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SENTENCIAS0079 - 2006 Plazo de La Distancia
SENTENCIAS0079 - 2006 Plazo de La Distancia
SENTENCIAS0079 - 2006 Plazo de La Distancia
Expediente: 2006-14107-29-RII
Distrito: Chuquisaca
Magistrado Relator: Dr. Artemio Arias Romano
En el memorial presentado el 9 de mayo de 2006 (fs. 16 a 21), los incidentistas aducen que el
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de Potosí, inició proceso de fiscalización a “REESE GAS”
propiedad de su representada, estableciendo cargos por supuestos adeudos tributarios plasmados
en la Resolución Determinativa 001/2005, de 4 de enero, ascendiendo a Bs310066.- (trescientos diez
mil sesenta y seis 00/100 bolivianos) por tributo omitido, mantenimiento de valor e intereses, y
Bs281958.- (doscientos ochenta y un mil novecientos cincuenta y ocho 00/100 bolivianos) de multa
por defraudación, contra la cual el 25 del mismo mes y año se interpuso recurso de alzada
presentado ante la Notaría de Fe Pública “Nº” 2 de Villazón, para evitar que venza el plazo, pues en
dicha localidad no existen oficinas de la Superintendencia Tributaria a los efectos de interponer los
recursos de ley, debiendo los contribuyentes viajar necesariamente hasta Potosí; habiéndose
dictado la Resolución STR/CHQ/RA 00010/2005, de 7 de abril anulando obrados hasta el vicio más
antiguo para que se notifique correctamente con la Vista de Cargo, de la cual la Gerencia Regional
del SIN de Potosí interpuso recurso jerárquico, debido a que no se señaló precedente contradictorio,
habiendo la Superintendencia Tributaria General pronunciando la Resolución STG-RJ/0079/2005, de
15 de julio anulando obrados para que el Intendente Departamental se pronuncie conforme al art.
23.I inc. c) del Decreto Supremo (DS) 27350, de 2 de febrero de 2004, siendo uno de los
fundamentos que según el art. 4 del CTB en materia tributaria no surte efecto el término de la
distancia, por lo que el recurso de alzada fue presentado inválidamente ante Notario de Fe Pública,
mientras que la presentación ante la autoridad tributaria lo fue dos días después del plazo previsto
en el art. 144 del CTB, a cuyo pronunciamiento su representada interpuso demanda contenciosa
administrativa ante la Corte Suprema de Justicia.
Afirman que el último párrafo del art. 4 del CTB contraviene el principio de igualdad y la garantía del
debido proceso, pues los contribuyentes que viven en municipios alejados se encuentra en
desigualdad frente a los de capitales de departamento, que en la práctica estarían siendo
beneficiados con plazos mayores para acceder al órgano de impugnación, ya que conforme al art.
134 del CTB el Superintendente Tributario General tiene su sede en la ciudad de La Paz y los cuatro
Superintendentes Tributarios Regionales en las capitales de departamento de Santa Cruz, La Paz,
Cochabamba y Chuquisaca, mientras que los Intendentes en las demás capitales de departamento,
no tienen facultad para resolver recursos, siendo que al residir su representada en Villazón, debe
viajar 347 Km. (10 a 12 horas de viaje sin flujo regular de transporte y camino precario) para acceder
a la Intendencia Tributaria de Potosí, realidad que no puede ser omitida por los legisladores, y que
está reconocida por todas las normas vigentes que tratan el cómputo con plazos diferenciados en el
caso de la distancia, por ejemplo el art. 21 de la Ley de Procedimiento Administrativo (LPA), arts.
146, 300 y 345 del Código de Procedimiento Civil (CPC), art. 828 del Código de Comercio (CC) que
prevén trato diferenciado por la distancia en resguardo del equilibrio procesal entre las partes,
esencial para garantizar la igualdad ante la ley de los ciudadanos, en este caso de los contribuyentes,
haciendo notar que en Villazón no existen oficinas del SIN y los contribuyentes deben acudir a Potosí
para cualquier gestión, consulta o presentación de descargos, mientras que la Administración
Tributaria cuando debe responder o presentar un recurso no tiene más que acudir a la Intendencia
Tributaria de Potosí en la misma ciudad, resultando arbitrario que el legislador haya restringido el
término de la distancia en perjuicio de los contribuyentes que no son “capitalinos”, que en la
práctica cuentan con un plazo mayor para preparar y presentar sus recursos, tratándose así de
manera igual a desiguales.
ii) no se establece puntualmente cuál sería la duda razonable y el fundamento del cuestionamiento
al último párrafo del art. 4 del CTB y su vinculación con la decisión final en la demanda contenciosa
administrativa, debido a que la Resolución del recurso jerárquico fue emitida el 15 de julio de 2005 y
el incidente es presentado en la tramitación de la demanda contenciosa administrativa, y peor aún
no se fundamentó la relevancia que tendrá la norma legal cuestionada en la decisión final del
proceso.
