Contabilidad Universitaria Mcraw Hill Libro - 1554783792 - 1 PDF

Serie universitaria
Lucy del Carmen Coral Delgado

Emma Lucía Gudiño Dávila
Contabilidad
universitaria
Séptima edición
Incluye CD
Licensed to Shanexon Ortiz, shanexonortiz@hotmail.com, 3507475243, abril 8, 2019
La empresa y la contabilidad I
CONTABILIDAD
UNIVERSITARIA
Séptima edición
LUCY DEL CARMEN CORAL DELGADO

Contadora pública
Universidad Mariana
Magíster en Administración y Supervisión Educativa
Universidad Externado de Colombia
Docente de Contabilidad y Legislación
EMMA LUCÍA GUDIÑO DÁVILA
Revisora técnica
PATRICIA VESGA SÁNCHEZ
Contadora pública
Universidad Nacional de Colombia
Diplôme Universitaire en Sciences de Gestión
Especialista en Finanzas
Especialista en Gerencia Social
Bogotá • Buenos Aires • Caracas • Guatemala • Lisboa • Madrid • México

New York • San Juan • Santiago
Auckland • Londres • Milán • Montreal • Nueva Delhi
San Francisco • Singapur • St. Louis • Sidney • Toronto

Coral Delgado, Lucy del Carmen
Contabilidad universitaria / Lucy del Carmen Coral Delgado,
Emma Lucía Gudiño Dávila. -- 7a. ed. – Bogotá : McGraw-Hill, 2013
p. + 1 CD-ROM – (Serie universitaria)
Incluye bibliografía
ISBN 978-958-41-0430-4
1. Contabilidad - Enseñanza superior I. Gudiño Dávila, Emma

Lucía II. Título III. Serie
CDD: 657.0711 ed. 20 CO-BoBN– a854512
Director Higher Education: Miguel Ángel Toledo Castellanos

Director General Sudamérica: Martín Chueco
Editor sponsor: Peter Vargas Nivia
Coordinación editorial y composición: Intertext C.I. S.A.S.
CONTABILIDAD UNIVERSITARIA
Séptima edición
Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra,
por cualquier medio, sin autorización escrita del editor.
DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2014, 2008, 2005, 2001, 1998, 1996, 1994, por Emma
Lucía Gudiño Dávila y Lucy del Carmen Coral Delgado.
DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2014, 2008, 2005, 2001, 1998, 1996, 1994, por McGraw-Hill
Interamericana, S. A.
Carrera 85 D No. 46 A 65, Complejo logístico San Cayetano, Bodegas 9, 10, 11, Bogotá, Colombia
ISNB: 978-958-41-0430-4
7123568904
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La empresa y la contabilidad III
Prefacio 1
El texto Contabilidad universitaria se ha mantenido entre las preferencias de los

empresarios, docentes y estudiantes por su calidad y porque es una guía práctica
y didáctica que sirve de soporte al desarrollo del ciclo contable en las empresas.
Esto se ha logrado gracias a la experiencia profesional y docente de las autoras,
así como a su dedicación al estudio y trabajo de la ciencia contable en el que han
hecho una permanente revisión y actualización de los temas, incluyendo las últi-
mas reformas en los campos contable, tributario, comercial y laboral.
El enfoque metodológico dado a esta séptima edición de Contabilidad universi-
taria le da un carácter didáctico, ya que se utilizan ejemplos reales y claros que
integran el área contable con la legislación comercial, laboral y tributaria; además
abre el espacio para la sistematización de la información contable financiera. En
su desarrollo guarda la secuencia y el orden lógicos que llevan al lector a seguir
paso a paso cada tema, teniendo como objetivo su comprensión total. Entre los
temas abordados se destacan: proceso de creación de una empresa, manejo de
los principios contables y plan único de cuentas; introducción, transición y con-
vergencia hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); diseño, diligenciamiento y con-
tabilización de los soportes contables necesarios; registro en libros de contabili-
dad; contrato de trabajo y nómina; control de inventarios de mercancías; asientos
de ajuste y hoja de trabajo; estados financieros y análisis de resultados como base
para efectuar una acertada toma de decisiones.
Así mismo presenta ejercicios con los que se pretende familiarizar al lector en la
sistematización de la contabilidad en cualquier software contable. A partir de este,
el estudiante es capaz de crear una empresa, capturar la información de docu-
mentos, registrar datos, consultar informes contables y financieros, y elaborar un
análisis financiero.
Con el fin de que los lectores logren un mejor perfil y desempeño laboral, y si-
guiendo los lineamientos de la política educativa nacional de dar un mayor sentido
al aprendizaje mediante el trabajo por competencias, en cada unidad se presen-
tan los principales elementos de una planeación. Esta incluye los conocimientos
esenciales, los elementos con sus indicadores de desempeño, las evidencias del
aprendizaje y los alcances de una interrelación entre el saber y el saber hacer, al
vincular al conocimiento nuevas experiencias, actitudes y habilidades producto de
las prácticas cotidianas que se encuentran en el libro.

IV Contabilidad universitaria
En Colombia la normatividad contable se encuentra en un momento de transición

entre una contabilidad eminentemente jurídica y la contabilidad de convergencia y
adopción de las normas internacionales con enfoque económico y de mercados.
Por esto, el libro presenta ejercicios y talleres con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) y de convergencia hacia las NIIF, con el fin de
que los empresarios, docentes y estudiantes tengan una guía. Este tema sin duda
se irá mejorando y complementando en la medida en que se implementen las nor-
mas, se construyan y presenten los estados financieros. Con las NIC y las NIIF se
busca tener un lenguaje universal que permita una nueva lectura de los negocios,
la homogenización, transparencia, comparación y análisis de la contabilidad y de
los estados financieros para llegar a su globalización.
Por último, vale la pena destacar que esta edición contiene las últimas reformas
que se han establecido en los campos contable, tributario, comercial y laboral en
lo relacionado con el impuesto sobre las ventas, la retención en la fuente, la reten-
ción por el CREE, la Unidad de Valor Tributario (UVT), el porcentaje de aportes y
la planilla única de aportes al sistema de seguridad social.

La empresa y la contabilidad V
Contenido 1
Unidad 1
LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD ........................................................................... 1
Tema 1.1 La empresa como ente económico ........................................................... 3
Tema 1.2 Las sociedades .......................................................................................... 5
Tema 1.3 Los comerciantes ....................................................................................... 8
Tema 1.4 La contabilidad en la empresa .................................................................. 9
Tema 1.5 Normas de contabilidad ........................................................................... 11
Unidad 2
LAS CUENTAS ........................................................................................................... 19
Tema 2.1 Esquema de la cuenta T ............................................................................ 21
Tema 2.2 Clasificación, nomenclatura y movimiento de las cuentas ........................ 22
Tema 2.3 Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes ..................................... 27
Unidad 3
LA PARTIDA DOBLE Y LA ECUACIÓN PATRIMONIAL ................................................ 41
Tema 3.1 La partida doble ....................................................................................... 43
Tema 3.2 La ecuación patrimonial ........................................................................... 52
Unidad 4
IVA, RETENCIÓN EN LA FUENTE Y GMF ................................................................... 59
Tema 4.1 Impuesto a las ventas ................................................................................ 61
Tema 4.2 Retención en la fuente .............................................................................. 74
Tema 4.3 Gravamen a los movimientos financieros (GMF) ....................................... 100
Unidad 5
SOPORTES DE CONTABILIDAD ................................................................................107
Tema 5.1 Soportes de contabilidad externos ............................................................ 109
Tema 5.2 Soportes de contabilidad internos ............................................................. 129

VI Contabilidad universitaria
Unidad 6
LIBROS DE CONTABILIDAD ...................................................................................... 139
Tema 6.1 Aspectos legales ....................................................................................... 141
Tema 6.2 Descripción y registro ............................................................................... 145
Unidad 7
CONTRATO DE TRABAJO Y NÓMINA ......................................................................... 163
Tema 7.1 Contrato de trabajo ................................................................................... 165
Tema 7.2 Liquidación de la nómina ......................................................................... 167
Tema 7.3 Liquidación de las prestaciones sociales ................................................... 188
Tema 7.4 Liquidación del contrato de trabajo .......................................................... 193
Unidad 8
CONTROL DE INVENTARIOS, MERCANCÍAS Y KÁRDEX ........................................... 201
Tema 8.1 Inventario de mercancías .......................................................................... 203
Tema 8.2 Métodos para la valoración de inventarios de mercancías ........................ 212
Tema 8.3 Kárdex o auxiliar de la cuenta inventarios ................................................ 215
Unidad 9
AJUSTES DE CUENTAS Y HOJA DE TRABAJO .......................................................... 229
Tema 9.1 Clases de ajustes ....................................................................................... 231
Tema 9.2 Comprobante de ajustes ........................................................................... 261
Tema 9.3 Hoja de trabajo ........................................................................................ 266
Tema 9.4 Normas Internacionales ............................................................................ 270
Unidad 10
ESTADOS FINANCIEROS ..........................................................................................297
Tema 10.1 Estados financieros básicos ....................................................................... 299
Tema 10.2 Comprobante de cierre ............................................................................. 319
Tema 10.3 Normas Internacionales ............................................................................ 324
Unidad 11
ANÁLISIS FINANCIERO ............................................................................................. 333
Tema 11.1 Análisis financiero .................................................................................... 335
Tema 11.2 Herramientas de análisis financiero .......................................................... 338
Tema 11.3 Otras técnicas de análisis financiero ......................................................... 359
Tema 11.4 Valor económico agregado (EVA) ............................................................. 365
Unidad 12
CICLO CONTABLE Y SISTEMA DE INFORMACIÓN COMPUTARIZADO ....................... 379
Tema 12.1 Ciclo contable .......................................................................................... 381
Tema 12.2 Sistema de información computarizado .................................................... 405
Bibliografía ................................................................................................................. 413
Índice temático........................................................................................................... 415

Unidad 1
LA EMPRESA Y
LA CONTABILIDAD
Conocimientos esenciales
TEMA 1.1 La empresa como ente económico

Clasificación de las empresas
TEMA 1.2 Las sociedades

Contrato de sociedad
Clasificación de las sociedades
Constitución de las sociedades
TEMA 1.3 Los comerciantes

Concepto
¿Quiénes son comerciantes?
Obligaciones de los comerciantes
Trámites legales del comerciante
TEMA 1.4 La contabilidad en la empresa

Concepto de la contabilidad
Objetivos de la contabilidad
Campo de acción de la contabilidad
TEMA 1.5 Normas de contabilidad

Principios de contabilidad generalmente aceptados
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Síntesis
Actividades para el portafolio
Actividades complementarias de aprendizaje
Evidencias de aprendizaje

2 Contabilidad universitaria
Elemento de competencia
Clasificar las organizaciones empresariales desde los puntos de vista legal, de actividad
económica y de forma de asociación, y reconocer la importancia tanto de organizarse de
acuerdo con la ley, como de llevar un control financiero de la empresa.
Criterios de desempeño
• Conceptualiza de manera correcta empresa, comerciante y relación empresa - proceso

contable.
• Identifica en su entorno una empresa de cada uno de los sectores económicos y describe
las características de cada una de ellas.
• Enumera y describe los pasos a seguir para la constitución de una empresa.
• Identifica las características propias de cada una de las sociedades comerciales.
• Identifica los principios básicos y éticos de las organizaciones para llevar un control
financiero.

La empresa y la contabilidad 3
TEMA 1.1 La empresa como ente económico

Según la Ley 590 del año 2000, Art. 2, “Para todos los efectos, se entiende por Razón social
empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o Es el nombre con que se
jurídica, en actividades agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, en registra mercantilmente en
la Cámara de Comercio
el área rural o urbana”.
la actividad econó-
mica de una persona
Toda empresa, grande o pequeña, debe tener tres factores para que pueda realizar natural o jurídica. Esta se
su actividad: personas, capital y trabajo. establece según el tipo
de sociedad. Ejemplo:
El factor personas representa el talento humano, y está conformado por los propie- Almacenes Éxito S. A.
tarios, los administradores y los trabajadores que laboran en la empresa.
El capital lo constituyen los aportes que hacen los propietarios de la empresa, y

puede estar representado en dinero en efectivo, mercancías, maquinaria, equipos,
tecnología, muebles y otros bienes.
El trabajo es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo de la

empresa, que puede ser la administración, la producción de bienes, la compra y
venta de mercancías o la prestación de un servicio.
Clasificación de las empresas

Según su objetivo
Con ánimo de lucro
Con el desarrollo de su objeto social Personas naturales Nombre comercial

pretenden una utilidad. Personas jurídicas de una empresa
• Sociedades comerciales Es el nombre con el que el
establecimiento de comer-
• Instituciones del sector financiero y asegurador
cio se anuncia al público.
• Instituciones del mercado de valores
Ejemplo: Éxito, Bavaria.
• Instituciones del mercado cambiario
Empresas unipersonales
Sin ánimo de lucro

El objeto social se fundamenta en la Sector cooperativo Logotipo de una
prestación de un servicio específico, Cajas de compensación familiar empresa
como salud, educación y otros. Fondos mutuos de inversión Es el símbolo visual o
Fondos de empleados gráfico que adopta una
Asociaciones mutuales empresa con el fin de lo-
Sindicatos grar reconocimiento entre
Corporaciones civiles sus clientes o usuarios y
en su entorno.
Fundaciones de beneficencia
Otros
Otras
Con el desarrollo de su objeto social Sociedades de hecho

pretenden una utilidad. Sin embargo, Cuentas en participación
desde el punto de vista legal, no se en- Patrimonio autónomo
cuentran constituidas como sociedades.
Consorcios
Uniones temporales

Según su actividad económica

Empresas agropecuarias: son aquellas que producen bienes agrícolas y pe-
cuarios en grandes cantidades; ejemplos: granjas avícolas y porcinas, invernade-
ros y haciendas de producción agrícola.
Empresas mineras: son las que tienen como objetivo principal la explotación de
los recursos del subsuelo; ejemplos: empresas de petróleo, auríferas, de piedras
preciosas y otros minerales.
Empresas industriales: son las que se dedican a transformar la materia prima

en productos terminados o semielaborados; ejemplos: fábricas de telas, camisas,
muebles y calzado.
Empresas comerciales: son las que se dedican a la compra y venta de pro-

ductos; estas colocan en los mercados los productos naturales, semielaborados
y terminados a mayor precio del comprado, con lo que obtienen una ganancia;
ejemplos: empresas distribuidoras de productos farmacéuticos, supermercados y
almacenes de electrodomésticos.
Empresas de servicios: son las que buscan prestar un servicio para satisfacer
las necesidades de la comunidad, como salud, educación, transporte, recreación,
servicios públicos, seguros y otros servicios; ejemplos: empresas de aviación, cen-
tros de salud, universidades, compañías de seguros, corporaciones recreativas y
editoriales.
Según la procedencia del capital

Empresas privadas: son las que para su constitución y funcionamiento nece-
sitan aportes de personas o entidades particulares; ejemplos: centros educativos
privados y supermercados de propiedad de una familia.
Empresas oficiales o públicas: son las que para su funcionamiento reciben

aportes del Estado; ejemplos: hospitales departamentales e instituciones educati-
vas oficiales.
Empresas de economía mixta: son las que reciben aportes de los particulares
y del Estado; ejemplo: universidades semioficiales.
Según el número de propietarios

El concepto de persona Personas naturales: también son denominadas empresas de propietario único.
natural se refiere a
todos los individuos Persona jurídica: es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer
de la especie humana, obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente.
cualquiera que sea su
edad, sexo, estirpe o Empresas unipersonales: son constituidas por una persona natural o jurídica
condición. que, al reunir los requisitos legales para ejercer una actividad mercantil o no, des-
Art. 74 Código Civil
tina parte de sus activos para la realización de la misma. Una vez inscrita en el
registro mercantil, la empresa unipersonal forma una persona jurídica.
Las sociedades: son organizaciones constituidas por dos o más personas llamadas
socios; ejemplo: David & Vélez, Cía. Ltda., de propiedad de Jaime David y Julio Vélez.

Según el tamaño
Las mipyme (micro, pequeñas y medianas empresas) se consideran como una Norma
unidad rural o urbana de explotación económica realizada por una persona natural Art. 2, Ley 905/2004
o jurídica en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o
de servicios.
Microempresas: son unidades económicas con no más de diez trabajadores,

y cuyos activos totales son inferiores a los 501 salarios mínimos legales vigentes.
Pequeñas empresas: son unidades económicas que tienen entre 11 y 50 traba- La Ley 590 de julio de
jadores, y cuyos activos totales deben estar entre 501 y menos de 5,001 salarios 2000 otorga benefi-
mínimos mensuales legales vigentes. cios para promover el
desarrollo de la micro,
Medianas empresas: son unidades económicas que tienen entre 51 y 200 tra- pequeña y mediana
empresa (mipyme).
bajadores, y cuyos activos totales se encuentran entre 5,001 y 15,000 salarios
mínimos legales vigentes.
Gran empresa: es la unidad económica que supera los parámetros anteriores,

es decir, tiene más de 200 trabajadores y cuenta con activos totales que superan
los 15,000 salarios mínimos legales vigentes.
TEMA 1.2 Las sociedades

Contrato de sociedad
Según el Código de Comercio, Art. 98, “Por el contrato de sociedad dos o más perso-
nas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en
dinero, con el fin de repartirse entre sí las utilidades obtenidas en la empresa o activi-
dad social”. Las personas agrupadas mediante un contrato de sociedad se denominan
socios.
Clasificación de las sociedades

De acuerdo con la forma de asociarse, las sociedades pueden ser: anónima – S. A.
limitada Ltda., en comandita por acciones S. C. A. , sociedad por acciones simplificada
S. A. S. , en comandita simple o colectiva “& Cía.” y seguido de la abreviación “S. en C”
(véase la tabla en la siguiente página).
Constitución de las sociedades

Escritura de constitución de una sociedad
La sociedad se constituirá por escritura pública, en la cual se expresará: Norma
Art. 110 C. C.
• El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes. Con el
nombre de las personas naturales, deberá indicarse su nacionalidad y documen-
to de identificación legal; con el nombre de las personas jurídicas, la ley, decreto
o escritura de donde se deriva su existencia.
• La clase o tipo de sociedad que se constituye, y el nombre de la misma, formado

como se dispone en relación con cada uno de los tipos de sociedad que regula
el Código de Comercio.

ANÓNIMA LIMITADA EN COMANDITA EN COMANDITA COLECTIVA POR ACCIONES
POR ACCIONES SIMPLE SIMPLIFICADA
6
SOCIOS • Se denominan accionistas • Se denominan socios • Se denominan socios • Se denominan socios • Se constituye con un mínimo • Uno o más
• Se requiere un mínimo de • Se requiere un comanditarios (aportantes comanditarios (aportantes de dos socios.
cinco accionistas. mínimo de dos socios de capital) y socios de capital) y socios • Pueden ser personas
y un máximo de 25. gestores o colectivos gestores o colectivos naturales o jurídicas
(aporte industrial). (aporte industrial).
RESPONSABILIDAD • Los accionistas responden • Los socios responden • La responsabilidad de los • La responsabilidad de los • Los socios responden solidaria • Los socios responden
hasta el límite de sus hasta el límite de sus socios gestores es solidaria socios gestores es e ilimitadamente por las hasta por el monto
aportes. aportes. e ilimitada por las solidaria e ilimitada por operaciones sociales. de sus respectivos
operaciones sociales. las operaciones sociales. aportes.
RAZÓN SOCIAL • Tendrá una denominación • Tendrá una • Se forma con el nombre • Se forma con el nombre • Se forma con el nombre com- • Tendrá una deno-
seguida de la expresión denominación seguida completo o apellido de uno o completo o apellido de pleto o apellido de alguno(s) minación seguida de
Sociedad Anónima o S. A. de la expresión más de los socios colectivos uno o más de los socios de los socios y se agrega las palabras Sociedad
Limitada o Ltda. y se agrega “& Cía.”, colectivos y se agrega “& Cía.”, “Hermanos”, “e hijos” por Acciones o de las
seguida de la expresión “& Cía.”, seguida de la u otras análogas, o se incluyen letras S. A. S.
Sociedad en comandita expresión Sociedad en los nombres completos o
por acciones. comandita. apellidos de todos los socios.
CAPITAL • El capital de la sociedad se • El capital de la • El capital está formado por • El capital está formado • Está constituido por los • Su capital está dividido
Contabilidad universitaria
divide en acciones de igual sociedad se divide acciones de igual valor. por los aportes de los aportes de los socios. en acciones que pueden
valor, que se representan en cuotas de igual valor. • El aporte de industria de los socios comanditarios o de ser de estas clases
en títulos valores. • El capital debe estar socios gestores no forma los socios gestores privilegiadas con
• Al constituirse la sociedad pagado en su totalidad parte del capital social. cuando estos efectúen dividendos preferencial
debe suscribirse por lo en el momento de • Al constituirse la sociedad algún aporte. y sin derecho a voto;
menos 50% del capital constituirse la sociedad. debe suscribirse por lo • Al constituirse la con dividendo fijo anual,
autorizado y pagarse como menos 50% del capital sociedad, el capital social y de pago. Las acciones
mínimo la tercera parte del autorizado y pagarse como se pagará en su totalidad. no pueden inscribirse en
valor de cada acción del mínimo la tercera parte del el Registro Nacional
capital suscrito. valor de cada acción. de Valores.
ÓRGANOS DE • Asamblea general • Junta de socios • La administración de la • La administración de la • Junta de socios • Asamblea general
DIRECCIÓN Y de accionistas • Junta directiva sociedad estará a cargo de sociedad estará a cargo de • Junta directiva (opcional) • Junta directiva (opcional)
CONTROL • Junta directiva (opcional) los socios colectivos, los socios colectivos, • Representante legal • Representante legal
• Representante legal • Representante legal quienes podrán ejercerla quienes podrán ejercerla
directamente o a través de directamente o a través de
sus delegados, con sujeción sus delegados con sujeción
a lo previsto para la sociedad a lo previsto para la sociedad
colectiva (Art. 310 del Código colectiva (Art. 310 del Código
de Comercio). de Comercio).
DISOLUCIÓN • Por las causales indicadas • Por las causales • Por las causales indicadas • Por las causales indicadas • Por las causales indicadas en • Por las establecidas en
Y LIQUIDACIÓN en el Artículo 218 del indicadas en el Artículo en el Artículo 218 del en el Artículo 218 del el Artículo 218 del Código el Artículo 34 de la Ley
Código de Comercio. 218 del Código Código de Comercio. Código de Comercio. de Comercio. 1258 de diciembre de 2008
• Cuando ocurran pérdidas de Comercio. • Por las causales especiales • Por las causales especiales • Por muerte de alguno de los socios, • La liquidación del patrimonio
que reduzcan el patrimonio • Cuando ocurran de la sociedad colectiva, de la sociedad colectiva, a menos que se convenga que se realizará de igual manera
neto por debajo de 50% pérdidas que reduzcan cuando ocurran respecto a cuando ocurran respecto a la sociedad continúe con los que en las sociedades de
del capital suscrito. el capital por debajo los socios gestores (Art. 319 los socios gestores (Art. 319 demás, o que acepten que los responsabilidad limitada.
• Cuando 95% o más de las de 50%, o cuando el del Código de Comercio). del Código de Comercio). derechos del fallecido sean
acciones suscritas llegue a número de socios • Por desaparición de una de • Por desaparición de una de ejercidos por su representante.
pertenecer a un solo exceda 25. las dos categorías de socios. las dos categorías de socios. • Por declaración de quiebra de
accionista. • Por pérdida que reduzca el alguno de los socios, si los demás
capital a la tercera parte no adquieren su interés social, o no
o menos. aceptan la cesión a un extraño.
• Las demás estipuladas en el
Artículo 319 del Código
de Comercio.

Nota: Las sociedades de economía mixta pueden constituirse mediante cualquier modalidad.
• El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establezcan en

el mismo acto de constitución.
• El objeto social, esto es, la actividad o negocio de la sociedad, haciendo una

enunciación clara y completa de las actividades principales. Será ineficaz la es-
tipulación en virtud de la cual el objeto social se extienda a actividades enuncia-
das en forma indeterminada o que no tengan una relación directa con aquel.
• El capital social, la parte del mismo que se suscribe, y la que se paga por cada
asociado en el acto de la constitución. En las sociedades por acciones deberá
expresarse, además, el capital suscrito y el pagado, la clase y el valor nominal de
las acciones representativas del capital, la forma y los términos en que deberán
cancelarse las cuotas debidas, cuyo plazo no podrá exceder de un año.
• La forma de administrar los negocios sociales, con indicación tanto de las atri-
buciones y facultades de los administradores, como de las que se reserven los
asociados y las asambleas de socios, conforme con la regulación legal de cada
tipo de sociedad.
• La época y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios en

sesiones ordinarias o extraordinarias, y la manera de deliberar y tomar los acuer-
dos en los asuntos de su competencia.
• Las fechas en que deben efectuarse inventarios y balances generales, y la forma

como han de distribuirse los beneficios o las utilidades de cada ejercicio social,
con indicación de las reservas que deban hacerse.
• La duración precisa de la sociedad y las causales de disolución anticipada de la

misma.
• La forma de hacer la liquidación, una vez disuelta la sociedad, con indicación

de los bienes que hayan de ser restituidos o distribuidos en especie, o de las
condiciones en que, a falta de dicha indicación, puedan hacerse distribuciones
en especie.
• La indicación de que las diferencias que ocurran con los asociados entre sí, o
con la sociedad, con motivo del contrato social, han de someterse a decisión
arbitral o de amigables componedores y, en caso afirmativo, la forma de hacer la
designación de los árbitros o amigables componedores.
• El nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar legalmen-

te la sociedad, precisando sus facultades y obligaciones, cuando esta función no
corresponda, por la ley o por el contrato, a todos o a algunos de los asociados.
• Las facultades y obligaciones del revisor fiscal, cuando el cargo esté previsto en
la ley o en los estatutos.
• Los demás pactos que, siendo compatibles con la índole de cada tipo de so-
ciedad, estipulen los asociados para regular las relaciones a que da origen el
contrato.
“Copia de la escritura social será inscrita en el registro mercantil de la Cámara de

Comercio con jurisdicción en el lugar donde la sociedad establezca su domicilio Norma
principal. Si se abren sucursales o se fijan otros domicilios, dicha escritura deberá Art. 111 C. C.
ser registrada también en las cámaras de comercio que correspondan a los lugares
de dichas sucursales, si no pertenecen al mismo distrito de la Cámara del domicilio
principal...”.

Además del registro mercantil, la sociedad debe tramitar el Registro Único Tributa-
rio (RUT) ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Registro Único Tributario – RUT

Norma Art. 555-2 del ET (Art. 19, Ley 863 del 29 de diciembre de 2003)
Art. 5, Dec. 2788/2004 El RUT, administrado por la DIAN, constituye el mecanismo único para identificar,
ubicar y clasificar a las personas y organizaciones obligadas a inscribirse en el mismo.
Obligados a inscribirse en el RUT
• Las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes y declarantes

del impuesto sobre la renta.
• Los no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio.
• Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al régimen
común o simplificado.
• Los profesionales en compra y venta de divisas, autorizados por la DIAN.
• Los pertenecientes al régimen simplificado.
• Los agentes retenedores.
• Los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros.
• Los demás sujetos de obligaciones administradas por la DIAN.
El Número de Identificación Tributaria (NIT) constituye el código de identificación

de los inscritos en el RUT.
Las personas que ejercen una profesión liberal como médicos, abogados, contado-
res y otros, tienen la obligación de inscribirse en el RUT administrado por la DIAN.
La inscripción en el RUT deberá cumplirse de forma previa al inicio de la actividad

económica, ante la DIAN, la Cámara de Comercio u otras entidades que sean fa-
cultadas para el efecto.
Las entidades sin ánimo de lucro se registran en la Cámara de Comercio.
TEMA 1.3 Los comerciantes
Concepto
Norma
“Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las
Art. 10 C. C. actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquie-
re aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario
o interpuesta persona”.
¿Quiénes son comerciantes?

Norma Para todos los efectos legales se presume que una persona ejerce el comercio en
Art. 13 C. C. los siguientes casos:
• Cuando se halla inscrita en el registro mercantil.

• Cuando tiene un establecimiento de comercio abierto.
• Cuando se anuncia al público como comerciante por cualquier medio.

Obligaciones de los comerciantes

Es obligación de todo comerciante: Norma
Art. 19 C. C.
• Matricularse en el registro mercantil.
• Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de
los cuales la ley exige esa formalidad.
• Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
• Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y demás documentos relacio-
nados con sus negocios o actividades.
• Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal.
Trámites legales del comerciante

Para tener derecho a ejercer su actividad, de acuerdo con las normas de cada muni-
cipio o distrito, los comerciantes legalmente establecidos, o sea los matriculados en
la Cámara de Comercio, deben tramitar los siguientes documentos:
• El RUT, ante la DIAN y obtener el NIT.

• La matrícula mercantil, ante la Cámara de Comercio y diligenciar el formulario del Norma
Registro Único Empresarial Social RUES. Resolución 60222/12
Min. Industria y Comercio
• La matrícula de industria y comercio, ante la Tesorería Municipal.
• La patente de sanidad, expedida por la Secretaría de Salud Pública.
• El certificado del Cuerpo de Bomberos.
• Los certificados expedidos por las oficinas de planeación municipal y de obras
públicas para el estudio de uso de suelos, de acuerdo con la actividad y objeto
social del comerciante.
• El paz y salvo de Sayco y Acinpro (pago de derechos de autores e intérpretes de
música).
TEMA 1.4 La contabilidad en la empresa

La contabilidad surge como respuesta a la necesidad de llevar un control financiero
de la empresa, pues proporciona suficiente material informativo sobre su desenvol-
vimiento económico y financiero, lo que permite tomar decisiones que llevan a un
manejo óptimo del negocio.
El Estado ejerce un control sobre las empresas por medio de la contabilidad; por ello, Norma
exige llevar libros de contabilidad. Esto se manifiesta en los siguientes artículos del Arts. 19 y 48 C. C.
Código de Comercio: Art. 19, numeral 3: es obligación de todo comerciante “llevar con-
tabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales”; Art. 48: “Todo
comerciante conformará su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y esta-
dos financieros en general, a las disposiciones del Código y demás normas sobre la
materia”.

Concepto de la contabilidad
Norma La contabilidad es un sistema de información que permite recopilar, clasificar y
Art. 3, Dec. 2649/93 registrar, de una forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles rea-
lizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e inter-
pretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la
empresa.
Objetivos de la información contable

Art. 3, Decreto 2649 Objetivos básicos. La información contable debe servir funda-
mentalmente para:
• Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obliga-
ciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren
experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.
• Predecir flujos de efectivo.
• Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
• Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
• Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
• Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
• Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
• Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad econó-
mica de un ente represente para la comunidad.
Campo de acción de la contabilidad

El campo de acción de la contabilidad es tan amplio, como las actividades del
quehacer humano. Según el tipo de empresa en la que se aplique, la contabilidad
puede ser: pública, de servicios, comercial, de costos, social y ambiental.
Contabilidad pública: proporciona los mecanismos para registrar las activida-

Cualidades de la des económicas de las empresas estatales y se rige por las normas que para el
información contable efecto expida su organismo rector, la Contaduría General de la Nación.
La información contable
debe ser: Contabilidad de servicios: registra las actividades económicas desarrolladas
1. Comprensible: es decir, por las empresas dedicadas a la prestación de servicios. Entre ellas se encuentran
clara y fácil de entender. la bancaria, la hotelera y la de seguros.
2. Útil: relevante ante la
toma de decisiones. Contabilidad comercial: registra y controla las actividades que giran alrededor
3. Confiable: cuando refle- de la compra y venta de mercancías en las empresas comerciales.
ja fielmente los hechos
económicos.
4. Comparable: cuando
Contabilidad de costos: registra las operaciones económicas que determinan
se prepara sobre bases el costo de los productos semielaborados y terminados en las empresas industriales.
uniformes.
Contabilidad social: es un subsistema de contabilidad que mide, registra y co-
munica la información relacionada con los esfuerzos sociales y el impacto de la
entidad en la sociedad, tanto en la empresa como en la comunidad.

Contabilidad ambiental: es un sistema que permite identificar el impacto de

las actividades del negocio sobre el ambiente, con el fin de establecer programas
y prácticas en cumplimiento de las políticas medioambientales.
TEMA 1.5 Normas de contabilidad
Principios de contabilidad generalmente aceptados

Norma
De conformidad con el Artículo 6 de la Ley 43 de 1990, se entienden por principios
o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de Art. 6, Ley 43/90
conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar
contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas.
Norma
Con base en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar,
interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de un ente económico, de Art. 1, Dec. 2649/93
forma clara, completa y fidedigna.
Normas básicas de contabilidad

Las normas básicas de contabilidad son el conjunto de postulados, conceptos y Norma
limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin Art. 4, Dec. 2649/93
de que esta goce de las cualidades de la información contable.
A continuación se mencionan algunas normas básicas de contabilidad:
Ente económico: es la empresa, esto es la actividad económica organizada Norma

como unidad. El ente económico puede ser individual (persona natural) o social Art. 6, Dec. 2649/93
(persona jurídica).
Continuidad o empresa en marcha: los hechos económicos deben con-

tabilizarse bajo la presunción de que la empresa continuará. En caso de que el
ente económico no vaya a continuar, la información contable deberá expresarlo.
Unidad de medida: los hechos económicos deben reconocerse en una misma

unidad de medida en la moneda funcional. La moneda funcional en Colombia es
el peso.
Periodo contable: durante su existencia, el ente económico debe preparar pe-

riódicamente estados financieros. Los periodos se definen teniendo en cuenta las
normas legales. Los entes económicos deben emitir los estados financieros bási-
cos por lo menos una vez al año, con corte a 31 de diciembre.
Valuación o medición: los recursos y hechos económicos deben ser apropiada-

mente cuantificados en términos de unidad de medida. Los criterios de medición acep-
tados son el valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.
Causación: los hechos económicos deben ser reconocidos en el periodo en el

que se realicen (adquirido el derecho o la obligación) y no solo cuando sea recibi-
do o pagado el efectivo o su equivalente.

Materialidad: los hechos económicos deben reconocerse y presentarse de acuer-

do con su importancia relativa o materialidad. Un hecho económico es material
cuando por su naturaleza o cuantía puede alterar significativamente los estados
financieros.
Prudencia: cuando existan dificultades para medir de manera confiable un hecho

económico, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidad
de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.
Normas técnicas generales de contabilidad

Norma En desarrollo de las normas básicas, las normas técnicas generales regulan el
Art. 46, Dec. 2649/93 ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar
que todos los hechos económicos se reconozcan y transmitan correctamente a los
usuarios la información.
A continuación se mencionan algunas normas técnicas generales de contabilidad:
Reconocimiento de los hechos económicos: las transacciones o hechos

económicos deben ser identificados y registrados en la contabilidad.
Medición al valor histórico: los hechos económicos se deben reconocer ini-

cialmente por su valor histórico, es decir, por el valor original reconocido o pagado
en el momento de la realización del hecho económico.
Moneda funcional: la moneda funcional en Colombia es el peso. Las transaccio-

nes realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda
funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia.
Ajuste por inflación: los estados financieros se deben ajustar para reconocer
el efecto de la inflación.
Provisiones y contingencias: se deben registrar provisiones para reconocer con-

tingencias por pérdidas probables. Las provisiones deben ser justificadas, cuantifica-
das y confiables. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.
Clasificación de los hechos económicos: los hechos económicos deben

ser apropiadamente clasificados, es decir, contabilizados en las cuentas apropia-
das. La clasificación debe hacerse con base en el Plan Único de Cuentas.
Asignación de ingresos, costos y gastos: los ingresos, costos y gastos de-

ben ser asignados o distribuidos de manera sistemática y apropiada, en el periodo
en que estos se causen.
Diferimiento de ingresos y gastos: los ingresos recibidos deben contabilizar-

se como diferidos hasta tanto no se haya cumplido con la obligación adquirida, y
los pagos efectuados no deben contabilizarse hasta tanto no se haya recibido el
beneficio esperado.
Asientos contables: los hechos económicos deben ser contabilizados en los

comprobantes con base en documentos que los soporten. Se deben registrar en
idioma castellano y por el sistema de partida doble.
Las operaciones se deben registrar en orden cronológico. Los asientos respectivos

se deben anotar en los libros a más tardar en el mes siguiente a la realización de
las operaciones.

Ajustes y correcciones: antes de emitir los estados financieros deben efectuarse

los ajustes necesarios para registrar los hechos económicos que no hayan sido conta-
bilizados, corregir los asientos efectuados erróneamente, causar gastos y registrar los
ajustes por inflación.
Cierre contable: antes de emitir los estados financieros de fin del periodo, deben ce-
rrarse las cuentas de resultado y trasladar el saldo de la utilidad o pérdida del ejercicio
a la respectiva cuenta del patrimonio.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

La globalización produjo a nivel económico mundial un incremento en el volumen de
las transacciones comerciales internacionales, la fluctuación del mercado de capitales,
la celebración de tratados internacionales y, como consecuencia, a nivel contable la
necesidad de establecer un lenguaje contable homogéneo, que facilitará una informa-
ción financiera entendible, transparente, pertinente, confiable, útil, comparable y de alta
calidad como base para la toma de decisiones económicas de los usuarios, especial-
mente los inversionistas a nivel internacional.
Ante esta exigencia en el ámbito internacional, el IASB (International Accounting Stan-

dards Board), un organismo independiente, emite un conjunto de estándares interna-
cionales de contabilidad NIIF o IFRS (International Financial Reporting Standards). El
IASB, además de emitir las NIIF, impulsa la aplicación de las normas internacionales
en diferentes países, para lo cual trabaja con los emisores nacionales de normas y
logra de esta manera los acuerdos de convergencia entre las normas nacionales de
contabilidad y las normas internacionales de información financiera.
Cada NIIF es un documento de gran calidad técnica, el cual es identificado con un

nombre y una serie de párrafos numerados, los que contienen las reglas para el reco-
nocimiento, la valoración y la presentación de un campo específico de la información
financiera. Ejemplo, la NIIF 1 encierra el proceso de adopción por primera vez de las
normas internacionales de información financiera.
Las NIIF en Colombia

En Colombia, en el año 2009 el gobierno expide la Ley 1314, que tiene como objetivo
la conformación de un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y
de forzosa observancia, de normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información. Por su parte, el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública (CTCP), en el documento de Direccionamiento estratégico, propuso al Gobier-
no nacional que el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de con-
tabilidad e información financiera se lleve a cabo tomando como referentes las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), y recomienda conformar de manera
diferencial tres grupos de preparadores de estados financieros: el Grupo 1 aplica las
NIIF a plenitud, el Grupo 2 aplica las NIIF para pymes y el Grupo 3 aplica las NIIF para
microempresas.
Reglamentación para el Grupo 1: por el Decreto 2784 de diciembre de 2012 se “re-

glamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera que conforman el Grupo1, empresas que tienen la obligación de aplicar
las NIIF plenas”, grupo conformado por:
a. Emisores de valores
b. Entidades de interés público: 1. Establecimientos bancarios, corporaciones financieras,
compañías de financiamiento, cooperativas financieras, organismos cooperativos

de grado superior, entidades aseguradoras; 2. Sociedades de capitalización, so-

ciedades comisionistas de bolsa y los portafolios de terceros que ellos adminis-
tran, sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías privadas
y los fondos que ellas administran, sociedades fiduciarias, negocios fiduciarios
cuyo fideicomitente está incluido en el Grupo 1, bolsas de valores, socieda-
des administradoras de depósitos centralizados de valores, cámaras de riesgo
central de contraparte, sociedades administradoras de inversión, sociedades
titularizadoras, sociedades de intermediación cambiaria y servicios financieros
especiales (SICA y SFE), carteras colectivas administradas por sociedades fi-
duciarias, sociedades comisionistas de bolsa y sociedades administradoras de
inversión, y otros que cumplan con esta definición.
c. Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguien-
tes parámetros:
1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o

2. activos totales superiores a 30,000 salarios mínimos legales mensuales vi-
gentes (SMLMV), y
3. que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos:
i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF

plenas;
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF
plenas;
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extran-
jeras que apliquen NIIF plenas.
iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cin-

cuenta por ciento (50%) de las compras o las ventas, respectivamente.
Reglamentación para el Grupo 2: aplica NIIF para pymes, son más simplifica-
das, tienen menor cantidad de normas y están diseñadas para ser aplicadas en los
estados financieros con información de propósito general.
Reglamentación para el Grupo 3: aplica NIIF para microempresa y su aplica-

ción está reglamentada por el Decreto 2706 del año 2012.
Proceso de aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Previo al proceso de implementación de las NIIF se establecen las normas que
regulan las condiciones, tiempos de cumplimiento y las entidades encargadas de
la vigilancia. En general, el proceso a seguir puede abarcar las siguientes etapas:
Periodo de preparación obligatoria: una vez aprobado el proceso de imple-

mentación de las NIIF, se debe elaborar un plan de acción el cual incluye el cro-
nograma a seguir, la capacitación, campañas de sensibilización y difusión de las
NIIF, la identificación de un grupo responsable del proceso y de establecer las
herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento, y cumplir las
condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado.

