535656 Jueves 23 de octubre de 2014 El Peruano

RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Gubernamental y Guía para la Elaboración del Informe de

Nº 473-2014-CG Auditoría Gubernamental. Señalando además, que ambas
fi guras se encuentran condicionadas a la aprobación de
Lima, 22 de octubre de 2014 los manuales de auditoría respectivos, esquema este
último que, por consideraciones operativas del proceso de
VISTOS, la Hoja Informativa N° 00012-2014-CG/GCSII implementación debe ser modifi cado para establecer que
de la Gerencia de Control Sectorial II, la Hoja Informativa N° la aplicación de las Normas Generales de Control
00036-2014-CG/PRON y el Memorando N° 00196- Gubernamental y la pérdida de los efectos de la normativa
2014CG/PRON del Departamento de Gestión de Procesos precitada, se producirá desde el momento de entrada en
y Normativa; vigencia de los manuales correspondientes;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 32º
CONSIDERANDO: de la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la República;
Que, de conformidad con el artículo 82° de la
Constitución Política del Perú, la Contraloría General de la SE RESUELVE:
República es el órgano superior del Sistema Nacional de
Control, encargado de supervisar la legalidad de la Artículo Primero.- Aprobar la Directiva N° 007-
ejecución del presupuesto del Estado, de las operaciones de 2014CG/GCSII denominada “Auditoría de Cumplimiento” y
la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a el “Manual de Auditoría de Cumplimiento”, cuyos textos
control; forman parte integrante de la presente Resolución.
Que, el artículo 6° de la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Artículo Segundo.- Los documentos normativos
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de aprobados mediante el artículo primero de la presente
la República, establece que el control gubernamental Resolución, entrarán en vigencia a partir del 02 de enero
consiste en la supervisión, vigilancia y verifi cación de los de 2015.
actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado Artículo Tercero.- Los exámenes especiales del
de efi ciencia, efi cacia, transparencia y economía en el uso Sistema Nacional de Control que se encuentren en
y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del proceso a la fecha de entrada de vigencia de los
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de documentos normativos aprobados en la presente
política y planes de acción, evaluando los sistemas de Resolución, continuarán ejecutándose hasta su
administración, gerencia y control, con fi nes de su conclusión, considerando los criterios técnicos
mejoramiento a través de la adopción de acciones establecidos en la normativa de control vigente a la fecha
preventivas y correctivas pertinentes; de su inicio.
Que, el artículo 14° de la citada Ley Orgánica, establece Artículo Cuarto.- Encargar a la Gerencia de Desarrollo
que el ejercicio del control gubernamental por el Sistema en y a la Escuela Nacional de Control las acciones de difusión
las entidades, se efectúa bajo la autoridad normativa y y capacitación para el debido conocimiento y correcta
funcional de la Contraloría General, la que establece los aplicación de los documentos normativos aprobados en el
lineamientos, disposiciones y procedimientos técnicos artículo primero de la presente Resolución.
correspondientes a su proceso, en función a la naturaleza Artículo Quinto.- Modifi car los artículos tercero y
y/o especialización de dichas entidades, las modalidades de cuarto de la Resolución de Contraloría N° 273-2014-CG,
control aplicables y los objetivos trazados para su ejecución; en los siguientes términos:
Que, la Contraloría General de la República viene
implementando un proceso de modernización del Sistema “Artículo Tercero.- El documento normativo aprobado
Nacional de Control contemplado en el Plan Estratégico mediante el artículo primero, entrará en vigencia a partir
Institucional 2012-2014, aprobado mediante Resolución de del día siguiente hábil de la publicación de la presente
Contraloría N° 039-2012-CG, el cual comprende la adopción Resolución en el diario ofi cial El Peruano. Para el caso de
de un nuevo enfoque de control, fundamentándose en su los servicios de control posterior su aplicación será
necesidad de crear valor para la ciudadanía y contribuir a la progresiva, conforme a lo siguiente:
mejora de la gestión pública, mediante el ejercicio del control
gubernamental; Auditoría de Cumplimiento: A partir de la vigencia del
Que, mediante Resolución de Contraloría N° 2732014- Manual de Auditoría de Cumplimiento
CG se aprobó las Normas Generales de Control Auditoría de Desempeño: A partir de la vigencia del
Gubernamental, disposiciones de obligatorio cumplimiento Manual de Auditoría de Desempeño
para la realización del control gubernamental bajo Auditoría Financiera: A partir de la vigencia del Manual
estándares adecuados de calidad, que garanticen su de Auditoría Financiera”.
ejercicio con efi ciencia, objetividad e idoneidad; siendo su
objeto regular el desempeño profesional del personal del “Artículo Cuarto: Los servicios de control posterior que
Sistema y el desarrollo técnico de los procesos y productos a la entrada en vigencia de la presente Resolución se
de control; encuentren en proceso, así como aquellos que se inicien
Que, mediante los documentos de vistos, la Gerencia de con posterioridad a ésta y cuyos nuevos manuales de
Control Sectorial II ha propuesto el proyecto de Directiva auditoría no se encuentren vigentes, se ejecutarán
denominada “Auditoría de Cumplimiento” y el “Manual de conforme a las normas de control señaladas en el artículo
Auditoría de Cumplimiento”, mientras que el Departamento segundo de la presente Resolución”.
de Gestión de Procesos y Normativa ha emitido opinión
favorable respecto de los documentos normativos citados, Artículo Sexto.- Encargar al Departamento de
señalando que se ajustan a las disposiciones establecidas Tecnologías de la Información la publicación de la presente
en la Directiva N° 003-2011-CG/GDES, aplicable de Resolución y los documentos aprobados en el Portal del
conformidad con la Primera Disposición Transitoria de la Estado Peruano (www.peru.gob.pe), así como en el Portal
Directiva N° 014-2013-CG/REG “Organización y Emisión de web (www.contraloria.gob.pe) y en la intranet de la
Documentos Normativos”, aprobada mediante Resolución Contraloría General de la República.
de Contraloría N° 387-2013-CG;
Que, en los artículos tercero y cuarto de la Resolución de Regístrese, comuníquese y publíquese
Contraloría N° 273-2014-CG se establecieron las
disposiciones para la aplicación progresiva de las Normas FUAD KHOURY ZARZAR
Generales de Control Gubernamental a los servicios de Contralor General de la República
control posterior, así como, para la ultractividad de las
Normas de Auditoría Gubernamental, Manual de Auditoría
Gubernamental, Guía de Planeamiento de Auditoría
 DIRECTIVA N° 007-2014- 10. ANEXOS
CG/GCSII
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014 535657
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO” ANEXO N° 1: GLOSARIO DE TÉRMINOS
ANEXO N° 2: DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA
1. FINALIDAD AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

