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ESPOCH
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE
CHIMBORAZO
Teléfono: 032 603591 ext: 191- 18

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DOCENTE: DRA. C.P.A. JAQUELINE BALSECA CASTRO

MATERIA: “AUDITORIA FINANCIERA I”

DIRECTOR: ING. PATRICIO ARGUELLO

Septiembre, 2010
Riobamba - Ecuador
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CAPITULO I
Generalidades
1.1 El Contador Profesional
1.1.1 Que se entiende por Contador Público?
1.1.2 ¿Por qué público?
1.1.3 Definición
1.1.4 La independencia requisito esencial
1.1.5 La Auditoría especialidad del contador público
1.1.6 Otras actividades del contador público
1.2 La formación profesional del contador público
1.2.1 Técnica de trabajo y calidad humana
1.2.2 Código de ética profesional
1.2.3 La experiencia factor decisivo
1.2.4 El título profesional y la actuación del contador público.
1.2.5 El Contador público autorizado (C.P.A.)
1.3 El ejercicio profesional
1.3.1 Iniciación
1.3.2 Las sociedades profesionales
1.3.3 Estructura interna
1.3.4 La madurez profesional
1.4.- Auditoría.- Definición
1.5 Clases de Auditoria.-
1.5.1 Auditoría Administrativa
1.5.2 Auditoría Operativa
1.5.3 Auditoría Financiera
1.5.4 Investigaciones Específicas
1.5.5 La auditoría interna
1.5.6 La auditoría externa
1.5.7 Las comisarías en las sociedades anónimas

CAPITULO II
Gestión de la Auditoría Financiera
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2.1 El Trabajo de la Auditoría Financiera.-

2.2 Objetivos de la Auditoría Financiera.-
2.2.1 Objetivo General.-
2.2.2 Objetivos Específicos.-
2.3.- Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.-
2.3.1 Concepto.-
2.3.2 Origen.-
2.3.3 Clasificación NAGA.-
2.3.3.1. Normas Personales.-
2.3.3.1.1 Entrenamiento técnico y capacidad profesional.-
2.3.3.1.2. Independencia.-
2.3.3.2. Normas Relativas a la ejecución del trabajo.-
2.3.3.2.1 Planificación y Supervisión.-
2.3.3.2.2 Estudio y evaluación del control interno.-
2.3.3.2.3. Obtención de evidencia suficiente y competente.-
2.3.3.3 Normas relativas a la rendición de informes.-
2.3.3.3.1. Presentación conforme a principios.-
2.3.3.3.2. Uniformidad en aplicación de principios.-
2.3.3.3.3. Razonabilidad en las revelaciones
2.3.3.3.4. 0pinión, Relación con los estados, Salvedades, Abstención de
opinión y opinión adversa.-
2.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Ecuador
2.4.1 Principios Básicos
2.4.2 Principios Esenciales
2.4.3 Principios Generales de Operación

CAPITULO III
Control Interno
3.1 Concepto
3.2 Importancia
3.3 Objetivos del C.I.
3.4 Elementos del C.I
3.5 Clases de control en general.-
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3.6 Métodos para evaluar el control interno.-

3.6.1 Método de diagrama de flujo.-
3.6.2 Método de descripciones narrativas.-
3.6.3 Método de cuestionarios especiales.-
3.6.4 Método combinado
3.6.5 Evaluación utilizando el método COSO
3.7 Procedimientos necesarios para un adecuado sistema de control interno.-
3.8 El Riesgo

CAPITULO IV
La Planificación de la Auditoría
4.1 Planificación de la Auditoría Financiera.-
4.2 Objetivos de la planificación de la Auditoría Financiera.-
4.3 Fases de la planificación de la Auditoría Financiera
4.4 La Planificación Preliminar
4.4.1 Elementos de la Planificación Preliminar
4.4.2 Productos de la Planificación Preliminar
4.5 Planificación específica.-
4.5.1 Concepto
4.5.2 Propósito de la Planificación Preliminar
4.5.3 Componentes de la Planificación Específica

CAPITULO V
Trabajo de Campo.-
5.1 Concepto
5.2 Técnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria
5.3 Clases de Técnicas de Auditoría
5.4 Otras Técnicas utilizadas en Auditoría
5.4.1 Diagrama de Causa y Efecto
5.4.2 Diagrama de Flujo
5.4.3 Técnica de Tascoi
5.5 Las Pruebas de Auditoría
5.5.1 Tipos de Pruebas
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5.6 Muestreo Estadístico en Auditoría

5.7 Aplicaciones Prácticas de Pruebas de Auditoría
5.8 Hallazgos de Auditoría
5.9 Los Papeles de Trabajo
5.10 Archivo de Papeles de Trabajo
5.10.1 Archivo Permanente
5.10.2 Archivo Corriente
5.11 Índices de Auditoría
5.12 Marcas de Auditoría
5.13 Referenciación
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AUDTORIA FI NANCI ERA I

CAPITULO I

1.1 EL CONTADOR PROFESIONAL

1.1.1 QUÉ SE ENTIENDE POR CONTADOR PÚBLICO

Entre los profesionales que mayor aceptación han tenido en los últimos
cincuenta años se encuentra, indudablemente, el contador público. Este
desarrollo inusitado se debe a una notable expansión de las actividades
económicas más que a los progresos realizados en el campo de la
Contabilidad. Esta, por una parte adquiere mayor importancia en las épocas de
auge económico, y, por otra, sus principios fundamentales, tal como fueron
establecidos desde los tiempos del Renacimiento, tienen una elasticidad que le ha
permitido adaptarse a las exigencias de la economía moderna.

Hasta principios del siglo pasado, la Contabilidad constituía solamente una

técnica de trabajo adecuada para resolver el problema inferior de registro de las
operaciones realizadas por la empresa, y el empleado a quien se encomendaba
esta labor recibía el nombre de Tenedor de Libros, Contable, o Contador. Pero a
medida que las empresas han aumentado su radio de acción; que sus
empresas o dependencias se instalan en diversos puntos geográficos; y,
sobre todo, a medida que la integración de su capital y la obtención de créditos
se hace más compleja en virtud de emisiones de títulos negociables -acciones,
bonos y obligaciones, principalmente, ha surgido la necesidad de un nuevo
especialista en la técnica de la Contabilidad, que sin depender jerárquicamente
de los administradores o dueños de la empresa, proporcione a los interesados
os datos que hubieran de necesitar; el gobierno también utiliza en forma muy
amplia la información de la Contabilidad para fines fiscales.

Existen dueños o el administrador general de una empresa, inversionistas,

terceros interesados en la empresa, como acreedores, representantes del Fisco,
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que tampoco pueden depender, para sus decisiones, de la información que

proporcionan los empleados o funcionarios de la propia empresa. Esta información,
naturalmente, debe ser fidedigna e imparcial, por lo cual es lógico que se piense
en encomendar el trabajo de calificarla, en cuanto a si esa información expresa
la situación financiera del negocio, a una persona ajena a la empresa, persona que,
colocándose en un plano de equidad en sus juicios, investigue el contenido de los
estados financieros, escudriñe las operaciones asentadas en los libros de la
contabilidad y emita una opinión, fundada en su propia técnica, honorabilidad y
experiencia, que satisfaga a los directa o indirectamente relacionados con la em-
presa, o a los que, de igual manera, puedan estarlo en virtud de otras
circunstancias económicas, fiscales o sociales. De esta necesidad ha surgido
un nuevo profesional de la Contabilidad: El Contador Público.

1.1.2 ¿POR QUÉ "PÚBLICO"?

Surge desde luego la pregunta ¿por qué público? es necesario utilizar este
calificativo que no se estila en el caso de las profesiones liberales y que más bien
denota al funcionario investido de "fe pública", como son el Notario y el Corredor.
Debemos admitir que quizá la designación no ha sido del todo afortunada, puesto
que, efectivamente se presta a confusiones. Reconocemos también que con
frecuencia se habla de un contador "independiente" para designar a este
profesional, y que, por último, quizá no ha transcurrido tiempo suficiente para
fijar el nombre que en definitiva deba tener esta carrera. En Inglaterra se le
llama Chartered Accountant, o sea Contador Autorizado; en los Estados Unidos,
Public Accountant, Contador Público; en España, Censor Jurado de Cuentas, etc.
De cualquier manera, sin embargo, es necesario precisar el concepto que los
cuerpos profesionales quieren dar a entender cuando designan a sus miembros
como Contadores Públicos.

Ante todo esta denominación permite distinguir al profesional del empleado,

aunque ambos desempeñen labores de Contabilidad, ya que este último, decíamos,
se conoce como Tenedor de Libros, Contable, o Contador. Además, el nombre de
contador público tiene implícita la idea de que este profesional sirve al público
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porque su labor no sólo beneficia al cliente que se la encomendó, sino que, en

muchos casos, trasciende al gran público que la aprovecha para sus propios fines.

No puede decirse, pues, que el contador público tenga fe pública; pero sí es un

hecho que el contador público, para actuar profesionalmente, necesita contar con la
confianza del público. Y como la confianza del público es un intangible que
depende de la buena opinión o fama que los demás se forman del profesional,
resulta que éste sólo puede desarrollarse a medida que adquiere y cimienta esta
reputación, basada en su dominio de la técnica, experiencia, cualidades de su
carácter, sobre todo en su veracidad.

1.1.3 DEFINICIÓN

Contador público es el profesional independiente que fiscaliza y comprueba las

transacciones consignadas en los libros y registros de una contabilidad, con el fin
de emitir su opinión imparcial acerca de la veracidad de los estados
financieros obtenidos de aquella.

El contador público es un profesional independiente; es decir, una persona que

ejerce públicamente su oficio. A diferencia del empleado, que atiende a sus
labores a cambio de un salario predeterminado, el profesional goza de absoluta
independencia de criterio al desempeñar su trabajo y percibe como
remuneración del mismo un honorario, discrecional en muchos casos.

Además el contador público comprueba los saldos de las cuentas y de algunas de

las operaciones consignadas en la Contabilidad cuya revisión estime
conveniente. Efectivamente, su misión es la de verificar o confirmar las
transacciones registradas, cotejándolas con los comprobantes que las soportan, los
mismos que deben contener la firma y aprobación de los terceros con quienes dichas
operaciones o actividades se hayan realizado.

El Contador Público fiscaliza lo registrado en la contabilidad; es decir, examina las

partidas, fiscalizando y juzgando de ellas hasta convencerse de que constituyan un
fiel reflejo de las operaciones realizadas. Y, por último, dictamina acerca de los
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estados financieros: Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Estado de

Superávit; en el caso de las fábricas también el Estado de Producción, indicando si
en su opinión, estos documentos expresan la situación financiera de la empresa, o
bien haciendo, en su caso, las salvedades u observaciones que limiten o modifiquen
esa opinión.
1.1.4 LA INDEPENDENCIA, REQUISITO ESENCIAL

La opinión del contador público debe ser imparcial, es una de sus características
profesionales de mayor importancia y sin duda la que con mayor celo guardan los
Institutos de contadores. Dado el carácter de las actividades económicas y
financieras que constituyen el medio donde el contador ejerce su profesión, es muy
frecuente encontrar intereses en conflicto, no sólo entre deudores y acreedores,
principalmente entre los socios o bien entre éstos y el Fisco. En ningún caso le está
permitido al contador público tomar partido o bandera en beneficio de alguna de las
partes, ni aun de aquella que represente directamente los intereses de su cliente,
pues debe recordar que la esencia misma de su profesión se basa en su espíritu de
equidad que lo hace semejante a un juez en conciencia. Cualquier desviación
de este principio vulnera la reputación no sólo del profesional, sino de la
profesión en si misma.

1.1.5 LA AUDITORÍA, ESPECIALIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO

Para llenar sus fines de fiscalización y comprobación de las operaciones

registradas y emitir la opinión imparcial que de él se espera, el contador
público ha desarrollado una técnica especial basada en un sólido
conocimiento de la Contabilidad, en una serie de procedimientos sujetos a
ciertas reglas y en la realización de ciertas pruebas. Esta técnica se conoce con el
nombre de Auditoría, y se llama Auditor al profesional que la práctica.
Constituye la actividad por excelencia del contador público.

1.1.6 OTRAS ACTIVIDADES DEL CONTADOR PÚBLICO

Por otra parte, la Auditoría no constituye la única actividad profesional del

contador público, aun cuando es en ésta en la cual se aprecia mejor el
 - 10 -

doble carácter de su responsabilidad profesional ante su cliente y ante el

público.

El contador público además de opinar acerca de los estados financieros de una

empresa como expresión de su situación, amplía su área de acción hacia otros
campos más directamente ligados con las actividades ordinarias de la propia
empresa, campos en los cuales la preparación técnica del contador público y
su experiencia, adquirida como consecuencia de su frecuente intervención en
muchos y muy variados tipos de negocios, le permite asesorar a sus clientes sin
privación del secreto o sigilo profesional que en todo caso debe observar. Entre las
actividades para las cuales el contador público se encuentra mejor capacitado
citaremos:

a) La asesoría con respecto a impuestos, para cumplir con lo que las leyes
indiquen y no para manipularlas buscando ahorros indebidos para el pago de
impuestos, especialmente en relación con los diversos impuestos en sus diversas
ramificaciones y aplicaciones.
b) Diseño e instalación de sistemas de contabilidad, recomendando, en su caso,
el uso de formularios y equipos
mecánicos o electrónicos, adecuados para la tramitación y registro de las
operaciones practicadas.
c) Diseño e instalación de sistemas adecuados para el cálculo de costos
industriales; control o vigilancia de presupuestos financieros y de operación.
d) Asesoría en el estudio de obtención de créditos y planes de financiamiento.

Y, en general, como asesor en todos aquellos problemas para los cuales su

conocimiento del medio económico y financiero, así como su costumbre de
manejar cifras y de interpretarlas, pueda ser útil para sugerir o para normar las
actividades de una empresa. Todas las actividades que desarrolle el contador
público, deberán observar la más estricta ética profesional.
 - 11 -

LA FORMACIÓN PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO

1.2.1 TÉCNICA DE TRABAJO Y CALIDAD HUMANA

El Contador Público basa su personalidad profesional en dos elementos
esenciales: técnica de trabajo y calidad humana. El primero implica una
preparación académica que comprende conocimientos de Contabilidad,
Organización, Matemáticas, Legislación Laboral, Economía, Informática,
Estadística, Administración; y el segundo, presupone la existencia de ciertas
normas morales, sin las cuales la actuación del Contador Público no merecería el
crédito que justifica su razón de ser.

Dicho en otras palabras, la actuación del Contador Público se finca en

técnica y en ética; la primera se adquiere con el estudio; la segunda, con la
práctica habitual de los principios morales que la sociedad estima esenciales
para depositar su confianza en un individuo. La técnica sola hará, en el mejor
de los casos, un buen factor; pero no basta para cimentar una personalidad
profesional. Por otra parte, la integridad y la honradez del Contador Público
serán seguramente las bases de su actividad profesional y las que en mayor
grado contribuirán a formarle una clientela; integridad para investigar la
verdad, y honradez para exhibirla.

La opinión del Contador Público debe ser recta y claramente expuesta, pues no
sólo se miente alterando los hechos, sino callándolos, y no sólo una mentira
induce a error, sino también la ocultación de la verdad.

Por otra parte, debemos reconocer que el extremo opuesto sería igualmente dañino,
pues la revelación indiscreta de los hechos y circunstancias que el Contador Público
conoce en el curso normal de su trabajo, violaría otro aspecto de su ética: el
secreto profesional, convirtiéndose en un delator.

1.2.2 CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL

La Federación Nacional de Contadores del Ecuador, en su calidad de Organismo

Nacional, acogió y aprobó el Código de Ética Profesional que deberán observar todos
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sus miembros así como las asociaciones afiliadas y que, en esencia, contiene las
normas ideales de conducta para el Contador Público frente a sus clientes, ante sus
colegas y ante la sociedad en general. Dada la importancia que consideramos tiene
este Código, a continuación se transcribe íntegramente.

1 NORMAS GENERALES

Artículo 1.01. Los contadores públicos tienen la ineludible obligación de regir su

conducta de acuerdo a las reglas contenidas en este código, las cuales
deberán considerarse mínimas, pues se reconoce la existencia de otras normas
de carácter legal y moral cuyo espíritu amplía el de las presentes.

Artículo 1.02. Este código rige la conducta del contador público en sus
relaciones con el público en general, con quien patrocina sus servicios
clientes o patrón y sus compañeros de profesión, y le será aplicable
cualquiera que sea la forma que revista su actividad, especialidad que
cultive o la naturaleza de la retribución que perciba por sus servicios.

