDE:
El endoso es el acto de de transferir o traspasar los derechos que posee una persona natural o jurídica a otra.
Cuando un banco descuenta un documento acepta una responsabilidad eventual para el pago del documento a
su vencimiento es una cuenta del pasivo contingente, que determina una pasivo real si el cliente nos cancela el
valor del documento a la entidad financiera.
La cuenta documentos por cobrar descontados se presenta en el balance general como una deducción a la
cuenta documentos por cobrar con la finalidad de determinar el valor de los documentos por cobrar en cartera
que aun están vigentes.
6 ACTIVIDAD ACADEMICA
6.1 ACTIVIDAD ACADEMICA-DXC DESCONTADO-01
Comercial “EL TILUCHI” en fecha 12/09/11 descuenta una letra de cambio de Bs.10.000 en el Banco
Mercantil, este documento tiene fecha de emisión de 10/08/11, con aceptación del 12/08/11 de nuestro cliente
Sr. Lorgio Terán, fue girado a 90 días fecha, el banco nos cobra el 15% anual de interés, también nos cobra
Bs.80 por formularios según factura No.1002, el saldo nos abonan en nuestra cuenta corriente del Banco
Mercantil.
Registrar las operaciones mercantiles del descuento de esta letra de cambio, considerando que el Sr. Lorgio
Terán pago la letra de cambio en el banco en la fecha de vencimiento de esta.
LIBRO DIARIO
Cálculos auxiliares:
12 al 31 agosto = 19 días
Septiembre = 30 días
Octubre = 31 días
Noviembre = 10 días => fecha de pago de la L/C
90
días
12 al 30 Septiembre =18 días
Octubre =31 días
Noviembre =10 días => fecha de pago de la L/C
59
días
Desembolso:
L/C = 10.000
(-) Iterés = (246)
(-) Formularios = (80)
9.67 => Desembolso
4
Intereses
En F/05.06.11 (Tc=7,00) el Banco Ciudad S.A. descuenta una letra de cambio de $us.50.000 al 25% de interés
anual y el 0.5% del valor de la letra de cambio por concepto de comisiones, a comercial “Valdivieso” SRL,
quien la recibió de su cliente “Comercial ABC” en fecha 13.05.11 (Tc=7,00) a 90 días, al vencimiento de esta
operación (Tc=7,25) el banco recibe el pago por la letra descontada, $us12.000 con cheque en M/E, el saldo le
cancelamos con otro cheque en M/N, este mismo dia paga comercial “ABC” a comercial Valdivieso SRL con
cheque en M/E.
Preparar asientos contables, de comercial Valdivieso, por el descuento de la letra de cambio, por el
devengamiento mensual, y por el pago del préstamo.
En F/05.06.11 (Tc=7,00) el Banco Capital S.A. descuenta la letra de cambio de Bs.150.000 al 12% de interés
semestral, a comercial “Torrez” S.R.L., esta empresa recibió de su cliente el Sr. Pablo Raldes este documento
en fecha 23.05.11 (Tc=7,00) a 60 días vista. Al vencimiento de esta operación (Tc=7,19) el Sr. Pablo Raldes
paga la letra de cambio directamente al banco.
Preparar asientos contables de Comercial “Torrez” SRL, por el descuento de la letra de cambio, por el
devengamiento mensual, y por el pago del préstamo.
Las cuentas por cobrar otorgadas a los clientes existe la posibilidad de no poder recuperarla en su totalidad a
pesar de las medidas de protección que se establezcan en el otorgamiento del crédito por recuperar existe el
riesgo muy real de que algunos deudores no cancelen en su totalidad o una parte por diferentes circunstancias
donde por tales hechos se crea la previsión para cuentas incobrables.
Se denomina también previsión para cuentas incobrables a las cuentas de dudosa recuperabilidad, a aquella
formación de una reserva contables términos de unidades monetarias los valores emergentes de cálculo
estimado que sirve para cubrir posibles pérdidas en la declaración de créditos declarados irrecuperables. La
utilización de una previsión para cuentas incobrables nos permite a fin de evitar un riesgo excesivo de activos
y ala mismo y tiempo de los ingresos dicho de otra forma:
a. Cargar a resultado las posibles perdidas de los créditos otorgados de dudosa recuperación.
b. Mostrar en libros a in a fecha determinada el valor recuperable de los créditos otorgados a los clientes.
Para poder determinar la previsión para cuentas incobrables existen varios métodos, estos son los siguientes:
a. Método de antigüedad de saldos.
b. Método por porcentaje de ventas al crédito.
c. Método por porcentaje de saldo de la cuenta por cobrar.
d. Método de la legislación Boliviana.
e. Método combinado.
9 METODO DE ANTIGUEDAD DE SALDO
Este método consiste en constituir una reserva o previsión para cuentas incobrables dependiendo del análisis
que se efectué a los créditos otorgados tomando en cuenta como marco de referencia el tiempo de permanencia
o mora o retraso de pago con el tiempo de plazo asignado y probabilidad de pago.
Tiene la ventaja de realizar en este método que se identifica deudores específicos que quieren atención especial,
al aplicar la antigüedad de saldos se debe tomar en cuenta las políticas y los plazos de crédito que otorga una
determinada empresa, asignado según sea el caso porcentajes de acuerdo al tiempo de vencimiento,
probabilidad de cobro y a ala experiencia pasada o estadísticas e una empresa.
Para su desarrollo es necesario preparar una hoja de trabajo en las que se consignen los nombres de los clientes,
los importantes adeudados y el tiempo de mora.