2. OBJETIVOS 1 . FINALIDAD
Regular la auditoría de cumplimiento que ejecuta la
3. ALCANCE Contraloría General de la República y los Órganos de
Control Institucional, para hacer más efi ciente el ejercicio
4. SIGLAS del control de la legalidad en las entidades sujetas al ámbito
del Sistema Nacional de Control, a fi n de cautelar el correcto
5. BASE LEGAL uso y destino de los recursos y bienes del Estado.
6. DISPOSICIONES GENERALES 2 . OBJETIVOS
6.1. Auditoría de cumplimiento.- 2.1. Contar con normas y disposiciones para el desarrollo
6.2. Objetivos y alcance de la auditoría del de la auditoría de cumplimiento en las etapas de planifi
cumplimiento.- cación, ejecución y elaboración de informe, así como para el
6.3. Actividades previas a la auditoría de cierre y difusión de los resultados de la auditoría.
cumplimiento.- 2.2. Contar con los criterios y terminología estándar para
6.4. Proceso de auditoría de cumplimiento.- la realización de la auditoría de cumplimiento.
6.5. Documentación y registro en el sistema de
información para la gestión de la auditoría.- 3 . ALCANCE
6.6. Responsabilidades de la entidad y personas La presente directiva es de cumplimiento obligatorio
naturales y jurídicas para el desarrollo de la auditoría de para:
cumplimiento.-
6.7. Control y aseguramiento de calidad.- a) El personal de las unidades orgánicas de la
6.8. Gestión del conocimiento y la generación de valor Contraloría General de la República y de los Órganos de
en la auditoría.- Control Institucional, de acuerdo con su competencia
funcional y para los que presten servicio en la Contraloría,
7. DISPOSICIONES ESPECÍFICAS bajo cualquier modalidad contractual.
b) Los titulares, funcionarios o servidores de las
7.1. Etapas de la auditoría de cumplimiento.- entidades públicas, que ejercen o han ejercido funciones,
con prescindencia de su régimen laboral, contractual,
7.1.1. Planificación.- estatutario, administrativo, civil, ad honorem o relación de
cualquier naturaleza.
7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisión auditora.-
7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a 4 . SIGLAS
examinar.- Contraloría :
Contraloría General de la República.
7.1.1.3. Aprobar el plan de auditoría defi nitivo.- OCI :
Órgano de Control Institucional.
7.1.2. Ejecución.- Sistema :
Sistema Nacional de Control.
Ley Ley N° 27785 “Ley Orgánica del
:
7.1.2.1. Defi nir la muestra de auditoría.- Sistema Nacional de Control y de
7.1.2.2. Ejecutar el plan de auditoría defi la Contraloría General de la
nitivo.-
República”.
7.1.2.3. Determinar las observaciones.-
7.1.2.4. Registrar el cierre de la ejecución (trabajo de Entidad(es) : Entidad(es) sujetas a control.
campo).- 5 . BASE LEGAL

7.1.3. Elaboración del informe.- 5.1 . Constitución Política del Perú.

5.2. Ley N° 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional
7.1.3.1. Elaborar el informe de auditoría.- 7.1.3.2. de Control y de la Contraloría General de la República y
Aprobar y remitir el informe de auditoría.- modifi catorias.
5.3. Ley N° 28716 - Ley de Control Interno de las
7.2. Cierre de la auditoría de cumplimiento.- Entidades del Estado.
5.4 . Normas Generales de Control Gubernamental.
7.2.1. Evaluar el proceso de auditoría.- 5.5. Directiva del Sistema Nacional de Atención de
7.2.2. Registrar el informe, archivo de la Denuncias.
documentación y cierre de auditoría.- 5.6. Reglamento de los Órganos de Control
Institucional.
7.3. Difusión de resultados.- Asimismo, se ha considerado como marco técnico de
referencia las Normas Internacionales de Entidades
8. DISPOSICIONES FINALES Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en inglés)
emitidas por la Organización Internacional de Entidades
8.1. Vigencia de la Directiva.- Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
8.2. Seguimiento a la
implementación de 6 . DISPOSICIONES GENERALES
recomendaciones.-
6.1. Auditoría de cumplimiento.-
9. DISPOSICIONES TRANSITORIAS La auditoría de cumplimiento es un tipo de servicio de
9.1. Acciones de control en trámite.- control posterior realizado por las unidades orgánicas de la
9.2. Implementación de la carpeta de servicio en el Contraloría y los OCI, de acuerdo con su competencia
OCI.-

535658 Jueves 23 de octubre de 2014 El Peruano

funcional, en el marco de la normativa y principios del control establecer los objetivos, criterios y recursos para la
gubernamental, establecidos en la Ley; así como las ejecución de la auditoría, y elaborar el plan de auditoría
normas, métodos y procedimientos técnicos establecidos inicial y el programa con procedimientos mínimos o
por la Contraloría. esenciales, que se comunicarán a la comisión auditora en
Es un examen objetivo y profesional que tiene como reunión programada para tal efecto.
propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al Como resultado del proceso de planeamiento se elabora
ámbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, la carpeta de servicio, debe contener lo siguiente:
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la función o la prestación del a) El plan de auditoria inicial, que describe la
servicio público y en el uso y gestión de los recursos del materia a examinar, objetivos, alcance, criterios de
Estado. auditoría aplicables, costos y recursos de la auditoría,
Tiene como fi nalidad fortalecer la gestión, transparencia, procedimientos de auditoría mínimos o esenciales,
rendición de cuentas y buen gobierno de las entidades, cronograma y plazos de entrega del informe, el mismo que
mediante las recomendaciones incluidas en el informe de debe ser validado por la unidad orgánica a cargo de la
auditoría, que permitan optimizar sus sistemas auditoría y aprobado por la unidad orgánica responsable
administrativos, de gestión y de control interno. del planeamiento.
b) Documentación e información relacionada con
6.2. Objetivos y alcance de la auditoría del los
cumplimiento.- antecedentes de la entidad.
La auditoría de cumplimiento comprende los objetivos c) Proyecto de ofi cio de acreditación.
siguientes:
Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de
a) Determinar la conformidad en la aplicación de la planeamiento, en coordinación con la unidad orgánica a
normativa, disposiciones internas y las estipulaciones cargo de la auditoría, la cual es aprobada por la unidad
contractuales establecidas, en la materia a examinar de la orgánica responsable del planeamiento.
entidad sujeta a control. Excepcionalmente, puede iniciarse por indicación de la
b) Determinar el nivel de confi abilidad de los Alta Dirección de la Contraloría en el marco de sus
controles internos implementados por la entidad en los atribuciones y ante alguna situación imprevista a solicitud
procesos, sistemas administrativos y de gestión, vinculados de alguna fuente externa.
a la materia a examinar.
6.4. Proceso de auditoría de cumplimiento.-
Alcance de la auditoría de cumplimiento.- El proceso de auditoría de cumplimiento se inicia con la
Comprende la revisión y evaluación de una muestra de acreditación e instalación de la comisión auditora en la
las operaciones, procesos o actividades de la entidad, así entidad sujeta a control, tomando como base
como de los actos y resultados de la gestión pública, principalmente la carpeta de servicio, culminando este
respecto a la captación, uso y destino de los recursos y proceso con la aprobación y remisión del informe de
bienes públicos, por un periodo determinado. auditoría a las instancias competentes.
En la fi gura siguiente se muestra la interacción entre el
6.3. Actividades previas a la auditoría de proceso de planeamiento a través de la carpeta de servicio
cumplimiento.- y la etapa de planifi cación, ejecución y elaboración del
El proceso de planeamiento permite identifi car las informe del proceso de auditoría de cumplimiento, hasta el
entidades y las materias a examinar, comprender su cierre de la misma.
estructura de negocio, control interno y el entorno,
INTERACCIÓN DEL PLANEAMIENTO (CARPETA DE SERVICIO) CON EL PROCESO DE LA
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Y EL CIERRE DE LA AUDITORÍA