Artículo 1.03. Los contadores públicos que además ejerzan otra profesión
deberán acatar estas reglas de conducta independientemente de las que
señale la otra profesión para sus miembros.

Artículo 1.04. Los casos en que exista duda acerca de la interpretación de este
código, deberán someterse a la Junta de Honor de la asociación afiliada a
que pertenezca el socio o del Instituto, en su caso.

Artículo 1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base para tomar
decisiones, el contador público deberá aclarar la relación que guarda ante
quien patrocina sus servicios.

Artículo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente el contador

público deberán contener la expresión de su juicio fundado en elementos
objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir
a error y tomando en cuenta las declaraciones oficiales del Instituto.
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Artículo 1.07. Los informes de cualquier tipo que emita el contador público con
su firma, deberán ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado
por él o por algún colaborador bajo su supervisión. Podrá suscribir aquellos
informes que se deriven de trabajos en colaboración con otro miembro del
Instituto.

Artículo 1.08. El contador público no deberá aceptar tareas para las que no
esté capacitado.

Artículo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo el contador público será

responsable de ellos en forma individual.

Artículo 1.10. El contador público podrá consultar o cambiar impresiones con

otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deberá
proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que
se trate, a menos que sea con consentimiento de los interesados.

Artículo 1.11. El contador público no deberá utilizar sus conocimientos

profesionales en tareas que no cumplan con la moral.

Artículo 1.12. El contador público deberá analizar cuidadosamente las

verdaderas necesidades que puedan tenerse de sus servicios, para
proponer aquéllos que más convengan dentro de las circunstancias. Este
consejo deberá darse en forma desinteresada y estará basado en los
conocimientos y la experiencia del profesional.

Artículo 1.13. Ningún contador público podrá obtener ventajas económicas

directas o indirectas por la venta al patrocinador de su trabajo, de
productos o servicios que él haya sugerido en el ejercicio de su profesión,
excepto de aquéllas que le sean propias a su actividad como contador
público.

Artículo 1.14. El monto de la retribución económica que perciba el contador

público ha de estar de acuerdo con la importancia de las labores a
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desarrollar, el tiempo que a esa labor se destine y el grado de

especialización requerido.

Artículo 1.15. Una parte de la retribución económica que perciba el contador

público podrá fijarse en relación a los resultados que se obtengan con su
intervención, siempre y cuando la determinación de dichos resultados no
quede a cargo del propio profesional. Este método de cálculo de los
honorarios no deberá usarse cuando el contador público actúe como
auditor independiente.

Artículo 1.16. Los contadores públicos se abstendrán de hacer comentarios

sobre otro contador cuando dichos comentarios perjudiquen su reputación o
el prestigio de la profesión en general, a menos que se le soliciten por
quien tenga un interés legítimo en ellos.

Artículo 1.17. El contador público deberá dar a sus colaboradores el trato que
les corresponde como profesionales y vigilará su adecuado entrenamiento,
superación y justa retribución.

Artículo 1.18. El contador público no deberá ofrecer trabajo directo o

indirectamente a empleados o socios de otros contadores, si no es con
previo conocimiento de éstos, pero podrá contratar libremente a aquellas
personas que por su iniciativa o en respuesta a un anuncio le soliciten
empleo.

Artículo 1.19. El contador público deberá cimentar su reputación en la honradez,

laboriosidad y capacidad profesional, observando las reglas de ética más
elevadas en sus actos y evitando toda publicidad con fines de lucro o auto
elogio. No deberá anunciarse o solicitar trabajo por conducto de medios
masivos de comunicación o de otros que menoscaben la dignidad del
contador público o de la profesión en general.
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Artículo 1.20. El Instituto directamente o a través de sus asociaciones afiliadas,

desarrollará la publicidad institucional que juzgue conveniente y publicará el
directorio de sus socios.

Artículo 1.21. No se consideran como publicidad los trabajos técnicos que

elaboran los contadores públicos ni los folletos o boletines que con una
presentación sobria y sencilla circulen exclusivamente entre su personal,
clientes y personas que expresamente los soliciten.

2 COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE

Artículo 2.01. El contador público expresará su opinión en los asuntos que se le

hayan encomendado, teniendo en cuenta los lineamientos expresados en
este código y una vez que haya dado cumplimiento a las normas
profesionales emitidas por el propio Instituto, que sean aplicables para la
realización de este trabajo.

Cuando el contador público permita que aparezca su nombre en informes o

documentos deberá:

a) Indicar que debe leerse en relación a otra información que sí cumple

con los términos de esta regla, o
b) Señalar claramente que no se ha dado cumplimiento a esta regla y la
forma en que ello limita su opinión profesional.

Artículo 2.02. Ningún contador público que actúe independientemente

permitirá que se utilice su nombre en relación con proyectos de
informaciones financieras o estimaciones de cualquier índole, cuya
realización dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer
que el contador público asume la responsabilidad de que se realicen
dichas estimaciones o proyectos.

Artículo 2.03. El contador público podrá asociarse con otros colegas o

inclusive con miembros de otras profesiones a fin de estar en posibilidad de
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prestar mejores servicios a quien los solicite. Esta asociación sólo podrá
formarse si el contador público ostenta su responsabilidad personal e
ilimitada. Cuando por la naturaleza del trabajo, el contador público debe
recurrir a la asistencia de un especialista y la participación de éste en el
trabajo sea fundamental para alcanzar los resultados previstos, el contador
público asumirá la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia del
especialista y deberá informar claramente a su cliente las
peculiaridades de esta situación.

Artículo 2.04. El contador público no deberá aceptar tareas en las que se

requiera su independencia, si ésta se encuentra limitada.

Artículo 2.05. La asociación profesional deberá darse a conocer con el nombre

de uno o más socios que sean contadores públicos y sólo podrá ostentarse
como firma de contadores públicos cuando tenga como finalidad ejercer en
el campo de la contaduría pública y más del 50% de sus socios sean
contadores públicos; en este caso, deberán exigir a sus miembros no
contadores públicos el respeto a las normas contenidas en este código de
ética, en todo aquello que les sea aplicable. Los socios fallecidos podrán
continuar apareciendo en la razón social de la firma a que hayan
pertenecido.

Artículo 2.06. Cuando algún contador público miembro de la asociación

acepte un puesto compatible con el ejercicio independiente de la profesión,
deberá retirarse de su actividad profesional como tal, dentro de la propia
asociación. Igual deberá suceder cuando alguno de los contadores públicos
miembros de la asociación haya dejado de pertenecer a un colegio o
instituto afiliado por haber sido dado de baja en los términos del artículo 5.03, o
bien, cuando no siendo socio del Instituto, la Junta de Honor respectiva
considere procedente tal sanción.

Artículo 2.07. Ningún contador público que ejerza independientemente

permitirá actuar en su nombre a persona que no sea socio, representante
debidamente acreditado o empleado bajo su autoridad. Tampoco firmará
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estados financieros, cuentas, informes, etc., preparados por quien no

tenga alguna de esas calidades, a menos que sean derivados de los
trabajos en colaboración a que se refiere el artículo 1.07.
No permitirá que un empleado subalterno suyo preste servicios o ejecute
actos que al propio contador público no le estén permitidos, en los
términos de este código.

Artículo 2.08. El contador público deberá puntualizar en qué consistirán sus

servicios y cuáles serán sus limitaciones. Cuando en el desempeño de su
trabajo el profesional se encuentre con alguna circunstancia que no le
permita seguir desarrollándolo en la forma originalmente propuesta,
deberá comunicar esa circunstancia a su cliente de inmediato.

Artículo 2.09. El. Contador público no deberá ofrecer trabajo directo ni

indirectamente a funcionarios o empleados de sus clientes, si no es con
previo conocimiento de éstos.

Artículo 2.10. El contador público en ningún caso podrá conceder comisiones

o corretajes por la obtención de un trabajo profesional. Sólo podrá
conceder participación de los honorarios o utilidades derivadas de su
trabajo a personas o asociaciones con quienes comparta el ejercicio
profesional.

Artículo 2.11. El contador público reconoce el derecho que el usuario tiene a

solicitar la prestación de los servicios que respondan mejor a sus
necesidades. Por lo tanto, el contador público podrá presentar en
concurso una propuesta de sus servicios profesionales, siempre y cuando
se le solicite por escrito y no recurra a procedimientos que vayan en
contra de la profesión y de alguno de los postulados establecidos en este
código.

Artículo 2.12. El contador público en el ejercicio independiente de la profesión

se abstendrá de ofrecer sus servicios a clientes de otro colega Sin
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embargo, tiene el derecho de atender a quienes acudan en demanda de sus

servicios o consejos.

Artículo 2.13. El contador público a quien otro colega solicite su intervención

para prestar servicios específicos a un cliente del segundo deberá actuar
exclusivamente dentro de los lineamientos convenidos entre ambos. En el
caso de que el cliente solicite una ampliación de los servicios
originalmente establecidos para el contador público llamado a colaborar,
éste no deberá comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener
la anuencia del contador público por cuyo conducto recibió las instrucciones
originales.

Artículo 2.14. Es necesario que cuando un contador público sustituya a otro en

su trabajo profesional, se dirija a él para informárselo.

Artículo 2.15. Tratándose de asociaciones profesionales, no podrán los socios

contratar o hacer trabajo profesional por su cuenta, sin el consentimiento de
los otros socios.

Artículo 2.16. Es contrario a la ética profesional ofrecer directa o

indirectamente servicios a personas, empresas u organismos con quienes
no se tengan relaciones personales o de trabajo. Asimismo no se deberán
ofrecer servicios a quienes no los hayan solicitado como auditor externo.

Artículo 2.21. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para

expresar una opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones,
cuando el contador público:
a) Sea cónyuge, pariente consanguíneo o civil en línea recta sin limitación
de grado, de afinidad dentro del cuarto y consanguinidad dentro del
segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algún
director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervención
importante en la administración del propio cliente.
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b) Haya trabajado anteriormente en la empresa que dictamina o en relación

al cual se le pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos
encaminados a ser director, miembro del consejo de administración,
administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada,
subsidiaria o que esté vinculada económica o administrativamente,
cualesquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus
servicios. En el caso del comisario, se considera que subsiste la
independencia e imparcialidad.

c) Tenga o haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relación al

cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna ingerencia o vinculación
económica en la empresa, en un grado
tal que pueda afectarse su libertad de criterio.

d) Reciba en cualesquier circunstancia o motivo, participación directa sobre los

resultados del asunto que se le encomendó de la empresa que contrató sus
servicios profesionales, y exprese su opinión sobre estados financieros en
circunstancias en las cuales su emolumento dependa del éxito de cualquier
transacción.

a) Sea agente de bolsa de valores, en ejercicio.

b) Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia en la

revisión de declaraciones y dictámenes para fines fiscales, fijación de
impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de
trascendencia y decisiones sobre nombramientos de contadores públicos para
prestar servicios a dependencias o empresas estatales.

c) Perciba de un solo cliente, durante más de dos años consecutivos, más

del 40% de sus ingresos u otra proporción que aun siendo menor, sea de tal
manera importante frente al total de sus ingresos, que le impida mantener su
independencia.

Artículo 2.22. El simple hecho de que un contador público realice

simultáneamente labores de auditoría externa y de consultoría en
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administración no implica falta de independencia profesional, siempre y

cuando la prestación de los servicios no incluya la participación del
contador público en la toma de decisiones administrativas y financieras.

Artículo 2.23. En las asociaciones profesionales sólo podrán suscribir estados

financieros, dictámenes e informes procedentes de auditoría quienes posean
título de contador público debidamente registrado.

3 EN LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO

Artículo 3.01. El contador público que desempeñe un cargo en los sectores

privado o público no debe participar en la planeación o ejecución de actos que
puedan calificarse de deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la
corrupción en la administración de los negocios o de la cosa pública.

Artículo 3.02. Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la
información financiera, el contador público en los sectores público y privado
debe preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de
acuerdo con los PCGA, aplicables al caso.

Artículo 3.03. En las declaraciones de cualquier tipo que en el desempeño de

su labor presente a las dependencias oficiales tiene el deber de suministrar
información veraz, apegada a los datos reales del negocio, institución o
dependencia correspondiente.

Artículo 3.04. El contador público no debe solicitar ni aceptar comisiones,

ni obtener ventajas económicas directas o indirectas por la
recomendación que haga de servicios profesionales o de productos a la
empresa o dependencia a la que presta sus servicios.

Artículo 3.05. Es obligatorio para el contador público mantenerse actualizado

en los conocimientos inherentes a las áreas de su ejercicio profesional y
participar en la difusión de dichos conocimientos a otros miembros de la
profesión.
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Artículo 3.06. El contador público que desempeñe un cargo en los sectores

público o privado solamente podrá firmar los estados o informes de las
cuentas de la dependencia oficial o empresa en que preste sus servicios
indicando el carácter del puesto que desempeñe.

4 EN LA DOCENCIA

Artículo 4.01. El contador público que imparte cátedra debe orientar a sus
alumnos para que en su futuro ejercicio profesional actúen con estricto
apego a las normas de ética profesional.

Artículo 4.02. Es obligación del contador público catedrático mantenerle

actualizado en las áreas de su ejercicio, a fin de transmitir al alumno los
conocimientos más avanzados de la materia existentes en la teoría y
práctica profesionales.

Artículo 4.03. El contador público catedrático debe dar a sus alumnos un

trato digno y respetuoso, instándolos permanentemente a su constante
superación.

Artículo 4.04. El contador público en la exposición de su cátedra podrá

referirse a casos reales o concretos de los negocios, pero se abstendrá de
proporcionar información que identifique a personas, empresas o
instituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos sean del
dominio público o se cuente con autorización expresa para el efecto.

Artículo 4.05. El contador público catedrático en sus relaciones con los

alumnos deberá abstenerse de hacer comentarios que perjudiquen la
reputación o prestigio de alumnos, catedráticos, otros contadores públicos o
de la profesión en general.

Artículo 4.06. En sus relaciones con la administración o autoridades de la

Institución en la que ejerza como catedrático, deberá ser respetuoso de la
 - 22 -

disciplina prescrita; sin embargo, debe mantener una posición de

independencia mental y espíritu crítico en cuanto a la problemática que
plantea el desarrollo de la ciencia o técnica objeto de estudio.

5 SANCIONES

Artículo 5.01. El contador público que viole este código se hará acreedor a las
sanciones que le imponga la asociación afiliada a que pertenezca quien
intervendrá tanto en caso de que no lo haga la asociación afiliada como
para las ratificaciones que requieran sus estatutos.

Artículo 5.02. Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la

gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo
con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la
profesión de contador público y la responsabilidad que pueda
corresponderle.

Artículo 5.03. Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:

a) Amonestación privada.
b) Amonestación pública.
c) Suspensión temporal de sus derechos como socio.
d) Expulsión.
e) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las
leyes que rijan el ejercicio profesional.

1.2.3 LA EXPERIENCIA, FACTOR DECISIVO

Independientemente de la calidad técnica y humana del profesional, debe
tomarse en consideración su experiencia, la que se obtiene a base de tiempo y
constancia, no es de extrañar que el Contador Público sólo comience a actuar
en el plano verdaderamente profesional después de haber practicado lo
bastante al lado de un "sénior", como se llama en la profesión al contador
experimentado. Este período de práctica podrá ser más o menos largo,
dependiendo, naturalmente de las oportunidades que se presenten al
 - 23 -

principiante, de sus disposiciones naturales y de la dedicación, esmero y

talento con que las afronte y resuelva. En ningún caso, sin embargo, convendrá
que esta práctica sea inferior a diez años, pues sólo mediante un "noviciado" de
esta duración podrá formarse un profesional no digamos de la contabilidad, sino de
cualquier otra profesión liberal.

Estas consideraciones son de particular interés para el estudiante que cursa los
últimos años de la carrera, para el pasante, y aun para el recientemente
titulado y la elección del contador público o firma de contadores públicos bajo
cuyo ejemplo ha de hacer sus primeras armas profesionales debe ser motivo de
su mayor preocupación. La iniciación de una carrera es siempre factor
decisivo en el éxito de la misma.

1.2.4 EL TÍTULO PROFESIONAL Y LA ACTUACIÓN DEL CONTADOR

PÚBLICO.

