Evolucion de La Auditoría Forense
Evolucion de La Auditoría Forense
Evolucion de La Auditoría Forense
Dra. Derly Milena Rodríguez Vargas, Docente tiempo completo de la Universidad Piloto de
Colombia, por su apoyo y dedicación.
Dra. María del Cielo Burbano Pedraza, Docente de la Universidad Piloto de Colombia, por su
apoyo y dedicación.
Dr. Pablo Andrés Alarcón Sánchez, Decano del programa de Contaduría Pública de la Universidad
Piloto, por su apoyo y dedicación.
Dr. Felipe Sarmiento Moreno, Egresado del programa de Contaduría Pública de la Universidad
Piloto, Especialista en Auditoría Forense, por su apoyo y dedicación.
CONTENIDO
GLOSARIO
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS
1. ANTECEDENTES
2. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
3. JUSTIFICACIÓN
3.1. Académica
3.2. Social
3.3. Personal
4. ESTADO DEL ARTE
5. MARCO TEÓRICO
6. Marco Conceptual
6.1. Auditoría Forense
6.2. Contaduría Forense
6.3. Auditor Forense
6.4. Lavado de Activos
6.5. Fraude
6.6. Corrupción
6.7. Evidencias
6.8. Malversación de Activos
7. MARCO METODOLÓGICO
7.1 Tipo De Investigación
7.2. Hipótesis
7.3. Análisis
7.3.1. Auditoría Forense
7.3.2. Origen de la Auditoría Forense
7.3.3. Origen de la Auditoría Forense en Colombia
7.3.4. Fases de la Auditoría Forense
8. MARCO LEGAL
8.1 Ley 1902 De 2018
8.2 Ley 1708 De 2014. La Extinción Del Dominio
8.3 Lavado De Activos
8.4 Ley 610 De 2000
8.5 Delitos contra el Patrimonio Económico
8.6 Delitos contra la Fe Pública
8.7 Artículo 319. Contrabando
8.8 NIA 240
8.9 NIA 315
8.10 NIA 330
8.11 Ley Sarbanes-Oxley
8.12 Estatuto Anticorrupción Ley 1474 De 2011
8.12.1 Mapa de Riesgo de Corrupción
8.12.2 Estrategia Anti-Tramites:
8.12.3 Rendición de Cuentas:
8.12.4 Atención al Ciudadano:
8.12.5 Transparencia e Ingreso a la Información:
CONCLUSIONES
REFERENCIAS
GLOSARIO
Auditoría Forense: Es una disciplina especial (ciencia exacta) de la auditoría que se encarga de
la prevención, detección e investigación de delitos financieros en todos los procesos judiciales, de
conciliación y arbitramento administrativos, civiles, laborales y en los procesos de tipo penal,
mediante el desarrollo de técnicas forenses y la aplicación de metodologías de auditoría,
contabilidad, análisis financiero y tributario, evaluación de políticas, regulaciones, procesos y
procedimientos según el objeto y alcance a desarrollar (Global Forensic Auditing, 2017).
Forense: Origen francés forum que significa foro, lo forense se vincula con la administración de
justicia, en la medida en que se busca el aporte de pruebas de carácter público para presentar en el
foro (Cano & Castro, Auditoria forense, 2003).
Contabilidad: Es una ciencia que se encarga de analizar, medir y cuantificar la realidad económica
de una empresa.
Fraude Corporativo: Conducta intencionada o descuidada, ya sea por acción u omisión, que
desemboca en la distorsión de los estados financieros (Benau, 1995).
Lavado de dinero: Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dineros
provenientes de actividades ilegales (Cano, 2001).
El principal objetivo de este trabajo es dar a conocer al lector que es la auditoría forense y cómo
ha evolucionado a través del tiempo en Colombia, destacando la auditoría forense como
herramienta de investigación y proveedor de pruebas, ya sea judiciales o a nivel de la
administración, también se pretende resaltar como medio de prevención y control en todo tipo de
actos fuera de la ley o que estén en contra de ella, de igual forma que afecten a terceros e
inversionistas; se pretende analizar las normas que protegen a las empresas de la malversación de
activos y a los terceros de los fraudes corporativos y así dar a conocer los sistemas de control y
prevención que existen.
