CONTABILIDAD Y FISCALIDAD 2º AF PRESENCIAL

TEMA 2. El proceso contable del inmovilizado material e intangible.

El grupo 2 (Activo no corriente) comprende los activos destinados a servir de forma

duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo
vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a
un año. Estos elementos se integran en el activo no corriente (activo fijo).

El activo no corriente se puede clasificar en:

 Inmovilizaciones intangibles: Representa los elementos patrimoniales “intangibles”

constituidos por derechos susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a
cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Por ejemplo, de nada serviría
tener un potente ordenador, si no se tiene el “derecho al uso” de programas informáticos.

 Inmovilizaciones materiales: Comprende los elementos patrimoniales “tangibles,

muebles e inmuebles” destinados a servir de forma duradera en la actividad de la
empresa: maquinaria, elementos de transporte, etc.

 Inversiones inmobiliarias: Comprende aquellos activos no corrientes que sean

inmuebles (terrenos y/o construcciones) y que se posean para obtener rentas, plusvalías o
ambas. Su naturaleza está un poco “a caballo” de lo que se entiende por inmovilizado y
de lo que se entiende simplemente por inversión financiera.

 Inversiones financieras: Recoge las aplicaciones que el comerciante da a los fondos de

la empresa con intención de obtener rentabilidad a largo plazo (compra de acciones,
obligaciones, concesión de créditos, etc). Lo veremos en el próximo tema.

Importante: no debemos confundir una inversión con un gasto porque, aunque ambos
conceptos supongan una salida de dinero de tesorería o un aumento de las obligaciones de pago
de la empresa, cuando se realiza una inversión aumenta en Activo no corriente, y cuando se
produce un gasto, se adquieren bienes o se consumen servicios para el desarrollo cotidiano de la
actividad económica empresarial (suministros, reparaciones, etc) que no llegan a incorporarse al
patrimonio.

INMOVILIZADO MATERIAL

 Valoración inicial

La norma 2º de valoración del PGC de Pymes establece que los bienes comprendidos
en el inmovilizado material deben valorarse inicialmente por su coste, ya sea este el precio de
adquisición o el coste de producción.

Además, los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material
sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean
recuperables directamente de la Hacienda Pública.

En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar
en condiciones de uso, se incluirán, en el precio de adquisición o coste de producción, los
gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en funcionamiento, y que
hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos y otro tipo de financiación
ajena, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.

Concha Alonso Sánchez 1

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Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material la estimación inicial del
valor actual de las obligaciones asumidas, derivadas del desmantelamiento o retiro y otras
asociadas al citado Activo: costes de rehabilitación del lugar de asentamiento, si estas
obligaciones dan lugar al registro de provisiones, según lo dispuesto en la norma aplicable. Para
ello se utilizará la cuenta 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado y la actualización del valor, año tras año, se efectuará con cargo a la cuenta 660
Gastos financieros por actualización de provisiones.

Las formas habituales de obtener un inmovilizado material, son:

A) Adquisiciones suministradores ajenos. Se contabiliza la compra según factura.

B) Fabricación/producción.

C) Arrendamiento financiero (“leasing”).

D) Permuta. Se entiende que un elemento del inmovilizado se adquiere por permuta

cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una
combinación de éstos con activos monetarios.

A) Adquisición de un inmovilizado.

Ejemplo 1. Se compra una máquina por importe de 15.000 €, con un descuento comercial del
5%. El transporte hasta la empresa y el seguro ascienden a 220 € y 170 €, respectivamente. Los
gastos de instalación ascienden a 500 €. Se acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de
6 meses.

15.140 213 Maquinaria

3.179,40 472 H. P. IVA soportado
Proveedores inmov c/p 523 18.319,40

Ejemplo 2. Se entrega un cheque por importe de 2.420 € (IVA incluido) a una tienda de
informática como anticipo para la compra de equipos informáticos. Quince días más tarde se
reciben los ordenadores valorados en 8.000 €. Para efectuar el pago se acepta un pagaré con
vencimiento a dos meses.

