U.T.A.

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

MERCADERAS
VALUACIN DE INVENTARIOS
Se consideran mercaderas aquellos artculos de comercio adquiridos que se disponen para la venta. Sistemas de registro y control de inventarios.- Los sistemas de control del inventario para la venta (mercaderas) reconocidos por la Ley de rgimen tributario interno, y avalados por las normas contables, son: - Sistema de cuenta mltiple o inventario peridico - Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo

Sistema de Cuenta mltiple o Inventario Peridico

Las caractersticas de este sistema son: a) El inventario final se obtendr de la bodega, tomando fsicamente el inventario (pesando, midiendo) y valorando al ltimo precio de costo. b) Es necesario realizar asientos de regulacin para poder determinar el valor de la utilidad en ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final. c) Utiliza varias cuentas, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderas, devoluciones en ventas, descuentos en ventas, devoluciones en compras, descuentos en compras, transporte (compras y ventas), seguros (compras y ventas) costo de ventas y ganancia bruta en ventas.

Asiento tipo que registra las Ventas:

1 FECHA 200X Enero 1

DETALLE -1CAJA CLIENTES VENTAS Ref. Para registrar las ventas segn factura

DEBE 1.789,00

HABER 1

1.789,00

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Asiento tipo que registra Devoluciones en Ventas:

FECHA 200X Enero 1

DETALLE -1 DEVOLUCIN EN VENTAS BANCOS CLIENTES Ref. Para registrar devolucin en ventas, segn factura.

DEBE

HABER

153,00 153,00

Costo de Ventas: el valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas. Es una cuenta de resultados en la cual se anotan los valores de adquisicin de las mercaderas vendidas en un periodo determinado.

El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente frmula:

Mercaderas (Inventario inicial) + Compras netas Compras brutas - Devolucin en compra + Transporte en compras = Disponible para la venta - Mercaderas (inventario final) = Costo de ventas

12.320,00 9.496,00 9.580,00 (349,00) 265.00 21.816,00 (7.655,00) $14.161,00

Transporte.- Llevar personas o cosas de un lugar a otro, utilizando la va terrestre Flete.- Se diferencia del transporte porque es realizado por mar o por aire El contrato de transporte, denominado Gua o Fletamento, debe ser escrito y, adems, tener las mismas caractersticas de una factura. Ejemplo Enero 1. Se pagan $238,00 con cheque por transporte de mercaderas compradas.

FECHA 200X Enero 1

DETALLE -1TRANSPORTE EN COMPRAS BANCOS Ref. Para registrar pago de transporte en compras, segn nota crdito

DEBE 238,00

HABER

238,00

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Regulacin de la cuenta Mercaderas.- El proceso de regulacin forma parte del funcionamiento del sistema cuenta mltiple; se efecta indispensablemente al finalizar el ejercicio econmico.

Objetivos de la regulacin: - Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo - Introducir en los registros contables el valor del inventario fsico que se obtiene extra contablemente - Determinar el valor del costo de ventas y la utilidad bruta en ventas

Mtodos de regulacin: Los mtodos usuales para regular las cuentas relacionadas con Mercaderas son: - Mtodo del costo de ventas - Mtodo por diferencia de inventarios

MTODO DEL COSTO DE VENTAS

FECHA 200X Dic. 31

DETALLE -1 DEVOL. COMPRAS TRANSP. COMPRAS SEGUROS COMPRAS EMBALAJES EN COMPRAS COMPRAS
Ref. Para cerrar transporte/seguros/embalajes devolucin, y determinar compras netas.

DEBE

HABER

XXX XXX XXX XXX XXX

Dic. 31

-2VENTAS XXX DEVOL. VENTAS Ref. Para cerrar devolucin y determinar las ventas netas

XXX

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Dic. 31

-3COSTO DE VENTAS MERCADERAS (INICIAL) COMPRAS

XXX XXX XXX

Dic. 31

-4MERCADERAS (FINAL) COSTO DE VENTAS

XXX XXX

Dic. 31

-5VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

XXX XXX XXX

MTODO POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS FECHA 200X Dic. 31 DETALLE -1 DEVOL. COMPRAS TRANSP. COMPRAS SEGUROS COMPRAS EMBALAJES EN COMPRAS COMPRAS
Ref. Para cerrar transporte, seguros, embalajes y determinar compras netas.

