UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS MATEMÁTICAS Y FÍSICAS

CARRERA DE INGENIERIA EN NETWORKING Y TELECOMUNICACIONES

TEMA:

AUDITORIA FORENSE.

INTEGRANTES:

HUGO JOAO MURILLO ERAZO.

REBECA JOHANNA SISALIMA MOROCHO.

CURSO:

INE 8-2.

PROFESOR:

ING. ARIZAGA JENNY.

INTRODUCCIÓN

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La auditoría forense es una auditoria especializada en la obtención de evidencias
para convertirlas en pruebas, las cuales se presentan en el foro; es decir en las
cortes de justicia, con el propósito de comprobar delitos o dirimir disputas legales.
Actualmente se vienen desarrollando importantes esfuerzos mediante auditorías de
cumplimiento y auditorias integrales que deben ser reforzadas con procedimientos
legales de investigación, para minimizar la impunidad que se presenta ante delitos
económicos y financieros, como la corrupción administrativa, el fraude corporativo y
el lavado de dinero y activos. Prevenir, detectar, investigar y comprobar estos
delitos, requiere de habilidades y conocimientos profundos en materia contable y
financiera, jurídica, e investigativa, que faciliten obtener las pruebas convincentes
que requiere la justicia para sus sentencias. Los tipos de fraude que consideran los
auditores cuando auditan los estados financieros son básicamente: informes
financieros fraudulentos y malversación de activos. Los auditores son responsables
de la obtención de una seguridad razonable de que se detectan los errores
materiales, ya sea debido a errores o fraude. En estos tiempos en los que las
empresas se encuentran más expuestas a los fraudes, el auditor es contratado para
revisar aspectos de control para descubrir los factores que originan los fraudes y
recomendar los programas para mitigarlos, ayudar a que éstos se presenten de
manera poco frecuente o su nivel sea bajo. Debido a que es responsabilidad de la
administración
de la entidad establecer los sistemas de control adecuado y vigilar que éstos
funcionen de forma apropiada, la administración necesita contratar a un contador
público como auditor antifraudes que la apoye con ese trabajo, ya que así se
aprovisionará de consejos para establecer las medidas para prevenir o disuadir el
riesgo de fraude. El fraude varía desde los robos de menor cuantía por parte de los
empleados y el comportamiento improductivo, hasta la malversación de activos y a
través de emisión de estados financieros fraudulentos. Como informan los medios
de comunicación, las consecuencias que puede tener un estado financiero
fraudulento son significativas ya que afecta el valor de mercado de una empresa, su
reputación y denota la falta de habilidad de sus administradores para lograr los
objetivos estratégicos. La participación del auditor con la administración en la
prevención del fraude es una herramienta que le hará ahorrar tiempo y dinero a la
empresa, ya que el fraude es difícil de detectar porque con frecuencia involucra un
encubrimiento a través de la falsificación de documentos o la participación de los
2
altos niveles de la entidad y de terceros. Debe resaltarse la importancia que tiene la
prevención del fraude que puede reducir las oportunidades para cometerlo, así
mismo, también es importante la disuasión ya que se puede convencer a los
individuos para no cometer fraude. Tanto la prevención como la disuasión son
menos costosas que el tiempo y el gasto requerido para la investigación y detección
del fraude cuando ya fue cometido. El auditor contratado para sugerir medidas
antifraude busca la cooperación de los elementos que se clasifican como
participantes clave en este esfuerzo; es decir, directorio, consejo de administración,
comité de auditoría, comisarios, gerencia, administración, auditores internos, etc.,
para trabajar en forma coordinada, para que la administración diseñe, desarrolle e
aplique los programas y controles en respuesta a los riesgos específicos
identificados. La administración aconsejada por el auditor antifraude podrá tomar
algunas medidas básicas en la empresa para cumplir con el objetivo de prevenirlos.
Dichas medidas pueden ser: crear y mantener una cultura de honestidad y alta
ética; evaluar los riesgos de fraude y aplicar los procesos, procedimientos y
controles necesarios para mitigar tales riesgos y reducir las oportunidades para el
fraude; y desarrollar un proceso apropiado de supervisión. Es también importante,
que los auditores de empresas cuyas acciones se cotizan y comercializan en bolsa
de valores deban considerar las implicancias de las evaluaciones de riesgos de
fraude, incluyendo cualquier sospecha de fraude.

ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE

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El Código de Hammurabi es el primer documento conocido por el hombre que trata
sobre leyes, en ellas el legislador incluyó normas sobre el comercio, vida cotidiana
religión, etc. No existía la contabilidad por partida doble debido a que el código de
Hammurabi es de Mesopotamia de aproximadamente 1780 A.C. y en sus
fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoría forense:
demostrar con documentación contable un 10 sobre cálculos de ganancias y
pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
Posteriormente los Indígenas utilizaron para llevar la contabilidad elementos como el
Quipu que consistía en una cuerda principal, sin nudos, de la cual dependen otras
generalmente anudadas y de diversos colores, formas y tamaños, los colores se
identifican como sectores y los nudos la cantidad -llamadas cuerdas colgantes-.
Puede haber cuerdas sin nudos, como también cuerdas que no se desprenden de la
principal sino de la secundaria (cuerdas secundarias). Los especialistas
contemporáneos piensan que los colores y quizá la forma de trenzado de las
cuerdas indican los objetos, mientras que los nudos harían referencia a las
cantidades, incluyendo el número cero .Se dice que Los conquistadores españoles
rápidamente suprimieron el uso de los quipus. Los conquistadores creían que
algunos quipucamayos permanecían leales a sus gobernantes originales, en vez de
al rey de España, enviando mensajes secretos. Como los conquistadores llevaron
adelante la política de conversión de los indígenas al catolicismo, todo lo que
representaba la religión inca era considerado idolatría, creyendo algunos
conquistadores que los quipus eran cosas del demonio, por lo que fueron quemados
y destruidos. Hacia los años 1930 y con el surgimiento de las mafias Sicilianas (El
famoso Al capone) que dio origen a la novela El Padrino de Mario Puzo. Se
evidencia el "lavado de activos" cuando por medio de negocios legales se
amparaban negocios ilícitos. Se colocaban ingresos superiores no reales en la
contabilidad para legalizar negocios por cuanta de la destilación del licor (ilegal). La

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Cosa nostra es una sociedad secreta criminal (Mafia) siciliana desarrollada
originalmente a mediados del siglo XIX en Sicilia. Alphonse Gabriel Capone
(Brooklyn, Nueva York, 18 de enero de 1899 – Miami, 25 de enero de 1947), más
conocido como Al Capone o Al Scarface Capone (traducido al español Al cara
cortada Capone), apodo que recibió debido a la cicatriz que tenía en su cara
(provocada por un corte de navaja), fue un famoso gánster estadounidense de los
años 20 y 30, aunque su tarjeta de visita decía que era un vendedor de
antigüedades. Capone comenzó su carrera en Brooklyn antes de 11 trasladarse a
Chicago y convertirse en la figura del crimen más importante de la ciudad. Hacia
finales de los años 20, Al Capone ya estaba en la lista de “más buscados” del FBI.
Su caída se produjo en los años 30, cuando fue encarcelado por el Gobierno
Federal de los Estados Unidos por evasión de impuestos y enviado a la prisión de
Alcatraz. Murió en 1947 en Miami Beach, Florida Un contador en el departamento
de impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la ley de
impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, se encontró una abundancia de
evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba el dinero de Al Capone.
La Fiscalía logró traer el “lavador” de dinero y el libro de pagos y luego se pudo
comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de
los lavadores. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsión y otros crímenes
cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar
fraude en el pago de impuesto en Al Capone y en sus lavadores y se pudo
desmantelar la organización. Cuando otro mafioso importante, Costello, fue
capturado, se apresuró a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para
evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para
ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores
forenses. Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama
de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditoría
forense fue diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados
Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los
auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría
Forense..." A propósito de esto, el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC,
en el 2002 publicó lo siguiente: 12 "El número creciente de escándalos financieros y
fraudes en años recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las áreas de
mayor crecimiento y una de las trayectorias de carrera más seguras para los
5
contadores. En abril 11 de 2002, la ABC News transmitió una extraña noticia
imaginando una nueva serie de televisión llamada "La brigada del fraude", la
cual dramatizaría este campo de rápido crecimiento.

¿QUÉ ES LA

AUDITORÍA FORENSE?

La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas

con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas
y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los
tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales puede
servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso
estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores,
grafotécnicos, informáticos, entre otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participación de otros
especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos,
químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la
investigación. Además, la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se
enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia,
que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción
financiera, pública o privada).
La Auditoría Forense la podemos definir tambien como: La exploración o examen
crítico de las actividades, operaciones y hechos económicos, incluidos sus procesos
integrantes, mediante la utilización de procedimientos técnicos de auditoría, a través
de los cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos ilícitos relacionados con

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el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos de un ente público o privado.
Tales procedimientos tienen por finalidad obtener evidencia válida y suficiente para
ser usada ante las autoridades jurisdiccionales.

La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y

detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o
privada).
Es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita
ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión
fiscal. Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de
corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en
actividades relacionadas con investigaciones sobre:

- Crímenes fiscales

- Crimen corporativo y fraude.

