LABORATORIO

PARA EL ESTUDIO
DE LA
AUDITORÍA
DE GESTIÓN
M.Sc. Raúl de Armas García

EDITORIAL
FÉLIX VARELA

La Habana, 2008
 Ed ición:: Lic. Mirialis Cáceres
 Edición Cáceres Malagón
 Diseño interior y de cub
c ubierta:
ierta: Arsenio Fou
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 Diagram acaciión
ón::  Y
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García,a, 2008
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edici
ición:
ón:
Editor
Edit oriial Félix Vare
arella, 2008
20 08

ISBN
ISBN 978-959-07
978-95 9-07--09
0937-1
37-1

Edit or
Edit orial
ial Félix
Félix Varela
Calle
Calle A No. 703
70 3 esq
esqu
uina a 29,
29 ,
Vedado, La Habana, Cuba.
 LABORATORIO

INDICACIONES PARA SU REALIZACIÓN

Estos ejercicios de ben realizarse por grupos de estudio para su análisis y
formalización. Una vez que se hayan concluido, se analizarán las respuestas de
cada uno discutiendo los diferentes resultados los cuales se recogerán y se eva-
luarán a criterio del profesor.

Ejercicio 1.
Al jefe de un dep artamen to de auditoría interna, se le solicitó la realiza-
ción , a la m ayor brevedad, de una auditoría de gestión en una entidad.
Por no disponer de auditores debido a que estos se encontraban enfrascados
en el desarrollo de auditorías que respondían al plan aprobado por la entidad
fiscalizadora superior, se decidió que el trabajo lo llevarían a cabo dos estu-
diantes del último año de la carrera de Contabilidad que realizaban práctica
profesional en el lugar.
El jefe de la entid ad au dito ra, les explicó a los estudiantes, por meno ri-
zadame nte, el sistema de indicador es q ue, segú n su criterio, se requer ía
para evaluar la econom ía, la eficiencia y la eficacia, pe ro les insistió q ue no
tomaran notas refer idas a la vi sión sistémica n i de la visión estratégica,
sino que, simplemente, se esmeraran en la precisión de los cálculos matemáti-
cos.
Con los papeles de trabajo que le entregaron los estudiantes, él confeccionó
un informe de auditoría de gestión.

Diga:
a) Si se incumplieron las normas de auditoría generalmente aceptadas. Expli-
que sus consideraciones.
3
 Ejercicio 2.
Una empresa nav iera, se preocup a por la existencia f ísica y el n ivel de
eficiencia, eficacia y economía que se le está dando en su explotación a las
embarcaciones de una de sus entidades. Dich as embarcacion es se encu en-
tran dispersas en unidades ubicadas territorialmente en los puertos de 14 pro-
vincias, por e stas razones se solicita la realización del trabajo a la entidad de
auditoría que usted dirige y se le pide que en el informe de la auditoría de
gestión se centre en los siguientes aspectos:

a) A las 08:00 horas del día de inicio de la comprobación ¿cuántas embarca-

ciones están navegando, cuántas están en puertos y cuántas en varaderos por
mantenimiento o reparaciones?
b) Explotación y trabajos realizad os según la bitácor a (libro de anotacio-
nes) de las nav es y el plan de explotación que se les aprob ó, d onde se
expresan los servicios que debe brindar.
c) Alistamiento (condiciones ópt imas de n avegación ) de las embarcacio-
nes, clasificándolas en buenas, regulares y malas.
d) Con ocien do que las emb arcaciones que po seen en los mo men to s ac-
tuales son m ucho más caras q ue cuando se com prar on, se q uiere tener
una idea de cual es el valor justo de mercado de las mismas.

En su entid ad de au dito ría usted carece de un e specialista en explota-

ción de embarcacion es, por lo que se ha decidido contratar los servicio s de
un in geniero a una empr esa especializada en navega ción.

Se pide:
1. Identificar y clasificar cuáles aspectos de esta narración corresponden a:

a) Información.
b) Agrup ació n de criterio s correspo ndientes a la med ición de econ o-
mía, eficiencia y eficacia.
c) Acumulación y evaluación de evidencia.
d) Dificultad principal que se confronta para acometer el trabajo.
e) Persona independiente y competente.
f) Informe de resultados.

4
 Ejercicio 3.
La empresa “Práctica” que u sted audita, se encarga de trabajos de mante-
nimiento y reparación constructiva, para ello cuenta con la dirección, a la que
se le subordina una secretaría ejecutiva. Sus áreas misionales están compuestas
por tres unidades básicas, que se subo rdinan a la dirección, un departamento
técnico que se ocupa de los proyectos de ejecución de obras, la formación del
trabajo productivo y el control de calidad de las obras, un departamento de
producción al que se le subordina una planta de hormigón, una trituradora de
piedras, una planta productora de asf alto y u na unidad de equipos pesados y
transporte. Sus ár eas d e apo yo están c ompue stas por: un departamento de
servicios, al que se le sub ordina un centro de elaboración de alimentos, una
un idad de transpo rte auxi liar y una unidad de atención a trabajadores en las
obras; un departamento de planificación, contrataciones y abastecimientos ma-
teriales al que se le subordina el almacén general; un departamento de econo-
mía al que se le subordina la sección de presupuestos financieros, la sección de
contabilidad y costo s, y la teso rería, a esta a su vez se le sub ordina u na
sección de contrataciones y política de empleo así como una sección de
nóm inas y control de la fuerza de trabajo.