En Ecuador a diferencia de los países anglosajones, el título profesional

comprueba un crédito académico, que garantiza conocimientos técnicos; pero
que no presupone esos intangibles de calidad humana y experiencia que son
esenciales para el Contador Público quizá más que para cualquier otra
profesión.

En los países anglosajones a los cuales podemos considerar como

iniciadores de esta profesión, el título no se obtiene del Estado, o de las
instituciones a que éste autorice —universidades, escuelas, etc.-, sino del
gremio formado por los mismos profesionales, con características que hacen
recordar a los clásicos gremios del Renacimiento. Estas agrupaciones gremiales,
llamadas según la tradición británica, institutos, son los encargados de expedir los
"certificados" equivalentes a nuestros títulos oficiales.
Entre nosotros los colegios profesionales expiden carnet que acreditan la
membrecía del profesional y que, en cierto modo, constituyen un respaldo,
otorgado por el propio Instituto, acerca de sus conocimientos profesionales y su
experiencia profesional ya que sus conocimientos y grado académico,
 - 24 -

decíamos, están garantizados por el título expedido por el Estado o por las
instituciones expresamente facultadas para ello.

1.2.5 EL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO (C.P.A.)

Los institutos respectivos reducen su membrecía exclusivamente a los

profesionales que reúnen las condiciones, no sólo de conocimientos técnicos, sino
de experiencia sujeta a las normas de ética profesional intachable, a juicio de los
Consejos de Admisión al Instituto respectivo, formándose así una categoría selecta
dentro de la profesión; según acuerdo de los propios miembros del Instituto, que
juzgan también acerca de la calidad moral del contador que solicita su ingreso al
Instituto. Es por esto que el Instituto Inglés distingue entre los miembros
propiamente dichos que forman este grupo selecto (fellaws) y los simplemente
asociados a él (associated).

Con el cumplimiento de estos requisitos, el Contador Público Certificado se reconoce

internacionalmente, como apto para expresar su opinión acerca de la validez de los
documentos contables que fueren necesarios para la realización de las
transacciones mercantiles y financieras, derivadas de los recientemente firmados
Tratados Internacionales de Comercio Exterior.

Derivado de la internacionalización de las actividades de negocios y por lo tanto de la

Contabilidad, la Auditoría y la Información Financiera, se ha creado una Federación
Internacional de Contadores (IFAC)1, y un Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
(IAPC), asesorado por un Consejo nombrado por la Federación Internacional, que es un
organismo permanente, el cual establece que: "Las Declaraciones Internacionales de
Auditoría se emiten para proporcionar una ayuda práctica a los auditores, pero no se
supone que tengan autoridad de normas".2

1.3 EL EJERCICIO PROFESIONAL

1.3.1 INICIACIÓN.- El Contador Público, como todo profesional, necesita hacerse

de clientes. Sin embargo, una clientela se logra a base de esfuerzo y constancia,
 - 25 -

esfuerzo para aprender a trabajar prácticamente y constancia para aprender a

esperar, pues en contabilidad, como en la mayoría de las profesiones, el éxito no se
presenta de improviso; existe siempre un "noviciado" de larga, paciente y, en el
mejor de los casos, fructífera espera.

Esta época de iniciación, durante la cual el profesional hace sus primeras armas en la
carrera, puede transcurrir para él dentro de cierto aislamiento, dedicándose a cultivar su
pequeña clientela, con las dificultades y problemas naturales de quien recorre solo un
camino desconocido; o bien al amparo y consejo de otros profesionales de
experiencia. Este segundo camino ha resultado en la práctica más provechoso, no
sólo para el que inicia su carrera, sino para la profesión misma, que contará en esta
forma con elementos mejor preparados.

1.3.2 LAS SOCIEDADES PROFESIONALES

En la práctica de la contabilidad son muy frecuentes las firmas, bufetes, despachos o

asociaciones profesionales, generalmente organizadas como sociedades civiles, de
carácter preponderantemente económico, pero que no constituyen una
especulación comercial y que ofrecen ventajas prácticas a sus socios entre las que
pueden mencionarse:

a) La recíproca ayuda y apoyo técnico que los socios de la firma, entre sí,
están en capacidad de proporcionarse.

b) La mayor fuerza y estabilidad financiera de que, reunidos, pueden

disponer.
c) La más amplia organización que puede darse al bufete, estableciendo
servicios que quizás un solo profesional no estaría en aptitud de rendir con la
misma eficacia.

d) La mayor flexibilidad para el manejo de personal, atendiendo, de esta

manera, a un mayor número de clientes.

e) La posibilidad de suplir a los socios ausentes por enfermedades,

 - 26 -

vacaciones, estudios, asistencia a congresos y reuniones profesionales, etc.

A las ventajas arriba mencionadas puede agregarse la no menos importante

del apoyo financiero que los socios de una firma se brindan entre sí al
compartir las responsabilidades y beneficios económicos derivados de una
clientela numerosa. En estos casos deben cargarse honorarios razonables
y equitativos que se basan generalmente en proporción al tiempo
empleado por los diferentes elementos de la firma en la atención de cada
cliente.

1.3.3 ESTRUCTURA INTERNA

Estas asociaciones o despachos funcionan dentro de un régimen que es, en
principio, muy sencillo, y que descansa en la clásica estructura de los talleres: el
joven aprendiz o junior, trabajando al viejo maestro, o sénior, de quien aprende
todos los secretos del oficio.

A esto quizá se debe que en las oficinas de contadores públicos se conserven las
designaciones básicas de juniors y seniors como connotación de jerarquía, habilidad y
experiencia. Más aún puede decirse que la fuerza de un despacho profesional radica
precisamente en el justo equilibrio de estos dos elementos y en el mejor
aprovechamiento de sus respectivas habilidades.

Además de los juniors y de los seniors, existirán en un despacho de contadores

públicos los llamados supervisores o gerentes y los socios mismos, contando
naturalmente con los departamentos típicamente administrativos como son el de
archivo, correspondencia y contabilidad de la propia firma.

En su estructura, la oficina profesional del contador público, ofrece un aspecto

piramidal semejante al que se ilustra a continuación:
 - 27 -

Socios

GERENTES O SUPERVISORES
A b e etc

SENIORS
A b c d e etc.

JUNIORS
A b c d e f g h I etc.

Esta estructura indica también el progreso profesional del individuo, marcando su

trayectoria desde que ingresa como júnior hasta que alcanza la culminación de su
carrera como socio de la firma. Las funciones y atribuciones de los distintos
componentes de una firma de contadores se describen a continuación:

EL AYUDANTE JÚNIOR

Como su nombre lo indica, el júnior es, por lo general, un joven recién salido de
la escuela, o a punto de salir de ella, por lo común alrededor de los 23 años, y
sin experiencia previa en el trabajo práctico. Se encarga de los menesteres
menores de la Auditoría: verifica la corrección de sumas y cálculos; examina los
comprobantes de las operaciones registradas, observando sus fechas, cantidades,
autorización y correcta aplicación en las cuentas; ayuda en ciertas pruebas
físicas (recuentos de efectivo, valores y mercancías); colabora en la preparación
y el envío de cartas de solicitud de confirmación de saldos, así como de clasificar e
investigar algunas de las respuestas; colabora en extractar las actas, contratos,
declaraciones, etc., que le indique su jefe inmediato, siempre bajo la vigilancia
 - 28 -

del sénior responsable del trabajo que realiza y del sinnúmero de pormenores de
que se compone un examen de cuentas o de operaciones, que constituyen la
evidencia escrita del trabajo desarrollado; y forman parte de las llamadas cédulas y
de los papeles de trabajo.

El junior cubre un amplio campo de actividades en que se encuentra colocado, y

la excelente oportunidad que se le presenta para hacer uso de sus
conocimientos teóricos, de su tacto en el trato con los demás, de su discreción en
el manejo de información confidencial y de su sentido común para juzgarla.
Podrá pensarse que esto es mucho esperar de un joven que inicia su carrera;
pero conviene recordar que es precisamente durante su actuación como júnior,
actuación que debe prolongarse durante algunos años, cuando el contador
define su ruta profesional. Sólo un buen júnior podrá ser algún día un buen
contador público.

LA ACTUACIÓN DEL SÉNIOR

Este sentido de responsabilidad es quizás el que más caracteriza su personalidad

profesional. Si bien el júnior es responsable de la sección del trabajo que se le
asigne, será la opinión del sénior la que habrá de prevalecer en el dictamen, ya en
forma global, o con las limitaciones, reservas o salvedades con las que, a su juicio,
deberá subscribirse dicho dictamen. Si el júnior tiene la responsabilidad de la
ejecución, el sénior tiene la responsabilidad del juicio. Él es, dentro de una firma de
contadores públicos, el verdadero profesional, el técnico por excelencia. La fuerza
de una firma profesional está indudablemente, en la fuerza de su pie
experimentado, en la fuerza de sus seniors.

LOS SUPERVISORES O GERENTES

En algunas sociedades o firmas de contadores públicos, principalmente en

aquellas que sirven a un considerable número de clientes, existe el puesto de
supervisor, también llamado gerente, que se encarga de hacer una revisión
general del trabajo producido por el sénior. Es indudable la conveniencia de esta
revisión, como una medida adicional de seguridad para evitar posibles errores u
 - 29 -

omisiones, y es siempre deseable, aunque sólo posible en los casos de

sociedades que cuenten con personal suficiente, a quien encomendar esta labor.

El supervisor es, en otro aspecto, un sénior de mayor experiencia y muy

probablemente especializado en determinada clase de clientes: bancos, textiles,
minas, servicios públicos, hoteles, etc., que une a sus conocimientos técnicos, los
conocimientos prácticos relativos a los ramos de su especialidad, con lo cual
estarán además capacitados para comprender mejor a su cliente al discutir con él
sus problemas contables.

Esta cualidad bastaría para justificar la admisión del supervisor como socio de la
firma, y en algunos casos así sucede. Sin embargo, hay algo más que un
socio debe tener.

SOCIOS DE LA FIRMA O TITULARES DE UN DESPACHO

Efectivamente, es indispensable dominar la técnica para conducir el examen de una

contabilidad, con tino, discreción y economía. La observancia de las normas de
ética establecidas es también requisito esencial para atender mejor a un
cliente; pero... ¿qué puede decirse acerca de la obtención misma del cliente?

Esto depende de muchos factores, casi todos ellos, a su vez, subordinados al

transcurso del tiempo; al carácter del individuo, su educación y su cultura; y a
sus relaciones sociales, que en mucho dependen de su medio económico,
pues no debemos olvidar que los clientes del contador público son siempre
elementos económicos fuertes, cuya actividad se deja sentir y aun impulsa en
ciertos sectores de la banca, la industria, el comercio, la agricultura, etc.

1.3.4 LA MADUREZ PROFESIONAL

Una trayectoria semejante a la que hemos descrito, supone la perseverante labor

del profesional para hacerse un sitio estimable dentro de su especialidad. Esto
puede significar un esfuerzo sostenido durante diez, quince o más años; pero la
 - 30 -

meta está justificada y difícilmente podría alcanzarse antes, ni en la contabilidad ni

en cualquier otra disciplina profesional.

Es frecuente el caso de jóvenes recientemente titulados que mienten,

suprimen o abrevian en exceso el período de iniciación profesional,
sobrestimando el valor de su título o ilusionándose con circunstancias u
oportunidades favorables pero transitorias. Convendrá que el contador público
novel se detenga a meditar serenamente acerca de las posibilidades de su
iniciación profesional y, que acepte el sacrificio de algunos años de adiestramiento
práctico, que seguramente serán la base de su madurez profesional.

1.4.- Auditoría.- Definición

La disciplina de la Auditoría, se ha constituido en el factor de apoyo a la alta

dirección, a través de una asesoría permanente y el toque de confiabilidad que
imprime cuando expresa que la información en la que se basaron para la toma
de decisiones es confiable. A continuación se cita definiciones de auditoría
emitidas por varios autores:

Auditing Concepts Committe, “Report of the Committee on Basic Auditing

Concepts” ( Auditoría Moderna de Kell, Walter G. y Ziegler, Richard E.)
“Un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una
manera objetiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos
económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia
entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los
resultados a los usuarios interesados”.

Aguirre Ormaechea, Juan y otros en el libro Didáctica Multimedia, S.A.

“El objetivo principal de la auditoría de los estados financieros de una
sociedad, considerados en su conjunto, es la emisión de un informe
dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichos
estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio y la situación financiera de la sociedad, así
como del resultado de sus operaciones en el período examinado, de
conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados”
 - 31 -

ILACIF Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público.

“Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
financieras o administrativas efectuado con posterioridad a su ejecución
con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que
contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del
examen de estados financieros, el correspondiente dictamen profesional”

Slosse, Carlos A. y otros en el libro Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial

“Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la
que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su
razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que tal información posee”

De las definiciones antes expresadas, es importante reflexionar sobre algunas

partes de la misma:

1.- Si bien la definición expresa que el examen es posterior a la ejecución de las

operaciones, es importante que el auditor tenga presente que la labor realizada
será de utilidad para los empresarios si es que esta es entregada de una manera
oportuna, caso contrario, el informe por excelente que sea perderá validez para los
usuarios.

2.- Es objetivo debido a que las afirmaciones expresadas están respaldadas en

evidencia obtenida, sin realizar juicios de valor o emitir pronunciamientos a favor o
en contra de una entidad o individuo. La objetividad está íntimamente relacionada
con la Norma de Auditoría Generalmente Aceptada Independencia de criterio.

3.- Expresa que el trabajo es sistemático, por cuanto la profesión de auditoría se

caracteriza por ser una actividad planificada que sigue una secuencia lógica y
ordenada.

4.- Es profesional por cuanto es realizada por un Contador Público con una sólida
formación académica a nivel superior y una experiencia profesional que garantiza la
probidad de los criterios y opinión emitida.
 - 32 -

Como podemos observar, el concepto de auditoría encierra la esencia de la

profesión por cuanto expresa la obligatoriedad del Contador Público para
desarrollar su actividad con sujeción a las Normas Ecuatorianas de Auditoría NEA
y Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA; consecuentemente,
comprueba si la información financiera se preparó de acuerdo con las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad NEC y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados PCGA, de modo que los usuarios de la información tengan un grado de
seguridad razonable de que la situación, resultados, cambios en el patrimonio, y ,
la administración del efectivo presentada en los estados financieros son
confiables.

1.5 Clases de Auditoria.-

El campo de acción del auditor puede ser muy amplio o bien restringido a
determinados fines, según instrucciones recibidas de sus mandantes o clientes.
Esto da origen a distintas clases de auditoría.

1.5.1 Auditoría Administrativa

La auditoría puede estar enfocada a la gestión de los negocios de la empresa,

tanto en lo referente a su actividad esencial, que bien puede ser agrícola,
industrial, comercial, de beneficencia, financiera, etc., como al manejo mismo de
dicha actividad. Si tal es el caso, el auditor deberá contar con los conocimientos y
con las experiencias suficientes para juzgar acerca de la eficiencia de los
administradores al manejarla.

Esto hace que con frecuencia la auditoría administrativa se encomiende a

técnicos especializados, o a firmas de consultores que cuenten con
ingenieros industriales, economistas, abogados, etc., cuya opinión pueda ser útil
y quienes podrán utilizar los servicios del contador público para que opine sobre
el manejo administrativo del negocio.
 - 33 -

1.5.2 Auditoría Operativa

Se refiere, no propiamente a la administración de la empresa, sino a sus

procedimientos; es decir, a la forma en que las operaciones se realizan, se
registran y acerca de las cuales se informa a la administración. Esto implica tener
conocimientos de organización para el mejor aprovechamiento de los elementos
materiales y humanos con que cuente la empresa y evitar así que unos y otros se
desperdicien; todo ello con miras a mejorar su rendimiento operacional haciendo
que la empresa sea más eficiente.

1.5.3 Auditoría Financiera

Nelson Dávalos “ Examen que realizan los auditores en forma objetiva,
sistemática y profesional sobre los estados financieros de un entidad o
empresa e incluye la evaluación del sistema de control interno contable, a
base de los registros, comprobantes y otras evidencias que sustenten la
operaciones financieras, mediante la aplicación de las normas de auditoria
generalmente aceptadas con el propósito de emitir una opinión profesional
con respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados y de
control interno……”

1.5.4 Investigaciones Específicas

No siempre la actividad del auditor cae dentro de las tres categorías arriba
mencionadas. Con frecuencia se da el caso de investigaciones especiales
relacionadas con desfalcos, mal manejo de almacenes, de la cartera de
documentos, etc., o de manipulaciones delictuosas por parte de empleados
deshonestos.