- Lavado de dinero y terrorismo

- Discrepancias entre socios o accionistas.

- Siniestros asegurados.

- Disputas conyugales, divorcios y

- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros

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Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro,
especialmente al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones
judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas legales.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes 2 : "La auditoría es el examen de las

demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

La auditoría forense es un método de prevención de fraude y corrupción, pues

pone en manos de jueces y de las autoridades legales pertinentes información y
pruebas suficientes para que analicen y pongan como prueba en el proceso judicial,
determinando así, en base a los textos legales, si se trata o no de un caso de fraude
o no.

Y, ¿cuáles son los objetivos de la auditoría forense?:

 Identificar casos de fraude.

 Prevenir y reducir los casos de fraude a través de la implementación de
recomendaciones y asesoramiento, a través de acciones de control interno
en la empresa.
 Participar en el diseño y creación de programas de prevención de fraude.
 Evaluación de sistemas de control interno.
 Investigación y recopilación de evidencias que se pondrán en manos de la
autoridad judicial.

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 TIPOS DE AUDITORIA FORENSE

La auditoría forense se divide en:

 Auditoría Forense Preventiva. Orientada a proporcionar aseguramiento

(evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto a su capacidad para
disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros,
puede incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y controles
antifraude, esquemas de alerta temprana de irregularidades y sistemas de
administración de denuncias.

Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar decisiones y acciones en

el presente, para evitar fraudes en el futuro.

 Auditoría Forense Detectiva. Orientada a identificar la existencia de fraudes

financieros mediante la investigación profunda de los mismos, establece,
entre otros aspectos, los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e
indirectos; posible tipificación (según normativa penal); presuntos autores,
cómplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo
de auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que
se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este
enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el
presente respecto a fraudes sucedidos en el pasado.

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE

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La auditoría forense, investiga, analiza, evalúa,
interpreta, y con base en ello testifica y persuade a
jueces, jurados y a otros acerca de la información
financiera sobre la cual pesa una presunción de
delito, por lo tanto:
 Se analiza la información en forma exhaustiva.
 Se piensa con creatividad.
 Debe poseer un sentido común de los negocios.
 Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene
excelente capacidad de comunicación.
 Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.
 Es conocedora de temas contables, de auditoría, criminología, de
investigación y legales.
LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS TIPICOS DE AUDITORIA FORENSE SON:
LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS TIPICOS DE

Orientados a la detección de sustracción de activos:

– Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias.

– Entrevistas y confirmaciones con terceros.
– Evaluación de transacciones con las condiciones de
mercado.
AUDITORIA FORENSE

– Examen detallado de documentos.

Orientados a la detección de corrupción:

– Análisis de evolución patrimonial.

– Análisis de redes de contactos y transacciones.
Además de utilizar técnicas verbales, escritas,
documentales, y de Inspección física.

BENEFICIOS

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  Identifica las acciones y relaciona los riesgos a que están sujetos las
entidades. De este modo contribuye a mejor el control y la investigación de
delitos o irregularidades.
 Le perímete documentar un informe con el sustento técnico y legal para que
se efectúen acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes.

FASES DE LA AUDITORIA FORENSE

La auditoría forense investigativa está orientada a identificar la existencia de fraudes
mediante una profunda investigación llegando a establecer entre otros aspectos, los
siguientes: determinar la cuantía del fraude, efectos directos e indirectos, posible
tipificación, presuntos autores, cómplices y encubridores. 9 De esta forma la
auditoría forense enmarca cuatro importantes fases (Figura 1); cada una aplicada de
manera correcta y eficiente, permite el desarrollo de una auditoría pertinente, eficaz
y de resultados.

PARA ESTA FASE EL AUDITOR FORENSE DEBE:

 Obtener un conocimiento de forma general del caso que está investigando.
 Analizar de manera minuciosa todos los indicadores de fraude que existen. 
Evaluar el control interno.
 Investigar de manera eficaz para la elaboración del informe de relevamiento
de la investigación, en el cual se toma la decisión, si la investigación prosigue
o no es necesaria ya que no existen suficientes indicios para realizar la
auditoría forense.
 Tomar el tiempo necesario para la planificación, de esta forma poder evitar
planificaciones improvisadas.
PROCEDIMIENTO