Se pide:
Confeccionar el organigrama de la entidad.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 4.
A continuación se brinda información obtenida en la empresa “Práctica”
relacionada con el enfoque sistémico que usted debe realizar.

Objetivos a nivel de actividad 

1. Ampliar la cobertura del servicio con la formación de dos unidades básicas.

5
2. Mejorar la calidad de las reparaciones que se prestan.
3. Fomentar el uso de medios electrónicos para mejorar la comunicación e
información entre la dirección, las áreas mision ales y las áreas d e apoyo,
de modo que cada una de ellas cuente, al menos, con una computadora enla-
zada a una red.

Comunicación

1. El fomento al trabajo de equipo y el mejoramiento continuo.

2. Honestidad, responsabilidad y ética profesional.
3. El respeto mutuo con una permanente receptividad a opiniones y puntos de
vistas.
4. Responsabilidad, lealtad, perseverancia, tanto individual como de equipo.

 Integridad y valores éticos

1. La entidad, aunque no dispone de un “Código de Conducta”, tiene tipificados

determinados comportamientos en un documento interno.
2. En el proceso de tramitación de contratos, tres de ello s, pertenecien tes a
la misma empre sa, fue ron rechazados por no cumplir con los requisitos
establecid os y, al presentarse n uevamente, se aceptaro n no obstan te
haber transcurrido un m es d esde que fu eron dev ueltos y existir otr as
empresas interesadas en dichos contratos.

Filosofía y estilo de operación de la administración

1. El personal en funciones claves tiene rotación excesiva.

Objetivos globales de la entidad 

1. Planificar, pr ogram ar, supervisar y mantener un bu en estado de opera-

tiv idad , tanto en el mer cadeo, el servicio a los clientes y la innovación
tecnológica.

Competencia profesional

1. Están descritos los pu estos de trabajo, especificán dose los conocimien-

tos y habilidades necesarias, lo cual se utiliza por el departamento de
persona l en las actividades de con tratación, en trenamiento y promoción.

6
2. En el departamento técnico, la evaluación n o se realiza teniendo en cuenta
las normativas y criterio establecidos en otras empresas de la rama.
3. No en todas las ocasiones se controla la ejecución de los planes operativos.
4. No se ha recibido el apoyo ingeniero necesario para g aran tizar la cali-
dad del trabajo que se realiza.
 Estructura organizacional
1. Es insuficiente el número de empleados en las actividades de servicios.

Políticas y prácticas de recursos humanos

1. Aunque el departamento de p ersonal tien e establecid os los proce dimien-

tos para contratar, entrenar y promocionar a los trabajadores, los de nueva
incorporación no han sido impuestos de sus responsabilidades.

Control sobre las actividades continuas

1. El departamento de economía verifica el cumplimiento de las políticas tra-
zadas por la dirección y el aspecto financiero mediante el exame n crítico
y sistemático, fundamenta lmente preventiv o y esencialmente informati-
vo . Su fun ció n es preve r d ificu ltades, aco nsejar soluciones y mante-
ner, en general, co nstan te atenció n en lo re ferido al f uncio namiento de
la organización, programas y proc edimientos.

 Información

1. Sistema de archivos y documentos.

2. Sistema de control de personal.
3. Sistema de contabilidad general.
4. Sistemas informáticos desarrollados por personal de la propia entidad.

Se pide:
Agrupar la información en los cinco componentes básicos del control inter-
no y presentarlos en un papel de trabajo habilitado al efecto.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.
7
 Ejercicio 5.
Confeccione un cronograma de trabajo siguiendo el formato que se brin-
da a continuación para realizar una auditoría de gestión a la empresa “Práctica”
teniendo en cuenta los elementos siguientes.

Cronograma de actividades u hoja de planeación de tiempos

Entidad_________________________________________
Período que abarca desde el ________ hasta el__________

N/O Detalle de las Días de trabajo Ejecutor H/D H/D

actividades 1 2 3 ... ... ... ... ... N ejecu tores Plan Real
1
2
3
.
n
Total

 Equipo de trabajo

Un auditor jefe del grupo de auditoría, dos auditores de práctica general, un

ingeniero proyectista, un arquitecto, un ingeniero industrial especializado en
recursos humanos tres auxiliares de auditoría.

Tiempo de realización

24 días de trabajo para las comprobaciones, 5 días para la elaboración del

borrador del informe de auditoría y 1 día para la discusión del mismo en borra-
dor.

Ejercicio 6.
A continuación se describen en % las situaciones aprec iadas en la deter-
minación del riesgo de auditoría, por razones prácticas no las describimos, su-
ponga que pueden ser referidas a cuestiones que usted ha valorado de los cinco
componentes del control interno u otras similares.

8
 Tipo de riesgo Subsistema de Valoración
de auditoría producción del riesgo
Riesgo aceptable
de auditoría 5%
Riesgo i nherente 20%
Riesgo de control 30%
Riesgo planeado de
detección

Se pide:
a) Calcule el r iesgo planeado de detección ten iend o en cuenta la defin i-
ción que se brinda al respecto en el  Manual del Canad ian Institute of 
Chartered Acco untan ts (CICA) sección 513 0, “Materialidad y riesgo en
la con du cción d el riesg o” pero invirtien do lo s facto res de mod o que
se evite que el resultado sea inversamente proporcional.
 RPD = RI x RC / RAA
 RPD = Riesgo planeado de detección
 RAA = Riesgo aceptable de auditoría
 RI  = Riesgo inherente
 RC  = Riesgo de control
b) En la tercera colu mna (en blanco) escriba lo que repr esenta el % en los
términos de alto, medio o bajo.
c) Exponga el efecto en el riesgo de d etección planead o (se qu eda igual,
aumenta o disminu ye) al cambiar cada uno de los siguientes factor es
mientras los otros dos permanecen constantes.
 Una disminución en el riesgo de control.
 Un aumento e n el riesgo de control y un a dismin ució n en el riesgo
inherente de la misma cuantía.