1.5.5 LA AUDITORIA INTERNA

Cualesquiera de las auditorías arriba mencionadas puede encomendares a

personal asalariado de la propia empresa, o bien a profesionales
independientes, según la finalidad que se persiga al practicar la auditoría y, de
las personas o instituciones a quienes deban dirigirse los informes o los
dictámenes resultantes del examen practicado.
 - 34 -

En las empresas cuya magnitud lo justifica existe un Departamento de

Auditoría Interna, que generalmente depende de la Dirección General, y
que debe contar con personal capacitado para desempeñar funciones de
auditoría administrativa, por una parte y de auditoría operativa, por la otra.

En la actividad mencionada en primer término el auditor interno visitará las

distintas dependencias de la empresa, sus sucursales o compañías
subsidiarias, si las hay, para examinar y juzgar acerca de la administración de la
empresa en cuanto a normas de trabajo, control de calidad de los bienes y
servicios que produzca, procedimientos de distribución y mercadeo, etc., y
sugerir, en su caso, la forma de mejorar su eficiencia.

Por lo que hace a la auditoría de operaciones, el auditor interno vigilará las

actividades rutinarias de la empresa, tanto en su ejecución como en los
procedimientos que se sigan para su registro e información. Concretamente, su
labor consistirá en fiscalizar los gastos e inversiones, las compras, los costos
de producción, las ventas, la financiación general del negocio, etc.,
comprobando que se realicen de acuerdo con las decisiones de la Dirección
General o del Consejo de Administración, en su caso.

1.5.6 LA AUDITORÍA EXTERNA

Por otra parte, cuando se trata de fiscalizar las operaciones de la empresa

para informar a sus socios o accionistas, o bien a personas o instituciones
como bancos, bolsa de valores, proveedores, personal sindicalizado,
servicio de rentas internas y público en general, es indispensable acudir a los
auditores externos o independientes; es decir, profesionales que no estén
sujetos a obedecer a los funcionarios de la empresa y puedan, en
consecuencia, emitir juicios, dictámenes u opiniones imparciales acerca del
resultado de la revisión practicada.

Para desempeñar esta función se utilizan los servicios de contadores

públicos, quienes, dado su carácter eminentemente profesional, no sólo
 - 35 -

conocen los procedimientos técnicos aplicables al caso, sino que su

actividad está sujeta a las normas de ética dictadas por las agrupaciones
gremiales llamadas institutos o colegios de contadores.

Dado el carácter de profesional independiente, que es característica

esencial del Contador Público, su actividad fundamental consiste en
expresar una opinión imparcial acerca de si los estados financieros que
examinó, expresan o no la situación financiera de la empresa a que se
refieren.

Las auditorías pueden practicarse con tres alcances:

a) La auditoría interna.
b) La auditoría de algún departamento o actividad específica que deba
investigarse.
c) La auditoría de balance, que implica una comprobación de los saldos
del balance y una revisión de las cuentas de operación que el Contador
Público toma como base para la verificación de las diferentes partidas del
balance.

1.5.7 LAS COMISARIAS EN LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS

En la Ley de Sociedades Mercantiles se exige que los accionistas nombren al

Consejo de Administración y al Comisario. Este funcionario está encargado
de cuidar de los intereses de los accionistas. La Ley de Sociedades
Mercantiles señala las obligaciones de los comisarios, en donde se aprecia
que su trabajo encomendado es en gran parte la labor que desarrolla el
auditor. Cuando el contador no posee los conocimientos técnicos que le
permitan cumplir con los requisitos de Ley, debe contratar los servicios de un
contador profesional para que le proporcione la información suficiente que pueda
ejercer su vigilancia.
 - 36 -

CAPITULO II

GESTIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

2.1 El Trabajo de la Auditoría Financiera.-

La auditoria financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las

operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinión técnica y profesional.

Para el sector privado, se resume que la Auditoría en general "es el examen

objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras o
administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecución con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios,
conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del examen de estados
financieros, el correspondiente dictamen profesional".

Para el sector público la auditoría " Se constituye en el examen de los

registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los
estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para
formular el dictamen respecto de la racionabilidad con que se presentan los
resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en
ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones
legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones
tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al
control interno"

2.2 Objetivos de la Auditoría Financiera.-

2.2.1 Objetivo General.-

La auditoria financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la

razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de la
entidad.
 - 37 -

2.2.2 Objetivos Específicos.-

1.- Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente o de la unidad

y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran
y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada
y confiable.

2.- Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la

prestación de servicios o la producción de bienes, por las organizaciones.

2.3.- Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.-

2.3.1 Concepto.-
Las Normas de Auditoria de General Aceptación (NAGA) son el conjunto de
cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador
Público y todos aquellos procedimientos técnicos que debe observar al realizar su
trabajo de Auditoria y al emitir su dictamen o informe, para brindar y
garantizar a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.

Las normas de Auditoria se definen como los requisitos mínimos, de orden

general, que deben observarse en la realización de un trabajo de auditoria de
calidad profesional.

2.3.2 Origen.-
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar -
SAS) emitidos por el Comité de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948

2.3.3 Clasificación de NAGA.-

Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoria
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) Normas
generales. (2) Normas de la ejecución del trabajo y (3) Normas de informar.
[Bailey. 1998].
 - 38 -

2.3.3.1. Normas Personales o Generales.-

Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las

cualidades del auditor y se aplican por igual a las áreas del trabajo de campo y al
informe. Las personas que desempeñan una profesión constituyen el factor más
importante de la misma por lo tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la
profesión. Expresan como debe ser el auditor para garantizar que su trabajo
sea de calidad.

Es difícil determinar cuales son los rasgos deseables para una persona; es más
difícil aún especificar cuales son los rasgos deseables para una profesión. En
consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un
considerable grado de interpretación. [ Bailey, 1998 ]

2.3.3.1.1 Entrenamiento técnico y capacidad profesional.-

"El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública". Esa
norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una
persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede
cumplir con las normas de auditoria sin una educación y una experiencia
conveniente en el campo de la esta disciplina.

Norma General No. 1

La auditoria debe desempeñarse por una persona o personas que posean un
adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]

El contador público debe poseer 2 características: una educación adecuada

complementada con experiencia en el campo contable. La primera se logra con
el título universitario y la segunda se comprueba con el carnet profesional de
contador público, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar
experiencia en el desempeño de labores técnico contable no inferior a un año.
 - 39 -

En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinión sobre estados

financieros el auditor independiente actúa como un individuo capacitado en las
prácticas contables y procedimientos de auditoria. La obtención de tal
capacitación se inicia por la educación formal de la cual será complementada
con experiencia práctica. La educación debe ser adecuada para formar a un
profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos
profesionales y no sólo ser lo necesariamente extensa en materia técnica, sino
también incluir educación general es decir formación integral La formación
universitaria por si sola no es suficiente para dar cumplimiento con la primera
norma relativa a la persona del auditor, pues debe demostrar que se encuentra
habilitado por la Ley, y esto sólo se puede lograr a través de la credencial
profesional vigente de Contador Público.

El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y

desarrollo de la profesión y por lo tanto, él debe estudiar, entender y aplicar las
nuevas formas sobre principios contables y procedimientos de auditoria que
vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la profesión.

En el transcurso de su práctica, el auditor independiente encuentra que la

administración emplea variado juicio para la presentación contable de
transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al extremo
de resultar en presentaciones erróneas deliberadas. El auditor independiente
es contratado para que examine e informe sobre los estados financieros debido
a que, por medio de su entrenamiento y experiencia, es un experto en
contabilidad y auditoria, habilidad para efectuar consideraciones objetivas y
ejercitar un juicio independiente con relación a la información registrada en los
libros o descubierta a través de su revisión. Como resultado, su opinión provee
una seguridad razonable que los estados financieros hacen una presentación
justa de la información pertinente.

2.3.3.1.2. Independencia.-

El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado

con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
 - 40 -

Norma General No. 2

En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los
auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de encontrarse

en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los
acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del
auditor.

Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la

confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por
la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el
cliente, su dirección o sus dueños.

Por ejemplo un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez
fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que
el público lo acepte como independiente, ya que en realidad estaría auditando
decisiones en las que él tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un
interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión
de su opinión de los estados financieros, pero el público llegará a dudar de su
veracidad.

Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar

situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad, un auditor no
 - 41 -

sólo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer
conflictos de intereses que limiten su actuación libre.

A través del Código de Ética Profesional, la legislación ha establecido

preceptos para proteger contra la presunción de pérdida de la independencia. Se
hace hincapié en la presunción, porque la posesión de la independencia
intrínseca es una cuestión de calidad personal, más bien que de regla, que
establecen ciertas pruebas objetivas.

2.3.3.1.3. Cuidado y diligencia profesional.-

En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe

proceder con diligencia profesional.

Norma General No. 3

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoria y en la preparación

del informe. [Bailey. 1998]

Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el

cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión
crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe

cumplir las restantes nueve normas de auditoria, las dos personales, tres de
ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditoria.
 - 42 -

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo
hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoria.

2.3.3.2. Normas Relativas a la ejecución del trabajo.-

El segundo grupo de Normas de Auditoria se refieren a los requisitos mínimos

que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este
grupo de normas suministran al auditor la base para efectuar un juicio
profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su examen.

2.3.3.2.1 Planificación y Supervisión.-

El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión

apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

Norma de Ejecución del Trabajo No. l

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben

supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]

La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos
y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoria. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a
ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar
el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a
realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del
mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en

cuenta que la designación del auditor con suficiente antelación presenta
 - 43 -

muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es
ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una
adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y
eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.

El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite
que la revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se
pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del
balance. La ejecución de parte del trabajo de auditoria antes del fin del año
también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.

La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas

tales como la observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo
implica necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas.
Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo
pueda ejecutarse en diversas fechas del año para evitar el recargo de trabajo
en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros
examinados.

A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el

caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En
estos casos antes dar su aceptación, éste debe cerciorarse de si las
circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresión de una opinión limpia, o de lo contrario él debe discutir con el cliente
la posible necesidad de una opinión con salvedades o de que no se puede
expresar una opinión. Algunas veces las limitaciones encontradas para la
revisión pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario físico
puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea
observado por el auditor.
 - 44 -

Las pruebas de auditoria pueden ejecutarse casi en cualquier época del año.
Durante la revisión preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qué grado
puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a través
de las prueba le servirán para determinar los procedimientos de auditoria
necesarios para completar el examen. Es pues una práctica aceptable el que el
auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas
preliminares.

Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros y la evaluación del control interno le indica que puede
confiar en este, los procedimientos de auditoria de la visita final año pueden
consistir principalmente en contrataciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y
fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditoria
implica una adecuada programación y un orden en su aplicación, y por lo tanto,
comprende la posible necesidad de exámenes simultáneos de, por ejemplo:
caja y bancos, inversiones, préstamos bancarios y de otras partidas
relacionadas.

También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar

un control sobre activos fácil negociación y el establecimiento de un corte
adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser
resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en
cada situación.

La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoria es

aparente, por ejemplo: en la aplicación de los procedimientos para observación de
inventarios físicos. Una revisión de los procedimientos propuestos por el
cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la
revisión de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de
ventas y compras en los registros.
 - 45 -

Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando son

de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la
substitución de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en
existencia y no lo están.

El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia

profesional con una adecuada supervisión y revisión de su trabajo por un
supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisión y de la
revisión, varían grandemente en la práctica. El auditor que tiene a su cargo la
responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos
grados de su supervisión y revisión del trabajo ejecutado y el criterio seguido
por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad
vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

2.3.3.2.2 Estudio y evaluación del control interno.-

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control

interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para
determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Norma de Ejecución del Trabajo No.2

Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para planificar la
auditoria y determinar la naturaleza, duración y extensión de las pruebas a
realizar [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al

conocimiento y compresión del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad, determinar la extensión de las pruebas y
procedimientos de auditoria para que el trabajo resulte efectivo

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de
 - 46 -

la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

al ente.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen

ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de

presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis
estadísticos, programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditoria interna. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos
tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales están cobijados bajo la
ingeniería industrial, y control de calidad por medio de inspección, los cuales son
funciones de producción.

2.3.3.2.3. Obtención de evidencia suficiente y competente.-

Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,

interrogación, confirmación y otras técnicas de auditoria, con el propósito de
llegar a bases razonables para la emisión de una opinión de los estados
financieros sujetos a revisión.

Norma de Ejecución del Trabajo No.3

Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a través de

inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base
razonable para la opinión concerniente a los estados financieros auditados.
[Bailey, 1998]

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión

sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible.
 - 47 -

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de

evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoria
(confirmación. inspección, indagaciones, cálculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por
medio de esas técnicas de auditoria.

Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está

conformada por información contable que registra los hechos económicos y por los
demás datos que corrobore esta última, todo lo cual deberá estar disponible para
el examen del revisor fiscal o auditor externo.

Los: libros oficiales, auxiliares, manuales de procedimientos y contabilidad,

papeles de trabajo, documentos de los comprobantes de diario, las
conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de
los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la
elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por si mismos y
por otra parte, sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos
básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia
confirmada). La evidencia comprobatoria incluye material documentado como:
cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables; información que el auditor o revisor fiscal
obtiene por medio de su investigación, observación, inspección y examen físico
que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. La
mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión
sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoria queda a

juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditoria difiere de la
evidencia legal la cual está circunscrita por reglas rígidas. La manera como la
evidencia influye sobre el auditor varía sustancialmente a medida que él se va
formando una opinión con respecto a los estados financieros bajo examen. La
objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que ésta sea
 - 48 -

pertinente y también la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las

mismas conclusiones, pueden también considerarse como factores para
determinar su competencia. El auditor comprueba los datos contables por
medio de:

 Análisis y revisión;
 Reconstrucción de los procedimientos seguidos en el proceso contable y en
la preparación de planillas y/o distribuciones;
 Por medio de repetición de los cálculos, y
 Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma
información.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y

representaciones en los estados financieros ordinariamente están a la mano en
los archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen.

Dentro de la organización de la compañía y fuera de ella existen también

personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los
activos que tienen existencia física también están al alcance del auditor para su
inspección. Las actividades del personal de la compañía pueden ser
observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las
varias representaciones de los estados financieros con base en su observación
de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.

Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. La validez

depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no
se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de
prueba.
 - 49 -

Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes

presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la
auditoria:

 La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una

compañía provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los
propósitos de auditoria independiente que aquella que sea obtenida
únicamente dentro de la empresa.
 Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo
condiciones satisfactorias de control interno ofrecen más seguridad de su
razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control
interno no satisfactorias.
 El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del
examen físico, observación- cálculo e inspección es más persuasivo que la
información obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión

informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza
de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades,
el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control
interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión,
manipulación o error en interpretación, y también la clase competencia de la
evidencia que está a su alcance.

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia

competente que lo provea con una base razonable para formar su opinión bajo
las circunstancias. En la gran mayoría de los casos el auditor encuentra que es
necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Las
aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposición
general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente
 - 50 -

la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta,

son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está
convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados
financieros sujetos a revisión.

Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial

acerca de cualquier aseveración de significación material él debe abstenerse de
formular una opinión hasta que no haya obtenido suficiente y competente
evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe expresar una
opinión con salvedades o una opinión negativa.

Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos: su

opinión para que sea económicamente utilizable debe ser formulada dentro de un
tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio
profesional, si la evidencia que está a su alcance dentro de los limites del
tiempo y costo es suficiente para justificar, formular y expresar una opinión.
Como regla debe haber una relación racional entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la
evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. Sin embargo la dificultad y
el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por sí
mismos una base válida para omitir la prueba.

Para determinar la extensión de una prueba particular de auditoria y el método

de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede
considerar el uso de técnicas de muestreo estadístico que pueden ser
ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadístico no reduce el
uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadísticas para
el resultado de las pruebas de auditoria cuyas medidas pueden de otras maneras
no ser disponibles.

Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor

debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar
presentados razonablemente. Al desarrollar su opinión debe dar consideración
a la evidencia pertinente aunque ésta pueda aparecer respaldando o en contra
 - 51 -

de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es

suficiente emitir una opinión únicamente sobre la base de que nada vino a la
atención del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados
financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su
búsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluación.

