NT1 Fundamentos Contabilidad
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Nota Técnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Febrero 2014
Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros
Contenido
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 21
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Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros
a. IDENTIFICACION: Consiste en determinar cuáles de las actividades que realizó una empresa puede
considerarse transacción de negocios para efectos contables.
b. REGISTRO: Consiste en anotar en los libros contables de la empresa, en términos monetarios las
transacciones que realiza.
c. CLASIFICACION: Consiste en ordenar, por medio de las cuentas contables, la información registrada
anteriormente. Esto debido a que un registro completo de todas las actividades comerciales implica
comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso que hace difícil que los gerentes
o inversionistas tomen decisiones.
d. RESUMEN: Para que la información contable pueda ser utilizada por quienes toman decisiones, esta
debe estar resumida, para ello se elaboran informes que presentan la situación financiera; a estos
informes se les denomina Estados Financieros.
e. COMUNICACIÓN: Consiste en dar a conocer la situación financiera de la empresa, a la gerencia,
accionistas e inversores, para una toma de decisiones.
f. INTERPRETACION: En esta etapa se analizan los estados financieros del negocio, comparando la
situación financiera actual con la de períodos previos.
Es importante diferenciar la contabilidad de la “teneduría de libros”, la cual esta última sólo involucra los dos
pasos iniciales: Identificación y el Registro diario de las transacciones de rutina, el que se ha visto facilitado por
la existencia de software aplicativo, los que permiten que la tarea de registro de operaciones, sea más rápida y
eficiente. Sin embargo el papel principal de la contabilidad está relacionado con los pasos posteriores del
proceso contable: clasificación, resumen, comunicación e interpretación para arribar finalmente al análisis de la
información.
2. Importancia de la Contabilidad
La contabilidad es utilizada por las organizaciones y personas en sus actividades en sus continuas tomas de
decisiones ya sea administrando un negocio, realizando inversiones, buscando el mejor financiamiento,
gestionando los recursos que dispone, planeando sus gastos, entre otros.
Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algún interés financiero para el caso de una
empresa, necesitan comprender claramente los términos y conceptos de contabilidad si desean entender e
informar acerca de su gestión.
La contabilidad en una empresa es importante porque brinda información, la misma que debe ser oportuna,
confiable y pertinente para la toma de decisiones y para evaluar los resultados obtenidos. Así por ejemplo
decisiones en relación al valor de venta, inversión a realizar, tipo de financiamiento requerido, políticas de
sueldos, políticas de créditos, control de costos, etc. La contabilidad es igualmente esencial para medir la
operación exitosa de una empresa; pues a través de ella se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es
solvente y si es rentable. (Ver anexo 1).
▪ Liquidez: Disponibilidad de efectivo en el corto plazo para cumplir con las obligaciones de la empresa
▪ Solvencia: Capacidad de hacer frente a las obligaciones de la entidad, con otros recursos además del
efectivo. Es la capacidad que tiene una organización para obtener financiamiento, es decir ser sujeto de
crédito.
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▪ Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios o utilidades por las ventas realizadas.
Comprende la realización de inversiones que han generado utilidades. Para analizar la rentabilidad
normalmente se realizan comparaciones de las utilidades con respecto a los activos y/ o ventas de la
empresa, o a la inversión de los socios. Aquí los socios analizan si la empresa les está cumpliendo con
las expectativas que tenían cuando invirtieron en ella.
Es por esto que se emiten las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) o en inglés IFRS
(International Finantial Report Standards), pronunciamientos profesionales que garantizan un cierto nivel de
calidad y confiabilidad de la información financiera. Asimismo, estas normas son constantemente revisadas a
nivel internacional por el IASB (International Accounting Standards Board) y es conveniente que la regulación
de cada país las adopte completamente para facilitar el intercambio comercial y entender los negocios bajo un
mismo idioma financiero. Cabe resaltar que no regulan ni interfieren en los aspectos tributarios que son propios
a las políticas en cada gobierno.