Preparación del estado de situación financiera de apertura: es el estado de

situación financiera (Balance general) en el que por primera vez se medirán de acuer-
do con el nuevo marco técnico normativo los activos, pasivos y el patrimonio de las
entidades que inicien con la aplicación de las NIIF.
Periodo de transición: momento a partir del cual se inicia la construcción del primer
año de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo, que
servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos.
Periodo de inicio de las NIIF: comienzo de la aplicación del nuevo marco técnico
normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio
y presentación de estados financieros.
Primer periodo de aplicación: es aquel durante el cual, por primera vez, la con-
tabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico
normativo.
Primer reporte con las NIIF: es la presentación de los primeros estados financie-
ros de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo, con la siguiente información
comparativa:
a. Estado de situación financiera (Balance general): comparativo con dos periodos,

b. estado de resultados del ejercicio y otro resultado integral,
c. estado de cambios en el patrimonio y
d. estado de flujo de efectivo: comparativo con un periodo.
Vigencia de los estados financieros con normas anteriores

En Colombia, los últimos estados financieros conforme a los Decretos 2649 y 2650 de
1993, y normatividad vigente, tienen como fecha límite el 31 de diciembre de 2014, ya
que la aplicación del nuevo marco técnico normativo obliga a las empresas a presentar
su información financiera bajo las NIIF el 31 de diciembre de 2015.

SÍNTESIS
1. La empresa está conformada por personas, ca- 7. Contabilidad es el sistema que permite recopi-
pital y trabajo, factores que se reúnen para la lar, clasificar y registrar las operaciones mercan-
producción, transformación, distribución, admi- tiles de una empresa, para producir informes
nistración de bienes o para la prestación de un que sirvan de base para la toma de decisiones.
servicio.
8. La contabilidad, según el campo en el que se
2. Las sociedades de personas pueden ser: socie- aplique, puede ser: pública, de costos, comer-
dad colectiva y sociedad en comandita simple. cial, de servicios, social y ambiental. Además,
Las sociedades de capital pueden ser: sociedad puede abarcar otros campos de acción.
anónima y sociedad en comandita por acciones.
El prototipo de sociedad mixta es la sociedad de 9. La información contable debe ser comprensi-
responsabilidad limitada. ble, útil, confiable y comparable.
3. Toda sociedad debe constituirse por escritura 10. Las normas internacionales de información
pública, en la que se expresará, entre otros, financiera son estándares establecidos a ni-
los siguientes aspectos: el nombre y domicilio vel mundial, que se implementan con el fin de
de los socios y de la sociedad, la clase o tipo producir información financiera comparable,
de sociedad, el objeto social, el capital social, comprensible, de alta calidad y útil para la
la forma de administración, la época para ci- toma de decisiones de los inversionistas.
tar asambleas, la duración de la sociedad,
la forma de repartir utilidades y de hacer la 11. En Colombia los principios de contabilidad ge-
liquidación, el nombre de las personas que neralmente aceptados están conformados por
representarán legalmente a la sociedad, las el conjunto de conceptos básicos y de reglas
facultades y obligaciones del revisor fiscal. que deben tenerse en cuenta para registrar e
informar contablemente sobre los asuntos y
4. La copia de la escritura de constitución debe ser actividades de personas naturales o jurídicas.
inscrita en el registro mercantil de la Cámara de
Comercio del lugar de domicilio de la sociedad. 12. Las normas básicas de contabilidad están
conformadas por los postulados, los concep-
5. La existencia de la sociedad se prueba me- tos y las limitaciones que fundamentan y cir-
diante el certificado de existencia y represen- cunscriben la información contable, con el fin
tación expedido por la Cámara de Comercio, de que esta goce de las cualidades de dicho
que describe el capital, los socios, los repre- tipo informativo.
sentantes, las facultades y las limitaciones
conferidas a cada una de ellas. 13. Las normas técnicas generales de contabilidad
son aquellas que regulan el ciclo contable. El ci-
6. Comerciantes son las personas que profesio- clo contable es el proceso que debe seguirse
nalmente se ocupan en una de las actividades para garantizar que todos los hechos económi-
que la ley considera mercantiles. cos se reconozcan y transmitan correctamente
a los usuarios la información contable.

ACTIVIDADES PARA EL PORTAFOLIO

1. Mediante un ejemplo, explique el concepto de empresa e identifique sus elementos.
2. Clasifique las empresas de acuerdo con su actividad y dé tres ejemplos de cada clase.
3. Recorte de periódicos o revistas y pegue en su portafolio tres nombres de empresas constituidas
como sociedades anónimas, tres de responsabilidad limitada y tres sin ánimo de lucro.
4. Para cada una de las distintas clases de sociedad, establezca las diferencias que existen entre
los siguientes aspectos:
a. Razón social.
b. Número de socios.
c. Pago y naturaleza de los aportes.
d. Responsabilidad de los socios.
5. Responda: ¿para qué se estableció el RUT y ante qué entidad se tramita?
6. Responda: ¿en qué consiste el registro mercantil?
7. Mediante un ejemplo, establezca la diferencia entre razón social y nombre comercial.
8. Enuncie tres objetivos de la contabilidad que le parezcan importantes.
9. Cite dos ejemplos en los que se utilice la contabilidad de costos. Justifique su respuesta.
10. Cite cinco ejemplos de transacciones que registre la contabilidad bancaria.
11. Responda: ¿qué relación existe entre la empresa y la contabilidad?
12. Responda: ¿qué característica tiene la contabilidad comercial?
13. Defina cada una de las cualidades de la información contable.
14. Responda: en un negocio, ¿qué garantizan los siguientes documentos?:
a. Certificado del Cuerpo de Bomberos.
b. Patente de sanidad.
c. Certificados expedidos por las oficinas de planeación municipal y de obras públicas.
d. Paz y salvo de Sayco y Acinpro.

1. Consulte en “Datos Generales” la configuración de la empresa comercial Los Andes Ltda.
2. Presente fotocopias de formularios diligenciados por las empresas para la inscripción de una em-
presa comercial ante la Cámara de Comercio, la DIAN y las entidades de impuestos locales.
3. Visite una empresa, consulte y presente en su portafolio: razón social, logotipo, actividad principal
y alguno de sus productos y servicios. Investigue la estructura organizacional de la empresa.

EVIDENCIAS DE APRENDIZAJE
De conocimiento
• Responde cuestionarios sobre conceptualización de la empresa y normas legales contables y
tributarias para la constitución de las sociedades.
• Responde preguntas sobre los trámites de constitución de una empresa y registro mercantil.
• Responde preguntas sobre clases de sociedades comerciales y sus características principales.
De desempeño
• Elabora un cuadro sinóptico en el que clasifica los diversos tipos de empresas de acuerdo con su
actividad y las características de cada una de ellas.
• Elabora un cuadro comparativo en el que presenta las principales ventajas de las diversas clases
de sociedades.
CONSULTE EN INTERNET
• ¿Cuáles de las obligaciones de los comerciantes enunciadas en el Código de Co-
mercio le parecen más importantes y por qué?
• Investigue acerca de los sectores económicos y sus características. Además, sobre
el proceso para la creación y formalización de una empresa.
• ¿Qué diferencia existe entre la matrícula mercantil y la matrícula de industria y comercio?
• Consulte la normatividad sobre cómo constituir una empresa.
• Investigue los códigos de actividades económicas.
• Diligencie el formato de escritura para la creación de una empresa unipersonal.

Unidad 2
LAS CUENTAS
TEMA 2.1 Esquema de la cuenta T
Registros en la cuenta T
Saldos en la cuenta T
TEMA 2.2 Clasificación, nomenclatura y movimiento de las cuentas

Cuentas reales o de balance
Cuentas nominales o de ganancias y pérdidas
Cuentas de orden
TEMA 2.3 Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes

Objetivo
Contenido
Catálogo de cuentas
Cuentas auxiliares
Abreviaturas
Cuentas para comerciantes
Descripciones y dinámicas
Síntesis

• Interpretar y aplicar los fundamentos contables, según los principios de contabilidad gene-
ralmente aceptados.
• Manejar correctamente el plan único de cuentas para el sector de comercio y servicios.
• Reconoce el concepto y el movimiento de una cuenta.
• Clasifica las cuentas de acuerdo con su naturaleza.
• Identifica la estructura del PUC para comerciantes.
• Precisa la dinámica de manejo de cada clase de cuentas.
• Asigna de manera correcta el código contable a cada cuenta en las diversas
transacciones.
• Valora la importancia de las cuentas para el registro de las operaciones mercantiles.

Las cuentas 21
TEMA 2.1 Esquema de la cuenta T

Cuenta es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operacio-
nes que realiza una empresa. Al asignar un nombre a una cuenta, este debe ser tan
claro, explícito y completo, que con el solo nombre se identifique lo que representa
la cuenta.
La forma más simple para iniciar el aprendizaje de los registros contables es me- 1
diante el esquema de la cuenta T. Sus partes son: NOMBRE
Debe Haber
1. Nombre completo de la cuenta.
2. El debe va al lado izquierdo y se usa para registrar los débitos. 2 3
3. El haber va al lado derecho y sirve para registrar los créditos. Débitos Créditos
Registros en la cuenta T
Debitar una cuenta es registrar un valor en el lado izquierdo, es decir, en el debe; CUENTA
acreditar una cuenta es registrar un valor en el lado derecho, es decir, en la colum- Debe Haber
na del haber. 70,000 70,000
Debitar Acreditar
El movimiento débito es la suma de los valores registrados en el debe de una
cuenta; el movimiento crédito es la suma de los valores registrados en el haber.
Saldos en la cuenta T
El saldo de una cuenta es la diferencia entre los valores registrados en la columna CUENTA
del debe y los registrados en la columna del haber. Debe Haber
70,000 40,000
En el registro que se presenta el movimiento débito es de 120,000 y el movimiento 50,000 20,000
crédito es de 60,000.
120,000 60,000
Movimiento Movimiento
Saldo débito débito crédito
Una cuenta tiene saldo débito cuando el movimiento débito es mayor que el mo- CUENTA
vimiento crédito. Debe Haber
80,000 50,000
Observe que en este registro el saldo débito es mayor en 50,000 con respecto al 60,000 40,000
saldo crédito.
140,000 90,000
50,000
Saldo crédito Saldo débito
Una cuenta tiene saldo crédito cuando el movimiento crédito es mayor que el CUENTA
movimiento débito. Debe Haber
20,000 90,000
En este registro el saldo crédito es de 90,000. 50,000 70,000
70,000 160,000
90,000
Saldo crédito

TEMA 2.2 Clasificación, nomenclatura y movimiento de las cuentas
Las cuentas representan las propiedades, los derechos y las deudas de una em-
presa en una fecha determinada; así mismo, los ingresos, los costos, los gastos y
las utilidades en un periodo determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance,
nominales o de resutado y de orden.
CUENTAS
Reales o Nominales o De orden

de balance de resultado
Activo Ingresos Deudoras
Pasivo Gastos Acreedoras
Patrimonio Costo
Cuentas reales o de balance

Estas cuentas representan los valores tangibles –como las propiedades y las obli-
gaciones con terceros– y los intangibles –como el prestigio y el reconocimiento
(good will), y el conocimiento y el saber hacer (know how). Forman parte del ba-
lance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, son activo, pasivo y patrimonio.
Activo
Representa los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la em-
presa. Se entiende por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mer-
cancías, los muebles y los vehículos; por derechos, las cuentas por cobrar y los
créditos a su favor.
Según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), un activo es

un recurso que es controlado por la empresa (según esto, no es necesaria la pro-
piedad) como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios
económicos futuros y su cuantía pueda valorarse con fiabilidad. Los sucesos pasa-
dos pueden ser, por ejemplo, la compra, la producción o una consignación.
Características
• Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
• Ser de propiedad de la empresa o estar bajo control de la misma.
• Generar un derecho de reclamación, que debe estar causado.

Las cuentas 23
Movimiento de las cuentas de activo

Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el debe, disminuyen y se
cancelan en el haber; por lo general, su saldo es débito.
CUENTAS DE ACTIVO
Debe Haber
+ –
Aquí Aquí
empiezan disminuyen
y aumentan y se cancelan
Saldo débito
En la cuenta de activo, la compra de un vehículo por $5.000,000 constituye el Ejemplo

primer registro; la adquisición de otro vehículo por la suma de $7.000,000 significa
otro registro y aumenta la cuenta; sumado al valor anterior da un movimiento débito
por un total de $12.000,000.
Al realizar la venta del primer vehículo, se registra $5.000,000 en el haber, porque FLOTA Y EQUIPO
DE TRANSPORTE
constituye una disminución del activo. El movimiento crédito es $5.000,000.
Debe Haber
El saldo de la cuenta de activo se calcula mediante la diferencia entre débitos y + −
créditos, o sea: 5.000,000 5.000,000
7.000,000
$12.000,000 – $5.000,000 = $7.000,000 12.000,000 5.000,000
7.000,000
Como son mayores los débitos, el saldo es débito.
Saldo débito
Conforman las cuentas de activo: caja, bancos, clientes, acciones, terrenos, y otras
que para su conocimiento y manejo encontrará detalladas, más adelante, en el
Plan Único de Cuentas.
Pasivo
Representa las obligaciones contraídas por la empresa para su pago en el futuro.
Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto; se conocen también como
pasivo externo o con terceros.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) contemplan el pa-

sivo como una obligación actual de la empresa, que surge de sucesos pasados y
tiene un vencimiento para el pago, del cual la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos y su cuantía pueda valorarse con
fiabilidad. Ejemplo: una obligación de la empresa de pagar un préstamo concedido
a tres años.
Características
• La obligación tiene que haberse causado, lo que implica el deber de realizar el
pago.
• Existe una deuda con un beneficiario cierto.

Movimiento de las cuentas de pasivo

Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el haber; disminuyen y se
cancelan en el debe; por lo general, su saldo es crédito.
CUENTAS DE PASIVO
Debe Haber
– +
Aquí Aquí
disminuyen empiezan
y se cancelan y aumentan
Saldo crédito
Ejemplo La empresa tiene una deuda por $350,000. Este valor constituye el primer registro
en el haber de proveedores nacionales; otra deuda por $500,000 representa un
aumento de la deuda. Esto es, otro registro crédito que, sumado al anterior, da un
movimiento crédito de $850,000. Al cancelar la primera deuda por $350,000, se
debita proveedores por este valor, porque constituye una disminución del pasivo.
PROVEEDORES Para calcular el saldo de la cuenta de pasivo se establece la diferencia entre cré-
NACIONALES ditos y débitos, o sea:
Debe Haber
$850,000 – $350,000 = $500,000
− +
350,000 350,000
Como son mayores los créditos, el saldo es crédito.
500,000
350,000 850,000 A las cuentas de pasivo pertenecen: obligaciones con bancos nacionales, provee-
500,000
dores nacionales, salarios por pagar, y otras que se aprenderán a manejar con el
Saldo crébito
Plan Único de Cuentas.
Patrimonio
Representa los aportes del dueño o dueños de la empresa, e incluye superávit, re-
servas y resultados del ejercicio. Este grupo constituye el pasivo interno a favor de
los dueños, por lo cual se maneja de igual forma que las cuentas de pasivo.
En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), el patrimonio neto

constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
los pasivos de la misma.
Características
• Representa la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
todos sus pasivos.
• Está constituido por el aporte inicial y los aportes adicionales de los dueños de
la empresa.
• Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejer-
cicio contable.

Las cuentas 25
Movimiento de las cuentas de patrimonio

Su movimiento es igual al de las cuentas de pasivo.
Para constituir una empresa, tres socios aportan $1.000,000, $2.000,000 y Ejemplo
$4.000,000, respectivamente.
Al contabilizar estos aportes, se registran en el haber, por ser un aumento del patrimonio. APORTES SOCIALES
(Cuotas o partes de interés social)
Debe Haber
El socio que aportó $1.000,000 se retira; por ser una disminución del patrimonio, el
valor se registra en el debe. − +
1.000,000 1.000,000
Para calcular el saldo en una cuenta de patrimonio se establece la diferencia entre 2.000,000
créditos y débitos, así: $7.000,000 – $1.000,000 = $6.000,000 4.000,000
1.000,000 7.000,000
Por ser mayores los créditos, el saldo es crédito. 6.000,000
Saldo crébito
Cuentas nominales o de ganancias y pérdidas

También son llamadas de resultado o transitorias. De resultado porque al final de un
ejercicio contable dan a conocer las utilidades o pérdidas, los ingresos, los costos y
los gastos; y transitorias, porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Comprenden las cuentas de estado de resultados: ingresos, gastos, costo de ven-

tas y costo de producción o de operación.
Ingresos
Son los valores que recibe la empresa por la venta de bienes o la prestación de CUENTAS DE INGRESOS
servicios. Debe Haber
– +
En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), los ingresos son Aquí Aquí
los incrementos de beneficios económicos mediante el recibimiento o incremento disminuyen empiezan
y se cancelan y aumentan
de activos o disminución de los pasivos realizados a lo largo del periodo contable,
que dan como resultado aumentos en el patrimonio neto que no están relacionados Saldo crédito
con las aportaciones de los propietarios. Ejemplo: los ingresos por venta de bienes,
por intereses.
Movimiento de las cuentas de ingresos

Estas cuentas empiezan y aumentan en el haber; normalmente no se debitan sino
al final del ejercicio, para cancelar su saldo.
Se reciben $250,000 mensuales por concepto de arrendamiento de un local, por Ejemplo

los meses de enero, febrero y marzo.
Estos valores se registran en el haber porque representan aumento de un ingreso. ARRENDAMIENTOS

(Ingresos)
Al sumar los ingresos registrados en la columna del haber, se obtiene el saldo cré- Debe Haber
dito por la suma de $750,000. 250,000 ene.
250,000 feb.
Gastos 250,000 mar.
750,000
Una empresa debe efectuar pagos por servicios y elementos necesarios para su buen Saldo crébito
funcionamiento; esto constituye un gasto, porque esos valores no son recuperables.
Ejemplos: pago de sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros.

CUENTAS DE GASTOS En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), los gastos son las
Debe Haber disminuciones en los beneficios económicos en forma de salidas o disminuciones
+ – del valor de los activos o por aumento de los pasivos realizados a lo largo del perio-
Aquí Aquí do contable, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto que no
empiezan disminuyen
están relacionados con las reparticiones de patrimonio a los propietarios. Ejemplo:
y aumentan y se cancelan
el pago de salarios produce una disminución en los beneficios económicos.
Saldo dédito
Movimiento de las cuentas de gastos
Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe; disminuyen y se cancelan en el
haber. Su saldo es débito.
Ejemplo Se pagan servicios públicos del mes de mayo, así:
GASTOS SERVICIOS energía $75,000, agua $30,000 y teléfono $65,000;

Debe Haber
+ − estos valores se registran en el debe, porque representan aumento de gastos para
75,000 la empresa.
30,000
65,000
Al sumar la columna del debe se obtiene un saldo débito por la suma de $170,000.
170,000
Saldo débito
Costo de ventas
CUENTAS DE COSTO En la actividad comercial, representa el valor de adquisición de los artículos desti-
DE VENTAS
nados a la venta.
Debe Haber
+ − Movimiento de las cuentas de costo de ventas
Aquí Aquí
empiezan disminuyen
y aumentan y se cancelan Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y se cancelan en el
Saldo dédito haber; normalmente no se acreditan y su saldo es débito.
Ejemplo Se compran 10 vestidos por valor de $500,000, y 20 pares de zapatos por valor de
$400,000.
COMPRA Al sumar el movimiento de la columna del debe se obtiene un saldo débito por la
DE MERCANCÍAS suma de $900,000.
Debe Haber
+ −
500,000 Costo de producción o de operación
400,000
900,000
Agrupa el conjunto de cuentas que representan las erogaciones asociadas, clara
Saldo débito y directamente, con la elaboración o la producción de los bienes, o la prestación
de servicios, de los cuales el ente económico obtiene sus ingresos. El movimiento
de estas cuentas se registra de forma similar al de las cuentas de costo de ventas.
Cuentas de orden
Agrupa los valores que reflejan hechos o circunstancias que pueden afectar la
estructura financiera de la empresa, así como las cuentas que sirven para efectos
de control interno o información general; además, las que se utilizan para conciliar
las diferencias entre los registros contables de la empresa y las declaraciones tri-
butarias.
Cuentas de orden deudoras

Los dineros, los documentos y los bienes que conforman el grupo de cuentas de
orden deudoras se manejan como las cuentas de activo; por tanto, su saldo es
débito. Ejemplo: bienes y valores entregados en custodia o en garantía.

Las cuentas 27
Cuentas de orden acreedoras

Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación, constitu-
yen el grupo de cuentas de orden acreedoras; estas se manejan como cuentas
de pasivo, por lo que su saldo es crédito. Ejemplo: bienes y valores recibidos en
custodia o en garantía.
TEMA 2.3 Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes
Objetivo
El Plan Único de Cuentas (PUC) busca la uniformidad en el registro de las opera- Norma
ciones económicas realizadas por los comerciantes, con el fin de permitir la trans- Art. 1, Dec. 2650/93
parencia de la información contable y, por consiguiente, su claridad, confiabilidad
y comparabilidad.
Contenido
El Plan Único de Cuentas está compuesto por un catálogo de cuentas, y la descrip- Norma
ción y dinámica para su aplicación, que debe observarse en el registro contable de Art. 2, Dec. 2650/93
las operaciones o transacciones económicas.
Catálogo de cuentas
El catálogo de cuentas contiene la relación ordenada de las clases, los grupos, las Norma
cuentas y las subcuentas del activo, del pasivo, del patrimonio, de los ingresos, de Art. 1, Dec. 2894/94
los gastos, del costo de ventas, del costo de producción o de operación y de las
cuentas de orden, identificadas con un código numérico y su respectiva denomi-
nación.
Cuentas auxiliares
Adicional a las subcuentas señaladas en el catálogo, podrán utilizarse las auxilia- Norma
res que se requieran, de acuerdo con las necesidades de la empresa, para lo cual Art. 7, Dec. 2650/93
bastará incorporarlas a partir del séptimo dígito.
Abreviaturas
La denominación dada a los rubros que conforman el catálogo del Plan Único de Norma
Cuentas podrá ser aplicada utilizando abreviaturas o parte de la denominación, Art. 4, Dec. 2894/94
según le corresponda.
El PUC está estructurado a partir de los siguientes niveles:
Clase El primer dígito

Grupo Los dos primeros dígitos
Cuenta Los cuatro primeros dígitos
Subcuenta Los seis primeros dígitos
Auxiliares Con siete o más dígitos

Las clases que identifica el primer dígito, son:
Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Patrimonio
Clase 4 Ingresos
Clase 5 Gastos
Clase 6 Costo de ventas
Clase 7 Costo de producción o de operación
Clase 8 Cuentas de orden deudoras
Clase 9 Cuentas de orden acreedoras
Las clases 1, 2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el balance general; las
clases 4, 5, 6 y 7 corresponden a las cuentas del estado de resultados, y las clases
8 y 9 detallan las cuentas de orden.
Norma Desde el 1 de enero de 1995, el PUC es obligatorio para todas las personas natu-
Art. 13, Dec. 2650/93 rales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el
Código de Comercio. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de
subcuenta con los seis primeros dígitos.
Cuentas para comerciantes

El siguiente es el PUC para comerciantes (Art. 14, Decreto 2650/93). Incluye las
modificaciones efectuadas en el Artículo 7 del Decreto 2894 de 1994, el Artículo 1
del Decreto 2116 de 1996 y el Artículo 1 del Decreto 95 de 1997.
1 ACTIVO 121035 Comercio al por mayor y al por menor

11 Disponible 1215 Bonos
1105 Caja 1220 Cédulas
110505 Caja general 122005 Cédulas de capitalización
110510 Cajas menores 1225 Certificados
1110 Bancos 122505 Certificados de depósito a término (CDT)
111005 Moneda nacional 122535 Certificados de reembolso tributario (CERT)
111010 Moneda extranjera 1255 Obligatorias
1120 Cuentas de ahorro Bonos para desarrollo social y seguridad
125515
112005 Bancos interna (BDSI)
112010 Corporaciones de ahorro y vivienda 13 Deudores
12 Inversiones 1305 Clientes
1205 Acciones 130505 Nacionales
120550 Actividad financiera 130510 Del exterior

Otras actividades de servicios comunitarios, 1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistas
120570 sociales y personales
132505 A socios
1210 Cuotas o partes de interés social 132510 A accionistas
121020 Industria manufacturera 1345 Ingresos por cobrar

Las cuentas 29
134510 Intereses 152405 Muebles y enseres

134515 Comisiones 152410 Equipos
134520 Honorarios 152495 Otros
134525 Servicios 1528 Equipo de computación y comunicación
134530 Arrendamientos 152805 Equipos de procesamiento de datos
134595 Otros 152810 Equipos de telecomunicaciones
Anticipo de impuestos y contribuciones o 152815 Equipos de radio
1355 saldos a favor
152820 Satélites y antenas
135505 Anticipo de impuestos de renta y complementarios
152825 Líneas telefónicas
135510 Anticipo de impuestos de industria y comercio
152895 Otros
135515 Retención en la fuente
1540 Flota y equipo de transporte
135517 Impuesto a las ventas retenido
154005 Autos, camionetas y camperos
135518 Impuesto de industria y comercio retenido
154030 Motocicletas
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores
154035 Bicicletas
136505 Vivienda
154095 Otros
136510 Vehículos
1560 Armamento de vigilancia
136515 Educación
156001 a 156098
136520 Médicos, odontológicos y similares
1592 Depreciación acumulada
136525 Calamidad doméstica
159205 Construcciones y edificaciones
136530 Responsabilidades
159210 Maquinaria y equipo
136595 Otros
159215 Equipo de oficina
1390 Deudas de difícil cobro
159220 Equipo de computación y comunicación
1399 Provisiones
139905 Clientes
139925 Cuentas por cobrar a socios y accionistas
16 Intangibles
139960 Cuentas por cobrar a trabajadores
1605 Crédito mercantil
139975 Deudores varios
1610 Marcas
14 Inventarios
1615 Patentes
1430 Productos terminados
1630 Know how
143005 Productos manufacturados
17 Diferidos
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
1705 Gastos pagados por anticipado
143501 a 143598
170505 Intereses
15 Propiedades, planta y equipo
170510 Honorarios
1504 Terrenos
170515 Comisiones
150405 Urbanos
170520 Seguros y fianzas
1508 Construcciones en curso
170525 Arrendamientos
170535 Mantenimiento de equipos
170540 Servicios
151605 Edificios
170595 Otros
151610 Oficinas
1710 Cargos diferidos
151615 Almacenes
171004 Organización y preoperativos
171012 Estudios, investigaciones y proyectos
152001 a 152098 171016 Programas para computador (Software)
1524 Equipo de oficina 171020 Útiles y papelería

171044 Publicidad, propaganda y promoción 2365 Retención en la fuente

171048 Elementos de aseo y cafetería 236505 Salarios y pagos laborales
1730 Cargos por corrección monetaria diferida 236510 Dividendos y/o participaciones
19 Valorizaciones 236515 Honorarios
1905 De inversiones
236520 Comisiones
190505 Acciones
236525 Servicios
190510 Cuotas o partes de interés social
1910 De propiedades, planta y equipo
236535 Rendimientos financieros
191004 Terrenos
236540 Compras
236545 Loterías, rifas, apuestas y similares
191016 Equipo de oficina Enajenación propiedades, planta y equipo
236560 personas nat.
236565 Por impuesto de timbre
236575 Autorretenciones
2 PASIVO 2367 Impuesto a las ventas retenido
21 Obligaciones financieras 236701 a 236798

2105 Bancos nacionales 2368 Impuesto de industria y comercio retenido
210505 Sobregiros 236801 a 236898
210510 Pagarés
2370 Retenciones y aportes de nómina
2110 Bancos del exterior
237005 Aportes a entidades promotoras de salud, EPS
211015 Cartas de crédito
Aportes a administradoras de riesgos profesio-
237006
2125 Corporaciones de ahorro y vivienda nales, ARP
212505 Sobregiros 237010 Aportes a ICBF, Sena y cajas de compensación
212510 Pagarés 237025 Embargos judiciales
212515 Hipotecarias 237030 Libranzas
22 Proveedores 237035 Sindicatos
2205 Nacionales 237040 Cooperativas

237045 Fondos
220501 a 220598
237095 Otros
2210 Del exterior
2380 Acreedores varios
221001 a 221098
238030 Fondos de cesantías y/o pensiones
23 Cuentas por pagar
238095 Otros
2335 Costos y gastos por pagar
24 Impuestos, gravámenes y tasas
233505 Gastos financieros
2404 De renta y complementarios
233510 Gastos legales
240405 Vigencia fiscal corriente
233515 Libros, suscripciones, periódicos y revistas
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
233520 Comisiones
233525 Honorarios 240801 a 240898
233530 Servicios técnicos 240805 IVA generado (en ventas y servicios)

233535 Servicios de mantenimiento 240808 IVA por devolución en ventas
233540 Arrendamientos 240810 IVA descontable (en compras y servicios)
233550 Servicios públicos 240812 IVA por devolución en compras
233565 Gastos de representación y relaciones públicas 2412 De industria y comercio
233595 Otros 241205 Vigencia fiscal corriente

Las cuentas 31
25 Obligaciones laborales 3310 Reservas estatutarias

2505 Salarios por pagar 34 Revalorización del patrimonio
250501 a 250598 3405 Ajustes por inflación
2510 Cesantías consolidadas 340505 De capital social
251005 Ley laboral anterior 340510 De superávit de capital
251010 Ley 50 de 1990 y normas posteriores 340515 De reservas
2515 Intereses sobre cesantías 340520 De resultados de ejercicios anteriores
251501 a 251598 Dividendos o participaciones decretadas en
35 acciones, cuotas o partes de interés social
2520 Prima de servicios
36 Resultados del ejercicio
252001 a 252098
3605 Utilidad del ejercicio
2525 Vacaciones consolidadas 360501 a 360598
252501 a 252598 3610 Pérdida del ejercicio
2530 Prestaciones extralegales
361001 a 361098
253020 Bonificaciones
37 Resultados de ejercicios anteriores
2540 Indemnizaciones laborales
3705 Utilidades acumuladas
26 Pasivos estimados y provisiones
370501 a 370598
2610 Para obligaciones laborales
3710 Pérdidas acumuladas
261005 Cesantías
371001 a 371098
261010 Intereses sobre cesantías
38 Superávit por valorizaciones
261015 Vacaciones
3805 De inversiones
261020 Prima de servicios
3810 De propiedades, planta y equipo
27 Diferidos
381004 Terrenos
2705 Ingresos recibidos por anticipado
270505 Intereses
270510 Comisiones
381016 Equipo de oficina
270595 Otros
2720 Crédito por corrección monetaria diferida
3 PATRIMONIO
4 INGRESOS
31 Capital social
41 Operacionales
3105 Capital suscrito y pagado
4135 Comercio al por mayor y al por menor
310505 Capital autorizado 413502 Venta de vehículos automotores
310510 Capital por suscribir (DB) Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos
413506
3115 Aportes sociales automotores
311505 Cuotas o partes de interés social 413520 Venta de productos en almacenes no especializados
413522 Venta de productos agropecuarios
3130 Capital de personas naturales
Venta de productos textiles, de vestir, de cuero
313001 a 313098 413524 y calzado
32 Superávit de capital Venta de libros, revistas, elementos de papelería,
413528 útiles y textos escolares
Prima en colocación de acciones, cuotas o
3205 413530 Venta de juegos, juguetes y artículos deportivos
partes de interés social
3220 Know how 413536 Venta de electrodomésticos y muebles
33 Reservas Venta de productos de aseo, farmacéuticos, medi-
413538 cinales y artículos de tocador
3305 Reservas obligatorias
Venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas,
413540
330505 Reserva legal cerámicas y otros artículos de uso doméstico

413544 Venta de pinturas y lacas 424540 Flota y equipo de transporte

413548 Venta de herramientas y artículos de ferretería 424560 Armamento de vigilancia
Venta de maquinaria, equipo de oficina y progra- 4250 Recuperaciones
413554 mas de computador
425010 Seguros
413556 Venta de artículos en cacharrerías y misceláneas
425035 De provisiones
413570 Venta de loterías, rifas, chance, apuestas y similares
425040 Gastos bancarios
Reparación de efectos personales y electrodo-
413572 425045 De depreciación
mésticos
413595 Venta de otros productos 4275 Devoluciones en otras ventas (DB)
4140 Hoteles y restaurantes 4295 Diversos
414015 Restaurantes 429505 Aprovechamientos
4155 Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler 429551 Excedentes
415505 Arrendamientos de bienes inmuebles 429553 Sobrantes de caja
415540 Mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina 429567 Útiles, papelería y fotocopias
415585 Fotocopiado 429581 Ajuste al peso
4175 Devoluciones en ventas (DB) 5 GASTOS
417501 a 417598 51 Operacionales de administración
42 No operacionales 5105 Gastos de personal
4210 Financieros 510506 Sueldos
421005 Intereses 510515 Horas extras y recargos
421010 Reajuste monetario-UVR 510518 Comisiones
421020 Diferencia en cambio 510527 Auxilio de transporte
421040 Descuentos comerciales condicionados 510530 Cesantías
4220 Arrendamientos 510533 Intereses sobre cesantías
422010 Construcciones y edificios 510536 Prima de servicios
422020 Equipo de oficina 510539 Vacaciones
4225 Comisiones 510551 Dotación y suministro a trabajadores
4230 Honorarios 510560 Indemnizaciones laborales
423005 Asesorías 510563 Capacitación al personal
423010 Asistencia técnica 510566 Gastos deportivos y de recreación
4235 Servicios Aportes a administradoras de riesgos profesio-
510568
423510 De transporte nales, ARP
423530 De computación 510569 Aportes a entidades promotoras de salud, EPS
423535 De telefax 510570 Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías

423540 Taller de vehículos 510572 Aportes a cajas de compensación familiar
423565 De mantenimiento 510575 Aportes ICBF
423580 Fletes 510578 Sena
4240 Utilidad en venta de inversiones 510595 Otros
4245 Utilidad en venta de propiedades, planta y equipo 5110 Honorarios
424504 Terrenos 511005 Junta directiva
424508 Construcciones en curso 511010 Revisoría fiscal
424516 Construcciones y edificaciones 511025 Asesoría jurídica
424520 Maquinaria y equipo 511030 Asesoría financiera
424524 Equipo de oficina 511035 Asesoría técnica
424528 Equipo de computación y comunicación 511095 Otros

Las cuentas 33
5115 Impuestos 516005 Construcciones y edificaciones

511505 Industria y comercio 516010 Maquinaria y equipo
511515 A la propiedad raíz 516015 Equipo de oficina
511520 Derechos sobre instrumentos públicos 516020 Equipo de computación y comunicación
511525 De valorización 516035 Flota y equipo de transporte
511595 Otros 516060 Armamento de vigilancia
5120 Arrendamientos 5165 Amortizaciones
512010 Construcciones y edificaciones 516515 Cargos diferidos
512025 Equipo de computación y comunicación 5195 Diversos
5125 Contribuciones y afiliaciones 519505 Comisiones
512505 Contribuciones 519510 Libros, suscripciones, periódicos y revistas
512510 Afiliaciones y sostenimiento 519515 Música ambiental
5130 Seguros 519520 Gastos de representación y relaciones públicas
513015 Corriente débil 519525 Elementos de aseo y cafetería
513025 Incendio 519530 Útiles, papelería y fotocopias
513030 Terremoto 519535 Combustibles y lubricantes
513035 Sustracción y hurto 519540 Envases y empaques
513040 Flota y equipo de transporte 519545 Taxis y buses
5135 Servicios 519560 Casino y restaurante
513505 Aseo y vigilancia 519565 Parqueaderos
513520 Procesamiento electrónico de datos 519595 Otros
513525 Acueducto y alcantarillado 52 Operacionales de ventas
513530 Energía eléctrica 5205 Gastos de personal
513535 Teléfono 520506 Sueldos
513540 Correo, portes y telegramas 520515 Horas extras y recargos
513545 Fax y télex 520518 Comisiones
513550 Transporte, fletes y acarreos 520527 Auxilio de transporte
513555 Gas 520530 Cesantías
513595 Otros 520533 Intereses sobre cesantías
5140 Gastos legales 520536 Prima de servicios
514005 Notariales 520539 Vacaciones
514010 Registro mercantil 520548 Bonificaciones
514015 Trámites y licencias 520551 Dotación y suministro a trabajadores
5145 Mantenimiento y reparaciones 520560 Indemnizaciones laborales
514510 Construcciones y edificaciones 520563 Capacitación al personal
514515 Maquinaria y equipo 520566 Gastos deportivos y de recreación
514520 Equipo de oficina Aportes a administradoras de riesgos profesionales,
520568 ARP
520569 Aportes a entidades promotoras de salud, EPS
5150 Adecuación e instalación 520570 Aportes a fondos de pensiones y/o cesantías
515005 Instalaciones eléctricas 520572 Aportes a cajas de compensación familiar

515010 Arreglos ornamentales 520575 Aportes a ICBF
515015 Reparaciones locativas 520578 Sena
5160 Depreciaciones 5210 Honorarios

5215 Impuestos 526020 Equipo de computación y comunicación

521505 Industria y comercio 526035 Flota y equipo de transporte
521510 De timbres 526060 Armamento de vigilancia
521515 A la propiedad raíz 5265 Amortizaciones
521540 De vehículos 526515 Cargos diferidos
521555 Licores 5295 Diversos
521560 Cervezas 529505 Comisiones
521595 Otros 529510 Libros, suscripciones, periódicos y revistas
5220 Arrendamientos 529515 Música ambiental
522010 Construcciones y edificaciones 529520 Gastos de representación y relaciones públicas
5230 Seguros 529525 Elementos de aseo y cafetería
5235 Servicios 529530 Útiles, papelería y fotocopias
523505 Aseo y vigilancia 529535 Combustibles y lubricantes
523520 Procesamiento electrónico de datos 529540 Envases y empaques
523525 Acueducto y alcantarillado 529545 Taxis y buses
523530 Energía eléctrica 529560 Casino y restaurante
523535 Teléfono 529565 Parqueaderos
523540 Correo, portes y telegramas 529595 Otros
523545 Fax y télex 5299 Provisiones
523550 Transporte, fletes y acarreos 529910 Deudores
523555 Gas 529915 Inventarios
523560 Publicidad, propaganda y promoción 529920 Propiedades, planta y equipo
523595 Otros 529995 Otros activos
5240 Gastos legales 53 No operacionales
524005 Notariales 5305 Financieros
524010 Registro mercantil 530505 Gastos bancarios
524015 Trámites y licencias 530510 Reajuste monetario
5245 Mantenimiento y reparaciones 530515 Comisiones
524510 Construcciones y edificaciones 530520 Intereses
524515 Maquinaria y equipo 530525 Diferencia en cambio
524520 Equipo de oficina 530535 Descuentos comerciales condicionados

524525 Equipo de computación y comunicación 530595 Otros (GMF)
524540 Flota y equipo de transporte 5310 Pérdida en venta y retiro de bienes
524565 Armamento de vigilancia 531015 Venta de propiedades, planta y equipo
5250 Adecuación e instalación 531025 Venta de otros activos

525015 Reparaciones locativas 5395 Gastos diversos
5255 Gastos de viajes 539520 Multas, sanciones y litigios
525505 Alojamiento y manutención 539595 Otros
525515 Pasajes aéreos 54 Impuesto de renta y complementarios
525520 Pasajes terrestres 5405 Impuesto de renta y complementarios
5260 Depreciaciones 540505 Impuesto de renta y complementarios
526005 Construcciones y edificaciones 59 Ganancias y pérdidas
526010 Maquinaria y equipo 5905 Ganancias y pérdidas
526015 Equipo de oficina 590505 Ganancias y pérdidas

Las cuentas 35
6 COSTO DE VENTAS 62 Compras

61 Costo de ventas y de prestación de servicios 6205 De mercancías
6120 Industrias manufactureras 620501 a 620598
6135 Comercio al por mayor y al por menor 6225 Devoluciones en compras (CR)
613502 Venta de vehículos automotores 622501 a 622598
Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos 7 COSTO DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN
613506 automotores
71 Materia prima
613520 Venta de productos en almacenes no especializados
72 Mano de obra directa
613522 Venta de productos agropecuarios
73 Costos indirectos
Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y
613524 calzado 74 Contratos de servicios
Venta de libros, revistas, elementos de papelería. 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
613528 Útiles y textos escolares
613530 Venta de juegos, juguetes y artículos deportivos 81 Derechos contingentes
613536 Venta de electrodomésticos y muebles 82 Deudoras fiscales

Venta de productos de aseo, farmacéuticos, medi- 83 Deudoras de control
613538 cinales y artículos de tocador
84 Derechos contingentes por contra (CR)
Venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas,
613540 85 Deudoras fiscales por contra (CR)
cerámicas y otros artículos de uso doméstico
613544 Venta de pinturas y lacas 86 Deudoras de control por contra (CR)
613548 Venta de herramientas y artículos de ferretería 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Venta de maquinaria, equipo de oficina y progra- 91 Responsabilidades contingentes
613554 mas de computador
92 Acreedoras fiscales
613556 Venta de artículos en cacharrerías y misceláneas
93 Acreedoras de control
613570 Venta de loterías, rifas, chance, apuestas y similares
94 Responsabilidades contingentes por contra (DB)
Reparación de efectos personales y electrodo-
613572 95 Acreedoras fiscales por contra (DB)
mésticos
613595 Venta de otros productos 96 Acreedoras de control por contra (DB)
Descripciones y dinámicas
Las descripciones expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases,
grupos y cuentas incluidos en el catálogo, e indican las operaciones por regis- Apéndice
Apéndice A
A
trar en cada una de las cuentas. Las dinámicas señalan la forma como se deben
Véase Plan único de cuentas:
utilizar las cuentas y realizar los movimientos contables que las afectan. descripciones y dinámicas en
el CD.