2.000 239 Anticipos inmov mater.

420 472 H. P. IVA soportado
Bancos 572 2.420

8.000 217 EPI

1.260 472 H. P. IVA soportado
Anticipos inmov mater. 239 2.000
Efectos pagar c/p 525 7.260

Ejemplo 3. Se compran herramientas por 300 € que se abonan en efectivo. Al final del año se
hace el recuento físico de las herramientas comprobando que han desaparecido algunas por
importe de 25 €.

300 214 Utillaje

63 472 H. P. IVA soportado
Caja 570 363

25 659 Otras pérdidas gest corriente

Utillaje 214 25

Concha Alonso Sánchez 2

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B) Fabricación/producción de un inmovilizado. En este caso pueden darse dos situaciones: que

la empresa lo produzca con sus propios medios, o que lo encargue a terceros.

Fabricación por medios propios: Sobre un terreno de su propiedad, la empresa ha construido

un local. Para ello se han pagado los siguiente gastos:
 Materias primas: 200 €
 Servicios de un arquitecto: 120 € (15% de retención)
 Trabajo de nuestros empleados: 2.000 €

200 601 Compras de materias primas

120 623 Servicios de profesionales independientes
2.000 640 Sueldos y salarios
67,20 472 H. P. IVA soportado
Banco, c/c 572 2.369,20
HP acreed. ret. pract 4751 18

CASO A: Si el local se termina dentro del mismo ejercicio económico, a su finalización

activamos los gastos de la siguiente manera:

2.320 211 Construcciones

Trabajos realizados para el IM 731 2.320

CASO B: Si el local no se terminara este ejercicio económico, al final de año se

activarían los gastos como inmovilizaciones materiales en curso:

2.320 231 Construcciones en curso

Trabajos realiz para el IM en curso 733 2.320

Fabricación por terceras empresas: Sobre un terreno de su propiedad, la empresa inicia la

construcción de un local, que encarga a una empresa constructora. Durante el primer año, la
constructora le presenta la primera certificación de obra por importe de 25.000 €, que se paga por
transferencia bancaria. El segundo año la constructora presenta la segunda y última certificación
de obra por importe de 38.000 €, haciendo la entrega de la edificación.

Primer año
25.000 231 Construcciones en curso
5.250 472 H. P. IVA soportado
Banco, c/c 572 30.250

Segundo año
38.000 231 Construcciones en curso
7.980 472 H. P. IVA soportado
Banco, c/c 572 45.980

Terminación de la construcción
63.000 211 Construcciones
Construcciones en curso 231 63.000

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 Valoración posterior

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se

valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización
acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas.

Los elementos que forman parte del inmovilizado material pueden sufrir
depreciaciones o pérdidas de valor de varios tipos:

1. Amortizaciones: se trata de pérdidas de valor sistemáticas e irreversibles debidas al

paso del tiempo (edificios), al uso del bien (máquinas) o al desarrollo tecnológico
(ordenadores).

Debemos diferenciar los siguientes términos:

* Vida útil: periodo durante el cual se espera utilizar, en óptimas condiciones, el bien
en la empresa.

* Vida económica: periodo de vida total del bien.

* Valor residual: importe que se estima obtener por la venta del activo.

La importancia de las amortizaciones es tal, que no sería exagerado decir que la mayoría
de las empresas que se “hunden” (quiebras, concursos de acreedores, etc.) tienen el origen de
sus dificultades financieras o de su hundimiento en una mala o nula gestión económica y
financiera de las amortizaciones. La empresa no debe vivir solamente esperando los
beneficios empresariales sin darse cuenta de que el esqueleto de la empresa está
envejeciendo. Según el principio de empresa en funcionamiento, la empresa debe mantener la
capacidad operativa.