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Nuestro país ha adoptado oficialmente el uso de las NIIF por intermedio del Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC). En el Perú son de aplicación las:
El sector público y las entidades financieras en el país (Bancos, Financieras, fondos de pensiones, etc.)
adicionalmente se rigen por disposiciones específicas; el organismo que regula al sistema financiero es la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) es una institución pública que tiene como función principal
promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurídicas (empresas) que
intervienen, negociando públicamente sus acciones de inversión o bonos por medio de la Bolsa de Valores. Esto
lo hace exigiendo el cumplimiento de las NIIF en la preparación y presentación de los EEFF (Estados
financieros). A partir del 2013, las empresas que tengan ingresos mayores a 3000 UIT (unidad impositiva
tributaria) deberán presentar información financiera auditada a la SMV.
Ante una consulta que no queda absuelta por una Norma o NIIF, se debe acceder al Marco Conceptual que está
por encima, en cuanto a criterios universales a tener en cuenta acerca de la información financiera que se
prepara.
Explica:
▪ Los objetivos de los Estados Financieros.
▪ Las características cualitativas que determinan la utilidad de los Estados Financieros.
▪ La definición, reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros.
Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende, de acuerdo al marco conceptual 2010:
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Pueden formar parte de los estados financieros algunos cuadros complementarios y otro material explicativo.
También pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la entidad y
muestran los resultados de la administración por parte de la gerencia, o indican la responsabilidad en la gestión
de los recursos confiados a ésta.
Las expectativas del mercado, futuras decisiones, discursos del presidente de la compañía, discusiones o
análisis de los gerentes administrativos o generales, se incluyen en memorias, actas y reportes de la empresa,
pero no en los Estados Financieros.
1.1. Objetivo
El objetivo principal de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a los usuarios a la hora de tomar
sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia o
dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.
Con estos objetivos se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es solvente y si es rentable.
Las partes que componen los estados financieros están interrelacionadas porque reflejan diferentes
aspectos de las mismas transacciones. Los estados financieros se leen e interpretan de manera conjunta.
1.2. Responsabilidad
La responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la
empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable
de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad.
1.3. Usuarios
De acuerdo a la última modificación del marco conceptual de las NIIF, los usuarios son:
a. Inversionistas: Son los que suministran el capital y asumen el riesgo y rendimiento de sus
inversiones, por lo que necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar,
mantener o vender su inversión, así como evaluar la capacidad de recuperar su inversión a través
de dividendos (retribución proporcional a la participación y a las ganancias de la empresa).
b. Prestamistas: Los proveedores de fondos (ajenos a la empresa), están interesados en saber si los
préstamos otorgados, y los intereses asociados a éstos, serán pagados a tiempo.
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2. Hipótesis Fundamental
De acuerdo a la última modificación del marco conceptual de las NIIF, es Negocio en marcha.
Negocio en Marcha
Los estados financieros se preparan asumiendo que la empresa está en funcionamiento y seguirá operando
en un futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia delante) y no tiene la intención de ser
liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo, y, por lo tanto, continuará operando por un
tiempo indefinido, salvo casos excepcionales.
Sin embargo, hay que tener en cuenta la hipótesis de devengado, a pesar de no ser la fundamental.
3. Características Cualitativas
La información financiera ha de ser relevante y debe representar fielmente lo que pretende representar.
La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir
en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad
específica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico
de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la
información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, no se puede
especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar qué
podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular.
Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios
oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.
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-Representación fiel de las transacciones y sucesos que se pretende representar. Los hechos económicos
se deben registrar tal como se presentan en la realidad.
-La esencia sobre la forma: la información se debe contabilizar y presentar de acuerdo a su esencia y
realidad económica y no de acuerdo a su forma legal.
-Neutralidad: La información debe estar libre de sesgo. Se debe reflejar los hechos de la manera más
imparcial, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular.
-Prudencia: se debe incluir precaución al hacer juicios sobre estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbres; e modo que los ingresos y activos no se sobrevaloren y los pasivos y gastos no se
infravaloren.
3.2. De Mejora
De acuerdo a la última modificación del marco conceptual de las NIIF´s tenemos: Comparabilidad,
comprensibilidad, oportunidad y verificabilidad.
3.2.1. Comparabilidad
La información debe presentarse en forma comparativa. Para ello es importante que los estados financieros
muestren la información correspondiente a los períodos precedentes, de manera que permita que los
usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser
comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación
uniforme de políticas contables (uniformidad) en la preparación y presentación de información financiera.
Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más
relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de
los efectos de dichos cambios.