10 ACTIVIDAD ACADEMICA
10.1 ACTIVIDAD ACADEMICA-PREV.CTA.INC.-01-ANTIGÜEDAD DE SALDO
Comercial EL BIBOSI SRL, contrata sus servicios para constituir una reserva para créditos incobrables al
cierre de gestión 2011, para tal efecto le proporciona la siguiente información:
a. El Sr. Romero tiene una deuda dentro del límite del crédito por Bs. 5.000, de Bs.3.000 con 25 días de
retraso.
b. El Sr Zambrana tiene una deuda de Bs. 8.000 con un retraso de 70 días y Bs. 10.000.- con 20 días de
atraso.
c. El Sr. Pérez tiene una deuda dentro del límite de crédito de Bs. 7.000 y Bs. 8.750 con 38 días de atraso.
d. El Sr. Duran tiene una deuda de Bs. 3.500 con un atraso de 45 días.
e. Comercial FENIX adeuda a la empresa Bs. 7.500 con un atraso de 3 meses y 10 días y Bs. 5050 con
atraso de 39 días.
f. El Sr. Chávez nos debe Bs. 3.750 con un atraso de 150 días y Bs. 8.000 dentro del plazo que concede
la empresa.
Considerar que EL BIBOSI SRL otorga créditos máximos a 30 días, que los porcentajes de incobrables según
experiencias pasadas de la empresa de los deudores vencidos es el siguiente:
HOJA DE TRABAJO
CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS
Al 31 de Diciembre de 2011
HOJA DE TRABAJO
ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRALES
Al 31 de Diciembre de 2011
(Expresados en Bolivianos)
LIBRO DIARIO
Comercial SANTA CRUZ SRL, contrata sus servicios para construir una reserva para créditos incobrables al
cierre de la gestión 2011, para tal efecto cuenta con la siguiente información:
a. El Sr. Candia tiene una deuda dentro del límite del crédito por Bs. 20.000 y Bs.5.000 con 45 días de
retraso.
b. El Sr. Beltrán tiene una deuda de Bs.6.000 con un retraso de 60 días, Bs. 4.000.- con 80 días de atraso
y Bs. 5.000 dentro de los 60 días de crédito.
c. El Sr. Romero tiene una deuda dentro del límite de crédito de Bs. 10.000, Bs. 15.000 con 38 días de
atraso y Bs. 5.000 con 85 días de atraso.
d. El Sr. Escobar tiene una deuda de Bs.2.000 con un atraso de 120 días.
e. El Sr. Zapata tiene una obligación de 4.350 con un tarso de 110 días y Bs.7.000 dentro del plazo que
concede la empresa.
f. Comercial el PAURO adeuda a la empresa Bs. 7.500 con un atraso de 4 meses y 10 días y Bs.6500 con
atraso de 79 días.
g. El Sr. Flores debe a la empresa Bs. 6.500 que aun esta vigente.
Considerar que la empresa otorga crédito máximos a 60 días, además los porcentajes según experiencias
pasadas de la empresa de los deudores vencidos es el siguiente:
Se pide: determinar la precisión par cuentas incobrables a Dic. /2011 en los siguientes casos.
Comercial:......................................
Santa cruz - -Bolivia
HOJA DE TRABAJO
CUENTA POR COBRAR POR ANTIGUEDAD DE SALDOS
Al........de......................de............
(Expresados en Bolivianos)
DIAS
Nro CLIENTE TOTAL PARTIDAS VENCIDOS
VIGENTES
TOTAL
Comercial:......................................
Santa cruz - -Bolivia
HOJA DE TRABAJO
ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES
Al..........de............................de..............
(Expresados en Bolivianos)
Totales
(Art. 17 DS. 24051 prevenciones, provisiones y otros gastos) Serán deducibles todos los gastos propios de la
actividad de la empresa, considerando los siguientes incisos:
a) Las asignaciones destinadas a constituir las reservas técnicas de las compañías de seguros de acuerdo a
posiciones de superintendencia nacional de seguros. Del mismo modo, las reservas que con carácter obligatorio
imponga expresamente la superintendencia de Banco y entidades financieras.
b) Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos emergentes de las leyes sociales
destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o retiros voluntarios.
c) Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto que serán deducibles con las siguientes
limitaciones:
1.- Que los créditos se originen en operaciones del giro de la empresa.
2.- Que se constituyan se en base a porcentajes por medio de créditos incobrables de las relaciones de las tres
ultimas gestiones con relación al monto de los créditos incobrables de las tres ultimas gestiones multiplicado
por 100 y dividido por la suma de los saldos de crédito final de cada una de las tres ultimas gestiones. La suma
a deducir de cada gestión será el resultado de multiplicar divo promedio por el saldo de crédito existente al
finalizar la gestión.
12 ACTIVIDAD ACADEMICA
12.1 ACTIVIDAD ACADEMICA-PREV.CTA.INC.-01-LEGISLACION BOLIVIANA
Comercial SATELITE SRL inicio sus actividades hace varios años atrás, cuenta con la siguiente información
de las cuentas a cobrar y de incobrables de tres gestiones pasadas:
Se pide, determinar y registrar la previsión para cuentas incobrables para la gestión 2011, considerando la
información del cuadro anterior y que el saldo de cuenta a cobrar es de Bs.40.000 al 31/12/11.
LIBRO DIARIO
Comercial EL TILUCHI SRL inicio actividades hace varios años, cuenta con la siguiente información de las
cuentas a cobrar y de incobrables de tres gestiones pasadas:
:
Se pide, determinar y registrar la previsión para cuentas incobrables para la gestión 2011, considerando la
información del cuadro anterior y que el saldo de cuenta a cobrar es de Bs.60.000 al 31/12/11.