La amortización es el gasto contable imputado a cada ejercicio por la pérdida de valor del
inmovilizado, derivada de la depreciación técnica, física o económica por el paso del tiempo,
por el uso, por el desgaste o, simplemente, por el desuso.

Valor neto contable (VNC) = valor adquisición – amortización acumulada.

Ejemplo. Una empresa tiene en su balance mobiliario, comprado el 1 de enero de 2019, por valor
de 3.000 €. Se estima una amortización anual del 10%. El 31 de diciembre realizará el siguiente
asiento:

300 681 Amortiz inmovilizado material

A. A. Mobiliario 2816 300

Si el mobiliario se hubiese comprado el 1 de agosto, por ejemplo, la amortización hay que

prorratearla por 5 meses, y el asiento sería:

125 681 Amortiz inmovilizado material

A. A. Mobiliario 2816 125

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La cuenta (2816) es cuenta de Pasivo, aunque figurará en el Activo del balance

minorando el bien amortizado (en algunos balances puede aparecer el valor de la amortización
acumulada ya restado al valor del bien). Refleja la suma de todas las amortizaciones anuales.
Cuando un bien se haya terminado de amortizar, el saldo de las cuentas anteriores será idéntico
al valor por el que el elemento en cuestión figura en contabilidad, es decir, su precio de
adquisición.

La única cuenta del inmovilizado material que no se amortiza es la de Terrenos y

bienes naturales, por considerar que tienen una vida útil indefinida.

2. Deterioros de valor: se trata de pérdidas de valor no sistemáticas y reversibles que,

siguiendo el principio de prudencia, deberá ser registrada.

Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún
inmovilizado material pueda estar deteriorado (pérdida de valor no sistemática), deberá
efectuar las correcciones valorativas que procedan.

Ejemplo. Una empresa tiene en su balance un terreno valorado en 50.000 €. Debido a noticias
sobre la instalación próxima de un vertedero industrial, calcula que dicho valor puede tener una
pérdida de valor de 10.000 €.

10.000 691 Pérdidas por deter del I. M.

Deter valor terren y b natur 2910 10.000

Si las causas que motivaron la creación del deterioro dejaran de existir, se deberá
revertir. La reversión del deterioro se hará con abono a una cuenta del subgrupo 79. En el
ejemplo anterior, el asiento de la reversión sería el siguiente:

10.000 2910 Deter valor terren y b natur

Reversión deterioro I. M. 791 10.000

3. Extraordinarias: se trata de pérdidas del inmovilizado por hechos extraordinarios o

fortuitos (incendios, inundaciones, etc). En este caso hay que dar de baja en contabilidad dicho
inmovilizado, teniendo en cuenta que la pérdida viene determinada por su valor neto contable
en el momento del siniestro.

Ejemplo. Una empresa pierde por completo un ordenador debido a una subida fortuita de la
tensión eléctrica. Dicho ordenador estaba valorado en 1.000 € y amortizado en 200 €.

200 2817 A. A. EPI

800 678 Gastos excepcionales
E. P. I. 217 1.000

Si el inmovilizado estuviera asegurado por 300 €, cuando la empresa reciba la indemnización

del seguro, haría el siguiente asiento:

300 572 Bancos

Ingresos excepcionales 778 300

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MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

Aunque existen varios métodos, vemos los más frecuentes:

a) Amortización lineal o constante.

El Ministerio de Hacienda publica unas tablas fiscales que indican a las

empresas los coeficientes máximos y el máximo de años permitido para amortizar. La
empresa puede, fiscalmente, amortizar según una cuota constante cada año, siempre
que la vida útil estimada esté dentro de la indicada en las tablas.

b) Amortización degresiva con porcentaje constante.

Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance.
Una empresa podría aplicar contablemente este método a un elemento de inmovilizado
cuyo coste fue de 100.000 €, de la siguiente manera: Si cada año amortiza un 10% sobre
el valor del último balance, obtendría las siguientes cuotas

Cuota
Primer año 10% de 100.000 10.000
Segundo año 10% de 90.000 9.000
Tercer año 10% de 81.000 8.100
...... ......... ..........

c) Amortización por suma de dígitos.

Según este método, se forma una serie numérica (decreciente o creciente). Si la

vida útil fuera de 4 años y el valor del bien, 100.000 €, se obtiene la cuota de
amortización dividiendo el valor del elemento por la suma de los dígitos: 100.000 / 10 =
10.000.

* Decreciente: 4, 3, 2, 1.

Cuota
Primer año 10.000 * 4 40.000
Segundo año 10.000 * 3 30.000
Tercer año 10.000 * 2 20.000
Cuarto año 10.000 * 1 10.000

* Creciente: 1, 2, 3, 4.

Cuota
Primer año 10.000 * 1 10.000
Segundo año 10.000 * 2 20.000
Tercer año 10.000 * 3 30.000
Cuarto año 10.000 * 4 40.000

d) Amortización técnico-funcional.

Este sistema tiene en cuenta el tiempo que los elementos han estado en
funcionamiento durante el ejercicio económico: kilómetros recorridos por los coches;
horas de funcionamiento de las máquinas, etc.

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INMOVILIZADO ADQUIRIDO CON SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES.

Aquí nos encontramos con subvenciones de capital que nos conceden para la adquisición
de inmovilizado, para cancelación de deudas para adquisición de activos, etc. La característica
común a todas ellas, es que debemos “repartir” el ingreso de la subvención en varios ejercicios,
no solo en el que nos lo conceden.

La norma de valoración, efectivamente establece que con carácter general la subvención, se

imputará directamente al patrimonio neto y se llevarán a pérdidas y ganancias (como ingreso)
atendiendo a unos criterios de imputación que ella misma desarrolla:

 Reconocimiento: se contabilizará inicialmente en la cuenta (130) Subvenciones

oficiales de capital, o en la (131) si no tienen su origen en un organismo oficial.

 Criterio de imputación a resultados: se reconocerá como ingresos del ejercicio en la

misma proporción que la amortización practicada en ese periodo para el inmovilizado que
financió o cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja de
balance. Para ello se empleará la cuenta (746) Subvenciones, donaciones o legados de
capital transferidos al resultado del ejercicio.

Ejemplo. Una sociedad adquiere una máquina el 1 de marzo de 2014 por 500.000 €, a pagar a
c/p. Se amortizará en 4 años de forma lineal y sin valor residual. Por esta inversión recibe del
Estado una subvención de 100.000 €. Realiza los asientos correspondientes al año de la
compra.

01/03
500.000,00 213 Maquinaria
105.000,00 472 H. P. IVA soportado
Prov inmov c/p 523 605.000,00

100.000,00 4708 HP deudora subv concedidas

Subv ofic capital 130 100.000,00

100.000,00 572 Bancos

HP deudora subv concedidas 4708 100.000,00

31/12
104.166,67 681 A. I. M.
A. A. Maquinaria 2813 104.166,67

20.833,33 130 Subv ofic capital

Subv ….trans 746 20.833,33

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 Baja del inmovilizado.

Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su

enajenación (venta) o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o
rendimientos económicos futuros de los mismos.

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del

inmovilizado material, neto de los gastos inherentes a la operación, y su valor neto contable,
determinará el beneficio (771) o la pérdida (671) surgida al dar de baja dicho elemento, que se
imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.

Ejemplo. Una empresa vende una máquina por 2.000 €. Dicha máquina tenía un valor de compra
de 5.000 € y una amortización acumulada de 500 €. Se cobra por transferencia bancaria.

