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Tecnotronic
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Información a incluir
Hay una serie de datos mínimos necesarios para la creación de un libro
diario:
Como vamos a ver en este artículo el libro diario es uno de los libros
obligatorios en contabilidad que contiene, de manera cronológica,
todos los apuntes contables que, por lo tanto, aparecerán en él en
orden cronológico.
A partir de él se puede confeccionar todo el resto de los documentos
contables comenzando por el libro mayor (que no es obligatorio
legalmente) y todo tipo de balances.
Como estamos ante contabilidad por partida doble, cada apunte en el
libro diario debe estar cuadrado al haber y al debe reflejando todos los
movimientos por los dos lados.
En origen el libro diario era un libro físico en blanco que se rellenaba a
mano.
En la actualidad los programas informáticos confeccionan la
contabilidad a partir de apuntes (que siguen siendo apuntes del diario
aunque no se hagan físicamente en él) y, a partir de esto, nos facilitan
todos los libros (incluido el diario) por lo que la obligación de
diligenciarlos en el Registro Mercantil (que veremos más abajo) se
suele cumplir a posteriori, con el libro ya relleno, y no como se hacía
antes de un libro en blanco que, una vez con sus sellos oficiales,
íbamos rellenando.
La normativa aplicable, tanto la de Sociedades de Capital (RDL
1/2010) como el Código de Comercio (RD de 22 de agosto de 1885) y
el Plan General Contable en todas sus versiones, establecen cuales
son los libros obligatorios en la contabilidad de sociedades.
Código de Comercio. Dispone, en su art. 25, la obligatoriedad de
llevar la contabilidad de manera ordenada, que sea adecuada a la
actividad de la empresa y también debe permitir un seguimiento
cronológico de las operaciones.
Dicho artículo también norma que los libros obligatorios que debe
tener el empresario son el libro diario y el de inventarios y cuentas
anuales (según el art. 27 deben también llevar un libro de actas).
Estos libros obligatorios deben ser diligenciados (art 28), es decir,
presentados en el Registro Mercantil en los plazos legalmente
previstos que les pondrá su sello en la primera y en todas las demás
páginas de cada libro.
También está permitido presentar los libros en el Registro Mercantil en
blanco, antes de incluir en ellos la información e ir utilizándolos, esto
es como se hacía originalmente, ahora es más frecuente la
diligenciación a posteriori dado que su confección se hace
informáticamente y se imprimen para dicha diligenciación.
El art. 28 del mismo Código de Comercio describe como debe ser el
libro diario en su punto 2, en él se realiza diariamente el registro de las
operaciones que se produzcan en la actividad de la empresa, aunque
permite agrupar pequeñas operaciones en un apunte conjunto a todas
ellas (siempre que se produzcan en periodos, como mucho, de un
trimestre y que su detalle se pueda ver en otros libros o registros).
El artículo siguiente el mismo Código de Comercio (el 29) describe
como deben llevarse estos libros:
Con claridad.
Por orden de fechas.
Evitando espacios en blanco, tachaduras o raspaduras o
interpolaciones.
Si se detecta algún error u omisión debe ser salvado inmediatamente.
Sin abreviaturas o símbolos que no describan su significado en los
términos de la normativa o práctica aplicable.
PASIVO, INGRESOS
ACTIVOS Y GASTOS Y PATRIMONIO
DEBE HABER DEBE HABER
ACTIVOS Y GASTOS
PASIVO, INGRESOS
Y PATRIMONIO
SALDO
SALDO
ACREEDOR
CICLO CONTABLE:
Documentos
fuentes
Estados
fiancieros
Libro de
diario
Balance de
comprobación
Libro mayor
La Función Principal Del Libro Mayor
Libro Mayor: orden en datos y movimientos
Hojas de cuentas
Diario.
PERÍODO
:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIÓN O RAZÓN
SOCIAL:
CODIGO Y/O DENOMINACIÓN DE
LA CUENTA CONTABLE (1)
NÚMERO
FECHA DE
CORRELATIVO
DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS
O GLOSA
LA DEL LIBRO DE LA
DEUDOR ACREEDOR
OPERACIÓN DIARIO (2) OPERACIÓN
TOTALES
HOJA DE TRABAJO
a) Nombre de la Empresa.
b) El nombre expreso de “HOJA DE TRABAJO”.
c) El período del ciclo contable que cubre.