Proceso de auditoría de cumplimiento

PLANEAMIENTO PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN ELABORACIÓN CIERRE DE

DE INFORME AUDITORÍA
ͻ ACREDITAR E ͻ DEFINIR LA ͻ ELABORAR EL ͻ EVALUAR EL
INSTALAR LA MUESTRA DE INFORME DE PROCESO DE
COMISIÓN AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA
AUDITORA ͻ EJECUTAR EL PLAN ͻ APROBAR Y REMITIR ͻ REGISTRAR EL
ͻ COMPRENDER LA DE AUDITORÍA EL INFORME DE INFORME, ARCHIVO
ENTIDAD Y LA DEFINITIVO AUDITORÍA DE LA
MATERIA A + APLICAR LOS DOCUMENTACIÓN Y
EXAMINAR PROCEDIMIENTOS CIERRE DE
ͻ APROBAR EL PLAN DE AUDITORÍA, AUDITORÍA
DE AUDITORÍA OBTENER Y
DEFINITIVO VALORAR
EVIDENCIAS.
ͻ DETERMINAR LAS
ͻ CARPETA DE OBSERVACIONES
+ IDENTIFICAR LAS
SERVICIO (*) DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
+ ELABORAR Y
COMUNICAR LAS
DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
+ EVALUAR LOS
COMENTARIOS
ͻ REGISTRAR EL
CIERRE DE LA
EJECUCIÓN
(TRABAJO DE
CAMPO)

Fuente: Elaboración propia.