La confirmación de cuentas por cobrar y la observación de inventarios se

consideran procedimientos de auditoria de aceptación general obligatorios
cuando son prácticos, razonables y cuando los activos correspondientes son
importantes en relación con la posición financiera y el resultado de
operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el
lenguaje de auditoria, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho
dentro de los medios al alcance o dentro de la razón o prudencia; razonable
quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara
situación en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no
se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor
independiente debe tener en cuenta que él tiene el peso de justificar la opinión
expresada.

La confirmación de cuentas por cobrar requiere la comunicación directa con los

deudores; el método y el tiempo de requerir tal confirmación y la cantidad que
debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el
grado de control interno al cual las cuentas por cobrar están sujetas, la
aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la
probabilidad de que las circulares para confirmación puedan no tener
consideración por parte del cliente así como también la materialidad de las
cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al
seleccionar el método, extensión y el tiempo de sus procedimientos para
confirmación.

Cuando las cantidades de inventario son determinadas únicamente por medio

de conteo físico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es
necesario que el auditor esté presente al tiempo del conteo y por medio de
observación y preguntas adecuadas, obtenga satisfacción respecto a la
 - 52 -

efectividad de los métodos de la toma de inventario y el grado de confianza que

puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los
registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que
se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observación. Donde registros
perpetuos bien llevados se chequean periódicamente por medio de conteos
físicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser
usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por él.

El auditor al iniciar su examen tiene a su disposición todo los documentos y

pruebas que se denominan Evidencia Primaria, Para que esta evidencia
primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a través de las
técnicas v procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para
tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

2.3.3.3 Normas relativas a la rendición de informes.-

Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta a
examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la
comunicación de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los
estados financieros.

2.3.3.3.1. Presentación conforme a principios.-

El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están

presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

Norma de información No l

El informe deberá especificar si los estados financieros están presentados de

acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey. 1998]

La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor

indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a
 - 53 -

los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término

"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se
entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino
también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una
lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.

Esta norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión

sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales
principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del
auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

2.3.3.3.2. Uniformidad en aplicación de principios.-

El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados
de manera uniforme en el periodo corriente en relación con el período anterior.

Norma de Información No.2

El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales

principios no se han observado uniformemente en el período actual con
relación al período precedente. [Bailey, 1998]

Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada período mismo. Como se indicó anteriormente, el
término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende
que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los
métodos de su aplicación.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la

comparación de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
método de su aplicación, o si la comparación ha sido afectada
 - 54 -

substancialmente por tales cambios, requiere una indicación acerca de la

naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparación entre los estados

financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparación de todos los
estados financieros que se presenten en forma comparativa.

Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es

necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años
que se están presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en
la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinión cubre
dos o más años. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el
periodo" o "aplicados sobre una base uniforme".

Cuando ha existido un cambio en los principios contables empleados durante el

año o años cubiertos por la opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto
importante sobre la posición financiera o el resultado de operaciones, el auditor
debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros que
describa claramente el cambio y su efecto, o describir dentro de la opinión la
naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta,
debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta
después de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.

2.3.3.3.3. Razonabilidad en las revelaciones.-

Norma de Información No 2

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse

razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el
informe. [Baliey, 1998]

La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las

anteriores restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su
 - 55 -

inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el

caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio
del auditor.

2.3.3.3.4. 0pinión, Relación con los estados, Salvedades, Abstención de

opinión y opinión adversa.-

Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados

financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su
relación con tales estados. Si practico un examen de ellos, el Contador Público
deberá pronunciar claramente el carácter de su examen, alcance y opinión
profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos estados
financieros.

Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre

alguna de las afirmaciones genéricas de su informe dictamen, deberá
expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tales
afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relación con
los Estados Financieros tomados en conjunto.

Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar un

dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deberá
manifestarlo explícita y claramente.

Norma de Información No 4

El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede
expresarse una opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, deben
declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es
asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara
de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo y el grado de
responsabilidad que el auditor asume. [Bailey. 1998]
 - 56 -

OPINIÓN

Los Contadores Públicos desarrollan diferentes actividades dentro de su amplio

campo de acción y de acuerdo con sus experiencias y calificaciones técnicas y
científicas. Una de estas actividades es la de emitir su opinión o dictamen
profesional sobre lo razonable de la información contenida en los estados
financieros.

RELACIÓN CON LOS ESTADOS

El objeto de la cuarta norma de auditoria relativa a la rendición de informes, es

el de prevenir contra malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad
asumida cuando se ejerce como Contador de la empresa y cuando se actúa
como Auditor Externo o como Revisor Fiscal. Al considerar el grado de
responsabilidad que asume, el auditor debe tener en cuenta que la justificación
para la emisión de su opinión, sin salvedades o con ellas, depende de si el
alcance de su examen está o no de acuerdo con las Normas de Auditoria de
Aceptación General.

Aunque tal norma indica que “Si practicó un examen de ellos, el Contador
Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su
opinión profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos
Estados Financieros.” esto no impide la expresión de opiniones separadas
sobre la posición financiera y el resultado de operaciones

El auditor independiente puede expresar una opinión sin salvedades sobre uno de
los estados financieros y negar la opinión o dar una opinión adversa o con
salvedades sobre el otro; por ejemplo, expresar una opinión sin salvedades
sobre el balance general y una opinión adversa o con salvedades sobre el
estado de ganancias y pérdidas y ganancias retenidas.
 - 57 -

SALVEDADES

Las salvedades en el informe del auditor se refieren a cualquiera de las

excepciones particulares que este se ve precisado a hacer a alguna de las
afirmaciones genéricas del dictamen estándar, (dictamen normal o dictamen no
calificado).

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse una

opinión sobre la presentación razonable de los estados financieros tomados en
conjunto, el auditor debe indicar en su informe que no le es posible expresar
una opinión sobre tales estados financieros.

OPINIÓN ADVERSA

Una opinión adversa es la opinión de que los estados financieros no presentan

razonablemente la situación financiera o el resultado de operaciones de
conformidad con principios contables de aceptación general. Se requiere una
opinión adversa en un informe donde las salvedades sobre la razonable
presentación son tan importantes que a juicio del auditor una opinión con
salvedades no puede justificarse. En tales circunstancias una negación de
opinión no es adecuada ya que el auditor tiene suficiente información para
formarse su opinión de que los estados financieros no están razonablemente
presentados.

2.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Ecuador

Los principios de contabilidad vigentes en el Ecuador están divididos en tres

grupos.
 - 58 -

2.4.1 Principios Básicos

Constituyen las características contables básicas que deben considerarse en la
aplicación de los principios contables.
1. Ente contable.
2. Equidad
3. Medición de Recursos
4. Período de tiempo
5. Esencia sobre la forma
6. Continuidad del ente contable.
7. Medición en términos monetarios
8. Estimaciones
9. Acumulación
10. Precio de intercambio.
11. Juicio o Criterio
12. Uniformidad
13. Clasificación y contabilización
14. Significativida

2.4.2 Principios Esenciales

Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y

medición de hechos ciertos que afecten la posición financiera y los resultados de
las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para
la contabilidad acumulativa y comprenden:

15. Determinación de los resultados

16. Ingresos y realización
17. Registro inicial
18. Registro inicial de activos y pasivos
19. Realización
20. Reconocimiento de costos y gastos
21. Asociación de causa y efecto
22. Distribución sistemática y racional
23. Reconocimiento inmediato
 - 59 -

24. Aplicación de los principios de reconocimiento de costos y gastos

25. Efectos de los principios de registro inicial realización y reconocimiento de costos y gastos.

26. Unidad de medida.

27. Conservatismo.
28. Énfasis en los resultados

2.4.3 Principios Generales de Operación

Los principios generales de operación guían la selección y medición de los

acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación la
información a través de los estados financieros.

Principios de Selección y Medida

29. Registro de intercambios
30. Precios de intercambio
31. Adquisición de activos.
32. Costo de adquisición
33. Valor equitativo o justo.
34. Adquisición de grupo de activos en un intercambio
35. Adquisición de un negocio en intercambio.
36. Ventas de activos.
37. Medición de activos vendidos
38 Registro de pasivos
39. Medición de pasivos
40. Disminuciones de pasivos.
41. Medición de las disminuciones de pasivos.
42. Compromisos
43. Ingresos de intercambio
44. Medición de los ingresos
45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable a
través de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad.
46. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo plazo y recuperación de costos.
47. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios.
48. Medición de costos y gastos.
 - 60 -

49. Registro de inversiones y retiro de recursos.

50. Medición de inversiones y retiros de recursos.
51. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones.
52. Medición de la adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones.
53. Fusión de intereses.
54. Medición de la fusión de intereses.
55. Inversiones de activos no monetarios hechos por los fundadores o
accionistas principales de una fusión.
56. Registro de transferencias no recíprocas
57. Medición de transferencias no recíprocas
58. Retención de cantidades registradas.
59. Registro de algunos acontecimientos favorables.
60. Medición de acontecimientos favorables.
61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias.
62. Medición de acontecimientos desfavorables.
1. Regla de costo o mercado para inventario.
64. Medición de pérdidas en inventario bajo la regla de costo o de mercado.
65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.
66. Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.
67. Obsolescencia
68. Medición de la obsolescencia.
69. Daños causados por terceros.
70. Medición de daños causados por terceros.
71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra.
72. Retención de las cantidades registradas
73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar
pasivos pagaderos en moneda extranjera.
74. Medición de los aumentos de pasivos.
75. Registro de la producción
76. Medición de la producción.
77. Costos de producción y de prestación de servicios.
78. Medición del costo de producción y de prestación de servicios.
79. Costo de los productos y servicios
80. Medición de los costos de producción y servicios.
 - 61 -

81. Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional.

82. Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática y racional.
83. Gastos que se reconocen de inmediato.
84. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.
85. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.
86. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.
87. Registro del ingreso a medida que progresa la construcción.
88. Medición del ingreso a medida que progresa la construcción
89. Casos fortuitos
90. Medición de los casos fortuitos.

Principios que resumen los efectos de selección sobre los activos, pasivos,
patrimonio y cuenta cuentas de resultados.

Los principios que resumen los efectos sobre elementos básicos de la

Contabilidad Financiera, están necesariamente relacionados con los cambios en
el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultados.

El primero de esos principios reconoce la interrelación de los efectos y los

acontecimientos, es decir, hay una relación de causa y efecto.

91. Partida doble.

92. Aumentos en los activos.
93. Disminución en los activos.
94. Aumento en los pasivos
95. Disminución en los pasivos.
96. Aumentos en el patrimonio
97. Disminución en el patrimonio.
98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.
99. Origen de los gastos.
100. Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos ni
obligaciones.
 - 62 -

Principios para la presentación de estados financieros

Estos principios norman la información que se ha de proporcionar, basados en el

proceso contable. Los objetivos generales que persigue el tipo de
información a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en atención a las
características de la información útil, influyen directamente en contenido de
algunos de los principios de presentación.

Las características de la contabilidad financiera, particularmente la "entidad

contable" y "estimación", influyen también en estos principios. Los principios de
presentación de los estallos financieros son convencionales.

101. Estados Financieros básicos.

102. Estado de situación
103. Estados de resultados
104. Estado de evolución del patrimonio.
105. Estado de cambios en la posición financiera.
106. Conversión de los estados financieros expresados en otros países.
107. Clasificación y segregación.
108. Capital de trabajo.
109. Compensación.
110. Otros ingresos y gastos.
111. Partidas extraordinarias.
112. Utilidad neta
113. Otras revelaciones
114. Costumbre o rutina de revelación.
115. Revelación de los cambios de los principios contables
116. Revelación de eventos posteriores
117. Forma de presentación de los estados financieros
 - 63 -

CAPITULO III
Control Interno

3.1 Concepto

El control interno es una organización que permite cuidar los intereses de la

compañía y conseguir la eficaz realización de las operaciones. Desde un punto de
vista técnico el control interno consiste en dividir las operaciones entre dos o más
fases para que se realicen por diferentes personas no repitiendo el trabajo sino
completándolo.

La información necesaria para juzgar la eficacia o defecto del control interno se

obtiene de la empresa, en algunos casos al realizar la Tercera Entrevista, o sea con
anterioridad a la iniciación de la Auditoría; otros datos se obtendrán a través del
arqueo de caja que se practique al inicio del trabajo, y al hacer las
conciliaciones bancarias.

Estos datos permitirán determinar los procedimientos contables de control

interno; el equipo electrónico y programas de cómputo de que se dispone y
conocer la forma en que se controlan las siguientes actividades: Nóminas,
Compras, Ventas, Inventarios, Almacén, Cuentas Personales Deudoras y
Acreedoras, Control de Gastos de Caja y Bancos y la Contabilidad General.

También es conveniente planear el orden en que se procederá en la auditoría, y

desarrollar ciertas labores previas a la iniciación del trabajo, como pueden ser la
confirmación o aclaración de los saldos de los clientes con la empresa, para contar
con el margen de tiempo que permita recibir oportunamente las respuestas; los
datos así obtenidos son muy necesarios para evaluar la Reserva para
cuentas Incobrables que el negocio tenga constituida. Es conveniente además
realizar un arqueo de caja al inicio de la auditoría.

El Gerente de la Auditoría necesita contar con la información necesaria acerca de

ciertos datos importantes sobre los sistemas electrónicos que utilice la empresa,
para planear debidamente la distribución del trabajo entre el personal necesario
 - 64 -

para realizarlo Esta información será investigada por un ayudante con adecuados
conocimientos de informática.

También se obtienen datos de gran importancia mediante las observaciones de

los propios auditores seniors, encargados de las diferentes secciones, y de las
preguntas prudentes y perspicaces que hagan a los respectivos funcionarios. A
continuación presentamos un resumen de los diferentes métodos que
pueden usarse en la evaluación del control interno.

El VII Congreso Internacional de Organismos Superiores de Control define al

control interno así:

“El Control Interno comprende el Plan de Organización y el conjunto de

métodos y medidas adoptadas de una entidad, para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa,
promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la política
prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados”

El SAS 78 define al Control Interno así:

“Es un proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia, u otro personal de la

entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable en cuanto al logro de los
objetivos en las siguientes categorías:
a) Confiabilidad de la presentación de la información financiera
b) Eficacia y eficiencia de las operaciones, y
c) Cumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes”
 - 65 -

También podemos decir que el Control Interno es un conjunto de procesos

debidamente estructurados, que deben ser aplicados en todas las actividades de
una organización con el fin de que su funcionamiento armónico coadyuve al logro
de las metas y objetivos propuestos.

3.2 Importancia

 El Control interno es importante porque existe orden en todas las unidades,

actividades de la empresa.
 Proporciona en todos los hechos y actitudes de una organización un sentido
de autocontrol.
 Lograr que la gestión administrativa y financiera de una organización
funcione en términos de eficiencia, eficacia y economía.
 Permite cumplir la misión y objetivos institucionales.

Podemos concluir que el control interno es importante porque se encuentra

presente en todas y cada una de las actividades que desarrolla una entidad
para garantizar el cumplimiento de su misión y fines propuestos.

3.3 Objetivos del C.I.

La implantación de un sistema de control interno en una entidad tiene como
objetivos:

 Asegurar el cumplimiento de las políticas y procedimientos definidos por

la alta dirección.
 Coordinar las funciones y procedimientos para promover la eficiencia.

 Garantizar la emisión de información útil, confiable y oportuna.

 Salvaguardar los activos y prevenir el cometimiento de errores o
irregularidades.
 Contribuir al cumplimiento de la misión y objetivos institucionales.
 - 66 -

3.4 Elementos del C.I

Como puede observarse, la aplicación del control interno, presupone que la

organización estimule a su personal al laborar con adhesión a las disposiciones
emitidas por la alta dirección, de modo que se alcancen los fines propuestos.
Por consiguiente, se han definido cinco componentes críticos para el éxito del
sistema de control interno:

Establece la orientación a seguir en la entidad, e

influye en la conciencia de control por parte de los
empleados de la entidad. Este elemento define la
Ambiente de control
disciplina y la estructura de la organización,
consecuentemente, el ambiente de control es el
cimiento sobre el que descansan los demás
componentes del control interno.
Es el proceso que debe conducir la entidad para
identificar y evaluar cualquier riesgo que tenga

Evaluación del riesgo relevancia para sus objetivos. Cumplida esta fase la
gerencia debe establecer como manejar estos
riesgos para disminuir al mínimo los potenciales
errores que pueden presentarse.