iii) el art. 4 del CTB realiza un desarrollo legislativo de los plazos y términos en materia tributaria,
disponiendo razonablemente que éstos son perentorios y señalando su forma de cómputo, norma
que en impugnaciones tributarias mediante el recurso de alzada conforme al art. 143 del CTB
establece un plazo perentorio de veinte días improrrogables, lo que evidencia que el contribuyente
tuvo un plazo razonable y abundante para impugnar el acto de la Administración Tributaria, más aún
cuando no existe justificativo sobre motivos de fuerza mayor o caso fortuito.
Por Auto Supremo 54-B/2006, de 7 de junio, la Sala Plena de la Corte Suprema de Justicia, admitió el
incidente, con el fundamento de que se dio cabal cumplimiento a los requisitos previstos en el art.
60 incs. 1), 2) y 3) de la LTC, al haberse fundamentado la existencia de duda razonable sobre la
norma cuya inconstitucionalidad se pretende, existiendo validez constitucional de la disposición legal
con la decisión que deba adoptar el Tribunal a momento de emitir el fallo del proceso contencioso
administrativo, dependiendo la decisión del proceso de la aplicación de la última parte del art. 4 del
CTB (fs. 36 a 37).
I.3. Alegatos del personero del órgano que generó las normas legales impugnadas
Álvaro Marcelo García Linera, Vicepresidente de la República y Presidente Nato del Congreso
Nacional, en el memorial de fs. 80 y vta., señaló: 1) el legislador determinó la no aplicación del
término de la distancia por considerar que los plazos señalados en el Código Tributario Boliviano son
razonables y permiten hacer uso de los recursos correspondientes, no existiendo mayores
referencias en la documentación legislativa de dicho Código en relación al término de la distancia; 2)
solicita se dicte sentencia conforme a lo establecido por el art. 65 de la LTC.
II. CONCLUSIONES
II.1. El 30 de septiembre de 2005, Aníbal Vera Tacuri en representación de Lenni Haydee Cardozo
Lema interpuso ante la Corte Suprema de Justicia proceso contencioso administrativo contra el
Superintendente Tributario General, solicitando la anulación de la Resolución de recurso jerárquico
STG-R/0079/2005, de 15 de julio (fs. 1 a 3 vta.), la que fue admitida mediante proveído de 7 de
noviembre de 2005 disponiendo traslado al Superintendente Tributario General (fs. 8).
El incidentista cuestiona la constitucionalidad del último párrafo del art. 4 del CTB, señalando que es
contrario al principio de igualdad y a la garantía del debido proceso, consagrados por los arts. 6.I y
16.IV de la CPE, por cuanto al establecer que el término de la distancia no surte efecto en el
cómputo de plazos y términos previstos en el indicado Código, coloca en un plano de desigualdad a
los contribuyentes que no viven en las capitales de departamento para acceder a los órganos de
impugnación, resultando arbitrario que el legislador haya restringido el término de la distancia en
perjuicio de los contribuyentes que no son “capitalinos”, tratando de manera igual a los desiguales.
Por consiguiente, corresponde determinar si los extremos señalados son evidentes a los efectos de
realizar el control de la constitucionalidad que le encomienda a este Tribunal el art. 120.1ª de la CPE.
“(...) es necesario precisar los alcances del control de constitucionalidad que ejerce a través
de los recursos de inconstitucionalidad, por cualquiera de las dos vías reconocidas -directa o
indirecta-. En ese orden, cabe señalar que el control de constitucionalidad abarca los siguientes
ámbitos: a) la verificación de la compatibilidad o incompatibilidad de las disposiciones legales
impugnadas con las normas de la Constitución Política del Estado, lo que incluye el sistema de
valores supremos, principios fundamentales, así como los derechos fundamentales consagrados en
dicha Ley Fundamental; b) la interpretación de las normas constitucionales así como de la
disposición legal sometida al control desde y conforme a la Constitución Política del Estado; c) el
desarrollo de un juicio relacional para determinar si una norma legal es o no conforme con las
normas constitucionales; determinando previamente el significado de la norma legal por vía de
interpretación; y d) la determinación de mantener las normas de la disposición legal sometida al
control. De lo referido se concluye que el control de constitucionalidad no alcanza a la valoración de
los fines, los propósitos, la conveniencia o beneficios que pudiese generar la disposición legal
sometida a control; lo que significa que el Tribunal Constitucional, como órgano encargado del
control de constitucionalidad, no tiene a su cargo la evaluación de si son convenientes, oportunos o
benéficos los propósitos buscados por las normas impugnadas, su labor se concentra en el control
objetivo de constitucionalidad de las disposiciones legales objetadas (…)”.