(*) El inicio de la auditoria de cumplimiento puede realizarse por disposición de la Alta Dirección, por lo cual se
elabora una carpeta de servicio simplificada, que contiene como mínimo: la materia a examinar, alcance y
recursos a utilizar.
 El Peruano 535659
Jueves 23 de octubre de 2014
6.5. Documentación y registro en el sistema de servicios de control y relacionados, y es efectuado de
información para la gestión de la auditoría.- manera selectiva.
La comisión auditora debe documentar, organizar y Así mismo, la revisión selectiva de los informes emitidos
registrar oportunamente en el sistema de información por el OCI, está a cargo de la unidad orgánica competente,
establecido por la Contraloría para la gestión de la de conformidad con sus funciones y atribuciones defi nidas
auditoría, la información generada en cada una de las en el Reglamento de Organización y Funciones (ROF) de
actividades de las etapas de planifi cación, ejecución y la Contraloría y la normativa de control sobre el particular.
elaboración de informe, bajo responsabilidad. Cuando
corresponda, la información alcanzada por la entidad debe 6.8. Gestión del conocimiento y la generación de
documentarse en copias autenticadas. valor en la auditoría.-
Asimismo, se debe dejar constancia en la El resultado de la auditoria, puede ser incluido en el
documentación de la auditoría y en los sistemas sistema informático que establezca la Contraloría para la
informáticos implementados para tal efecto: las técnicas de gestión del conocimiento, a efectos de generar valor al
auditoría y criterios empleados, juicios emitidos, revisiones proceso de la auditoría de cumplimiento.
efectuadas y conclusiones a las que llega el auditor.
Dichas acciones se realizan antes de la emisión del 7 . DISPOSICIONES ESPECÍFICAS
informe de auditoría y siguiendo las disposiciones emitidas
por la Contraloría. 7.1. Etapas de la auditoría de cumplimiento.-
La responsabilidad de guardar la debida reserva y La auditoría de cumplimiento comprende las etapas de
discreción de la documentación y los resultados, planifi cación, ejecución y elaboración de informe, las
corresponde a todo el personal involucrado en la auditoría, cuales son realizadas por la comisión auditora.
durante la realización del servicio de control e inclusive
después de haber cesado en sus funciones, salvo 7.1.1. Planifi cación.-
autorización otorgada por instancia competente o por el Consiste en las actividades siguientes: Acreditación e
cumplimiento de responsabilidades legales expresas, instalación de la comisión auditora, aplicación de técnicas
conforme a lo establecido en la Ley y las Normas Generales de auditoria para el conocimiento y comprensión de la
de Control Gubernamental. Los responsables de las entidad, su entorno y materia a examinar, con base en la
unidades orgánicas a cargo de la auditoría deben asegurar información contenida en la carpeta de servicio; así como,
el cumplimiento de esta disposición. la aprobación del plan de auditoría definitivo. Las
actividades se detallan a continuación:
6.6. Responsabilidades de la entidad y personas
naturales y jurídicas para el desarrollo de la auditoría 7.1.1.1. Acreditar e instalar la comisión auditora.-
de cumplimiento.- La comisión auditora se acredita ante el titular de la
La entidad, a través del titular, funcionarios y servidores, entidad mediante comunicación escrita emitida por la
otorga facilidades a la comisión auditora para: la autoridad competente de la Contraloría, con lo cual se inicia
instalación, el inicio de la auditoría, el cumplimiento de sus la etapa de planifi cación de la auditoría de cumplimiento.
funciones, la entrega de información de acuerdo con las El titular de la entidad o funcionario designado por este,
condiciones y plazos establecidos según la solicitud debe disponer de manera escrita a todos los funcionarios
efectuada por la comisión auditora; asimismo implementa de la entidad y a más tardar al siguiente día hábil de la
las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría. acreditación, que se otorguen las facilidades y se entregue
Igualmente, debe mantener al día y ordenado sus libros, la documentación e información que requiera la comisión
registros y documentos según la normativa auditora, en las condiciones y plazos que esta fi je en el
correspondiente. desarrollo de la auditoría.
Tratándose de personas naturales o jurídicas privadas Para la instalación de la comisión auditora, el titular de
que mantuvieron vínculos con la entidad auditada, deben la entidad y los funcionarios responsables deben facilitar
acudir a las solicitudes formuladas por la comisión auditora instalaciones apropiadas, seguras y los recursos logísticos
y proporcionar documentación e información solicitada, a que permitan la operatividad de la comisión auditora, en un
efectos de permitir la verifi cación de operaciones plazo que no exceda los tres (3) días hábiles contados a
realizadas con la citada entidad. partir del día siguiente de acreditada la comisión.
El incumplimiento de lo dispuesto en los párrafos Una vez instalada, la comisión auditora puede llevar a
precedentes constituye infracciones previstas en los cabo una reunión con el titular o funcionario designado por
literales a), c), d), f), h) e i) del artículo 42° de la Ley. En este, con la fi nalidad de hacer de conocimiento de la
tales casos, el jefe de comisión y supervisor o jefe del OCI materia a examinar, los objetivos y alcance de la auditoría,
de ser el caso, deben comunicar dicha situación a la unidad así como del apoyo y colaboración que se requiere para el
orgánica de la Contraloría a cargo del procedimiento logro de tales objetivos.
sancionador, para el inicio de las acciones En el caso del OCI las actividades referidas a la
correspondientes. acreditación e instalación de la comisión auditora no son
Sin perjuicio de las acciones antes señaladas, la aplicables. El jefe del OCI comunica por escrito al titular de
comisión auditora puede solicitar la intervención del la entidad el inicio de la auditoría.
Ministerio Público, para la adopción de las acciones que
correspondan, situación que debe ser puesta en 7.1.1.2. Comprender la entidad y la materia a
conocimiento previamente del Procurador Público de la examinar.-
Contraloría, o la instancia que corresponda. La comisión auditora luego de instalada lleva a cabo un
proceso sistemático e iterativo de recopilación de
6.7. Control y aseguramiento de calidad.- documentación e información, mediante la utilización de
Se debe efectuar el control y aseguramiento de calidad diversas técnicas de auditoría, tales como indagación,
al proceso y al producto resultante de la auditoría, de observación, entrevista, análisis, entre otras, para lograr el
acuerdo con lo establecido en las Normas Generales de cabal conocimiento, comprensión y entendimiento de
Control Gubernamental y normativa aplicable.
La responsabilidad del control de calidad de la auditoría
corresponde a la comisión auditora y a las unidades
orgánicas de la Contraloría u OCI a cargo de la auditoría,
como parte inherente a su gestión y de acuerdo con sus
funciones y atribuciones en la conducción, ejecución y
evaluación de la auditoría. La responsabilidad del
aseguramiento de la calidad corresponde a personas o
unidades orgánicas distintas a las que ejecutan los
535660 Jueves 23 de octubre de 2014 El Peruano
la entidad, su entorno y la materia a examinar, que se deben Aplicación de los procedimientos de auditoría,
incorporar en la documentación de auditoría. obtención y valoración de las evidencias.-
La comisión auditora aplica los procedimientos
7.1.1.3. Aprobar el plan de auditoría defi nitivo.- contenidos en el programa de auditoría, con la fi nalidad de
De acuerdo con los objetivos de la auditoría, la comisión obtener evidencias de auditoría sufi ciente y apropiada que
auditora efectúa una evaluación de los controles internos de fundamenta la conclusión del auditor respecto del trabajo
la materia a examinar, con el propósito de establecer la realizado.
necesidad de aplicar nuevos procedimientos de auditoría. La comisión auditora obtiene evidencias de auditoría,
La comisión auditora en un plazo máximo de siete (7) aplicando una o varias técnicas de auditoría según las
días hábiles contados a partir del día siguiente de instalada, circunstancias, tales como: comparación, observación,
debe establecer los objetivos específi cos y procedimientos indagación, entrevista, tabulación conciliación, inspección,
fi nales en concordancia con lo señalado en el planeamiento confi rmación, análisis, revisiones selectivas, etc. La
y elevar el plan de auditoría defi nitivo para su aprobación. aplicación y resultado de dichas pruebas debe registrarse
La comisión auditora puede excepcionalmente de en la documentación de auditoría respectiva.
manera justifi cada: La comisión auditora debe valorar la evidencia con la fi
nalidad de reducir el riesgo de auditoría y que sirva de
a) Proponer la modifi cación del plan de auditoria sustento a las conclusiones de los procedimientos
inicial (objetivo general, materia a examinar, recursos o contenidos en el programa de auditoría. Dicha valoración
alcance). consiste en el empleo del juicio y escepticismo profesional
b) Solicitar reprogramación del plazo establecido del auditor para establecer si la evidencia de auditoría es
para sufi ciente y apropiada, considerando los factores que
el desarrollo de la auditoría. fundamenten o contradigan la información de la materia
Esta propuesta de modificación del plan de auditoría examinada.
inicial y solicitud de reprogramación, debe ser validada por
el supervisor de la comisión y refrendada por el gerente o 7.1.2.3. Determinar las observaciones.-
jefe de la unidad orgánica a cargo de la ejecución de la Como resultado de la aplicación de los procedimientos
auditoría u OCI respectivo y autorizada por la unidad de auditoría incluidos en el plan de auditoría definitivo, se
orgánica responsable del planeamiento. identifican, elaboran y comunican las desviaciones de
cumplimiento, producto de ello se evalúan los comentarios
7.1.2. Ejecución.- presentados por las personas comprendidas en los hechos
Consiste en las actividades siguientes: Defi nir la observados, que incluyen el señalamiento del tipo de
muestra de auditoría; ejecutar los procedimientos del presuntas responsabilidades de ser el caso. Las
programa de auditoría, aprobados en el plan de auditoria actividades se detallan a continuación:
defi nitivo, mediante la aplicación de las técnicas de auditoria
las mismas que permitan obtener y valorar las evidencias; y Identifi car las desviaciones de cumplimiento.-