SÍNTESIS
1. Cuenta es el nombre que se utiliza para el re- representan los valores que recibe la empre-
gistro ordenado y clasificado de las transaccio- sa cuando realiza una venta o presta un ser-
nes comerciales realizadas en una empresa. vicio con el fin de obtener una ganancia. Los
gastos son los valores pagados o causados
2. De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se para el normal funcionamiento de la empre-
clasifican en: reales o de balance, nominales o sa. El costo de ventas es el valor de adquisi-
de ganancias y pérdidas, y de orden. ción de los artículos destinados a la venta.
3. Las cuentas reales son activo, pasivo y patri- 5. Las cuentas de activo, gastos y costo de
monio. El activo representa el conjunto de bie- ventas empiezan y aumentan en el debe,
nes y derechos de propiedad de la empresa disminuyen en el haber y generalmente tie-
que pueden valorarse en dinero; el pasivo re- nen un saldo débito.
presenta las obligaciones o deudas contraídas
por la empresa. El patrimonio está formado por 6. Las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos
los aportes del dueño o dueños para constituir empiezan y aumentan en el haber, disminu-
la empresa, y además incluye utilidades, supe- yen en el debe y generalmente tienen saldo
rávit y reservas; matemáticamente se calcula crédito.
por la diferencia entre el activo y el pasivo.
7. El catálogo de cuentas es una lista ordenada
4. Las cuentas nominales son de ingresos, de de las cuentas que requiere una empresa;
gastos, de costo de ventas y de costo de produc- su descripción y manejo se encuentra en el
ción o de operación. Las cuentas de ingresos Plan Único de Cuentas (PUC).

Las cuentas 37

1. Por medio del esquema de la cuenta T, explique el concepto de cuenta y cada una de sus partes.
2. Responda: ¿cómo están estructuradas y cuál es el código que identifica a las cuentas reales o de
balance y a las cuentas de resultado?
3. Responda: ¿qué representan y cuál es la diferencia entre las cuentas reales y las de resultado?
4. De acuerdo con el movimiento y el saldo, responda en qué se diferencian las cuentas de activo y pasivo.
5. Responda en una cuenta T, dónde inician, aumentan y disminuyen las cuentas ingresos, gastos y
costo de ventas.
6. Responda: ¿con qué intención estableció el gobierno el Plan Único de Cuentas para comerciantes?
7. La cuenta caja presenta el siguiente movimiento:
Débitos: $130,000; $120,000; $150,000; $80,000.
Créditos: $130,000; $120,000 y $150,000.
Determine el valor del saldo en una cuenta T, y diga si es débito o crédito.
8. Por medio de una cuenta T, calcule el saldo débito o crédito de la cuenta Proveedores Nacionales,
cuyo movimiento crédito es: $270,000; $185,000; $350,000 y débito: $135,000 y $150,000.
9. Por medio de una cuenta T, determine el saldo con los siguientes datos correspondientes al movi-
miento crédito de la cuenta ingresos financieros: $480,520; $394,560; $189,430.
10. Por medio de una cuenta T, determine el saldo con los siguientes datos correspondientes al movi-
miento débito de la cuenta costos de mercancías: $320,350; $245,910; $124,500.
11. Clasifique y codifique las siguientes cuentas reales y diga la naturaleza de su saldo.
a. Mercancías no fabricadas por la empresa
b. Terrenos
c. Gastos pagados por anticipado
d. Reservas obligatorias
e. Bancos (ahorros)
f. Caja
g. Aportes sociales
h. Clientes
i. Nacionales (deudas)
j. Cesantías consolidadas
12. Codifique las siguientes cuentas nominales, y diga la naturaleza de su saldo.
a. (Ingresos) honorarios
b. Devoluciones en ventas
c. (Ingresos) hoteles y restaurantes
d. Gastos de personal
e. (Gastos) impuestos
f. Gastos legales
g. Utilidad en venta de inversiones
h. (Ingresos) diversos

13. Escriba el nombre de las cuentas correspondientes a los siguientes códigos:

a. 1120 b. 1205 c. 2408
d. 2365 e. 4245 f. 3605
14. Según el Plan Único de Cuentas, encuentre las diferencias entre las cuentas 5220 y 4220.
15. ¿Cuál es el nombre de la cuenta que se presenta en cada uno de los siguientes enunciados y a
qué clase de cuentas pertenece?
a. Artículos comprados para la venta.
b. Dinero depositado en entidades financieras.
c. Valores que debe pagar la empresa por concepto de préstamos de entidades financieras.
d. Los dineros que debe cobrar la empresa por mercancías vendidas a crédito.
e. Pagos efectuados por la empresa para su funcionamiento, que no son recuperables.
f. Intereses pagados.
16. Defina las siguientes normas básicas de contabilidad.
a. Ente económico
b. Periodo contable
c. Causación
17. Defina las siguientes normas generales de contabilidad.
a. Moneda funcional en Colombia
b. Asientos contables
c. Ajustes y correcciones
d. Ciclo contable

1. Cree un crucigrama que contenga los términos estudiados en las normas básicas de la contabilidad.
2. Elabore una sopa de letras con el nombre de varias cuentas.
3. Defina por escrito y con sus propias palabras: cuenta, subcuenta, auxiliares, débito, crédito, partida
doble, registro contable, ecuación contable.
4. Represente en un diagrama de cuenta T la dinámica de cada una de las clases de cuentas: activo, pasivo, pa-
trimonio, ingreso, gasto, costo de ventas, cuentas de orden deudoras y cuentas de orden acreedoras.
5. Elabore un plan de cuentas que contenga 20 cuentas de activo, 15 de pasivo, 10 de patrimonio, 10 de
ingresos, 15 de gastos, con el respectivo nombre de la cuenta, la subcuenta y el código.

Las cuentas 39
De conocimiento
• Responde al cuestionario sobre clasificación y dinámica de manejo de las cuentas.
• Diferencia entre activos, pasivos y patrimonio, e ingresos, costos y gastos.
De desempeño
• Aplica los principios y normas contables para resolver el caso planteado.
• Resuelve el caso planteado sobre la clasificación y dinámica de manejo de las cuentas.
• el contenido del Plan Único de Cuentas (PUC).
• Cree una nueva empresa, analice la estructura del PUC ofrecida, y cree dos cuentas
auxiliares en el activo, dos en el pasivo, dos de ingreso, dos de costo y dos de gasto.

Unidad 3
LA PARTIDA DOBLE Y
LA ECUACIÓN PATRIMONIAL
TEMA 3.1 La partida doble
Asientos contables
Procedimiento para registrar las operaciones mercantiles
Ejercicios de aplicación
Comprobación de saldos
TEMA 3.2 La ecuación patrimonial

Descripción de la ecuación patrimonial
Modificaciones en la ecuación patrimonial
Síntesis

Aplicar el principio de partida doble y resolución de la ecuación patrimonial en casos prácticos.
• Reconoce el principio universal de la partida doble.
• Aplica correctamente el principio de la partida doble en las transacciones.
• Determina la ecuación contable y cada uno de sus elementos.
• Aplica la partida doble y la utilización del PUC para registrar asientos contables.

La partida doble y la ecuación patrimonial 43
TEMA 3.1 La partida doble

Al examinar cualquier operación mercantil y recordar el manejo de las cuentas, se
descubrirá que en cada una de ellas se afectan, por lo menos, dos cuentas, una
que se debita y otra que se acredita.
La contabilidad solo podrá llevarse en idioma español, por el sistema de partida do- Norma
ble y en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa Art. 50 C. C.
y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujeción a las reglamentaciones
que expida el gobierno de Colombia.
Venta al contado de un terreno por $7.400,000. Ejemplo
Cuando se vende al contado se recibe dinero, lo cual significa que caja, cuenta de
activo, aumenta, y por ello se debita. Se recibe dinero y a cambio se entrega un
terreno, luego la cuenta terrenos, que también es de activo, disminuye, y por tanto
se acredita.
1105 CAJA 1504 TERRENOS

Debe Haber Debe Haber
7.400,000 7.400,000
Compra de mercancías a crédito por $900,000. Ejemplo
La cuenta de costo, denominada compra de mercancías, aumenta, y por tanto se

debita.
Cuando se recibe la mercancía se debe pagar su valor, pero como esta se compró
a crédito, las deudas aumentan, luego la cuenta de pasivo, llamada proveedores
nacionales, se acredita.
6205 COMPRA 2205 PROVEEDORES

DE MERCANCÍAS NACIONALES
900,000 900,000
Los ejemplos anteriores ayudan a deducir el principio universal de la partida do-

ble, base del sistema de la contabilidad moderna, según el cual si se debita una o
varias cuentas por un valor debe acreditarse otra (u otras) por el mismo valor. Eso
significa que en cualquier asiento contable la suma de los débitos debe ser igual a
la suma de los créditos. Este principio fue introducido por fray Lucas Paciolo.
Asientos contables
Un asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles en los compro-
bantes y libros de contabilidad.
En el registro contable pueden presentarse dos tipos de asientos: el asiento simple
y el asiento compuesto. A continuación los detallaremos.

Asiento simple
Se presenta cuando solo se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y a
un crédito.
Ejemplo Se compra al contado, con cheque, un teléfono para uso de la empresa por
$300,000. Las cuentas afectadas son dos: equipo de computación y comunicación,
cuenta de activo que, por aumentar, se debita; y bancos, cuenta de activo que, por
disminuir, se acredita.
1528 EQUIPO DE
1110 BANCOS
COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
300,000 300,000
Asiento compuesto
Se presenta cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, que pueden
ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o más cuentas
deudoras, y una acreedora.
Ejemplo Venta de mercancías por $820,000. Se reciben $200,000 de contado y el saldo a

crédito. Las cuentas afectadas son tres: caja, cuenta de activo, que por aumentar
se debita; clientes, cuenta de activo, que por aumentar se debita; y comercio al por
mayor y al por menor, cuenta de ingresos que al aumentar se acredita.
4135 COMERCIO AL POR

1105 CAJA 1305 CLIENTES MAYOR Y AL POR MENOR
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
200,000 620,000 820,000
Procedimiento para registrar

las operaciones mercantiles
Para registrar las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de conta-
bilidad se cambia el esquema de la cuenta T por los asientos de diario, de forma
horizontal.
Ejemplo El ejercicio anterior se registra así:
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

1105 Caja 200,000
1305 Clientes 620,000
4135 Comercio al por mayor y al por menor 820,000
El proceso para registrar correctamente una operación mercantil es el siguiente:

1. Identificar las cuentas que se afectan según el tipo de transacción

Para ello se plantean dos interrogantes.
Ejemplos:
• Al comprar: ¿qué se compra?, ¿cómo se paga?

• Al vender: ¿qué se vende?, ¿cómo se cobra su valor?
• Al pagar una deuda: ¿qué tipo de deuda se paga?, ¿cómo se paga su valor?
Cuando se compran mercancías a crédito por $900,000 se debe preguntar:

• ¿Qué se compra?: mercancías → 6205 De mercancías
• ¿Cómo se compra?: a crédito → 2205 Nacionales
• De mercancías: cuenta de costo de ventas, aumenta → Débito
• Nacionales: cuenta de pasivo, aumenta → Crédito
2. Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita

Para ello, primero debe identificarse el grupo de cuentas a que pertenece y re-
cordar su movimiento, teniendo presente sus aumentos o disminuciones; luego,
se procede a debitar o acreditar cada una.
Recuerde que:
UNA CUENTA SE DEBITA UNA CUENTA SE ACREDITA
Cuando es de: Cuando es de:
• Activo y aumenta • Activo y disminuye

• Pasivo y disminuye • Pasivo y aumenta
• Patrimonio y disminuye • Patrimonio y aumenta
• Costo de ventas y aumenta • Costo de ventas y disminuye
• Gastos y aumenta • Gastos y disminuye
• Ingresos y disminuye • Ingresos y aumenta
Ejercicios de aplicación
1. Venta de mercancías al contado
Venta de mercancías al contado por $1.500,000.
¿Qué se vende?: mercancías → 4135 Comercio al por mayor y al por menor Al cambiar un activo
por otro, el patrimonio
¿Cómo se vende?: al contado → 1105 Caja
permanece igual.
Caja: cuenta de activo, al recibir dinero aumenta → Débito
Comercio al por mayor y al por menor: cuenta de ingresos,
al vender aumenta → Crédito

1105 Caja 1.500,000
4135 Comercio al por mayor y al por menor 1.500,000

2. Consignación o depósito en entidades financieras

Como una medida de control de efectivo, el dinero que recibe la empresa debe
consignarse en una cuenta corriente o depositarse en una cuenta de ahorros. Al
efectuar pagos se giran cheques, excepto cuando se trate de gastos de poco valor,
que se cancelan por caja menor.
Consignación en Bancomercio por $500,000.
¿Dónde se consigna?: en el banco → 1110 Bancos

¿De dónde sale el dinero?: de la empresa → 1105 Caja
Bancos: cuenta de activo, al consignar aumenta → Débito
Caja: cuenta de activo, al retirar dinero disminuye → Crédito

1110 Bancos 500,000
1105 Caja 500,000
3. Compra de mercancías
Compra de mercancías al contado por $800,000, valor cancelado con cheque de
Bancomercio.
¿Qué se compra?: mercancías → 6205 De mercancías
¿Cómo se compra?: al contado, con cheque → 1110 Bancos
De mercancías: cuenta de costo de ventas, al comprar aumenta → Débito
Bancos: cuenta de activo, al girar cheque disminuye → Crédito

6205 De mercancías 800,000
1110 Bancos 800,000
4. Compra de mercancías a crédito

Compra de mercancías a crédito por $800,000.
¿Qué se compra?: mercancías → 6205 De mercancías

¿Cómo se compra?: a crédito → 2205 Nacionales
De mercancías: cuenta de costo de ventas, aumenta → Débito
Nacionales: cuenta de pasivo, al comprar a crédito aumenta → Crédito

2205 Nacionales 800,000

5. Venta de mercancías a crédito

Venta de mercancías a crédito por $1.700,000.
¿Qué vende la empresa?: mercancías → 4135 Comercio al por mayor y al por menor
¿Cómo se vende?: a crédito → 1305 Clientes
Clientes: cuenta de activo, al vender a crédito aumenta → Débito
Comercio al por mayor y al por menor: cuenta de ingresos,
al vender aumenta → Crédito

1305 Clientes 1.700,000
6. Compra a crédito de activos diferentes a mercancías

Compra a crédito de muebles para la oficina por $470,000.
¿Qué se compra?: muebles para la oficina → 1524 Equipo de oficina

¿Cómo se compra?: a crédito → 2205 Nacionales
Equipo de oficina: cuenta de activo, al comprar aumenta → Débito
Nacionales: cuenta de pasivo, al comprar a crédito aumenta → Crédito

1524 Equipos de oficina 470,000
7. Préstamos concedidos por la empresa

La empresa concede un préstamo a un empleado y gira un cheque por $2.500,000.
¿Qué tipo de deuda es?: deuda a favor de la empresa por préstamo a un empleado
→ 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores
¿Cómo se entrega el valor prestado?: con cheque → 1110 Bancos
Cuentas por cobrar a trabajadores: cuenta de activo, al conceder un préstamo
aumenta → Débito
Bancos: cuenta de activo, al girar un cheque disminuye → Crédito

1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 2.500,000
1110 Bancos 2.500,000

8. Préstamos recibidos por la empresa

La empresa obtiene un préstamo del Bancomercio por $3.000,000 que consigna
en cuenta corriente.
¿Qué tipo de deuda es?: deuda a cargo de la empresa por préstamo bancario →
2105 Bancos nacionales
¿Cómo se recibe el valor del préstamo?: consignado en la cuenta corriente de la
empresa → 1110 Bancos
Bancos: cuenta de activo, al consignar aumenta → Débito
Bancos nacionales: cuenta de pasivo, aumenta → Crédito

1110 Bancos 3.000,000
2105 Bancos nacionales (pagaré) 3.000,000
9. Abono de clientes
Un cliente abona $450,000 a la deuda por la venta de mercancías a crédito. Gira
un cheque a favor de la empresa.
¿Qué tipo de deuda es?: deuda a favor por venta de mercancías → 1305 Clientes
Caja se debita al recibir ¿Cómo se recibe el pago?: con cheque a favor de la empresa → 1105 Caja
dinero en efectivo, che- Caja: cuenta de activo, al recibir dinero aumenta → Débito
que o comprobante por
venta con tarjeta débito Clientes: cuenta de activo, cuando el cliente abona la deuda disminuye → Crédito
o tarjeta crédito.

1105 Caja 450,000
1305 Clientes 450,000
10. Abono a obligaciones bancarias

La empresa gira un cheque por $500,000 al Bancomercio, como abono a su deuda.
¿Qué tipo de deuda es?: deuda a cargo por préstamo bancario → 2105 Bancos
nacionales
¿Cómo se hace el abono?: con cheque → 1110 Bancos
Bancos nacionales: cuenta de pasivo, disminuye → Débito
Bancos: cuenta de activo, disminuye → Crédito

2105 Bancos nacionales (pagaré) 500,000
1110 Bancos 500,000

11. Abono a proveedores

La empresa gira un cheque de $256,000 a un proveedor por concepto de abono a
deuda por mercancías.
¿Qué tipo de deuda es?: deuda en contra por mercancías → 2205 Nacionales
¿Cómo se hace el abono?: la empresa gira un cheque → 1110 Bancos
Nacionales: cuenta de pasivo, disminuye → Débito

1110 Bancos 256,000
12. Aportes de capital

Para iniciar una empresa, un socio aporta $1.300,000 con cheque, otro socio apor-
ta un terreno por $1.500,000.
¿Qué tipo de aporte hace el primer socio?: efectivo → 1105 Caja
¿Qué tipo de aporte hace el segundo socio?: terrenos → 1504 Terrenos
¿Por qué concepto aportan los socios?: por capital → 3115 Aportes sociales
Caja: cuenta de activo, aumenta → Débito
Terrenos: cuenta de activo, aumenta → Débito
Aportes sociales: cuenta de patrimonio, aumenta → Crédito

1105 Caja 1.300,000
1504 Terrenos 1.500,000
3115 Aportes sociales 2.800,000
13. Gastos
La empresa gira un cheque por $1.500,000 por concepto de arrendamiento de
oficinas por un mes.
¿Cuál es el concepto del pago?: Gasto de arrendamiento → 5120 Arrendamientos

¿Cómo se paga?: con cheque → 1110 Bancos
Arrendamientos: cuenta de egreso o gastos, aumenta → Débito

5120 Arrendamientos 1.500,000
1110 Bancos 1.500,000

El banco cobra intereses por sobregiro y descuenta directamente de la cuenta co-

rriente de la empresa $50,000.
¿Por qué concepto cobra el banco?: por intereses → 5305 Financieros

¿Cómo se paga?: por cuenta corriente bancaria → 1110 Bancos
Financieros: cuenta de egreso o gastos, aumenta → Débito

5305 Financieros 50,000
1110 Bancos 50,000
14. Gastos pagados por anticipado

La empresa gira un cheque por valor de $3.000,000 correspondiente a tres meses
de arrendamiento anticipado.
¿Cuál es el concepto del pago?: arrendamiento pagado anticipadamente
por tres meses → 1705 Gastos pagados por anticipado
¿Cómo se paga?: con cheque → 1110 Bancos
Gastos pagados por anticipado: cuenta de activo, aumenta → Débito

1705 Gastos pagados por anticipado 3.000,000
1110 Bancos 3.000,000
15. Ingresos
La empresa recibe $75,000 por concepto de arrendamiento de parqueadero.
¿Qué recibe?: efectivo → 1105 Caja
¿Por qué concepto recibe el efectivo?: renta por arrendamiento → 4220
Arrendamientos
Arrendamientos: cuenta de ingresos, aumenta → Crédito

1105 Caja 75,000
4220 Arrendamientos 75,000
La empresa recibe honorarios por valor de $1.800,000 en cheque girado a favor de

la empresa por asistencia técnica.

¿Qué recibe?: efectivo → 1105 Caja

¿Por qué concepto recibe efectivo?: honorarios → 4230 Honorarios
Honorarios: cuenta de ingresos, aumenta → Crédito

1105 Caja 1.800,000
4230 Honorarios 1.800,000
16. Gastos causados por pagar

A fin de mes, la empresa adeuda los servicios públicos correspondientes a un mes,
por valor de $1.000,000.
¿Por qué concepto debe la empresa?: por un gasto de servicios públicos
→ 5135 Servicios
¿Cómo se paga el gasto?: el gasto no se paga inmediatamente, queda una deuda →
2335 Costos y gastos por pagar
Servicios: cuenta de gastos, aumenta → Débito
Costos y gastos por pagar: cuenta de pasivo, aumenta → Crédito

5135 Servicios 1.000,000
2335 Costos y gastos por pagar 1.000,000
17. Ingresos recibidos por anticipado

La empresa recibe $90,000 por concepto de intereses anticipados.
¿Por qué concepto se recibe anticipadamente?: por intereses → 2705 Ingresos

recibidos por anticipado
¿Cómo se recibe?: en efectivo → 1105 Caja
Ingresos recibidos por anticipado: cuenta de pasivo, aumenta → Crédito

1105 Caja 90,000
2705 Ingresos recibidos por anticipado 90,000
Comprobación de saldos
Al terminar de registrar los asientos contables debe comprobarse la aplicación de la
partida doble; para ello, se resume el desarrollo del ejercicio en una sola cuenta T. Al
final, se suman los débitos y los créditos, valores que deben ser iguales.

Ejemplo El balance de comprobación es el siguiente:
BALANCE DE COMPROBACIÓN DEL EJERCICIO

1105 Caja 5.215,000 500,000
1110 Bancos 3.500,000 8.606,000
1305 Clientes 1.700,000 450,000
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 2.500,000
1435 Mercancías 1.600,000
1504 Terrenos 1.500,000
1524 Equipo de oficina 470,000
2105 Bancos nacionales 500,000 3.000,000
2205 Nacionales 256,000 1.270,000
5135 Servicios 1.000,000
Sumas iguales 22.791,000 22.791,000
TEMA 3.2 La ecuación patrimonial

Descripción de la ecuación patrimonial
Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales, es decir, de activo,
de pasivo y de patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre es-
tas cuentas se utiliza una fórmula matemática conocida con el nombre de ecuación
patrimonial. Esta fórmula da a conocer, independientemente, el valor del activo, del
pasivo o del patrimonio.
Ecuación patrimonial → Activo = Pasivo + Patrimonio

De donde: Pasivo = Activo – Patrimonio
Patrimonio = Activo – Pasivo
Ejemplo Villarreal Asociados & Cía. Ltda. suministra la siguiente información: posee $600,000
en cuenta corriente bancaria; $3.000,000 en equipo para oficina; $1.200,000 que
debe cobrar por venta de mercancías; $1.800,000 en terrenos; debe pagar a pro-
veedores $900,000; un préstamo bancario por $500,000. ¿Cuál es el patrimonio
de la empresa?
Patrimonio = Activo – Pasivo
ACTIVO PASIVO
Bancos $ 600,000 Bancos nacionales $ 500,000
Equipo de oficina 3.000,000 Nacionales 900,000
Clientes 1.200,000 Total pasivo $1.400,000
Terrenos 1.800,000
Total activo $6.600,000
Patrimonio = 6.600,000 – 1.400,000 = 5.200,000
Con la siguiente información, determine el patrimonio del almacén La Economía: Ejemplo
Bancos 850,000 Acreedores varios 300,000

Clientes 700,000 Maquinaria y equipo 5.000,000
Costos y gastos por pagar 850,000 Cesantías consolidadas 200,000
Acciones 1.500,000 Comercio al por mayor
y al por menor 3.800,000
Compras de mercancías 2.800,000 Gastos de personal 850,000

Gastos diversos 150,000
Debe tenerse presente que

ACTIVO PASIVO en la ecuación patrimo-
Bancos $ 850,000 Costos y gastos por pagar $ 850,000 nial solo intervienen las
cuentas reales; por ello,
Clientes 700,000 Acreedores varios 300,000 en los ejercicios anteriores
Acciones 1.500,000 Cesantías consolidadas 200,000 únicamente se toman las
cuentas de activo, pasivo y
Maquinaria y equipo 5.000,000 Total pasivo $1.350,000 patrimonio.
Patrimonio = $8.050,000 – 1.350,000 = 6.700,000
Modificaciones en la ecuación patrimonial

La ecuación puede variar de acuerdo con los aumentos o las disminuciones del
activo, del pasivo o del patrimonio.
El 10 de abril John Jairo Saavedra tiene $3.000,000 en bancos y no tiene deudas Ejemplos
a su cargo. La ecuación patrimonial se representa así:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Bancos $3.000,000 -0- Aportes sociales $3.000,000
Total activo $3.000,000 -0- Total patrimonio $3.000,000

El 15 de abril compra al contado muebles por $500,000 y cancela con cheque. La

ecuación patrimonial se modifica así:

Al cambiar un activo por
otro, el patrimonio Bancos $2.500,000 -0- Aportes sociales $3.000,000
permanece igual. Equipo de oficina $ 500,000
Total activo $3.000,000 Total pasivo -0- Total patrimonio $3.000,000
El 20 de abril compra un terreno a crédito por $5.000,000.
La ecuación patrimonial se modifica así:

Al aumentar el activo y el Bancos $2.500,000 Nacionales $5.000,000 Aportes sociales $3.000,000
pasivo por igual valor, el pa-
trimonio no sufre variación.
Equipo de oficina $ 500,000
Terrenos $5.000,000
Total activo $8.000,000 Total pasivo $5.000,000 Total patrimonio $3.000,000
El 23 de abril abona con un cheque $500,000 a la deuda del terreno.

Al disminuir el activo y el pasivo Bancos $2.000,000 Nacionales $4.500,000 Aportes sociales $3.000,000
por el mismo valor, el patrimo-
nio permanece invariable.
Terrenos $5.000,000
El 30 de abril recibe $800,000 por concepto de donación.


Caja $ 800,000 Nacionales $4.500,000 Aportes sociales $3.000,000
Al recibir donaciones se
aumenta el patrimonio.
Bancos $2.000,000 Donaciones $ 800,000
Terrenos $5.000,000

SÍNTESIS
1. La partida doble es un principio universal intro- presente que las cuentas de activo y egresos
ducido por fray Lucas Paciolo, según el cual si se debitan cuando aumentan y se acreditan
se debita una cuenta por un valor, debe acre- cuando disminuyen. Las cuentas de pasivo,
ditarse otra u otras por igual valor. patrimonio e ingresos se acreditan cuando au-
mentan y se debitan cuando disminuyen.
2. Asiento contable es el registro de las opera-
ciones mercantiles en los libros de contabili- 4. La ecuación patrimonial sirve para determinar
dad. Los asientos pueden ser simples y com- el equilibrio que debe existir entre las cuentas
puestos: simples cuando se utilizan solo dos reales: activo, pasivo y patrimonio. Se repre-
cuentas, un débito y un crédito; compuestos, senta en las siguientes fórmulas:
cuando se emplean más de dos cuentas, en
débitos y en créditos. Activo = Pasivo + Patrimonio
Pasivo = Activo -
Patrimonio
3. Para registrar una operación deben identificar- Patrimonio = Activo -
Pasivo
se las cuentas que se afectan y el movimiento
débito o crédito de cada una de ellas, teniendo


1. Responda: ¿por qué el principio de la partida doble constituye el fundamento para todo registro contable?
2. Explique mediante un ejemplo el concepto de asiento contable.
3. Registre por partida doble cada una de las siguientes transacciones de la empresa ABC:
a. Para iniciarla un socio aporta $10.000,000 en efectivo, y el otro un terreno por $5.000,000 y
$5.000,000 en efectivo.
b. Consigna en Bancomercio $15.000,000.
c. Compra mercancías a crédito por $3.000,000.
d. Compra mercancías al contado por $2.000,000, paga con cheque de Bancomercio.
e. Compra mercancías por $3.800,000; paga el 50% con cheque de Bancomercio y el resto a 60 días.
f. Vende mercancías al contado por $9.000,000.
g. Vende mercancías por $4.400,000; pagan $400,000 con cheque y el saldo a 30 días.
h. Compra a crédito un escáner para uso de la empresa por valor de $420,000.
i. Compra a crédito un computador para uso de la empresa por $3.400,000.
j. Entrega un cheque a un empleado por concepto de préstamo por $750,000.
k. Obtiene un préstamo de Bancomercio por $8.900,000, valor consignado directamente en cuenta
corriente.
l. Recibe de un cliente abono de $2.000,000 a la deuda, por venta de mercancías a crédito.
m. Consigna en Bancomercio la suma de $9.000,000.
n. Gira un cheque por $2.300,000 a Bancomercio, por concepto de abono a préstamo.
ñ. Gira un cheque por $4.900,000, por pago de la deuda por mercancías.
o. Gira un cheque por $800,000 como abono a la deuda, por la compra del computador de la empresa.
p. Gira un cheque por $300,000, para pagar el servicio de energía.
q. Recibe $800,000 por concepto de alquiler anticipado del computador.
r. Recibe $560,000 por concepto de arrendamiento de una bodega.
s. Obtiene un préstamo del Banco Industrial Colombiano por $8.000,000; recibe el dinero, pero le
descuentan anticipadamente intereses por $480,000.
t. A fin de mes deja acumular el pago de los servicios públicos por valor de $850,000.
u. Paga seguros contra incendio de las mercancías por un año anticipado, por la suma de $1.200,000.
4. Una vez desarrollados los ejercicios anteriores, realice el balance de comprobación de la empresa ABC.
5. Determine el patrimonio de Enrique Márquez, quien tiene en sus libros los siguientes saldos:
Caja 200,000
Bancos 14.500,000
Deudores clientes 3.000,000
Proveedores nacionales 8.000,000
Mercancías no fabricadas por la empresa 19.000,000
Gastos pagados por anticipado 800,000
Equipo de oficina 7.000,000
Obligaciones financieras bancos nacionales 2.000,000
Aportes sociales X

6. Con la información del numeral 5, determine los cambios que ocasiona en la ecuación patrimo-
nial cada una de las siguientes operaciones realizadas por el señor Enrique Márquez:
a. Abona con cheque $2.000,000 a proveedores nacionales.
b. Compra a crédito un escáner por valor de $800,000.
c. Compra al contado un computador y paga con un cheque de Bancafé por valor de $4.000,000.
d. Recibe arrendamientos anticipados por valor de $6.000,000.
e. Consigna en el banco el valor de los arrendamientos.
7. Aplique el principio de la partida doble para contabilizar las siguientes transacciones de su al-
macén de electrodomésticos:
a. Vende al contado un computador y recibe $2.300,000 en efectivo.
b. Vende al contado un terreno por $8.000,000, por cuyo concepto recibe un cheque.
c. Compra elementos de aseo por $20,000, valor pagado en efectivo.
d. Consigna $700,000 en efectivo en el Banco del Comercio.
e. Consigna en el Banco Industrial Colombiano un cheque por $8.000,000.
f. Compra papelería para uso de la empresa y gira un cheque por $900,000.
g. Compra seis televisores a $500,000 c/u; para el pago gira un cheque de Bancolombia.
h. Vende dos televisores a $600,000 c/u; por este concepto recibe un cheque por $1.200,000.
i. Vende a crédito un televisor por $700,000 al señor Fernando Erazo.
j. El cliente Fernando Erazo paga a la empresa $300,000 como abono a su deuda.
k. La empresa recibe un cheque por $200,000, girado por Fernando Erazo, como segundo
abono a la deuda pendiente.
l. Vende dos televisores a crédito por $1.600,000 al señor Javier Santacruz.
m. Recibe un cheque por $300,000 como abono a la cuenta de Javier Santacruz.
8. Determine el saldo de las cuentas caja y bancos.

1. Consulte los principales estados financieros y su utilidad para la empresa.
2. Consulte el esquema general de organización de las cuentas reales en un balance.
3. Consulte el esquema general de organización de las cuentas de resultado en un estado de resultados.

De conocimiento
Responde cuestionarios sobre:
• Principio de la partida doble.
• Las partes de la ecuación contable.
De desempeño
• Resuelve al menos cinco ejercicios de aplicación de la partida doble.
• Desarrolla un ejercicio de aplicación de la ecuación contable.
• Introducción a la contabilidad en www.aulafacil.com.
• los pasos de un ciclo contable.
• qué tipos de documentos contables existen.

Unidad 4
IVA, RETENCIÓN
EN LA FUENTE Y GMF
TEMA 4.1 Impuesto a las ventas
El estatuto tributario (ET)
Clasificación de los bienes para efectos del IVA
Tarifas aplicables
Bienes y servicios gravados
Unidad de valor tributario (UVT)
Régimen de ventas
Contabilización del impuesto sobre las ventas por pagar
Impuesto nacional al consumo
TEMA 4.2 Retención en la fuente

Concepto
Agentes retenedores
Obligaciones de los agentes retenedores
¿Cuándo no se efectúa retención en la fuente?
Contabilización de la retención en la fuente
Pagos sujetos a retención
Causación de la retención en la fuente
Tratamiento de la retención en la fuente por operaciones anuladas
Tratamiento de la retención en la fuente por operaciones con descuento financiero
Autorretención
Declaración, pago y deducción de la retención en la fuente
Retención del impuesto de industria y comercio anticipado (reteica)
Retención en la fuente en el impuesto a las ventas
Certificados de retención en la fuente
Retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)
TEMA 4.3 Gravamen a los movimientos financieros (GMF)

Hecho generador del GMF
Tarifa del GMF
Causación del GMF
Agentes de retención del GMF
Exenciones del GMF
Contabilización del GMF para el usuario del sistema financiero
Síntesis
Aplicar correctamente las normas contables, comerciales y tributarias para contabilizar las
diferentes transacciones generadas en el desarrollo del objeto social de una empresa comercial.
• Interpreta y aplica las normas contables en el manejo del IVA, las retenciones y el ICA.
• Liquida y contabiliza correctamente el IVA, las retenciones e ICA de las diversas transacciones.
• Elabora asientos contables con registros del GMF.
• Contabiliza objetivamente operaciones de compra y venta con IVA, retención, ICA y GMF.

IVA, retención en la fuente y GMF 61
TEMA 4.1 Impuesto a las ventas

El impuesto a las ventas es un gravamen de naturaleza indirecta, que en Colombia
se da bajo la modalidad de valor agregado, es decir, que se aplica en las diferentes
etapas del ciclo económico de producción, importación y distribución, desde el 1
de abril de 1984. ET libros II y III.
El estatuto tributario (ET)

El estatuto tributario (ET) es el compendio de normas que rigen el sistema de Norma
tributación en Colombia. Decreto 624/89
El estatuto tributario de los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos

y Aduanas Nacionales (DIAN), contiene las leyes y decretos que establecen las
obligaciones tributarias y las sanciones a los contribuyentes del impuesto de
renta y complementarios, la retención en la fuente, los impuestos sobre ventas, el
impuesto de timbre nacional y el gravamen a los movimientos financieros (GMF).
Clasificación de los bienes para efectos del IVA

Bienes gravados: son aquellos a los que se les aplica la tarifa correspondiente,
de acuerdo con la clasificación asignada.
Bienes exentos: tienen un tratamiento especial y se encuentran gravados con

la tarifa de 0 (cero); es decir, están exonerados del impuesto; los productores de
estos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución de
este impuesto.
Bienes excluidos o que no causan: son aquellos que por expresa disposición
de la ley no causan el impuesto, de forma que quien comercializa con ellos no se
convierte en responsable de impuesto a las ventas, ni tiene obligación alguna con
el gravamen.
Tarifas aplicables
Tarifa general: se aplica la tarifa general a todos los bienes y servicios que no se Norma
encuentren expresamente excluidos, exentos o sometidos a las tarifas diferenciales Art. 26, Ley 633/2000
o especiales. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es 16% del precio de
venta de los artículos que se vendan y de los servicios que se presten. En este
valor deben incluirse aquellos gastos necesarios para realizar la venta, como fletes,
gastos financieros y otros liquidados en la factura.
Tarifa diferencial del IVA: la ley ha establecido, además de la tarifa general,
otras tarifas inferiores: de 0% y 5% para algunos bienes y servicios de la canasta
familiar.
Bienes y servicios gravados

Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%)
Desde el 1 de enero de 2013, varios bienes quedaron gravados con la tarifa del cinco Norma
por ciento (5%), entre ellos los siguientes: café, incluso tostado o descafeinado; Art. 48, Ley 1607/2012
cáscara y cascarilla de café, trigo y morcajo (tranquillón), excepto el utilizado para
la siembra, centeno, avena, maíz para uso industrial, arroz para uso industrial,

harina de trigo o de morcajo (tranquillón), harina de cereales, excepto de trigo o de

morcajo (tranquillón); aceite en bruto de soya, aceite en bruto de girasol, aceite en
bruto de maíz; embutidos, únicamente el salchichón y la butifarra, mortadela; azúcar
de caña o de remolacha; chocolate de mesa; pastas alimenticias sin cocer, rellenar
ni preparar de otra forma que contengan huevo; las demás pastas alimenticias sin
cocer, rellenar, ni preparar de otra forma; los productos de panadería a base de
sagú, yuca y achira; extractos, esencias y concentrados de café.
También incluyen: máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvíco-

las, para la preparación o el trabajo del suelo o para el cultivo; máquinas de ordeñe,
incubadoras y criadoras; automóviles eléctricos para transporte de 10 o más perso-
nas, incluido el conductor, únicamente para transporte público, los taxis eléctricos,
únicamente para transporte público.
Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%)

Norma Desde el 1 de enero de 2013, los siguientes servicios quedaron gravados con la
Art. 49, Ley 1607/2012 tarifa del cinco por ciento (5%):
• El almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito.
• El seguro agropecuario.
• Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de
cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general
los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.
• Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de em-
pleo, prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, vi-
giladas por la Superintendencia de Economía Solidaria, cuyo objeto social ex-
clusivo corresponda a la prestación de los servicios de vigilancia autorizados
por la Superintendencia de Vigilancia Privada, supervisión, conserjería, aseo y
temporales de empleo, siempre y cuando los servicios mencionados sean pres-
tados mediante personas con discapacidad física, o mental, certificada por la
Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo. La base del
cálculo del impuesto para los servicios señalados en este numeral será la parte
correspondiente al AIU.
Bienes excluidos del IVA

Norma Los bienes excluidos no causan el impuesto sobre las ventas en su venta e impor-
Art. 38, Ley 1607/2012 tación; por tanto, para las empresas que venden productos excluidos, el IVA paga-
do en la compra de bienes y servicios no constituye IVA descontable sino mayor
valor del costo o del gasto. Algunos de los bienes excluidos son:
• Los computadores personales de escritorio o portátiles, cuyo valor no exceda de

ochenta y dos (82) UVT.
• Animales vivos de las especies ovina o caprina, gallos, gallinas, patos, gansos,
pavos de la especie doméstica vivos; peces vivos, excepto los ornamentales;
pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido antes
o durante el ahumado; harina, polvo y pellets de pescado, aptos para la alimen-
tación humana. También, productos constituidos por los componentes naturales
de la leche, miel natural, papas (patatas) frescas o refrigeradas, tomates fres-
cos o refrigerados, cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,
frescos o refrigerados, coles, lechugas, zanahorias, nabos, remolachas para en-
salada, salsifíes, apio, nabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos
o refrigerados, pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados, hortalizas frescas o

secas, cocos frescos, bananas, plátanos, higos, piñas, aguacates, guayabas,

mangos, uvas, higos, piñas (ananás), aguacates (paltas), guayabas, mangos y
mangostanes; maíz, arroz para el consumo humano, caña de azúcar; productos
alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche; pan horneado o
cocido y producido a base principalmente de harinas de cereales, con o sin leva-
dura, sal o dulce; agua mineral natural o artificial sin adición de azúcar, sal; gas
natural, energía eléctrica, ladrillos de construcción. (Consultar la lista completa
en el Artículo 424 del ET).
Servicios excluidos
Algunos de los servicios que se consideran excluidos son: Norma
Art. 39, Ley 1607/2012
Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio
de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para consumo en el lugar, para
llevar, o a domicilio; los servicios de alimentación bajo contrato, y el expendio
de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y
discotecas, se entenderá que la venta se hace como servicio excluido del impuesto
sobre las ventas y está sujeta al impuesto nacional al consumo.
Sin embargo, los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas,

prestado bajo franquicia o por contrato Catering, estarán gravados a la tarifa
general del impuesto sobre las ventas. Un catering es un servicio profesional que
se dedica preferentemente al suministro de comida preparada, pero también puede
abastecer de todo lo necesario para organizar un banquete o una fiesta. También
se considera catering a la preparación de comidas en grandes cantidades para
ser vendidas en puntos de consumo separados del lugar donde se elaboran, para
atender eventos como: coctel, recepción, bufé, banquete, desayuno de trabajo, vino
de honor, coffee break, etc.
De igual manera, el Artículo 476 del ET establece otros servicios excluidos, entre
ellos: los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio,
para la salud humana. Los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarilla-
do, aseo público, recolección de basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por
tubería o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefónico local, se exclu-
yen del impuesto los primeros trescientos veinticinco (325) minutos mensuales del
servicio telefónico local, facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2, y el servicio
telefónico prestado desde teléfonos públicos.
El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de es-

pacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales, incluidos los eventos
artísticos y culturales.
El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de personas en el terri-

torio nacional, y el de transporte público o privado nacional e internacional de carga
marítimo, fluvial, terrestre y aéreo. Igualmente, se exceptúan el transporte de gas e
hidrocarburos, los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo
público, recolección de basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tubería o
distribuido en cilindros; servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda.
Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación prees-

colar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos
como tales por el Gobierno, y los servicios de educación prestados por personas
naturales a dichos establecimientos.

Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos
por funcionarios autorizados por la Superintendencia Nacional de Salud; los ser-
vicios de conexión y acceso a Internet de los usuarios residenciales del estrato 3.
(Consultar la lista completa en el Artículo 476 del ET).
Algunos bienes exentos de IVA (tarifa 0%)

Los productores de los bienes exentos de IVA se consideran responsables del im-
puesto sobre las ventas. Algunos de los bienes exentos de IVA son:
• Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia, pollitos de un día de

nacidos, carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada, carne
de animales de la especie bovina, congelada, carne de animales de la especie
porcina, fresca, refrigerada o congelada; pescado, filetes y demás carne de
pescado, incluso picada, frescos, seco, refrigerados o congelados; leche y nata
(crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante; camarones
y langostinos y demás decápodos como la Natantia de agua fría, sin congelar.
También, queso fresco (sin madurar), huevos de gallina, huevos fecundados para
incubación de gallina y de las demás aves, huevos frescos de gallina.
• Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos
automotores, el biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores
diésel de producción nacional con destino a la mezcla con ACPM.
Periodo gravable del impuesto sobre las ventas para responsables

del IVA, considerando los ingresos a 31 de diciembre del año
anterior, así:
• Declaración y pago bimestral para grandes contribuyentes y personas jurídicas y
naturales con ingresos brutos de 92,000 UVT.
• Declaración y pago cuatrimestral para personas jurídicas y naturales cuyos in-
gresos sean iguales o superiores a 15,000 UVT e inferiores a 92,000 a UVT.
• Declaración anual para aquellos responsables, personas jurídicas y naturales
cuyos ingresos brutos sean inferiores a 15,000 UVT. Los responsables aquí men-
cionados deberán hacer pagos cuatrimestrales sin declaración, a modo de antici-
po del impuesto sobre las ventas, teniendo en cuenta el valor del IVA total pagado
a 31 de diciembre del año gravable anterior.
Unidad de valor tributario (UVT)

Norma Creada como medida de valor que permite desde el año 2007 ajustar los valores
Art. 50, Ley 1111/06 contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones adminis-
Art. 868 ET
trados por la DIAN, la cual se reajustará anualmente en la variación del índice de
precios al consumidor para ingresos medios, certificada por el DANE, en el perio-
do comprendido entre el 1 de octubre del año anterior al gravable y la misma fecha
del año inmediatamente anterior a este.
Norma Fíjase en veintiséis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26,841) el valor de la
La Resolución 000138 de UVT que regirá durante el año 2013.
noviembre de 2012 fija
el valor de la UVT para el Los resultados de la aplicación de la UVT se expresarán en pesos y las
año 2013 en $26,841.
aproximaciones a que haya lugar; se prescindirá de las fracciones de peso; se
aproximará al múltiplo de cien más cercano, si el resultado estuviere entre cien

pesos y diez mil pesos; se aproximará al múltiplo de mil más cercano, cuando
el resultado fuere superior a diez mil pesos. Los ingresos laborales gravables
expresados en UVT se tomarán hasta las dos primeras cifras decimales.
Régimen de ventas
En la actualidad existen dos regímenes a los cuales pueden acogerse los responsables
del impuesto a las ventas: el régimen simplificado y el régimen común.
Régimen simplificado
Al régimen simplificado pertenecen las personas naturales, los comerciantes y
los artesanos, que sean detallistas o minoristas; los agricultores y los ganaderos
que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados,
siempre y cuando cumplan con la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos provenientes de la Norma

actividad, inferiores a 4,000 UVT. (Para el año 2013, los ingresos del año 2012 Art. 39, Ley 1111/06
no pueden haber excedido de $104.196,000, que es el equivalente de multiplicar
4,000 x 26,049, que es el valor de la UVT para el año 2012).
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o nego-

cio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cual-
quier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en Se considera responsable

curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor del impuesto a las ven-
tas, toda persona natural
individual y superior a 3,300 UVT (para el año 2013 $88.575,000, igualmente o jurídica que venda pro-
que en el año 2012 no haya igualado o superado los $85.962,000). ductos o preste servicios
gravados con IVA.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones finan-
cieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de
4,500 UVT para el año 2012 $117.221,000 (UVT: $26,049) y para el año 2013
$120.785,000 (UVT: $26,841). Se aproximan al múltiplo de mil.
Parágrafo 1. Para la celebración de contratos de venta de bienes o de prestación

de servicios gravados por cuantía individual y superior a 3,300 UVT, el responsable
del régimen simplificado deberá inscribirse previamente en el régimen común.
Obligaciones y prohibiciones del régimen simplificado

a. Deben inscribirse en el RUT administrado por la DIAN. Norma
Art. 506 ET; Art. 616 ET
b. Tienen que llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias.
c. Les está prohibido cobrar el impuesto a las ventas.
d. No presentan declaración de ventas.
e. No les está permitido descontar el valor del impuesto a las ventas pagado en las Norma
adquisiciones; este forma un mayor valor del costo o gasto. Art. 437 ET

f. Deben entregar a quien lo exija copia del documento en que conste su inscripción en el
régimen simplificado en la primera venta o prestación de servicios que realice.
g. Tienen que exhibir en un lugar visible al público el documento en que conste su
inscripción en el RUT como pertenecientes al régimen simplificado.
Régimen común
Requisitos
Grandes contribuyentes, Por regla general, se es responsable del régimen común cuando no se cumplen los
es una categoría del régi- requisitos establecidos para pertenecer al régimen simplificado. Todas las personas
men común y son los con-
tribuyentes responsables o jurídicas pertenecen al régimen común, por el solo hecho de ser personas jurídicas.
agentes retenedores, que
por su importancia, por el Obligaciones
monto de sus operaciones,
por el volumen de sus a. Inscribirse en el RUT administrado por la DIAN, actualizarlo cuando sea necesario.
activos o por la participa-
ción como retenedores, b. Llevar libros de contabilidad en debida forma.
constituyen un grupo
que representa un alto c. Registrar el impuesto a las ventas en la cuenta mayor denominada impuesto
porcentaje en el total de la sobre las ventas por pagar.
tributación colombiana.
d. Expedir factura o documento equivalente y liquidar el impuesto correspondiente
a la venta o servicio gravado.
e. Recaudar y consignar el impuesto a las ventas.
f. Presentar declaración bimestral, cuatrimestral o anual.
g. De acuerdo con su calidad de agente de retención, efectuar la retención del
impuesto a las ventas y presentar declaración de retenciones.
h. Informar a la DIAN sobre el cese de actividades.
i. Expedir certificados de retención del IVA.
j. Informar el NIT en el membrete de los documentos expedidos.
k. Informar por medios magnéticos en los casos requeridos por la DIAN.
Contabilización del impuesto sobre las ventas por pagar

El tratamiento contable del IVA generado o descontable es el siguiente:
DESCONTABLE (COMPRADOR) GENERADO (VENDEDOR)
Cuando el vendedor
pertenece al régimen El impuesto a las ventas descontable El impuesto a las ventas generado es el
simplificado, si expide es el pagado por el comprador, si es que deben cobrar los responsables del
factura no discrimina responsable del régimen común. Su valor impuesto a las ventas del régimen común.
el IVA.
se debita en la cuenta 2408 (Impuesto Su valor se acredita en la cuenta 2408
sobre las ventas por pagar). (Impuesto sobre las ventas por pagar).

IVA no discriminado en la factura

Registro del IVA: vendedor régimen común,
comprador régimen simplificado
Un comerciante del régimen común vende al contado mercancía gravada a un Ejemplo
comerciante del régimen simplificado; precio de venta al público $870,000 incluido
el IVA a la tarifa general. Para discriminar el IVA en la factura de venta se realiza la
siguiente operación:
Precio de venta al público $870,000

Valor de la mercancía = = = $750,000
1.16* 1.16*
Valor del IVA = Precio de venta al público − valor de la mercancía =
IVA = 870,000 − 750,000 = $120,000
IVA generado (vendedor, régimen común)
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER El comprador en este

1105 Caja 870,000 caso, registra el IVA
como mayor valor del
4135 Comercio al por mayor y al por menor 750,000 costo porque pertenece
al régimen simplificado.
240805 IVA generado (en ventas) 120,000
IVA no descontable (comprador, régimen simplificado)

1110 Bancos 870,000
Registro del IVA: vendedor régimen

simplificado, comprador régimen común
Un comerciante del régimen simplificado vende a crédito mercancías gravadas a Ejemplo
un comerciante del régimen común por $945,000.
Vendedor régimen simplificado
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER Si el vendedor es

régimen simplifi-
1305 Clientes 945,000 cado, no factura ni
contabiliza el IVA.
*1.16 porque el IVA es del 16% y 1.05 si el IVA es del 5%

IVA discriminado en la factura
DESCONTABLE (COMPRADOR) GENERADO (VENDEDOR)
El impuesto a las ventas pagado El valor total del impuesto a las ventas
y discriminado en las facturas es facturado debe ser registrado mediante un
descontable hasta la tarifa con la que crédito a la cuenta impuesto sobre las ventas
opera el comprador; el exceso pagado por pagar.
constituye mayor valor del costo o gasto.
Ejemplo La compañía Equipos Internacionales vende a crédito materias primas a la compañía

Químicos S. A., por valor de $1.800,000 más 16% de IVA.
IVA generado (vendedor)

1305 Clientes 2.088,000
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 288,000
IVA descontable (comprador)

6205 De mercancías 1.800,000
240810 IVA descontable (en compras y servicios)
2205 Nacionales 2.088,000
Ejemplo La compañía Lenis S. A. vende mercancía importada a Julio Roberto Pérez O.,
responsable del régimen simplificado, por valor de $1.000,000 más el 16% de IVA.
IVA generado (vendedor)

1105 Caja 1.160,000
IVA descontable (comprador)

1105 Caja 1.160,000

Como se observa, no se registra IVA descontable por cuanto los responsables

del régimen simplificado, cuando adquieren bienes o servicios gravados con el
IVA, registran este impuesto como un mayor valor del costo o gasto.
IVA en devoluciones
En la devolución de mercancías el vendedor debita la cuenta impuesto sobre las
ventas por pagar y el comprador la acredita.
Cuando a un vendedor los clientes le devuelven la mercancía que fue vendida al

contado o a crédito, se registra el impuesto a las ventas en la subcuenta IVA generado
(en ventas) en la misma tasa que se registró la venta. Al vender mercancías se
acredita la cuenta impuesto sobre las ventas por pagar y al recibir la devolución de la
mercancía se debita el impuesto a las ventas mediante la subcuenta 240808, llamada
IVA por devolución en ventas (PUC del texto).
Vende a crédito mercancías por valor de $350,000 más IVA de 16%, y luego el
cliente devuelve 50% de la mercancía.
IVA generado (vendedor). Asiento de venta

1305 Clientes 406,000
Asiento para registrar la devolución

El IVA causado en las
4175 Devolución en ventas 175,000 devoluciones repre-
senta una disminu-
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar ción del IVA causado
240808 IVA generado por devolución en ventas 28,000 en la compra.
1305 Clientes 203,000
Al devolver mercancía comprada al contado o a crédito, se afecta el impuesto a las ventas

en la misma proporción que se registró en la compra. Al comprar mercancías se debita
la cuenta impuesto sobre las ventas por pagar, en la subcuenta 240810 denominada IVA
descontable (en compras y servicios) y al devolver mercancías se acredita, mediante la
subcuenta 240812, denominada IVA por devolución en compras (PUC del texto).
IVA descontable (comprador). Asiento de compra

240810 IVA descontable (en compras servicios) 56,000

Asiento para registrar la devolución

240812 IVA por devolución en compras 28,000
6225 Devoluciones en compras 175,000
IVA no descontable
Cuando el responsable del impuesto a las ventas adquiera activos fijos gravados
(propiedades, planta y equipos) no puede descontar el impuesto; el IVA constituye
un mayor valor del bien adquirido.
Ejemplo Meramar Ltda. compra a crédito a Maquisur S. A. maquinaria por valor de $6.000,000
más 16% de IVA.
El IVA se calcula así: 6.000,000 × 16% = 960,000 IVA generado y $6.000,000 +

960,000 = 6.960,000, valor de la compra.
Asiento para el comprador
Para el comprador, el IVA CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER

representa mayor valor del 1520 Maquinaria y equipo 6.960,000
costo de la maquinaria.
Asiento para el vendedor

El vendedor del régimen 1305 Clientes 6.960,000
común está obligado a
contabilizar el IVA de la 4135 Comercio al por mayor y al por menor 6.000,000
mercancía gravada. 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
IVA en descuentos por pronto pago en compras y en ventas

Los descuentos y rebajas que la empresa reciba en las compras o que conceda
en las ventas por pagar o cobrar en las facturas antes de la fecha de vencimiento
no afectan el IVA por pagar; es decir, el impuesto a las ventas no se aumenta ni se
disminuye por estos conceptos.
Compra mercancías a 60 días de plazo por $200,000, con un IVA de 16%.

240810 IVA descontable (en compras) 32,000

Transcurridos 20 días, cancela la deuda y recibe un descuento por pronto pago de

5% sobre el valor de la mercancía.
Descuento: 200,000 × 5% = 10,000

Valor por pagar: 232,000 − 10,000 = 222,000

4210 Financieros
421040 Descuentos comerciales condicionados 10,000
1110 Bancos 222,000
IVA en descuentos liquidados en la factura de venta

Cuando los descuentos se incluyen en la factura de venta, el valor del IVA se liqui-
da sobre el valor neto de la mercancía.
Compra mercancías al contado por valor de $7.320,000 y recibe un descuento por

pago de contado de 5%, con un IVA de 16%.
Valor de la mercancía precio de lista: $7.320,000

Descuento por pago de contado $7.320,000 × 5% = 366,000
Valor neto de la mercancía: $7.320,000 − 366,000 = $6.954,000
Valor IVA: $6.954,000 × 16% = $1.112,640
Valor total de la factura $6.954,000 + 1.112,640 = $8.066,640
Asiento para el comprador

240810 IVA descontable (compras) 1.112,640
1110 Bancos 8.066,640
Devolución del IVA por compras con tarjetas de crédito o débito

Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general y a la tarifa Norma
de 5% del IVA, mediante tarjetas de crédito o débito, tendrán derecho a la devolución Art. 850-1 ET
de dos (2) puntos del IVA pagado. La devolución será efectiva en los casos en que no Art. 67, Ley 1607/2012
se registre como IVA descontable. La tabla de la página 79 resume las tarifas del IVA.
Impuesto nacional al consumo

Es un impuesto indirecto que creó la Ley 1607 de 2012 para cobrar desde el 1 de Norma
enero de 2013. El impuesto nacional al consumo recae sobre el consumidor final y es Art. 512-1 ET,
generado por la prestación de servicios o la venta de bienes al consumidor final, o la Ley 1607/2012
importación de bienes por parte del usuario final, con las siguientes tarifas:

SERVICIOS Y BIENES TARIFAS
Prestación del servicio de telefonía móvil sobre la

4%
totalidad del servicio sin incluir IVA.
El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restau-

rantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el com- 8%
prador o entregadas a domicilio y los servicios de alimentación bajo
contrato.
Servicios de bares (servicio prestado por personas naturales y jurídicas que

en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de 8%
la actividad).
Tabernas y discotecas. 8%
Los automóviles de tipo familiar y camperos cuyo valor FOB, o el

equivalente del valor FOB, sea inferior a $30,000 dólares, con sus 8%
accesorios.
Pick-up o camioneta cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB,

8%
sea inferior a $30,000 dólares, con sus accesorios.
Los automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up cuyo valor
16%
FOB, o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a $30,000
dólares, con sus accesorios.
Pick-up cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea igual o
superior a $30,000 dólares, con sus accesorios.
Vehículos excluidos del impuesto nacional al consumo

Norma Están excluidos del impuesto nacional al consumo los siguientes vehículos con
Art. 512-5 ET motor de cualquier clase:
• Los taxis e igualmente los vehículos de servicio público, incluyendo los de transporte
de diez personas o más, los de transporte de mercancía, los coches ambulancias
y mortuorios, los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas
o cuando sean destinados como taxis, con capacidad máxima de 1,700 libras.
Municipios que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo con el reglamento
que expida para tal fin.
• Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público.
• Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 cm3.
• Los vehículos eléctricos no blindados.
• Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal.
El impuesto nacional al consumo no se aplicará a los vehículos usados que tengan

más de cuatro (4) años contados desde la venta inicial al consumidor final o la
importación por este.

Responsables del impuesto nacional al consumo

Son responsables del impuesto nacional al consumo el prestador del servicio de
telefonía móvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el
importador como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al
consumo y en la venta de vehículos usados, el intermediario profesional.
El periodo gravable para la declaración y pago del impuesto nacional al consumo

será bimestral.
Discriminación del impuesto

El impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, fac-
tura o documento equivalente.
Contabilización del impuesto nacional al consumo

El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo deducible
del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido; no ge-
nera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA).
El productor o fabricante o el distribuidor cobran el impuesto al consumo y adquiere

la obligación de trasladar ese valor al Estado; por tanto, contabiliza en una cuenta
de pasivo, grupo 24, impuestos gravámenes y tasas.
Un restaurante inscrito en régimen común atiende a sus clientes quienes son perso- Ejemplo
nas naturales que no tienen el carácter de retenedoras, vende productos de restau-
rante y cobra por sus productos $150,000 más el impuesto al consumo del 8%.
Impuesto al consumo: $150,000 × 8% = 12,000

1105 Caja 162,000
110505 Caja general
2495 Otros
249505 Impuesto nacional al consumo 12,000
4140 Hoteles y restaurantes
414015 Restaurante 150,000
Régimen simplificado del impuesto nacional al consumo en

restaurantes y bares
Pertenecen a este régimen las personas naturales y jurídicas que en el año ante- Norma
rior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferio- Art. 512-1 ET,
res a 4,000 UVT, las personas así catalogadas no cobran impuesto al consumo. Art. 83, Ley 1607/2012

RESUMEN DE LAS TARIFAS DE IVA PARA LOS PRINCIPALES

BIENES Y SERVICIOS
CONCEPTO % IVA
Café tostado, trigo, maíz para uso industrial, embutidos y productos similares,
azúcar de caña o remolacha, cacao en polvo sin azúcar, chocolate y demás
5
preparaciones alimenticias que contengan cacao, a excepción de los bombo-
nes y dulces.
Servicios en general 16
Aseo y vigilancia prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Protec-

5
ción Social que hayan vinculado a personas discapacitadas.
Arrendamiento de bienes raíces 16
Servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros y hospedajes. 16
Restaurantes que desarrollen sus actividades bajo franquicia o contrato Catering. 16
Mercancías con tarifa general. Si el pago lo hace un agente retenedor. 16
Juegos de suerte y azar 16
Café, chocolates, embutidos, azúcar, productos de panadería y pastelería 5
Cerveza 16
Telefonía móvil 16
Los camperos cuyo valor sea inferior a 30,000 dólares, así como sus chasi-
16
ses y carrocerías, incluidas las cabinas.
Vehículos automotores cuyo valor sea inferior a 30,000 dólares, motocicletas

16
y motocicletas con motor superior a 185 cm3.
Vehículos automotores incluidos los camperos, cuyo valor sea igual o supe-
16
rior a 30,000 dólares.
El servicio prestado por establecimientos exclusivamente relacionados con el

16
ejercicio físico.
TEMA 4.2 Retención en la fuente
Concepto
Es un mecanismo de recaudo anticipado de los impuestos de renta y complementarios,
mediante el cual una persona natural o jurídica, llamada agente de retención, deduce a
otra, llamada sujeto pasivo de retención, un porcentaje determinado del valor por pagar al
contado o a crédito, en compras y otros pagos sometidos a retención. La retención en la
fuente se aplica sobre el valor del bien o servicio, sin incluir el impuesto sobre las ventas.

Agentes retenedores
Son las personas jurídicas o naturales autorizadas para practicar la retención en el
momento del pago o abono en cuenta, y son:
Norma
• Las entidades de derecho público, los fondos en general, los consorcios y las Art. 368 ET
uniones temporales, las comunidades organizadas, los notarios y las oficinas de
tránsito, las entidades emisoras de tarjetas de crédito (o entidades pagadoras de
las tarjetas), la nación, los departamentos y las entidades del Estado, entre otras.
• Las personas jurídicas y las sociedades de hecho.
• Las uniones temporales.
• Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año

inmediatamente anterior hayan tenido un patrimonio bruto o ingresos superiores
a 30,000 UVT.

Norma
• Retener cuando realicen un pago o abono en una cuenta sujeta a retención. Arts. 382, 603 y 604 ET
• Declarar y consignar a favor de la DIAN el valor retenido en los lugares y dentro

de los plazos establecidos.
Norma
• Expedir certificados sobre las retenciones practicadas. Resolución 003847 de
abril de 2008
• Conservar los soportes de los registros contables en los que consten las retencio- Es obligación de los agen-
nes practicadas, así como los montos cancelados a la administración tributaria. tes retenedores suministrar
los apellidos y nombres
¿Cuándo no se efectúa retención en la fuente? o razón social, identifica-
ción, dirección y país de
Según el Artículo 369 del Estatuto Tributario, no están sujetos a retención en la fuente: residencia o domicilio de
cada una de las personas
o entidades a quienes se
• Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a la nación, los departamentos, el les practicó, o de quienes
Distrito Capital, los municipios, las empresas industriales y comerciales del Estado se asumió la retención en
del orden departamental y municipal y demás establecimientos oficiales descentra- la fuente del año gravable
lizados, siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes. anterior, con indicación del
concepto, valor acumula-
do del pago o abono en
• Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos cuenta, y el valor retenido.
en cabeza del beneficiario.
Norma
• Los pagos o abonos en cuenta respecto a los cuales deba hacerse retención en la Arts. 22 y 23 ET
fuente en virtud de disposiciones especiales por otros conceptos.
No son contribuyentes:
Contabilización de la retención en la fuente Las entidades sin ánimo
de lucro; los fondos de
inversión, de valores y
Para contabilizar la retención en la fuente se utilizan dos tipos de cuentas: comunes que administren
las entidades fiduciarias; los
• Cuando la empresa retiene afecta la cuenta de pasivo 2365, denominada retención fondos parafiscales, agrope-
en la fuente. cuarios y pesqueros que no
se consideran contribuyen-
• Cuando a la empresa le retienen afecta la cuenta de activo 1355, denominada antes del impuesto de renta y
ticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor subcuenta 135515 (retención complementarios; los fondos
de pensiones, de jubilación
en la fuente). e invalidez y los fondos de
cesantías; y las asociaciones
gremiales cuando no reali-
cen actividades industriales
y de mercadeo.
Retención por compras

Ejemplo Compra de mercancías al contado por $900,000, IVA de 16% y retención en la
fuente de 3.5%.

1110 Bancos 1.012,500
2365 Retención en la fuente 31,500
Anticipo de impuestos
Ejemplo Venta de mercancías al contado a una persona jurídica por $800,000, con IVA de
16% y retención en la fuente de 3.5%.

1105 Caja 900,000
1355 Anticipo de impuestos
Pagos sujetos a retención

Apéndice B
Retención sobre salarios e ingresos laborales gravables
Véase Tablas de retención e
impuestos en el CD.
La retención en la fuente se efectúa sobre pagos originados en la relación laboral.
Para efectos tributarios, el concepto de ingreso laboral es independiente del con-
cepto de salario; los ingresos provenientes en la relación laboral son gravables y,
por tanto, se encuentran sometidos a retención en la fuente, con excepción de los
ingresos que tienen expresa exención. (El proceso de retenciones sobre salarios
se desarrolla en la unidad 7).
Retención en la fuente por servicios

Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona
natural o jurídica sin relación de dependencia laboral, que contenga una obligación de
hacer, en la que predomina el factor manual, material o mecánico y no el intelectual.
Los siguientes son algunos de los servicios sometidos a retención en la fuente.

CONCEPTO UVT BASE SOMETIDA AÑO 2013 %

1. Servicios en general, persona 4 Pagos o abonos en cuenta a 6
no declarante partir de $107,000
2. Servicios en general efectuados 4 Pagos o abonos en cuenta 4
por personas jurídicas, socie- a partir de $107,000
dades de hecho y personas
naturales retenedoras
3. Servicio de transporte nacional
así:
Transporte de carga 4 Pagos o abonos en cuenta 1

a partir de $107,000
Transporte de pasajeros 27 Pagos o abonos en cuenta 3.5

Transporte terrestre y marítimo 4 Pagos o abonos en cuenta 1

4. Empresas de servicios 4 AUI o AIU (Administración, 1

temporales sobre (AUI) imprevistos y utilidad)
5. Servicios prestados por las Pagos o abonos en cuenta 2
empresas de aseo y vigilancia a partir de $107,000
Pago de servicios de mantenimiento y limpieza de máquina de oficina por $420,350, Ejemplo

con IVA de 16% y retención en la fuente de 6%, a persona natural no declarante.
Agente de retención

5145 Mantenimiento y reparaciones 420,350
1110 Bancos 462,385
236525 Servicios 25,221
Sujeto pasivo de retención

1105 Caja 462,385
4155 Actividades inmobiliarias, empresariales
415540 Mantenimiento y reparación de máquinas de 420,350
oficina

Ejemplo Pago de transporte de carga por $1.300,000, con retención en la fuente de 1%.
Retenedor

5135 Servicios 1.360,000
1110 Bancos 1.346,400
236525 Servicios 13,600

1105 Caja 1.346,400
4235 Servicios 1.360,000
Retención en la fuente sobre honorarios y comisiones

Se entiende por honorarios la remuneración al trabajo prestado por una persona
natural o jurídica, sin vínculo laboral, en el que predomine el factor intelectual, la
creatividad o el ingenio sobre el trabajo manual o material.
Por su parte, comisión es la retribución que se hace a quien realiza un negocio o

un encargo por cuenta ajena, pero sin vínculo laboral, con la promesa de pagarle
un valor fijo o un porcentaje de la transacción.
Los siguientes son algunos conceptos sometidos a retención en la fuente.
CONCEPTO BASE SOMETIDA AÑO 2013 %
1. Honorarios y comisiones pagados a Pagos o abonos en cuenta 11

personas jurídicas o asimiladas sobre cualquier cuantía
personas naturales cuando el monto sobre cualquier cuantía
de los pagos o abonos en cuenta
efectuados no superen las 3,300
UVT para el año 2013, es decir,
$88.575,000.
personas naturales cuando el monto sobre cualquier cuantía
de los pagos o abonos en cuenta
efectuados superen el valor de 3,300
UVT; es decir, más de $88.575,000
para el año 2013.

Pago de honorarios a un abogado por elaboración de contrato $3.700,000 más IVA Ejemplo
de 16% y retención en la fuente de 10%.

2408 IVA por pagar 592,000
1110 Bancos 3.922,000
236515 Honorarios 370,000

1105 Caja 3.922,000
Pago de comisiones a Comerciamos Ltda., por venta de mercancías en consig- Ejemplo

nación, por $4.750,000, con retención en la fuente de 11% e IVA de 16%.

5295 Diversos
529505 Comisiones 4.750,000
2408 Impuesto sobre las ventas 760,000
1110 Bancos 4.987,500
236520 Comisiones 522,500
Retenido

1105 Caja 4.987,500
4225 Comisiones 4.750,000

Retención en la fuente por arrendamientos

Las personas jurídicas o sociedades de hecho, cualquiera que sea su naturaleza,
sean o no contribuyentes, deben efectuar retención en la fuente cuando realicen
pagos o abonen en cuenta por concepto de arrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, sea directamente o por intermediario.
1. Arrendamiento de bienes 100% del pago o abono en

4
muebles cuenta
2. Arrendamiento de bienes Pagos o abonos a partir de

27 3.5
inmuebles $725,000
Ejemplo La Fiduciaria Internacional arrienda un edificio a Comercial Latina con un canon de

arrendamiento mensual de $3.470,000, con IVA de 16% y efectúa retención en la
fuente de 3.5% (de otra ciudad).

1110 Bancos 3.903,750
A las entidades sin ánimo

de lucro no se les aplica
Expomodas, empresa del régimen común, alquila un auditorio por valor de $1.200,000
retención en la fuente. a la Fundación Cultural Progresemos, con un IVA de 16%:

1110 Bancos 1.392,000
Retención en la fuente sobre compras

y pagos a restaurantes, hoteles y hospedajes
Cuando se efectúan compras susceptibles de constituir ingresos tributarios para quien los
reciba, se debe practicar retención en la fuente.

Pagos o abonos a partir de
1. Compras 27 3.5
725,000
2. Restaurante, Pagos o abonos a partir de

4 3.5
hotel y hospedaje 107,000

Papelería Universal compra mercancías al contado por valor de $1.574,300; con Ejemplo
IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%.
Comprador
Valor de la mercancía $1.574,300
IVA 16% $ 251,888
Retefuente 3.5% de 1.574,300: $ 55,101
Valor por pagar: (valor mercancía + IVA) − retefuente =
($1.574,300 + $251,888) − $55,101 = $1.771,087
Comprador: agente de retención

1110 Bancos 1.771,087
236540 Compras 55,101
Vendedor: sujeto pasivo de retención

1105 Caja 1.771,087
La empresa compra muebles a crédito, según factura No. 4568, por valor de Ejemplo
$950,000 e IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%.
Valor equipo de oficina: valor muebles + IVA
$950,000 + $152,000 = $1.102,000

CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER El IVA en la compra

1524 Equipo de oficina 1.102,000 de propiedades,
planta y equipo
2205 Nacionales 1.068,750 constituye un mayor
2365 Retención en la fuente 33,250 valor del costo.


1305 Clientes 1.068,750
La retención en la 1355 Anticipo de impuestos
fuente se liquida sobre
el valor de la mercan- 135515 Retención en la fuente 33,250
cía antes del IVA.
Retención en la fuente por ventas con tarjeta de crédito

Las entidades financieras o sus intermediarios deben efectuar retención en la
fuente sobre la venta de bienes o la prestación de servicios efectuados a través
de las tarjetas de crédito, cuando estos ingresos sean susceptibles de constituir
un ingreso tributario para quien efectúe la venta o preste el servicio.
CONCEPTO BASE SOMETIDA AÑO 2013 %

1. Venta de bienes o prestación de El valor total de la venta o ser-
servicios efectuados a través de vicio sin incluir el IVA (Decreto 1.5
tarjeta de crédito 406/01)
2. Retención de IVA en operacio- 100% del valor del IVA
nes con tarjetas de crédito y generado en cada operación 15
débito (Ley 1607/2012)
Ejemplo Un responsable del régimen común vende bienes con tarjeta de crédito por valor
de $960,000 e IVA de 16%, una comisión financiera de 6.8%, una retención en la
fuente de 1.5% y un IVA retenido de 15%.
Mercancías $960,000; IVA $153,600, valor de la factura $1.113,600

Comisión bancaria $960,000 × 6.8% = $65,280
Retención en la fuente $960,000 × 1.5% = $14,400
Impoventas retenido $153,600 × 15% = $23,040
Contabilización de la venta

1105 Caja 1.113,600

Contabilización de la consignación

1110 Bancos 1.010,880
135517 Impuesto a las ventas retenido 23,040
1105 Caja 1.113,600
• Las operaciones con tarjeta de crédito o débito deben discriminar el valor del IVA
(Decreto 406/2001).
• La retención en la fuente se efectúa sobre el valor total de la venta, sin incluir el
IVA (Decreto 406/2001).
• La retención de IVA en las ventas con tarjeta de crédito y débito es 15% del valor
del IVA.
Causación de la retención en la fuente

La retención en la fuente se causa al momento del pago o abono en cuenta, el que
ocurra primero. Se entiende por pago el desembolso de la obligación, y el abono en
cuenta, el momento en el que nace la obligación de pagar, aun cuando efectivamente
el pago real se efectúe con posterioridad.
García Ltda. compra mercancías a crédito en enero de 2013 por $1.485,000, según Ejemplo
factura No. 450 del Almacén News S. A. con un IVA de 16% y retención en la fuente de
3.5%. El pago de la factura lo realiza en abril del mismo año.
Retenedor o comprador

236540 Compras 51,975
Al cancelar el valor de la compra de mercancías a crédito, el asiento para el retenedor

o comprador es el siguiente:

1110 Bancos 1.670,625

La retención en la fuente quedó contabilizada en la fecha cuando compró la mercancía,

es decir, cuando se causó la retención.
Retenido o vendedor
La retención que le efectúan al retenido se contabiliza en la fecha en que se recibe

el pago, o en la fecha de la venta.

1305 Clientes 1.670,625
En el momento del cobro de la mercancía vendida a crédito, el vendedor verifica

que su cliente sea agente retenedor y le haya deducido la retención en la fuente
(3.5% sobre el valor de la mercancía).
Esta transacción se contabiliza así:

1105 Caja 1.670,625
1305 Clientes 1.670,625
Tratamiento de la retención en la fuente por operaciones anuladas

Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que hayan sido sometidas
a retención en la fuente, por impuesto sobre la renta o complementarios, el agente
retenedor podrá descontar las sumas que hubiera retenido por tales operaciones,
del monto de las retenciones por declarar, y consignar en el periodo en el cual se
hayan anulado, rescindido o resuelto las mismas. Si el monto de las retenciones
que debieron efectuarse en tal periodo no fuera suficiente, con el saldo podrá afec-
tar las de los periodos inmediatamente siguientes.
Ejemplo Un comerciante devuelve mercancías a crédito por valor de $150,000; e IVA de
16% y retención en la fuente de 3.5%.
Retenedor o comprador

Si en la compra de
mercancías se causó 2205 Nacionales 168,750
retención en la fuente,
de la misma manera se
aplica en la devolución, 6225 Devoluciones en compras 150,000
no importa la cuantía.

Sujeto pasivo o vendedor

4175 Devoluciones en ventas 150,000
1305 Clientes 168,750
Tratamiento de la retención en la fuente

por operaciones con descuento financiero
Los descuentos financieros, como los descuentos por pronto pago, no afectan el
valor del IVA ni de la retención en la fuente.
Peláez Hnos. compra mercancías a crédito a 60 días de plazo, por valor de $2.400,000. Ejemplo
La empresa paga la deuda a los 15 días y aprovecha 5% de descuento por pronto
pago, con IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%.
Asiento de compra

Asiento de pago
Descuento: $2.400,000 × 5% = 120,000

Valor por pagar: 2.700,000 − 120,000 = 2.580,000

4210 Financieros
1110 Bancos 2.580,000
Autorretención
Las personas jurídicas que realizan un gran volumen de operaciones, que implique
muchos retenedores, pueden solicitar a la DIAN autorización para autorretener por
concepto de ventas, contratos de urbanización y construcción, honorarios, comisiones,
servicios y arrendamientos devengados.

Las empresas autorretenedoras deben manifestar expresamente en las facturas

de venta su calidad de autorretenedores para que sus clientes no les apliquen la
retención en la fuente.
Ejemplo Ospina Hnos. vende mercancías al contado a Distrilar Ltda. por valor de $800,000
e IVA de 16%. El vendedor es autorretenedor.

Las empresas 1105 Caja 928,000
autorretenedoras
autoliquidan la 1355 Anticipo de impuestos
retención en la
fuente en todas las
ventas o prestación 4135 Comercio al por mayor y al por menor 800,000
de servicios
gravados, no importa 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 128,000
la cuantía. 2365 Retención en la fuente
236575 Autorretenciones 28,000
Nota: La retención se debe causar en el momento de la venta y el pago se realiza en el mes inmediatamente siguiente.
Declaración, pago y deducción de la retención en la fuente

Declaración mensual
Los agentes retenedores deberán presentar y pagar por cada mes una declaración
de las retenciones en la fuente que de conformidad con las normas vigentes
debieron efectuar durante el respectivo mes. La declaración se presentará en el
formulario que para tal efecto señale la DIAN. La sanción mínima para quienes
incumplan la obligación de declarar oportunamente la retención en la fuente es de
10 UVT (año 2013 − $268,000).
Ejemplo La compañía Muebles Acor Ltda. realizó las siguientes retenciones en el mes de
enero de 2013:
CONCEPTO VALOR
Salarios 350,000
Honorarios 450,000
Compras 885,000
Arrendamientos (muebles e inmuebles) 75,000
Retención IVA a responsables del régimen común 625,000
Autorretenciones 3.000,000
Total retenciones 5.385,000

Contabilización del pago de la retención en la fuente

La retención en la fuente se debe declarar y pagar en el mes inmediatamente
siguiente a aquel en el que se efectúa la retención.
En febrero de 2013 la compañía Acor Ltda. presenta la declaración de retención en Ejemplo

la fuente del mes de enero y efectúa el siguiente registro contable:

236505 Salarios 350,000
236515 Honorarios 450,000
236540 Compras 885,000
236530 Arrendamientos (muebles e inmuebles) 75,000
236575 Autorretenciones por ventas 3.000,000
1110 Bancos 5.385,000
Deducción de la retención en la fuente

El saldo de la cuenta anticipo de impuestos (retención en la fuente) se deduce al
final del periodo fiscal anual de los impuestos de renta y complementarios, a cargo
del contribuyente; para ello se acredita esta cuenta y se debita el rubro impuestos de
renta y complementarios.
Retenido: un comerciante tiene un saldo débito en anticipo de impuestos (retención Ejemplo

en la fuente) por $870,000, que puede deducir de sus impuestos de renta y com-
plementarios del respectivo periodo fiscal.