Ejercicio 7.
A continu ación se dan cinco situaciones qu e se relacionan con el modelo
de riesgo de auditoría que ha sido utilizado en la planificación de la evidencia
requerida para las cinco situaciones siguientes:

1. El control de los rechazos de producción.

2. El control de inventarios de la producción terminada.
3. El control de los materiales que se llevan a proceso.
9
4. El control de los trabajadores de la producción.
5. El registro de los gastos indirectos de la producción.

Situaciones
1 2 3 4 5
Riesgo aceptabl e de auditoría Alto Alto Bajo Bajo Alto
Riesgo i nherente Bajo Alto Alto Bajo Medio
Riesgo de control Bajo Bajo Alto Alto Medio
Riesgo planeado de detección
Evidencia planificada

Se pide:
a) Completar los espacios en blanco de acuerdo a sus consideraciones respecto
al riesgo planeado de detección y de la evidencia planificada.
b) Explicar lo que puede significar bajo, medio y alto en cada una de las cinco
situaciones que se analizan.
c) De acuerdo a las relaciones que se establecen entre los diferentes tipos de
riesgo que se muestran en la tabla, de variar, como se detalla más abajo,
diga el efecto (cambio) que se produciría en el riesgo aceptable de auditoría
y en la cantidad de evidencia planificada.
 Un aumento en el riesgo aceptable de auditoría.
 Un aumento en el riesgo de control.
 Un aumento en el riesgo inherente.
 Un incremento en el riesgo inherente y una disminución en el riesgo de
control en la misma cantidad.

Ejercicio 8.
Clasif ique las técnicas qu e se relacionan en el forma to d e tabla que se
br ind a, téngase en cu enta que algu nas no son clasif icables en un a so la
column a, ya que se aplican simultáneamente, por ejemp lo en docume ntal y
verbal.
Acta Encuesta Cuestionario Revisión analítica
Entrevista Inspección Observación Revisión selectiva
Comprobación Indagación Tabulación Recuento
Rastreo Computacional Declaración Conciliación
Comparación Clasificación Cálculo Clasificación

10
 Verb ales Documentales Ocul ares Físicas Escritas

Ejercicio 9.
En la auditoría que usted realiza a la empresa “Práctica”, se conoce de un
problema que consiste en que las vías recién reparadas se deterioran por las
siguientes causas: fallas en la calidad, problemas de pavimentación, exceso de
tránsito pesado y otras de menos consideración. Se conoce que las fallas en la
calidad se debieron, entre otras causas, a: problemas presupuestarios y desco-
nocimiento del personal. Los problemas de pavimentación se debieron a la
existencia de una b aja asignación presupuestaria y a establecer vínculos con
contratistas sin garantía.
Se pide:
Refleje el problema y sus causas en un diagrama de espina de pescado.

11
 Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 10.
Como parte de la visión sistémica que usted debe adquirir de la empresa
“Práctica” ha llegado a conocer que:

1. No existe r elación entr e lo s ob jetivos estratégicos y lo s objetivos

operacionales.
2. La formulación de objetivos no fue realizada bajo parámetros técnicos.
3. No existen parámetros o indicadores de seguimiento al logro de objetivos.
4. No están definidos los controles internos en los procesos de programación
y presupuesto.
5. No se han definido las relaciones de autoridad que un en a las distintas
funciones.
6. No existe equilibrio en la distribución de tareas.
7. La estructura no es conocida por todos los miembros de la organización.
8. No están definidos los controles internos en los procesos que los conforman.
9. Hay funciones no cubiertas.
10. Hay funciones innecesarias.
11. Se aprecia centralización excesiva en algunos cargos de dirección y en
otros es muy reducida.
12. Las decisiones no se analizan técnicamente.
13. Hay lentitud en las decisiones.
14. Las responsabilidades individuales se diluyen por no estar correctamente
delimitadas.
15. Hay falta de especialización.
16. Hay desconocimiento de las decisiones tomadas
17. Hay concentración excesiva del poder.
18. Hay consultas excesivas.
19. Hay dirigentes que consultan excesivamente.
20. Hay un elevado índice de rotación de empleados.
21. No es adecuado el método de selección.
22. El nivel de remuneraciones no está en relación con las funciones del puesto.
23. No están definidos los controles internos en cada uno de los procesos de
contratación, manejo y disposición.

12
24. La información financiera que genera el sistema no es oportuna y confiable.
25. El plan de cuentas no es adecuado.
26. La base del registro y la información no es integral.
27. Existen problemas para cerrar a tiempo el registro.
28. No existe un sistema de control que implique la fijación de metas y
objetivos comunes.
29. La info rmación suministrada no se adecua a las necesidades de la o r-
ganización.

