Estrategiaglobaldeauditoriay Plande Auditoria 310315
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5.- Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de
EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
330)
El siguiente documento constituye una guía de posible redacción de las cuestiones/asuntos que la “NIA-ES 300:
Planificación de la auditoría de estados financieros” contempla como obligatorios para establecer la estrategia
global de auditoría y el plan de auditoría. “La naturaleza y extensión de las actividades de planificación variarán
según la dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del
equipo de encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realización del encargo de
auditoría”(NIA-ES 300 A1). Ha de tenerse en cuenta que algunas de las cuestiones mencionadas en el documento
pueden ser requeridas en el texto de otras NIA-ES; por otra parte, puede que no todas ellas sean aplicables a todos
los encargos de auditoría. Además, pueden existir otras cuestiones no contempladas en este documento, ya que la
lista no es exhaustiva, por lo que habrá de adaptarse al trabajo de auditoría concreto.
A continuación se detalla la información y datos necesarios para llevar a cabo las actividades de planificación
previstas en la NIA-ES 300 #7-11 que se resume en forma de cuadros para su más eficaz identificación, algunos de
estos datos e información pueden ser ampliados a lo largo de este documento de Estrategia global y Plan de
Auditoría.
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Fechas críticas de ejecución del Formulación de las Cuentas Anuales: Órgano de
encargo (cont.): administración (limite tres meses después del cierre del
ejercicio económico: el 31 de marzo de 20XX+1)
Comunicación de conclusiones a la dirección de la entidad y/o
al Órgano de Administración (el X de abril de 20XX+1).
Entrega de la Carta de recomendaciones del Sistema de
Control Interno de la entidad.
Entrega de informe de auditoría de las CCAA (mínimo un mes
desde la fecha de entrega de las cuentas anuales formuladas
(el X de abril de 20XX+1), y máximo, la fecha en la que deba
estar disponible dicha información en la fecha de
convocatoria de la Junta General de Accionistas, en función
de la naturaleza mercantil de la entidad auditada)
Informes (Reporting) al grupo (Indicar toda la información necesaria, si resulta aplicable dentro del
alcance de la auditoría).
DATOS DE CONTACTO
Personal de contacto y cargo que Director General:
ocupa (modificarlo en función Director Comercial:
del organigrama en concreto que Director de Producción:
tenga la entidad auditada): Director Financiero/Administración:
Director de RRHH:
Etc…
Mail:
Teléfono:
Fax:
De acuerdo a lo indicado en la NIA-ES 300 (A10) se ha optado por incluir en un único documento la
Estrategia global de auditoría y el plan de auditoría por ser dos procesos que están estrechamente
interrelacionados, y no se trata de procesos necesariamente diferenciados o secuenciales, ya que los
cambios en uno pueden dar lugar a cambios en el otro.
También debemos tener en consideración que la planificación es un proceso continuo que a menudo
comienza poco después o enlazando con la finalización de la auditoría anterior, NIA-ES 300 (A2), y
continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual. La planificación incluye la consideración
del momento de realización de determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben
finalizarse antes de la aplicación de los procedimientos de auditoría posteriores consecuencia de la
identificación y valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material; por tanto, las
conclusiones obtenidas de estos procedimientos quedarán también recogidas en este documento de
Estrategia global.
En el caso de que este documento se refiera a un encargo de auditoría inicial (NIA-ES 300 #13 y A20)
será necesario ampliar las actividades de planificación, ya que el auditor normalmente no tendrá la
experiencia previa con la entidad auditada, y como mínimo deberán incluir:
a) Procedimientos requeridos (NIA-ES 220 #12-13) relativos a la aceptación de la relación con el
cliente y el encargo específico de auditoría.
b) Comunicación con el auditor predecesor (cambio de auditores) en cumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables y a los efectos de obtener información sobre la entidad, su
sistema control interno, saldos de apertura, etc.(NIA-ES 300 A20)
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INDICE1
I. Revisión y actualización de la Estrategia global y del Plan de auditoría (NIA-ES 300 #10 y
A13).