Comercial EL PARAISO inicio actividades hace varios años atrás, presentado la siguiente información al
31/12/2011, teniendo en cuenta que el saldo de los créditos por cobrar es de Bs. 85.000.- a la misma fecha:
UNIDAD IV
La existencia de mercaderías constituyen los activos más importantes en las empresas de comercialización por
tanto su adecuada evaluación es determinante para establecer el resultado de las operaciones del período que
se reporta.
Las técnicas de valuación está sustentadas en los principios de la contabilidad del ejercicio, realización,
valuación al costo y consistencia o uniformidad, de acuerdo a las normas de contabilidad- 1 del CTNAC,
consejo técnico nacional de auditoria y contabilidad.
El terminó inventario es aquel detalle escrito de bienes que posee una entidad en un momento dado como ser:
muebles, inmuebles, mercaderías, créditos u otros valores.
Para establecer las clases de inventarios que existe en una empresa tomando en cuenta la actividad de la
empresa se clasifican en: Empresa comercial, inventario de mercaderías, inventario inicial, inventario final,
Empresa industrial, inventario de materia prima, inventario de productos proceso, inventario de productos
terminados.
En el método periódico no existe el control permanente de existencias, de modo que para conocer en costos de
las mercaderías vendidas se debe obtener previamente costos del inventario final de mercaderías, para este
efecto se debe efectuar o tomaran inventariacion de las existencias físicas al final de cada período: mensual,
bimensual, semestral o anual, luego valorizar de acuerdo con la técnica de valuación aplicando por la empresa.
Las técnicas más conocidas para la valoración del inventario final por el método del inventario periódico son:
a. Identificación específica.
b. Precio de la última factura.
c. Promedio simple.
d. Promedio ponderado.
e. Primeros en entrar, primeros en salir (P.E.P.S).
Esta técnica se utiliza cuando se tiene un registro adecuado por orden de compras específica y puede
identificarse por tanto el art. Y el precio de las existencias finales. El inventario final de mercaderías se calcula
multiplicando la cantidad disponible por el precio específico de cada unidad disponible. Es posible aplicaré en
empresas que se dedican a las ventas de automóviles, equipo pesado, etc.
58 Lic. Roger Choque Lozano y Lic. Gustavo Salazar P.
UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO Contabilidad II (CPA-120)
Consiste en valuar las existencias finales al precio de la última factura, y es aconsejable aplicar esta técnica
cuando la rotación de inventario sea rápida.
Bajo esta técnica a los diferentes precios unitarios y del inventario inicial se suma por el número de compras
más uno por el inventario inicial, obteniéndose de esta manera el costo promedio por unidad.
Ejemplo.
El costo de las compras del promedio más de inventario inicial se divide entre el total de unidades disponibles,
obteniéndose así el costo unitario promedio.
Ejemplo:
C.UP. 3570 = 11,15 11,15x90 = 1003.5 Bs., el cual es el valor de inventario final. 320
Consiste en valuar las salidas por venta de mercaderías al precio de las primeras entradas. Esta técnica se basa
en el supuesto relativo a la corriente en él los artículos que se evapora, pasan de moda o se deterioran, por lo
tanto los artículos comprados primeros son los que se venden primero. Utilizando esta técnica del inventario
final estará compuesto por las últimas adquisiciones.
Ejemplo:
Inventario inicial 160 unidades a Bs. 70 c/u
Primera compra 40 unidades a Bs. 80 c/u
Segunda compra 80 unidades a Bs. 90 c/u
Tercera compra 200 unidades a Bs. 96 c/u
Cuarte compra 100 unidades a Bs. 105 c/u
Este método supone que los últimos productos comprados deberán entregarse o venderse primero. Para
determinar el costo del inventario final, mediante sistema periódico se debe iniciar con el inventario inicial por
las primeras compras hasta alcanzar la cantidad de las existencias finales, pues supone que las últimas compras
ya ha sido vendidas, el inventario final estará compuesto por las primeras adquisiciones.
Ejemplo:
Inventario inicial 200 unidades a Bs. 80 c/u
Primera compra 300 unidades a bs. 90 c/u
Segunda compra 150 unidades a bs. 95 c/u
Tercera compra 120 unidades a bs. 80 c/u
Curta compra 125 unidades a Bs.100 c/u
SOLUCION
Este método de valoración de existencia se basa en la hipótesis del porcentaje de utilidad bruta con relación a
las ventas es aproximadamente el mismo en ejercicios sucesivos, o sea se supone que la tasa de la utilidad bruta
sobre las ventas es relativamente un informe, las compras y los inventarios iniciales, la tener conocimiento de
las ventas y utilidad bruta en venta en venta, por otra parte si se conoce el valor del costo de ventas y en las
mercaderías disponibles para la venta (inventario inicial más las compras) se podrá establecer el valor del
inventario final que será igual a la diferencia existente entre el importe en las mercadería disponible para la
venta y el costo de venta.
Ejemplo:
Se dispone de la siguiente información:
Inventario inicial del 01/10/2011 Bs. 80.500
Compras de periodo Bs. 237.000
Ventas facturadas Bs. 361.111
La utilidad bruta en ventas se considera en un 30% del importante total de las ventas natas. Se debe calcular el
valorar del inventario de mercaderías el finalizar la gestión 2011.
Determinación de las ventas netas:
X=94.250.-utilidad bruta
Determinación de costos de venta:
100% 314167
70% X
Se denomina inventario perpetuo a ella forma de control de las mercaderías en forma permanente por la
valoración y contabilización del movimiento del inventario.