III.2. El régimen de los plazos en el Código Tributario Boliviano y otras normas concurrentes a la
resolución de la problemática planteada
“ARTICULO 4° (Plazos y Términos). Los plazos relativos a las normas tributarias son
perentorios y se computarán en la siguiente forma:
2. Los plazos en días que determine este Código, cuando la norma aplicable no disponga
expresamente lo contrario, se entenderán siempre referidos a días hábiles administrativos en tanto
no excedan de diez (10) días y siendo más extensos se computarán por días corridos.
3. Los plazos y términos comenzarán a correr a partir del día siguiente hábil a aquel en que
tenga lugar la notificación o publicación del acto y concluyen al final de la última hora del día de su
vencimiento.
En cualquier caso, cuando el último día del plazo sea inhábil se entenderá siempre
prorrogado al primer día hábil siguiente.
Asimismo, el art. 131 del CTB establece los recursos admisibles que tienen expeditos los
contribuyentes en la vía administrativa a los efectos de impugnar los actos de la Administración
Tributaria como son el recurso de alzada y contra la Resolución que resuelve éste, el Recurso
Jerárquico, ambos con efectos suspensivos.
El art. 143 del CTB establece los actos definitivos contra los que es admisible el recurso de
alzada, señalando en su último párrafo que este recurso debe interponerse en el plazo perentorio de
veinte (20) días improrrogables, computables a partir de la notificación con el acto a ser impugnado;
mientras que el art. 144 del CTB señala que el recurso jerárquico puede ser interpuesto ante el
Superintendente Tributario Regional que resolvió el recurso de alzada, dentro del plazo de veinte
(20) días improrrogables, computables a partir de la notificación con la respectiva Resolución.
El art. 6.I del DS 27350 aclara que el recurso de alzada debe presentarse ante el
Superintendente Tributario Regional a cuya jurisdicción está sujeta la autoridad administrativa cuyo
acto definitivo es objeto de impugnación o a través de la Intendencia Departamental
correspondiente, lo mismo que el Recurso Jerárquico, el que una vez admitido debe ser remitido por
el Superintendente Tributario Regional actuante al Superintendente Tributario General para su
resolución.
Cabe aclarar que la Superintendencia Tributaria creada a partir de la aprobación del Código
Tributario Boliviano tiene por objeto conocer y resolver los recursos de alzada y jerárquico que se
interpongan contra los actos definitivos de la Administración Tributaria (art. 132 del CTB) y que está
compuesto por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro
Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los departamentos de
Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba, además de los intendentes en las capitales de
departamento donde no existan Superintendencias Regionales, con funciones técnico
administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por el Código, sin facultad
para resolverlos. Asimismo, el art. 6.III del DS 27350 señala que a solicitud del Superintendente
Tributario Regional, el Superintendente Tributario General puede autorizar el establecimiento de
oficinas locales de recepción de recursos administrativos en las localidades donde el volumen de
casos lo haga necesario para facilitar el acceso a estos recursos.
En cuanto al debido proceso, éste ha sido definido por la jurisprudencia de este Tribunal
como:
"el derecho de toda persona a un proceso justo y equitativo en el que sus derechos se
acomoden a lo establecido por disposiciones jurídicas generales aplicables a todos aquellos que se
hallen en una situación similar (...) comprende el conjunto de requisitos que deben observarse en las
instancias procesales, a fin de que las personas puedan defenderse adecuadamente ante cualquier
tipo de acto emanado del Estado que pueda afectar sus derechos" (SSCC 0418/2000-R y 1276/2001-
R, entre otras).
De otro lado, la disposición legal impugnada lesiona también la garantía del debido proceso
en su componente esencial del derecho a la defensa, aplicables también en materia administrativa,
por cuanto no asegura el acceso efectivo a los recursos que prevé la ley en igualdad de condiciones
tratándose del caso de los contribuyentes que no tengan su domicilio en las capitales de
departamento, por idénticas razones a las anotadas precedentemente, quienes en los hechos tienen
un plazo más reducido respecto de los contribuyentes de las capitales de departamento para
acceder a los medios de impugnación que prevé el Código Tributario Boliviano contra los actos de la
Administración Tributaria.
POR TANTO
El Tribunal Constitucional en virtud de la jurisdicción y competencia que ejerce por mandato de los
arts. 120.1ª de la CPE; arts. 7 inc. 1) y 54 y ss. de la LTC, resuelve declarar INCONSTITUCIONAL el
último párrafo del art. 4 del CTB con los efectos derogatorios establecidos en el art. 58.III de la LTC.