a su vez identifi car, elaborar y comunicar las desviaciones La identifi cación de las desviaciones de cumplimiento
de cumplimiento. Asimismo, comprende evaluar los es el resultado del desarrollo de los procedimientos
comentarios, señalar de ser el caso, el tipo de la presunta contenidos en el plan de auditoría defi nitivo, por medio del
responsabilidad, identifi cando las personas comprendidas cual se obtiene la evidencia de auditoría sufi ciente y
en los hechos; así como, registrar el cierre de la ejecución apropiada que fundamenta la conclusión del auditor
de la auditoría en el sistema correspondiente. Las respecto del trabajo realizado.
actividades se detallan a continuación: Al respecto, se establece el grado de cumplimiento de
la normativa aplicable, de las disposiciones internas y de
7.1.2.1. Defi nir la muestra de auditoría.- las estipulaciones contractuales. Se identifi ca de ser el
Cuando la información a revisar es abundante o excede caso, las defi ciencias de control interno, los
la capacidad operativa de los recursos que se disponen, la incumplimientos o mayores elementos de juicio para confi
comisión auditora procede a defi nir una muestra rmar los hechos detectados, incluyendo sus causas y
representativa utilizando métodos estadísticos conforme al efectos.
procedimiento siguiente:
Elaborar y comunicar las desviaciones de
a) Identifi car las características de los elementos de cumplimiento.-
la Cuando la comisión auditora, como resultado de la
muestra, de acuerdo con los objetivos de auditoría. obtención y valoración de la evidencia sufi ciente y
b) Establecer si los datos disponibles de la entidad, apropiada, advierte el incumplimiento o inobservancia de
permiten identifi car el tamaño de la población y las la normativa, procede a elaborar la desviación de
variables a examinar. cumplimiento, utilizando una redacción con lenguaje
c) Calcular el tamaño de la muestra, determinando sencillo y entendible, cuyo contenido se expone en forma
el objetiva, concreta y concisa, revelando: el hecho defi ciente
método de selección a utilizar. detectado, cuyo nivel o curso de desviación debe ser
d) Seleccionar la muestra. evidenciado (condición); la norma o disposición aplicable
al hecho defi ciente detectado (criterio); el perjuicio identifi
El procedimiento antes descrito se desarrolla según la cado o resultado adverso o riesgo potencial, ocasionado
metodología aprobada por la Contraloría, que se incluye en por el hecho defi ciente detectado (efecto); y la razón o
el Manual de Auditoría de Cumplimiento. motivo que dio lugar al hecho defi ciente detectado; que se
En caso existan partidas u operaciones claves, dada su consignará cuando haya podido ser determinado a la fecha
importancia, materialidad y riesgo, la comisión auditora las de la comunicación ( causa ).
incluirá como parte de la muestra de auditoría. Para llevar a cabo el proceso de comunicación, la
En la ejecución de la auditoría, en caso no sea posible comisión auditora previamente devuelve la documentación
utilizar métodos estadísticos de muestreo, se podrá optar original que sustenta las desviaciones de cumplimiento al
por el muestreo no estadístico, aplicando una selección funcionario responsable de la entidad que la proporcionó,
discrecional de partidas u operaciones. asegurándose tener copias autenticadas de las mismas,
7.1.2.2. Ejecutar el plan de auditoría defi nitivo.-
Consiste en ejecutar y documentar los procedimientos
del programa de auditoría y sus resultados.
salvo que dicho funcionario se encuentre comprendido en cumplimiento, sin que las mismas hubieran respondido a
las desviaciones detectadas, en cuyo caso la la comunicación en el plazo otorgado, tal circunstancia se
documentación será remitida al titular de la entidad para consigna en el informe de auditoría.
salvaguardar la evidencia. Si como resultado de la evaluación de los comentarios
El inicio del proceso de comunicación de desviaciones se requiere obtener evidencias adicionales o confirmar
de cumplimiento es puesto oportunamente en información, la comisión auditora puede retornar a la entidad
El Peruano
Jueves 23 de octubre de 2014 535661
conocimiento del titular de la entidad, con el propósito
que este disponga que las áreas correspondientes,
presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir sujeta de control, previa aprobación del gerente o jefe de
las personas comunicadas para fines de la presentación la unidad orgánica a cargo de la auditoria.
de sus comentarios documentados. Para tal efecto, la
comunicación de la desviación de cumplimiento cursada 7.1.2.4. Registrar el cierre de la ejecución (trabajo de
por la comisión auditora sirve como acreditación ante el campo).-
titular para el otorgamiento de las facilidades. Terminada la etapa de ejecución, la comisión auditora
La comisión auditora cautelando el debido proceso de registra en el sistema que corresponda la fecha de su
control, comunica las desviaciones de cumplimiento a conclusión y los comentarios que se consideren pertinentes,
través de cédulas de manera escrita y reservada, a las precisando que mediante acta o documento dirigido al titular
personas que participaron en dichas desviaciones, en el o persona encargada de la custodia y archivo de la
domicilio real, legal o último domicilio señalado por el información, se devolvió a la entidad toda la documentación
auditado en la entidad, se deja constancia de la fi rma y original que le fue proporcionada, y de ser el caso, las
nombre del receptor. limitaciones en la entrega de información que dieron mérito
Dicha comunicación puede efectuarse, a pedido de a que la comisión auditora, iniciara las acciones previstas en
parte y debidamente justifi cada, por facsímil, correo el numeral 6.6 de la presente directiva.
electrónico u otro medio idóneo, siempre que los mismos
permitan confi rmar su recepción. 7.1.3. Elaboración del informe.-
La comunicación se realiza adjuntando la desviación Consiste en las actividades de elaboración del informe
de cumplimiento, señalando un plazo no mayor a diez (10) de auditoría y aprobación y remisión a las instancias
días hábiles más el término de la distancia, de ser el caso, correspondientes, las mismas que se describen a
para la entrega de los comentarios. Excepcionalmente, a continuación:
pedido de parte y debidamente sustentado, se podrá
conceder un plazo adicional no mayor a cinco (5) días 7.1.3.1. Elaborar el informe de auditoría.-
hábiles. La comisión auditora de la Contraloría u OCI respectivo,
En los casos que se desconozca el domicilio o este no debe elaborar un informe por escrito, en el que se incluyan
sea ubicado se procede a citar mediante publicación, a las defi ciencias de control interno, observaciones derivadas
efectos se apersone a recabar las desviaciones de de las desviaciones de cumplimiento, las conclusiones y
cumplimiento respectivas, en un plazo no mayor a dos (2) recomendaciones para mejorar la gestión de la entidad.
días hábiles. La publicación se hará por un (1) día hábil en La elaboración del informe está a cargo del jefe de
el diario ofi cial El Peruano, la publicación también se comisión y supervisor, debiendo remitirlo a los niveles
podrá efectuar en el diario de mayor circulación del lugar gerenciales correspondientes para su aprobación. El
del último domicilio del auditado, si fuera conocido o, en contenido del informe, se expone en forma ordenada,
su defecto, el lugar donde se encuentra la entidad sujeta sistemática, lógica, concisa, exacta, objetiva, oportuna y en
a la auditoría, dándose por debidamente citado al concordancia con los objetivos de la auditoría de
auditado, a partir del día hábil siguiente de la publicación. cumplimiento, precisando que esta se desarrolló de
conformidad con las Normas Generales de Control
Evaluar los comentarios.- Gubernamental y la presente directiva.
La presentación de los comentarios de las personas En la formulación de las observaciones, la comisión
incluidas en la comunicación de las desviaciones de auditora debe relatar en forma ordenada y objetiva los
cumplimiento, se efectúa por escrito, de manera hechos debidamente evidenciados con indicación de los
individual, y, en su caso, adjuntando u ofreciendo la atributos: condición, criterio, efecto y causa; incluyendo el
documentación correspondiente. señalamiento de presunta responsabilidad administrativa
Dichos comentarios deben ser evaluados por la funcional, penal o civil e identifi cando a las personas
comisión auditora de manera objetiva, exhaustiva, comprendidas en los hechos, considerando las pautas del
fundamentada e imparcial, y contrastados deber incumplido, la reserva, la presunción de licitud y la
documentalmente con la evidencia obtenida, dejando relación causal.
constancia de la evaluación en la documentación de Asimismo, debe contener recomendaciones que
auditoría. constituyan medidas específicas, claras y posibles que se
Culminado el plazo otorgado para la presentación de alcanzan a la administración de la entidad, para la
los comentarios y evaluados los mismos, se traslada superación de las causas de las deficiencias de control
inmediatamente esta información a la etapa de interno y las observaciones evidenciadas durante la
elaboración del informe de auditoría. auditoría. Estarán dirigidas para su adopción, al titular de la
Si como resultado de la evaluación de los comentarios entidad o en su caso a los funcionarios que tengan
recibidos por las personas incluidas en los hechos competencia para disponer su aplicación.
comunicados, no se desvirtúan las desviaciones de En el caso de observaciones con señalamiento de
cumplimiento, estas últimas deben ser incluidas en el presuntas responsabilidades administrativas funcionales de
informe de auditoría como observaciones, señalando la los hechos revelados en el informe, que no se encuentren
presunta responsabilidad administrativa funcional, penal o sujetos a la potestad sancionadora de la Contraloría, se
civil. recomienda al titular de la entidad auditada disponga su
Cuando las desviaciones no prosperen como procesamiento y la aplicación de las sanciones
observaciones, tal situación se revela en forma correspondientes, conforme al marco legal aplicable. Caso
sustentada y se archiva en la documentación de auditoría, contrario, se incluye una recomendación para su
así como en los medios informáticos implementados para procesamiento por el órgano respectivo, debiendo señalarse
tal efecto. expresamente la competencia legal exclusiva que al
En los casos, que persista la participación de las respecto concierne al citado órgano y el impedimento