Características del inventario perpetuo. Entre las características están las siguientes:.
a. Se realiza el registro continuo de las entradas y salidas de las mercaderías bajo una cuenta matriz para
su contabilización siendo esta cuenta de inventarios.
b. Ne conoce y se registra el costo de mercadería vendida por la venta realizada.
c. Para un mejor control se puede utilizar las tarjetas de control físico valorado.
d. No se requiere de ningún registro por la incorporación del inventario final.
5. ACTIVIDAD ACADEMICA-REALIZABLE
1. En fecha 01 de febrero de 2011 la empresa comercial ORIENTAL SRL inicia actividades comerciales,
esta empresa se dedicara a la compra y venta de calculadoras F-100, los aporte de los socios para crear la
empresa es lo siguiente: TC 8,00
3. Feb 10 Según factura 22501 le vendimos a Comercial Cañoto 60 calculadoras a Bs.110 cada una, nos
pagan con cheque en M/N.
4. Feb 15 Se adquiere 10 unidades de calculadoras de la importadora “HP” S.A. según factura No.34568, por
un total de Bs.1.060, esta compra queda al crédito en M/N en condiciones 10/15,N/30. Además se paga con
cheque en M/N por el transporte de la mercadería Bs. 200 según factura No.25788.
5. Feb 16 Se devuelven 2 calculadoras a importadora HP S.A. por no corresponder al pedido, esta operación
mercantil se disminuirá de la deuda que tenemos con nuestro proveedor, manteniéndose las condiciones
del crédito.
6. Feb 20 Según factura No.45877 le vendimos 25 calculadoras al B.N.B., a Bs.120 cada una, esta venta quedo
al crédito en M/N, además esta deuda sujeta a la siguiente condición 2/15, n/30.
7. Feb 21 Nos devuelven 4 unidades de la venta anterior, el cual descontamos de la deuda que el cliente tiene
con nosotros, manteniéndose las condiciones del crédito.
8. Feb 25 Nos pagan con efectivo en M/N, la letra de cambio de fecha 20/02/11, le entregamos a nuestro
cliente la nota de abono y crédito No.2102 por el descuento que se gano.
9. Feb 27 Se paga con cheque en M/N la deuda de la transacción 4, el proveedor nos entrega la nota de abono
y crédito No.1002 por el descuento que nos ganamos.
SE PIDE:
a. El registro contable por el sistema control de inventario perpetuo.
b. Kardex físico y valorado por el método promedio ponderado y por el método P.E.P.
LIBRO DIARIO (Promedio Ponderado)
Promedio Ponderado
LIBRO DE INVENTARIOS
Fecha Detalle de la En Cantidades Costo En Bolivianos
operación Entrada Salida Saldos unitario Débitos Créditos Saldos
01/02/11 Inv. Inicial 50 50 85 4.250 4.250
05/02/11 Compra 1 50 100 82,66 4.133 8.383
10/02/11 Venta 1 60 40 83,83 5.030 3.353
15/02/11 Compra 2 10 50 109,6 1.096 4.449
16/02/11 Dev. Compra 2 2 48 92 184 4265
20/02/11 Venta 2 25 23 88,85 2.221 2.044
26/02/11 Dev. Venta 2 4 27 88,85 355 2.399
g/ Asiento de apertura
05/02/11 CE 2 113-10 Inventario de mercadería 4.133
112-50 C.F. 617
111-30 Banco M/N 4.750
g/ compra 50 calculadoras 5% desc.
10/02/11 CI 3.1 111-20 Caja M/N 6.600
513-10 I.T. 198
411-10 Venta 5.742
212-40 D.F. 858
212-20 I.T. por pagar 198
g/ venta de 60 calculadoras
10/02/11 CT 3.2 511-10 Costo de venta 5.077
113-10 Inventario de mercadería 5.077
g/ salida 60 calcul. de almacén
15/02/11 CT 4.1 113-10 Inventario de mercadería 922
112-50 C.F. 138
213-10 Cuenta por pagar M/N 1.060
g/ compra de 10 calculadoras
15/02/11 CE 4.2 113-10 Inventario de mercadería 174
112-50 C.F. 26
111-30 Banco M/N 200
g/ pago de transp. de mercadería
16/02/11 CT 5 213-10 Cuenta por Pagar M/N 212
113-10 Inventario de mercadería 184
212-40 DF 28
g/Devolvemos 2 calculadoras
20/02/11 CT 6.1 112-10 Cuenta por cobrar M/N 3.000
513-10 I.T. 90
411-10 Venta 2.610
212-40 D.F. 390
212-20 I.T. por pagar 90
g/ venta al crédito
20/02/11 CT 6.2 511-10 Costo de venta 2.067
113-10 Inventario de mercadería 2.067
g/ salida 25 calculad. de almacén
21/02/11 CT 7.1 411-30 Devolución sobre venta 418
112-50 C.F. 62
212-20 I.T. por pagar 14
513-10 I.T. 14
112-10 Cuenta por Cobrar M/N 480
g/ devolución de 4 calculadoras
26/02/11 CT 7.2 113-10 Inventario de mercadería 356
511-10 Costo de venta 356
g/ ingreso de 4 calcul. al almacén
25/02/11 CT 8 411-20 Descuento S/vta (2520x2%=50x87%) 44
112-50 C.F. (50x13%) 6
212-20 I.T. por pagar (50x3%) 2
111-20 Caja M/N (2.520 x92%) 2.470
112-10 Cuenta por cobrar M/N (3000-480) 2.520
513-10 I.T. 2
g/Cobramos la deuda del 20/02
27/02/11 CT 12 213-10 Cuenta por cobrar M/N(1060-212=848 848
848x10%=85x87% 429-15 Desc. S/Compra 74
85x13% 212-40 D.F. 11
848x90% 111-30 Banco M/N 763
g/ Pagamos la deuda del 15/02
P.E.P.S.