3.2.2. Comprensibilidad
La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible; para ello es necesario que los
usuarios tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así
como de su contabilidad, y también voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante
ello, la información sobre temas complejos que sea relevante debe ser incluida, a pesar que sea de difícil
comprensión para ciertos usuarios.
3.2.3. Oportunidad
Significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones.
Generalmente, cuánto más antigua es la información menos útil es. Sin embargo, cierta información puede
continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un período sobre el que se informa
porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
3.2.4. Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos
económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes
debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de una
descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una estimación
única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades
relacionadas.
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En el caso del Estado de Situación Financiera (balance), los elementos que miden la situación
financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto:
4.1. Activo
Es un elemento que reúne los siguientes requisitos o condiciones:
d. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa
y pueden llegar por diferentes vías, como por ejemplo:
Ejemplo: Un supermercado adquiere al contado, abarrotes (leche, azúcar, arroz, etc.) por S/. 50 000 y
máquinas registradoras para ser usados por personal de caja, por S/. 15 000. Esta transacción cumple los
requisitos para reconocer activos (abarrotes y máquinas registradoras) por las siguientes razones:
1. Es un recurso bajo control de la empresa. Sí, la empresa los controla y puede decidir qué hacer con
ellos.
2. Proviene de hechos pasados. Sí, a través de las compras.
3. Se espera que genere beneficios económicos futuros para la empresa. Sí, generará beneficios cuando
se venda (en el caso de los abarrotes) y a través del uso (máquinas).
4. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad. Sí (el costo en ambos caso se
puede medir y está sustentado con el comprobante de pago respectivo).
4.2. Pasivo
Es un elemento que cumple las siguientes características:
a. Obligación presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un
tercero;
b. Proviene de hechos pasados,
c. Su liquidación o cancelación se espera que produzca la salida de recursos que incorporan
beneficios económicos.
Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el momento
presente. La decisión de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
La liquidación de una obligación presente puede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo:
▪ Desembolso de efectivo.
▪ Transferencia de otros activos.
▪ Otorgamiento de servicios.
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Ejemplo: El supermercado recibe un préstamo bancario por S/. 90 000 a ser cancelado en 48 cuotas a partir
del próximo mes, a un interés del 18%. Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un pasivo:
1. Obligación presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un tercero; Sí,
ya se recibió el préstamo y se ha acordado devolverlo en 48 cuotas
2. Proviene de hechos pasados. Sí, es una deuda origina por un préstamo obtenido
3. Su liquidación o cancelación se espera que produzca la salida de recursos que incorporan beneficios
económicos. Sí, el préstamo se cancelará pagando en efectivo y considerando intereses.
Ejemplo: Dos alumnos constituyen la empresa A. El primer alumno aportó S/. 5000 en efectivo y el segundo
aportó una máquina por S/ 6500. Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un activo y como
contrapartida una cuenta patrimonial, denominada capital social, por la constitución inicial de la empresa y
que representa la participación de los alumnos en la empresa que constituyen socios.
4.4. Ingreso
Es el aumento de los beneficios económicos de la empresa durante el período contable, distintos de las
aportaciones de los socios, que pueden ser por flujos de entrada de efectivo, aumento de activos o
disminución de pasivos; que dan como resultado aumentos de patrimonio neto.
Los Ingresos de la empresa provienen por la venta de mercadería o servicios del giro de negocio, como los
ingresos que se generan al vender cualquier otro activo, como por ejemplo, una maquinaria de la planta de
producción o una computadora en las oficinas.
Ejemplo: La empresa Bienmesabe dedicada a la venta de tortas. Realiza una venta al contado por S/. 100 a
un cliente.
Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un ingreso por venta de mercadería y además un
ingreso en el activo.
4.5. Gasto
Es la disminución de los beneficios económicos durante el período contable, en forma de salida de efectivo,
disminución de activos o aumentos de los pasivos; que dan como resultado disminuciones de patrimonio
neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Además de los gastos ordinarios, como sueldos, consumo de electricidad, etc., pueden generarse también
siniestros o accidentes no esperados que ocasionan una pérdida a la empresa.
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Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, el objeto es
suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas; realizar distinciones entre
partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. También permite que se presenten
diversas medidas de resultado (la diferencia resultante entre ingresos y gastos).
Ejemplo: La empresa Luz del Sur envía a la empresa Equis el recibo de luz del presente mes por un importe
de S/ 1060.34.