DEBE XXX

HABER

XXX XXX XXX XXX

Dic. 31

-2VENTAS DEVOL. VENTAS

XXX XXX

-3Dic. 31 MERCADERAS COMPRAS

XXX XXX

Dic. 31

-4COSTO DE VENTAS MERCADERAS

XXX XXX

-5Dic. 31 VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

XXX XXX XXX

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Sistema de cuenta permanente o inventaro perpetuo

Las caractersticas de este sistema son: Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderas, Ventas y Costo de ventas. Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artculo (krdex). Por lo tanto, el inventario se puede determinar en cualquier momento. Slo por control, se debern efectuar constataciones fsicas peridicas sobre bases de rotacin (muestreo). Por cada asiento de venta o devolucin en venta, es necesario realizar otro que registre dicho movimiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicacin obliga a contar con personal contable idneo, capacitado y entrenado adecuadamente.

Cuenta Inventario de Mercaderas: llamada tambin Almacn o Inventarios.- Esta cuenta estar en constante actividad, ya que cada instante mostrar el valor del inventario final. Registra en el Debe por el valor del inventario inicial, las compras brutas, ms el valor de los fletes y transportes, seguros y embalajes en compras que se paguen para hacer efectiva la transaccin. Registra en el Haber por las ventas de mercaderas al precio de costo, por las devoluciones en compras (al costo), y por errores en facturacin. El saldo denota el valor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente el sistema de control interno, este saldo deber coincidir con la presencia fsica de artculos en bodega y con la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares krdex. Requiere indispensablemente de krdex o tarjetas de control de inventarios.

Ejemplo Enero 1. Se venden 80 unidades del artculo "X" a $48,00 c/u en efectivo; el precio de costo de cada unidad es de $24,50 FECHA 200X Enero 1 DETALLE -1 CAJA VENTAS Ref. Para registrar venta al precio de venta, segn factura No. -2COSTO DE VENTAS INVENT. DE MERCADERAS P/R venta al precio de costo. DEBE 3.840,00 3.840,00 HABER

Enero 1

1.960,00 1.960,00

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MTODOS DE VALORACIN DE SALIDAS.Los mtodos de valoracin ms usados son: mtodo LIFO o UEPS, mtodo de Promedio Ponderado y mtodo de Valor de ltima Compra (o actual).

PRACTICA

Registro contable en una empresa que controla sus mercaderas bajo Sistema de Cuenta Mltiple Registre las operaciones de la empresa comercial El Regaln S.A bajo el sistema de cuenta mltiple para control de las mercaderas, que reinicia sus actividades el 1. de Junio del 200X Datos al 31 de mayo del 200X Caja Inventario de Mercaderas Bancos Muebles de Oficina Dep.acum..Mueb.Ofic. Proveedores Capital Social Operaciones del mes de junio Junio 1, se paga arriendo del mes con cheque por $230,00 Junio 5, se venden mercaderas en efectivo por $2.450,00; se concede el 5% de descuento. Junio 10, se compran mercaderas por $1.500,00; se paga el 50% con cheque y el saldo a crdito documentado. Junio 12, se paga con cheque $125,00 por transporte, y $150,00 por seguro contratado para la compra de mercaderas del da 10. Junio 13, de la compra anterior se devuelven $25,00; la devolucin afecta al crdito. Junio 15, se venden mercaderas por $1.370,00 en efectivo con el 4% de descuento. Junio 29, de la venta anterior, el cliente devuelve $140,00 de mercaderas en mal estado. Junio 30, se pagan sueldos a empleados por $236,00; la empresa retiene el 9,35% de aporte al IESS y realiza la provisin para el gasto del aporte patronal al IESS (12,15% del sueldo). Se emite un cheque por el valor neto. PRCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Jos Villacs Yank 3.985,00 2.365,00 4.235,00 3.500,00 720,00 2.250,00 determinar

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Junio 30, se pagan servicios bsicos del mes por $123,00 en efectivo. Junio 30, se adquieren mercaderas a crdito documentado por $2.015,00 y se paga $200,00 con cheque en efectivo por el transporte de la mercadera comprada. Datos adicionales: Segn constatacin fsica, se determina que el saldo final de mercaderas es de $850,00 Las mercaderas estn gravadas con el 12% del IVA Todas las compras y ventas de bienes y/o servicios que la ley estipule se gravan con el IVA y se retienen el impuesto a la renta. Las operaciones se realizan entre contribuyentes ordinarios del IVA.

Se requiere: Elaborar el balance de situacin inicial. Registrar en el libro diario todas las operaciones utilizando el sistema Cuenta Mltiple. Determinar el resultado econmico obtenido por la gestin de compras y ventas, aplicando el mtodo Costo de Ventas para regular las mercaderas.