LIBRO DE INVENTARIOS
Fecha Detalle de la En Cantidades Costo En Bolivianos
operación Entrada Salida Saldos unitario Débitos Créditos Saldos
01/02/11 Inv. Inicial 50 50 85 4.250 4.250
05/02/11 Compra 1 50 100 82,66 4.133 8.383
10/02/11 Venta 1 60 40 84,62 5.077 3.306
15/02/11 Compra 2 10 50 109,60 1.096 4.402
16/02/11 Dev. Compra 2 2 48 92,00 184 4.218
20/02/11 Venta 2 25 23 82,66 2.067 2.151
26/02/11 Dev. Venta 2 4 27 82,66 356 2.507
Venta 1
Inv. Inicial 50 * 85 = 4.250
Compra 1 10 * 82,66 = 827
60 5.077
Venta 2
Compra 1 25 * 82,66= 2.067
La empresa comercial “Sur” S.R.L. le hace conocer la siguiente información para el control del articulo “A”
por el mes de diciembre del 2011, sabiendo que el inventario inicial es 2500 piezas a Bs.10 cada uno y las
operaciones mercantiles que se originaron fueron las siguientes:
1. F/02.12.11 Tc=7,00 se compro de 2.200 unidades del articulo “A” por un total de Bs.30.355 según
factura No.10025, el 25% se pago con cheque M/N, el saldo queda al crédito en M/N en condiciones
7/10,N/45.
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2. F/03.12.11 Tc= 7,00 según nota de abono No.22542 se devolvió 120 unidades del articulo “A”
comprado en la T-1, el dinero que nos tendrían que devolver nos lo descuentan de la deuda que tenemos
con nuestro proveedor, manteniendo las condición de crédito sobre el saldo de la esta deuda.
3. F/05.12.11 Tc=7,00 según factura No.12463 se vendieron 3.250 unidades del articulo “A” a Bs.25 cada
una, nos pagan con cheque en M/N.
4. F/06.12.11 Tc=7,00 según nota de abono N.1040 nos devuelven 150 unidades del articulo “A” de la
venta de la T-3, se le devolvió el dinero al cliente con cheque en M/N.
5. F/10.12.11 Tc=7,00 de La Paz se compraron 1.700 unidades del articulo “A” a Bs.15 cada una según
factura No.25554, el 60% de esta compra los pago nuestra sucursal en La Paz por nosotros, por el saldo
giramos un cheque en M/N. Además se gasto por el transporte de la mercadería Bs.3.650 según factura
No.10345, dinero que quedaremos debiendo a la transportadora “HERCULES”, por último se pago con
cheque en M/E $us.720 por el seguro de la mercadería para su transporte hasta nuestros almacenes en
Santa Cruz según factura No.25520.
7. F/20.12.11 Tc=7,00 según factura No.12464 se vendieron 2.250 unidades del articulo “A” a Bs.25
cada una, $us.3.200 nos pagan con cheque en M/E, el saldo queda al crédito en M/N en condiciones
5/10,N/30.
SE PIDE:
c. El registro contable por el sistema control de inventario perpetuo.
d. Kardex físico y valorado por el método promedio ponderado y por el método P.E.P.
La empresa TARIJA SRL Distribuidora de VINOS al por mayor le solicita a usted como encargado de
inventario, llevar el control de su mercadería de acuerdo a la siguiente información, el inventario de vino al
30/05/2011 es:
Código mercadería cantidad costo unitario Stok min
LT-001 vino Tinto (caja 12 unid.) 70 caja 80.000 Bs/caja 10caja
LT-002 vino blanco (caja 12 unid.) 80 caja 82.000 Bs/caja 10 caja
1. Junio 04 se adquiere el siguiente lote de Industria UVITA S.R.L. De acuerdo a las cotizaciones del
mercado según factura, con un descuento de el 5% de total de la compra.
Código mercadería cantidad precio de factura estado
LT-001 vino Tinto (caja 12 unid.) 40 caja 95.00 Bs/caja pagado
LT-002 vino blanco (caja 12 unid.) 60 caja 98.00 Bs/caja crédito
2. Jun. 08 la venta al contado a la fecha se realizó según el siguiente detalle, otorgando al cliente un descuento
de un 5% por venta el contado:
Código mercadería cantidad cliente precio de factura
LT-002 vino blanco 70 caja Restaurante BUEN GUSTO 120.00 Bs./caja
LT-001 vino Tinto 65 caja Licorería EL PARRAL 125.00Bs./caja
3. Jun. 13 Se adquiere el siguiente lote de mercadería del comercial BARATILLO de acuerdo a las
cotizaciones del mercado según la factura.
Código mercadería cantidad precio de factura estado
LT-001 vino Tinto (caja 12 unid.) 70 caja 96.00 Bs/caja al crédito al 5/10,N/30
LT-002 vino blanco (caja 12 unid.) 80 caja 99.00 Bs/caja contado
4. Jun.18 Las ventas al crédito a la tienda LA CRUCEÑA a la fecha se realizaron según factura de acuerdo
al siguiente detalle:
Código mercadería cantidad cliente precio de factura
LT-002 vino blanco 85 cajas Comercial Mutualista 125.00 Bs./caja
LT-001 vino Tinto 75 cajas Comercial Abasto 130.00Bs./caja
Toda la venta queda al crédito en M/N, además se acordó cobrar un interés del 5% del total del crédito al
momento del cobro.