Actividades de control Son políticas y procedimientos establecidos para

asegurar el cumplimiento de las disposiciones
emitidas por la gerencia.
Elementos claves ayudan a la gerencia a cumplir a
Información y cabalidad con sus responsabilidades; para esto, es
comunicación menester que se definan adecuados canales de
comunicación e información a todo nivel.

Vigilancia Es el proceso a través del cual se comprueba la

calidad del desempeño del control interno en el
transcurso del tiempo.
 - 67 -

3.5 Clases de control en general.-

Se facilitar el aprendizaje se clasifica al control interno por: su función, por la
ubicación, por la acción y otros controles.

POR LA FUNCIÓN

1. Control Administrativo.- Es el que se aplica a todas las actividades de

la entidad, por ejemplo: el control de personal, control financiero, control
de producción, control de calidad.

2. Control Financiero.- La mayoría de actividades administrativas se

deriva una serie de operaciones que se miden en términos monetarios.
Estas operaciones son de carácter financiero y en consecuencia deben
ser controladas, razón por la cual existe el control financiero.

POR LA UBICACIÓN

1. Control interno.- Este proviene de la propia entidad y se lo conoce

como control Interno, que cuando es sólido y permanente resulta ser
mejor.

2. Control Externo.- Teóricamente si una entidad tiene un sólido sistema

de control interno, no requeriría de ningún otro control; sin embargo, es
muy beneficioso y saludable el control externo o independiente que es
ejercido por una entidad diferente; quien controla desde afuera, mira
desviaciones que la propia administración no puede detectarlas y dado
el carácter constructivo del control externo, las recomendaciones que él
formula resultan beneficiosas para la organización.

POR LA ACCIÓN
1. Control Previo.- Cuando se ejercen labores de control antes de que un
acto administrativo surta efecto, entonces se habla de control previo.
 - 68 -

2. Control Concurrente.- Es el que se produce al momento en que se está

ejecutando un acto administrativo.

3. Control Posterior.- Es el que se ejecuta después de que se ha

efectuado una actividad. Dentro de este control se encuentra la
auditoria.

OTROS TIPO DE CONTROL

Como un aspecto correlativo a estas tres clases del control, es oportuno hacer
mención a una clasificación más:
1. Control Preventivo.- Es aquel que se da especialmente al equipo y
maquinaria antes de que estos se dañen.

2. Control Detective.- Es el que se realiza para detectar oportunamente

cualquier error. Este control se da sobre todo en los sistemas
computarizados en el cual la computadora avisa su inconformidad o no
procesa datos que no responde al sistema o programa previamente
diseñados.

3. Control Correctivo.- Es aquel que se practica tomando una medida

correctiva. Por ejemplo rectificar un rol de pagos, cambiar los estados
detectados como error en los controles detective o reparar un vehículo
que se ha dañado.

3.6 Métodos para evaluar el control interno.-

En la fase de la planificación específica, el auditor evaluara el control interno de
la entidad para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos,
determinar sus falencias, su confianza en los controles existentes y el alcance
de las pruebas de auditoria que realizará y seleccionara los procedimientos de
auditoria a aplicar.

Los métodos más utilizados para la evaluación del Control Interno son:
1.- Cuestionarios 2.- Descriptivo
3.- Flujo gramas 4.- Mixto
5.- Evaluación utilizando el método COSO
 - 69 -

3.6.1 Método de diagrama de flujo.-

Los diagramas de flujo son la representación gráfica de la secuencia de las

operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se gráfica en el orden
cronológico que se produce en cada operación.

os códigos
ca de las
y que si

a de flujo
 - 70 -

INICIO

OFICIO

La información es
identificada, procesada y
FACTURAS
comunicada.

La información es
recopilada mediante
sistemas de información

Coordina los sistemas de

información con
información externa

La información circula por toda la

entidad

La información
es archivada

FIN
 - 71 -

3.6.2 Método de descripciones narrativas.-

Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las

actividades de la entidad e indican las secuencias de cada operación, las
personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento y
reportado todo en forma de una descripción simple sin utilización de gráficos.

Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento

adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte
engorroso el entendimiento de la descripción vertida.

Las preguntas se forman en los siguientes términos:

1. ¿Qué informes se producen?.

2. ¿Quién los prepara?.
3. ¿A base de qué registros se preparan los informes?.
4. ¿Con qué frecuencia se preparan estos informes?
5. ¿Qué utilidad se da a los informes preparados?.
6. ¿Qué tipo de controles se han implantado?.
7. ¿Quién realiza funciones de control?.
8. ¿Con qué frecuencia se llevan a cabo los controles?

El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas, a fin de producir

una respuesta amplia de los procedimientos existentes más que respuestas
afirmativas o negativas, que no necesariamente describen procedimientos. Por
ejemplo se presentará la descripción de la forma en que se manejan las
operaciones de caja en una empresa X.

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

Las principales cuentas bancarias se llevan en cuatro bancos. El cajero prepara
diariamente un estado de la posición de efectivo, que se somete, para su revisión, al
tesorero. Cada tres meses se hace una estimación del efectivo de caja que es
necesario, también para la información del tesorero.
 - 72 -

Los registros de recibos y pagos de caja los lleva el cajero.

La principal fuente de ingresos de la compañía está en las ventas de sus

productos. Ocasionalmente se registran ingresos provenientes de ventas de
propiedades e inversiones; intereses sobre inversiones y varios cobros a
empleados por concepto de llamadas telefónicas y otras causas.

Los desembolsos de caja se describen bajo el capítulo de costos y gastos de

operación. En el archivo permanente se incluye una lista de personas autorizadas
por el Consejo de Administración para firmar cheques. Excepto en el caso de la
cuenta bancaria confidencial que se concilia mensualmente por el jefe del
Departamento de Personal, un empleado del Departamento de Contabilidad
recibe del Departamento de Correo, los estados bancarios, y ese empleado
practica las conciliaciones cada mes.

Se llevan fondos fijos por cajeros en la planta, en la oficina y en la sucursal de ... Los
fondos se reembolsan mensualmente por medio de cheques a la orden de los
respectivos cajeros. Los desembolsos se respaldan por comprobantes de caja chica,
debidamente aprobados por los jefes de los departamentos con anterioridad al pago.
Los comprobantes de caja chica y los relativos a documentos se cancelan con un
sello de "Pagado" al rembolsarse los fondos.

Sin olvidar que los principales objetivos que persigue el control interno son la
protección de los intereses de la compañía; la promoción de la eficacia en la
conducción de las operaciones, y la prontitud en su registro, consideremos los
puntos salientes de la descripción relativa al manejo del efectivo en el ejemplo que
se esta ilustrando.

El hecho de que el cajero prepare diariamente un estado de posición del efectivo para
la información del tesorero, obliga a que los registros de caja estén siempre al día. No
es concebible que el tesorero permita que se le den los estados de posición de caja,
sin la seguridad de que provienen de registros de contabilidad. En ciertos medios es
frecuente encontrar que, por atrasos en los registros, la información de referencia se
compila en una forma provisional, lo que frecuentemente ocasiona inexactitudes y
 - 73 -

errores que pueden ser de consecuencias para los planes y manejos del tesorero. En
una compañía cuya contabilidad no está al día, o adolece de defectos, es
indispensable ver hasta qué grado pueden ser confiables los datos que se
proporcionan al tesorero. En el ejemplo antes descrito, suponemos que la
compañía funciona eficientemente y además que se acostumbra preparar
estimaciones de sus necesidades de efectivo para cada trimestre, lo cual,
naturalmente, implica una cuidadosa vigilancia del efectivo.

Es interesante notar que, en este caso, se ha tenido cuidado en mencionar las

personas autorizadas para firmar cheques; y que el cajero no formule las
conciliaciones bancadas, sino un empleado de contabilidad. Falta de control interno
sería que el mismo cajero conciliara las cuentas bancarias, pues abría la posibilidad
de manipulaciones fraudulentas, por parte del propio cajero, que podrían pasar
inadvertidas por algún tiempo cuando menos. Si la persona que hace las conciliaciones
es un empleado de contabilidad, es lógico que en ese departamento se proceda a la
investigación de las partidas de conciliación que se pongan de manifiesto, tales como
los depósitos en tránsito, los cargos bancarios no registrados, los cheques pendientes
de cobro, etc.

En algunas circunstancias, por ejemplo, y volviendo a referirnos a casos en que

la contabilidad o los procedimientos administrativos conexos a la misma adolecen
de deficiencias, sería necesario investigar, y hacer constar en la descripción, qué
funcionarios revisan mensualmente las conciliaciones y promueven las investigaciones
de las partidas pendientes, pues es sabido que una conciliación no es más que un
proceso aritmético que carece de significado si no se investigan sus partidas de dis-
crepancia.

Por último, observe que en la descripción del negocio supuesto, se hace constar
que los fondos fijos se reembolsan cada mes, y que los comprobantes se cancelan
con un sello de "pagado" al tiempo de reembolsarse para evitar duplicación de
pagos.
 - 74 -

3.6.3 Método de cuestionarios especiales.-

Los cuestionarios especiales, también llamados "cuestionarios de control

interno", son otra técnica para la documentación, contabilidad y control,
siempre y cuando exista el documento de análisis correspondiente, en el cual se
defina la confianza de los sistemas examinados.

Estos cuestionarios consisten en la preparación de determinadas preguntas

estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los
estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de
operaciones del componente analizado. Con sus repuestas, obtenidas a través de
indagación con el personal del ente o con la documentación de sistemas que
se facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no, en pos de la
realización de las tareas de auditoria.

A manera de ejemplo a continuación se describe un cuestionario de control

interno del área de Caja/Bancos:
 - 75 -

SEXTO ICA AUDITORES

ENTIDAD S.A.
AUDITORÍA POR EL AÑO 2009
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AREA: DISPONIBLE

OBJETIVOS:
Generale
- Determinar la razonabilidad del sado del area del disponible

Especificos
- Determinar la propiedad de los recursos del disponible.
- Comprobar, el correcto usos de los recursos líquidos de la empresa
- Determinar los riesgos innecesarios del área.

Nº CUESTIONARIO SI NO N/A OBSERVACIONES

1 ¿La persona encargada de los fondos

tiene caución?
2 ¿La persona que maneja y supervisa
los fondos es la misma?
3 ¿Se realizan arqueos sorpresivos de
caja?
4 ¿La empresa posee la seguridad
necesaria para resguardar los fondos?
5 ¿Es conocida la clave por personal
diferente al cajero, tesorero o
gerente?
6 ¿La tasa de cambio está actualizada?

7 ¿Existe rotación frecuente del personal

de ésta área?
8 ¿Se pide comprobantes justificativos
por los gastos efectuados?
9 ¿Se realiza la reposición del fondo
de caja chica?
10 ¿Existe un monto máximo para
el fondo de caja chica?
11 ¿Se lleva un control de los clientes
con los mayores depósitos?
12 ¿Se lleva un control de los cheques
de la entidad?

13 ¿Se realizan depósitos diariamente?

14 ¿Las firmas giradoras estan
debidamente autorizadas?
15 ¿Se realiza confirmación telefónica por
parte del banco para pagos
por sumas superiores a $5.000?
16 ¿Se realizan depositos intactos de los
recursos que ingresan a la entidad?
17 ¿Llevan una numeración consecutiva
de los cheques girados?
18 ¿Se realizan los ajustes necesarios
luego de elaborar las
conciliaciones bancarias?
 - 76 -

3.6.4 Método combinado

Es la combinación de los métodos indicados anteriormente; esto es, se puede

combinar flujo gramas con descriptivo, Cuestionarios con descriptivo, Flujo
grama con cuestionario.

3.6.5 Evaluación utilizando el método COSO

Committee Of Sponsoring Organizations (Comité de Organizaciones

Auspiciantes) COSO corresponde a las siglas en inglés de la comisión que se
encargó de realizar el estudio a través del cual se amplió los conceptos de la
estructura de control interno, para lo cual emitió el SAS 78, mediante el cual se
introdujo una enmienda al SAS 55 que tiene vigencia para las auditorias de
estados financieros comenzados en o después de enero de 1997.

La aplicación de este método obliga a los auditores a considerar los nuevos

elementos de Control Interno: Ambiente de Control, Evaluación del Riesgo,
Actividades de Control, Información y Comunicación y Vigilancia;
consecuentemente, deben involucrarse en el conocimiento del entorno interno y
externo en el que se desenvuelve la empresa auditada, lo cual se logra
mediante la aplicación de matrices a través de las cuales se obtiene
información para estructurar una adecuada planificación que le permita al
auditor con una seguridad razonable aseverar que la información financiera
presentada está exenta de errores o irregularidades de carácter significativo y su
opinión esté debidamente fundamentada.

Para llenar la información requerida en las matrices, se utilizan todos los

métodos de evaluación de control interno enunciados.

En el presente estudio, se explicó los elementos de la estructura de control

interno, en tanto que los aspectos fundamentales de la evaluación, se
materializan en la aplicación del conocimiento del entorno y la calificación del
riesgo que consta en el capítulo de planificación de la auditoría.
 - 77 -

El siguiente cuadro ilustra las ventajas y desventajas de la aplicación de estos

métodos.
VENTAJAS DESVENTAJAS

CUESTIONARIOS
 Permite sistematizar el trabajo y  Disminuye la iniciativa.
disminuir costos  Las preguntas no pueden abarcar
 Facilita la administración y toda la deficiencia.
supervisión del trabajo  No prevé la naturaleza de las
 Entrenamiento de personal sin operaciones.
experiencia
 Fácil detección de deficiencias.

DESCRIPTIVO O NARRATIVO  No todos los auditores tienen facilidad

de expresarse por escrito.
 Realiza la descripción a base de la  La apreciación de los hechos puede
observación y entrevistas. variar por el uso de expresiones
 Permite la iniciativa del auditor.  incorrectas.
Es fácil de utilizar.  Su uso se limita a auditores
 Se aplica en entidades pequeñas. experimentados.
 No permite una visión de conjunto.

FLUJOGRAMAS
 Permite realizar el relevamiento de  Se requiere conocimientos sólidos de
información siguiendo una secuencia control interno y de flujodiagramación
lógica.  Su uso se limita a personal de
 Facilita visualizar en conjunto el experiencia
proceso de una transacción.  El costo de aplicación es alto
 Permite detectar deficiencias y tareas
duplicadas fácilmente.
 Puede ser utilizado en auditorías
recurrentes; por lo general los
procedimientos no cambian
 - 78 -

METODO COSO
 Mediante el uso de matrices se  Su uso se limita a personal de
recopila información mediante la cual experiencia.
se logra conocer el entorno interno y  El costo de aplicación es alto.
externo de la empresa.
 Utiliza todos los métodos de
evaluación de control interno
enunciados.
 Facilita las labores de planificación de
la auditoría.
 Puede ser utilizado en auditorías
recurrentes.
 Facilita la elaboración del informe
confidencial de control interno.

3.7 Procedimientos necesarios para un adecuado sistema de C.Interno

1. Personal competente y confiable.
2. Segregación adecuada de funciones.
3. Procedimientos de autorización apropiados.
4. Registros y documentos apropiados.
5. Control físico sobre sus activos.
6. Procedimientos de mantenimiento y verificación de los controles existentes.
7. Unidad de Auditoria Interna

3.8 El Riesgo
Para garantizar el funcionamiento del control interno implantado, es menester
que la gerencia evalúe los factores de riesgo a considerar para garantizar la
preparación de estados financieros en concordancia con las Normas
Ecuatoriana de Contabilidad y con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
 - 79 -

Cuando la Gerencia diseña los procedimientos de control debe tomar en cuenta

factores internos y externos que pueden ocurrir y afectar la capacidad de la
empresa para registrar, procesar, resumir y revelar cifras que guarden
uniformidad con las afirmaciones de la gerencia incluidas en los estados
financieras.

La evaluación del riesgo es un proceso permanente y según el SAS 55 los

resultados de la evaluación inicial pueden variar por las siguientes razones.

1. Cambios en al ambiente de operaciones.

2. Personal nuevo.
3. Cambios en los sistemas de información.
4. Crecimiento acelerado de la entidad.
5. Cambios tecnológicos en los procesos de producción o en los sistemas
de PAD.
6. El cliente puede introducir nuevos productos o servicios.
7. Puede establecerse una reingeniería de la empresa.
8. Pueden mejorar o aparecer relaciones comerciales internacionales.
9. Pueden adoptarse nuevos pronunciamientos contables.