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Al igual que una Auditoría Interna o Externa la Auditoria forense sigue los siguientes
pasos:
Planeación.
Trabajo de Campo.
Informes
Seguimientos.
PLANIFICACIÓN
Debe realizarse en forma adecuada y exhaustiva. Comprende el desarrollo de una
estrategia global para su ejecución, el establecimiento de un enfoque apropiado
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de investigación
que deben aplicarse. El auditor forense debe:
Obtener un conocimiento general del caso investigado, la empresa y su entorno.
• Analizar todos los indicadores de fraude existentes.
• Evaluar el control interno de la institución. Esta evaluación permitirá: detectar
debilidades de control, obtener los indicadores de fraude, y realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros
fraudes
• Investigar para ver si existen suficientes indicios como para considerar procedente
la realización de la auditoría forense o sea, de la investigación.
• Elaborar los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la
ejecución del trabajo, en caso de establecerse que es procedente continuar con la
investigación. Al planificar una auditoría forense debe tomarse el tiempo que sea
necesario, evitando extremos como la planificación exagerada o la improvisación.
TRABAJO DE CAMPO
En el trabajo de campo, se ejecutan los procedimientos de auditoría forense
definidos en la fase planificación, más aquellos que se consideren necesarios
durante el transcurso de la investigación. Los procedimientos programados pueden
variar y por ello deben ser flexibles ya que en la ejecución del trabajo de una
auditoría forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtienen
resultados, lo cual puede requerir que los planes iniciales sean modificados. El uso
de equipos multidisciplinarios integrados por expertos legales, contadores,
informáticos entre otros, y del factor sorpresa son fundamentales. De ser necesario
deberá considerarse realizar parte de la investigación con apoyo de la fuerza
pública, dependiendo del caso sujeto a investigación. Un aspecto importante en la
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ejecución de la auditoría forense es el sentido de oportunidad. Una investigación
debe durar el tiempo necesario y preciso. En ocasiones por excesiva lentitud los
delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen pruebas; en otros casos, por
demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o
en calidad, como sustento del juez para la emisión de una sentencia condenatoria.
El auditor forense debe conocer o asesorarse respecto de las normas jurídicas
penales (por ejemplo del debido proceso) y otras relacionadas con la investigación
que está realizando. Esto es fundamental, puesto que, si no realiza con prolijidad y
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero
aduciendo daño moral o similar.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
La comunicación de resultados podrá ser mediante resultados parciales y finales. A
su vez, debe analizar a quien realizará dichas comunicaciones ya que un error
puede arruinar toda la investigación (muchas veces se filtra información o se alerta
antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).
MONITOREO PERMANENTE
Esta última fase tiene por finalidad asegurar que los resultados de la investigación
forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
REGISTRO Y REVISIÓN DE ANTECEDENTES
Una investigación de antecedentes puede identificar información de valor actual,
valor histórico u otra información relevante que sea de interés para el especialista
forense. 21 Esta información puede incluir tanto registros de propiedad de
inmuebles como activos personales, registros de negocios o sociedades, registros
comerciales, criminales, y hasta operaciones bursátiles de la gerencia o directores
de las compañías

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 CAMPOS DE ACTUACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE
Son varias las situaciones ante las cuales se puede llevar a cabo una auditoría
forense, ya sea en forma preceptiva u opcional, entre las cuales podemos
mencionar 4:
• Fraude bancario
• Crimen corporativo y fraude.
• Lavado de dinero en terrorismo y narcotráfico.
• Discrepancia entre socios o accionistas.
• Siniestros de personas y bienes asegurados.

Fraudes en el mercado de valores.

• Disputas conyugales, divorcios.
• Pérdidas económicas en los negocios.
• Transferencia de dinero vía electrónica.
• Fraude en doble facturación o doble contabilidad. En términos generales, la
auditoría forense actúa en los siguientes campos:
• Apoyo procesal: asesora, pero también recauda pruebas, y puede participar como
testigo experto o realizando peritajes.
• Contaduría investigativa:
Son las tareas de investigación que el auditor realiza para encontrar posibles
fraudes. De esta etapa surge la decisión de llevar el caso ante la justicia en base a
su magnitud.
Dentro de este campo de actuación encontramos:

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Investigaciones de crimen corporativo: Investigaciones relacionadas
específicamente con fraude contable y corporativo, analiza la veracidad de la
información financiera presentada.
Disputas comerciales: Se recauda evidencia tendiente a probar reclamos por
rompimiento de contratos, reclamaciones de seguros o negligencia profesional.