535662 Jueves 23 de octubre de 2014 El Peruano

personas comprendidas en las desviaciones de subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de
responsabilidad por los mismos hechos, lo que deberá ser según corresponda, en copias autenticadas, luego de
puesto en conocimiento del titular de la entidad auditada. cumplir con las disposiciones que establezca la Contraloría.
Asimismo respecto de las observaciones en las cuales Asimismo, dicho informe puede ser remitido directamente al
se haya señalado presunta responsabilidad civil o penal, se Ministerio Público, para los fi nes de su competencia, de
debe consignar una recomendación para que se interponga conformidad con la normativa de control aplicable.
la acción legal respectiva, por parte de la Procuraduría La Contraloría, cuando lo considere pertinente puede
Pública correspondiente o de los órganos que ejerzan la disponer que el inicio de las acciones legales derivadas de
representación legal para la defensa judicial de los intereses los informes del OCI se efectúe a través de su Procuraduría
del Estado, la recomendación debe estar dirigida a los Pública.
funcionarios que, en razón de su cargo o función, son los Excepcionalmente, y con el propósito de adoptar
responsables de la correspondiente autorización e oportunamente las acciones pertinentes para implementar
implementación para su ejecución. las recomendaciones que lo ameriten, o para atender
El informe, debe incluir como apéndices la relación de solicitudes de organismos autónomos cuando
personas comprendidas en los hechos, los comentarios que corresponda, la comisión auditora previa autorización de
hubieren presentado y el resultado de la evaluación de los los niveles gerenciales correspondientes, puede elaborar
mismos, respectivamente. carpetas de control o informes de auditoría que contengan
los resultados obtenidos previamente a la culminación de
Documentos complementarios del informe de la auditoría, sobre hechos evidenciados vinculados al
auditoría.- objetivo y alcance de la auditoría, lo cual no impide la
Adicionalmente al informe de auditoría, se elabora un continuación de la auditoría de cumplimiento respecto de
resumen ejecutivo que expone la síntesis de las principales las presuntas responsabilidades advertidas que
observaciones y recomendaciones que se han formulado. correspondan, de acuerdo a las disposiciones que para tal
Dicho resumen, no debe revelar información que pudiera efecto emita la Contraloría; en dicho caso, debe dejarse
causar daño a la entidad, a su personal o al Sistema, o difi constancia de su emisión en la sección antecedentes del
culte las acciones de este último. informe que exponga el resultado integral de la auditoría
Cuando exista presunta responsabilidad penal, el de cumplimiento.
abogado de la comisión auditora elabora y suscribe la
fundamentación jurídica respecto al señalamiento de la 7.2. Cierre de la auditoría de cumplimiento.-
presunta responsabilidad penal, donde desarrolla los Una vez remitido el informe a las instancias
elementos objetivos y subjetivos que conforman la tipifi competentes, se realiza la evaluación del proceso de la
cación del delito, la que será previamente coordinada con auditoría, así como el registro y archivo de la
Procuraduría Pública y remitida a través del nivel gerencial documentación de la auditoría, en los sistemas
correspondiente para el trámite respectivo; para el caso del informáticos establecidos por la Contraloría. Las
OCI, el abogado de la comisión auditora coordina con la actividades se detallan a continuación:
unidad competente, el resultado de la fundamentación
jurídica para el inicio de las acciones legales 7.2.1. Evaluar el proceso de auditoría.-
correspondientes. Asimismo, para ambos casos, la Culminada la auditoría de cumplimiento, el nivel
fundamentación jurídica debe incluirse en la documentación gerencial correspondiente de la Contraloría realiza la
de auditoría. evaluación general de la auditoría, con la finalidad de
evaluar el desempeño de la comisión auditora, tomar
7.1.3.2. Aprobar y remitir el informe de auditoría.Para acciones sobre aquellos aspectos identificados durante la
los informes emitidos por la Contraloría: auditoria que requieren ser mejorados.
El nivel gerencial correspondiente, evalúa la efectividad
El informe de auditoría es aprobado por los niveles de los criterios técnicos utilizados por el responsable de
gerenciales correspondientes, y se remite en copia formular la carpeta de servicio para el desarrollo de la
autenticada a: auditoria, remitiendo la misma a la unidad orgánica
responsable del planeamiento.
a) La entidad auditada para la implementación de las
recomendaciones. En los casos que corresponda, se remite 7.2.2. Registrar el informe, archivo de la
el informe al OCI para el seguimiento de la implementación documentación y cierre de auditoría.-
de las recomendaciones. La comisión auditora debe registrar el informe en el
b) La unidad orgánica encargada del procedimiento sistema establecido por la Contraloría para el control y
administrativo sancionador, para el análisis y determinación seguimiento respectivo.
de la responsabilidad administrativa funcional cuando sea Asimismo, debe remitir la documentación de auditoría
de su competencia. a la unidad orgánica competente para su archivo,
conservación y custodia por el tiempo establecido en la
Para los informes emitidos por los OCI: normativa aplicable y culminar con las gestiones
administrativas para rendir cuenta de los recursos
a) El informe de auditoría emitido por el OCI, asignados para el desarrollo de la auditoría.
acompañado de ser el caso, de la fundamentación jurídica Una vez fi nalizadas las actividades antes mencionadas
cuando se señale presunta responsabilidad penal, es y ejecutadas las actividades administrativas que
remitido a los órganos competentes de la Contraloría correspondan se da por concluida (cierre) la auditoria de
encargados de la revisión de ofi cio para el control de calidad cumplimiento.
El Peruano 535663
Jueves 23 de octubre de 2014
y eventual reformulación del informe, de conformidad con lo 7.3. Difusión de resultados.-
dispuesto en la normativa aplicable. Luego de lo cual son El contenido del informe de auditoría puede ser
remitidos, cuando sea el caso, a la unidad orgánica difundido por la Contraloría a través de los medios que
encargada del procedimiento administrativo sancionador. para este fi n establezca, en el marco del principio de
La remisión de los informes emitidos por el OCI al titular publicidad.
de la entidad, deben cumplir con las disposiciones 8. DISPOSICIONES FINALES
establecidas por la Contraloría.
Cuando el informe de auditoría (emitido por la 8.1. Vigencia de la Directiva.-
Contraloría u OCI), consigne observaciones con Las disposiciones descritas en esta directiva entrarán
señalamiento de presunta responsabilidad penal o civil, este en vigencia a partir del 02 de enero del 2015.
con su documentación sustentante debe ser remitido a la
unidad orgánica encargada de iniciar e impulsar las
acciones legales de la entidad, sector o a la Contraloría,
 8.2. Seguimiento a la 4. Comunicación de desviaciones de cumplimiento
implementación de recomendaciones.- Es la actividad mediante la cual, una vez evidenciados
El seguimiento a la implementación de las las irregularidades, deficiencias de control interno y errores,
recomendaciones derivadas de los informes de auditoría se cumple con hacer de conocimiento de las personas
de cumplimiento, debe ser realizado por la Contraloría y comprendidas en los mismos, estén o no prestando
los OCI de conformidad a la normativa de control. servicios en la entidad auditada, con el objeto de brindarles
la oportunidad de presentar sus comentarios debidamente
9. DISPOSICIONES TRANSITORIAS documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna
de acciones correctivas.
9.1. Acciones de control en trámite.-
Los exámenes especiales del Sistema que se 5. Control de calidad
encuentren en proceso a la fecha de entrada de vigencia Parte de la gestión de la calidad orientada al
de la presente directiva, continuarán ejecutándose hasta cumplimiento de los requisitos de la calidad.
su conclusión, considerando los criterios técnicos
establecidos en la normativa de control vigente a la fecha 6. Control de calidad de la auditoría
de su inicio. Es el conjunto de políticas y procedimientos, así como
recursos técnicos especializados, para cerciorarse que las
9.2. Implementación de la carpeta de servicio en el auditorías se realizan de acuerdo con los objetivos, políticas,
OCI.- normas y procedimientos de auditoría gubernamentales.
El OCI realizará las actividades previas relacionadas
al planeamiento de las auditorías de cumplimiento a su 7. Control interno
cargo, en coordinación con las unidades orgánicas de la Comprende las acciones que corresponde adoptar a los
Contraloría que las supervisan. titulares y funcionarios de las entidades para preservar,
En tanto se implementen las actividades previas a evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los
cargo de la unidad orgánica responsable del planeamiento servicios que prestan.
para los OCI, el plan de auditoría es elaborado por la
comisión auditora del OCI y aprobado por el jefe de dicho 8. Criterio de auditoría
Órgano. Norma o disposición aplicable a la materia a examinar.
La elaboración de la carpeta de servicio para los OCI,
se implementará de forma progresiva, siendo la unidad 9. Debido proceso de control
orgánica responsable del planeamiento de la Contraloría Consiste en la garantía que tiene cualquier entidad o
la encargada de emitir las disposiciones persona, durante el proceso integral de control, al respeto y
correspondientes. observancia de los procedimientos que aseguren el análisis
de sus pretensiones y permitan, luego de escuchar todas las
10. ANEXOS consideraciones que resulten pertinentes, resolver conforme
la normativa vigente.
ANEXO N° 1: GLOSARIO DE TÉRMINOS
10. Defi ciencias de control interno
ANEXO N° 2: DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA Carencia de mecanismos de control necesarios para
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO prevenir, detectar o corregir oportunamente las desviaciones
de cumplimiento de la normativa específi ca sobre la
materia.
ANEXO N° 1: GLOSARIO DE TÉRMINOS Las defi ciencias de control interno son determinadas
como resultado de la evaluación del diseño y funcionamiento
Constituyen conceptos básicos para efectos de esta de los controles implantados por la administración, que el
directiva, los siguientes: auditor utiliza en la aplicación de procedimientos de
auditoría. Estas son identifi cadas dentro de actividades de
1. Buen gobierno control formalizadas o reguladas mediante disposiciones
Son orientaciones sobre control interno, normas de internas o externas, o en actividades de control que no han
contabilidad y otras materias dentro de la esfera de la sido formalizadas por la administración.
gestión pública para la administración adecuada de los
recursos públicos. 11. Desviación de cumplimiento
El buen gobierno tiene ocho (8) características Actos u omisiones que denotan la inobservancia de la
principales: participación; legalidad; transparencia; normativa aplicable, disposiciones internas y las
responsabilidad; consenso; equidad; efi cacia y efi ciencia, estipulaciones contractuales establecidas.
y sensibilidad.
12. Documentación de auditoría
2. Carpeta de servicio Es la evidencia documental del trabajo del auditor y está
Comprende la defi nición de la materia a examinar; constituida por el plan de auditoría y su sustento, la
objetivos, alcance, criterios de auditoría aplicables, costos evidencia obtenida como resultado de la aplicación de los