PRACTICA Sistema de inventario permanente mtodos de valoracin Enero 2, la empresa comercial El Cisne S.A. reinicia sus actividades de compra-venta de electrodomsticos el 2-01-200X, con los siguientes datos: 5 refrigeradoras Ecasa 12 4 TV Sony 14 pulg. 2 cocinas Ecasa 4 q. El capital es la contracuenta natural. Enero 4, segn factura No. 045 de Distribuidores S.A. se compra: 10 refrigeradoras Ecasa 12 12 TV Sony 14 pulg. 14 cocinas Ecasa 4 q. $ 975,00 c/u $ 755,00 c/u $ 245,00 c/u $ 959,00 c/u $ 730,00 c/u $ 225,00 c/u

Forma de pago: 50% al contado, 50% crdito personal. Enero 6, de la compra anterior se devuelve, por no corresponder al pedido: 1 refrigeradora, 2 TV y 1 cocina; devolucin que afecta al crdito.

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Enero 10, segn factura No. 456, se vende al seor Juan Pablo Nez (persona natural): 8 refrigeradoras, 6 TV y 7 cocinas. Forma de cobro: 60% al contado y por la diferencia se reciben 3 L/C Enero 15, segn factura No. 457 se vende al contado a la Aso. Unidad Americana, lo siguiente: 4 refrigeradoras, 5 TV y 6 cocinas. Datos adicionales: La empresa controla sus mercaderas mediante el sistema de inventario permanente. La empresa es contribuyente ordinario del IVA y realiza operaciones con sociedadescontribuyentes ordinarios. La empresa mantiene un margen de utilidad del 55% sobre el costo y concede el 5% de descuento en las ventas al contado (totales o parciales) El proveedor es permanente y concede 3% de descuento sobre los pagos al contado (totales o parciales) En la compra y venta de mercaderas se causa el impuesto al valor agregado y procede a la retencin en la fuente del impuesto a la renta.

Se requiere: Registrar en los libros diario y mayor general de la empresa, las transacciones, aplicando el mtodo de control de inventarios LIFO. Registrar los movimientos de la mercadera en las tarjetas krdex, aplicando el mtodo de valoracin LIFO.

EJERCICIO

SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS Registrar en el libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderas bajo los dos sistemas de control: de Cuenta Mltiple y de Inventario Perpetuo. En este ltimo sistema, mantener los registros en el krdex en los cuatro mtodos enunciados: LIFO, Promedio Ponderado y Valor de Ultima Compra4 . Enero 3, el estado de situacin financiera en la empresa xito Total el 1. de enero del ao 200X fue:

4. De los krdex respectivos, tomar los valores del costo segn el mtodo, los cuales se anotarn en los asientos de cada venta que se presentan a continuacin: 5. 100 unid. Art. A, a $ 20,00 2.000,00 200 unid. Art. B, a $ 24,00 4.800,00 ----------6.800,00

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ACTIVO Caja Mercaderas Vehculos Suman:

1.000,00 6.800,005 1.200,00 ----------9.000,00 ======

PASIVO Y PATRIMONIO Proveedores 500,00 Capital Suman: 8.500,00 ----------9.000,00 =======

Enero 10, se venden mercaderas al contado, se concede el 5% de descuento; en factura No. 0042 se presenta el siguiente detalle: - 50 unid. Art. A, a $ 50,00 c/u - 50 unid. Art. B, a $ 55,00 c/u Enero 13, se adquieren mercaderas a crdito, segn factura No. 0845; presenta el siguiente detalle: - Art. A 200 unid. $ 40,00 c/u, ms embalajes, $ 2,00 c/u - Art. B 100 unid. $ 30,00 c/u, ms embalajes, $ 1,50 c/u Enero 17, de las compras anteriores, devolvemos mercaderas, segn N/C No. 845, de acuerdo con el siguiente detalle: 50 unid. Art. A y sus correspondientes embalajes

Enero 25, se venden a crdito 200 unid. Art. B a razn de $65,00 c/u segn Nota de Venta No. 001 Enero 28, de la venta anterior, al cliente devuelve 10 unid. del Art. B; se emite la N/C comercial No. 02 Enero 31, se adquieren 50 unid. Art. A, a $44,00 c/u; se cancela en efectivo segn factura No. 0856; conceden 3% de descuento.

NOTAS Los supuestos bsicos para desarrollar este ejercicio son: Las mercaderas estn gravadas con IVA tarifa 0% (se trata de medicinas de uso humano) En el sistema de inventario periodico considerar un inventario final por un total de $2.300,00. En el sistema de inventario perpetuo, el costo de ventas se establece a travs del krdex, el cual es llevado simultneamente por los 4 mtodos, con el fin de establecer semejanzas y diferencias entre estos. Elaborar un cuadro resumen de resultados de los mtodos de valoracin, estableciendo la utilidad respectiva por cada venta. CPA Dr. Jos Villacs Yank

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