Para adentrarnos en el mundo de la auditoría forense primero tenemos que tener claridad acerca
de la definición de esta; es una herramienta, tiene como finalidad participar en la investigación de
fraudes, actos delictivos, evasión de impuestos, enriquecimiento ilícito y sinfín de actos los cuales
se busca romper o eludir cualquier norma legal.
GENERAL
Determinar el origen y la evolución de la Auditoría Forense en Colombia, y analizar como las
leyes han ido estructurando esta herramienta, Para lograr un mejor control en las organizaciones.
ESPECÍFICOS
Analizar la historia de la Auditoría Forense determinando su trayectoria y evolución.
La Auditoría Forense es tan antigua como el primer conjunto de leyes encontrado por el hombre,
en Mesopotamia, conocido como el código Hammurabi, siendo el primer documento encontrado
con las leyes de la época del Dios Babilonio, ya que estos archivos contenían las normas básicas
y sus respectivos castigos o infracciones, al no ser cumplidas. De igual manera el desarrollo de la
auditoría nace por la necesidad de controlar las pertenencias de un grupo de humanos, utilizando
unas simples cuentas en los dedos de las manos y luego con objetos sólidos, como piedras y palos.
Aunque es necesario precisar que la auditora forense se desarrolló en los años 30 con el fin de
llevar a la corte a los criminales y traficantes de licor en Estados Unidos, ya que en ese entonces
existía la prohibición de este, conocida como la “Ley Seca”. En el cual los conocimientos
contables, financieros y jurídicos se usaban para dicho fin. Con relación a lo anterior, gracias a la
auditoría forense fue posible que el contador Elmer IREY del departamento de impuestos lograra
culpar y atrapar al famoso gánster Al Capone, que por medio de la prohibición del licor encontró
un negocio ilegal y muy rentable para vender alcohol, logrando establecer que la cantidad de ventas
superaba la cantidad teórica del negocio, donde no había declarado ni un solo centavo de todas sus
ganancias. Esta actuación generó la primera aparición del Auditor Forense, por medio de la
actuación del funcionario del departamento de impuestos, en la recolección de pruebas que
culpasen al gran gánster de la mafia, demostrando la gran evasión fiscal que tenía frente a sus
incalculables ingresos.
En la actualidad la auditoría forense surge por los innumerables hechos de corrupción y delitos
económicos que padecen las empresas, la sociedad y el gobierno. Es por esta razón que se necesitan
contadores que investiguen las irregularidades financieras y comuniquen de manera clara las
evidencias recolectadas para ayudar al esclarecimiento dentro del fuero judicial. (Rodriguez, 2012)
En Colombia la Auditoría Forense tiene su origen en la Constitución Política del 1991 puesto que
en ella se garantiza la supervisión de los entes que ejercen control. Posteriormente se establecieron
las normas de organización, funcionamiento de la Contraloría General de la República y de la
auditoría externa con el fin de proporcionar seguridad para el logro de objetivos, todo esto
estipulado en la ley 106 de 1993.
Según una noticia expuesta por el periódico de Tiempo (2018) basado en el más reciente informe
de la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE), con base en cifras del 2016,
indica que, de 1.003 casos de corrupción y fraude en todo el mundo, 14 (1,3%) tuvieron lugar en
Colombia, lo que muestra la necesidad de implementar esta herramienta en el sector empresarial
para detener dichos fraudes, que son más frecuentes en entidades públicas que en las privadas,
pero que al ocasionarse en las entidades privadas ocasionan grandes huecos económicos para la
nación ya que estas son las que aportan mediante los impuestos al tesoro nacional para cumplir la
función delegada por la ciudadanía.
2. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
El origen y la evolución de la auditoría forense es el resultado de los fraudes ocasionados por las
grandes mafias que a través de la historia han ocasionado diversidad de flagelos en el país, entre
ellos están el narcotráfico, la corrupción, terrorismo y lavado de activos. El fraude corporativo se
ha convertido en el mayor freno de algunas economías como la colombiana, obstaculizando el
desarrollo de los mercados locales fomentado directamente por las entidades públicas y pasando a
las entidades privadas ocasionando inmensas perdidas; analistas financieros en América Latina,
incluyendo a Colombia, manifestaron, su preocupación sobre, cómo el fraude se convirtió en una
de las principales amenazas para el crecimiento de los mercados locales. Por ende en este campo
los profesionales de la Contaduría pública están sujetos a nuevos retos para convertirse en
custodios del bien social y ser las principales soluciones a delitos ocasionados por la corrupción.
Por lo tanto, la presente monografía busca dar respuesta a la siguiente pregunta: ¿Cómo a
evolucionado la auditoria forense a través del tiempo y como ayuda a las organizaciones?
3. JUSTIFICACIÓN
En el mundo, el fraude se ha convertido en el diario vivir de muchos países, por sus constantes
cambios y adaptaciones los cuales no miden fronteras ni tampoco tienen alguna limitación cultural,
el fraude a logrado superar cualquier tipo de control lo cual ha llevado a ir cambiando los métodos
de control interno en las organizaciones. Como se manifiesta en el siguiente fragmento:
Determinando que la manera de encontrar la evidencia necesaria para soportar alguna acusación o
indicios de fraude es usando las herramientas que proporcional la contabilidad forense por medio
de pruebas que se realizan a los reportes financieros y fiscales para encontrar posibles actos
anormales financieramente hablando.
Basándonos en el concepto sobre la contabilidad forense, abre el camino a entrar en materia sobre
la Auditoría Forense, donde (Cano & Castro, 2003) en su artículo describe que:
De acuerdo con lo que afirman los autores, en el párrafo anterior, la auditoría forense acerca la
parte contable y financiera con la parte jurídica, lo cual logra facilitar el trabajo de los jueces ante
la toma de decisiones frente a un delito en los cuales las evidencias se encuentran inmersas en
cualquier área de la Contabilidad.
Lo que ha facilitado la corrupción en Colombia, es la falta de peso de la ley frente a los crímenes,
así lo expresa los autores (Cano & Castro, 2003), los cuales dicen:
“Uno de los elementos que más favorece a la corrupción, es la impunidad.
Para evitar que esto suceda, dentro de la investigación se ha recurrido a los
peritajes como una actividad procesal y de asistencia legal, bajo un encargo
judicial, elaborada por personas diferentes a las partes del proceso,
altamente calificadas por sus conocimientos técnicos, artísticos o científicos,
mediante la cual se suministran al juez razones para la formación de su
convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepción o entendimiento
escapan a las aptitudes del común de las personas”.
Aunque en la actualidad la impunidad se ha vuelto una de las armas más contundentes a favor de
la corrupción, cabe resaltar que en muchos casos la confunden con el perdón para olvidar faltas y
fraudes, con el compromiso de dejar de hacer dichas actividades irregulares y vincularse en la
sociedad como “personas normales”, ocasionando un conflicto interno entre los involucrados. El
fraude ha hecho que los inversionistas pierdan la credibilidad en las organizaciones en Colombia,
lo cual es una posible razón para que se frene la economía.