7. Jun. 28 Se cobra la deuda de fecha 18 junio de 2011, nos cancelan con cheque en M/N.
9. Jun. 30 Del saldo del inventario se dieron de baja a 1 caja de vino tinto y 2caja de vino blanco por
encontrarse no apto para la venta.
SE PIDE:
La actualización de los bienes de cambio se debe efectuar en función a las variaciones del tipo de cambio
oficial del dólar americano con relación a la moneda nacional, entre las fechas de compras y las de cierre de
gestión contable.
En este método existe el control de entrada, salida y saldo por tanto para conocer el valor del inventario final
debe realizar el recuento físico y valuar de acuerdo con la técnica aplicada en empresa para luego actualizar de
acuerdo a disposiciones en vigencia. Existen dos formas para registrar los asientos contables mediante este
sistema.
Primera forma
Segunda forma:
Cuando la empresa aplica el sistema de control perpetuo el salto reflejan las existencias valuadas a costo
histórico de modo que se debe registrar solamente el incremento por actualización.
UNIDAD V
1. CONCEPTO
Inversión es aquella colocación de fondos en otra actividad a la propia de la entidad con el objetivo de generar
ingresos adicionales o beneficiarnos de un servicio ya sea en forma transitoria o permanente.
Las inversiones también se refieren a valores adquiridos por una empresa con la finalidad de recibir servicios,
ingresos remunerativos a la utilización de su capital u otro tipo de beneficios remunerativos. Su costo esta
representado por el valor de la inversión mas los gastos de corretaje y otros gastos incidentales a la adquisición.
2. CLASIFICACION
Inversiones
Rentables: Inversión en Acciones y Bonos
Por su rentabilidad
No Rentables: Participación en empresas Telefónicas
3. COMPRA DE ACCIONES
La compra de acciones se puede dar en las siguientes formas:
a. Acciones a Valor Nominal, es decir al valor inscrito a dicho titulo
b. Acciones con Prima, es decir al valor de la acción con sobre precio.
c. Acciones con Descuento, es decir al valor de la acción por debajo del VN
4. ACTIVIDAD ACADEMICA-ACCIONES
4.1 ACTIVIDAD ACADEMICA-ACCIONES-01
Comercial LOS MANGALES S.A. adquiere 100 acciones de SERBOL SA, se cancela con cheque con los
siguientes casos:
a) A valor nominal de Bs. 1.000, por acción.
b) Con descuento se cancela Bs. 900, por cada acción.
c) Con prima, se cancela Bs. 1.100, por cada acción.
71 Lic. Roger Choque Lozano y Lic. Gustavo Salazar P.
UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO Contabilidad II (CPA-120)
SE PIDE:
Registrar la compra que realizo la empresa LOS MANGALES S.A. de las 100 acciones.
4.2 ACTIVIDAD ACADEMICA-ACCIONES-02
La empresa ORIENTAL S.A. adquiere 200 acciones de TRANSREDES S.A, con cheque del banco santa
cruz.
SE PIDE:
Registrar la compra que realizo la empresa ORIENTAL S.A. de las 200 acciones.
PATRIMONIO NETO
Capital Social Bs.13.500.000
10.000 acciones autorizadas con un valor
Nominal de Bs. 1.500 c/u pagados y emitidos
9.000 acciones.
PATRIMONIO NETO
Capital Social 160.000.000
80.000 acciones autorizadas con un valor
Nominal de Bs. 2.500 c/u pagados y emitidos
64.000 acciones.
Ajuste de capital 200.000
Reserva Legal 70.000
Ajuste de Reserva Patrimoniales 560.000
Reserva por Revaluó Técnico 40.000
Resultados Acumulados 250.000
Utilidad de la Gestión 350.000
TOTAL PATRIMONIO NETO 161.470.000
Se pide la actualización al 31/12/11 por la inversión realizada, considerando que al 31/03/2011 la UFV es de
Bs.1,1225, al 31/12/2011 la UFV es de Bs.1,1288.
La empresa Industrial BELEN S.A. nos hace llegar su Balance General al final de su gestión contable, del cual
se puede obtener la composición de su patrimonio tomando este es el siguiente:
PATRIMONIO NETO
Capital Social Bs. 9.600.000
8.000 acciones autorizadas con un valor
Nominal de Bs. 1.500 c/u pagados y emitidos
6.400 acciones.
Ajuste de Capital Bs. 100.000
73 Lic. Roger Choque Lozano y Lic. Gustavo Salazar P.
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Nuestra empresa Industrial EL NARANJAL S.A. posee 3.800 acciones de BELEN SA, se le pide Usted que
calcule y registre la actualización al final de la gestión de este tipo de empresa.
Las acciones en circulación en el BNB S.A. son de 21.000 acciones, nuestra empresa Minera “LA GAIBA”
S.A. cuenta con 11.850 acciones a un valor nominal de Bs. 5.000 cada una.
Se pide la actualización al final de la gestión contable de nuestra empresa por la inversión realizada,
considerando que al 31/12/2011 la UFV es de Bs.1,1375, al 30/09/2011 la UFV es de Bs.1,1295.
7. INVERSION EN BONOS
La inversión en bonos constituye erogaciones en efectivo para la adquisición de bonos de una empresa emisora
donde se reconoce una tasa de interés.
Se denomina bonos a aquellos títulos y valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo
constituido a cargo de la sociedad o entidad emisora quien se compromete a cancelar el valor nominal mas los
intereses a la fecha de vencimiento.