Se pide:
Detallar en u na hoja d e notas q ué numerales corr esponden al sistema de
planificación operacional, al sistema de organización administrativa, al siste-
ma de gerencia, al sistema de persona l, al sistem a de administración de
bienes y servicios así como al sistem a de info rmación.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 11.
El análisis efectuado del entorno que rodea a la empresa “Práctica” brinda
información referida a:

Suministradores

Se d ificulta adq uirir áridos, cemento y barras d e acero por la alta de-
manda de los mism os en el mercado, lo qu e obliga a mantener existencias
de protección elevadas en patios y almacenes. Las pinturas, tuberías y demás
artículos d e ferretería no presentan dificu ltades p ara ser adqu irid os, pero
sus precios aumentan por el efecto inflacionario del lugar.
No se pr esentan dificultades para adq uirir los alime ntos secos que se ela-
boran, pero se dificulta la adquisición de los cárnicos y o tros productos fres-
cos debido a la alta demanda en el mercado y a la poca oferta por los
productores.
No existen proposiciones adecuadas de calzado y ropa de trabajo a los tra-
bajadores de las obras.

13
 Competidores

Radican en el mismo lugar entidades qu e bri ndan servicios semejantes

con p restigio reconocido, aunq ue sus p recios so n superiores.

Clientes

Es elevada la d eman da d e los servicios que se o fertan p or la empresa,

pero se exige por los m ismos de corto s plazos de realizació n, precios lo
más bajos posibles y d e una calidad razon able en cuanto a termin ación de
los trabajos.
Con la información sumin istrada, además de los elementos que se han
ten ido en cu enta al desarrollar los ejercicio s 3 y 4.

Se pide:
Confeccionar un papel de trabajo donde se plasmen los resultados de la
evaluación de la visión sistémica de la entidad.

Nota:
Este ejercicio form a par te de los elemen tos qu e se integrarán al final en
un ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 12.
 Estudio y evaluación de la gestión de los procesos
de producción y de servicios

El ingeniero principal de la empresa a la que usted ha sido designado para

dirigir pertenece al sector productivo, su análisis del sistema de control interno
y la información que lo acompaña para el ciclo de producción es el que a con-
tinuación se detalla:

a) Se pudo conocer que sólo informan sobre:

– Cantidades producidas.
– Horas trabajadas.
– Cantidades recibidas y o despachadas de inventarios.
– Maquinarias y equipos en uso.

14
b) Tienen plaza p ar a 3 jef es d e b rigada, d e lo s cuales sólo 1 presenta
las condicion es req ueridas de cap acidad, los otros 2 son obreros cali-
ficados de años de experiencia, p ero que no exig en en c iertos contr o-
les e inf ormació n po r el desco no cimiento de algu no s aspectos d e la
técnica.
c) Los controles de calidad se realizan en los períodos de prueba y d espués
se descuidan.
d) El u so de las maquin arias es objeto de contr ol cuando estas se d eterio-
ran de tal mod o que no p ueden rendir en el pr oceso prod uctivo , por lo
qu e n o tr azan p lanes preventivos de ma ntenimiento, r eparación, ad i-
ción o mejora.

Se pide:
– Recomendaciones de controles a establecer que permitan eliminar las defi-
ciencias señaladas.
– ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 13.
A continuación brindamos la información que se ha obtenido relacionada
con la visión estratégica de la empresa “Práctica.

Planificación
Visión La entidad pretende desarrollar proyectos de tecnologías
y mantenimiento de obras hospitalarias, ofrecer soluciones a los
mejores precios para contribuir al desarrollo del país en esta
materia.
Objetivos – Disminuir el número de quejas de los clientes en 20 %.
estratégicos – Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos
anuales.
– Establecer 5 unidades básicas en diferentes lu gares del
país además de las 3 actuales.
– Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.

15
Continuación
Políticas y Observa que se cumpla la ejecución de todas las desiciones así 
estrategias como el desarrollo de las políticas generales establecidas,
haciendo que las mismas se administren y controlen de manera
efectiva y autoriza las políticas generales de la dirección.
Objetivos Establece y recomienda las políticas, normas prácticas, sistemas
gerenciales y y procedimientos que deben ser aplicados, relacionados con el
operacionales control, l a garantía de calidad, y la obtención oportuna de
recursos.
Metas – Incrementar la participación en el mercado.
– Mejorar la situación financiera.
– Ampliar l a cobertura del servicio.
– Mejorar la atención que se brinda al cliente.
Organización
Programas Programa de mantenimiento de edificaciones y viales.
De acuerdo al diagnóstico de las prioridades, se dará
mantenimiento a 22 proyectos.
Dinamización
Motivación La entidad está atenta a los requerimientos hechos por los
clientes que lo soliciten.
Lograr una proyección como organismo que satisfaga eficiente-
mente las necesidades de las instalaciones existentes.
Los constantes cambios en la gerencia originan descontento en
el personal de la entidad.
Problemas de salarios para el personal técnico, en comparación
con los salarios que pagan organizaciones del entorno.
Los sistemas de reclutamiento, de selección y de remuneración
de personal en otras empresas del sector, ofrecen en el ámbito
de alta gerencia mejores beneficios laborales que en la entidad,
no siendo así para el resto del personal.
Estilo de El líder reconocido es el director general.
liderazgo Existe centralización de la autoridad por parte de él.
Se manejan liderazgos medios, pero todos dependientes
del director general.
Implementación La entidad asegura la utilización de tecnología de punta a
estratégica y  través de la contratación de empresas altamente tecnificadas
táctica  en cuanto a la adquisición y mantenimiento de equipos.