V. N. C.= 5.000 – 500 = 4.500

Precio de venta – V.N.C = 2.000 – 4.500 = - 2.500 € (pérdidas)

500 2813 A. A. Maquinaria

2.420 572 Bancos
2.500 671 Pérdidas proced I. M.
Maquinaria 213 5.000
H. P. IVA repercutido 477 420

INMOVILIZADO INTANGIBLE

Los activos intangibles están compuestos por derechos susceptibles de valoración

económica, identificables y carentes de apariencia física: licencias, nombre comercial, logotipos,
derechos de autor, franquicias, etc. Las normas 5ª y 6ª de valoración del PGC de Pymes
establecen los mismos criterios que para el inmovilizado material.

El inmovilizado intangible está cobrando cada vez más relevancia con el desarrollo de
internet y el aumento de los negocios basados en la tecnología. Tiene una vida útil definida, con
porcentajes de amortización del 10% en general, salvo excepciones en las que se demuestre que
la vida útil es superior o inferior.

(200) Investigación. Es la indagación original y planificada que permite descubrir nuevos

conocimientos y superior comprensión de los existentes en el terreno científico o técnico.

(201) Desarrollo. Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación a un plan

o diseño particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas
nuevos, hasta que se inicia la producción comercial.

Cuando existan dudas razonables sobre la viabilidad técnica o económica del proyecto,
la empresa estará obligada a dar de baja los costes activados del proyecto llevando el importe a
la cuenta (670).

Tanto la investigación como el desarrollo de la misma, puede ser que se realicen por
la propia empresa o que se hayan encargado a otras empresas o a Universidades.

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A) Si es por encargo a otras empresas o entidades, contabilizaremos la factura

recibida.

Ejemplo: Hemos encargado a una empresa de ingeniería la investigación de un nuevo

procedimiento de fabricación. La empresa nos envía una primera factura por 30.000 € más el
IVA del 21%. Se paga con cheque bancario.

30.000 620 Gastos en investigación y desarrollo ejercicio

6.300 472 HP IVA soportado
Banco, c/c 572 36.300

Todas las facturas que nos lleguen durante el ejercicio económico, se contabilizarían de la
misma manera.

Al finalizar el ejercicio económico, nuestra empresa considera que tiene motivos fundados del
éxito técnico y de la rentabilidad del proyecto de investigación, por lo que decide “activar”
dichos gastos, a través del siguiente asiento:

30.000 200 Investigación

Trabajos realizados inmov intangible 730 30.000

NOTA: Si la investigación hubiese fallado, se cargaría en la (670) Pérdidas procedentes

del inmovilizado intangible.

Si nuestra empresa quiere dar una protección jurídica a la investigación, ésta se inscribirá en el
Registro de Patentes y Marcas., En este caso, se haría el siguiente asiento, teniendo en
cuenta que el Registro nos envía una factura por los gastos de inscripción de 100 € más el 21%
de IVA.:

30.100 203 Propiedad Industrial

21 472 H.P. IVA soportado
Investigación 200 30.000
Banco, c/c 572 121

B) Si la investigación y desarrollo la está realizando la propia empresa, los gastos

los habrá ido cargando a las cuentas del grupo 6 correspondientes: (640), (622), (628),
etc.

(202) Concesiones administrativas. Gastos efectuados por la empresa para la obtención de

una concesión otorgada por el Estado u otras Administraciones Públicas: una autopista, pastos
de un monte, aguas de un río, explotación de una mina, etc. Estas concesiones se dan por un
determinado período de tiempo. Estos gastos no llevan IVA. Se deben amortizar como máximo
durante el período concesional.

(203) Propiedad industrial. Importe pagado por la propiedad, o por el derecho al uso de las
distintas manifestaciones de la propiedad industrial: patentes, marcas, nombres comerciales,
etc. Lleva IVA.

(205) Derechos de traspaso. Importe pagado por los derechos de arrendamiento de locales,
en los que el adquirente y nuevo arrendatario se subroga en los derechos y obligaciones del
antiguo arrendatario. Se deben amortizar durante un período que no supere el período de
arrendamiento.