Los inicios de la Auditoría Forense manejan una historia relativamente antigua , donde (Rodríguez,
2002), en su publicación cuadernos de contabilidad explica que:
Se tienen algunas referencias de los detectives contables hacia 1824 en
Glasgow, Escocia, donde un profesional ofrece sus servicios en forma de
testimonio experto como árbitro, perito en tribunales y consejos. Hacia 1900
se enfatizó más en Estados Unidos e Inglaterra esta disciplina. Los primeros
investigadores forenses contables que fueron reconocidos como tales se
asume fueron los agentes especiales del IRS (Internal Revenue Service)
americano en temas de evasión fiscal, anotándose su mayor logro con la
encarcelación de Al Capone. En la Segunda Guerra Mundial, la brigada de
investigación criminal del FBI empleó a más de 500 auditores y contadores
como agentes, examinando toda transacción financiera. (pág. 237)
Teniendo en cuenta el testimonio de Castro, entonces (Pérez & Díaz, 2015) dan una aclaración
pertinente a la incidencia de la Contaduría Forense:
Surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados
financieros, su función inicial es estrictamente económico-financiera, y los
casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las
contrataciones de contables expertos; actualmente ha ampliado su campo de
acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir
el delito y trabajar estrechamente con la aplicación de justicia. (pág. 26)
Con el afán de acabar el delito y ayudar a la justicia a esclarecer posibles actos de corrupción la
Contaduría Forense a tenido grandes avances y ha evolucionado significativamente en las
Auditorías Gubernamentales, siendo las bases para las mejores prácticas en el sector público,
donde desafortunadamente es donde se presentan grandes actos de corrupción y malversación de
activos.
Muchos definen la contaduría forense como un método de contabilidad, pero es claro que no es
así, ya que está vinculada a la resolución de conflictos, teniendo en cuenta que en el momento de
realizarla se materializa en procesos, crenado pruebas documentales para los distintos entres que
lo requieran. En el caso de algunos autores la definen de esta manera:
Por otra parte, Consuelo Herrera, especialista Contadora Pública forense, que hace un tiempo está
viviendo en los Estados Unidos y que actualmente es una de las más de 15.000 Examinadoras
Certificadas de Fraude del mundo. La experta afirma que:
Es claro resaltar que a simple vista el concepto forense hace un enfoque cerrado a generar
confusiones con respecto a la comparación inequívoca de auditoría y contabilidad forense,
destacando que no es así, como se explica anteriormente.
Adicionalmente, Rodríguez (2007), plantea que:
De igual manera se resalta la importancia de su aplicación, los benéficos que se pueden obtener,
su función y comparación constructiva con la auditoría integral, una de la más importante de la
materia, se referencia de la siguiente manera:
Prevención
El análisis e implementación de esquemas que permitan a las compañías
prepararse para disuadir y detectar inconsistencias, errores, desviaciones,
incumplimientos y violaciones a los procesos, políticas, normatividad legal y
contractual y/o reglamentaria que pueda generar acciones de fraude o
corrupción dentro de la compañía y/o partes relacionadas.
Investigación
Detección
La detección en la auditoría forense se enfoca en identificar la ocurrencia o
no de un fraude, corrupción o delito financiero, a partir de un indicio o
denuncias internas o externas, en una organización. La detección se enfoca
en la determinación de los posibles hechos, causas, implicados, impacto y
cuantía del presunto fraude, soborno o delito financiero, generando siempre,
tras el análisis, recomendaciones para la adopción de acciones de mejora.
La auditoría forense, en el campo de la detección, genera un informe de tipo
pericial con el cual la compañía o persona afectada puede determinar si
continúa con un proceso disciplinario o legal de acuerdo con el tipo de delito
encontrado. (Global Forensic Auditing (GFA), 2017)
Las actividades desarrolladas por el Auditor forense son sumamente peligrosas, ya que es una
persona que llega a indagar y esculcar toda la información necesaria, que le provea los resultados
y la verdad financiera de las personas u empresas que este interviniendo. Es claro que antes de
reciba el compromiso del encargo, debe asegurarse de que su objetividad e independencia no estén
bajo conflicto, de la misma manera debe tener claridad, conocimiento y experiencia para el
desarrollo de la auditoría. También debe tener un acuerdo escrito entre el cliente y el auditor, debe
ser redactado de la mejor manera, ya que puede ser usado como material probatorio en la corte, de
la misma manera si es por temas judiciales, debe tener previa autorización para poder intervenir la
empresa.