En segundo lugar, comprende su estructura columna; esta parte está compuesta por:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Al 30 de junio 2022
Caja 50.000
Banco 200.000
Cuentas por Cobrar 300.000
Gastos de Alquiler 60.000
Gastos por Comisiones 178.000
Capital 1.122.000
Cuentas por Pagar 145.000
Ingresos por pasajes 800.000
Mobiliario 130.000
Instalaciones 960.000
Equipo de Oficina 86.000
Efectos por Pagar 40.000
Ingresos por Intereses 5.000
Ingresos Varios 12.000
Impuestos Municipales 13.000
Gastos de Sueldos y Salarios 80.000
Gastos de Mantenimiento 67.000
Sumas Iguales 2.124.000 2.124.000
YANE S.A.C.
Hoja de Trabajo
Del 01-01-2022 al 30-06-2022
a) En la columna reservada para título de cuentas, se anota cada una de las cuentas que
conforman el Balance de Comprobación.
b) El monto de cada cuenta se registra en la sección “Balance de Comprobación”; los saldos
deudores se anotan en la columna izquierda y los saldos acreedores en la columna derecha.
c) Terminados los registros del paso anterior, se procede a totalizar nuevamente los saldos
deudores y acreedores para verificar la igualdad de ambas sumas.
Una vez verificada la igualdad de saldos en las columnas del Balance de Comprobación, se procede a
clasificar las cuentas “Nominales” y “Reales”. En la sección “Ganancias y Pérdidas” se anotan los
montos de los saldos de las cuentas nominales: Ingresos y Egresos, teniendo especial cuidado de
registrar los ingresos en la columna derecha de la sección y los egresos en la columna izquierda de la
misma sección.
Al concluir la fase de “Ganancias y Pérdidas”, se procede a trasladar los saldos de las cuentas Reales a
la sección “Balance General”, teniendo especial cuidado de registrar los Activos en la columna
izquierda de la sección, y los Pasivos y Capital en la columna derecha de la misma sección.
Una vez transferidos los saldos a las respectivas columnas de la sección del “Balance General”, se
procede con el traslado del saldo obtenido en la sección de “Ganancias y Pérdidas”, conservando su
característica deudora o acreedora; es decir, si hubo Utilidad el saldo es Acreedor y su monto se
traslada a la columna derecha de la sección del “Balance General”; si hubo una Pérdida, el saldo es
Deudor y su monto se traslada a la columna izquierda de la referida sección.
La hoja de trabajo se concluye con la totalidad de los saldos de cada una de las columnas de la sección
del “Balance General”. La sima de este último par de columnas será igual, siempre y cuando los
procedimientos para el traslado de los saldos a cada columna y sección hayan sido correctos.
Una vez concluida la hoja de trabajo, con esa información se procede a preparar los Estados
Financieros: Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General. Estos estados financieros son dos
documentos importantes que elaborar el contador de la empresa, para ser presentados a los
administradores y dueños (accionistas) de la empresa.
Muchas de las veces hemos escuchado de los ajustes y/o reclasificaciones contables, pero no sabemos
cuál es la diferencia o en qué momento aplicarlo. En este punto de la UNIDAD I se explica cada uno de
ellos, para luego proseguir con las Hojas de Trabajo con asientos de Ajustes y Balance de Comprobación
Ajustado.
Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y apropiada de todas
las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y, por ende, no
denota la verdadera situación y estado actual del negocio o empresa.
Los ajustes se deberán registrar tan pronto se evidencie el error, omisión o desactualización; sin embargo,
algunos prefieren ajustar las cuentas en bloque, es decir al fin de mes o a fin del año, como prerrequisito
importante para elaborar los estados financieros.
Se registra en forma de asiento, el cual cumplirá todos los requisitos técnicos requeridos en esta fórmula,
exigiendo documentación fuente o al menos, hojas de cálculo o referencia técnica y documentales
relativas al asiento.
El sustento legal y técnico para justificar los asientos está dado en leyes tributarias, societarias y sus
reglamentos, así como en normas y conceptos que regulan el cálculo, presentación y exposición de los
ajustes.
Omisiones
Errores
Usos indebidos
Pérdidas fortuitas
Prepagados y precobrados
Gastos y rentas pendientes de pago y cobros, respectivamente.
Desgaste de propiedad, planta y equipo
Provisiones para posibles incobrables
Amortización de cargos diferidos, y más.
RECLASIFICACIONES: La reclasificación de una cuenta consiste en que el saldo de la cuenta a
reclasificar, debe ser trasladado de una cuenta a otra cuenta, de forma tal que la presentación de los
estados financieros y la información contable sea lo más adecuada posible.