2404 Impuestos de renta y complementarios 870,000
Retención del impuesto de industria

y comercio anticipado (reteica)
Es un mecanismo de recaudo anticipado establecido en cada municipio, mediante
el cual las personas responsables del impuesto de industria y comercio deben
efectuar la retención de todos los pagos o abonos en cuenta por la compra de
bienes y servicios que están sometidos al impuesto de industria y comercio, de
acuerdo con las tarifas establecidas por el concejo municipal.
Agentes retenedores
Son las personas naturales, jurídicas y oficiales que tengan domicilio en el municipio; y
en general, son responsables los contribuyentes que pertenezcan al régimen común.

Base para la retención y tarifas

La retención se liquida sobre el total del pago o abono en cuenta, excluido el IVA facturado.
En cada municipio, el concejo establece las tarifas de retención por grupos de actividades.
Obligaciones de los agentes de retención

Los agentes de retención tienen las siguientes obligaciones:
• Efectuar la retención conforme a las disposiciones establecidas.

• Llevar una cuenta denominada impuesto de industria y comercio retenido (PUC,
código 2368).
• Presentar declaración periódica de retención de industria y comercio, de acuerdo
con las normas de cada municipio, en los formularios diseñados para este fin.
• Pagar la retención periódica de acuerdo con las normas de cada municipio y
según los calendarios establecidos.
• Expedir certificados de las retenciones efectuadas.
Autorretención
La alcaldía municipal autoriza a los grandes contribuyentes clasificados por la
DIAN para que efectúen autorretención sobre sus propios ingresos por actividades
sometidas al impuesto de industria y comercio en el municipio.
Contabilización
El procedimiento para contabilizar el reteica es similar al que se efectúa con la
retención en la fuente.
El retenedor registra la retención del impuesto de industria y comercio en la cuen-

ta de pasivo 2368, impuesto de industria y comercio retenido, bajo los códigos
236801 al 236898, y el retenido registra el valor de la retención de industria y
comercio en cuenta de activo 1355, anticipo de impuestos y contribuciones, bajo
el código 135518, denominada impuesto de industria y comercio retenido.
Ejemplo Textiles Ltda. de San Juan de Pasto compra mercancías al contado por valor de
$1.200,000 e IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%; reteica de 6 por mil, se-
gún factura No. 3745 de Distribuciones Lydo Ltda.
Agente retenedor

1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 1.200,000
1110 Bancos 1.342,800
2368 Impuesto de industria y comercio retenido 7,200

Empresa retenida

1105 Caja 1.342,800
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones
Retención en la fuente en el impuesto a las ventas

La retención en el impuesto a las ventas se estableció con el fin de facilitar, acelerar
y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, que deberá practicarse en el
momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
A partir del 1 de enero de 2013 se modificó la retención en la fuente sobre los pagos Norma
o abonos en cuenta que se efectúen por impuesto sobre las ventas, con una tarifa Art. 437-1 ET
de 15% del valor del impuesto facturado; cuando se trate de operaciones con tarjeta Art. 42, Ley 1607/2012
de crédito y/o débito, la retención será de 15%, y cuando se trate de la prestación de
servicios gravados contratados con personas o entidades sin residencia o domicilio
en el país, la retención será de 100% del valor del impuesto.
¿A quiénes no se aplica?
No debe aplicarse retención en el impuesto sobre las ventas en los siguientes casos:
• Cuando la prestación de servicios sea inferior a cuatro UVT y sobre compras

gravadas por cuantía inferior a 27 UVT para el año 2013 ($107,000 por servicios
y $725,000 por compras).
• Responsables del régimen común que sean catalogados como grandes contri-
buyentes.
• Responsables del régimen común que hayan sido designados por la DIAN como
agentes retenedores de IVA.
• Entidades estatales.
• La retención en la fuente por IVA se aplica teniendo en cuenta la calidad de cada
una de las partes que intervienen en la transacción. En el siguiente esquema se
observan los tres niveles de contribuyentes y el sentido en que opera la reten-
ción; esta se aplica únicamente en sentido vertical, es decir, no se realiza entre
contribuyentes del mismo nivel.

Entidades estatales, grandes contribuyentes,

responsables del régimen común designados
Retención del IVA
Régimen común (no designado)
IVA teórico
Régimen simplificado
¿A quiénes se les aplica la retención del IVA?

La retención se aplica en los siguientes casos:
• El gran contribuyente retiene a los responsables del régimen común que no sean
grandes contribuyentes ni sean designados y a los responsables del régimen
simplificado (retención teórica).
• El responsable del régimen común que no sea gran contribuyente retiene a los
responsables del régimen simplificado (retención teórica).

Los agentes retenedores y las entidades del Estado tienen las siguientes obligaciones:
• Discriminar en las facturas el impuesto sobre las ventas.

• Efectuar la retención teniendo en cuenta la calidad de las partes que intervienen en la
operación.
• Declarar y pagar mensualmente los dineros recaudados.
• Expedir certificados bimestrales.
• Llevar la cuenta del pasivo 2367, denominada impuesto a las ventas retenido.
Contabilización
Para contabilizar este valor se utilizan dos procedimientos:
• IVA retenido a los responsables del régimen común
Los agentes retenedores contabilizan el valor del impuesto sobre las ventas re-
tenido como un crédito en la cuenta 2367, denominada impuesto a las ventas
retenido; y los retenidos del régimen común que no sean grandes contribuyentes,
lo contabilizan como un débito en la cuenta 1355, llamada anticipo de impuestos
y contribuciones, subcuenta 135517, denominada impuesto a las ventas retenido.

Un responsable del régimen común, gran contribuyente, compra a crédito bienes Ejemplo
gravados a un responsable del régimen común de otra ciudad que no es gran con-
tribuyente, por valor de $3.000,000 e IVA de 16%; retención en la fuente de 3.5%
e IVA retenido de 15%.
Mercancías $3.000,000; IVA $480,000

Retención en la fuente $105,000
IVA retenido $72,000 (15% de $480,000)
Comprador, agente retenedor

Vendedor, empresa retenida

1305 Clientes 3.303,000
135517 IVA retenido 72,000
El comprador devuelve mercancías por $1.000,000

Mercancías $1.000,000; IVA $160,000
Retención en la fuente $35,000
IVA retenido $24,000 (15% de $160,000)
Agente retenedor (comprador) Ejemplo

6225 Devoluciones en compras 1.000,000

Empresa retenida (vendedor)

4175 Devoluciones en ventas 1.000,000
2408 IVA por pagar 160,000
1305 Clientes 1.101,000
• IVA retenido a los responsables del régimen simplificado
Cuando los responsables pertenecientes al régimen común del impuesto sobre

las ventas adquieran bienes o servicios gravados de personas que pertenezcan
al régimen simplificado, deben asumir la retención del IVA sobre estas transac-
ciones, aplicando 15% del IVA que se causaría.
Para tal efecto, el responsable del régimen común elaborará la respectiva nota de
contabilidad, que servirá de soporte al registro de la transacción y de la retención
en la fuente. Esto se conoce como IVA teórico, para contabilizarlo se registra un
débito en la cuenta 2408, llamada IVA por pagar y un crédito en la cuenta 2367,
denominada impuesto a las ventas retenido.
Ejemplo Un responsable del régimen común compra al contado bienes gravados a un

responsable del régimen simplificado de empresa de otra ciudad, por valor de
$1.500,000.
Mercancías $1.500,000; IVA 16% = $240,000

IVA retenido $240,000 × 15% = $36,000
Retención en la fuente $1.500,000 × 3.5 = $52,500

1110 Bancos 1.651,500
Ejemplo Distrihogar limitada de San Juan de Pasto, empresa catalogada por la DIAN
como gran contribuyente, compra al contado muebles para la venta por valor de
$3.700,000, con un IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%, reteica de 6 por
mil y reteiva de 15% del IVA, según factura No. 83790, a Mobilujo limitada. Régimen
común no designado.

Contabilización para Distrihogar Limitada: comprador

1110 Bancos 4.051,500
Contabilización para Mobilujo: vendedor

1105 Caja 4.051,500
Almacenes Éxito S. A., gran contribuyente y autorretenedor de renta e industria y Ejemplo

comercio, vende productos enlatados a Los Pinos Club Campestre Limitada; tiene
régimen común no designado, según factura No. 516710 por valor de $317,100 e
IVA de 16%.
Asiento para el vendedor: Almacenes Éxito S. A.

1105 Caja 367,836
Asiento para el comprador: Los Pinos Club Campestre

6210 De materias primas 317,100
1110 Bancos 367,836
La Ferretería Surtiobras Ltda., perteneciente al régimen común no designado, paga Ejemplo

arrendamiento del local comercial por el mes de octubre por valor de $1.500,000;
tiene un IVA de 16%, según factura No. 4875 de Constructores Asociados Ltda., y
régimen común no designado. Gira cheque contra el Banco Santander y deduce
retención en la fuente de 3.5% y reteica de 6 por mil.

Asiento para el arrendatario: Ferretería Surtiobras Ltda.

1110 Bancos 1.678,500
Baviera Ltda., gran contribuyente, paga servicio de vigilancia, prestado por personas
discapacitadas, por el mes de noviembre por valor de $4.350,000 a Seguridad del Sur
Ltda. Tiene régimen común designado y un IVA de 5%. Gira cheque del Bancolombia;
deduce reteiva de 15%, retefuente de 2% y reteica de 6 por mil.
Asiento para Baviera Ltda.

5135 Servicios 4.350,000
1110 Bancos 4.421,775
• Determinación y pago del IVA por pagar
Al finalizar el periodo fiscal bimestral, la empresa determina el saldo por pagar

a la DIAN. Este valor se obtiene mediante la diferencia entre el IVA generado, el
IVA descontable y el IVA retenido.
Ejemplo La empresa Monsalve y Compañía Ltda. ha realizado el siguiente movimiento en la

cuenta 2408, denominada impuesto sobre las ventas por pagar.
IVA
IVA DESCONTABLE
CONCEPTO GENERADO
DÉBITOS
CRÉDITOS
1. Venta de mercancías 4.178,230
2. Prestación de servicios gravados 1.165,790
3. Devolución en compras 132,140
4. Compra de mercancías 2.187,530
5. Compra papelería, elementos de aseo y otros 345,180
6. Gastos por parqueadero, servicio telefónico,

420,610
seguros y otros servicios
7. Devolución en ventas 130,370
Subtotal 3.083,690 5.476,160
Saldo de la cuenta 2408, llamada impuesto
2.392,470
sobre las ventas por pagar

Además, la empresa tiene un saldo débito en la subcuenta 135517, impuesto a las

ventas retenido, por valor de $705,260.
La empresa diligencia el formulario de declaración de impuestos sobre las ventas y

cancela el saldo del impuesto a cargo en un banco autorizado para recaudar este
impuesto.
Valor a pagar a la DIAN:

Saldo crédito, cuenta 2408, llamada impuesto sobre
las ventas por pagar $ 2.392,470
Saldo débito, cuenta 135517, denominada
impuesto a las ventas retenido $ (705,260)
Saldo a favor de la DIAN $ 1.687,210
Ajuste al peso $ (210)
Valor a pagar a la DIAN según formulario $ 1.687,000
El formulario de la DIAN se debe diligenciar en miles de pesos; por tanto, las aproxi-
maciones se hacen utilizando las siguientes cuentas:
Cuando la diferencia es inferior a $500 se elimina para el pago y se acredita la

cuenta 429581, llamada ajuste al peso.
Cuando la diferencia es igual o superior a $500 se aproxima al múltiplo de mil

siguiente y se registra como un débito en la cuenta 539595, denominada otros
(gastos diversos).
Asiento para contabilizar el pago a la DIAN

240805 IVA generado 5.476,160
240810 IVA descontable 3.083,690
4295 Diversos
429581 Ajuste al peso 210
1110 Bancos
11100507 Bancolombia 1.687,000

Certificados de retención en la fuente

Los certificados de retención en la fuente deben contener:
CERTIFICADO DE
CERTIFICADOS DE
RETENCIONES POR CERTIFICADO DE
INGRESOS LABORALES
OTROS CONCEPTOS RETENCIONES IVA
Art. 379 ET
(RENTA) Art. 381 ET
El formulario debidamente Año gravable y ciudad Fecha de expedición del
diligenciado. donde se consignó la certificado.
retención.
Año gravable y ciudad donde Apellidos y nombre o razón Periodo y ciudad donde
se consignó la retención. social y NIT del retenedor. se practicó la retención.
Apellidos y nombre del asa- Dirección del agente rete- Apellidos y nombre o
lariado. nedor. razón social y NIT del
retenedor.
Cédula o NIT del asalariado. Apellidos y nombre o razón Dirección del agente
social y NIT de la persona o retenedor.
entidad a quien se le practi-
có la retención.
Apellidos y nombre o razón Monto total y concepto del Apellidos y nombre o
social del agente retenedor. pago sujeto a retención. razón social y NIT de
la persona o entidad a
quien se le practicó la
retención.
Cédula o NIT del agente Concepto y cuantía de la Monto total y concepto
retenedor. retención efectuada. de la operación (venta
de bienes gravados o
prestación de servicios)
sin incluir IVA.
Dirección del agente retenedor. La firma del pagador o Monto del IVA generado
agente retenedor. en operación.
Valor de los pagos o Porcentaje aplicado y
abonos efectuados a favor cuantía de la retención
o por cuenta del asalariado, efectuada.
concepto de los mismos y
monto de las retenciones
practicadas.
Firma del pagador o agente La firma del agente
retenedor, quien certificará retenedor y su
que los datos consignados identificación.
son verdaderos, que no
existe ningún otro pago o
compensación a favor del
trabajador por el periodo a
que se refiere el certificado y
que los pagos y retenciones
enunciados se han realizado
de conformidad con las
normas pertinentes.

RESUMEN DE LAS TARIFAS DE RETENCIÓN

PARA LOS PRINCIPALES BIENES Y SERVICIOS AÑO 2013
RETENCIÓN EN LA
CONCEPTO UVT FUENTE
BASE %
Servicios en general (aplicables a no obligados a no
4 107,000 6
presentar declaración de renta).
Servicios en general efectuados por personas
jurídicas, sociedades de hecho y naturales 4 107,000 4
declarantes.
Servicios integrales de salud prestados por IPS. 4 107,000 2
Empresas de aseo o vigilancia. 4 107,000 2

Arrendamiento de bienes raíces que hacen
personas jurídicas, sociedades de hecho y personas 27 725,000 3.5
naturales agentes retenedores.
Arrendamiento de bienes muebles. 100% 4
Servicio de transporte de carga. 4 107,000 1
Servicio nacional de transporte de pasajeros que
hacen personas jurídicas, sociedades de hecho y 27 725,000 3.5
personas naturales agentes retenedores.
Servicios temporales (sobre el AIU). 4 107,000 1
Hoteles, restaurantes y hospedajes. Si el pago
lo hacen de forma directa personas jurídicas o
4 107,000 3.5
sociedades de hecho o personas naturales agentes
retenedores.
Compras y otros pagos que sean ingresos tributa-
rios para quienes los reciben. Si el pago lo hace un 27 725,000 3.5
agente retenedor.
Honorarios y comisiones/Beneficiario persona
100% 11
jurídica o personas naturales declarantes.
Honorarios y comisiones/Beneficiario persona natu-
100% 10
ral, no declarante.
Compra de bienes agrícolas y productos pecuarios
con procesamiento industrial que hacen personas
27 725,000 3.5
jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales
agentes retenedores.
Compra de combustible. 100% 1
15 del
Retención en la fuente del IVA aplicable a bienes. 27 725,000
IVA
15 del
Retención en la fuente del IVA aplicable a servicios. 4 107,000
IVA
Pago a establecimientos comerciales realizado con
100% 1.5
tarjetas débito o crédito.
Por adquisición de bienes, régimen simplificado. 27 725,000 15
Por adquisición de servicios, régimen simplificado. 4 107,000 15

Retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la

equidad (CREE)
Norma La retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)
Decreto 0862/ se estableció por decreto 0862 de abril de 2013 con el fin de facilitar, acelerar y
26/04/2013 asegurar el recaudo de este nuevo tributo; este se consagra como el aporte con el
que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras.
Sujetos pasivos o contribuyentes del impuesto CREE

Según el Artículo 2 de esta norma, son contribuyentes del impuesto sobre la renta
para la equidad las siguientes organizaciones:
• Las sociedades, las personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes

del impuesto sobre la renta y complementarios.
• Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursa-
les y establecimientos permanentes.
No son sujetos pasivos de este impuesto las entidades sin ánimo de lucro y las
sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012.
Norma Base y tarifas de retención en la fuente
Art. 4, Dec. 1828 de
agosto de 2013 La autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE la realiza el
vendedor sujeto pasivo del CREE, en el momento en que se cause el ingreso, al valor
facturado antes de impuestos, sobre todos los casos en que perciba un ingreso. La tarifa
Autorretención del CREE a aplicar es la establecida en la norma según sea su actividad económica principal y
Para garantizar la de acuerdo con la tabla establecida para las diferentes actividades económicas, con
sostenibilidad e tarifas del 0.3%, 0.6% y 1.5%.
independencia del
SENA e ICBF, el decreto
reglamentario 1828 de Presentación de la declaración y pago de la retención
agosto de 2013 establece
la autorretención del en la fuente por CREE
impuesto sobre la renta
para la equidad CREE a Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad CREE deberán
partir del 1 de septiembre declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en forma mensual (si los ingresos en
de 2013, proceso el último año fueron iguales o superiores a 92,000 UVT), o cada cuatro meses (si los
practicado por todos los
sujetos pasivos de este
ingresos en el año anterior fueron inferiores a 92,000 UVT), en el formulario elaborado
impuesto. por la DIAN para tal fin.
Contabilización de la autorretención en la fuente sobre la renta

para la equidad CREE
Para contabilizar la autorretención en la fuente por el impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, el vendedor debe llevar el valor de la retención como un anticipo de
impuestos en una cuenta de activo, porque el valor autorretenido es un derecho que
se hará efectivo al final de año cuando se pague el impuesto por CREE, y como un
pasivo en una cuenta por pagar porque está realizando una retención en la fuente por
CREE, valor que debe declarar y pagar a la DIAN.
Las cuentas no se han establecido en el PUC, transitoriamente la empresa puede

establecer las cuentas considerando la naturaleza de las mismas; en el texto se
utilizarán las siguientes subcuentas:

En el pasivo, la subcuenta 23657505 Autorretenciones por CREE.

En el activo, la subcuenta 135519 Retención en la fuente por CREE.
Almacén Moda Juvenil de Bogotá, perteneciente al régimen común, compra para Ejemplo
la venta prendas de vestir según factura 16789, expedida por la fábrica María Sol
por valor de $15.000,000; mercancía comprada a crédito.
Liquidación
Mercancía 15.000,000
IVA 16% 2.400,000
Subtotal 17.400,000
Retención en la fuente sobre la renta 3.5% de $15.000,000 525,000
Retención del impuesto a las ventas IVA 15% de 2.400,000 360,000

Retención del impuesto de industria y comercio 4.14 por mil 62,100
Retención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE 0.3% 45,000
de 15.000,000
Total 16.407,900
Contabilización para el vendedor (autorretenedor del CREE)

1305 Clientes Moda juvenil 16.452,900
135517 Impuesto a las ventas IVA retenido 360,000
135519 Retención del impuesto sobre la renta para la 45,000
equidad CREE
23657505 Autorretención por CREE 45,000
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 2.400,000
4135 Ventas de prendas de vestir 15.000,000
Contabilización para el comprador

2365 Retención en la fuente por compras 525,000
2367 Impuesto a las ventas IVA retenido 360,000
2205 Proveedores de la fábrica María Sol 16.452,900

TEMA 4.3 Gravamen a los movimientos financieros (GMF)
Desde el 1 de enero de 2001 se creó el gravamen a los movimientos financieros,

como un nuevo impuesto a cargo de los usuarios del sistema financiero.
Hecho generador del GMF

Lo constituye la realización de las transacciones financieras mediante las cuales se
disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorro, así como en
cuentas de depósito en el Banco de la República y los giros de cheques de gerencia.
Se entiende por actividad financiera toda disposición de recursos provenientes de

cuentas corrientes, de ahorro o de depósito que implique, entre otros: retiro en
efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas débito, cajero electrónico, puntos de
pago, notas débito o a través de cualquier otra modalidad, así como los movimien-
tos contables por el pago de obligaciones, recursos o derechos a cualquier título.
Tarifa del GMF

La tarifa del gravamen a los movimientos financieros es del cuatro por mil (4 x 1,000).
Causación del GMF

El gravamen a los movimientos financieros es un impuesto instantáneo y se causa
en el momento en que se produce la disposición de los recursos objeto de la tran-
sacción financiera.
Agentes de retención del GMF

Actúan como agentes retenedores y son responsables por el recaudo y el pago del
GMF, el Banco de la República y las demás entidades vigiladas por la Superinten-
dencia Bancaria.
Exenciones del GMF

• Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro destinadas a la financiación de
vivienda; para ello el Gobierno expedirá la reglamentación cada año. Los retiros
mensuales de la cuenta de ahorros tendrán exención cuando el titular sea per-
sona natural y designe una sola cuenta de ahorros; el valor máximo exento del
GMF es 350 UVT.
• Las operaciones financieras realizadas con recursos del sistema general de se-
guridad social en salud, de las EPS, ARS y fondos de pensiones diferentes a los
que financian gastos administrativos y otras operaciones interbancarias señala-
das expresamente por la ley.
Contabilización del GMF para el usuario del sistema financiero

Al momento de disponer de los recursos del sistema financiero se debita la cuenta
5115, llamada impuestos; subcuenta, 511595, denominada otros (GMF), y como
contrapartida un crédito en la cuenta 1110, bancos, cuando se trate de cuenta co-
rriente o en la 1120, cuentas de ahorro.

El almacén Sport y Cía. paga al almacén Deportes Junior Ltda. el saldo de la factu- Ejemplo
ra No. 9870, por valor de $3.000,000, con cheque No.1038456 del Banco Superior.

2205 Nacionales
220518 Deportes Junior Ltda. abono a factura No. 9870 3.000,000
1110 Bancos
11100534 Banco Superior cheque No. 1038456
3.000,000
a Deportes Junior
Asiento adicional para registrar GMF por el cheque girado

5115 Impuestos
511595 Otros (GMF 4 × mil) 12,000
1110 Bancos
11100534 Banco Superior (GMF 4 × mil) 12,000
Compra de chequera al Bancolombia por valor de $245,000 más IVA de 16%, Ejemplo
según nota débito del banco.

5305 Financieros
530505 Gastos bancarios (chequera) 245,000
1110 Bancos
11100507 Bancolombia nota débito por compra de 284,200
chequera
Asiento adicional para registrar GMF por compra de chequera con cargo a la cuen-
ta corriente.

5115 Impuestos
511595 Otros (GMF 4 × mil) 1,137
1110 Bancos
11100507 Bancolombia (GMF 4 × mil) 1,137
Colombiana de Comercio S. A., gran contribuyente, paga factura No. 7835 del Ejemplo
Restaurante Sauzalito Ltda., por servicio de alimentos y licores por la suma de
$1.470,000 más impuesto al consumo de 8%. Gira cheque de Bancafé. Deduce
retención en la fuente de 3.5% por servicio de restaurante, reteica de 6 por mil, el
vendedor realiza autorretención del CREE de 0.6%.

Asiento para el comprador: Colombiana de Comercio S. A.

5195 Diversos 1.587,600
1110 Bancos 1.527,330
2365 Retención en la fuente por compras 51,450
Asiento adicional para registrar el GMF por el cheque girado

5115 Impuestos 6,109
511595 Otros (GMF 4 × mil)
1110 Bancos 6,109
Asiento para el Restaurante Sauzalito Ltda.

1105 Caja 1.527,330
135515 Retención en la fuente por pagar (sobre renta 51,450
3.5%)
135519 Retención impuesto sobre la renta para la 8,820
equidad CREE 0.6%
4140 Hoteles y restaurantes 1.470,000
249505 Impuesto nacional al consumo 8% 117,600

SÍNTESIS
1. El impuesto a las ventas es un gravamen de 7. Agente retenedor es la persona encargada por
naturaleza indirecta, que en Colombia se pre- la ley para efectuar la retención; retenido es la
senta bajo la modalidad de valor agregado, es persona a quien se le practica la retención.
decir, que se aplica en las diferentes etapas
del ciclo económico de producción, importa- 8. Las personas naturales están obligadas a
ción y distribución. practicar retención en la fuente sobre sala-
rios e ingresos laborales gravables, loterías,
2. Para efectos del IVA, los bienes y servicios se rifas, apuestas y similares, venta y enajena-
clasifican en gravados, exentos y excluidos. ción de activos fijos diferentes de bienes raí-
ces, patrimonio y pagos o giros al exterior.
3. Para la aplicación del IVA se utiliza la tarifa ge- Las personas jurídicas y sociedades de he-
neral, la tarifa diferencial o la especial, según cho aplican la retención, además de los con-
como se encuentre clasificado el servicio o ceptos anteriores, sobre compras, honora-
bien. rios, comisiones, servicios, arrendamientos,
dividendos, rendimientos financieros, contra-
4. Existen dos regímenes para la inscripción, tos de construcción y urbanización.
declaración y pago del impuesto a las ventas:
régimen simplificado y régimen común. 9. Para contabilizar la retención causada o de-
ducida, los agentes retenedores acreditan la
5. El IVA por pagar se contabiliza así: se acredita cuenta retención en la fuente y la debitan al
por el IVA generado por ventas o prestación momento de pagarla a la DIAN, por interme-
de servicios y por compras devueltas y anula- dio de un banco.
das; se debita por el IVA descontable corres-
pondiente al impuesto pagado en compras y 10. Para contabilizar la retención, el sujeto pa-
servicios gravados y por el IVA de las ventas sivo debita la cuenta anticipo de impuestos,
devueltas y anuladas. subcuenta retefuente, en la fecha en que le
practican la retención, y la acredita al final
6. La retención en la fuente es un mecanismo de del ejercicio, al liquidar los impuestos de ren-
recaudo anticipado de impuestos de renta y ta y complementarios a su cargo.
complementarios, mediante el cual una perso-
na deduce un porcentaje determinado del va- 11. El GMF es un nuevo impuesto a los movi-
lor por pagar en compras o servicios, con el fin mientos financieros con una tarifa del 4 x mil,
de consignarlo en un banco autorizado para y se causa en el momento en que se dispon-
recaudar impuestos en nombre de la DIAN. ga de los recursos depositados en entidades
financieras, en cuenta corriente o cuenta de
ahorros.


Para realizar los siguientes ejercicios aplique las retenciones que correspondan según las normas
vigentes.
1. David & David S. A., de Cali, gran contribuyente, realiza las siguientes operaciones:
a. Compra al contado a Mario Gudiño, comerciante inscrito en el régimen simplificado de Cali,
mercancías gravadas por valor de $1.750,000.
b. Compra a crédito a Importadora Montero & Cía., de Medellín, gran contribuyente, mercancías
por valor de $8.642,000 e IVA de 16%.
c. Compra a crédito a Leo Arteaga & Cía. Ltda., de Cali, inscrito en el régimen común no designado,
mercancías por valor de $4.871,000 y con un IVA de 16%.
2. Gustavo Arcila, comerciante inscrito en el régimen común de Armenia, realiza las siguientes
operaciones:
a. Vende mercancías al contado a Bodegas Monserrat, S. A., gran contribuyente, de Pereira, por
valor de $1.584,320 y con un IVA de 16%.
b. Vende mercancía importada por valor de $891,450, gravada con 16%, a varios clientes, personas
naturales.
c. Paga servicio telefónico internacional por valor de $483,750 e IVA de 16%.
d. Paga a Equisor y Cía. de Armenia arrendamiento mensual de una fotocopiadora, la suma de
$420,000 e IVA de 16%.
e. Vende mercancías a crédito a Comercial Los Pinos S. A., de Manizales, por valor de $960,000,
e IVA de 16%.
f. Comercial Los Pinos S. A. paga el valor de la deuda del literal anterior y deduce retefuente.
Liquide la retención en la fuente en los ejercicios que sea necesario, de acuerdo con la legisla-
ción vigente y elabore los asientos correspondientes.
3. Liquide el IVA y contabilice las siguientes transacciones realizadas por la empresa Castrillón &
Cía. Ltda., de Bogotá; liquide además retención en la fuente cuando lo considere necesario.
a. Vende mercancías al contado a varios clientes, personas naturales, con 16% de IVA, por los
siguientes valores:
$254,980 $132,450 $89,479 $1.475,250
$189,321 $448,000 $975,000 $3.964,820
b. Compra mercancías a crédito por valor de $1.389,450 e IVA de 16%, a Texcol S. A., gran con-
tribuyente, de Medellín.
c. Devuelve mercancía comprada a crédito a Texcol S. A., por valor de $185,000 y un IVA de 16%.
d. Compra a crédito muebles para oficina a Conmuebles Ltda. de Tunja, por valor de $1.321,850
y un IVA de 16%.
e. Paga con cheque el valor del seguro obligatorio de vehículos por $620,000.

f. Compra mercancía a crédito por valor de $1.450,000 e IVA de 16%, a Surtimodas Ltda. de
Bucaramanga.
g. Paga a Texcol S. A. el saldo de las mercancías compradas a crédito, antes de la fecha de vencimiento,
y deduce 2% como descuento por pronto pago.
h. Vende mercancías a crédito a Perafán Asociados, empresa de régimen común, de Cúcuta, por
valor de $2.532,000 e IVA de 16% incluido.
4. Liquide el IVA, la retención en la fuente, el reteica y elabore los asientos correspondientes a las
transacciones comerciales realizadas por el Almacén de Modas S. A. de Medellín.
a. Compra a Ropa Sport Ltda. de Pereira mercancías al contado por $2.123,980 e IVA de 16%.
b. Gana el premio de una rifa por valor de $2.000,000.
c. Paga comisiones a Olga Córdoba, del régimen simplificado y sin vínculo laboral, por valor de
$896,500 e IVA de 16%.
d. Paga honorarios a personal médico por $850,000.
e. Paga arrendamiento mensual del almacén por $780,000 e IVA de 16%, a Inmobiliaria del Sur,
de Medellín.
f. Paga la suma de $480,000 a la Junta administradora del edificio El Sol, por concepto de parqueadero
del mes de diciembre e IVA de 16%.
g. Paga servicios a un plomero con régimen simplificado, por $468,500.
h. Compra papelería para uso de la empresa por valor de $950,800 e IVA de 16%, a Dispapeles S.
A., gran contribuyente autorretenedor de renta y de industria y comercio.
5. Elabore los asientos correspondientes a las transacciones realizadas con entidades sin ánimo de lucro:
a. Colmuebles Ltda. paga a Fenalco $180,000 por servicios de fotocopias e IVA de 16%.
b. Seguros Pacífico S. A. paga un mes de arrendamiento a la Cámara de Comercio por $1.500,000
e IVA de 16%.
c. Papelcol Ltda. paga al Centro Interamericano Jurídico Financiero $1.000,000 por concepto de
inscripciones al seminario de actualización tributaria, con un IVA de 16%.

1. Consulte la página de la DIAN, www.dian.gov.co, e infórmese acerca de las últimas disposiciones
en materia tributaria relacionadas con el IVA y la retención en la fuente.
2. Consulte en la alcaldía de su municipio las últimas disposiciones relacionadas con el impuesto de
industria y comercio.

De conocimiento
• Responde cuestionarios sobre normatividad, liquidación y contabilización de IVA, retención, ICA y GMF.
De desempeño
• Resuelve ejercicios prácticos sobre liquidación y contabilización de IVA, retención e ICA.
en la página de la DIAN, www.dian.gov.co, las últimas disposiciones en materia
tributaria relacionadas con el IVA y la retención en la fuente.

Unidad 5
SOPORTES
DE CONTABILIDAD
TEMA 5.1 Soportes de contabilidad externos
Recibo de caja o comprobante de ingreso
Recibo de consignación bancaria
Comprobante de depósito y retiro de cuenta de ahorros
Factura de venta
Comprobante de venta con tarjeta de crédito
Cheque
Comprobante de egreso o comprobante de pago
Letra de cambio
Pagaré
Nota débito
Nota crédito
Recibo de caja menor y reembolso de caja menor
TEMA 5.2 Soportes de contabilidad internos

Nota de contabilidad
Comprobante de contabilidad
Síntesis

Aplicar los principios de contabilidad y las normas legales vigentes en el registro de transac-
ciones para diligenciar los soportes contables y el comprobante diario.
• Conoce el propósito y las características comerciales y legales de los documentos soportes.
• Elabora los documentos soportes del proceso contable.
• Aplica normas legales y tributarias en los registros contables.
• Aplica las normas del PUC para codificar de manera objetiva los documentos contables.
• Aplica normas legales y tributarias para registrar en comprobantes de diario.
• Clasifica técnicamente los documentos de acuerdo con el tipo de transacción realizada.

Soportes de contabilidad 109
TEMA 5.1 Soportes de contabilidad externos

Los soportes de contabilidad son los documentos que sirven de base para registrar
las operaciones comerciales de una empresa. Se deben adherir a los comproban-
tes de contabilidad respectivos o dejar constancia en estos de tal circunstancia. Se
archivan en orden cronológico, de tal manera que sea posible su verificación. Los
soportes son de orden interno o externo.
Recibo de caja o comprobante de ingreso

El recibo de caja es un soporte de contabilidad en el que constan los ingresos en Véase el flujograma 1
en el CD.
efectivo, cheques y otras formas de recaudo. El original se entrega al cliente y las
copias generalmente se archivan así: una para el archivo consecutivo y otra para
anexar al comprobante diario de contabilidad.
El recibo de caja se contabiliza con débito a la cuenta caja y el crédito de acuerdo

con su contenido o concepto del pago recibido. Generalmente es un soporte de los
abonos parciales o totales de los clientes de una empresa por conceptos diferentes
de ventas al contado.
La empresa Americana de Muebles S. A., el 10 de diciembre de 20—, recibe el Ejemplo

pago de la factura No.1234 de su cliente Andrés Zamora, por valor de $1.217,000;
con el cheque No. 10203070 del Bancomercio.
Formato de recibo de caja

Para su justificación, los
EMPRESA AMERICANA DE MUEBLES asientos contables deben
tener un soporte con los
NIT: 819.474.775-2 siguientes datos:
Cra. 18 No. 78-74 Tel.: (571) 6364267 Cali
• Nombre o razón
Fecha: 10 de diciembre de 20__ social de la empresa
RECIBO DE CAJA que lo emite y NIT.
Recibido: Andrés Zamora - Cliente
NIT: 98.321.553-1 No. 000124 • Nombre, número y
fecha del compro-
Dirección: Calle 90 No. 23-41 bante.
• Descripción del con-
Concepto: Efectivo tenido del documento.
• Firmas de los respon-
Cancelación de la factura No.1234 Cheque X sables de elaborar,
Otro revisar, aprobar y
contabilizar los com-
probantes.
Factura: Cheque: Banco: Tarjeta: Valor:
1234 10203070 Bancomercio $1.217,000
Código Cuenta Débitos Créditos
Norma
110505 Caja general 1.217,000 Art. 619 ET
Clientes En los membretes de la
13050587 1.217,000 correspondencia, facturas,
recibos y demás docu-
mentos de toda empresa,
Elaborado por: Revisado por: Contabilizado por: Firma y sello: persona natural o entidad
de cualquier naturaleza,
junto con el nombre de la
empresa, se debe imprimir
o indicar el NIT.

Recibo de consignación bancaria

Véase el flujograma 2
en el CD.
Es un comprobante que elaboran los bancos y suministran a sus cuentahabientes,
para que lo diligencien al consignar. El original queda en el banco, y una copia con
el sello del cajero recibidor o el timbre de la máquina registradora sirve de soporte
para la contabilidad de la empresa que consigna.
Hay dos tipos de formularios: uno para consignar efectivo y cheques de bancos
locales, y otro para consignar remesas o cheques de otras plazas.
Ejemplo Consignación el 17 de diciembre de 20—, por $1.389,120 en el Bancomercio de

Barranquilla, en cuenta corriente No. 0120-24050-7, a nombre de Almacén Fan-
tasía: efectivo $543,890, cheque No. 111378 del Bancomercio, código 04, cuenta
No. 120-34105-2 por $340,000 y cheque de otro banco local No.134509 del Banco
Industrial, código 07, cuenta No. 74-080110-1 por $505,230.
Formato de consignación en efectivo y cheques de bancos locales
BANCOMERCIO Consignación local

NIT: 860.003.015-4 Cuenta corriente No. 0 1 2 0 2 4 0 5 0 7
Ciudad Día Mes Año Efectivo $543,890

Barranquilla 17 12 20—
Timbre
Esta consignación se recibe bajo las condiciones estipuladas

de Cheques esta oficina 340,000
efectivo
Nombre de la cuenta Cheques otros 505,230
en el contrato apertura cuenta corriente

Almacén Fantasía Bancos locales
Oficina donde tiene la cuenta Oficina donde hace la consignación Total $1.389,120
Barranquilla Barranquilla
Dirección depositante Teléfono Depositante Cód. Ingr
BANCO
Av. 7a. No. 10-20 6868689 John Jairo Restrepo
Relación de cheques consignados
Timbre total consignado
Código
No. cuenta girada No. Cheque Valor
Banco
04 120-34105-2 111378 340,000

07 74-080110-1 134509 505,230
Cantidad
cheques
consignados
Contabilización

1110 Bancos
11100501 Bancomercio 1.389,120
1105 Caja 1.389,120
Consignación el 17 de diciembre de 20— en el Banco Industrial de Barranquilla de

remesas o cheques de otras plazas por $2.458,310, en la cuenta de Almacén Fan-
tasía, así: cheque No. 3040507 de la cuenta corriente No. 48350-1 del Banco Po-
pular de Medellín por $700,000; cheque No. 8934502 de la cuenta corriente No.
30470-5 del Banco de Bogotá de Ibagué por $1.758,310.
Formato de consignación de remesas
BANCO INDUSTRIAL Consignación cheques de otras plazas para cuenta corriente local o de otra plaza
No. 1028407
Ciudad Día Mes Año Detalle de cheques

Barranquilla 17 12 20—
Ciudad Banco Cuenta Corriente No. Cheque No. Valor
Cuenta corriente No.
04002405005 Medellín 02 48350-1 3040507 700,000
Oficina que recibe la consignación

Nombre del titular de la cuenta Ibagué 01 30470-5 8934502 1.758,310
Almacén Fantasía
Oficina donde hace esta consignación
Barranquilla
Consignado por: (Primer apellido, segundo apellido, nombre)
Prado López Gilberto
Dirección o teléfono del consignante
5605602
Cantidad de cheques 2 Total $2.458,310
Negociada x Sí No
Valor en letras: Dos millones cuatrocientos cincuenta y ocho mil
Firma de quien autoriza
trescientos diez pesos.
VII-89 F-236
Cuando se consignan cheques, se debe escribir al respaldo de cada uno de los

cheques el número y nombre de la cuenta en donde se consignan. Ejemplo: Cuenta
Corriente No.04002405005; nombre de la cuenta: Almacén Fantasía.
Contabilización

1110 Bancos
11100502 Banco Industrial 2.458,310
1105 Caja 2.458,310
Comprobante de depósito y retiro de cuenta de ahorros

Las entidades financieras suministran a sus clientes de cuentas de ahorros, ade-
más de la tarjeta débito, libretas para que sean diligenciadas al depositar o retirar
dinero de su cuenta de ahorros. Este soporte tiene dos opciones para elegir solo
una: depósito en efectivo o cheques de bancos locales y retiro en efectivo o en
cheque, de acuerdo con la cuantía y exigencia del cliente.
Para depositar remesas o cheques de otras plazas se utiliza un formato especial.
Depósito en efectivo por $345,000 y cheques de bancos locales por valor de Ejemplo
$480,200 en la cuenta de ahorros No. 0520-06640-8 de Superahorrar, a nombre
de Droguería Pasteur, el 10 de diciembre de 20—.

Formato de depósito en efectivo y cheques de bancos locales
SUPERAHORRAR Serie
NIT: 860.034.133-8 Y 419425
Año Mes Día Cuenta No.