J. Identificación del personal clave del equipo del encargo (NIA-ES 300 #5).
1
Las cuestiones propuestas en el Índice han de ser consideradas por el auditor al establecer la Estrategia
Global de Auditoría y el Plan de Auditoría detallado, si bien puede que no todas ellas sean aplicables a
todos los encargos de auditoría; por otra parte, la relación que se propone no es exhaustiva ( se aconseja
revisar el Anexo de la NIA-ES 300: “Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de
auditoría”, que se adjunta a este documento como Anexo, y que proporciona ejemplos de cuestiones a
considerar por el auditor.)
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A. Características del encargo y alcance del trabajo (NIA-ES 300 # 8)
El objeto del trabajo consiste en la auditoría de las cuentas anuales de la sociedad XXX, S.X. del
ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20XX, elaboradas de acuerdo al marco normativo de
información financiera que resulta aplicable a la entidad. La sociedad opera dentro del marco
normativo de información financiera en vigor, que es el establecido por:
a. Código de Comercio y resto de legislación mercantil
b. Plan General de Contabilidad (PGC)aprobado por el RD 1514/2007 y sus adaptaciones
sectoriales
c. Las normas de obligado cumplimiento aprobadas por el ICAC en desarrollo del PGC y sus
normas complementarias.
d. El resto de normativa contable española que resulte de aplicación.
(Identificar aquí si existe la necesidad de conciliar con otros marcos normativos de información
financiera)
Dicha auditoría tiene el carácter de obligatoria (voluntaria, en su caso), pues la entidad supera los
límites establecidos en la Ley de Sociedades de Capital para ser sometida a auditoría
(cumplimiento de la normativa mercantil aplicable a la entidad).
Nuestro trabajo se efectuará de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, que han
sido adoptadas por la normativa española (NIA-ES), y como resultado de nuestro trabajo
emitiremos un informe que contendrá nuestra opinión de auditoría
(En el caso en el que hubieran de emitirse otros informes, debería incluirse aquí, como es el caso
del ejemplo que se incluye a continuación:
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“…La entidad pertenece a un sector de actividad regulado/supervisado por Banco de España (BE),
Dirección General de Seguros y Planes de Pensiones (DGSPP), Comisión Nacional del Mercado de
Valores (CNMV), etc…, por lo que será necesario el seguimiento de todos los requerimientos de
información financiera específicos del sector y la emisión de los informes que sean exigidos por las
autoridades reguladoras del sector…”)
Estamos auditando la sociedad XXX, S.X. desde el ejercicio XXXX, en virtud del nombramiento
como auditores realizado por la Junta General de accionistas de la sociedad. Nuestro informe de
auditoría sobre las cuentas anuales del ejercicio deberá ser entregado al Consejo de
Administración antes de la fecha de la convocatoria de la Junta General de accionistas, una vez
que hayamos recibido adecuadamente formuladas las cuentas anuales del ejercicio 20XX, objeto
de la presente auditoría ( Fecha estimada: 1 de abril de 20XX+1).
Ejemplo de redacción:
El accionista principal de la sociedad XXX, S.X. es una sociedad francesa, que mantiene un
porcentaje mayoritario del XX%. Dicha sociedad elabora cuentas anuales consolidadas donde
se integra el grupo español. Las cuentas anuales consolidadas de la sociedad francesa se
depositan en el registro mercantil de Madrid, dónde se depositan las cuentas anuales
individuales de la sociedad XXX, S.X. junto con nuestro informe de auditoría.
La sociedad XXX, S.X. posee una participación del 100% del capital social en una sociedad en
Portugal, constituida en el ejercicio 20XX-1, luego debemos contemplar la realización de la
auditoría de este componente, pues hemos sido nombrados auditores de la sociedad
portuguesa, que está obligada a auditoría por la normativa de este país.
Las circunstancias de la entidad que afectan al plan de auditoría y las respuestas a las mismas
son las siguientes:
a) Se espera que las cuentas anuales se aprueben en Junta General en xxxx/xxxx. Por ello,
hemos establecido el siguiente calendario de trabajo
Efectuaremos una fase previa durante el mes de xxxx/xxxx, en la cual se
desarrollarán los trabajos relativos a la planificación, revisión del control interno,
revisión y actualización del programa de trabajo, la actualización del dossier
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permanente y las áreas de inmovilizado material e intangible, patrimonio neto,
liquidaciones de impuestos y gastos e ingresos (incluido personal), tomando como
base los estados financieros intermedios a xx/xx/xxxx.