FORMACIÓN Ó CAPACITACIÓN EN AUDITORÍA FORENSE

Para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo
universitario, dado que la formación básica es la de contador profesional (vía
contador público, contador gerencial, auditor interno, etc.). Sin embargo, existen
programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal
Auditors, la National Association of Certified Fraud Examiners, y la National
Association of Accountants, todos ellos de Estados Unidos y con un marcado sello
de tipo profesional. The Institute of Internal Auditors «IIA» (Instituto de Auditores
Internos), no limita su membresía a solo los contadores públicos, sino que está
abierta, a todo profesional en las diferentes ramas del conocimiento humano; las
certificaciones que otorga (CIA, CGAP, CFSA, y CCSA) son optadas y obtenidas por
diversos profesionales. Teniendo en cuenta que en la moderna concepción de la
auditoría interna, no es necesario que la máxima jerarquía de un departamento de
auditoría interna en una empresa sea necesariamente un contador público,
actualmente muchos lideres en auditoría interna son abogados, economistas,
politólogos, administradores, etc. A nivel internacional un auditor puede acreditarse
como Examinador de Fraude Certificado – CFE (por sus siglas en inglés) ante la
Association of Certified Fraud Examiners - ACFE (Asociación de Examinadores de
Fraude Certificados). La ACFE, es la asociación principal del antifraude en el
mundo, proporciona los conocimientos y la formación para reducir los casos de
fraude corporativo. Junto con casi 50.000 miembros, la ACFE tiene por finalidad
reducir el fraude y restituir la confianza del público. ACFE ofrece a sus miembros la
oportunidad para la certificación profesional (Certified Fraud Examiner - CFE). El
Examinador de Fraude Certificado (CFE) de credencial es preferido a nivel mundial
por las empresas y entidades gubernamentales de todo el mundo y se valora la
experiencia en todos los ámbitos de la prevención y detección del fraude. CFE en
seis continentes han investigado más de un millón de casos sospechosos de fraude
civil y penal.
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 USUARIOS Y BENEFICIARIOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
Básicamente se distinguen los cinco tipos de usuarios siguientes:
1. Investigaciones corporativas
Las compañías reaccionan frente a los intereses que surgen a través de una
cantidad de fuentes que pueden sugerir posibles hechos malos dentro de y
sin el ambiente corporativo. Desde la llamada anónima o la carta enviada por
empleados y terceros disgustados, esos problemas tienen que ser manejados
rápida y efectivamente para permitir que la empresa continúe persiguiendo
sus objetivos. Más específicamente, el contador forense asiste en direccionar
las acusaciones, clasificándolas desde críticas por atrás y despidos
improcedentes hasta situaciones internas que implican acusaciones de
administradores o empleados que hacen las cosas mal. Al mismo tiempo, el
auditor forense se puede reunir con esas personas afectadas por
acusaciones, rumores, o investigaciones; pueden percibir al auditor como una
parte independiente y objetiva, y de esa manera estar dispuestos a colaborar.
2. Soporte en litigios
Incluye aconsejar en investigaciones y valorar la integridad y la cantidad
relacionada con áreas tales como pérdida de utilidades, reclamos por
construcciones, obligaciones derivadas de los productos, disputas de
accionistas, e incumplimiento de contratos.
3. Asuntos criminales
De manera consistente, el crimen de cuello blanco ha usado contadores y
auditores en sus intentos para resolver, valorar, y reportar sobre
transacciones financieras relacionadas con alegatos contra individuos y
empresas en una variedad de situaciones, tales como incendios
premeditados, farsas, reacciones violentas, y manipulaciones de los precios
de las acciones. En asuntos criminales, los contadores y auditores actuando
como testigos expertos son crecientemente importantes en los casos que se
ventilan en las cortes.
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 4. Reclamos de seguros
Tanto la preparación como la valoración de reclamos de seguros, en la
creencia de que tanto asegurados como aseguradores pueden requerir la
asistencia de un auditor forense para valorar tanto la integridad como la
cantidad de un reclamo. Las áreas más significativas se relacionan con el
cálculo de las pérdidas provenientes de interrupción de negocios, vínculos de
fidelidad, y asuntos relacionados con injurias personales. Si bien ciertos
casos requieren proyecciones financieras, muchos necesitan análisis
histórico para basar las proyecciones futuras.
5. Gobierno
Los contadores forenses pueden asistir al gobierno en el logro del
cumplimiento regulador asegurando que las compañías siguen la legislación
apropiada. Las investigaciones de donaciones y subsidios, así como las
investigaciones públicas, hacen parte de este servicio al gobierno.

ELABORACIÓN Y DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA FORENSE

Esta fase se desarrolla en cinco etapas de auditoría, así:
 Etapa 1. Definición y tipificación del hecho (tipo de fraude).
Bajo la Norma Internacional de Auditoría 240 "Responsabilidades del auditor
en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude" el fraude se
define como un "acto intencionado realizado por una o más personas de la
dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o
terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una
ventaja injusta o ilegal" (IFAC, 2009). Asimismo las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) 240 trata de las responsabilidades que tiene el auditor con
respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En concreto,
desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relación con los
riesgos de incorrección material debido a fraude. En este orden de ideas la
NIA 240 se convierte en una herramienta que permite identificar los factores
de riesgo de fraude como aquellos "hechos o circunstancias que indiquen la
existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que
proporcionen una oportunidad para cometerlo" (IFAC, 2009).
 Etapa 2. Recopilación de evidencias.