Cabe resaltar que en Colombia, el lavado de activos tiene procedencia desde la aparición del
narcotráfico y los secuestros extorsivos, ya que estas actividades ilegales generaban gran cantidad
de dinero, pero no tenían una forma legal de soportar estos ingresos; debido a esto personas vivas
e inescrupulosas crean empresa ficticias, con información financiera falsa, con el propósito generar
ingresos inexistente de actividades “legales” y pasando dinero mal habido a la economía
colombiana.
6. 5. Fraude
Fraude, una manera muy antigua de conseguir beneficios mediante la
utilización de la inteligencia, viveza y creatividad del ser humano, podemos
afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulación, etc. El Fraude financiero es un fenómeno económico, social y
organizacional que se refieren a la alteración, modificación o manipulación
de información contable o financiera de una empresa con el propósito de
reflejar una situación económica equivocada o engañosa. (Pérez & Díaz,
2015)
En Colombia se habla coloquialmente de algunos fraudes como “malicia indígena” donde se hace
una actividad que no es correcta, y si nadie vio aquel acto, se felicita como una victoria y no como
algo irregular ocasionado en algunos casos sin culpa.
6.6. Corrupción
De acuerdo con Ochoa (2017), y bañándonos en el (española, 2017) corrupción significa “acción
y efecto de corromper”, refiriéndose en las organizaciones públicas como una “práctica consistente
en la utilización de funciones y medios de aquellas en provecho, económico o de otra índole, de
sus gestores. Por otra parte, el verbo corromper hace referencia a “alterar y trastocar la forma de
algo” que en términos financieros seria alterar la información económica o cambiar cifras para ser
usadas a favor de ciertas personas inescrupulosas que buscan el bien propio.
6.7. Evidencias
La evidencia es la información obtenida por el investigador para llegar a una
conclusión sobre la cual basa su opinión. La evidencia comprenderá
documentos fuente y registros.
En términos generales, las evidencias son el soporte probatorio recolectado por el auditor, donde
se encuentran todas las pruebas que sustentan el resultado de la investigación realizada
7.1. Tipo De Investigación: Exploratoria con enfoque documental, considerando que se pretende
realizar un primer acercamiento para estudiar y conocer el problema planteado.
Así mismo la investigación presenta como instrumento de recolección primaria todos los documentos
(físicos, virtuales, etc.) que hablen sobre temas de Auditoría Forense en general.
“Proceso investigativo que se efectúa por medio de documentos, los cuales
constituyen testimonios de hecho y fenómenos”. (López, 2002, pág. 63)
7.2. Hipótesis: La auditoría forense es una herramienta indispensable para la detección del fraude
financiero en las entidades del territorio nacional, siendo de vital importancia para esclarecer
presuntos actos de corrupción que afectan directamente la economía del país, proporcionando
resultados y puestos a consideración de la justicia competente.
7.3. Análisis
La Auditoría Forense, puede ser tan antigua como el primer conjunto de leyes encontrado por el
hombre, en Mesopotamia, conocido como el código Hammurabi en el año 1780 a. de C., siendo el
primer documento encontrado con las leyes de la época del Dios Babilonio. Estos archivos
contenían las normas básicas y sus respectivos castigos o infracciones, al no ser cumplidas; se
presume que la auditoría forense tiene su nacimiento desde aquel periodo. De igual manera el
desarrollo de la auditoría nace por la necesidad de controlar las pertenencias de un grupo de
humanos, manejado unas simples cuentas en los dedos de las manos y luego con objetos sólidos,
como piedras y palos.