16
Evaluación y reajuste
Control de La responsabilidad del control de gestión reposa en el departa-
gestión mento de economía, que verifica el cumplimiento de las políti-
cas trazadas, constata el estado de avance de proyectos y obras,
aspectos financieros y presupuestarios, mediante el examen
crítico y sistemático fundamentalmente preventivo y esencial-
mente informativo.
La función es prever dificultades, aconsejar soluciones, no
teniendo responsabilidades en las funciones.
El principal objetivo es proteger la gestión de la dirección, repor-
tando las deficiencias que existen y suministrando los datos y
propuestas necesarias para que se tomen las acciones para su
rectificación.
Mantener, en general, constante atención del funcionamiento de
la organización, los programas y los procedimientos.
Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la
estratégicos gestión.
Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la
gerenciales gestión.
Indicadores No utiliza indicadores como medio para evaluar la
operacionales gestión.
Estructura de Al director general le corresponde la responsabilidad del
toma de mercadeo, el servicio al cliente, la innovación y desarrollo.
decisiones

Se pide:
– Recomendaciones que permitan eliminar las deficiencias señaladas, sin que
representen crecimiento injustificado de personal.
– ¿Qué otras informaciones podríamos añadir y por qué?

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

17
 Ejercicio 14.
De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine
los indicadores tanto de economía como de eficiencia y coméntelos; presente
sus resultados en una hoja de notas de auditoría.
Empresa  Práctica
Balances Generales
Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente
2002 2003 2004
Activo circulante
Efectivo $ 15 000 $ 40 000 $ 25 000
Valores realizables (al costo) 100 000 100 000 75 000
Cuentas por cobrar 333 000 381 700 252 000
Inventarios de producción
terminada (p. venta) 180 000 200 000 160 000
Inventario de materias primas 60 000 50 000 40 000
Combustible para producir energía 1 000 1 500 1 400
Producción en proceso 80 000 100 000 90 000
Suma el activo circulante $ 769 000 $ 873 200 $ 643 400
Activo fijo
Inmuebles, planta y equipo (al costo) $ 2 000 000 $ 2 000 000 $ 1 900 000
Menos: depreciación acumulada (45 %) (900 000) (900 000) (855 000)
Suma el activo fijo $1 100 000 $1 100 000 $1 045 000
SUMA EL ACTIVO $1 869 000 $1 973 200 $1 688 400
Pasivo y capital social
Pasivo a corto plazo
Cuentas por pagar $ 230 000 $ 269 700 $ 100 000
Documentos por pagar 180 000 150 000 200 000
Provisión para vacaciones 5 000 5 150 3 050
Suma el pasivo a corto plazo $ 415 000 $ 424 850 $ 303 050
Pasivo a largo plazo
Bonos y documentos por pagar $ 650 000 $ 725 000 $ 550 000
Suma el pasivo $1 065 000 $1 149 850 $ 853 050
Capital contable
Acciones comunes $ 750 000 $ 750 000 $ 750 000
Capital pagado adicional 50 000 50 000 50 000
Utilidades retenidas 4 000 23 350 35 350
Suma el capital contable 804 000 823 350 835 350
SUMAN PASIVO Y CAPITAL $1 869 000 $1 973 200 $1 688 400
18
 Estados de Resultados
Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente
2002 2003 2004
Ventas y otros ingresos
Ventas netas (todas al crédito) $1 450 000 $1 600 000 $1 350 000
Ingresos cobrados (8 %) 8 000 8 000 6 000
Otros ingresos 40 00 50 000 30 000
Suma el ingreso $1 498 000 $1 658 000 $1 386 000
Costos y otros gastos
Costo de artículos vendidos $ 950 000 $1 000 000 $850 000
Depreciación (7 %) 150 000 150 000 127 500
Gastos de administración y ventas 220 000 225 000 150 000
Gastos por intereses (7 %) 45 500 50 750 38 500
Total $1 365 500 $1 425 750 $1 166 000
Utilidad antes de impuesto $ 132 500 $ 232 250 $ 220 000
Impuesto sobre la renta (40%) 53 000 92 900 88 000
Utilidad neta $ 79 500 $ 139 350 $ 132 000
Utilidad por acción $ 2.65 $ 4.645 $ 4.40

Otra información necesaria

Por los años terminados en 31 de diciembre respectivamente
2002 2003 2004
Número de acciones comunes 30 000 30 000 30 000
Costo de la producción bruta: $ 950 000 $1 000 000 $ 850 000
- Materia prima y materiales $ 570 000 $ 600 000 $ 510 000
- Combustible para producir energía 47 500 50 000 42 500
- Energía 237 500 250 000 212 500
- Salarios 95 000 100 000 85 000
Variación de la producción en proceso* $ 20 000 $ (10 000)
Producción mercantil $1 800 000 $1 510 000
Ventas 1 600 000 1 350 000
Más: inventario de producción terminada 200 000 160 000
Producción bruta $1 820 000 $1 500 000
Número de trabajadores 100 120 80
Compras:
Inventario final $ 251 500 $ 201 400
Más: gastos 650 000 552 500
Menos: inventario inicial 250 000 251 500
Compras:* $ 651 000 $ 502 400
*Deben ser calculados por los alumnos.
19
  Indicadores sugeridos