Al evaluar el control interno, el auditor está en condiciones de determinar la

extensión y profundidad de las pruebas de auditoria a aplicarse (sustantivas o de
cumplimiento), esta evaluación puede servir para elaborar o modificar los
programas de auditoria.

Por medio de pruebas apropiadas a los registros contables, transacciones

financieras e informes podemos probar la efectividad de los métodos utilizados
por la empresa, para ejercer el control sobre sus operaciones.

Todas las entidades, de todos los tamaños y naturaleza, tienen riesgos en

todos los niveles. Para la evaluación del control interno, el auditor deberá
determinar el nivel de riesgo para lo cual considerará lo siguiente:
 - 80 -

HAY MAYOR RIESGO HAY MENOR RIESGO

 Transacciones efectuadas en  Transacciones efectuadas con
base a órdenes verbales. órdenes escritas.
 Recibos y desembolsos en  Recibos y desembolsos con
efectivo. cheques.
 Transacciones no sujetas a  Transacciones sujetas a revisión
revisión o auditoria interna. de auditoria.
 Magnitud de cifras individuales.  Movimiento no significativo de
 Cambios constantes de personal cifras.
involucrado en transacciones  Personal idóneo y preparado.
financieras.  Mínimo número de cambios de
 Frecuencia de cambios en prácticas administrativas.
prácticas administrativas.  Existencia de controles
adecuados.

No siempre las transacciones significativas son indicador de riesgo alto.

Las declaraciones de la normatividad de auditoria vigente, establecen que
durante el curso de una auditoria el auditor debe comunicar a las autoridades o
directivos los asuntos importantes de las deficiencias en el diseño de la
estructura del control interno, que podría constituir un riesgo en la capacidad
de la organización.

Esto constituye una ayuda positiva a la empresa por parte del auditor, el
trabajo no podrá considerarse completo mientras no se haya presentado una
carta en la que exponga las deficiencias, este documento se denomina "
Carta de Control Interno".
 - 81 -

CAPITULO IV
La Planificación

4.1 Planificación de la Auditoría Financiera.-

La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria financiera y de su

concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación
debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar
alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas,
por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más expertos del grupo.

4.2 Objetivos de la planificación de la Auditoría Financiera.-

El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoria que correspondan aplicar,
cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma
eficiente y efectiva.

Si alguien pretende dar una opinión sobre los estados financieros de un ente, los
cuales reflejan la actividad del mismo, resulta necesario obtener un
conocimiento profundo de su actividad principal.

Para este fin es necesario que el auditor conozca la actividad de un ente,

poseer una clara comprensión de los aspectos tales como: ¿cuál es la principal
fuente de ingresos y recursos?, ¿cómo se obtienen estos?, ¿cuáles son los
aspectos estratégicos claves para producir o prestar los servicios?, ¿que
actividades efectúa?, ¿cuáles son los sistemas de información de que dispone
para reflejar las operaciones?, etc.

Determinada las unidades operativas, se debe definir los "componentes" que

las conforman. Estos componentes están vinculados con los estados
financieros a examinar y el ciclo de las transacciones. Puede ser tanto los
 - 82 -

rubros de los estados financieros, como los sistemas o circuitos administrativos

cuyas operaciones afectan a estos rubros.

4.3 Fases de la planificación de la Auditoría Financiera.-

La planificación de cada auditoria se divide en dos fases:

1.-Planificación preliminar.
2.- Planificación especifica.

En la primera de ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir

en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del
ente a auditar; mientras que la segunda se define tal estrategia mediante la
determinación de los procedimientos específicos a aplicarse por cada
componente y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes
fases.

4.4 La Planificación Preliminar.-

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la

información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoria.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de

trabajo, continúa con la aplicación de un programa general de auditoria y
culmina con la emisión de un reporte para conocimiento del Director de la
Unidad de Auditoria.

Para ejecutar la planificación preliminar principalmente debe disponerse de

personal de auditoria experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo.
Eventualmente podrá participar un asistente del equipo.

Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son: la

entrevista, la observación y revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la
información importante relacionada con el examen.
 - 83 -

La metodología para realizar la planificación preliminar debe estar detallada en el

programa general que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de
entidad, organismo, área, programa o actividad importante sujeto a la auditoria.

4.4.1 Elementos de la Planificación Preliminar

La planificación preliminar representa el fundamento sobre la que se basarán todas

las actividades de la planificación específica y la auditoria en si mismo, de ahí la
importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad,
conjuntamente con la evaluación de los factores externos que pueden afectar
directa o indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un
estudio a base de un esquema determinado, sus principales elementos son los
siguientes:

1. Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;

2. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos

a cumplir;

3. Identificación de las principales políticas y prácticas: contables,

presupuestarias, administrativas y de organización;

4. Análisis general de la información financiera:

5. Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas

de los estados financieros.

6. Determinación del grado de confiabilidad de la información producida;

7. Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de

dependencia de los sistemas de información computarizados;

8. Determinación de unidades operativas;

9. Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;

10. Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas;

11. Decisiones preliminares para los componentes; y, enfoque preliminar de

Auditoria
 - 84 -

4.4.2 Productos de la planificación preliminar

Los productos obtenidos en la planificación preliminar permiten calificarla como

un proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que luego es
aplicado y se logran resultados para utilización interna de la unidad de auditoria,
que están contenidos en el reporte preparado para conocimiento del Director de la
Unidad e incluye la definición del enfoque global de la auditoria y los componentes
principales sobre los cuales se realizará la evaluación del control interno de la
entidad.

El contenido básico del reporte es el siguiente:

1.- Antecedentes
2.- Motivo de la auditoria
3.- Objetivos de la auditoria
4.- Alcance de la auditoria
5.- Conocimiento de la entidad y su base legal
6.- Principales políticas contables
7.- Grado de confiabilidad de la información financiera
8.- Sistemas de información computarizados
9.- Puntos de interés para el examen
10.- Transacciones importantes identificadas
11.- Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores
12.- Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase
13.- Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoria
14.- Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas
15.- Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser
evaluadas en la siguiente fase.

La concisión es una característica fundamental del reporte de planificación preliminar,

tanto para su preparación oportuna como para el conocimiento inmediato. Los
papeles de trabajo de la planificación preliminar se dividen en dos segmentos, uno
referido a la administración de la auditoria y otro para respaldar los resultados del trabajo. En
cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados como un conjunto integrado.
 - 85 -

4.5 Planificación específica.-

4.5.1 Concepto
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la
eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos
definidos para la auditoria. Se fundamenta en la información obtenida durante la
planificación preliminar.

La planificación específica tiene como objetivo evaluar el control interno,

evaluar y calificar los riesgos de la autoridad y seleccionar los procedimientos de
auditoria a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución,
mediante los programas respectivos.

En la planificación preliminar se evalúa a la entidad, como un todo. En cambio

en la planificación específica se trabaja con cada componente en particular.
Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoria, además de los
mencionados en la planificación preliminar esta en concentrar los esfuerzos de
auditoria en las áreas de mayor riesgo y en particular en las denominadas
afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor
emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su
validez, sobre la cual fundamentara la opinión de los estados financieros.

La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control, los

sistemas de registro e información y los procedimientos de control es el
método empleado para obtener la información complementaria y calificar el
grado de riesgo tomando al ejecutar una auditoria.

Las técnicas de mayor aplicación son: la entrevista, la observación, la revisión

selectiva, el rastreo de operaciones, la comparación y el análisis.

La responsabilidad por la ejecución de la planificación especifica esta

concentrada en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de
exámenes complejos que requieran la evaluación de muchos componentes en
 - 86 -

paralelo, es recomendable la participación de los miembros del equipo en

determinados casos, de especialistas en disciplinas especificas.

4.5.2 Propósito de la Planificación Específica.

La planificación específica tiene como propósito principal:

1. Estudiar las principales actividades de la entidad, evaluando el
cumplimiento de sus objetivos básicos, la aplicación de los principios de
control interno y los puntos clave de control establecidos en la estructura
organizativa y en la normativa técnica promulgada para las empresas
públicas y privadas.

2. Calificar el nivel de riesgo asumido al realizar la auditoría y determinar el

enfoque del examen estableciendo la naturaleza, el alcance y la
profundidad de las pruebas y procedimientos a aplicar.

3. Producto de la evaluación del control interno, se emitirá un informe con

comentarios y recomendaciones relevantes sobre el manejo de la
entidad y la información necesaria para la planificación específica.

4.5.3 Componentes de la Planificación Específica

Para evaluar los procedimientos de control, el equipo de auditoría deberá

preparar programas o cuestionarios específicos por cada componente,
considerando las circunstancias propias en las que se desenvuelva la entidad.

1. Referencia de la planificación preliminar.- Se hará referencia al documento

con el cual se emitió la planificación preliminar.

2. Objetivos específicos por área o componentes.- Constarán los objetivos

específicos determinados para cada componente a evaluarse, en caso de
las cuentas de balance, éstos corresponden a las afirmaciones de los
estados financieros.
 - 87 -

3. Resumen de la evaluación del control interno.- Citará en forma resumida,

las principales desviaciones detectadas en la entidad, que se iniciará con el
seguimiento a la aplicación de recomendaciones del último informe emitido.

4. Considere las deficiencias determinadas de la evaluación del sistema

financiero, (sistema contable y de presupuesto).- Considere estos puntos
para establecer los riesgos de auditoría para cada componente.

5. En cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes, prepare un

memorando con las novedades relativas al control interno, dirigido a la
máxima autoridad de la entidad, que contendrá comentarios, conclusiones y
recomendaciones. Este documento será discutido en reunión de trabajo con
las autoridades y funcionarios encargados del cumplimiento de las acciones
correctivas.

6. Evaluación y calificación de riesgos de auditoría.- El Riesgo de Auditoría es

la posibilidad de que la información de la entidad sujeta a examen contenga
errores o irregularidades y no sean detectados durante la ejecución de la
auditoría.

7. Riesgo Inherente.- Determina la posibilidad de errores o irregularidades en

la información que procesa la entidad. Para determinarlo considere entre
otros los siguientes factores: la organización en general, la estructura del
área de contabilidad, la complejidad organizacional y contable, grado de
conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotación del personal
directivo y de apoyo, prácticas de contabilidad deficientes, cumplimiento de
recomendaciones, auditoría interna ineficiente, idoneidad del personal,
volumen de transacciones, información contable de diversa naturaleza y
transacciones sometidas a un procesamiento completo.

8. Riesgo de control.- Establece la posibilidad de que los procedimientos de

control, incluyendo a los aplicados por la Unidad de la Auditoría Interna, no
pueden prevenir o detectar los errores o irregularidades significativos de
manera oportuna.
 - 88 -

9. Plan de muestreo.- Determine el universo de las transacciones y

operaciones que deben examinarse durante la ejecución de la auditoría. De
acuerdo a la calificación del riesgo, determine una muestra representativa,
considerando las características de los componentes que permita
satisfacerse de los datos e información que consta en los registros
contables, utilizando el método que considere adecuado el Supervisor y
Jefe de Equipo.

10. Programas de auditoría a aplicarse en el examen.- Se presentarán en

anexos para cada componente, en los que constarán los objetivos
específicos, que se relacionan con las afirmaciones de veracidad, integridad
y valuación; los procedimientos de auditoría estarán dados a través de
pruebas de cumplimiento y sustantivas detalladas a la medida, ampliando
las que constan en la matriz y la muestra a examinar.

11. Los objetivos específicos por cuentas, áreas, rubros, procesos y sistemas
se presentarán en los programas de trabajo por cada componente,
considerando que deben cumplir con las afirmaciones de:

Veracidad.- Verifica si el ente es propietario o posee derechos de los activos

registrados y ha contraído los pasivos contabilizados. Si los activos existen, si las
transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas.

Integridad (contabilizado y acumulado).- Analiza si todas las transacciones

están contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las
cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas o atribuidas al
período contable correspondiente.

Valuación y exposición (calculado y valuado).- Determina si cada transacción

está correctamente calculada y mostrada en su monto apropiado; si los activos y
pasivos están correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su
naturaleza y normas contables aplicables y si muestran los hechos y
circunstancias que afectan la valuación.
 - 89 -

12.- Recursos humanos.- Se hará constar el nombre de los auditores

designados en la orden de trabajo y si de la evaluación de control interno se
considera necesario el apoyo de personal técnico en otras áreas, se
identificarán éstos, determinando las actividades que va a realizar y el tiempo a
utilizar.

13.- Distribución del trabajo y tiempos estimados.- Se hará constar el nombre del
auditor, los componentes a ser examinados, el tiempo que se utilizará en días
hombre y en días calendario y el total de días a utilizar. Se identificarán las
actividades que va a realizar el Supervisor.

14.- Recursos financieros.- Prepare un detalle de los días de viáticos,

subsistencias, movilización y transporte, indicando las fechas de inicio y
término de la comisión. Incluya los procedimientos a cumplir de conformidad
con los programas preparados por el Jefe de Equipo y Supervisor.

15.- Productos a obtener y comunicación de resultados.- Como resultado de la

auditoría señale que se preparará el informe, síntesis y memorando de
antecedentes, si el caso lo amerita. Las principales deficiencias que se vayan
detectando se darán a conocer durante el transcurso del examen mediante
reuniones de trabajo o comunicaciones escritas, en cumplimiento a las
disposiciones legales pertinentes, las cuales se documentarán en papeles de
trabajo.
 - 90 -

CAPITULO V

Trabajo de Campo.-

5.1 Concepto

Comprende el estudio y evaluación del sistema de control interno, el examen y

la obtención de evidencia pertinente, a través de la aplicación de programas de
auditoria y de los procedimientos considerados necesarios según las
circunstancias.

Deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de

inspecciones, observaciones, preguntas, confirmación, para contar con una
base razonable para opinar acerca de los estados financieros.

En cuanto se refiere al Dictamen de Auditoria, deberá mencionarse si los

estados financieros fueron preparados de conformidad con los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(NEC) y otra normatividad aplicable, si dicha normatividad ha sido consistente en
el ejercicio y en anteriores.

El dictamen debe contener, ya sea la expresión de una opinión acerca de los

estados financieros tomados en su conjunto, o la afirmación en el sentido de
que no sea posible expresar una opinión. Cuando no pueda ser expresada una
opinión general, deberán mencionarse las razones que la impidan. En
cualquiera de estos casos, deberá contener una indicación del tipo de examen
que se llevó a cabo y ser suscrito por un C.P.A.- (Contador Público Autorizado).

5.2 Técnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria

Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de

investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria
 - 91 -

que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio

o juicio, según las circunstancias.

Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de

cualquier ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos asequibles
para obtener material de evidencia.

Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las

técnicas son desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas de
ejecución.

5.3 Clases de Técnicas de Auditoría

Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a

efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por
escrito, por revisión del contenido de documentos y por examen físico.

Siguiendo esta clasificación las técnicas

de auditoría se agrupan
específicamente de la siguiente manera:

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR:

 Comparación
 Observación
 Revisión Selectiva
 Rastreo

TÉCNICA DE VERIFICACIÓN VERBAL:

 Indagación
 Encuesta
 entrevista

TÉCNICA DE VERIFICACIÓN ESCRITA:

 Análisis
 Conciliación
 Confirmación
 Tabulación
 - 92 -

TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL:

 Comprobación
 Computación

TÉCNICA DE VERIFICACIÓN FÍSICA:

 Inspección

5.4 Otras técnicas utilizadas de Auditoría

5.4.1.- Diagrama Causa y Efecto:

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama también se le

llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma
parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de
encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto.

La cabeza del pescado estaría representada por el efecto y sus posibles

causas estarán en las ramas principales del cuerpo del ¨pescado¨. Estas ramas
principales típicamente son las siguientes:

-Personas -Equipos -Métodos

-Materiales -Ambientes -Medida

Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se esté

analizando. Por ejemplo si se desea analizar cómo se puede prevenir un error
en el diseño de un producto tendríamos las siguientes ramas principales:

Insumo de clientes
Control de diseño
Adiestramiento
Control de documentos.
 - 93 -

Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor comprenderá

que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o el resultado de un
sistema.

EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qué

buscar cuando está ejecutando la auditoría como también le enseña la
interrelación entre cada una de las características del proceso (ramas
principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del
conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.

Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a múltiples factores, por lo

tanto debe existir una relación de CAUSA - EFECTO entre los mismos.

Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayoría de los casos se

procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas,
clasificando las variables más importantes que posiblemente generen el
problema.

Es difícil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita

ver totalmente la cadena de causas y efectos.