La compra de bonos se refiere a la adquisición de estos títulos por parte de los inversionistas para poder obtener
ingresos adicionales y así poder formar parte del pasivo de la empresa emisora, donde se puede realizar en
forma directa o por medio de bolsa de valores. La compra de bonos también se puede emitir a valor nominal,
con descuento y con prima.
Comercial LOS MANGALES SRL adquiere al contado 100 bonos en fecha 10 de julio de 2011 de la C.B.N
con las siguientes características:
Valor Nominal del Bono: Bs. 20.000
Valor Total de la emisión Bs. 2.000.000
Fecha de Emisión 10 de julio de 2011
Periodo de pago de intereses Semestralmente
Tasa de interés 4 % semestral
Tiempo de Vigencia 2 años
Se pide, registros contables y cálculos auxiliares.
UNIDAD V
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVOS FIJOS
Este rubro es el conjunto de bienes de naturaleza limitadamente permanentes sobre los cuales no haya la
intención de venderlos, los mismos que serán utilizados en operaciones de giro específico del negocio y se
clasifica en dos grupos como ser:
ACTIVOS FIJOS
TANGIBLES INTANGIBLES
Sujetos a agotamiento
BOSQUES
MINAS
YACIMIENTOS
Seguros artículos 30 y 37 del D.S 24051 (depredación de activos fijos) los bienes uso que quedan fuera de uso
serán dados de baja en la gestión que ocurra, en el caso de reemplazo o venta del bien se deberá imputar a
resultados o pérdidas y ganancias en la gestión que corresponde. Asimismo, la empresa deberán demostrar los
procedimientos de valuación de sus activos fijos.
4. DEPRECIACIONES.
Es la pérdida gradual que sufren los bienes de gusto como consecuencia de una serie limitada de factores como
ser: Físicos, desgaste y obsolescencia.
Según art. 22 del DS 24051 las reparaciones ordinarias que se efectúe en los bienes de los activos fijos, serán
del ciprés como gastos del ejercicio fiscal, siempre que no supere el 20% del valor del bien, El valor superior
a este porcentaje se considera como mejora que prolongan la vida útil del bien.
6. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.
Según norma contable No.1 (P.C.G.A) se deberá aplicar los principios de uniformidad y exposición y aplicar
los métodos de depreciación tomando en cuenta los años de vida útil estimados, horas de trabajo, unidades de
producción o cualquier otro parámetro aceptados como las normas contables.
Según DS 25051 promulgada el 29 de junio de 1995 anexo art. 22 se establece la siguiente tabla de
depreciación:
D= C - VR
N
D = Depreciación
C = Valor actualizado del activo fijo
VR = Valor residual o valor de desecho o valor de descarte
N = año de vida útil
Este método es similar al volumen de producción con la única diferencia que se utiliza horas de trabajo en vez
de volumen de producción, la depreciación se calcula mediantes las formulas es como siguientes:
C - VR
Cdht = --------------
NH
Luego:
Consiste en distribuir el costo actualizado en partes desiguales durante sus años de vida útil estimados
aplicando la cantidad de unidades producidas por el bien sin importar las horas trabajadas, la depreciación se
calcula mediantes las formulas es como siguientes:
C - VR
Cdu = -------------------
P
Cdu = Cuota de depreciación por unidad
P = Numero estimado de unidades de producción
Luego:
La cuenta Reserva por revaluó técnico es una cuenta patrimonial en caso de incremento del bien, originado por
el revalúo técnico aplicado, para los casos en que el bien disminuya se aconseja registrar la diferencia bajo una
cuenta de gasto no operativo.
Al contabilizar la baja de un activo fijo se deben eliminar el valor en libros y la depreciación acumulada. El
activo no puede ser depreciado más allá de su valor de derecho, el mantenimiento y preparación normal de un
activo fijo se les indican como gastos de operación normal como ser: mantenimiento normal, reparaciones
ordinarias.
Al verificar las bajas y el saldo residual hayan sido debidamente apropiados, tomando en cuenta que en
procedimiento de acuerdo a lo que determina el art.30 D.S 24051.
10. VENTAS DE ACTIVOS FIJOS
si el retiro de activos fijos se realiza mediante ventas, este podría efectuarse al saldo actualizado en libros, con
una diferencia que podría ganar una ganancia pérdida en venta de estos bienes.
11. ACTIVIDAD ACADEMICA
11.1 ACTIVIDAD ACADEMICA – ACTIVOS FIJOS-01
El 02.01.08 Tc= 6.00 y UFV=1,0278, la empresas comercial “TDK” S.R.L compra una computadora “S-200”
por $us.2.950 según factura Nº.10250, paga con cheque en N/M. Además se pago con cheque en M/E por su
transporte $us.100 según factura Nº 25435 y por el seguro para su transporte Bs. 750 según factura Nº.10523.
Se pide, el registro de la compra de la computadora “S-200”, hoja de trabajo de depreciación de este activo
por el método de la legislación Boliviana y los registros correspondiente a la depreciación a través de la vida
útil del equipo de computación.
SOLUCION:
Para facilitar los cálculos en el cuadro de depreciación, se lo esta realizando en forma anual, sin olvidar que en
la realidad se tiene que prepara este cuadro en forma mensual, además este cuadro se lo elabora una vez al mes
considerando todos los activos fijos de la empresa, para este caso solo estamos tomando en cuenta el equipo
de computación.