Esta transacción cumple los requisitos para reconocer un gasto ya que es un consumo de la empresa por un
servicio recibido el mes anterior. Debe reconocerse el gasto y a la vez una obligación por ello.
• Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la
entidad; y
• El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (la información es fiable cuando
es completa, neutral y libre de error).
b) Fiabilidad de la medición
El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no
poder existir esta estimación razonable, la partida no debe incluirse en la información de los elementos
de los estados financieros, pero puede incluirse en notas explicativas.
¿Y por qué no se incorporan elementos en los otros estados financieros, es decir en el Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto y en el Estado Flujos de Efectivo?
Pues porque estos dos estados financieros se preparan utilizando la información del Estados de Situación
Financiera y del Estado de Resultados.
5.2. Medición
Hemos estudiado que para que un elemento pueda ser reconocido (incorporado) en los estados
financieros, hay que valuarlo con el fin de asignarle un valor monetario. Pero posteriormente, cada cierto
tiempo, hay que revisar ese valor. Esa revisión de valor se denomina medición.
Medición es el cálculo adecuado para actualizar la información numérica de los estados financieros y que
los importes sean reales a la fecha que se informa. Para ello se utilizan diferentes modos de medir lo que
se informa: Costo histórico, costo corriente, valor realizable (o de liquidación) y valor presente.
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De acuerdo a la NIC 1, las empresas requieren revelar determinada información en los estados financieros.
Cada entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información.
Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado y la repetirá cuando sea necesario
para que la información presentada sea comprensible:
a. El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma.
b. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
c. La fecha de cierre del período sobre el que se informa
d. La moneda de presentación
Un formato tradicional del Estado de Situación Financiera siempre está dividido en dos partes: En el lado
izquierdo figurarán los recursos, propiedad de la organización, y en el lado derecho, su procedencia u origen.
(Nombre de la Empresa)
Estado de Situación Financiera
Al (fin del período)
En (unidades monetarias)
PASIVOS
OBLIGACIÓN
Financiamiento de Terceros
ACTIVOS
RECURSOS PATRIMONIO
OBLIGACIÓN
Financiamiento Propio
En el lenguaje contable a los recursos se les denomina ACTIVOS, y a la procedencia de los recursos se les
denomina PASIVOS, si son deudas u obligaciones de la empresa con terceros, y PATRIMONIO, por los aportes
que han realizado los accionistas.
La Ecuación Contable
La base sobre la que se sustenta es el Estado de Situación Financiera donde la suma de los activos debe
ser la misma que los pasivos y patrimonio, manteniendo así el equilibrio. Por lo tanto podemos determinar
una ecuación contable que se refleja de la siguiente manera:
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Y esto se explica porque la contabilidad se basa en el principio de partida doble: todo hecho cuantificable
registrado en la contabilidad tiene necesariamente un doble efecto, manteniéndose siempre el equilibrio, por
ello el total de sus recursos siempre será igual a la suma de sus obligaciones con terceros y con sus
accionistas.
De manera práctica, por ejemplo, cualquier aumento del valor de los activos, necesariamente estará
acompañado de un aumento en los pasivos o en el patrimonio. Y viceversa, cualquier disminución del valor
de los activos, necesariamente significa una disminución en los pasivos o en el patrimonio. La igualdad de
los dos lados del Balance se mantendrá siempre.
Ejemplo 1:
Juan Palacios decide iniciar su propio negocio de compra-venta de vehículos, para lo cual efectúa un aporte
inicial de S/. 35,000 en efectivo producto de sus ahorros.
35,000 = 0 + 35,000
Además:
Ahora, el señor Palacios requiere un terreno para exhibición de vehículos y adquiere uno en S/. 31,000.
Saldo en dinero:
Aporte de J.P.
En caja:S/. 35,000-31,000= S/. 4,000 = 0 + S/. 35,000
Compra en terreno: S/. 31,000
35,000 = 0 + 35,000
Por último:
El señor Palacios decide solicitar un préstamo al banco por S/.25,000 y lo invierte íntegramente en la
adquisición de dos vehículos usados.
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Al plantear esta situación, confirmamos lo que hemos señalado antes, es decir los lados del balance se
mantienen iguales siempre.