El concepto forense se conoce desde la antigüedad en roma, donde por medio de un Foro, llamado
así por: el acto de imputación a individuos por crímenes realizados, cuya reunión se hacía en
presencia de personas importantes; donde todo se presidia como un juicio. Desde aquel momento
este acto se maneja una estrecha relación con la administración de la justicia, usado como método
de recaudo de pruebas de carácter público, desde aquel momento se vinculó el concepto forense
en el campo del conocimiento científico (Izquierdo, 2016)
La auditora forense se desarrolló en los años 30 con el fin de llevar a la corte a los criminales y
traficantes de licor, en Estados Unidos, ya que en ese entonces existía la prohibición de este,
conocida como la “Ley Seca”. En el cual los conocimientos contables, financieros y criminalísticas
se usaban para dicho fin. Con relación a lo anterior, gracias a la auditoría forense fue posible que
el contador Elmer Irey del departamento de impuestos lograra culpar y atrapar al famoso gánster
Al Capone, que por medio de la prohibición del licor encontró un negocio ilegal para vender
alcohol. En la investigación se logró establecer que la cantidad de ventas superaba la cantidad
teórica del negocio, donde no había declarado ni un solo centavo de todas sus ganancias.
Hacia los años 1930 y con el surgimiento de las mafias Sicilianas (El famoso
Al capone) que dio origen a la novela El Padrino de Mario Puzo. Se evidencia
el "lavado de activos" cuando por medio de negocios legales se amparaban
negocios ilícitos. Se colocaban ingresos superiores no reales en la
contabilidad para legalizar negocios por cuanta de la destilación del licor
(ilegal) (Aldiaempresarios, 2018)
A pesar de que el caso de al Capone fue uno de los inicios de la Auditoría Forense, esta no fue la
iniciativa para que incursionara como Ciencia contable, esta empezó en Estados Unidos, como se
describe a continuación:
Después de los diversos escándalos ocasionados, surge la Contabilidad Forense con el objetivo de
detectar y corregir errores o fraudes en los Estados Financiero en el ámbito económico,
posteriormente en la Auditoría se crearon y actualizaron los procedimientos que otorgan calidad
de prueba pericial contable especializada, por medio de la contabilidad forense, a mediado de la
década de los 90. (Torres, S.F.)
Este tipo de auditoría es uno de los campos de acción que tiene el contador público honesto y
altamente capacitado para desempeñar un rol activo en la lucha contra la corrupción financiera,
pública y privada. (Alberto, 2010)
Fue así, como por medio de un capo de la mafia, la Auditoría Forense empezó a tratarse sin
conocerse con ese concepto, pero basándose en los principios y la esencia con la que se conoce
hoy en día.
En Colombia hace muy poco se conoce sobre esta ciencia, podemos evidenciar que la Auditoría
Forense tiene sus inicios en el territorio nacional desde la aparición del narcotráfico,
aproximadamente desde los años 80, por el gran capo Pablo Escobar Gaviria. Desde aquella
aparición de estos actos ilícitos usados como medio de la financiación las drogas psicoactivas, los
grandes narcotraficantes trabajaban exportando drogas a Estados Unidos y demás países
consumidores. En su afán de legalizar sus ingresos optaban por crear distintas empresas, usar
testaferros e inversiones ilegales con el propósito de legalizar su dinero mal habido, generando el
popularmente llamado lavado de activos.
Es claro resaltar que, aunque es una herramienta indispensable para combatir la corrupción y el
fraude y Colombia es uno de los países con mayores índices de delincuencia contra el patrimonio
público, no se le ha dado la importancia necesaria para formar un conocimiento sólido para
combatir dichos actos ilícitos. En este sentido se puedo concluir que, aunque no se ha prestado la
verdadera importancia, desde su aparición ha tenido notables disminuciones en actos como el
terrorismo, lavado de activo, testaferrito, estafa, fraude financiero, entre otros.