A finales del año, realizaremos un recuento físico de las existencias de la entidad.
El resto de procedimientos de auditoría incluidos en los programas de trabajo los
desarrollaremos en nuestra fase final del trabajo.
c) Describir aquí cualquier otra circunstancia que pueda afectar a los objetivos y
características del encargo, el alcance, etc. Si se identifica, describirla lo más ampliamente
posible.
Se han de recoger en este apartado, las conclusiones de las siguientes actividades realizadas
al comienzo del encargo de auditoría:
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5.- Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de
EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
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A raíz de dichos análisis, hemos/no hemos identificado XX… riesgos de incorrección material
en los estados financieros y/o en las afirmaciones. Una vez evaluados (ver
documentación/cuestionario número: 3.-“Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material”), concluimos que XX… de ellos requieren respuesta específica de
auditoría, resumimos en un cuadro a continuación las conclusiones a las que hemos llegado:
1
Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material en los estados financieros pueden
consistir en:
a) Insistir ante el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el escepticismo profesional;
b) Asignar empleados con mayor experiencia /cualificaciones específicas o recurrir a expertos;
c) Proporcionar más supervisión;
d) Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección de procedimientos de auditoría
posteriores que se vayan a realizar;
e) Modificar de forma general la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los procedimientos
de auditoría, o modificando los procedimientos de auditoría con el fin de obtener evidencia de auditoría
más convincente (p. e.: aplicar procedimientos sustantivos al cierre del periodo en vez de hacerlo en una
fecha intermedia).
2
Describir aquí brevemente el tipo de procedimiento de auditoría que se va a llevar a cabo.
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EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
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Como resultado del entendimiento del control interno (ver documento/cuestionario numero: 2.
“Entendimiento del control interno de la entidad”), hemos observado/no hemos observado
situaciones que indiquen que:
3. Existen/No existen deficiencias significativas en los sistemas de información (TI) con los
que se elaboran los estados financieros. (Explicar las excepciones/riesgos encontrados)
4. Las Actividades de control establecidas por la entidad han sido/no han sido diseñadas y
están/no están funcionando satisfactoriamente, que nos/no nos permitan una estrategia
de confianza en los controles. Hemos identificado las siguientes deficiencias de Control
Interno….
Nos remitiremos aquí al documento de trabajo (Ver ref.: XX) donde hemos llevado a cabo la
determinación de las cifras de importancia relativa necesarias según nuestro juicio
profesional en el trabajo de auditoría concreto de la entidad que estamos auditando, donde
habremos justificado la elección del parámetro base y el porcentaje idóneo a aplicar al
parámetro base.
(Ver documento técnico Guía orientativa de importancia relativa. Aplicación práctica de las
NIA-ES 320 y 450” emitida por el CNyP y Dpto. Técnico).
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5.- Estrategia global y Plan de Auditoría (NIA-ES 300: Planificación de la auditoría de
EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
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La NIA-ES 320 establece las siguientes CIR a considerar, y evaluar si son aplicables a nuestro
trabajo de auditoría concreto:
a) Cifra de importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (CIREF)
b) Cifra de importancia relativa para la ejecución del trabajo (CIRET)
c) En su caso, cifra de importancia relativa para determinados tipos de transacciones,
saldos o información a revelar (CIREF TSI /CIRET TSI)
d) Importe por debajo del cual las incorrecciones detectadas se consideran claramente
insignificantes (IICI)
Nota: La CIREF que se recogerá en este documento será la CIREF preliminar, que se refiere a la calculada
con unos estados financieros que no son los definitivos, y que pueden ser de una fase interina, o los
balances previos del cierre del ejercicio. En cambio cuando se habla de CIREF Final, se refiere a la calculada
sobre los estados financieros definitivos.
a) CIREF:
Importes en Euros
Parámetro base Importe % CIREF
CIREF EJERCICIO
ANTERIOR:
CIREF PRELIMINAR:
b) CIRET:
CIREF % CIRET
CIRET EJERCICIO ANTERIOR: 0,00
CIRET PRELIMINAR:
Nota: La determinación de la CIRET implica la aplicación del juicio profesional. Se ve afectada por el
conocimiento que el auditor tenga de la entidad, actualizado durante la aplicación de los procedimientos
de valoración del riesgo, y por la naturaleza y extensión de las incorrecciones identificadas en auditorías
anteriores y, en consecuencia, por las expectativas del auditor en relación con las incorrecciones en el
período actual. NIA-ES 320.A12.