En lo que respecta al Estado de Situación Financiera, la norma antes mencionada, ha optado por presentar
la información separada por el criterio de corriente (disponible a corto plazo, dentro de los doce meses
después de la fecha del balance general) y no corriente (disponible a largo plazo), tanto para el Activo
como para el Pasivo, aplicando un orden de presentación basado en los siguientes criterios:
1.2. Activo
ACTIVO CORRIENTE
Está conformado por los activos que se mantienen para fines de comercialización (negociación), consumo
o servicios por recibir, se espera que su realización se produzca dentro de los doce meses después de la
fecha del balance general o en el curso normal de las operaciones de la empresa.
El ciclo normal de operaciones es el tiempo que transcurre entre la adquisición de materiales, su
transformación y conversión en efectivo.
En el Estado de Situación Financiera se indicará claramente el total del Activo Corriente, el mismo que
comprende varias partidas, entre ellas:
b. Inversiones Financieras
Incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener
ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas
específicamente como disponibles para la venta.
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g. Existencias
Principalmente incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta (mercaderías en una
empresa comercial, productos terminados en una empresa industrial) en el curso normal de operaciones
o para ser consumidos o utilizarlos en la prestación de servicios (suministros). Para el caso de una
empresa industrial, también comprende, los bienes que se utilizarán en la fabricación de otros a ser
vendidos (materia prima) los bienes que se hallan en proceso de fabricación, (productos en proceso) y
productos terminados.
ACTIVO NO CORRIENTE
Seguidamente en el Estado de Situación Financiera, se deben presentar los activos que son no corrientes,
es decir aquellos que por su naturaleza son de largo plazo (cuya realización, comercialización (negociación)
o consumo exceda al plazo establecido como corriente), entre ellos:
c. Inversiones Inmobiliarias
Incluyen las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida con el objeto de
arrendarlos y/o aumentar el valor del capital (mediante su incremento de valor).
e. Activos Intangibles
Incluye el valor de los activos identificable que carecen de naturaleza material, se utilizan para la
producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos, los cuales implican derechos de larga duración y de ciertas ventajas competitivas
adquiridas por una empresa. Entre los activos intangibles tenemos: Marca, Patente, Derechos de autor,
Franquicia, etc.
1.3. Pasivo
PASIVO CORRIENTE
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe
efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha de presentado el Estado de Situación
Financiera o del curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
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En el ESF se indicará el total del Pasivo Corriente, el mismo que comprende, entre ellos:
a. Sobregiros Bancarios
Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos
como facilidades crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del
deudor, cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la
empresa en un plazo pactado.
b. Obligaciones Financieras
Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés, emisión
de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos originados por
instrumentos financieros derivados.
g. Provisiones: Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de
vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación. Los cuales serán
determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga
en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el
desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.
PASIVO NO CORRIENTE
Seguidamente deben presentarse los Pasivos no corrientes (obligaciones a largo plazo, cuyas vencimientos
exceden al plazo establecido como corriente), generalmente incurridas con entidades bancarios para
inversiones a largo plazo.
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance será
clasificado como corriente aún si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un
acuerdo de refinanciación a largo plazo que se haya concluido después del cierre del período y antes de la
emisión de los estados financieros. Sin embargo, el pasivo se clasificará como no corriente si el acreedor
hubiese acordado, en la fecha del balance general, conceder un período de gracia, durante el cual no pueda
exigir el reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses después de la fecha del balance general.
En otras palabras, por ejemplo, si se incurriera en una deuda por 15,000 soles con el banco, a pagarse
semestralmente, durante 5 años, los pagos que ocurrieran dentro de los 12 meses posteriores a la fecha
del balance general, es decir, los 2 primeros pagos (que ocurren durante el primer año de la deuda), son
considerados como la parte corriente de la deuda, y son contabilizados como pasivo corriente; la otra parte
de la deuda será contabilizada como no corriente.
1.4. Patrimonio
Comprende, entre otras:
a. Capital
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Constituido por los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en otros activos, con el
fin de proveer recursos para la actividad empresarial.
b. Capital Adicional
Incluye las primas de emisión y los aportes que se encuentran pendientes de formalización.
c. Reservas Legales
Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones (disminuciones) de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales.
d. Resultados Acumulados
Incluye las utilidades o las pérdidas acumuladas de uno o más ejercicios.
2.1 Estructura
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo:
(a) en un único estado del resultado integral,
(b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que
comprende otros componentes del patrimonio que afectarán a resultados en periodos posteriores.