Economía
Prueba ácida Activo circulante – inventari o / pasivo
circulante
Índice de solvencia Activo circulante / pasivo circulante
Capital d e trabajo Activo circulante – pasivo circulante
Endeudamiento total Pasivo total / activo total
Razón pasi vo-capital Pasivo a l argo plazo / capital contable
(apalancamiento)
Veces que se han ganado los Utilidad antes de interes e impuestos / pagos
intereses de int ereses
Rotación del inventario Costo de ventas / promedio de inventario
Plazo promedio de inventario 360 / rotación del inventario
Rotación d e activos Ventas netas / activo total promedio
Rotación d e cartera Ventas al crédito / promedio de cuentas
(de cuentas por cobrar) por cobrar
Plazo promedi o de cuentas 360 / rot ación de cuentas por cobrar
por cobrar
Rotación de cuentas por pagar Compras anuales al crédito / promedio de
cuentas por pagar
Plazo promedi o de cuentas 360 / rot ación de cuentas por pagar
por pagar
Relación beneficio/costo Ingresos / egresos
Utilidad/recursos utilizados Utilidad neta / producci ón bruta
Margen neto Utilidad neta / ventas netas
Eficiencia
Product ividad Producción bruta / promedio de t rabajadores
Dotación de fondos Promedio de activo fijo tangible / promedio de
trabajadores
Costo por peso de producción Costo por peso de producción bruta / produc-
bruta bruta
Gastos material es por peso de Consumo material productivo (sin amortización)
producci ón bruta / producción bruta
Gastos de salarios por peso de Salarios / producción bruta
producción bruta
Producción por peso de Producción bruta / costo de producción bruta
producción bruta

20
 Se pide:
a) Calcular los indicadores seleccionados.
b) Co mentar sus r esultado s, p resentándolos en un a hoja d e notas para el
informe de la auditoría.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 15.
De acuerdo con la información que se le brinda a continuación, determine
los indicadores de eficacia para la empresa “Práctica” y coméntelos. Presente
sus resultados en hoja de notas de auditoría.
  Objetivos 1. Disminuir el número de quej as de los clientes en 20 %.
estratégicos – Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carrete-
ras porque las vías recién reparadas se deterioran.
2. Incrementar la rentabilidad del capital en dos puntos anuales.
– Analizar en base a los resultados expuestos en la información
financiera detallada en el ejercicio anterior.
3. Establecer cinco unidades básicas en diferentes lugares del país
sobre las tres actuales.
– Solamente se constituyó una unidad básica más.
4. Aumentar las ventas en un promedio anual del 15 %.
– Analizar en base a los resultados expuestos en la información
financiera detallada en el ejercicio anterior.
Metas 5. Incrementar la participación en el mercado.
– Se ha logrado.
6. Mejorar la situación financiera.
– Analizar en base a los resultados expuestos en la información
financiera detallada en el ejercicio anterior.
7. Ampliar la cobertura del servicio.
– Solamente se constituyó una unidad básica más.
8. Mejorar la atención que se brinda al cliente.
– Se han producido reclamaciones en 4 de 14 trabajos en carre-
teras porque las vías recién reparadas se deterioran.

21
 Se pide:
a) Calcular los indicadores seleccionados.
b) Comentar sus resultados, presentándolos en una hoja de notas para el infor-
me de la auditoría.

Nota:
Este ejercicio forma parte de los elementos que se integrarán al final en un
ejercicio de redacción de informe de auditoría de gestión.

Ejercicio 16.
La empresa que usted audita no mide su gestión mediante indicadores, pero
tiene como objetivos estratégicos:

a) Disminuir el número de quejas en un 10 %.

b) Disminuir los costos por peso de la producción en un 5 %.
c) Incrementar la rotación de sus inventarios.
d) Aumentar la rotación de sus cuentas por cobrar.
 Las áreas misionales de la entidad son:
1. Gerencia de atención al cliente, comercialización y mercadeo.
2. Gerencia técnica y de producción.

 Las áreas de apoyo son:

1. Gerencia de personal
2. Gerencia de administración, contabilidad y finanzas.

Hallazgos de auditoría
Detalle 2002 2003 2004
Total de quejas 154 168
– Por no poder recoger los servicios en tiempo 80 40
– Por deficiencias en la atención a los clientes 24 34
– Por mala calidad de los servicios 50 94

22
Valor de l os rechazos de la producción $12 570 $9 650
Ventas netas $758 000 $820 000
Ventas a crédito $700 000 $760 000
Cuentas por cobrar $325 000 $350 000 $400 000
Costo de artículos vendidos $750 500 $810 000
Inventario $1 250 000 $1 200 000 $1 350 000
Unidades producidas 7 300 7 800
Plan de producción $800 000 $900 000
Gastos por faltantes de medios $1 750 $2 500

Se pide:
1. Diseñe un ind icador de eficacia, uno de eficiencia y otro de econo mía.
Detalle sus nombres, lo que pretende medir y qué área responde por sus
resultados en una tabla. Comente el comportamiento de cada uno de ellos
en base a la información suministrada.
2. Exprese el precio del incumplimiento. Detalle los elementos que lo com-
ponen, su cuantía individual y el importe total cuantificado. Diga qué busca
medir este indicador.