Cuando hablamos de fases, hay muchos planteamientos de los cuales depende la pericia
profesional del Auditor, sin embargo, todos coinciden en algunos aspectos importantes, el fondo
y la forma. Es importante señalar que:
En el siguiente mapa se puede evidenciar las etapas y los procesos que se realizan en l ejecucion del
trabajo:
Las normas, decretos y leyes que se presentan hacen referencia a los actos los cuales rigen a los
colombianos, los cuales limitan el actuar de las personas y donde se inicia la investigación de la
auditoría forense, y donde van hacer el sustento legal, con el fin de evitar los fraudes corporativos,
y que la información contable refleje la realidad económica de la empresa.
Este artículo hace referencia a delitos como pirámides, tarjetas prepago, operaciones y
negociaciones masiva de captación de dinero, venta de derechos patrimoniales de contenido
crediticio sin cumplimiento de los requisitos locales con el fin de estafar a los inversionistas. Estas
organizaciones tienen que estar vigilada y autorizada para poder prestar algún servicio de libranza.
En el caso de los pagarés de libranza donde las entidades financieras poseen un pagara y por medio
de engaños cambian el valor del pagare o lo multiplican para venderlos a terceros, lo que genera
el comercio de un papel sin el valor que expresa o un documento sin valor cual conlleva a una
generar una cadena que en algún momento puede colapsar y llevar a la pérdida del patrimonio del
inversionistas ,en Colombia estas prácticas son muy comunes y esto a llevado a perder la
credibilidad de los inversionistas.
Esta ley regula la pérdida de posesión de un bien el cual va a pasar a manos del Estado, sin que el
titular tenga algún tipo de compensaciones, debido a que este bien haya sido adquirido por medio
de alguna actividad ilícita directa o indirecta o también por formar parte de un incremento
patrimonial injustificado y que no se pueda comprobar que provengan de actividades licitas.
El lavado de activos es el proceso donde se da una procedencia legal a dineros los cuales son frutos
de actos ilegales y lo que se busca es ocultar el origen de ellos, para que dicho dinero entre al
sistema financiero y así poder legalizas o mover con mayor facilidad. Dicho crimen consta de tres
etapas Recepción, Diversificación e Integración.
Este articulo nos explica las responsabilidades que tienen todos los servidores públicos y
particulares, los cuales tengas que manejar patrimonio del estado con el fin de evaluar la gestión
fiscal.
Estos delitos son hurto, estafa, emisión y transferencia ilegal de cheques, abuso de confianza,
usurpación de tierras, usurpación de aguas, invasión de tierras o edificaciones, daño en bien ajeno.
La característica de estos delitos es que atentas directamente contra la parte económica del
afectado.
Son los delitos que se enfocan en la alteración o falsificación de los documentos públicos,
falsificación de un sello público, el ejercer una profesión sin tener los respectivos conocimientos
y títulos los cuales certifiquen a dicha profesión.
Se encarga de explicar cuál es la responsabilidad del auditor frente al fraude o error en una
auditoría de estados financieros, también el actuar del auditor frente a sospechas de fraude o
cuando hay fraude, además explica cómo aplicar las normas 315 330 para el manejo de riegos de
errores, y da unos parámetro para proceder a la aplicación cuando se encuentre en casos que sean
de sospecha de fraude o encuentre fraude, en el análisis de los estados financieros el auditor podrá
encontrar representaciones que representan errores o fraude, el auditor deberá determinar si la
representación errónea es fraude o error, hay que aclarar que el auditor entenderá un fraude como
“la causa de errores intencionales con importancia relativa en los estados financieros” con el fin
de establecer errores de información financiera fraudulenta, este fraude puede derivar de
exigencias de terceros hacia la administración o empleados con el objetivo de cumplir metas
establecidas,
Los objetivos del Auditor respecto a la NIA 315 es identificar y evaluar los riesgos de error
material debido a fraudes o errores, puedan existir en los niveles de estados financieros, para poder
identificar estos riegos el auditor debe tener conocimiento de la entidad para poder diseñar e
implementar las respuestas adecuadas a los riegos evaluados de error material. El auditor debe
realizar un procedimiento de evaluación de los riegos de la entidad, recolectando información
veraz para la identificación de los riesgos que puedan presentarse en los estados financieros, este
procedimiento no representa la suficiente evidencia de auditoría, para que permita resaltar las
falencias en los estados financieros, pero también tiene que usar sus procedimientos analíticos,
observación e inspección para identificar aspectos de los cuales no era consiente antes, y que
generen riesgos de error material.