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 Este procedimiento consiste en allegar los principios de derecho probatorio y
analizarlos a la luz de lo dispuesto en las leyes, profundizar en materia de la
prueba como elemento que se constituye en una labor de estudio de gran
importancia para los investigadores del delito. "La prueba es la forma con la
que han contado los funcionarios judiciales, basados en las experiencias
personales y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a
solucionar el problema suscitado" En la mayoría de los casos se hace
necesario el apoyo de profesionales del derecho como expertos que soporten
los procedimientos por lo general administrativos y que interpreten
jurídicamente las leyes locales e internacionales.
 Etapa 3. Cadena de custodia de la documentación
 Inicia: lugar donde se descubran, recaudan o encuentre los elementos
materiales probatorios y evidencia física: identidad, estado original,
condiciones de recolección y preservación.
 Seguido: Embalaje y envió, lugares y fecha de permanencia, los
cambio que cada custodio haya realizado, igualmente se registra el
nombre y la identificación de todas las personas que hayan estado en
contacto con esos elementos.
 Finaliza: por orden de autoridad competente, la policía judicial y los
peritos certificaran la cadena de custodia.
 Etapa 4. Evaluación de evidencias e indicios.
La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión
analítica en las etapas de planeación, recopilación de elementos de juicio, es
decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una
revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas
analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de
acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Procedimientos
analíticos sustantivos. La NIA 520 define los "procedimientos analíticos"
como las evaluaciones de información financiera, por medio del análisis de
las relaciones razonables entre datos financieros y no financieros. 19
Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimientos analíticos también
incluyen la investigación que sea necesaria sobre variaciones o relaciones
identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante, o que

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 difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la
aplicación de estos procedimientos no termina con la evaluación, sino que
implica la investigación sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa
del auditor.
 Etapa 5. Elaboración del Informe de Auditoría.
El dictamen debe ser claro, preciso y detallado; en él se explicarán los
exámenes, experimentos e investigaciones efectuadas. La NIA 700 solo
puede ser utilizada para auditoría de estados financieros de propósito
general. El propósito de esta NIA es establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido
como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de
los estados financieros de una entidad (IFAC, 2009). El auditor deberá
analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros, análisis y evaluación e incluye considerar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con un marco de referencia
aceptable. La formación de una opinión sobre los estados financieros implica
analizar si la evaluación contiene políticas contables aplicadas en forma
consistente de acuerdo con las circunstancias y evaluaciones de esta
información su relevancia, confiabilidad, comprensibilidad y comparabilidad.

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor
forense estime pertinente. 20 Al comunicar resultados parciales o finales el auditor

19
debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, limitarse a informar lo que fuere
pertinente, un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la
investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los
investigados de los avances obtenidos). Los dictámenes de los auditores forenses
se deben basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de
campo, cumpliendo con las normas internacionales de auditoría para su
presentación y exposición. Los informes deben contener los antecedentes del caso
en cuestión, descripción de los procedimientos llevados a cabo y del alcance del
trabajo, así como, de las limitaciones que se hayan presentado, análisis y
explicación de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor
forense debe detallar las recomendaciones a seguir.
FRAUDE Y ERROR
Antecedentes del Fraude La corrupción ha sido muy discutida los últimos años
producto de la globalización en el mundo, lo que la convierte en una de las peores
enfermedades de la sociedad moderna, caracterizada por la internacionalización de
las economías y la información de los grandes bloques de países, aspectos que
forman muy similares se ha reflejado en el tema de la corrupción. Existe la
percepción de que los casos de fraude son cada vez más comunes y afectan a
todas las organizaciones sin importar el tamaño, ser víctima de uno de estos ilícitos
es una de las mayores preocupaciones de las empresas en la actualidad, la
consecuencia lógica es la prevención del fraude que se ha convertido en uno de los
objetivos corporativos principales de la organización. El fraude tiene éxito en donde
la negligencia y la indiferencia prevalecen, existen empresas que son más
susceptibles a otras; debido a que algunas organizaciones implementan
mecanismos de prevención que permiten identificar las fallas del control y de
situación de fraude.