c) Cifra de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos o
información a revelar (CIREF TSI /CIRET TSI) (Incluir aquí las cifras si se hubieran
considerado necesarias)
d) IICI:
PRELIMINAR FINAL
CIREF
% Recomendado 5%
% empleado 5%
IMPORTE INCORRECCIONES CLARAMENTE
INSIGNIFICANTES – IICI
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E. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros y en las afirmaciones, e identificación de los controles relacionados con estos
riesgos – Matriz de Riesgos (NIA-ES 315 #25-26):
Incluir aquí los resultados de las auditorías anteriores: incidencias detectadas en ejercicios
anteriores con incidencia en el ejercicio actual. Citar áreas problemáticas en ejercicios
anteriores y aspectos a considerar en el ejercicio actual:
a. Ajustes de ejercicios anteriores con efecto en el ejercicio actual
b. Reclasificaciones de ejercicios anteriores con incidencia en el ejercicio actual
Dado que el sistema de control interno establecido por la entidad lo permite, realizaremos
pruebas de control para las siguientes áreas que suponen transacciones fundamentales de la
sociedad: …...
Para el resto de áreas, resulta más práctico el uso de una estrategia sustantiva.
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2. Realizar una revisión analítica preliminar(NIA-ES 300 A7-A9): análisis comparativo del
ejercicio anterior (procedimientos analíticos), con los estados financieros intermedios a
XX/XX/XXX a efectos de(ver detalle en Ref.: XX):
3
En esta referencia se establecen los requerimientos, a la vez que proporciona orientaciones sobre las
discusiones del equipo del encargo sobre la exposición a incorrecciones materiales de los estados
financieros de la entidad. (NIA-ES 300 A14-A16)
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(Los programas de trabajo por áreas no se incluyen en este documento, debiendo ser
desarrollados para cada encargo de auditoría concreto).
En el caso de que se hayan producido cambios significativos deben quedar documentados tanto
en la Estrategia Global como en el Plan de Auditoría finalmente adoptados.
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I. Identificación del personal clave del equipo del encargo (NIA-ES 300 #5):
Este cuadro recoge los miembros del equipo del encargo que han participado en la elaboración
de la Estrategia Global y el Plan de auditoría, así como en los cambios que en su caso haya sido
necesario realizar:
Jefe de equipo del encargo: Firma y fecha elaboración Firma y fecha elaboración
Incluir aquí otro personal que Firma y fecha revisión: Firma y fecha revisión
sea considerado clave en la
planificación de la auditoría;
p. e.: Revisor de Control de
Calidad del Encargo (si la
entidad auditada es una EIP, y
otros casos decididos por el
auditor)
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EEFF) (Incluye requerimientos de documentación establecidos en las NIA-ES 315 y
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Los resultados de las auditorías anteriores que evaluaron la eficacia operativa del
control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas
adoptadas para tratarlas.
Las discusiones con el personal de la firma responsable de prestar otros servicios para
la entidad sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría.
La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la implantación, el
mantenimiento y la documentación de un control interno sólido.
El volumen de transacciones a partir del cual puede resultar más eficiente para el
auditor confiar en el control interno.
La importancia concedida al control interno en toda la entidad auditada para el buen
funcionamiento del negocio.
Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios en las
tecnologías de la información y en los procesos de negocio, los cambios de miembros
clave de la dirección y las adquisiciones, fusiones y desinversiones.
Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su regulación, así como
nuevos requerimientos de información.
Los cambios significativos en el MIF, por ejemplo, en las normas contables.
Otros cambios pertinentes significativos, como cambios en el entorno legal que
afecten a la entidad auditada.
La selección del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor de control
de calidad del encargo) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del
equipo, incluida la asignación de miembros del equipo con experiencia adecuada en
las áreas en las que pueda haber mayores riesgos de incorrección material.
La elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del tiempo que debe
destinarse a las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de incorrección
material.
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