Representa la planeación y las respuestas frente a los fraudes o errores materiales con importancia
relativa identificados y evaluados en la auditoría, el auditor debe realizar la planeación a los riegos
evaluados en los estados financieros. Las respuestas que debe utilizar es el escepticismo
profesional, la asignación de personal capacitado para el encargo de auditoría y el diseño de
procedimientos para la recolección de evidencia relevante. Se debe realizar un seguimiento para
verificar que los controles están operando de la manera adecuada. Para poder conseguir esta
evidencia pobra realizar auditorías previas que brinden una seguridad relativa.
La ley pretende proteger unos bienes del estado colombiano tales como legitimidad pública, las
finanzas públicas, la empresa privada, los dineros públicos dados a empresas privadas. La ley
modifica el código penal y disciplinario que aplica a los funcionarios públicos, pero también a los
particulares que manejan recursos públicos, las estrategias que tiene es aumentar las
penalizaciones, las medidas de orden carcelario, las inhabilidades con mayor rigor a los
funcionarios públicos. Las medidas que se van a tomar es modificar el sistema de control interno,
mejorando las atribuciones de los funcionarios de control interno de las entidades y redefinir el
sistema de designación de los jefes de control interno de las entidades, también se modificó el
código disciplinario, adicionando nuevas faltas y se hizo más drásticas las sanciones para los
servidores públicos y también para algunos particulares.
8.12.1 Mapa de Riesgo de Corrupción: Permite identificar, analizar y controlar los posibles
hechos que generen corrupción que incluya riesgos internos y externos después de los cual
prosigue en tomar medidas orientadas a controlarlos
8.12.3 Rendición De Cuentas: Debe ser permanente y se encarga de poner al alcance de los
ciudadanos todos los objetivos que han logrado la administración, de tal manera que los ciudadanos
estén enterados de qué manera se destinan los recursos públicos.
8.12.4 Atención al Ciudadano: Se garantiza que todos los usuarios tengan acceso a trámites y
servicios, la información que se les suministre debe ser clara, complete consistente y completa.
Es claro afirmar que la Auditoría Forense es una herramienta indispensable para la mitigación de
riesgos en las empresas u organizaciones públicas y privadas, ya que provee un instrumento
esencial para la prevención, investigación y detección de fraudes, corrupción y actividades ilícitas.
Con la investigación se identificó que la mayoría de las empresas usan la Auditoría Forense sin
darse cuenta, ya que en el sistema de control interno que muchas entidades usan aplican variedad
de técnicas de investigación de delitos económicos de manera interna por prevención. Es evidente
que las grandes empresas están inmersas en actividades importantes y de gran envergadura para la
sociedad, algunas de ella en mercados internacionales y otras en la economía del país; debido a
esto, están expuestas a variedad de atentados fraudulentos en busca del bien propio o de un grupo
de personas inescrupulosas; En aquellos actos ilícitos es donde actúa la Auditoría Forense,
investigando y detallando cada movimiento financiero para que haya total claridad del desarrollo
económico y laboral de la empresa.
Por otro lado, la Auditoría Forense demuestra que es una herramienta esencial, al momento de
recolectar pruebas en casos y delitos complicados como lo son el lavado de activos, fraude
empresarial y manipulación de información financiera. En la auditoría es tan compleja la materia
Forense que los profesionales deben cambiar su punto de vista frente a la profesión, ya que deben
tener sólidos conocimientos en materia contable y a su vez ser un pequeño abogado con grandes
actitudes y manejando una gran flexibilidad antes los actos presentados a la justicia.
REFERENCIAS