(206) Aplicaciones informáticas. Importe pagado por la propiedad o por el derecho al uso de
programas informáticos, tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa.
También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté
prevista durante varios ejercicios. Se deben amortizar siguiendo el mismo criterio que los gastos
de desarrollo.

Concha Alonso Sánchez 9

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Ejemplo de creación y funcionamiento de una página WEB. Una empresa ha contratado los
servicios de la empresa DISEÑOS WEB, SL” para el desarrollo de una página destinada a la
promoción y venta de sus productos. Encargándose también del dominio, actualización y revisión
de dicha web. Se considera que dicha aplicación informática quedará totalmente obsoleta en un
período de 5 años.

La factura recibida tiene los siguientes conceptos:

 Creación de página web: 550 €
 Coste del dominio: 25 €
 IVA: 120 ,75 €

A la terminación página web

550 206 Aplicaciones informáticas
25 621 Arrendamientos y cánones
120,75 472 H.P. IVA soportado
Bancos 572 695,75

Amortización de un año
110 680 Amortización I. I.
A. A. Aplicaciones inform 2806 110

Posteriormente, la empresa DISEÑOS WEB, SL le factura por el coste de la actualización y

mejora de la web 150 € más el IVA. Se paga con cheque bancario.

150 622 Reparaciones y conservación

31,50 472 H.P. IVA soportado
Bancos 572 181,50

(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles. Entregas a proveedores y otros

suministradores de inmovilizado intangible, en concepto de “a cuenta” de suministros o de
trabajos futuros.

LOS INTERESES POR APLAZAMIENTO DE INMOVILIZADO

Los intereses por aplazamiento en las operaciones no comerciales, no se tienen en

cuenta en el momento de realizar la operación. Se tienen que registrar como gasto o ingreso
cuando se hayan devengado.

A) Dentro del ejercicio económico.

Ejemplo: El día 1 de abril compramos una máquina cuyo precio de adquisición es de 2.000 €.
En el momento de la compra se pagan 820 € con cheque y el resto queda pendiente a 3
meses. El día 1 de julio, se pagarán, además, 100 € en concepto de intereses.

Compra: 1 de abril
2.000 213 Maquinaria
420 472 H.P. IVA soportado
Banco, c/c 572 820
Proveed inmov. c/p 523 1.600
Pago: 1 de julio
100 662 Intereses de deudas
1.600 523 Proveed inmov. c/p
Banco, c/c 572 1.700

Nota: en caso de una venta, se utilizaría la cuenta 762. Ingresos de créditos.

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B) Si sobrepasa el ejercicio económico.

Ejemplo: El día 1 de octubre de 2008 vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición ha
sido de 18.000 € y cuya amortización acumulada hasta el día de la venta, es de 3.350 €. La
vendemos por 10.000 €. En el momento de la venta nos pagan con un cheque, 6.600 € y
dentro de 12 meses (1 de octubre 2009) nos pagarán el resto. Por este aplazamiento,
cargamos un interés de 330 €.

Venta: 1 de octubre 2008

3.350 2818 A. A. Elementos transporte
6.600 572 Bancos
5.500 253 Créditos l/p enaj. Inmov.
4.650 671 Pérdidas proc. I.M.
Elementos transporte 218 18.000
H.P. IVA repercutido 477 2.100

Devengo interés (3 meses): 31/12

82,50 253 Créditos l/p enaj. Inmov.
Ingresos de créditos 762 82,50

Reclasificación: 31 de diciembre
5.582,50 543 Créditos c/p enaj. Inmov.
A Créditos l/p enaj. Inmov. 253 5.582,50

Cobro: 1 de octubre 2009

5.830 572 Bancos
Créditos c/p enaj. Inmov. 543 5.582,50
Ingresos de créditos 762 247,5

Concha Alonso Sánchez 11