20— 12 10 0520-06640-8
Nombre: Efectivo $345,000
Depósito
Droguería Pasteur Cheques $480,200
La suma de: Ochocientos veinticinco mil dos- Total $825,200
cientos pesos.
Valor $
Retiro
Pagado en: Efectivo Cheque
No negociable
Corporación
Firma(s) únicamente para retiros
C.C. No. Timbre terminal financiera

Aho-15 Rev. 05 89-01 250.000 Lib20x2
Contabilización

1120 Cuentas de ahorro
11201018 Superahorrar 825,200
1105 Caja 825,200
Ejemplo El 15 de diciembre de 20—, Droguería Pasteur retira de Superahorrar la suma de

$500,000 para proveer de fondos su caja.
Formato de retiro de cuenta de ahorros
SUPERAHORRAR Serie
NIT: 860.034.133-8 Y 419425
Año Mes Día Cuenta No.

20— 12 10 0520-06640-8
Nombre: Efectivo
Depósito
Droguería Pasteur
Cheques
La suma de: Quinientos mil pesos.
Total
Valor $500,000
Retiro
Pagado en: Efectivo Cheque

No negociable
Corporación
Firma(s) únicamente para retiros
C.C. No. Timbre terminal financiera

Aho-15 Rev. 05 89-01 250.000 Lib20x2

Contabilización

1105 Caja 500,000
1120 Cuentas de ahorro
Factura de venta
Concepto Norma
Ley 1231/2008
Factura es un título valor que el vendedor o prestador del servicio podrá librar
y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio.
El emisor vendedor, o prestador del servicio, emitirá un original y dos copias

de la factura. Para todos los efectos legales derivados del carácter de título
valor de la factura, el original deberá ser conservado por el emisor, vendedor
o prestador del servicio; una de las copias se le entregará al obligado, y la otra
quedará en poder del emisor, para sus registros contables.
Requisitos de la factura Quienes estando obliga-

dos a expedir facturas,
lo hagan sin el cumpli-
La factura debe expedirse en original y copia (el original debe entregarse al com- miento de los requisitos
prador). Debe reunir los siguientes requisitos (Artículo 617 ET): establecidos, incurrirán
en sanción de clausura o
cierre del establecimiento
• Estar denominada expresamente como factura de venta (preimpreso). (Art. 652 ET).
Norma
• Llevar apellidos y nombre o razón social y NIT de quien vende o presta el servi- Ley 1231/2008
cio (preimpreso).
Nuevos requisitos
• Llevar apellidos y nombre o razón social y NIT del adquiriente de los bienes o servi- de la factura
cios, junto con la discriminación del IVA pagado (Art. 64, Ley 788 de 2002). • Forma de pago: crédito o
contado; si es a crédito, el
• Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de vencimiento, el número de
facturas de venta (preimpreso). cuotas y el valor a pagar
en cada una de ellas. Si
no se coloca la fecha de
• Registrar la fecha de su expedición. vencimiento, se entenderá
que debe ser pagada dentro
• Describir de manera específica o genérica los artículos vendidos o los servicios de los 30 días. Los pagos
prestados. parciales se harán constar
en la factura original y en
las dos copias de la factura;
• Establecer el valor total de la operación. el tenedor extenderá al
deudor los recibos parciales
• Llevar el nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura (preimpreso). correspondientes.
• Aceptación: el comprador
• Indicar la calidad del retenedor del impuesto sobre las ventas. o beneficiario del servicio
deberá aceptar de manera
expresa el contenido de
Documentos equivalentes a la factura la factura, la fecha de
recibo de la factura con
• Las boletas de máquinas registradoras. indicación del nombre, o
la firma de quien recibe.
• Las boletas de ingreso a espectáculos públicos. • Transferencia de la factura:
• Los boletos de transporte. el vendedor o prestador del
servicio y el tenedor legítimo
• Los recibos de pago de matrículas y pensiones expedidos por establecimientos de la factura podrán trans-
de educación reconocidos por el gobierno. ferirla a terceros mediante
endoso del original. Tres (3)
• Las pólizas de seguros, los títulos de capitalización y los respectivos compro- días antes de su vencimiento
bantes de pago. para el pago, el legítimo
tenedor de la factura
informará de su tenencia
al comprador o beneficia-
rio del bien o servicio.
• Los extractos expedidos por sociedades fiduciarias y por fondos de inversión, de inver-
sión extranjera, mutuos de inversión, de valores, de pensiones y de cesantías.
• La factura electrónica, que es el documento computacional que soporta una tran-
sacción de venta de bienes o prestación de servicios, transferido bajo un lengua-
je estándar universal denominado Edifact, de un computador a otro.
¿Quiénes están obligados a facturar?

• Las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes.
• Las personas que ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas.
• Las personas que enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganade-
ra, cuando el valor supere el monto establecido por el gobierno nacional para
cada vigencia fiscal.
• Los importadores.
• Los prestadores de servicios.
• En los contratos de mandato, las facturas deben ser expedidas por el mandata-
rio. Si el mandatario adquiere bienes o servicios, las facturas deben ser expedi-
das a su nombre.
• Los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenezcan al régimen común.
• En general, quienes realicen habitualmente ventas a consumidores finales.
• Las personas que presten el servicio de elaboración de facturación, aunque
pertenezcan al régimen simplificado.
• Los consorcios o uniones temporales, que tienen la opción de que lo hagan a
nombre propio y en representación de sus miembros, o en forma separada o
conjunta cada uno de ellos.
¿Quiénes no están obligados a facturar?
Las personas no obliga- • Los bancos, las entidades financieras, las compañías de financiamiento comercial.
das a expedir factura o
documento equivalente, • Las cooperativas de ahorro y crédito y los fondos de empleados, de acuerdo con
si optan por expedirlos, las operaciones financieras que realizan.
deberán cumplir los
requisitos señalados para • Los responsables inscritos en el régimen simplificado.
cada documento, según • Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petróleo, en lo refe-
el caso.
rente a estos productos.
• Quienes presten servicios de baños públicos, en relación con esta actividad.
• Las personas naturales que enajenen productos agropecuarios, cuando el valor
de la operación no sobrepase la cuantía señalada para cada año por el gobierno
nacional.
• Las personas naturales vinculadas por una relación laboral, en relación con esta
actividad.
• Las empresas que prestan el servicio de transporte público urbano o metropoli-
tano de pasajeros.
Venta de mercancías al contado

en el CD.
El vendedor elabora la factura en original y copias, de acuerdo con su organización
contable, así: original para el cliente, una copia para cartera, otra para el archivo
consecutivo y otra para anexar al comprobante de contabilidad.

Al contabilizar las ventas al contado se debita caja y se acredita comercio al por

mayor y al por menor, si la mercancía está gravada se acredita también la cuenta
denominada impuesto sobre las ventas por pagar.
Al contabilizar las compras al contado se debita compras y se acredita bancos o

caja; si la mercancía está gravada se debita además impuesto sobre las ventas
por pagar, igualmente se acreditan las retenciones a que hubiere lugar.
Formato de factura de venta de mercancías al contado
BOUTIQUE ANAMARÍA FACTURA VENTA

No. 347
NIT: 919.474.775-2
Cra. 18 No. 78-74 Tel. (571) 6364267
Bogotá, D.C. Fecha: 20-12-20__ Vence: 20-12-20—
IVA Régimen Común Cliente: Lorena Ponce
No somos retenedores de IVA NIT: 59.824.581-7
Actividad económica ICA 204 (8 x 1,000) Dirección: Calle 19A No. 31C-19 Bogotá
Autorización DIAN 320000009891 Teléfono: 6332721
Autorizadas 001 - 9999 Pedido: 000425
Impreso por Paola Ferrer M. C.C. 79.291.076
Referencia Cant. Descripción Valor unitario Valor total

4830 1 Vestido para dama 320,000 320,000
4828 4 Bufandas 20,000 80,000
4316 3 Abrigos de paño para dama 250,000 750,000
3640 4 Maletines importados 350,000 1.400,000
3210 8 Chaquetas 162,500 1.300,000
Valor mercancía 3.850,000

Descuento 10% 385,000
Son: Cuatro millones diecinueve mil cuatrocientos pesos.
Subtotal: 3.465,000
* La presente factura cambiaria de venta se asimila en todos sus efectos a una letra
de cambio (Art. 774, C.C.) IVA 16%: 554,400
* Causará intereses de mora a la tasa máxima permitida por la ley a partir de su
fecha de vencimiento. Total: 4.019,400
Condiciones de pago: Contado: x

Crédito:______________________Número de cuotas:_____ Valor cuota:$____________________
Vencimiento:
Aceptada: Vendedor:
Forma de pago:
Fecha: Bco.: Cheque: Cuenta: Valor ¡Felicitaciones por su compra!
Queremos servirle.
20-12__ 10 94567812 80-247-7 4.019,400
Contabilización

1105 Caja 4.019,400
135519 Retención en la fuente por CREE 0.3% 10,395
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar IVA 16% 554,400
23657505 Autorretenciones por CREE 10,395
Venta de mercancías a crédito

Véase los flujogramas Al contabilizar las ventas a crédito se debita la subcuenta 130505 denominada
4 y 5 en el CD.
nacionales de la cuenta 1305 clientes.
Ejemplo Juguetería Akitoy Ltda. de Medellín vende mercancías a crédito al Almacén Popular
de Cúcuta, con factura No. 4874 a 60 días de plazo. El cliente pertenece al régimen
común y no es un gran contribuyente.
Formato de factura de venta de mercancías a crédito
FACTURA VENTA
JUGUETERÍA No. 4874
AKITOY LTDA. Señor: Almacén Popular y Cía.
NIT: 894.300.700-0 NIT: 897.500.800
Régimen común
Dirección: Calle 18 No. 21A-31. Cúcuta
Cr. 50 No. 15-60 Medellín
Fecha: Día 15 Mes 10 Año 20__
No somos retenedores de IVA
Forma de pago: Contado
60 días Crédito x
Crédito: x 60 días Número de cuotas: 2 Valor cuota: $562.359,50

Vencimiento: 20 de julio y 20 de agosto
Cant. Unid. Ref. Descripción de la mercancía Valor unitario Valor total
5 unid. A Monopolio $25,000 $125,000
10 unid. C Dominó 7,000 70,000
3 unid. CH3 Muñecas Akitoy 127,000 381,000
Impresores Ángel NIT. 891370432-7
4 unid. B Juegos didácticos Lego 100,000 400,000
Valor de la mercancía $976,000
Fletes, empaques y seguros $23,750

Subtotal $999,750
Impuesto sobre las ventas (16%) $159,960
Total $1.159,710
Aceptada:
Esta factura se asimila para todos los efectos legales a la letra de cambio.
Contabilización para el vendedor

1305 Clientes 1.124,719
13050502 Almacén Popular
135515 Retención en la fuente por pagar (sobre renta 3.5%) 34,991
Entre municipios diferen- 135519 Retención del impuesto sobre la renta para la
tes no se aplica reteica. 2,999
equidad CREE × 0.3%
4235 Servicios
423580 Fletes 23,750
Licensed to Shanexon Ortiz, shanexonortiz@hotmail.com,
Sumas iguales 3507475243, abril 8,1.162,709
1.162,709 2019

Sumas iguales 1.159,710 1.159,710
Las empresas que compran mercancías al contado o a crédito seleccionan los

proveedores que les cotizan los artículos, de acuerdo con la calidad, el precio y Véase el flujograma 4
en el CD.
las condiciones de pago que se ajusten a sus necesidades. Después de estudiar
las solicitudes de mercancías de su almacén, efectúan los pedidos de mercancías
mediante una orden de compra para el proveedor elegido, por haber presentado la
mejor cotización.
Comprobante de venta con tarjeta de crédito

Concepto de tarjeta de crédito
La tarjeta de crédito (o dinero plástico) es un medio de pago que se adquiere me-
diante un contrato de apertura y utilización de la tarjeta de crédito, suscrito entre
una entidad financiera y una persona natural o jurídica denominada tarjetahabien-
te, para utilizarla en los establecimientos de comercio afiliados al sistema.
El tarjetahabiente se compromete a utilizar este documento de forma personal e

intransferible y a pagar periódicamente a la entidad financiera los valores corres-
pondientes a los bienes o servicios comprados a través de este medio.
El establecimiento comercial, para afiliarse al sistema, suscribe un contrato con la

entidad financiera, mediante el cual el afiliado se compromete a aceptar las tarjetas
de crédito como un medio de pago de sus clientes; y, a su vez, la entidad financiera
se compromete a pagar al afiliado las sumas de los comprobantes firmados por los
tarjetahabientes, deduciendo por el servicio un porcentaje de comisión que oscila
entre 5% y 10%.
Contabilización para el establecimiento afiliado

Cuando la empresa vende bienes o servicios con tarjeta de crédito se considera
venta de contado, porque al ser aceptada la tarjeta por el datáfono y emitir el com-
probante de la transacción denominado baucher, automáticamente el dinero es
consignado en la cuenta del vendedor.
El vendedor recibe la tarjeta de crédito de su cliente, la pasa por el datáfono y digita

los cuatro últimos números de la tarjeta, por el valor de la transacción, incluido el
IVA; si la operación ha sido exitosa, el datáfono emite el comprobante en el que se
discrimina el valor neto de la venta, el IVA y la propina, si hay lugar a ello.
Al finalizar el mes, la empresa recibe su extracto bancario en el que aparecen sus

transacciones habituales como consignaciones, cheques cobrados, notas débito y

crédito, GMF y además la información detallada de las operaciones con tarjeta de

crédito, así: el depósito de la transacción y los descuentos por comisión, la reten-
ción en la fuente (1.5%) y la retención del IVA (15%).
Ejemplo El 18 de enero de 20_, el almacén Paty vende mercancías al señor Franco Alberto
Santamaría por valor de $1.603,000 e IVA de16%; la comisión bancaria por el ser-
vicio de tarjeta de crédito es 6.8%.
CREDIBANCO ES SU RED
18 de enero de 2007 19:42 caja No. 00000005
011320605 ALMACÉN PATY
Cra 45 No. 20-12 Ter: 00045788
VISA CR Cuotas: 03
** 5968 04/11 RRN: 328411
Recibo: 548001 AUT. 329411
OPE: 000000000 TRX: 0000071982
Compra neta $1.603,000

IVA $ 256,480
Total $1.859,480
*Base devolución IVA $1.603,000

Sujeto a verificación de la DIAN
Pagaré incondicionalmente y a la orden del acreedor, el valor total de este pagaré, junto
con los intereses a las tasas máximas permitidas por la ley.
Nombre: Franco Alberto Santamaría

Firma:
C. C.
Tel.
Liquidación de valores para la contabilización de la venta
Valor de la mercancía $1.603,000

IVA $1.603,000 × 16% 256,480
Total de la transacción 1.859,480
Comisión $1.603,000 × 6.8% 109,004
Retención en la fuente $1.603,000 × 1.5% 24,045
Retención de IVA $256,480 × 15% 38,472
Gravamen a los movimientos
financieros GMF 4 × mil de (109,004 + 24,045 + 38,472) 686

Contabilización de la venta

1110 Bancos 1.859,480 • La retención en la
fuente se efectúa
1355 Anticipo de impuestos sobre el valor total de
la venta, sin incluir el
135515 Retención en la fuente 24,045 IVA (Dec. 406/01).
• La retención del IVA
135517 Impuesto a las ventas retenido 38,472 es 15% del valor del
5305 Financieros IVA.
• El valor del impuesto
530515 Comisiones 109,004 sobre las ventas no
hará parte para deter-
5115 Impuestos minar las comisiones
686 percibidas por la utili-
511595 Otros (GMF: 4 × mil) zación de las tarjetas
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 256,480 débito y crédito
(Art. 25, Ley 633/2000
4135 Comercio al por mayor y al por menor 1.603,000 y Dec.406/01).
1110 Bancos 172,207

* El valor de bancos corresponde a los descuentos que hace el banco por comisión: $109,004, por retención en la
fuente: $24,045, por retención de IVA: $38,472 y por GMF: $686.
Contabilización para el usuario o tarjetahabiente

Al pagar los bienes o servicios con tarjeta de crédito, el comprador, además de la
copia de la factura, recibe la copia del comprobante de pago con tarjeta de crédito.
De acuerdo con el contrato suscrito con la entidad financiera, el comprador adeuda

el valor de la factura, no al comerciante, sino al banco o entidad financiera que
expide la tarjeta.
Factura de venta con impuesto al consumo

El Restaurante Sazón de Mami factura a su cliente, María Teresa Paz, quien es Ejemplo
una persona natural, los siguientes productos sobre los cuales cobra impuesto al
consumo:
RESTAURANTE FACTURA DE VENTA No. 18845

SAZÓN DE MAMI
Calle 56 N° 50-78 Palmira
JOSÉ RISUEÑO
NIT: 18.090.245-7
REG. COMÚN
NOMBRE: María Teresa Paz C. C. 30.890.567
Mesa No. Mesero Día Mes Año
20 David Rico 7 3 20__
CANTIDAD DETALLE VALOR TOTAL
3 Jugos 9,000
3 Lomo tropical 60,000
2 Corvinas gratinadas 60,000
Subtotal 129,000
Impuesto al consumo 8% 10,320
Total 139,320

Contabilización para el Restaurante Sazón de Mami

1105 Caja
110505 Caja general 139,320
2495 Otros
249505 Impuesto nacional al consumo 10,320
4140 Hoteles y restaurantes
414015 Restaurante 129,000
Sumas iguales 139,320 139,320
Cheque
Es un título valor por medio del cual una persona llamada girador (quien posee
una cuenta corriente bancaria) ordena a un banco, llamado girado, que pague una
determinada suma de dinero a la orden de un tercero llamado beneficiario.
Comprobante de egreso o comprobante de pago

en el CD.
Llamado también orden de pago, es un soporte de contabilidad que respalda el
pago de determinada cantidad de dinero por medio de un cheque o efectivo.
Generalmente, en la empresa se elabora por duplicado el original para anexar al

comprobante diario de contabilidad y la copia para el archivo consecutivo. Algunos
negocios entregan una copia al beneficiario del pago.
Para mayor control, en el comprobante de pago queda copia del cheque, ya que el
título valor se entrega al beneficiario.
Al contabilizar este documento se acredita la cuenta bancos y se debita la cuenta

que corresponda según el concepto del pago.
Ejemplo El Supermercado El Baratillo S. A. paga a Casa Moderna Ltda. mercancías com-

pradas a crédito según factura No. 3460, con cheque del Bancomercio por valor de
$3.250,000, según comprobante de pago No. 174, del 17 de septiembre de 20— y
contabiliza el GMF al 4 por mil.

Formato de comprobante de pago
SUPERMERCADO EL BARATILLO S. A. COMPROBANTE DE EGRESO

NIT: 897345321-0 No. 00174
Avenida 7a. 48-35 Cali
BANCOMERCIO
Cheque No. 8975909
$3.250,000 04
Ciudad: Pasto Fecha : 17 de septiembre de 20__
Páguese a la orden de: Casa Moderna Ltda.
La suma de: Tres millones doscientos cincuenta mil pesos. x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.

x.x.x.x.x.x x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.
Cta. Cte. No. 054-31-873-8
Concepto:
Cancelación de mercancía comprada a crédito
Factura: Cheque: Banco: Tarjeta: NIT:

003460 8975909 Bancomercio 871320430-3
2205 Nacionales
220538 Casa Moderna Ltda. 3.250,000
1110 Bancos
11100501 Bancomercio 3.250,000
5115 Impuestos
511595 Otros GMF 13,000
1110 Bancos
11100501 Bancomercio 13,000
Elaborado por: Contabilizado por: Revisado por: Recibido firma y sello:
La oficina de Servicios Publicitarios Omega de Pasto compra papelería y útiles para

oficina por $1.987,200, con un IVA de 16%, retención de 3.5%, según factura No.
9780 de Papelería Nacional S. A. de Cali; paga con cheque 8184599 del Banco
Industrial, representado en el comprobante de pago No. 350, del 20 de octubre de
20— y registra el GMF al 4 por mil.

Formato de comprobante de pago
SERVICIOS PUBLICITARIOS OMEGA COMPROBANTE DE PAGO

NIT: 85.476.319 No. 350
Calle 37 No. 20-43 Pasto
BANCO INDUSTRIAL
Cheque No. K-1 8184599 74-071305-09 07
Ciudad: Pasto Fecha : 20 de octubre de 20__ $ 2.235,600

Páguese a la orden de: Papelería Nacional S. A.
La suma de: Dos millones doscientos treinta y cinco mil seiscientos pesos. .x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x x.x.x
.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x..x.x.x.x.x.x.x.x.
Pasto 74
Carrera 25 No. 17-36
Firma
Concepto: Compra papelería y útiles para oficina

El reteica se deduce úni-
camente en compras y Factura: Cheque: Banco: Tarjeta: NIT:
servicios realizados con 9780 8184599 BI 915.340.452-1
proveedores del mismo
municipio. Código Cuenta Débitos Créditos
1710 Cargos diferidos
171020 Útiles y papelería 1.987,200
5115 Impuestos
511595 Otros GMF 8,942
1110 Bancos
11100502 Banco Industrial 8,942
236540 Compras 69,552
Elaborado por: Contabilizado por: Revisado por: Recibido firma y sello:
Letra de cambio
Este documento negociable o título valor es una orden incondicional de pago que
da una persona llamada girador a otra llamada girado, para que pague a la orden
o al portador cierta suma de dinero a la vista o en una fecha determinada.
En el comercio se utiliza la letra de cambio como garantía de pago en compras y

ventas a crédito. El vendedor hace firmar letras de cambio a sus clientes, que se
denominan letras por cobrar; el comprador acepta letras de cambio a proveedores,
que se llaman letras por pagar.

El 15 de octubre de 20— , el Almacén Central & Cía. Ltda. vende a Diana Mora Ejemplo
mercancías a crédito por valor de $720,690 e IVA de 16%, a 30 de días de plazo
con garantía de una letra de cambio.
Formato de letra de cambio
LETRA DE CAMBIO No. 123
Ciudad: Pasto Fecha: 15-oct.-20__ Valor $836,000
Girador(es): Diana Mora x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.

x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x..x.x.x.x.x.x.x.x.x.x..x.x.x.x.x.x.x.x.
Se compromete(n) a pagar solidariamente el valor de esta letra única de cambio sin protesto, renunciando
al aviso de rechazo, a favor del(os) beneficiario(s). En caso de mora, se cobrará la tasa máxima de interés
legal autorizada.
Beneficiario(s): Almacén Central & Cía. Ltda. x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.xx.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.
x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x.x..x.x.x.x..x.x.x.x.x.
Cuotas: 1 Interés: 2.00% Vence: 15-nov.-20__
Monto escrito: Ochocientos treinta y seis mil pesos.
Aceptante: Almacén Central & Cía. Ltda. Girador: Diana Mora

Cra. 23 No. 18-65 Pasto. Tel.: 7230256 Tel.: 7234520
Contabilización para el vendedor

1305 Clientes
13050527 Diana Mora 836,000

2408 Impuestos sobre las ventas por pagar 115,310
2205 Nacionales
220503 Almacén Central 836,000
Pagaré
Este título valor es una promesa incondicional de pagar cierta cantidad de dinero
en una fecha determinada. Generalmente, este documento se utiliza para respal-
Licensed
dar to Shanexon
los préstamos bancarios. Ortiz, shanexonortiz@hotmail.com, 3507475243, abril 8, 2019
Ejemplo El Banco Industrial el 15 de septiembre de 20—, concede un préstamo a Con-

fecciones Margoth, cuyo representante legal es Margoth Chávez y su codeudor
Jairo Trujillo por valor de $3.000,000, a 90 días de plazo, con una tasa de interés
de 2% mensual pagaderos por anticipado. El banco envía nota crédito por el valor
del préstamo, depositado en cuenta corriente, previa deducción de los intereses.
Formato de pagaré
PAGARÉ NO. 4525

Por $3.000,000
Vencimiento al 15 de diciembre de 20__
Nosotros, Margoth Chávez, Representante Legal de
Confecciones Margoth y Jairo Trujillo R. con C.C. No.
30.708.546 y 5.234.543 de Pasto. Declaramos que hemos
recibido del Banco Industrial en calidad de mutuo
comercial con intereses, la cantidad de: tres millones
de pesos ($3.000,000) en moneda legal. Nos obligamos solidariamente a pagar a la orden
del Banco Industrial o a su orden la mencionada cantidad el día quince (15) de diciembre
de dos mil ___ (20__) en la ciudad de Pasto. Más los intereses de la cantidad mencionada
a dos por ciento (2%) y en caso de mora pagaremos, durante ella, intereses de tres por
ciento (3%) sin perjuicio de las acciones legales del tenedor del presente título. Pagare-
mos además un medio por ciento (0.5%) sobre el total de la deuda por capital e intereses
como gastos de cobranza, promuévase o no acción judicial. En el evento de que por dispo-
sición legal o reglamentaria se autorice cobrar intereses superiores a los previstos en este
pagaré, tanto ordinarios como de mora, el Banco Industrial los reajustará automáticamente,
y desde ahora nos obligamos a pagar la diferencia que resulte a nuestro cargo por dicho
concepto de acuerdo con las nuevas disposiciones. El Banco Industrial podrá exigir el
pago del capital, intereses y gastos antes de la expiración del plazo en caso de muerte de
uno o más de los suscritos codeudores, o de que cualquiera de ellos sea demandado o se
le embarguen los bienes dentro de cualquier proceso, o incurra en mora de cualquiera
otra obligación a favor del poseedor del presente título. Los gastos por concepto de ho-
norarios, timbres, etc, que se causen por concepto de este pagaré (Artículo 1385 del
Código de Comercio) serán sufragados por los suscritos codeudores.
Para constancia firmamos en Buga a los quince (15) días del mes de septiembre de dos
mil ____ (20__).
Firma Firma
C.C. 30.708.546 de Pasto C.C. 5.234.543 de Pasto

Dirección: Calle 21 No. 19-61 Dirección: Carrera 25 No. 20-14
Tel.: 3344356 Tel.: 3387219
Diseños educativos Nessan 10

Contabilización

1110 Bancos
170505 Intereses 180,000
2105 Bancos nacionales
210510 Pagarés
Nota débito
Es un comprobante que emiten las empresas, para cargar a la cuenta de los clien-
tes valores como intereses por financiación, por sobregiros, el gravamen a movi-
mientos financieros (GMF), venta de chequeras, comisiones y otros cobros por
conceptos adicionales a las ventas y servicios prestados de operaciones maneja-
das por estas entidades.
El Banco Industrial envía nota débito por $358,750 a la fábrica de juguetes Aladino Ejemplo
S. A. por concepto de intereses por sobregiro.
BANCO INDUSTRIAL
Nota débito
Cliente: Fábrica de Juguetes Aladino S.A.
Cuenta corriente: 0856864022
Concepto: Intereses por sobregiro del 1 al 10 de abril de 20
Valor: $358,750
Contabilización

5115 Impuestos
511595 Otros (GMF) 1,435
5305 Financieros Las entidades financie-
ras reportan los valores
530520 Intereses 358,750 del GMF causado en el
extracto mensual.
11100501 Banco Industrial
Interés por sobregiro 358,750

Nota crédito
Cuando la empresa concede descuentos y rebajas que no están liquidados en la
factura, o cuando los clientes hacen devoluciones totales o parciales de las mer-
cancías para su contabilización, se utiliza un soporte que se denomina nota crédito.
Este comprobante generalmente se prepara en original y dos copias: el original

para el cliente, una copia para el archivo consecutivo y otra copia para registrar y
anexar al comprobante de contabilidad.
Al contabilizar se acredita la cuenta llamada clientes y se debita la cuenta que co-

rresponda según el concepto.
Ejemplo Coral Hermanos y Cía. paga a Distribuidora Textil Ltda. la factura No. 4874 antes
del vencimiento y se acoge al descuento opcional de 3% sobre $976,000, valor
de la mercancía. Distribuidora Textil elabora la nota crédito No. 180 por valor del
descuento concedido.
Contabilización

1105 Caja 946,720
5305 Financieros
1305 Clientes
13050506 Coral Hermanos y Cía. 976,000
Ejemplo El 31 de octubre de 20—, El Pez de Oro de Medellín recibe la devolución de la

siguiente mercancía nacional vendida a crédito a Boutique Linda: 2 pulseras refe-
rencia 3P a $150,000 cada una y con IVA de 16%. Por este concepto elabora la nota
crédito No. 471.
Formato de nota crédito
EL PEZ DE ORO
NIT: 892.546.740-1
Calle 158 No. 34-120 Medellín
Fecha: 31 de octubre de 20—

Cliente: Boutique Linda NOTA CRÉDITO No. 471
NIT: 893.400.750-0
Dirección: Calle 3a. No. 30-25
Concepto: Valor
$348,000
Devolución de 2 pulseras REF: 3M dos pulseras a $150,000 c/u.
Doc. Relativo
Factura 2468
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar IVA 16%
240808 IVA por devolución en ventas 48,000
23657505 Autorretenciones por CREE 900
1305 Clientes
13050508 Boutique Linda 348,000
135519 Retención en la fuente por CREE 0.3% 900
Elaborado por: Revisado por: Contabilizado por: Recibido, firma y sello:

Recibo de caja menor y reembolso de caja menor

El recibo de caja menor es un soporte de los gastos pagados en efectivo, por
cuantías mínimas que no requieren el giro de un cheque. Para ello, se establece un
fondo denominado caja menor, cuyo monto se fija de acuerdo con las necesidades
de la empresa.
Al contabilizar la constitución del fondo fijo de caja menor, se debita la subcuenta

110510 denominada cajas menores y se acredita bancos.
El Zapato de Lujo Ltda. constituye su fondo fijo de caja menor por $700,000, con Ejemplo
un cheque del Bancomercio.
Asiento de constitución del fondo fijo de caja menor

1105 Caja
110510 Cajas menores 700,000
5115 Impuestos
511595 Otros GMF 2,800
1110 Bancos
11100501 Bancomercio 700,000
Cuando se gasta el dinero de caja menor, debe reintegrarse el valor de los pagos
realizados según recibos para completar el fondo fijo. Al contabilizar el reintegro se
debitan las respectivas cuentas de gastos y se acredita la cuenta bancos.
La persona responsable del manejo de caja menor elabora un comprobante deno-

minado reembolso de caja menor, en el que se relacionan los gastos efectuados
en un periodo determinado, con el fin de obtener el reintegro del dinero gastado.
Para reintegrar el valor de los gastos efectuados según recibos de caja menor,
relacionados en el reembolso de caja menor, se elabora un comprobante de pago.
Estos documentos deben anexarse al comprobante de diario.
El Zapato de Lujo Ltda. efectúa los siguientes pagos por caja menor: Ejemplo
• Aeroservice, portes de correo aéreo por $235,000

• Almacenes El Rey, elementos de aseo por $97,000 + IVA de 16%
• Papelería Universal, fotocopias por $86,000 + IVA de 16%
• Supermercado La Fuente, cafetería por $74,000
• Decoraflor, flores para oficina por $30,000

Formato de recibo de caja menor
EL ZAPATO DE LUJO LTDA. RECIBO DE CAJA MENOR

NIT: 800840110-1 Fecha: 05 11 ___ Por: $30,000
Pagado a:
Decoraflor
Por concepto de:

Compra de flores para oficina de gerencia
Código Valor Recibido
519595 30,000
C.C. o NIT. 891.120.130
Elaborado por: Aprobado por:
Reintegro de gastos de caja menor

Ejemplo El Zapato de Lujo Ltda. efectúa el reintegro de los gastos por caja menor, según
formato de reintegro No. 28 del 18 de noviembre de 20 —, con cheque del Banco
Industrial, según comprobante de egreso No. 407.
en el CD.
Formato de reembolso de caja menor
EL ZAPATO DE LUJO LTDA. Valor del fondo $700,000

NIT: 800840110-1 Menos efectivo 148,270
Vales -0-
Reembolso de caja menor No. 28
Otros -0-
Fecha: 18 11 — Valor del reembolso $551,280
Pagado a Concepto Valor IVA

Supermercado La Fuente Cafetería 74,000
Decoraflor Otros (flores para oficina) 30,000
Almacenes El Rey Elementos de aseo 97,000 15,520
Papelería Universal Fotocopias 86,000 13,760
Aeroservice Portes de correo 235,000
Subtotal $ 522,000 29,280
Total $ 551.280
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por: Contabilizado por:

Contabilización del reintegro de gastos de caja menor
CÓDIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER

511595 Otros GMF 2,205
5135 Servicios 235,000
513540 Correo, portes y telegramas 235,000
5195 Gastos diversos 287,000
519525 Elementos de aseo y cafetería 171,000
519530 Útiles, papelería y fotocopias 86,000
519595 Otros (flores para oficina) 30,000
1110 Bancos 553,485
240810 IVA descontable 29,280
TEMA 5.2 Soportes de contabilidad internos

Nota de contabilidad
Es el documento que se prepara con el fin de registrar las operaciones que no
tienen un soporte contable específico, como es el caso de asientos de corrección,
depreciaciones, amortizaciones, ajustes y cierre, además de las compras al régi-
men simplificado.
La Empresa Comercial Andina Ltda. consigna en el Bancomercio la suma de Ejemplo

$250,000 y lo registra por valor de $230,000. Para corregir el error, el 10 de julio
de 20 — elabora la nota de contabilidad No.120, por valor de $20,000.
Formato de nota de contabilidad
EMPRESA COMERCIAL ANDINA LTDA.

NIT: 860830415-2
Nota de contabilidad No.120 Fecha: 10 07 —
Detalle:
Para corregir error en consignación del 10.07.__ en el Bancomercio registrada por
$230,000 y el valor correcto es $250,000.
ACOMPÁÑENSE SIEMPRE DOCUMENTOS DE PRUEBA
Código Cuentas Parciales Débitos Créditos
1110 Bancos 20,000
1105 Caja 20,000
Preparado por: Revisado por: Aprobado por: Contabilizado por:

Comprobante de contabilidad
Norma “... El comprobante de contabilidad es un documento que debe elaborarse previa-
Art. 53 C. C. mente al registro de cualquier operación y en el cual se indicará el número, fecha,
origen, descripción y cuantía de la operación, así como las cuentas afectadas con
el asiento. A cada comprobante se anexarán los documentos que lo justifiquen”.
Norma “El comerciante conservará archivados y ordenados los comprobantes de los

Art. 55 C. C. asientos de sus libros de contabilidad, de manera que en cualquier momento se
facilite verificar su exactitud”.
Los comprobantes de contabilidad deben estar debidamente soportados, en or-

den cronológico y numerados en forma consecutiva, en español, y deben indicar
fecha, origen, descripción y cuantía de la operación. Los comprobantes de conta-
bilidad pueden elaborarse por resúmenes periódicos, máximo por operaciones de
un mes. Estos documentos son los soportes de los registros en los libros.
Procedimiento contable
en el CD.
• Clasificación, análisis y codificación de los soportes.
• Preparación del comprobante de contabilidad, teniendo en cuenta los siguien-
tes pasos:
a. Escribir el código de la cuenta principal, en orden consecutivo; en el detalle,
el nombre de la cuenta.
b. Escribir el código de la subcuenta y el nombre en el detalle; renglón seguido,
Normalmente, las la razón del asiento con el nombre y número del soporte que respalda la tran-
empresas asignan un
comprobante para cada sacción. El valor correspondiente al movimiento débito se escribe al frente de
tipo de transacciones, la subcuenta en la columna de parciales.
con el fin de facilitar su
manejo. Como ejemplo c. Terminado el registro débito con las subcuentas de cada cuenta principal, se
se citan los siguientes
comprobantes: continúa con el movimiento crédito.
• De apertura o inicial d. Al final de cada cuenta principal, se suman los débitos y los créditos de la
• De ingresos
• De egresos columna de parciales; los valores se registran al frente, en la columna debe o
• De ventas haber, según corresponda.
• De depreciaciones
• De amortizaciones e. Al terminar de registrar los valores se cierra el comprobante de contabilidad,
y se suman los débitos y los créditos, cuyos valores deben presentar sumas
iguales, en cumplimiento del principio de la partida doble.
• Traslado a libros mayores y auxiliares:
a. La columna de parciales se traslada a los libros auxiliares.

b. Las columnas debe y haber se trasladan al libro diario columnario.
Ejemplos Tres socios constituyen la empresa Surtimodas Ltda. el 1 de julio de 20 —, me-

diante escritura pública No. 4863 de la Notaría 4a. del Distrito Capital de Bogotá,
con los siguientes datos:
• El socio Jorge Dávila aporta un terreno por valor de $2.500,000, según escritura
pública No. 40, de la Notaría 4a. de Bogotá.
• El socio Javier Zarama aporta $2.500,000; con cheque No. 854381 del Ban-
comercio, según recibo de caja No. 001, y muebles para oficina por valor de
$1.800,000; según factura No. 450.

• El socio Iván Rosero aporta mercancías por valor de $1.200,000; según factura
No. 320; aporta $2.000,000 con cheque No. 239045 del Banco Nacional, según
recibo de caja No. 002.
Formato de comprobante de apertura
SURTIMODAS LTDA.
NIT: 830.614.307-5
Comprobante de apertura Fecha:
No. 01 Día 01 Mes 07 Año — Pág. No. 1
Código Detalle Parciales Debe Haber

1105 Caja 4.500,000
110505 Caja general 4.500,000
Aporte de socios, según recibos
de caja No. 01-02
Aporte del socio Iván Rosero,
según factura No. 320
1504 Terrenos 2.500,000
Los registros deben
150405 Urbanos 2.500,000 efectuarse como mínimo
Aporte del socio Jorge Dávila, según a nivel de subcuenta (con
los seis primeros dígitos)
escritura No. 40 de Notaría 4a. de Bogotá según el PUC.
1524 Equipo de oficina 1.800,000 Véase Registro en libros,
unidad 6.
152405 Muebles y enseres 1.800,000
Aporte del socio Javier Zarama,
según factura No. 450
311505 Cuotas de interés social
31150501 Jorge Dávila: su aporte 2.500,000
31150502 Iván Rosero: su aporte 3.200,000
31150503 Javier Zarama: su aporte 4.300,000
Sumas iguales $ 10.000,000 10.000,000
Para registrar constitución de la sociedad

mediante escritura pública No. 4863 de la
Notaría 4a. del Distrito Capital de Bogotá.
El Almacén Extraluz Ltda. de Cali realiza las siguientes transacciones comerciales Las operaciones pueden
resumirse por un periodo
en el mes de octubre de 20—. máximo de un mes.
a. Vende mercancías al contado a varios clientes, personas naturales, según factu-

ras No. 3456 a 3520, por valor de $1.327,586, más IVA de 16%.
b. Vende mercancías a crédito:
• Factura No. 3521 a Luis Ágreda por $387,250 e IVA de 16%.

• Factura No. 3522 a Diana Gómez por $435,300 e IVA de 16%.

• Factura No. 3523 a Andrés Salas por $547,600 e IVA de 16%.
c. Consigna en el Bancomercio el valor recibido por las ventas de contado y el
pago de clientes.
d. Compra de mercancías al contado a Distrinar S. A., de Medellín, según factura No.
7890 por $1.374,400 e IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%, pagada con
cheque No. 4025760 del Bancomercio.
El reteica no se des- e. Compra mercancías a crédito a empresas de otra ciudad, con IVA de 16% y
cuenta fuera del muni- retención en la fuente de 3.5%, así:
cipio del vendedor.
• Factura No. 4520 de Almacén Prix de Pereira por $1.874,300 (proveedor régi-
men común).
• Factura No. 3870 de Casa Nova de Armenia por $1.743,800 (proveedor régi-
men común).
• Factura No. 8561 de Fábrica Santy de Manizales por $1.465,600 (proveedor
régimen común).
f. Compra al contado muebles para oficina a Fabril Ltda. por $1.245,300 e IVA de
16%, según factura No. 8932, paga con cheque No. 4025761 del Bancomercio.
Contabilización de ventas
a. y b.
ALMACÉN EXTRALUZ LTDA.