535664 Jueves 23 de octubre de 2014 El Peruano

y recursos de la auditoría, impacto, la complejidad, así procedimientos de auditoría, la documentación generada
como los procedimientos de auditoría mínimos o por la comisión auditora que contiene el análisis y
esenciales, cronograma y plazos de entrega del informe. conclusiones respecto a la evidencia obtenida, así como los
Constituye el insumo para el inicio del proceso de la informes de auditoría emitidos.
auditoría de cumplimiento. Esta documentación debe estar clasifi cada y
referenciada en los archivos de auditoría, constituidos por
3. Comisión auditora una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de
Es el equipo multidisciplinario de auditores datos, físicos o electrónicos; facilitando su accesibilidad, uso
gubernamentales encargado de realizar la auditoría, de y custodia correspondiente, en benefi cio de la celeridad y
conformidad con las disposiciones y procedimientos seguridad de las actividades que forman parte de la
técnicos aprobados por la Contraloría, integrada por los auditoría.
roles de supervisor, jefe e integrante(s) de la comisión.
13. Error
Omisión no intencional del registro de un importe o de
una revelación. Incumplimiento de procedimientos que no
inciden en la validez de la operación, y no determinen transacción u operación. Puede revestir formas muy
aspectos relevantes en la decisión fi nal. distintas y características muy diversas; de orden
cualitativa o cuantitativa, debiendo ser identifi cable y
14. Escepticismo profesional mensurable a partir de criterios establecidos. Está
Signifi ca mantener la distancia profesional y una actitud conformada por las áreas críticas y los riesgos signifi
de alerta y de cuestionamiento al evaluar si es sufi ciente y cativos advertidos en las entidades del ámbito del Sistema,
apropiada la evidencia obtenida durante el proceso de la así como las presuntas irregularidades sujetas a verifi
auditoría. cación.

15. Estipulaciones contractuales 24. Materialidad

Son disposiciones, pactos o convenios de forma escrita, Es la valoración de la cantidad de error u omisión que
entre partes que se obligan sobre materia o cosa podría afectar a las decisiones de un usuario. Un asunto
determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser compelidas. puede ser considerado importante si el conocimiento del
mismo puede llegar a infl uir sobre las decisiones de los
16. Estructura de negocio usuarios previstos.
Está conformada por macroproceso, proceso y materia a La materialidad con frecuencia se considera en
examinar. Por macroproceso entendemos aquellas términos de valor, pero también incluye aspectos
funciones identifi cadas como claves para el cumplimiento cuantitativos y cualitativos; siendo éstos últimos los que
de las funciones de la entidad; por proceso a las actividades generalmente tienen un mayor papel en el sector público.
íntimamente interrelacionadas con este y que poseen una La materialidad se debe tomar en cuenta para fi nes del
entrada y una salida; y por materia a examinar como el planeamiento, evaluación de la evidencia obtenida y
objeto o tema central donde se concentran los esfuerzos de elaboración de informes.
la auditoría.
25. Muestreo de auditoría
17. Evaluación de control interno de la materia a Es la aplicación de los procedimientos de auditoría a un
examinar porcentaje inferior al 100% de los elementos de una
Comprende la revisión del diseño, la implementación y la población relevante para la auditoría, de forma que todas
efectividad de los controles internos establecidos por la las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser
entidad para la materia a examinar, así como sus niveles de seleccionadas con el fi n de proporcionar al auditor una
cumplimiento. base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones
sobre toda la población.
18. Evidencia
Es la información utilizada por el auditor para alcanzar 26. Objetivos de la auditoría
las conclusiones en las que basa su opinión y sustenta el Constituyen la dirección y los resultados que se desean
informe de auditoría. lograr en la auditoría.

- Sufi ciente 27. Personas comprendidas en los hechos

Medida cuantitativa, referida a la cantidad de evidencia Persona natural o jurídica que tiene participación
obtenida. directa o indirecta en los hechos materia de la observación.