Mediante la aplicación del Diagrama de Causa - Efecto ó Espina de

Pescado es posible determinar las causas que originan determinado efecto o
problema y por ende emprender la búsqueda de soluciones. Con este diagrama
se pretende:

1.- Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.

2.- Ayudar a los auditores a identificar causas probables de los problemas o

efectos.

3.- Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

 - 94 -

5.4.2.- Diagrama de Flujo

Es una representación reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema en

términos de sus componentes indicando los enlaces entre los componentes.

Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si

por ¨tuberías¨ y ¨depósitos¨ de datos, y permite describir el movimiento de los
datos a través del sistema.

Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son

sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del
sistema- los canales por donde circulan los datos.

Las técnicas del diagrama de flujo de datos, es una representación gráfica que
permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la información
en la organización bajo estudio, permitiendo así comprender los procedimientos
existentes con la finalidad de optimizarlos, reflejándolos en el sistema
propuesto.
 - 95 -

5.4.3.- Técnica de Tascoi

Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la

organización, con el propósito de determinar ¿Qué hace realmente la entidad?,
¿Cómo lo hace?, ¿Para qué lo hace?, ¿Quiénes son sus propietarios? y
¿Cuáles sus clientes?.

La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas

con los directivos de la entidad auditada.

La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:

Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el

día a día para producir sus bienes y/o servicios.
 - 96 -

Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la

transformación.

Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los

recursos, información e insumos para hacer la transformación.

Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los
productos, bienes o servicios que transforma la organización.

Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación

de la organización, por ejemplo el gerente, el director, la Junta o Consejo
Directivo.

Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las

organizaciones que transforman o agregan valor

5.5 Las Pruebas de Auditoría.-

Posteriormente de haberse familiarizado con el sistema en funcionamiento, el

auditor deberá cerciorarse de que están operando satisfactoriamente a través de
pruebas que comprueben la corrección de las operaciones.

El uso de las pruebas en los exámenes, implica un cierto grado de riesgo,

requiere que el auditor posea un conocimiento suficiente de las técnicas y
aplique el debido cuidado profesional y criterio en su elección.

5.5.1 Tipos de Pruebas.-

Pueden clasificarse de acuerdo a la naturaleza, objetivos, diferencias y

correlaciones, así:

a. Pruebas globales de razonabilidad de los saldos de las cuentas de los

estados financieros.-
 - 97 -

Sirven para identificar las áreas potencialmente críticas donde puede ser
necesaria una mayor investigación como consecuencia de existir
variaciones significativas, transacciones dudosas o esporádicas. Ej:
Ejecución de obras o adquisiciones significativas de existencias.

b. Pruebas de Cumplimiento
Dada la relevancia que se le atribuye a la evaluación del control interno,
el auditor debe satisfacerse de su veracidad, antes de extraer su
conclusión preliminar, sobre las bondades o debilidades de las
operaciones de control. Tiende a confirmar el conocimiento que el
auditor tiene acerca de los mecanismos de control de la Empresa,
obtenido en la etapa de evaluación de control interno, como a verificar
su funcionamiento efectivo. A estas pruebas se las conoce también
como Pruebas de Control.

c. Pruebas Sustantivas
Son aquellas que se aplican para comprobar la información referente a las
operaciones que se auditan y son: Pruebas de saldos, detalles de
transacciones o movimientos, procedimientos analíticos.

Las pruebas sustantivas son también conocidas como de transacciones

especificas, de validez de saldos o de validación.

Para las pruebas de cumplimiento y las sustantivas, no debe prepararse

procedimiento aislados entre si, sino por el contrario, sus resultados se
relacionan y complementan, por ejemplo:

PRUEBA DE CUMPLIMIENTO PRUEBA SUSTANTIVA

Evidenciar si se realizan conciliaciones Reconciliación bancaria
bancarias

Se pueden mencionar además, las pruebas que en el campo práctico, se

efectúan comúnmente:
 - 98 -

• Observaciones.- Constatación presencial de las operaciones, puede

considerarse parte de una prueba de cumplimiento o de una prueba
sustantiva.

• Prueba de Operaciones.- Probar detalladamente la ejecución de las

operaciones y la existencia de documentación sustentatoria.

• Pruebas directas de saldos.- Comprobar la razonabilidad de los importes

registrados selectivamente y de los saldos que la componen.

Pruebas de análisis de movimientos de cuentas.- Revisar el saldo de una

cuenta, a través de verificación de los valores registrados con documentación
justificativa. Esta prueba se aplica generalmente a cuentas que no tienen
significativo número de transacciones.

5.6 Muestreo estadístico en Auditoría.-

Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a

menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase
de transacción (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias
de alguna característica del saldo o la transacción y que permite llegar a una
conclusión en relación con las características.

Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la técnica de la

selección para muestra en auditoria está basada en la selección al azar o
aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.

Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes

aspectos para definirla:
 - 99 -

Los objetivos de la auditoría

El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable
Error esperado en el universo

Las técnicas de muestreo.

Al efectuar las pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el

control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas
durante el ejercicio, ya que el coste del examen sería astronómico y la entrega
del informe se demoraría meses; utiliza técnicas de muestreo: al examinar una
muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogéneas se
pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo.

El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden

inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo
o población, en base al estudio de una fracción de dichos elementos
denominada muestra.

La teoría de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran

número de partidas similares tiende a mostrar las mismas características que
reflejaría el examen de la serie completa.

Fases:

1. Definición de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos

que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones
concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarán, los
elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones
deberán reflejarse en el programa de auditoría.
2. Selección de muestras. Consiste en definir el método a seguir para
determinar las unidades concretas que formarán parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad
de unidades a seleccionar y que formarán la muestra.
 - 100 -

4. Evaluar los resultados en función de los objetivos propuestos.

La selección de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:

Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un período

determinado o todas las partidas de una sección de cuentas por orden
alfabético.

Muestreo al azar: en este muestreo todas las partidas que forman el universo
deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.

Muestreo estratificado: Significa clasificar la población en estratos y

posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo
en bloque.

5.7 Aplicaciones prácticas de las pruebas.-

En la determinación de las pruebas específicas a nivel de cada rubro individual

habrá de considerarse para su estudio los siguientes criterios.

1. Las pruebas sustantivas recaen normalmente sobre los saldos que

aparecen en las cuentas de los estados de situación financiera,
mientras que las pruebas de cumplimiento y las pruebas globales de
razonabilidad de saldos, se aplican tanto a las cuentas patrimoniales
como a las de resultados.
2. Cuando las pruebas sustantivas se aplican a las cuentas de operación,
su propósito está relacionado con la confirmación de que todos los
conceptos de ingresos o gastos están debidamente clasificados y que
han sido contabilizados en el ejercicio financiero.
3. Aplicadas a los estados financieros en su conjunto, proporcionan
información sobre las políticas contables seguidas, su uniformidad y
consistencia de su aplicación.
 - 101 -

Para una mejor comprensión se citan ejemplos de pruebas sustantivas y de

cumplimiento para ciertas cuentas:

DISPONIBILIDADES

Pruebas de Cumplimiento
1. Obtención de constancia de una adecuada segregación de funciones de
autorización y registro de operaciones y custodia de valores.
2. Revisión de la adecuada y suficiente cobertura de las fianzas o
cauciones rendidas por empleados que manejan fondos.

Pruebas Sustantivas
1. Inspección física de todos los valores en poder de los custodios
seleccionados a una fecha determinada.
2. Examen de la documentación sustentatoria que respalda los ingresos y
desembolsos de efectivo para cerciorarse de la autenticidad de la
misma.

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar si existe una adecuada segregación de funciones de
autorización del crédito, entrega de préstamos, registro, custodia y
cobro de valores.
2. Comprobar si se practican confirmaciones periódicas por escrito de
saldos a cobrar.

Pruebas Sustantivas

1. Obtención de una relación que contenga los saldos que integran las
cuentas por cobrar clasificadas por antigüedad.
2. Confirmación escrita directa de los deudores para los saldos
representativos al azar o mediante aplicación de técnicas estadísticas.
 - 102 -

PASIVOS CORRIENTES

Pruebas de Cumplimiento
1. Verificación de la existencia de una adecuada segregación de funciones
de compra, recepción, inspección y revisión de la documentación
sustentatoria, registro y pago.
2. Observación de la vigencia de las garantías.

Pruebas Sustantivas
1. Examinar la documentación que evidencie la autenticidad de los pasivos
registrados no liquidados.

INGRESOS

Pruebas de Cumplimiento
1.- Verificación de la existencia de una adecuada segregación de las funciones de
determinación y recaudación de ingresos y su correcta y oportuna
contabilización.

2.- Comprobación de la utilización de reportes numerados e impresos sobre

cobranzas y rentas recibidas, como sustento de un apropiado registro.

Pruebas Globales
1.- Verificación de los componentes de ingreso, de la corrección de
cálculos aritméticos, secuencia numérica progresiva, documentos de respaldo de
los depósitos.
2.- Comparación de los saldos céntralo previsto en el presupuesto y en
relación con el periodo anterior.

GASTOS
Pruebas de Cumplimiento
1. Observación de que se utiliza formularios prenumerados y preimpresos
para los gastos o desembolsos y que son archivados conjuntamente con
la documentación sustentatoria.
 - 103 -

Pruebas Globales

1. Revisión analítica de las distintas clasificaciones de gastos de un

ejercicio a otro.
2. Revisión de gastos en contraposición de normas legales.

5.8 Hallazgos de Auditoría.-

El hallazgo en la auditoria tiene el sentido de la obtención y síntesis de

información sobre una operación, actividad, proyecto, unidad administrativa u
otro asunto evaluación y que los resultados sean de interés para los
funcionarios de la entidad auditada.

La evidencia de los hallazgos de auditoria deberá ser evaluada en términos de

suficiencia, importancia, confiabilidad y eficacia.

5.9 Los papeles de trabajo

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y

contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la
auditoría que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo
constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos. Los
papeles de trabajo sirven principalmente para:

1.- Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la
norma de ejecución del trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las
normas de auditoría generalmente aceptadas.

2.- Ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.

 - 104 -

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de
trabajo son: los programas de auditoría, análisis, memorandos, cartas de
confirmación y certificación del cliente, extractos de los documentos de la
compañía, y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor; los
papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes
almacenados en cintas, en películas y otros medios.

Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:

Naturaleza de la auditoria

1. La naturaleza del informe del auditor.

2. La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información
sobre la cual el auditor esta dictaminado.
3. La naturaleza y condiciones de los registros del cliente.
4. El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno; y
5. Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que
se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las

circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de
contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha
cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que revele

que:
 - 105 -

1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además

indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a
la ejecución de trabajo.
2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar alcance, extensión; otros procedimientos de
auditoría deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución del trabajo.
3. La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de
auditoría aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado
suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para
expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento
de la norma relativa a la ejecución de trabajo.

Propiedad y custodia de los papales de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del
auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones
impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del
cliente.

Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o
un sustituto de los registros de contabilidad del cliente.

El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo

custodia segura contra pérdida, robo, o destrucción sus papeles de trabajo, y de
conservarlos por un período suficiente para cumplir con las necesidades de su
práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retención de los mismos.

Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que gran parte de
la información que utiliza en la empresa tiene este carácter. El cliente no
estaría dispuesto a proporcionar al auditor información a la que no tienen
acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no confía en el
 - 106 -

secreto profesional de éstos. En el Código de Ética de la profesión se recogen

normas en este sentido que obligan a todos los profesionales.

La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden

mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo
expuesto en el artículo 14.2 de la Ley de Auditoría de Cuentas.

Requisitos en su preparación

Cuando más de una persona interviene en la auditoría, los papeles de trabajo

pasan a constituir un medio para comunicar información y, por tanto, deberán ser
lo suficientemente explícitos por sí mismos sin necesidad de realizar
aclaraciones de tipo verbal.

Requisitos:

1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

2. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión
sobre aspectos o problemas planteados.
4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de más experiencia.
5. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para
que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

5.10 Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un

acceso fácil a la información contenida en los mismos.

Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoría generalmente suelen

clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando
alguno de estos archivos lleva más de una carpeta, debe establecerse el
control de la numeración de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el
número total de carpetas.
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5.10.1 Archivo permanente

El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de

tener disponible la información que se necesita en forma continua sin tener que
reproducir esta información cada año.

El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el

tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo debe
suministrar al equipo de auditoría la mayor parte de la información sobre el
negocio del cliente para llevar a cabo una auditoría eficaz y objetiva.

Ventajas del archivo permanente:

1. Hace posible el análisis y revisión de las cuentas del período sea más
riguroso, ya que existe información comparativa con años anteriores.
2. Rápido entendimiento por el auditor de las características principales del
negocio del cliente y de la industria.
3. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del
cliente.
4. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoría.
5. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditoría.

5.10.2 Archivo corriente

Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoría
específica de un período. Comprende dos tipos de archivos:

1. Archivo general.
2. Archivo de los estados financieros.
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5.11 Índices de Auditoría

Son símbolos numéricos, alfabéticos y alfanuméricos, que colocados en el

ángulo superior derecho de los papeles de trabajo, con lápiz rojo, permite un
ordenamiento lógico y facilita su rápida identificación.

El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y

conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro del expediente o
archivo de referencia permanente y el legado de auditoría.

Los papeles de trabajo se ordenarán y referenciarán de acuerdo con un índice

preestablecido que facilite su identificación y lectura durante el curso del
examen y posteriormente a éste. Deberán evitarse archivos individuales y
voluminosos o difíciles de manejar.

La utilización de los índices obedecerá al siguiente criterio:

1. El índice numérico se utilizará en los papeles de trabajo generales como:

borrador del informe, orden de trabajo, plan de trabajo, programa de
trabajo, cuestionarios, asientos de ajuste, estados financieros,
comunicarlos varias, etc.

2. El índice alfanumérico en los papeles de trabajo específicos, de acuerdo al

plan de cuentas vigente en la empresa y su clasificación bajo el siguiente
criterio.
Activos.- Con una sola Letra, generalmente las primeras: A, B, C
Pasivos.- Con doble letra las primeras del alfabeto: AA, BB, CC
Patrimonio.- Con doble letra, las intermedias del alfabeto: MM
Resultados.- Con una letra, las últimas del alfabeto X, Y, Z
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Ejemplo

ÍNDICE CUENTA P/T

A Disponibilidades Sumaria
Al Bancos Moneda Nacional Analítica
A 1.1 Conciliaciones Bancarias Sub . Analíticas

Para la identificación de las hojas dentro de una misma analítica se utilizará un

número fraccionario. El numerador indica el número de orden de la hoja y el
denominador el número de hojas que conforman la analítica.

Ejemplo:
B1 Cuentas por cobrar Sumaria
B1. 1 Anticipo de fondos Analítica
B1. 1 - ½ Indica que es la primera hoja de la analítica de
anticipos de fondos que está tiene dos hojas.

5.12 Marcas de auditoria

Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos de

auditoría. Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de
trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estándar, a menudo se utiliza
una escala limitada de estandarización de símbolos para una línea de auditoría
o para grupos específicos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas
en cédulas determinadas.

Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditoría que son similares más de una vez.
Las marcas deben ser distintivas y en color rojo para facilitar su ubicación en el
cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en
lápiz.

Se debe evitar los símbolos superpuestos, complejos o similares; los números o

letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y
fácil de seguir.
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Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:

1. La explicación de las marcas debe ser específica y clara.

2. Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con
base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones
narrativas, análisis, etc.

Las marcas de auditoría son símbolos utilizados por el auditor para señalar en
sus papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuada los cuales
reportan los siguientes beneficios.

1. Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión,

el trabajo realizado en varias partidas.
2. Facilita su supervisión al poder comprender en forma inmediata el
trabajo realizado.

5.13 Referenciación.-

Consiste en identificar o relacionar datos, cifras, información, etc., entre

papeles de trabajo que por su naturaleza o significado se vinculan entre si. La
referenciación se efectúa durante el curso del examen, en base a los índices de
los papeles de trabajo y se coloca tanto en la hoja principal de trabajo y
sumarias como en las analíticas. Para la referencia se utilizará lápiz rojo, lo que
permitirá identificar claramente la información y bajo el siguiente criterio:

PASAN.- en el papel de trabajo se lo identifica poniendo el índice del papel de

trabajo a donde va la información, en el lado derecho del dato que dio lugar a la
referencia.
VIENEN.- se identifica en el papel de trabajo de donde viene la información,
colocándolo al lado izquierdo o superior del dato o cifra que se está
referenciando.

A esta práctica de referenciar, también se la conoce como referencia cruzada.