LIBRO DIARIO
FECHA VALOR FACTOR DE VALOR IMCREM. DEPREC. IMCREM. DEP. DEL DEP. VALOR
CONTAB. ACTUAL. ACTUALIZ. P/ACTUAL. ACUM. DEP. PERIODO ACUM. NETO
ACUM. ACTUAL
31/12/08 16.574 1,0575/1,0278 17.053 479 - - 4.263 4.263 12.790
31/12/09 17.053 1,0850/1,0575 17.496 443 4.263 111 4.374 8.748 8.748
31/12/10 17.496 1.1025/1,0850 17.778 282 8.748 141 4.445 13.334 4.444
31/12/11 17.778 1,1284/1,1025 18.196 418 13.334 313 4.549 18.196 0
La empresa industrial de lácteos “LARGA VIDA” S.R.L adquirió una maquina selladora para la producción
de leche fluida el 02.01.10 (Tc=7,25 y UFV=1,1190). La cual fue registrada por Bs. 350.000 en dicha fecha.
Por la información proporcionada por el fabricante de la maquina selladora a través de su catalogo se conoce
que esta tiene una capacidad de producción de 2.000.000de unidades y un valor residual de Bs. 25.00, Se pide:
a. Calcular la depreciación de este activo por el método de volumen de producción por las siguientes
gestiones para el año 2010(Tc=7.50 y UFV 1,1275al 31.12.10) y 2011(Tc=7.92 y UFV=1,1347al
31.12.11) sabiendo que el departamento de producción nos informo que esta maquina fue sometida a
una producción de 100.00 unidades y 220.00 respectivamente.
b. Calcular la depreciación de este activo por el método de las horas de trabajo para el año 2010
considerando que el fabricante de esta maquina nos informa que esta Tiene una capacidad de
producción de 50.000 horas y un valor residual de Bs. 25.000, por otro lado el departamento de
producción nos indica que esta máquina fue sometida a 4.200 horas de trabajo el año 2010.
FECHA VALOR FACTOR DE VALOR IMCREM. DEPREC IMCREM DEP. DEL DEP. VALOR
CONTAB ACTUAL. ACTUAL P/ACTUAL . ACUM. . DEP. PERIOD ACUM. NETO
. IZ. . ACUM. O ACTUA
L
31/12/10 350.000 1,1275/1,1190 352.659 2.659 - - 16.383 16.383 336.276
31/12/11 352.659 1,1347/1,1275 354.911 2.252 16.383 105 39.041 57.424 299.487
C VR 352.659 25.000
Año 2010 0,1638 Bs. / u c.d.u.
P 2.000.000
C VR 354.911 25.000
Año 2011 0,17746 Bs. / u c.d.u.
P 2.000.000
LIBRO DIARIO
Inciso a)
FECHA VALOR FACTOR DE VALOR IMCREM. DEPREC. IMCREM. DEP. DEL DEP. VALOR
CONTAB. ACTUAL. ACTUALIZ. P/ACTUAL. ACUM. DEP. PERIODO ACUM. NETO
ACUM. ACTUAL
31/12/03 350.000 1,1275/1,1190 352.659 2.659 - - 27.523 27.523 325.136
C VR 352.659 25.000
Año 2010 6,5532 Bs. / hr. c.d.h.t.
P 50.000
Los saldos de las cuentas del vehículo y de sus depreciaciones acumuladas al 31.12.11 según los registros
contables de la empresa FENIX SRL es la siguiente:
SOLUCION:
LIBRO DIARIO
La empresa “INTER”S.A decide vender un computador usado que tenia un valor contabilizado y actualizado
al 31/12/11 de Bs. 7.000 y su depreciación acumulada de Bs. 4000, pide a Usted que registre la venta de este
activo en los siguientes casos:
a. Venta del activo sin utilidad en Bs.3.448, nos cancelan con efectivo en M/N.
b. Venta del activo con utilidad en Bs.5000, nos cancelan con efectivo en M/N.
c. Venta del activo con pérdida en Bs.2.500, nos cancelan con efectivo en M/N.
a. El registro de la compra de este activo, hoja de trabajo de su depreciación por el método de la legislación
boliviana y los registros correspondiente por toda la vida útil del vehículo, considerando que al 31.12.07
Tc=6,18 y UFV=1,128, al 31.12.08 Tc=6,27 y UFV=1,218, al 31.12.09 Tc=6,45 y UFV=1,278, al 31.12.10
Tc=6,75 y UFV=1,312 y al 31.12.11 Tc=7,00 y UFV=1,327.
b. Cual seria el registro cantable si este vehículo se logra vender en Bs.50.000 al final del año 2009, considerar
que nos pagan con efectivo en N/M.
c. El registro contable si la empresa “RIOS” S.R.L decide someter a este vehículo a una revalorización técnica
al final de año 2010, para revalorizar este vehículo se contrata a la consultora “PROYECTOS” S.R.L
quien en su informe estable que el monto revalorizado de este bien es .67.500 y su vida útil residual e de
3 años.
EMPRESA COMERCIAL:………………………..
FECHA VALOR FACTOR DE VALOR IMCREM. DEPREC. IMCREM. DEP. DEL DEP. VALOR
CONTAB. ACTUAL. ACTUALIZ. P/ACTUAL. ACUM. DEP. PERIODO ACUM. NETO
ACUM. ACTUAL
EMPRESA COMERCIAL:………………………..
FECHA VALOR FACTOR DE VALOR IMCREM. DEPREC. IMCREM. DEP. DEL DEP. VALOR
CONTAB. ACTUAL. ACTUALIZ. P/ACTUAL. ACUM. DEP. PERIODO ACUM. NETO
ACUM. ACTUAL
Empresa:………………………………….
CUADRO DE DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
88 Lic. Roger Choque Lozano y Lic. Gustavo Salazar P.
UNIVERSIDAD PRIVADA DOMINGO SAVIO Contabilidad II (CPA-120)
TOTAL