DEFINICIÓN DE FRAUDE
Es importante entender la definición de fraude e
identificar los elementos que lo
conforman. Del latín fraus, fraudis, fraude se
entiende como: 1. m. Acción contraria a la
verdad y a la rectitud, que perjudica a la
20
persona contra quien se comete. 2. m. Acto tendente a eludir una disposición legal
en perjuicio del Estado o de terceros. 3. m. Der. Delito que comete el encargado de
vigilar la ejecución de contratos públicos, o de algunos privados, confabulándose
con la representación de los intereses opuestos. 12 El fraude es cualquier omisión o
acto intencional diseñado para engañar a otras personas, que produce una pérdida
para la víctima y/o una ganancia para la o el perpetrador.

DEFINICIÓN DE ERROR
La palabra error proviene del latín “errare” que significa “fallar o equivocarse”. Este
es un término que puede estar involucrado a cualquier cosa o circunstancia que
pueda existir en el mundo, y está asociado directamente con un refrán o dicho muy
común “somos seres humanos, no somos perfectos, podemos cometer errores”,
esto es totalmente cierto debido a que cada acción que realiza un individuo está
sujeta de cierto modo a un momento experimental (bien sea que ese acto sea
ejecutado por primera vez o se tenga una gran experiencia sobre ello, un ejemplo
muy simple puede ser el acto de “caminar”, así tengas toda una vida caminando se
puede cometer el error de tropezar y caer), cualquier cosa puede pasar. Este
vocablo está asociado a equivocarse, a algo que se hizo mal, es decir, el error es
una consecuencia no deseada sobre algo, por eso se le considera que se actuó de
modo erróneo. Sin embargo existe una gran diferencia cuando algo sale mal y esa
mala acción es provocada, pues en ese caso se está actuando
predeterminadamente con alevosía y maldad, y en caso contrario el error es
consecuencia de un accidente, es decir un percance imprevisto.

EL FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES

Es importante entender que el fraude se refiere a actos intencionales perpetrados
por seres humanos utilizando el engaño. Los expertos de la ciencia del
comportamiento han fallado en identificar una serie de características bien definidas,
para diagnosticar la propensión a cometer un fraude, por otra persona; sin embargo,
se ha desarrollado un marco conceptual para entender los elementos que
componen el fraude, como ser:

EL TRIÁNGULO DEL FRAUDE

21
 “En cualquier fraude existen diversos factores de riesgo, entre los que se
encuentran: eventos o condiciones que indiquen incentivos y/o presiones para
cometer fraude, actitudes para justificar conducta fraudulenta, presiones
económicas, otras. El criminólogo estadounidense desarrolló un modelo conocido
como el triángulo del fraude que explica las razones por las que se comete fraude”.

TIPOS DE FRAUDE
Fraude Ocupacional El fraude ocupacional puede definirse como “el uso deliberado
de la ocupación para el enriquecimiento personal, mediante el mal uso o desvío de
los recursos o activos de la organización contratante”.
La evolución del árbol del fraude
Como parte de su investigación continua, ACFE ha desarrollado el Sistema de
clasificación del abuso y el fraude ocupacional, también conocido como el Árbol del
Fraude.

22
 PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FORENSE COMO
RESPUESTA AL FRAUDE
Para asumir el compromiso de una auditoría forense, se debe enfatizar en el
desarrollo de competencias y enfocar el trabajo para agregar valor a la institución,
con aspectos diferenciadores que les garanticen:
i. Alinear y armonizar lo prospectivo de las auditorías estratégicas con lo reactivo de
la auditoría forense, debido a que se investiga y se debe obtener evidencias de
hechos criminales y no sobre aspectos de prevención.
ii. Desarrollar y aplicar técnicas específicas para la oportuna detección y análisis de
delitos de corrupción y aquellos trabajos relacionados con la aplicación de la justicia.
iii. Asistir a las compañías en la identificación de las áreas críticas o vulnerables y