NIT: 814815816-3
Comprobante de ventas Fecha:
Pág. No. 1
No. 02 Día 31 Mes 10 Año —

1105 Caja 1.540,000
110505 Caja general 1.540,000
Ventas al contado, facturas
No. 3456 a 3520
1305 Clientes 1.589,374
130505 Clientes nacionales
13050502 Luis Ágreda, factura No. 3521 449,210
13050512 Diana Gómez, factura No. 3522 504,948
13050550 Andrés Salas, factura No. 3523 635,216
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 8,093
y saldos a favor
2365 Retención en la fuente por pagar 8,093
240805 Impuestos generados
Por ventas de contado facturas
No. 3456 a 3520 212,414
Por ventas a crédito facturas
No. 3521 a 3523 219,224
413544 Ventas de pinturas y lacas 2.697,736
Sumas iguales 3.137,467 3.137,467
Para registrar ventas realizadas en el
mes de octubre según facturas No.
3456 a 3523

Contabilización de la consignación
c.

NIT: 814815816-3
Comprobante de consignaciones Fecha:
Pág. No. 1

1110 Bancos 1.540,000
111005 Moneda nacional
11100501 Bancomercio 1.540,000
1105 Caja 1.540,000
110505 Caja general 1.540,000
Sumas iguales 1.540,000 1.540,000
Para registrar consignaciones
efectuadas en el mes de octubre
Contabilización compra de mercancías

d. y e.

NIT: 814815816-3
Comprobante de compras Fecha:
Pág. No. 1

620501 Compra de mercancías para la venta
Distrinar S. A. factura No. 7890 1.374,400
Almacén Prix factura No. 4520 1.874,300
Casa Nova factura No. 3870 1.743,800
Fábrica Santy factura No. 8561 1.465,600
2408 Impuesto sobre las ventas por IVA 16% 1.033,296
240805 Impuestos descontados
Distrinar S.A. factura No. 7890 219,904
Almacén Prix factura No. 4520 299,888
Casa Nova factura No. 3870 279,008
Fábrica Santy factura No. 8561 234,496
1110 Bancos 1.546,200
111005 Moneda nacional
11100501 Bancomercio Distrinar S. A. 1.546,200
(Continúa)

(Continuación)
2205 Proveedores nacionales 5.719,162

220510 Compra de mercancías
Almacén Prix factura No. 4520 2.108,587
Casa Nova factura No. 3870 1.961,775
Fábrica Santy factura No. 8561 1.648,800
236540 Compras
Distrinar S. A. factura No. 7890 48,104
Almacén Prix factura No. 4520 65,601
Casa Nova factura No. 3870 61,033
Fábrica Santy factura No. 8561 51,296
Sumas iguales 7.491,396 7.491,396
Para registrar compra de mercancías
realizada en el mes de octubre
Contabilización de compra de propiedades planta y equipo

f.

NIT: 814815816-3
Comprobante de activos fijos Fecha:
Pág. No. 1

1524 Equipo de oficina 1.444,548
152405 Muebles de oficina 1.444,548
1110 Bancos 1.393,490
11100501 Bancomercio Distrinar S. A. 1.393,490
236540 Compras 43,586
2368 Impuesto de industria y comercio 7,472
retenido
236840 Compras 7,472
Sumas iguales 1.444,548 1.444,548
Para registrar compra de activos
fijos efectuada en octubre

SÍNTESIS
1. Los soportes de contabilidad son los docu- ros, como reservas, diferidos, distribución de
mentos que sirven de base para el registro de costos y depreciaciones, entre otros.
las transacciones comerciales de una empre-
sa. Los asientos contables en los comproban- Los soportes externos son los documentos que
tes de contabilidad deben tener para su justi- se producen al realizar operaciones con terceros,
ficación un soporte con los siguientes datos: como: recibo de caja, comprobante de consigna-
ción bancaria, comprobante de depósito y retiro
• Nombre o razón social de la empresa y NIT. de cuenta de ahorros, facturas, comprobante de
venta con tarjeta de crédito, comprobante de pago,
• Nombre, número y fecha de elaboración nota débito, nota crédito, recibo de caja menor, pa-
del documento. garé y letra de cambio, entre otros.
• Descripción del contenido del comprobante.
3. El comprobante de contabilidad es el documen-
• Firma de los responsables de elaborar, to utilizado para registrar de forma ordenada y
revisar, aprobar y contabilizar los compro- resumida las transacciones comerciales que
bantes de contabilidad. realiza una empresa. Los valores de la columna
de parciales se trasladan a los libros auxiliares
2. Los soportes son de orden interno y externo. y los valores de las columnas debe y haber se
Los soportes internos son los que sirven para registran en los libros principales.
registrar operaciones que no afectan a terce-


Para desarrollar los siguientes ejercicios aplique las tarifas vigentes para IVA, retención en la fuente,
reteica, IVA retenido y GMF.
1. ¿Qué importancia tienen los soportes de contabilidad para un comerciante?
2. Según su criterio, ¿cuáles son los soportes de contabilidad más utilizados en una empresa co-
mercial?
3. Elabore el comprobante de apertura de la Ferretería La Noventa Ltda. (régimen común no desig-

nado), constituida mediante escritura pública No. 8340, otorgada por la Notaría 30 de Cali, con los
siguientes aportes:
El socio Mauricio Gómez aporta: en efectivo $500,000; en mercancías $2.000,000 y en muebles
$1.000,000. El socio Víctor Hugo de Francisco aporta en efectivo $1.000,000, un computador por
$2.000,000 y equipos de oficina por valor de $500,000.
4. Elabore los soportes contables, los asientos en borrador y el comprobante de contabilidad No. 85
correspondientes a las transacciones realizadas por Textil Americana Ltda. Régimen común no
designado de Barranquilla del 1 al 10 de agosto de 20—:
a. Compra mercancías al contado a Bodegas Colombia de Barranquilla por $850,200 e IVA de
16% y retención en la fuente de 3.5%, según factura No. 380, pagada con cheque No. 456575
del Bancomercio, comprobante de pago No. 201. Reteica 6 × mil.
b. Compra mercancías a crédito a Distrimar S. A. de Barranquilla por $2.450,180 e IVA de 16% y
retención en la fuente de 3.5%, según factura No. 480. Reteica 8 × mil.
c. Vende mercancías al contado a Fernando Ortiz por $150,389 e IVA de 16%, según factura No.
350, valor recibido en efectivo.
d. Vende mercancías a crédito a Ruby Vera por $240,810 e IVA de 16%, según factura No. 351.
e. La cliente Ruby Vera abona $100,000 a la factura No. 351, con cheque No. 459020 del Banco
Nacional, según recibo de caja No. 300.
f. Consigna en el Bancomercio, cuenta corriente No. 370-250-1, el dinero existente en caja.
g. El cliente Mario García, del régimen simplificado, devuelve mercancías vendidas a crédito, según
factura No. 280. La empresa elabora la nota crédito No. 65 por $65,000 e IVA de 16%.
h. La empresa envía nota débito No. 38 al cliente Darío Reyes por $27,500 e IVA de 16%, corres-
pondiente a fletes no incluidos en la factura de venta a crédito No. 280.
i. La empresa paga servicio de publicidad radial a la emisora la Voz del Comercio por tres días, según
comprobante de pago No. 202, cheque No. 456576 del Bancomercio por valor de $600,000.
j. La empresa contrata los servicios de mantenimiento de los equipos de oficina con Serviequipos
Ltda., según factura No. 803060 por valor de $748,500; pagada con cheque No. 456577 del
Bancomercio y comprobante de pago No. 203; con retefuente de 4% e IVA de 16%.

k. La empresa paga honorarios al abogado Hernán Osorio, del régimen común, por la elaboración
de contratos, según comprobante de pago No. 204 y cheque No. 456578 del Bancomercio por
$380,000 e IVA de 16% y retefuente de 10%.
l. La empresa compra al contado papelería y útiles para la oficina de Barranquilla por $947,850,
según factura No. 3542 de Papelería Andina Ltda., pagada con cheque No. 456579 del Banco-
mercio y comprobante de pago No. 205 e IVA de 16%, retefuente de 3.5% y reteica de 6 x mil.
m. La empresa vende mercancías a crédito a Rubén Guerrero, del régimen simplificado, de Ba-
rranquilla, según factura No. 352. El cliente firma letra de cambio a 30 días de plazo por valor de
$766,000, correspondientes a la mercancía, con un IVA de 16%.
n. Se corrige el valor registrado en el comprobante de diario No. 84, mediante nota de contabilidad
No. 32 por el siguiente concepto: abono del cliente Henry Aristizábal por $85,000, que fue regis-
trado por valor de $58,000.
5. Elaborar asientos en borrador y comprobante de contabilidad No. 49, correspondiente a las tran-
sacciones realizadas por la Cacharrería Alfa S. A., gran contribuyente, de Ibagué, autorretenedor
de renta e impuesto de industria y comercio, el 15 de marzo de 20—.
a. Compra mercancías al contado según factura No. 670 a Giraldo Hnos., del régimen común, por
valor de $2.430,500 e IVA de 16%. Paga con cheque No. 561 del Bancomercio, comprobante de
pago No. 30 y reteica de 11.04 × mil.
b. Compra mercancías a crédito a Navarro & Cía. Ltda., del régimen común, según factura
No. 1070 por $1.250,000 e IVA de 16%.
c. Vende mercancías a crédito a Ricardo Márquez, del régimen simplificado, según factura No. 166
por valor de $490,000 e IVA de 16%.
d. Vende mercancías al contado a Droguería La Salud, del régimen común de Ibagué, según fac-
tura No. 167 por $830,000 e IVA de 16%.
e. El cliente Arturo Serrano, del régimen simplificado, paga la factura No. 30 por valor de $485,000,
según recibo de caja No. 150.
f. Consigna en el Banco Industrial el valor recibido en las operaciones anteriores.
g. Paga a la Fábrica Nacional de Juguetes el saldo de la factura No. 9840, con cheque No. 340
del Banco Industrial, comprobante de pago No. 31, por valor de $2.825,000.

1. Elabore un cuadro sinóptico en el que se indique la clasificación de los documentos comercia-
les que intervienen en el proceso contable y su utilidad.
2. Consulte el tema de los títulos valores, en el Código de Comercio, Libro III, Título III y elabore
un mapa conceptual sobre los siguientes aspectos: generalidades, títulos nominativos, título a
la orden, títulos al portador, distintas especies de títulos valores.
3. Consulte y haga un resumen de los siguientes temas: organización de los archivos, los archivos
administrativos, evaluación y selección de los documentos de archivo, manejo automatizado de
la información.

De conocimiento
• Responde cuestionarios sobre clasificación de documentos, normatividad y diligenciamiento de
soportes contables y títulos valores y normas, procedimientos y conservación de archivos.
• Clasifica y archiva técnicamente los documentos de acuerdo con el tipo de transacción realizada.
De desempeño
• Aplica normas y procedimientos exigidos para resolver talleres en los que se diligencien, iden-
tifiquen, revisen y clasifiquen documentos contables y no contables y títulos valores.
• Presenta trabajos sobre las consultas de los temas complementarios.
¿Cuáles son los documentos equivalentes a la factura? ¿Quiénes no están obligados
a facturar?

Unidad 6
LIBROS DE
CONTABILIDAD
TEMA 6.1 Aspectos legales

Requisitos de carácter general
Registro de los libros
Clases de libros
Prohibiciones en los libros
Corrección de errores en los libros
Hechos irregulares en la contabilidad
Forma de llevar los libros de contabilidad
Libros de comercio en medios electrónicos
TEMA 6.2 Descripción y registro

Libros principales
Libros auxiliares
Otros libros
Síntesis

Registrar la información contable en los libros principales y auxiliares de contabilidad.
• Reconoce los pasos y normas legales para efectuar los registros en los libros de contabilidad,
de acuerdo con la realidad de los hechos.
• Aplica normas legales y procedimientos organizacionales para registrar la información
contable en los libros.
• Registra el comprobante de contabilidad en los libros principales y auxiliares.
• Corrige de manera cuidadosa los registros en los libros sin enmendar, tachar o borrar.

Libros de contabilidad 141
Libros de contabilidad
Son los libros principales y auxiliares en los cuales el comerciante registra en orden
cronológico las operaciones mercantiles, de acuerdo con las normas legales vigentes.
TEMA 6.1 Aspectos legales

Requisitos de carácter general
Todo comerciante llevará su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y Norma
estados financieros en general, de acuerdo con las disposiciones del Código de Art. 48 C. C.
Comercio y demás normas sobre la materia. Estas normas pueden autorizar el uso
de sistemas que, como la microfilmación, faciliten guardar el archivo y la correspon-
dencia. Así mismo, se permite la utilización de otros procedimientos de reconocido
valor técnico contable, con el fin de asentar las operaciones, siempre que facilite el
conocimiento y la prueba de la historia clara, completa y fidedigna de los asientos
individuales y el estado general de los negocios.
Los estados financieros deben elaborarse con fundamento en los libros en los que se Norma
hubieren asentado los comprobantes. Los libros deben conformarse y diligenciarse de Art. 125, Dec. 2649/93
forma tal que se garantice su autenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo con el
uso a que se destina, debe llevar una numeración sucesiva y continua. Las hojas y
tarjetas deben ser codificadas por clase de libros.
En los libros se asentarán, en orden cronológico, las operaciones mercantiles y todas Norma
aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los Art. 53 C. C.
comprobantes de contabilidad que las respalden.
Los libros podrán ser de hojas removibles o formarse por series continuas de tarjetas, Norma
siempre que unas y otras estén numeradas, puedan conservarse archivadas en orden Arts. 56 y 60 C. C.
y aparezcan autenticadas conforme a la reglamentación del gobierno.
Los libros podrán llevarse en archivos electrónicos, que garanticen en forma ordenada Norma
la inalterabilidad, integridad y seguridad de la información, así como su conservación. Art. 173, Dec. 0019/2012
El registro de los libros electrónicos se adelantará de acuerdo con la reglamentación
que expida el Gobierno Nacional.
Los entes económicos deben conservar debidamente ordenados los libros de

contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los
soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones.
Los documentos que deben conservarse pueden destruirse después de 10 años
contados desde el cierre de aquellos. Cuando se garantice su reproducción por
cualquier otro medio, pueden destruirse transcurridos 10 años.
Los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las cuestiones mercantiles Norma
que los comerciantes debatan entre sí, judicial o extrajudicialmente. Estos solo tendrán Art. 68 C. C.
valor contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa, y
siempre que su contraparte no los rechace en lo que le sea desfavorable.

Registro de los libros

Los libros de Los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad deben registrar los libros,
contabilidad. Son para ello deben tener en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
los libros principales
y auxiliares en los 1. Deben registrarse, previamente a su diligenciamiento, ante las autoridades
cuales se registran competentes en el lugar de su domicilio principal.
las operaciones
mercantiles. 2. Las formas continuas, las hojas removibles de los libros o las series continuas de
tarjetas deben ser autenticadas mediante un sello de seguridad en cada una
de ellas.
3. El libro es firmado por el secretario de la Cámara de Comercio, como constancia
de su registro.
4. Los libros auxiliares no requieren ser registrados.
Clases de libros
Norma “Para los efectos legales, cuando se haga referencia a los libros de comercio, se
Art. 49 C. C. entenderá por tales los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares para
el completo entendimiento de aquellos”.
Los siguientes se consideran libros obligatorios y deben ser registrados:
• El libro de inventarios y balances

• El libro diario
• El libro mayor y balances
• El libro de actas (para personas jurídicas) y juntas de socios
• El libro de acciones o de registro de socios
La clase de libros auxiliares que un comerciante puede necesitar depende del tipo
de empresa e información que maneje; entre los más utilizados están:
• Auxiliar de caja
• Auxiliar de bancos
• Auxiliar de clientes
• Auxiliar de proveedores
• Auxiliar de gastos
• Auxiliar de ventas o comercio al por mayor y al por menor
• Auxiliar de mercancías
• Auxiliar de inversiones
• Auxiliar de anticipo de impuestos y contribuciones
• Auxiliar de impuestos sobre las ventas por pagar
• Auxiliar de IVA retenido
• Auxiliar de retención en la fuente
• Auxiliar de propiedades, planta y equipo
• Auxiliar de aportes sociales

Prohibiciones en los libros

En los libros de comercio se prohíbe:
• Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que estos se refieren. Norma
Art. 128, Dec. 2649/93
• Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos
Art. 57 C. C.
o a continuación de los mismos.
“En los libros de contabilidad producidos por medios mecanizados o electrónicos

no se consideran espacios en blanco los renglones no utilizados, siempre que al
terminar los listados sus totales de control permitan establecer que se ha cumplido
con el sistema de partida doble”.
• “Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos; cualquier error u Norma

omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere; Art. 132, Dec. 2649/93
Num. 3, Art. 57 C. C.
• Borrar o tachar en todo o en parte, los asientos, y
• Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas, mutilar los libros o alterar archivos Norma
electrónicos”. Art. 174, Dec. 0019/2012
Corrección de errores en los libros

“Los simples errores de transcripción se deben salvar mediante una anotación al Norma
pie de la página respectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido valor Dec. 2649/93
técnico que permita evidenciar su corrección.
La anulación de folios se debe efectuar señalando sobre los mismos la fecha y la

causa de la anulación, suscrita por el responsable de la anotación con indicación
de su nombre completo”.
“Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se

advirtiere”.
Hechos irregulares en la contabilidad

“Habrá lugar a aplicar sanción por libros de contabilidad, en los siguientes casos: Norma
Art. 654 ET
1. No llevar libros de contabilidad, si hubiere obligación de llevarlos.
2. No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligación
de registrarlos.
3. No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren
4. Llevar doble contabilidad.
5. No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar
los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impues-
tos o retenciones.
6. Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros y el
último día del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhibición existan
más de cuatro (4) meses de atraso”.

Forma de llevar los libros de contabilidad

Norma “Se aceptan como procedimientos de reconocido valor técnico contable, además de
Art. 128, Dec. 2649/93 los medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma
mecanizada o electrónica, para los cuales se utilicen máquinas tabuladoras, registra-
doras, contabilizadoras, computadores o similares.
El ente económico debe conservar los medios necesarios para consultar y reproducir
los asientos contables.
En los libros se deben anotar el número y fecha de los comprobantes de contabilidad

que los respaldan...”.
Norma “Para efectos fiscales, la contabilidad de los comerciantes deberá sujetarse al Título IV
Art. 773 ET del Libro I del Código de Comercio:
Arts. 48 a 74 C. C.
• Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones
correspondientes podrán expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de
modo preciso los comprobantes externos que respaldan los valores anotados.
• Cumplir los requisitos señalados por el Gobierno mediante reglamentos, en forma
que, sin tener que emplear libros incompatibles con las características del negocio,
haga posible, sin embargo, ejercer un control efectivo y reflejar, en uno o más libros,
la situación económica y financiera de la empresa”.
Libros de comercio en medios electrónicos

Norma Los comerciantes pueden realizar los registros de sus operaciones mercantiles
Dec. 0805/ 04/2013 por medios electrónicos. El registro debe realizarse ante la Cámara de Comercio
de conformidad con la plataforma o sistemas electrónicos en los cuales deberá
incorporarse un mecanismo de firma electrónica o digital, de tal manera que se
garantice la inalterabilidad, integridad, seguridad y confidencialidad de los diferentes
registros efectuados por parte de quien diligencia los libros de comercio electrónicos,
así como su conservación en forma ordenada. Los libros de registro de socios o
accionistas y los de actas de asamblea y junta de socios, que deban ser inscritos en el
registro mercantil, también podrán llevarse por medio de archivos electrónicos.
Orden consecutivo de los registros desarrollados en los libros de

comercio inscritos
Para garantizar el orden en el desarrollo de los registros de los libros de comercio en
medios electrónicos, se tendrá en cuenta el criterio cronológico en su asentamiento,
para lo cual las plataformas o sistemas electrónicos deberán incorporar un mecanismo
de estampado cronológico, cuya fuente sea la hora legal colombiana.
Validez probatoria de los registros de los libros

en medios electrónicos
Los libros registrados en medios electrónicos, en virtud del presente decreto, serán
admisibles como medios de prueba y, para su valoración, se seguirán las reglas de la sana
crítica y demás criterios reconocidos legalmente para la apreciación de las pruebas.

TEMA 6.2 Descripción y registro
Libros principales
Llamados también mayores y oficiales, son los libros que deben llevar obligatoriamente
los comerciantes, y en los que registran de forma sintética las operaciones mercantiles
que realizan durante un lapso no superior a un mes.
De acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar los
siguientes libros:
Libro de inventarios y balances

“Al iniciar sus actividades comerciales y, por lo menos una vez al año, todo Norma
comerciante elaborará un inventario y un balance general que permitan conocer Art. 52 C. C.
de manera clara y completa la situación de su patrimonio”. Estos deben registrarse
en el libro de inventarios y balances, de acuerdo con las normas legales.
Registros en el libro de inventarios y balances

Después de elaborar el inventario general inicial y el comprobante de apertura,
se traslada esta información al libro de inventarios y balances, teniendo en cuenta
diligenciar correctamente cada una de las siguientes columnas:
a. Cantidad: en ella se registra la cantidad de artículos inventariados (general-

mente se utiliza para mercancías y para propiedades, planta y equipo).
b. Cuentas y detalle: en esa columna se registra el nombre de las cuentas y
subcuentas que conforman el inventario, o el nombre, marca y referencia de
los artículos. Si en una cuenta es necesario ofrecer información muy extensa,
esta se puede relacionar en anexos, anotando junto a la cuenta únicamente el
número del anexo que amplía la información; este es el caso de mercancías, en
las que hay grupos y subgrupos de artículos para detallar.
c. Valor unitario: en ella se registra el valor que corresponde al precio de cada
artículo relacionado en la columna Cantidad.
d. Valor parcial: normalmente se utiliza para registrar el valor correspondiente a
las subcuentas; en el caso de mercancías, corresponde al resultado de multipli-
car la cantidad por el valor unitario.
e. Valor total: en esta columna se escribe el valor total correspondiente a cada
cuenta; una vez registrado un grupo de cuentas, se suma; por ejemplo, grupo
de activo, grupo de pasivo.
En este libro se refleja la ecuación patrimonial; por ello, las cuentas se presentan por
grupos, así: primero las cuentas de activo, luego las cuentas de pasivo y, por último, las
cuentas de patrimonio. Se debe recordar que si se desconoce el patrimonio, este valor
se obtiene al aplicar la ecuación patrimonial.
Patrimonio = Activo − Pasivo

Hoja de libro de inventarios y balances

En este libro se registra, en primer lugar, el inventario inicial o final y luego se procede
a registrar el balance general correspondiente.
SURTIMODAS LTDA.
NIT: 830.614.307-5
Libro de Inventarios y Balances
Inventario general inicial el 1 de julio de 20—
1 2 3 4 5
CANTIDAD CUENTAS Y DETALLE VALOR VALOR VALOR
UNITARIO PARCIAL TOTAL
Activo
Caja 4.500,000
Caja general saldo según arqueo 4.500,000
Anexo 1
Terrenos 2.500,000
Lote No. 05-38-10 Escritura No. 40 Notaría 4ª.
La información corres- Equipo de oficina 1.800,000
ponde al contenido
2 Archivadores Alta 290,000 580,000
del comprobante de
apertura presentado en 1 Juego de sala para recepción 1.000,000 1.000,000
la unidad 5. 2 Escritorios de madera I.M.N. 100,000 200,000
2 Sillas de madera I.M.N. 10,000 20,000
$10.000,000
Total activo
-0-
Pasivo
Patrimonio
Aportes sociales
Cuotas o partes de interés social 10.000,000
Socio Jorge Dávila 2.500,000
Socio Javier Zarama 4.300,000
Socio Iván Rosero 3.200,000
Total pasivo y patrimonio $10.000,000
Ver los conceptos en El balance general es el resumen del inventario, en el que aparecen únicamente
estados financieros, las cuentas principales y se aplica la ecuación fundamental o patrimonial.
tema 10.1.
Activo = Pasivo + Patrimonio

SURTIMODAS LTDA.
NIT: 830.614.307-5
Libro de Inventarios y Balances
Balance general el 1 de julio de 20—
VALOR VALOR
CÓDIGOS CUENTAS VALOR PARCIAL
UNITARIO TOTAL
1 Activo
1105 Caja 4.500,000
1435 Mercancías no fabricadas
por la empresa 1.200,000
1504 Terrenos 2.500,000
2 Pasivo
3 Patrimonio -0-
3115 Aportes sociales 10.000,000 10.000,000

Total pasivo y patrimonio $10.000,000
Libro diario
Es un libro principal en el que se registra en orden cronológico cada comprobante
de contabilidad elaborado por la empresa durante un mes.
Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se

totalizan los registros débitos y créditos, información necesaria que se traslada al
libro mayor en la columna de movimiento mensual.
Registros en el libro diario columnario

Una vez elaborado el comprobante de contabilidad con sus soportes, se procede a
registrar, teniendo en cuenta las siguientes columnas:
a. Fecha: aquí se escribe el año, el mes y el día del comprobante que se está
registrando.
b. Detalle o descripción: en esta columna se escribe el nombre y el número del
comprobante.
c. Una serie de columnas con debe y haber: cada columna doble corresponde Las empresas que
a una cuenta y su código, para las más utilizadas. Las dos últimas columnas utilizan un sistema de
son para cuentas varias, para registrar el movimiento de cuentas de poco uso: información computari-
zada, registran todas las
la primera sirve para el nombre de la cuenta y su código y la segunda para los
cuentas por separado.
movimientos débitos y créditos.

Procedimiento
a. Se inicia el diario columnario con el registro del comprobante de apertura, o
sea, el que corresponde al inventario general inicial, se cierra con doble raya y
se traslada esta información al libro mayor y balances.
b. Se registra en orden cronológico cada uno de los comprobantes de contabilidad
correspondientes a un mes.
c. Cada vez que se finalice el registro de las operaciones de un mes se totaliza
el movimiento débito y crédito de cada cuenta, sin incluir los comprobantes de
apertura y de meses anteriores. Estos valores se trasladan a la columna de
movimiento mensual en el libro mayor y balances.
d. Al finalizar el periodo contable, se registran como un movimiento mensual, el

comprobante de ajustes y el comprobante de cierre; esta información se trasla-
da al libro mayor y balances.
LIBRO DIARIO
a b 1 2 3 4 5
1105 1110 1305 2205 2408
Fecha Detalle Caja Bancos Clientes Nacionales Impuesto sobre
ventas por pagar
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1 Julio 1 Comprobante de apertura 4.500,000
2 Comprobante de apertura
5 Sumas: 4.500,000
6 Julio 15 Comprobante de diario 02 1.645,000 6.145,000 6.145,000 1.640,000 400,00 260,000 160,000 195,000
7 Julio 30 Comprobante de diario 03 950,000 950,000 950,000 350,000 439,000 530,000 280,000 250,000 50,000 89,000
8 Sumas: 2.595,000 7.095,000 7.095,000 1.990,000 839,000 530,000 280,000 510,000 210,000 284,000
9 Agosto 15 Comprobante de diario 04 1.045,000 1.045,000 1.045,000 805,000 500,000 100,000 270,000 300,000 70,000 130,000
10 Agosto 30 Comprobante de diario 05 640,500 634,000 634,000 505,000 200,000 130,000 200,000 130,000 35,000 64,000
11 Sumas: 1.685,500 1.679,000 1.679,000 1.310,000 700,000 230,000 470,000 430,000 105,000 194,000
12
Nota: El libro diario en contabilidades sistematizadas presenta solo dos columnas.
Libro mayor y balances

Es un libro principal en el que los comerciantes deben registrar el movimiento men-
sual de las cuentas de forma sintética; la información se toma del libro diario colum-
nario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.

Registros en el libro mayor y balances

Una vez registrados los comprobantes en el libro diario columnario, se procede
a trasladarlos al libro mayor y balances. Se inicia con los saldos de apertura y se
continúa con los movimientos mensuales registrados en las siguientes columnas:
a. Cuentas: en ella se anota el nombre de las cuentas, una por cada renglón.
b. Código: se escribe el número que le corresponde a cada cuenta, según el
catálogo de cuentas de la empresa, tomado del plan único de cuentas para
comerciantes.
c. Saldo anterior: se utiliza para registrar el saldo débito o crédito de cada cuenta
correspondiente al periodo anterior.
d. Movimiento del mes: en esta columna se registra el movimiento débito y crédi-
to mensual de cada cuenta. La información se traslada de los totales mensuales
del libro diario columnario.
O DIARIO COLUMNARIO
6 7 8 9 c
4135 6205 5105 4295
11
Comercio al por De mercancías Gastos de Diversos Cuentas varias
mayor y al por menor personal
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Cuentas Debe Haber
Mercancías 1435 1.200,000 1
Terrenos 1504 2.500,000 2
Equipo de oficina 1524 1.800,000 3
Aportes sociales 3115 10.000,000 4
Sumas: 5.500,000 10.000,000 5

1.950,000 1.600,000 80,000 6
890,000 500,000 50,000 7

2.840,000 2.100,000 130,000 8
1.300,000 700,000 65,000 15,000 9
640,000 350,000 50,000 6,500 10

1.940,000 1.050,000 115,000 21,500 11
12
e. Saldos: en esta columna se obtienen los saldos de las cuentas, tomando los
datos de las columnas Saldos anteriores y Movimiento, así:
• Cuenta de saldo débito:

Saldo anterior + movimiento débito − movimiento crédito = saldo siguiente
• Cuenta de saldo crédito:

Saldo anterior − movimiento débito + movimiento crédito = saldo siguiente

Ejemplo Cuadro de movimiento con saldos
LIBRO MAYOR Y BALANCES:

PROCEDIMIENTO PARA OBTENER SALDOS
SALDO ANTERIOR MOVIMIENTO MENSUAL SALDO

Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos
500,000 +300,000 = 800,000

1.400,000 +150,000 = 1.550,000
1.000,000 – 380,000 = 620,000
640,000 +260,000 – 350,000 = 550,000
1.740,000 – 620,000 +300,000 = 1.420,000
Los saldos de las cuentas de activo, generalmente, son débitos, aunque puede
darse el caso, como en bancos, que resulte saldo crédito cuando está en sobregiro,
en este caso se reclasifica como obligaciones financieras. Las cuentas de costos
y gastos tienen saldo débito, y las cuentas de pasivo, patrimonio e ingreso tienen
saldo crédito.
Procedimiento
a. Se registra el comprobante de apertura en la columna denominada saldos anteriores.
b. Se registran las operaciones mensuales de las cuentas en las columnas corres-
pondientes al movimiento.
c. Se determinan los nuevos saldos de cada cuenta, estos a su vez constituyen los
saldos anteriores del mes siguiente.
d. Al finalizar el periodo contable, en la columna Movimiento se registra el compro-
bante de ajustes para obtener el saldo real de las cuentas, que servirá de base
para la elaboración de los estados financieros.
e. Al finalizar el ciclo contable, se registra el comprobante de cierre, para cancelar
en el libro mayor los saldos de las cuentas nominales o de resultados y obtener
los valores correspondientes al balance general.
Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad en los que se registran, de forma detallada, los va-
lores e información registrados en los libros principales; no requieren registro en la
Cámara de Comercio.
Cada empresa determina el número de libros auxiliares que necesita, de acuerdo

con su tamaño y con el catálogo de cuentas que maneje.
Registro en los libros auxiliares

Se traslada a los libros auxiliares la información presentada en las columnas par-
ciales del comprobante de contabilidad. Los registros se deben efectuar en las
siguientes partes del libro auxiliar:

a. Fecha: cronológicamente se registra el año, el mes y el día del comprobante de

diario correspondiente.
b. Detalle: se describe la transacción y se indica el soporte que la respalda.
c. Número del comprobante de contabilidad: se registran en orden consecutivo.
d. Débitos y créditos: se registra el valor del movimiento débito o crédito de cada
subcuenta, tomado de la columna parciales del comprobante de contabilidad.
e. Saldos: aquí se escribe el valor que resulte después del movimiento débito o
crédito, de acuerdo con las siguientes reglas:
• En las cuentas de activo, gastos y costos, por tener saldo débito, la columna
saldos aumenta con los movimientos registrados en el debe y disminuye con
los valores registrados en el haber.
• En las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos, por tener saldo crédito, su
saldo aumenta con los valores registrados en el haber y disminuye con los
valores registrados en el debe.
Hoja de libro auxiliar con saldo débito

NIT: 860.830.415-2
Libro auxiliar clientes
Cliente: Sonia López NIT: 30.708.111-2 Código: 13050525
a b c d e
Fecha Detalle C.D. Debe Haber Saldo
Enero 03 Saldo anterior 240,000 240,000
Enero 05 Venta a crédito, factura No. 1616 05 100,000 340,000
Enero 10 Abono a deuda, recibo No. 075 09 140,000 200,000
Enero 27 Abono a deuda, recibo No. 090 21 150,000 183,000
Enero 30 Registro anterior anulado 180,000 183,000
Enero 30 Asiento correcto: venta a crédito, factura No.1810 25 185,000 368,000
(Saldo débito)
Hoja de libro auxiliar con saldo crédito

NIT: 860.830.415-2
Libro auxiliar Proveedores Nacionales Ltda.
Proveedor: Distribuidores Indumoda Ltda. Código: 220515
NIT: 890.403.001-0
Enero 03 Saldo anterior 360,000 360,000
Enero 06 Compra a crédito, factura No. 8275 06 190,000 550,000
Enero 10 Abono a deuda, según comprobante de pago No. 216 09 250,000 300,000
Enero 22 Compra a crédito, factura No. 9001 18 389,000 689,000
Enero 30 Abono a deuda, según comprobante de pago No. 273 24 319,000 370,000
Enero 31 Compra a drédito, factura No. 9830 25 400,000 770,000
Enero 31 Registro anterior anulado 400,000 370,000
Enero 31 Asiento correcto. Compra a crédito, factura No. 9830 450,000 820,000
(Saldo crédito)

152
RAZÓN SOCIAL
NIT
LIBRO MAYOR Y BALANCES

a b c
OPERACIONES EN EL MES DE JULIO DE OPERACIONES EN EL MES DE AGOSTO DE
No. NOMBRE DE LAS CUENTAS CÓD. SALDOS ANTERIORES d MOVIMIENTO e SALDOS MOVIMIENTO SALDOS
Débito Crédito Débito Crédito Deudor Acreedor Débito Crédito Deudor Acreedor No.
1 Caja 1105 4.500,000 2.595,000 7.095,000 1.685,500 1.679,000 6,500 1

2 Bancos 1110 7.095,000 1.990,000 5.105,000 1.679,000 1.310,000 5.474,000 2
3 Clientes 1305 839,000 530,000 309,000 700,000 230,000 779,000 3
4 Mercancías no fabricadas por la empresa 1435 1.200,000 1.200,000 1.200,000 4
5 Terrenos 1504 2.500,000 2.500,000 2.500,000 5
6 Equipo de oficina 1524 1.800,000 1.800,000 1.800,000 6

7 Nacionales 2205 280,000 510,000 230,000 470,000 430,000 190,000 7
8 Impuesto sobre ventas por pagar 2408 210,000 284,000 74,000 105,000 194,000 163,000 8
9 Aportes sociales 3115 10.000,000 10.000,000 10.000,000 9
10 Comercio al por mayor y al por menor 4135 2.840,000 2.840,000 1.940,000 4.780,000 10
11 Diversos 4295 21,500 21,500 11
12 Gastos de personal 5105 130,000 130,000 115,000 245,000 12
13 De mercancías 6205 2.100,000 2.100,000 1.050,000 3.150,000 13
14 14
15 15
16 16
17 17
18 18
19 19
20 20
21 21
22 22
23 23
24 24
25 25
26 26
27 10.000,000 10.000,000 13.249,000 13.249,000 13.144,000 13.144,000 5.804,500 5.804,500 15.154,500 15.154,500 27
Notas: Los valores fueron tomados del ejercicio presentado en el libro diario.

Corrección de errores
Pueden presentarse varios casos:
• Omisión de uno o varios asientos contables: se registran en la fecha en que se

advirtieren, sin alterar el orden cronológico, y se escribe la fecha de la omisión
en el detalle.
• Error en el registro de la cantidad: cualquier error en los asientos se corrige con
un nuevo asiento.
Para anular el asiento errado, se debe contabilizar la misma cantidad en la co-
lumna contraria y registrar luego el asiento correcto (véase Auxiliares de clientes
y proveedores).
• Registro en otra cuenta: en este caso, se anula el registro en la cuenta equivo-
cada, por medio de un nuevo asiento, registrado en la columna contraria y se
contabiliza el asiento correcto en la cuenta que corresponda.
• Error en la fecha: en este caso, como no puede alterarse el orden cronológico, se
anula el asiento con la explicación correspondiente y se registra un nuevo asiento
indicando la fecha correcta.
Algunos tipos de auxiliares

Cuenta control
Las empresas que realizan operaciones mercantiles con numerosas personas na-
turales y jurídicas, necesitan detallar y ampliar la información de una cuenta en
varias subcuentas; para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo
de muchos registros individuales de una cuenta, se abre una cuenta control, en la
que se registran los valores totales del movimiento débito o crédito de cada cuenta
principal, tomados de las columnas de totales débitos y créditos del comprobante
diario de contabilidad.

NIT: 860.830.415-2
Libro auxiliar de Bancos
Cuenta control Código: 1110

Enero 03 Comprobante de apertura 01 2.500,000 2.500,000
Enero 05 Comprobante de diario 03 500,000 3.000,000
Enero 05 Comprobante de diario 03 1.100,000 1.900,000
Enero 10 Comprobante de diario 07 1.200,000 3.100,000
Enero 10 Comprobante de diario 07 900,000 2.200,000
Subcuentas
En los libros diario y mayor se registran los valores correspondientes a las cuentas
principales. En los libros auxiliares se registran los valores correspondientes a las
subcuentas. La información se toma del comprobante de contabilidad. La suma de los
saldos de las subcuentas debe coincidir con el saldo de la cuenta mayor o de control.


NIT: 860.830.415-2
Auxiliar de Bancos
Bancomercio NIT: 860.002.964-4 Código: 11100501

Enero 05 Consignación recibo No. 567 03 350,000 1.850,000
Enero 05 Cheque No. 487 a proveed. Super, comp. pago No. 060 03 700,000 1.150,000
Enero 10 Consignación según recibo No. 1234976 07 750,000 1.900,000
Enero 10 Cheque No. 488 a proveed. Eléctricos S. A. 07 400,000 1.500,000
Comprobante de pago No. 066

NIT: 860.830.415-2
Auxiliar de Bancos
Banco Industrial Código: 11100502
NIT: 890.903.938-8
Enero 05 Consignación recibo No. 7342815 03 150,000 1.150,000
Enero 05 Cheque No. 845 a proveed. Al día, comp. pago No. 061 03 400,000 750,000
Enero 10 Consignación según recibo No. 7343020 07 450,000 1.200,000
Enero 10 Cheque No. 846 a distrib. nacional, comp. pago No. 065 07 500,000 700,000
Auxiliar de compras y ventas

Las empresas utilizan auxiliares especiales de compras y ventas, en los que
registran detalladamente la información solicitada por la DIAN para efectos del IVA
(véase pág. 155).
Otros libros
Libro de actas y registro de socios
Norma “La sociedad llevará un libro, debidamente registrado, en el que se anotarán, en or-
Art. 195 C. C. den cronológico, las actas de las reuniones de la asamblea o de la junta de socios.
Estas serán firmadas por el presidente o quien haga sus veces y el secretario de la
asamblea o junta de socios.
Así mismo, las sociedades por acciones tendrán un libro debidamente registrado
para inscribir las acciones; en él se anotarán también los títulos expedidos, con indi-
cación de su número y fecha de inscripción; la enajenación o traspaso de acciones,
embargos y demandas judiciales que se relacionen con ellas, las prendas y demás
gravámenes o limitaciones de dominio, si fueren nominativas”.