La necesidad de reclasificar una cuenta por lo general surge cuando el saldo de dicha cuenta es contrario
al de su naturaleza. Ejemplo: las cuentas del activo son de naturaleza deudora, luego, si al finalizar el
periodo queda alguna cuenta con saldo contrario; es decir, Acreedora, pues habrá que reclasificarla ya que
no se puede presentar así.
Una vez que se trabajan con asientos de ajustes o reclasificaciones, se puede hacer el uso de la Hoja de
Trabajo de doce (12) columnas. Una hoja de trabajo de este tipo se presenta a continuación:
BALANCE AJUSTES BALANCE COSTO DE GANANCI BAL
DE DE VENTA AS Y GEN
UENTA COMPROBAC COMPROBAC PÉRDIDA
IÓN IÓN S
AJUSTADO
DEBE HABE DEBE HABE DEBE HABE DEBE HABE EGRES INGRES ACT
R R R R OS OS OS
2. Nomenclatura de la cuenta 61
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
612 Materias primas
6121 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
614 Envases y embalajes
6141 Envases
6142 Embalajes
611 Mercaderías
Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o venta; se encuentra relacionada con la
cuenta 20.
Incluye las compras de materias primas así como su consumo; se encuentra relacionada con la
cuenta 24.
Incluye las compras de materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra
relacionada con la cuenta 25.
La cuenta 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable, agrupa las
subcuentas que acumulan las disminuciones del valor en libros de activos no financieros, cuando
son medidos al valor razonable.
2. . Nomenclatura de la cuenta 66
6611 Mercaderías
66133 Intangibles
67 Gastos Financieros
1. Contenido
La cuenta 67 Gastos financieros, agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos
ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones
comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos
y pasivos financieros al valor razonable.
2. Nomenclatura de la cuenta 67
patrimonio
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones Incluye los gastos por concepto de
intereses que devengan los préstamos en un periodo económico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) Incluye los gastos financieros y otros
originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago Descuentos que la entidad otorga a sus
clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio Pérdidas por diferencia en cambio originadas en las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable Comprende el
menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la
fecha de los estados financieros.
679 Otros gastos financieros Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.
Debitada por: Acreditada por:
El importe de los gastos financieros El total al cierre del período, de los
incurridos por la entidad durante el gastos financieros, con cargo a la
período. cuenta 85 Resultado antes de
El importe de los gastos financieros y participaciones e impuestos.
otros descontados en una operación
de venta de cuentas por cobrar
(factoring).
69 Costo de ventas
1. Contenido
La cuenta 69 Costo de ventas, agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o
servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. El costo de ventas distingue
entre costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
2. Nomenclatura de la cuenta 69
691 Mercaderías
69111 Terceros
69112 Relacionadas
69121 Terceros
69122 Relacionadas
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo Incluye la pérdida de valor de los
inventarios por: medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias de
inventario.
– Descuentos y bonificaciones
= Resultado bruto
– Gastos de ventas
– Gastos de administración
+ Ingresos financieros
– Gastos financieros
+ Ingresos extraordinarios
– Gastos extraordinarios
=
Ejemplo de estado de
Impuesto a las ganancias
Resultado neto
resultados
Algunas consideraciones
Como hemos visto, el estado de resultados, nos permite
tener una visión más organizada y transparente sobre el
estado de nuestras finanzas. También nos ayuda a
evaluar los resultados y a aprender de estos para así
tener la capacidad de mejorar en el período siguiente.
La información contenida en el estado de flujos de efectivo refleja todos los cobros y pagos
realizados por la empresa en ese año. Se pretende con ello dar una amplia información
sobre el origen del efectivo (cobros) y el uso de ese efectivo (pagos) a lo largo del ejercicio.
El método directo: Se formula ordenando los cobros y pagos con base en las
categorías principales a las que estos pertenecen. Con éste método las magnitudes
derivadas de las distintas categorías se presentan por su importe bruto.
El método indirecto: Se formula partiendo de la utilidad arrojada por el estado de
resultados para luego ir depurándola con partidas conciliatorias hasta llegar al saldo
efectivo en libros. Éste método es más complejo en la práctica y menos usado dado
que algunas de las partidas conciliatorias no representan movimientos reales de
efectivo, aunque de alguna manera afectan a la capacidad de la empresa para
realizar pagos