Ejercicio 17.
En la auditoría de gestión realizada a las áreas de dirección, planificación,
mercadotecnia, contabilidad y procesamiento electrónico de los datos, se han
obtenido las siguientes evidencias:
a) Partidas seleccionadas:
  Unidad
Partidas de medida Plan Real
Efectivo Pesos $ 35 000 $ 25 000
Cuentas por cobrar (neto) Pesos 91 000 90 000
Cuentas por pagar Pesos $ 105 000 $ 46 000
Impuesto sobre la renta por pagar y otros
pasivos acumulados Pesos 40 000 25 000
Inventario promedio Pesos 150 000 150 000
Costo de la mercancía vendida Pesos 1 606 000 1 120 000
Ventas netas Pesos 2 220 000 1 600 000
Faltantes en inventarios Pesos 5 000
Plan de producción Pesos 2 000 000 1 500 000

23
b) Se c omprobó que los incumplimientos del proceso prod uctivo y la
comercialización se debieron a problemas de organización y dirección.
c) El dep artamento de contabilidad ha pr esentado dif icultades co n la asis-
ten cia del personal y está establecido que cada técnico sólo do mine el
contenido de su pu esto de trabajo, pero dicho contenid o no está definido
en un manual de proc edimientos. Esto provoc ó la existencia d e atrasos
en los r egistros contables, además se comprobó que no se han registrado
facturas de ventas de mercancías pendientes de cobro del mes de di-
ciembr e por 3 400 pesos.
d) La en tidad se encuentra dotad a con eq uip os in for máticos necesarios
pero, por ser deficiente la capacitación del personal, en el año objeto de
análisis só lo se u tilizaron estos equipos 4 h oras diarias 5 días a la sema-
na. (La semana laboral se con sidera a razón de 44 hor as).
e) Existe un lo te en el almacén de produc tos rechazado s p or los clientes
por mala calidad ascendente a 5 800 pesos.

Se pide:
1. Efectos de lo s aju stes q ue se im ponen por las situaciones d escritas y
análisis d e su inc idencia en la gestió n d e la entidad, en el sigu ien te
formato:

  Partidas UM Plan Real Ajustes Saldo Diferen cia

2. Confeccionar una hoja de notas donde redacte las valoraciones correspon-

dientes a las evidencias obtenidas.
3. Evaluar si la entidad ha trabajado con eco nomía, eficacia y eficiencia
en base a los in dicadores seleccion ados: razó n d e liqu idez in mediata,
rotación de cuentas por co brar, ciclo de cobro, rotación de inventar ios,
% d e uso de la computadora. Fun damente su r espu esta explicando en
cada u no de los indicadore s si son me didores de eficiencia, eficacia o de
economía.

24
 Ejercicio 18.
En una fábrica de muebles se obtuvieron los datos que intervienen en el
cálculo de los indicadores medidores de la eficiencia, los que se detallan a
continuación, expresados en miles de pesos.
Concepto Plan Real
Valor de la producción bruta 1 317.60 1 324.14
Costo de la producción bruta 1 110.74 1 140.51
Valor de la producción m ercantil 1 317.60 1 328.92
Costo de la producción m ercantil 1 153.52 1 154.42
Gasto del material productivo 553.38 573.70
Valor promedio anual de los activos fijos tangibles 4 643.94 5 017.92
Valor prom edio anual de los i nventarios 460.0 451.88
Promedio de trabajadores 129 119
Nóm ina 260.40 255.74

Determine en base a los indicadores medidores

de la eficiencia que se brindan
a) Costo por peso de producción bruta = costo de la producción bruta / valor de
la producción.
b) Rentabilidad = ganancia de la produc ción mercantil / promedio de activo
fijo tangible + promedio de inventarios.
c) Productividad del trabajo = producción bruta / promedio de trabajadores.
d) Rendimiento de los fondo s = pr oducción bruta / promedio de activo
fijo tangible.
e) Gastos materiales por peso de producción = gasto material / producción bruta.
f) Gastos de salarios por peso de producción = nómina / producción bruta.
Se pide:
a) Muestre sus resultados calificando su apreciación de satisfactorio, acepta-
ble y deficiente, en el formato que se brinda a continuación:
Indicador Plan Real Comp ortami ento
Costo por peso de producción bruta
Rentabilidad
Productividad del trabajo
Rendimiento de los fondos
Gastos materiales por peso de producción bruta
Gasto de salario por peso de producción bruta
25
b) Brinde sus conclusiones de acuerdo a los resultados a que arribe.

Ejercicio 19.
En la m ism a f ábrica de m uebles a q ue nos r eferim os en el ejercicio
anter ior , se obtuvieron los datos que intervien en en el cálculo d e los
indicadores cualitativos, ex presado s en miles de p esos, y se quiere estable-
cer el ritmo de v ariació n respecto al año anterio r.

Concepto Año an terior Plan Real

Valor de la producción bruta 1 260.62 1 317.60 1 324.14
Costo de la producción bruta 1 100.32 1 110.74 1 140.51
Valor de la producción m ercantil 1 254.90 1 317.60 1 328.92
Costo de la producción m ercantil 1 068.14 1 153.52 1 154.42
Gasto material productivo 523.82 553.38 573.70
Valor promedio anual de los activos
fijos tangibles 3 975.36 4 643.94 5 017.92
Valor prom edio anual de los i nventarios 468.58 460.0 451.88
Promedio de trabajadores 129 129 119
Nóm ina 260.28 260.40 255.74

Se pide:
Establecer el ritmo de variación de sus indicadores en el siguiente formato:

Año Ritmo de
Indicador Plan Real anterior variación
Costo por peso de producción bruta
Rentabilidad
Productividad del trabajo
Rendimiento de los fondos
Gastos materiales por peso de
producción bruta
Gasto de salario por peso de
producción bruta