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sugerir el desarrollo de sistemas y procedimientos con la intención de prevenir y
manejar los riesgos de fraude en esas áreas.
iv. Obtener y proporcionar pruebas y evidencias que sean válidas y aceptadas en
los tribunales judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos
económicos. Por lo tanto, se requiere aplicar un conjunto de técnicas para la
detección y análisis de la corrupción. El problema de la prueba (en general) así
como de la evidencia (de auditoría) adquieren una dimensión completamente nueva
dado que son útiles en la medida que pueden ser aceptadas en los estrados
judiciales. Se podría considerar que las herramientas de auditoría forense están
conformadas por un conjunto de procedimientos y técnicas que, aplicados de forma
integral y 45 simultánea, permiten obtener pruebas y evidencias suficientes,
competentes, relevantes y útiles que soporten el trabajo de investigación,
testimonios y elementos probatorios ante estamentos de control y vigilancia,
judiciales, regulatorios o de la empresa que requirió de sus servicios.
Los diferentes tipos de evidencia obtenidas y presentadas por el Contador Público
pueden considerarse como de carácter analítico, documental, físico y testimonial
ajustándose a los requerimientos del objetivo de su trabajo. Es importante que el
Contador contemple en la elaboración de su plan estratégico, criterios adecuados
para la selección y enfoque de las herramientas de auditoría que le permitan, en la
ejecución y el desarrollo de su trabajo, cumplir con los objetivos fijados y no se
pierdan recursos en aplicación de pruebas que al final no aporten la evidencia
esperada.
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
Se pueden desarrollar tres actividades: identificar señales de alerta de fraude,
aplicación de actividades de auditoría preliminares y actividades de identificación
específicas de fraude.
Actividades para identificar señales de alerta de fraude

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Con la identificación de las señales de alerta y la aplicación de actividades
preliminares el profesional construye un diagnóstico sobre el comportamiento de los
administradores, su actitud hacia el control, los niveles de riesgo y las debilidades
del control interno que están facilitando la realización de fraudes.

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 CONCLUSIÒN
La auditoría tiene un nuevo reto, que es el de participar en la prevención y detección
de fraude. Así como cambian rápidamente las formas de hacer negocios, también
las formas de defraudar evolucionan y cada vez se ejecutan con más tecnología e
involucrando a más de un partícipe, razón por la cual los profesionales que
intervienen en su detección deben contar con metodologías, técnicas y
procedimientos también sofisticados e inteligentemente planificados. La Auditoria
Forense como sistema de control e investigación, provee las evidencias necesarias
para enfrentar los delitos cometidos por empleados dentro de entidades públicas y
privadas, para de esta forma controlar los múltiples fraudes cometidos. Por otra
parte, se debe reconocer que las formas de cometer fraudes día a día se hacen más

26
complejas, debido a la tecnificación de estos procesos y son ejecutados en los
diferentes niveles de la organización, por lo que el auditor tendría que estar en
condiciones de recomendar técnicas y procedimientos que permitan responder
oportunamente a los diferentes tipos de fraudes que pueden ser cometidos en una
empresa u organización. Aunque llevar a cabo una Auditoría Forense puede ser
algo nuevo para muchas empresas cada día es más requerida por su precisión en la
aplicación de técnicas de investigación. El Auditor Forense debe contar con ciertas
características y habilidades que le permitan ser analítico, creativo, discreto,
desconfiado, honesto y estar actualizado. Deberá tener el apoyo de un grupo
multidisciplinario que le permita abarcar todos los ámbitos, los cuales varían según
el tipo de empresa. 52 Además, entre sus procedimientos debe considerar a los
miembros de la empresa, pues son los que mejor conocen a la organización, ya que
trabajan dentro de ella y saben las fugas que existen en el control interno. Por eso
es importante crear una cultura antifraude en los trabajadores de todos los niveles
para que se desarrolle oportunamente el control interno previo, antes de que las
operaciones se realicen o que los hechos causen efecto. Cabe mencionar que
actualmente la auditoría forense es un campo de trabajo poco conocido en Bolivia,
lo que amplía las posibilidades para que el Auditor se especialice en esta área, por
ello es importante fomentar este tipo de auditoría en nuestro país, ya que implica un
avance hacia la modernización de las estructuras empresariales, dado el uso de
técnicas y procedimientos que permiten, además de brindar mayor seguridad a la
empresa, contar con estándares internacionales, efectivos para la erradicación de
actos criminales. Por último, cabe destacar que no existen normas definidas para la
realización de la auditoría forense, por lo tanto, se apoya en las normas de auditoría
ya existentes.
RECOMENDACIONES

Tras concluir con la monografía se pudo observar que se hace indispensable la

utilización de nuevos métodos y procedimientos de auditoria para la detección y
prevención oportuna de fraudes por lo cual sugiero las siguientes recomendaciones:
- Incorporar procedimientos para detectar fraudes en el desarrollo de auditoría
financiera. - Diseñar procedimientos generales, debido a que no existen conductas
de fraude similares, por lo que el auditor debe aplicar su criterio profesional para la
detección de los hechos que circunscriben a los delitos y sus partícipes. 53 - Evaluar

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continuamente los sistemas de control interno además de difundir y monitorear la
obediencia del código de ética. - Actualizar permanentemente los procedimientos
para incorporar los nuevos mecanismos de defraudación al interior de la
organización. - Ofrecer capacitación continua al personal en cuanto a
procedimientos y técnicas de auditoria forense para mejorar los modelos de control
interno.

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