En este curso aplicaremos solo el estado de resultados sin considerar las partidas del resultado integral.
La Cuenta de Resultados al final del período, muestra con detalle si se obtuvo Utilidad o Pérdida en el
Ejercicio. Es decir:
(Nombre de la Empresa)
Estado de Resultado Integral
Del (inicio del período) al (fin del período)
En (unidades monetarias)
Ventas
(Costo de Ventas)
Utilidad Bruta
(Gastos Operativos)
Utilidad Operativa
(Gastos Financieros)
Utilidad/Pérdida del Ejercicio
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• Si los ingresos del período son mayores que los gastos, el resultado será utilidad del ejercicio:
• Si los gastos del período son mayores que los ingresos, el resultado será pérdida del ejercicio:
Una vez obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio, ésta pasa a formar parte del Estado de Situación
Financiera,en la cuenta Resultados Acumulados, dejando en cero todas las cuentas de ingresos y gastos, listas
para acumular transacciones de un nuevo período.
Estado de
Estado de Situación Financiera
Resultados
PASIVOS
INGRESOS
ACTIVOS (GASTOS)
PATRIMONIO
• Aportes RESULTADOS
• Resultados
2.2. Contenido
Comprende varias cuentas contables, entre ellas:
a. Ventas Netas
También llamadas Ingresos Operacionales. Incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de
servicios, u otros derivados de la actividad principal del negocio, deducidas las devoluciones,
descuentos (no financieros), rebajas y bonificaciones concedidas.
b. Costo de Ventas
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio,
tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren
incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que
generen los ingresos.
c. Gastos de Ventas
Los gastos de ventas están relacionados con la distribución y comercialización del producto o del
servicio, así tenemos a los vendedores, gastos de publicidad, comisiones, etc.
d. Gastos Administrativos
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión administrativa de la empresa, por ejemplo:
el sueldo del gerente general, de los empleados de oficina, los servicios públicos: luz, agua teléfono,
alquileres, seguros, entre otros.
e. Ingresos Financieros
Incluye los ingresos obtenidos por las empresas provenientes de la inversión en recursos financieros,
como intereses, ganancias provenientes de valores, dividendos, ganancias por diferencias de cambio,
etc.
f. Gastos Financieros
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Incluye los gastos incurridos por la empresa en la obtención de recursos financieros, como los intereses,
pérdidas provenientes de valores, pérdidas por diferencias de cambio, etc.
h. Impuesto a la Renta
Incluye el monto del impuesto (corriente1 y diferido2,) que corresponde a las utilidades generadas en el
ejercicio
Este estado financiero es el más importante para la toma de decisiones a corto plazo respecto del
financiamiento y asignación del efectivo de una empresa; secciona las entradas y salidas en tres rubros:
operación, inversión y financiamiento, lo cual permite tener un concepto claro de los movimientos de
efectivo en cada actividad, ayudando esto a una mejor administración y evaluación del efectivo.
La información que se utiliza para confeccionar el estado de flujos de efectivo deriva de otros datos
registrados en otros estados financieros; por tanto, sólo se trata de un reordenamiento de los datos del
balance y del estado de ganancias y pérdidas en lo que corresponda.
A partir del Estado de Flujos de Efectivo la empresa puede planificar sus políticas financieras que le
permiten disponer de efectivo necesario para cumplir con sus compromisos de desembolsos de efectivo.
Por ejemplo el establecimiento de un cronograma de cobros que implica organizar la fuerza de cobranzas
de la compañía, la intermediación bancaria mediante una línea de sobregiros, la definición de un
cronograma de pago a proveedores, entre otros.
Este Estado Financiero, abandona contrariamente a los otros Estados Financieros en el principio del
devengado, para atenerse estrictamente a los cobros y pagos, es decir tomando como base el principio
de lo percibido.
1 Obtenido de la utilidad tributaria del ejercicio (que no es necesariamente igual que la utilidad contable), es Impuesto a la Renta del Ejercicio
determinado de acuerdo a las normas tributarias.
2 Proviene de la aplicación de la NIC 12. La sumatoria del impuesto a la Renta corriente y el impuesto a la Renta diferido nos da el gasto (o
ingreso) contable del ejercicio.
Contabilidad Financiera 19
Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
▪ International Accounting Standards Commitee Foundation.
“Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF”. Español 2010
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