26
 Ejercicio 20.
En una empr esa elaborado ra de producto s cárnicos se quiere evaluar la
eficiencia económica o btenida d urante el año 2005 sobre el año 2 004. Es
de interés fund amental cono cer la dinámica d e los indicadore s de ganan-
cia, rentabilidad, productividad d el trab ajo, dotació n y rendimiento de los
fon dos de u n año a otro . A c ontinuación se b rinda la info rmación para su
cálculo:

Conceptos 2004 2005

Producción bruta (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3
Producción mercantil (miles de pesos) 25 913.6 25 864.3
Costo de la producción mercantil (miles de pesos) 17 320.4 17 502.4
Valor medio anual de los activos fijos tangibles
(miles de pesos) 4 701.2 5 262.1
Valor medio anual de los inventarios 2 270.7 1 915.8
Promedio de trabajadores 796 820

Ejercicio 21.
Determine si hubo incremento o disminución de la efectividad del trabajo
en la producción a partir de los datos que se relacionan a continuación, donde
se observa cambios en los precios.

Conceptos 2004 2005

Cantidad de artículos (unidades) 1 000 1 000
Precio del artículo (peso/unidad) 10 000.00 8 000.00
Cantidad de trabajadores (trabajadores) 200 200
Producción bruta (pesos/anuales) 10 000 000.00 8 000 000.00
Productividad por trabajador
(porcentaje/trabajador-año) 50 000.00 40 000.00

27
 Ejercicio 22.
En una empresa de producciones sideromecánicas se conocen los datos si-
guientes de su actividad productiva correspondiente al año 20X2.

  Concepto Plan Real

Valor de la producción bruta 16 165.3 16 274.9
Costo de la producción bruta 7 401.4 8 912.7
Valor de la producción m ercantil 16 165.3 16 274.6
Costo de la producción m ercantil 7 436.4 9 429.4
Gasto material productivo 4 413.5 6 173.9
Valor pro medio anual de lo s activos fijos tangibles 3 790.7 3 324.3
Valor prom edio anual de los i nventarios 9 701.6 11 652.3
Promedio de trabajadores 1 179 1 207
Nóm ina 2 324.0 2 350.0

a) Determine el conjun to de indicadores cualitativos que caracterizan la efi-

ciencia con que la fábrica trabajó en el año.
b) Calcule los ritmos de variación con respecto a lo planificado para el año
20X2 si en el 20X1 se obtuvieron los siguientes resultados:

Indicador Real 20X1

Ganancia de la producción mercantil (miles de pesos) 8 609.9
Rentabilidad 61.6
Gasto material por peso de producción bruta 0.34
Gasto de sal ario por peso de producción bruta 0.51

Ejercicio 23.
En un a fábrica que tiene establecida l a contabilizació n d e su pr odu c-
ción en pr oceso, a pr ecios de co sto , las pr odu ccione s ter min adas según
ór denes de trabajo a p recios f ijados en las f ichas de costo e n la cuenta de
pro ducción terminada, y en la cuenta desviaciones de gastos, por órdenes
de trabajo , las d iferencias en tre las fichas de costo y las ór denes d e trabajo;
se dispo ne de la información que se brinda a continuación a los efectos de
emitir opinión sobre la ef iciencia económ ica.

28
  Detalle Plan Real 31/12
Gastos materiales 50 000 55 000
Gastos de salarios 80 000 90 000
Gastos i ndirectos de producción 10 000 12 000
Desviaciones de gastos 17 000
Producción terminada según orden
de trabajo a precios de ficha de costo 140 000
Margen de ganancia (10 %) 14 000
Variación de la producción en proceso 8 000
Promedio de activos fijos tangibles 580 000
Promedio de inventarios 12 000
Promedio de trabajadores 13

Determine:
a) Producción bruta a costo plan y a precio de venta.
b) Costo por peso de producción bruta.
c) Rentabilidad.
d) Productividad del trabajo.
e) Rendimiento de los fondos.
f) Dotación de fondos.
g) Gastos materiales por peso de producción bruta a precio de plan.

Ejercicio 24.
Dada la información y los resultados que se hayan obtenido en los ejercicios
precedentes números:
3, 4, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15

Se pide:
Redacte el informe de la auditoría de gestión.

29
 BIBLIOGRAFÍA

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Latinoamericano de Auditoría Interna CLAI, La Habana, 2005.
BARREIRO SOUZA , L UIS y MARICELA REYES E SPINOSA: “Qué es una tesis”, no edi-
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(CONSULT), La Habana, 2004.
HERNÁNDEZ SAMPIER, ROBERTO: Metodología de la investigación, Editorial Félix
Varela, 2004.
INTOSAI : Taller de Auditoría de Gestión,  parte de un Convenio firmado entre el
BID-GAO-OLACEFS u tilizando material de países com o Brasil, Perú y
México de igual manera, tomando aporte de diferentes autores en la mate-
ria y del curso realizado en ASOSAI y las experiencias de los cursos dic-
tados en Bolivia (noviembre 2002) y Panamá (febrero 2003). Bolivia, 2003,
Cuba, 2005.
INTOSAI : Directrices de aplicación de las normas de auditoría de rendimiento,
(proyecto), Normas y directrices para la auditoría de gestión, basadas en
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KUHN , THOMAS: La estructura de las revoluciones científicas,  Fondo de cultura
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MAC: Anexo a las Normas de Auditoría Estatal o Gubernamental, puestas en
vigor por la Resolución 399,  2003.

31