- Apropiada 28. Partidas claves

Medida cualitativa, referida a la relevancia, fi abilidad y Son elementos seleccionados discrecionalmente, sin
legalmente valida. respaldo estadístico, en función de algún atributo o
conjunto de atributos, relevantes para el logro de los
19. Función pública objetivos de la auditoría. No constituyen parte de la
Actividad temporal o permanente, remunerada u muestra estadística y sus resultados no son extrapolables
honoraria, realizada por una persona en nombre o al servicio a la población de la que son extraídos.
de una entidad de la Administración Pública, en cualquiera
de sus niveles jerárquicos. 29. Plan de auditoría
Es un documento que resume las decisiones más
20. Gestión pública importantes relativas a la estrategia para el desarrollo de la
Conjunto de acciones mediante las cuales las entidades auditoría de cumplimiento. Determina entre otros aspectos,
(indicadas en el artículo 1° de la Ley N° 27444 - Ley del los objetivos y alcance de la auditoría, la materia a
Procedimiento Administrativo General) tienden al logro de examinar y los recursos para su ejecución. Incluye el
sus fi nes, objetivos y metas, los que están enmarcados por programa con procedimientos de auditoría.
las políticas gubernamentales establecidas por el Poder
Ejecutivo. 30. Planeamiento
Es el proceso mediante el cual se determina la
demanda priorizada a través de la recopilación y análisis
El Peruano 535665
Jueves 23 de octubre de 2014
21. Irregularidad de la información estructurada y no estructurada
Actuación contraria a las disposiciones legales, proveniente de diversas fuentes. Así mismo, implica el
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales desarrollo de: actividades preliminares, el conocimiento del
establecidas, originada por una acción u omisión, que cliente, identifi cación, defi nición, priorización y
genere una afectación en los recursos, bienes o intereses programación de la demanda de control, a efecto de
públicos. Pueden ser de naturaleza dolosa o culposa. atender la demanda priorizada.
22. Juicio profesional El proceso de planeamiento también responde a
Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y necesidades de una demanda imprevisible como
la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de consecuencia de asuntos de interés nacional o nuevas
auditoría, contabilidad y ética, para la toma de decisiones prioridades dispuestas por la Contraloría.
acerca del curso de acción adecuado, en función de las
circunstancias del encargo de auditoría. 31. La presunción de licitud
Según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que
23. Materia a examinar las autoridades, funcionarios y servidores de las
Constituye el objeto o tema central donde se entidades, han actuado con sujeción a las normas legales
concentran los esfuerzos de la auditoría. Podrá estar y administrativas pertinentes.
referida a un proceso, componente, rubro, segmento,
 32. Procedimiento de auditoría 41. Riesgo
Es el conjunto de técnicas de investigación necesarias Posibilidad que ocurra un evento adverso que afecte el
para efectuar el examen o revisión de una partida, hecho logro de los objetivos de una entidad. Se expresa en
o circunstancia. Un procedimiento de auditoría es la términos de probabilidad e impacto.
aplicación de una o varias técnicas de auditoría para
obtener evidencia de auditoría. 42. Riesgo de auditoría
Se refi ere a que el informe de auditoría - o más específi
33. Programa de auditoría camente la conclusión o dictamen del auditor - no sea el
Documento, donde se señalan los objetivos y apropiado a las circunstancias de la auditoría.
procedimientos que deben ser ejecutados por la comisión
auditora. 43. Señalamiento del tipo de
presuntas responsabilidades
34. Recomendación Opinión legal que defi ne la existencia de indicios
Medida específi ca de factibilidad técnica, económica debidamente probados de la presunta responsabilidad
y legal, que con el propósito de mostrar los benefi cios que administrativa, penal o civil que podría derivarse de los
reportará la auditoría de cumplimiento, se recomiendan a hechos revelados en la observación.
la administración de la entidad para promover mejoras y
superar las causas y desviaciones de cumplimiento, 44. Servicio público
debiéndose ejecutar en un plazo perentorio en Prestación concreta para satisfacer las necesidades de
salvaguarda de los bienes y recursos públicos, y de la la colectividad y que se realiza directamente por la
función pública. Administración Pública o entidad privada mediante
concesión o disposición legal en la que se determinen las
35. Rendición de cuenta condiciones técnicas y económicas en que debe prestarse,
Es la obligación de todo titular de una entidad pública a fi n de asegurar su menor costo, efi ciencia, continuidad y
de presentar un Informe a la Contraloría, con respecto al efi cacia.
cumplimiento de su misión y objetivos, así como de la
administración y rendimiento de los recursos públicos a su 45. Sistemas administrativos
cargo. Conjunto de principios, normas, procedimientos,
técnicas e instrumentos que regulan la utilización y
36. Relación Causal promueven la eficiencia en el uso de los recursos en las
Consiste en la vinculación de causa adecuada al entidades de la administración pública.
efecto entre la conducta activa u omisiva que importe un
incumplimiento de las funciones y obligaciones por parte 46. Tamaño de la muestra
del funcionario o servidor público y el efecto dañoso Es el número de sujetos que componen la muestra
irrogado o la confi guración del hecho previsto como extraída de una población, necesarios para que los datos
sancionable. obtenidos sean representativos de la población.
37. Reserva 47. Técnica de auditoría
En el ámbito del control, constituye la prohibición de Son los métodos prácticos de investigación y prueba que
revelar información o entregar documentación relacionada el auditor utiliza para obtener la evidencia necesaria que le
con la ejecución del proceso integral de control, que pueda permita fundamentar su opinión profesional. Su empleo se
causar daño a la entidad, a su personal o al Sistema, o difi basa en el criterio o juicio profesional, según las
culte la tarea de este último. circunstancias.
38. Responsabilidad Administrativa Funcional 48. Transparencia
Es aquella en la que incurren los funcionarios y Es el deber de los funcionarios y servidores públicos de
servidores por haber contravenido el ordenamiento permitir que sus actos de gestión puedan ser informados y
jurídico administrativo y las normas internas de la entidad evidenciados con claridad a las autoridades de gobierno y a
a la que pertenecen, se encuentre vigente o extinguido el la ciudadanía en general, a fi n de que éstos puedan conocer
vínculo laboral o contractual al momento de su identifi y evaluar cómo se desarrolla la gestión con relación a los
cación durante el desarrollo de la acción de control. objetivos y metas institucionales y cómo se invierten los
Incurren también en responsabilidad administrativa recursos públicos.
funcional los funcionarios y servidores públicos que, en el
ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestión defi
ciente, para cuya confi guración se requiere la existencia,
previa a la asunción de la función pública que corresponda
o durante el desempeño de la misma, de mecanismos
objetivos o indicadores de medición de efi ciencia.
39. Responsabilidad Civil
Es aquella en la que incurren los funcionarios y
servidores públicos, que por su acción u omisión, en el
ejercicio de sus funciones, hayan ocasionado un daño
económico a su entidad o al Estado. Es necesario que el
daño económico sea ocasionado incumpliendo el
funcionario o servidor público sus funciones, por dolo o
culpa, sea esta inexcusable o leve. La obligación del
resarcimiento a la entidad o al Estado es de carácter
contractual y solidaria, y la acción correspondiente prescribe
a los diez (10) años de ocurridos los hechos que generan el
daño económico.

40. Responsabilidad Penal

Es aquella en la que incurren los funcionarios o
servidores públicos que en ejercicio de sus funciones han
efectuado un acto u omisión tipificado como delito.
 El Peruano
535666 Jueves 23 de octubre de 2014