AUXILIAR DE COMPRAS DE MERCANCÍAS*
Fecha Factura Contado Crédito

Saldo
No. Nombre o razón Total Saldo
Día Mes Año NIT No. Valor sin IVA Compras Compras Compras Compras impuesto
ord. social facturado compra
IVA gravadas exentas gravadas exentas compra
% Valor
1 02 07 –– Distribuidores Su 891.320.511-6 4015 300,000 16 48,000 348,000 300,000 300,000 48,000
Casa y Cía.
2 14 07 –– Almacén El Sol 892.200.810-7 5326 400,000 16 64,000 464,000 400,000 700,000 112,000
Ltda.
3 20 07 El Diamante Ltda. 995.991.112-5 9217 550,000 16 88,000 638,000 550,000 1.250,000 200,000
4 21 07 –– El Diamante Ltda. 995.991.112-5 N.C.0440 (50,000) 16 (8,000) (58,000) (50,000) 1.200,000 192,000
5 26 07 –– Muebles Confort 887.774.321-1 1122 280,000 16 44,800 324,800 280,000 1.480,000 236,800
Ltda.
6 30 07 –– Total mes julio $1.480,000 16 $236,800 $1.716,800 $580,000 $900,000
AUXILIAR DE COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR*
Fecha Factura Contado Crédito

Saldo
No. Nombre o razón Total Saldo
Día Mes Año NIT No. Valor sin IVA Ventas Ventas Ventas Ventas impuesto
ord. social facturado ventas
IVA gravadas exentas gravadas exentas ventas
% Valor
1 10 07 –– Distribuidores 891.315.010-3 018 320,000 16 51,200 371,200 320,000 320,000 51,200
Éxito
2 18 07 –– Milton Pérez 5.340.120-2 019 250,000 16 40,000 290,000 250,000 570,000 91,200
3 19 07 Nancy Muñoz 37.370.110-3 020 270,000 16 43,200 313,200 270,000 840,000 134,400
4 25 07 –– Jaime Sierra 1.520.319-4 021 80,000 80,000 80,000 920,000 134,400
5 29 07 –– Andrés 1.611.215-5 022 240,000 16 38,000 278,400 240,000 1.160,000 172,800
Sarmiento
6 30 07 –– Andrés N.C. 15 (100,000) 16 (16,000) (116,000) (100,000) 1.060,000 156,800
Sarmiento,
devolución
Total mes julio $1.060,000 $156,800 $1.216,800 $270,000 80,000 $710,000
Libros de contabilidad
*Los libros auxiliares de compras de mercancías y de comercio al por mayor y al por menor están diseñados para suministrar los informes requeridos en la declaración del
impuesto sobre las ventas (IVA).
155

Libro de registro de socios

Fecha: 01.12.__
Escritura número: 7744 Notaría 10ª. de Medellín
Número de acciones: 50
Valor nominal: $7,000
Valor del aporte: $350,000
Nombre del socio: José Artemio Mendoza Carvajal
Identificación: C.C. No. 5.340.950 de Tunja
Nacionalidad: Colombiano
Domicilio: Bogotá
Dirección: Avenida los Héroes No. 34-50
Firma del socio:
Libro fiscal de registro de operaciones diarias

Norma Quienes comercialicen bienes o presten servicios gravados y pertenezcan al régimen
Art. 22, Dec. 406/01 simplificado, deberán llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias del
establecimiento, en el que se identifique el contribuyente, esté debidamente foliado y se
anoten a diario, de forma global o discriminada, las operaciones realizadas. Al finalizar
cada mes deberán, con base en las facturas que les hayan sido expedidas, totalizar el
valor pagado en la adquisición de bienes y servicios, así como los ingresos obtenidos
en el desarrollo de su actividad. Además, deben conservar las facturas de compras de
bienes y servicios.
Norma LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE OPERACIONES DIARIAS

Art. 616 ET (Contabilidad Simplificada)
Contribuyente: STEFANÍA ARTEAGA GUDIÑO NIT O C.C. 43.750.217-8
Nombre o razón social
20___ INGRESOS DIARIOS EGRESOS DIARIOS
Compra de bienes y/o SALDOS
Día Mes Ventas y/o prestación de servicios
prestación de servicios
1 Enero $180,750 $74,390 $106,360
2 Enero $170,380 $125,810 $150,930
3 Enero $120,140 $156,940 $114,130
4 Enero $193,480 $217,370 $90,240
5 Enero
...
31
Sumas

Libro fiscal de registro de facturación

Desde el 1 de marzo de 1991, los contribuyentes que en un mismo establecimiento
utilicen varios sistemas de facturación deben llevar, por cada uno, el libro fiscal de
registro, en el que previamente a su utilización deben registrarse con la fecha. Este
libro no requiere registro alguno. Los talonarios se identificarán con los números
inicial y final de sus facturas; las cintas, con su respectivo número, el cual aparecerá
en un lugar visible de la copia del establecimiento (Artículo 4, Decreto 422 del 13
de febrero de 1991).
LIBRO FISCAL DE REGISTRO DE FACTURACIÓN

(Contabilidad simplificada)
Contribuyente: ARTURO ÁNGEL & CÍA. LTDA. NIT: 891.720.500-7
MECANISMO UTILIZADO PARA TALONARIO

20___ NUMERACIÓN
FACTURAR NÚMERO
Día Mes X Factura 1 Del No. 0001 al No. 0100
Cinta registradora
Computador
Otro
X Factura 2 Del No. 0101 al No. 0210
Registro consolidado de facturación

Los contribuyentes que posean varios establecimientos llevarán un registro conso-
lidado en el que identifiquen a través de cuáles de ellos realizan sus operaciones,
especifiquen el mecanismo utilizado para facturar y describan el sistema de fac-
turación consecutiva utilizado (Artículo 4, Decreto 422 del 13 de febrero de 1991).
Registro consolidado de facturación

(Contabilidad simplificada)
Contribuyente: AGENCIA TEXTIL DEL NORTE LTDA. NIT: 891.530.200-3
Domicilio principal: Bogotá
LIBRO
MECANISMO UTILIZADO NOMBRE DEL
20___ NUMERACIÓN FISCAL
PARA FACTURAR ESTABLECIMIENTO
NÚMERO
Día Mes Cinta registradora Del No. 0001 al No. 0100 3 Agencia Kennedy-Btá.
Computador
Factura
Otro

SÍNTESIS
1. Todo comerciante debe conformar su contabi- • Cuenta de saldo crédito:
lidad, libros, registros contables, inventarios Saldo anterior − movimiento débito
y estados financieros en general, de acuerdo + movimiento crédito = saldo siguiente
con las disposiciones del Código de Comercio.
12. Cuando se cometen errores en los libros de
2. La contabilidad solo podrá llevarse en idioma
español, por el sistema de partida doble. contabilidad, si son simples errores de trans-
cripción se deben salvar mediante una anota-
3. Los comerciantes obligados a llevar libros de
ción al pie de la página respectiva, o anulando
contabilidad deben registrar los libros principa-
les en la Cámara de Comercio. el folio, señalando sobre los mismos la fecha
y la causa de la corrección o anulación, sus-
4. Los libros de contabilidad deben conservarse
crita por el responsable de la anotación con
por lo menos 10 años, contados desde el cierre
de aquellos o la fecha del último asiento o com- indicación de su nombre completo. Cualquier
probante, cuando se garantice su reproducción otro error u omisión se salvará con un nuevo
por cualquier medio; en caso contrario, solo asiento en la fecha en que se advirtiere.
podrán destruirse después de 20 años.
5. En los libros de contabilidad se prohíbe: alte- 13. En los libros auxiliares se registran, de forma
rar el orden cronológico en los registros, de- analítica y detallada, los valores y la informa-
jar espacios en blanco; hacer interlineaciones, ción que se consignó en forma resumida en
raspaduras o correcciones; borrar o tachar en los libros principales; su número depende de
todo o en parte los valores de los asientos y las necesidades de cada empresa. A este li-
arrancar hojas o alterar el orden de las mis-
bro se trasladan los valores registrados en la
mas.
columna de parciales del comprobante diario
6. Los libros de contabilidad se clasifican en prin- de contabilidad.
cipales y auxiliares.
7. Se consideran libros principales u obligatorios, 14. Para determinar el saldo de las cuentas, se
el libro de inventarios y balances, el libro diario, debe tener presente que: las de activo, cos-
el libro mayor y el libro de actas. tos y gastos aumentan el saldo con los dé-
8. En el libro de inventarios y balances se registra bitos y lo disminuyen con los créditos; gene-
el inventario y balance correspondiente a cada ralmente, su saldo es débito. Las cuentas de
ejercicio contable. pasivo, patrimonio e ingresos aumentan el
9. En el libro diario se registra, en orden crono- saldo con los créditos y disminuyen con los
lógico, cada uno de los comprobantes diarios débitos; generalmente su saldo es crédito.
de contabilidad. Al finalizar el mes, se suman
los valores para pasar al libro mayor los totales 15. Para corregir errores en los libros auxiliares,
débito y crédito de cada cuenta. cuando hay omisión en asientos, estos se
10. En el libro mayor y balances se registran el com- registran en la fecha en que se advirtieren.
probante de apertura, los movimientos mensua- Cuando hay error en cantidades, se corrigen
les, el comprobante de ajustes y el comprobante por medio de un contraasiento.
de cierre, tomados del libro diario.
11. Los saldos de las cuentas se determinan así: 16. Los contribuyentes inscritos en el régimen
simplificado deben llevar el libro fiscal de re-
• Cuenta de saldo débito:
gistro de operaciones diarias.
Saldo anterior + movimiento débito
− movimiento crédito = saldo siguiente


1. Enuncie tres normas legales que debe cumplir el comerciante con respecto a los libros de contabilidad.
2. Investigue el porqué de cada una de las prohibiciones legales en los libros de contabilidad.
3. Con los siguientes datos, elabore y registre un inventario general inicial correspondiente a
Librería del Comercio Ltda., con fecha 2 de julio de 20__:
Efectivo 1.000,000
Cuenta corriente Bancomercio 8.500,000
Cuenta corriente BI 7.350,000
Terrenos 9.400,000
Mercancías no fabric. empresa 8.750,000
Camioneta Mazda 50.000,000
Costos y gastos por pagar 4.500,000
Deudores, socio 1 3.200,000
Deudores, socio 2 1.450,000
Cliente 1 5.600,000
Cliente 2 1.800,000
Proveedor 1 22.800,000
Proveedor 2 2.300,000
Aportes sociales x
Acreedor 1 3.500,000
Acreedor 2 4.250,000
4. Con la siguiente información realice:
a. Comprobante de apertura.
b. Comprobante diario de contabilidad, quincenal.
c. Registros en libro diario columnario y mayor.
d. Traslado a libros auxiliares.
e. El 1 de julio de 20__: el Almacén Blanco & Negro Asociados, constituido mediante escritura
pública No. 27 de la Notaría 5a. de Santa Marta, inicia operaciones con los siguientes aportes:
el socio Álvaro Medina aporta $3.000,000 en efectivo, recibo No. 001; el socio Wilton Lloreda
aporta $2.000,000 en muebles, factura No. 705, y Graciela Nieves aporta $2.500,000, con
cheque, recibo No. 002.
f. Con el comprobante de apertura, abra libros principales y auxiliares.
g. El 2 de julio de 20__ consigna en el Bancomercio $5.500,000.
h. El 3 de julio de 20__ compra mercancías al contado a Districol S. A., según factura No. 4879, por
$1.285,000 e IVA de 16%, comprobante de pago No. 120, cheque No. 1234980 del Bancomercio.
i. El 8 de julio de 20__ vende mercancías al contado a Fabritex Ltda., según factura No. 138,
por $994,500 y con IVA de 16%.
j. El 12 de julio de 20__ consigna en el Bancomercio el valor recibido por venta, según factura No. 090.

k. El 17 de julio de 20__ compra mercancías a crédito al proveedor 1, Indupas & Cía., según fac-
tura No. 5340, por $1.375,000 e IVA de 16%.
l. El 17 de julio de 20__ vende mercancías a crédito al cliente 1, Claudia Eraso, según factura
No. 139, por $ 1.242,000 e IVA de 16%.
m. El 17 de julio de 20__ compra a Distriequipos Ltda. una máquina de escáner y una calculadora
para uso de la empresa, según factura No. 4510, por $884,500 e IVA de 16%, pagada con che-
que No. 1234981 del Bancomercio y comprobante de pago No. 121.
n. El 30 de julio de 20__ paga arrendamiento del local por el mes de julio con cheque No. 1234982
del Bancomercio y comprobante de pago No. 122 por $800,000 a Inmobiliaria S. A.
o. El 30 de julio de 20__ paga servicios públicos por $357,800, con cheque No. 1234983 del Ban-
comercio y comprobante de pago No. 123.
p. El 6 de agosto de 20__ vende mercancías al contado a varios clientes, personas naturales, según
facturas No. 140 al 145, por $1.842,500 e IVA de 16%, incluido en el precio de venta al público.
Nota.
Consigne en el Bancomercio el valor existente en caja.
• Liquide la retención en la fuente, IVA, reteica y GMF de acuerdo con la legislación vigente.
• Al finalizar el ejercicio, revise los asientos en los libros de contabilidad; en caso de haber cometido
errores, debe corregirlos de acuerdo con las recomendaciones para cada caso.

Con fichas movibles, arme el esquema del proceso de registro de operaciones comerciales en los
libros de contabilidad.

De conocimiento
• Responde cuestionarios sobre aspectos legales relacionados con el manejo de libros de con-
tabilidad; y clases de libros, descripción y proceso para el diligenciamiento manual de libros
de contabilidad.
De desempeño
• Muestra resultados en los talleres en los que se diligencien los libros de contabilidad.
Consulte y analice las clases de libros de contabilidad en Internet.

Unidad 7
CONTRATO DE
TRABAJO Y NÓMINA
TEMA 7.1 Contrato de trabajo

Elementos del contrato de trabajo
Clases de contrato de trabajo
Terminación del contrato de trabajo
Indemnización por terminación del contrato de trabajo
sin justa causa (por parte del empleador)
TEMA 7.2 Liquidación de la nómina

Valor devengado
Deducciones
Neto pagado
Apropiaciones
Contabilización de la nómina
TEMA 7.3 Liquidación de las prestaciones sociales

Prima de servicios
Vacaciones remuneradas
Cesantías
Intereses sobre cesantías
TEMA 7.4 Liquidación del contrato de trabajo

Síntesis

Liquidar y contabilizar una nómina de acuerdo con los principios de contabilidad y las
normas sobre legislación laboral y tributaria.
• Reconoce las normas legales que rigen el contrato de trabajo.
• Identifica y liquida los diferentes conceptos que conforman los valores devengados y
deducidos.
• Realiza apropiaciones para gastos de nómina y pagos parafiscales.
• Elabora nóminas de acuerdo con normas laborales y tributarias.
• Registra los valores resultantes de la nómina.
• Liquida el contrato de trabajo, las prestaciones y las indemnizaciones de acuerdo con las
normas legales.

Contrato de trabajo y nómina 165
TEMA 7.1 Contrato de trabajo

Según el Código Sustantivo del Trabajo: “contrato de trabajo es aquel por el cual
una persona natural se obliga a prestar un servicio personal a otra persona na-
tural o jurídica, bajo la continuada dependencia o subordinación de la segunda y
mediante remuneración. Quien presta el servicio se denomina trabajador, quien lo
recibe y remunera, empleador, y la remuneración, cualquiera que sea su forma,
salario” (Art. 22 CST).
Elementos del contrato de trabajo

“Para que haya contrato de trabajo se requieren tres elementos esenciales: Norma
Art. 23 CST
• Actividad personal del trabajador.
• Subordinación del trabajador hacia el empleador*. * La reforma laboral
de la ley 50 en el
• Salario como retribución del servicio”. Art. 1 especifica que
esta subordinación
Clases de contrato de trabajo no debe afectar el
honor, la dignidad y
los derechos mínimos
De acuerdo con la legislación laboral colombiana, los contratos de trabajo se pue-
del trabajador, en
den clasificar de la siguiente forma: concordancia con los
tratados o conve-
CLASE CARACTERÍSTICAS GENERALES nios internacionales
que sobre derechos
Accidental o • La duración del contrato debe ser inferior a un mes. humanos relativos a
transitorio • Se usan para ejecutar un trabajo ocasional que no tiene relación con la materia obliguen
las actividades normales del empleador. Ejemplo: para pintar un local. al país.
• No requieren celebrarse por escrito.
• No devengan prestaciones sociales.
De obra o labor • El contrato tiene un término equivalente a la duración de la obra o

labor encomendada.
• Son usuales para ejecutar una labor u obra específica. Ejemplo: para
la construcción de un edificio.
• Debe constar por escrito.
A término fijo • Su duración no puede exceder tres años.
• Los contratos a término fijo, inferiores a un año, solo podrán prorro-
garse hasta tres veces por periodos iguales o inferiores.
Posteriormente, la renovación será anual y podrá hacerse de forma
sucesiva.
• Debe constar por escrito.
• En los contratos a término fijo, inferiores a un año, los trabajadores
tendrán derecho al pago de todas las prestaciones en proporción al
tiempo elaborado.
A término • Cuando las partes no determinan su duración, se entiende celebrado
indefinido a término indefinido.
• Esta modalidad puede celebrarse verbalmente o por escrito.
• El empleador puede darlo por terminado, pero debe indemnizar al
trabajador de acuerdo con lo establecido por la ley.
• Cuando el contrato es verbal, se entiende a término indefinido.

Terminación del contrato de trabajo

Norma “El contrato de trabajo termina:
Art. 61 CST
1. Por muerte del trabajador;
Para las causales 5 y
6, la reforma laboral 2. Por mutuo consentimiento;
aclara que el empleador 3. Por expiración del plazo fijo pactado;
deberá solicitar el co-
rrespondiente permiso 4. Por terminación de la obra o labor contratada;
al Ministerio del Trabajo
y Seguridad Social e 5. Por liquidación o clausura definitiva de la empresa o establecimiento;
informar por escrito a
6. Por suspensión de actividades por parte del empleador durante más de 120
sus trabajadores de este
hecho (Ley 50, Art. 5).
días;
7. Por sentencia ejecutoriada;
8. Por decisión unilateral por parte del empleador o por parte del trabajador;
9. Por no regresar el trabajador a su empleo, al desaparecer la causa de suspen-
sión del contrato”;
10. Incapacidad total del trabajador;
11. Renuncia del trabajador;
12. Despido indirecto o autodespido por culpa del empleador.
Indemnización por terminación del contrato de

trabajo sin justa causa (por parte del empleador)
En contratos a término indefinido
Cuando sin justa causa el empleador da por terminado el contrato de trabajo a tér-
mino indefinido, está obligado a pagar una indemnización de acuerdo con el tiempo
laborado y el salario devengado, así:
Norma • Para trabajadores que devenguen un salario inferior a diez (10) salarios míni-
Art. 64 CST mos legales mensuales, la indemnización será de treinta (30) días de salario
Art. 28, Ley 789/02 por el primer año y veinte (20) días adicionales por cada año subsiguiente y
proporcionalmente por fracción de año.
Norma • Cuando el trabajador devengue un salario igual o superior a diez (10) salarios
Art. 64 CST mínimos legales mensuales, la indemnización será veinte (20) días de salario
Art. 6, Ley 50 por el primer año y quince (15) días adicionales por cada uno de los años si-
guientes y proporcionalmente por fracción de año.
• A los trabajadores que, al entrar en vigencia la ley 50 de 1990, tenían diez (10) o
más años de servicio continuo: 45 días por el primer año y 40 días adicionales por
cada año subsiguiente al primero y proporcionalmente por fracción.
En contratos a término fijo

Norma La indemnización a cargo del empleador será equivalente al valor de los salarios
Art. 28, Ley 789/02 correspondientes al tiempo que faltare para cumplir el plazo estipulado del contra-
to; o el del lapso determinado por la duración de la obra contratada; en este caso,
la indemnización no será inferior a 15 días.

TEMA 7.2 Liquidación de la nómina

La nómina es un documento en el que un empleador relaciona salarios, deduccio-
nes, valor neto pagado, aportes parafiscales y apropiaciones de los trabajadores
que han laborado en un periodo determinado, ya sea por semana, década, quin-
cena o mes.
El formato de la nómina contiene lo siguiente:
• Encabezamiento, con el nombre y NIT del empleador y el periodo de pago de la

nómina.
• Esquema central con dos partes:
Primera parte:
- Nombre y cargo del trabajador - Deducciones
- Días laborados - Neto pagado
- Valor devengado - Firmas y documento de identidad
de los empleados
Segunda parte:
- Aportes parafiscales, salud, riesgos profesionales y fondo de pensiones
- Apropiaciones para prestaciones sociales
• Firmas de quien elabora, revisa y aprueba.
Valor devengado
Está constituido por las sumas que el empleador paga al trabajador, de acuerdo
con la legislación laboral, y está formado por los distintos conceptos que constitu-
yen el salario.
Salario
Constituye salario no solo la remuneración ordinaria, fija o variable, el trabajo su- Norma
plementario o de horas extras, el trabajo en días de descanso obligatorio y el por- Art. 127 CST
centaje sobre ventas y comisiones, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero
o en especie como contraprestación directa al servicio, cualquiera sea la forma o
denominación que se adopte, como primas, sobresueldos y bonificaciones habi-
tuales, salvo que entre el empleador y el trabajador hayan acordado considerarlas
no constitutivas de salario.
Salario mínimo legal

Es el que todo trabajador tiene derecho a percibir para subvenir sus necesidades Norma
normales y las de su familia, en los ordenes material, moral y cultural. Art. 145 CST
Salario básico
Es la remuneración ordinaria pactada en el contrato laboral y sirve de base para la
liquidación del trabajo nocturno, trabajo en dominicales y festivos y trabajo extra en
días ordinarios, dominicales y en festivos.

Salario integral
El salario integral es aquel que, además de retribuir el trabajo ordinario, compensa
de antemano el valor de prestaciones, recargos y beneficios que por virtud legal
o convencional correspondan al trabajador, como recargos de trabajo nocturno y
extra, primas legales y extralegales, auxilio de cesantías, intereses sobre cesantías
y demás con excepción de las vacaciones.
En ningún caso, el salario integral podrá ser inferior al monto de diez (10) sala-
rios mínimos legales mensuales más el factor prestacional correspondiente a la
empresa, que no podrá ser inferior a 30% de esa cuantía, que en total equivale a
13 salarios mínimos legales vigentes (SMMLV). El monto del factor prestacional
quedará exento de retención en la fuente. Este salario no estará exento de las
cotizaciones de seguridad social ni de los aportes al SENA, el ICBF y las cajas
de compensación familiar; en caso de las tres últimas entidades, los aportes se
disminuirán en 30%.
Comisiones
Usualmente, el empleador contrata vendedores con un salario básico y un porcen-
taje sobre ventas que se denomina comisión; el total devengado por estos trabaja-
dores en ningún caso puede ser inferior al salario mínimo legal.
Comisión = Valor ventas x Porcentaje sobre ventas
Ejemplo En un mes, un trabajador vende mercancías por valor de $3.230,450 y la comisión

pactada es 2%. Comisión: $3.230,450 × 2% = $64,609, más básico. El total no
puede ser inferior al salario mínimo legal vigente.
Un empleado realiza ventas brutas por $5.500,000, de las cuales, las devoluciones
y descuentos ascendieron a $550,000. La comisión acordada es 3%. ¿Cuál es la
comisión por pagar?
Ventas netas = Ventas brutas − Descuentos y devoluciones
Ventas netas = $5.500,000 − $550,000 = $4.950,000
Comisión: $4.950,000 × 3% = $148,500
Salario mensual = $148,500 + $441,000 = $589,500, salario
mínimo mensual legal vigente (SMMLV), año 2013
Auxilio de transporte
Todo trabajador que devengue mensualmente hasta dos salarios mínimos tiene
derecho a recibir, además de su salario, un valor adicional por concepto de auxilio
de transporte; la cuantía la determina la legislación vigente.
Ejemplo En el siguiente cuadro se determina quién tiene derecho a recibir auxilio de trans-
porte en el mes de octubre de 2013:

TRABAJADORES SALARIOS AUXILIO DE TRANSPORTE El salario mínimo

mensual legal vigente
Francisco Peláez $795,300 Sí $70,500 (SMMLV) para el año
2013 es $589,500, Dec.
Carmenza Paz 2.000,000 No 2738/2012. El auxilio de
Orlando Jaramillo 990,750 Sí 70,500 transporte es de $70,500,
Dec. 2739/12. Cada año
Jesús Zambrano 800,000 Sí 70,500 se debe actualizar el
SMMLV y el auxilio de
transporte.
Remuneración trabajo ordinario y suplementario

Norma
Jornada ordinaria La jornada ordinaria de trabajo es la que convengan las partes,
Reforma laboral Art. 26,
o a falta de convenio, la máxima legal (Art.158 CST).
Ley 789/02
Jornada máxima La duración máxima legal de la jornada de trabajo es de 8 horas Art. 160 CST
al día y 48 a la semana, salvo las excepciones plasmadas en el
Artículo 161 del CST. La jornada de trabajo del menor entre 12 y
14 años, 4 horas diarias y 24 semanales; entre 14 y 16 años, 6
horas diarias y 36 semanales.
Trabajo diurno y El trabajo diurno está comprendido entre las 6 a. m. y las

nocturno 10 p. m.; el trabajo nocturno está comprendido entre las 10 p. m. y
las 6 a. m. (Art.160 CST). El trabajo nocturno por el solo hecho de
ser nocturno se remunera con un recargo de 35% (Art.168 CST).
Descanso el día Para el descanso el día sábado pueden repartirse las 48 horas
sábado semanales de trabajo ampliando la jornada ordinaria hasta por 2
horas, por acuerdo entre las partes, pero con el fin exclusivo de
permitir a los trabajadores el descanso durante todo el sábado
(Art.164 CST).
Trabajo extra Trabajo suplementario o de horas extras es el que excede de la
jornada ordinaria y en todo caso el que excede la jornada máxima
legal (Art.159 CST).
Límite trabajo extra En ningún caso las horas extras de trabajo, diurnas o nocturnas,
podrán exceder de 2 horas diarias y 12 semanales, cuando la jor-
nada de trabajo se amplíe por acuerdo entre empleadores y traba-
jadores a 10 (Art. 22, Ley 50/90).
Recargos por trabajo nocturno, suplementario y descansos

remunerados
Norma
CLASE DE TRABAJO RECARGO % FACTOR FÓRMULA
Arts. 168 y 179 CST
Extra diurno ordinario 25 1.25 Valor hora ordinaria × 1.25 × No. horas *Art. 26, Ley 789/02
Extra nocturno ordinario 75 1.75 Valor hora ordinaria × 1.75 × No. horas
*Dominical y festivo 75 1.75 Valor hora ordinaria × 1.75 × No. horas
*Dominical y festivo nocturno 110 2.10 Valor hora ordinaria × 2.10 × No. horas
Extra diurno festivo 100 2.00 Valor hora ordinaria × 2.00 × No. horas
Extra nocturno festivo 150 2.50 Valor hora ordinaria × 2.50 × No. horas
Recargo nocturno 35 0.35 Valor hora ordinaria × 0.35 × No. horas

Ejemplo El factor corresponde a 100% de la hora ordinaria que en el factor representa

1 + porcentaje de recargo por el tiempo extra.
Liquide los recargos correspondientes al trabajo nocturno de un empleado, que

devenga un salario ordinario mensual de $960,000.
Sueldo mensual $960,000
Valor día ordinario = = = $32,000
30 días 30 días
Sueldo mensual $960,000

Valor hora ordinaria = = = $4,000
240 horas 240
Recargo por un mes laborado en jornada ordinaria nocturna (10 p. m. a 6 a. m.,

8 horas diarias en 20 días = 160 horas).
$4,000 × 0.35 = $1,400 × 160 horas = $224,000
Recargo por un día ordinario en jornada nocturna: $32,000 × 0.35 = $11,200
Recargo por una hora ordinaria en jornada nocturna: $4,000 × 0.35 = $1,400
Valor de un día festivo en jornada nocturna: $32,000 × 2.10 = $67,200
Valor de una hora en festivo en jornada nocturna: $4,000 × 2.10 = $8,400

Ejemplo Calcule los valores correspondientes al trabajo extra realizado en los siguientes
casos, con base en un salario básico mensual de $780,000.
Recuerde que la fórmula para liquidar trabajo extra es:
Valor hora ordinaria × Factor × Número de horas
Valor día ordinario = $26,000

Valor hora ordinaria = $3,250
Cinco horas extras diurnas ordinarias: $3,250 × 1.25 × 5 = $20,313

Tres horas extras nocturnas en día ordinario: $3,250 × 1.75 × 3 = $17,063
Ocho horas en festivo: $3,250 × 1.75 × 8 = $45,500
Dos horas extras diurnas en festivos: $3,250 × 2.0 × 2 = $13,000
Cuatro horas extras nocturnas en festivo: $3,250 × 2.50 × 4 = $32,500
Ejemplo Determine el valor del trabajo extra a que tiene derecho un trabajador que deven-
ga un sueldo básico mensual de $1.200,000 y labora además 3 horas extras diur-
nas, 4 horas extras nocturnas, 5 horas extras diurnas en festivo y 4 horas extras
nocturnas en festivo.
$1.200,000
Día ordinario = = $40,000
30 días
Hora ordinaria = $1.200,000 = $5,000

240

LIQUIDACIÓN
TRABAJO EXTRA
FÓRMULA
VALOR
Valor hora ordinaria x Factor x No. horas
3 horas extras diurnas 5,000 × 1.25 × 3 = $18,750
4 horas extras nocturnas 5,000 × 1.75 × 4 = 35,000
5 horas extras diurnas festivas 5,000 × 2.00 × 5 = 50,000
4 horas extras nocturnas festivas 5,000 × 2.50 × 4 = 50,000
Total $153,750
Deducciones
Legalmente el empleador está autorizado para deducir por nómina los aportes de
los trabajadores para salud (EPS), pensiones (fondo de pensiones), retención en
la fuente y embargos judiciales. Además, previa autorización escrita del trabajador,
puede descontar cuotas voluntarias para sindicatos, fondos de empleados y coo-
perativas, préstamos bancarios por libranza y otros.
Norma
SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL
Ley 100/93
El sistema de seguridad social integral está conformado por los regímenes generales
establecidos para pensiones, salud, riesgos profesionales y los servicios sociales comple-
mentarios que defina la ley. Todo empleador se encuentra obligado a afiliar a sus trabaja-
dores al sistema de seguridad social que el trabajador escoja voluntariamente.
INGRESO BASE DE
ENTIDAD OBJETIVO
COTIZACIÓN (IBC)
Entidades promotoras El régimen de seguridad social Total devengado deducido
de salud (EPS) en salud está conformado por el auxilio de transporte.
las entidades promotoras de El IBC incluye los días de
salud y por las instituciones incapacidad.
prestadoras de los servicios de Para el salario integral, el
salud, y tiene por objeto crear IBC es 70%.
las condiciones que posibiliten
el acceso de atención para
cubrir las contingencias por en-
fermedad general y maternidad.
Fondo de pensiones Garantizar el amparo contra Total devengado mensual

invalidez, vejez y muerte, me- deducido el auxilio de
diante el reconocimiento de transporte.
pensiones y prestaciones El IBC incluye los días de
económicas determinadas incapacidad.
por la ley. Ampliar la cobertura Para el salario integral,
de solidaridad a la población el IBC es 70%.
que carece de un sistema de
pensiones.
(Continúa)

(Continuación)
Administradora de riesgos El régimen de riesgos laborales Hay cinco clases de riesgo

laborales (ARP)/ (ARL). tiene por objeto prevenir, prote- y porcentaje diferencial
ger y atender a los trabajadores según la tabla de riesgos,
de los efectos de las enferme- que oscila entre 0.348%
dades y los accidentes que y el 8.700%. El empleador
puedan ocurrirles con ocasión o paga el aporte sobre el to-
como consecuencia del trabajo tal devengado de la nómina
que desarrollan. mensual deducido el auxilio
de transporte.
Exoneración de aportes a SENA, ICBF y salud

por parte del empleador
Norma La Ley 1607 de 2012 conocida como la Ley de Reforma Tributaria, en su Artículo
Ley 1607/2012 20 estableció el impuesto sobre la renta para la equidad CREE (Contribución Em-
presarial para la Equidad), como el aporte con el que contribuyen las sociedades
y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generación de em-
pleo y la inversión social. En el Artículo 23 señala como tarifa del impuesto sobre la
renta para la equidad, el ocho por ciento (8%). Transitoriamente para los años 2013,
2014 y 2015, la tarifa será 9%.
La citada norma en su Artículo 25 exonera a las sociedades y personas jurídi-

cas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta que sean catalogadas
como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, del pago
de algunos de los aportes parafiscales como son el 2% al SENA, el 3% al ICBF
desde el 1 de julio de 2013; e igualmente a partir del 1 de enero de 2014, no tendrán
que aportar el 8.5% para salud de los trabajadores que como empleadores venían
pagando a las EPS.
Por tanto, los sujetos pasivos de la Contribución Empresarial para la Equidad

(CREE) por salarios iguales o inferiores a 10 salarios mínimos legales vigentes,
solo pagarán como aportes sobre nómina: el 4% a las cajas de compensación fa-
miliar, el 12% para pensión y el porcentaje correspondiente a ARL, el cual depende
del riesgo de la actividad a que esté sometido el trabajador.
Liquidación de aportes para salud

Ejemplo La compañía Compunovelas Ltda. presenta autoliquidación de aportes por el sis-
tema de medicina familiar. La siguiente es la nómina del mes de agosto de 2013.
DEVENGADO
Nombre Sueldo Comisiones Horas Auxilio de Total
empleado básico extras transporte devengado
Ángela Sánchez R. 5.000,000 300,000 5.300,000
Paola Pinzón N. 4.800,000 4.800,000
Diana Cárdenas V. 1.900,000 220,000 2.120,000
Catalina Ferro B. 720,000 100,000 70,500 890,500
Total 12.420,000 520,000 100,000 70,500 13.110,500
Nota: los salarios superiores a dos salarios mínimos no devengan el auxilio de transporte legal establecido.

Liquidación de aportes para salud
APORTES PARA SALUD

Nombre del Ingreso Trabajador Total Notas
empleado base de 4% 4%
cotización
Ángela Sánchez R. 5.300,000 212,000 212,000 El auxilio de trans-
Paola Pinzón N. 4.800,000 192,000 192,000 porte no se incluye
en la base para la
Diana Cárdenas V. 2.120,000 84,800 84,800 seguridad social.
Catalina Ferro B. 820,000 32,800 32,800
Total 13.040,000 521,600 521,600
A partir del 1 de enero de 2014, los empleadores no realizan aportes a EPS por
salud de sus trabajadores.
Liquidación de aportes de pensiones

Los trabajadores pagarán 25% de la cotización total y los empleadores 75%, así:
trabajador 16% x 25% = 4%; empleador 16% x 75% = 12%.
APORTES PARA PENSIÓN AÑO 2013

Concepto
Trabajador Empleador Total
Pensión 4% 12% 16%
Fondo solidaridad (Cuando devenga cuatro o más 1% adicional 1%
salarios mínimos).
El descuento según el Art. 27, numeral 2 de la ley 100 de 1993, para el fondo de
solidaridad es en la subcuenta de subsistencia:
a. Los afiliados con un ingreso igual o superior a 16 salarios mínimos mensuales

legales vigentes, tendrán un aporte adicional sobre su ingreso base de coti-
zación, así: más de 16 a 17 (SMMLV) de un 0.2%, más de 17 a 18 (SMMLV)
de un 0.4%, más de 18 a 19 (SMMLV) de un 0.6%, más de 19 a 20 (SMMLV)
de un 0.8% y superiores a 20 (SMMLV) de 1%, destinado exclusivamente a la
subcuenta de subsistencia del fondo de solidaridad pensional de que trata la
presente ley.
b. El cincuenta por ciento (50%) de la cotización adicional del 1% sobre la base de
cotización, a cargo de los afiliados al sistema general de pensiones cuya base
de cotización sea igual o superior a cuatro (4) (SMMLV).

Ejemplo La Compañía Compunovelas Ltda. presenta autoliquidación de aportes. El cálculo

se efectúa sobre la nómina del mes de agosto de 2013.
LIQUIDACIÓN DE APORTES PARA PENSIÓN

APORTES TRABAJADOR
Nombre Ingreso Aportes Fondo Total Aportes Total
del empleado base de a de aportes del aportes
Para ingresos iguales pensión solid. trabaja- empleador
cotización
o superiores a cuatro 4% 1% dor 12%
salarios, 1% adicional
Ángela Sánchez 5.300,000 212,000 53,000 265,000 636,000 901,000
es para el fondo de
solidaridad. Paola Pinzón 4.800,000 192,000 48,000 240,000 576,000 816,000
Diana Cárdenas 2.120,000 84,800 84,800 254,400 339,200
Catalina Ferro 820,000 32,800 32,800 98,400 131,200
Total 13.040,000 521,600 101,000 622,600 1.564,800 2.187,400
Retención en la fuente sobre salarios o ingresos laborales para

empleados con vínculo laboral
Una empresa puede vincular al personal mediante contrato laboral o por contrato
de prestación de servicios.
Los ejemplos presentados en este capítulo corresponden a trabajadores asalaria-

dos con vínculo laboral sujetos a retención en la fuente si cumplen con las bases
establecidas por la autoridad competente.
Para determinar la retención en la fuente sobre salarios se puede tomar uno de los
dos procedimientos establecidos en los artículos 385 y 386 del Estatuto Tributario:
Procedimiento 1: (Art. 385 ET) para determinar el valor mensual de la retención,

se hace una depuración de los salarios hasta obtener el valor de la base de reten-
ción en UVT y luego determinar el valor de la misma aplicando la tabla de retención
establecida en el Artículo 383 del Estatuto Tributario (ET).
Procedimiento 2: (Art. 386 ET) para determinar la retención mensual, se realiza

la depuración de salarios en los meses de junio y diciembre con información his-
tórica de los doce meses anteriores y se establece un porcentaje fijo de retención
aplicable a los seis meses siguientes. Ejemplo, el porcentaje establecido en junio
se aplica en julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre.
Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados

Según el Artículo 384 del ET, la retención en la fuente, que se aplica a las perso-
nas naturales pertenecientes a la categoría de empleados obligados a presentar
declaración de renta, será como mínimo la que resulte de aplicar la nueva tabla a
la base de retención en la fuente, determinada al restar el total del pago mensual
o abono en cuenta de los aportes al sistema general de seguridad social a cargo
del empleado.
De acuerdo con el Artículo 3 del Decreto 0099 de enero de 2013, el empleador

deberá comparar y seleccionar el valor de retención mayor que resulte de aplicar
a la base gravable la tabla establecida en el Artículo 383 o el Artículo 384 del ET.

Depuración del ingreso laboral para calcular retención

en la fuente por procedimiento 1:
1. Ingresos laborales, constituyan o no salario:
• Salario básico mensual, comisiones, horas extras, viáticos permanentes.
• Subsidios, auxilio de transporte.
• Otros ingresos.
Total ingresos laborales
2. Menos ingresos no constitutivos de renta:

• Pagos a terceros por cuenta de alimentación (suministros, vales, tiqueteras). Solo
puede restar este valor quien devenga hasta 310 UVT y el valor máximo a restar no
puede ser superior a 41 UVT; lo que exceda de ese valor será ingreso gravable.
• Viáticos ocasionales.
• Medios de transporte distintos al auxilio de transporte que tengan soporte.
3. Menos deducciones:
• El promedio mensual del valor del interés por préstamo de vivienda pagado el
año anterior (máximo 100 UVT mensuales).
• Pagos a salud prepagada que impliquen protección al trabajador, esposa, hijos
y dependientes (máximo 16 UVT mensuales).
• Pago a salud obligatoria del mes del trabajador.
• Deducción por dependientes 10% del ingreso bruto (máximo 32 UVT).
4. Menos rentas exentas:

• Aporte obligatorio del trabajador a fondo de pensiones.
• Aporte voluntario del trabajador a fondo de pensiones.
• Aporte a cuentas de ahorro para el fomento a la construcción AFC.
Subtotal base gravable (punto 1 menos puntos 2, 3 y rentas exentas).
5. Menos el veinticinco por ciento (25%) del valor de la base gravable

(conformada por el total de los pagos laborales, una vez se reste, los ingresos no
constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas establecidas).
Valor limitado mensualmente a 240 UVT (Art. 206 ET, numeral 10). El resultado
de restar a la base gravable el 25% de renta exenta constituye la renta gravable.
Valor de la base gravable

Valor de la renta gravable expresado en UVT =
26,841 valor de la UVT año 2013

Aplicar el valor establecido en la tabla del Decreto 383 del ET.
RANGOS EN UVT TARIFA

IMPUESTO
Desde Hasta MARGINAL
Mayor a 0 95 0% 0
Mayor a 95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT − 95 UVT)
× 19%
Mayor a 150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT − 150 UVT)
× 28% + 10 UVT
Mayor a 360 En 33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT − 360 UVT)
adelante × 33% + 69 UVT
Retención en la fuente expresada en pesos como resultado de multiplicar el valor × 26,841 UVT para el año 2013.
Después de haber determinado el valor de la retención en la fuente por el Artículo

383 del ET, se procede a depurar el ingreso laboral para determinar la retención
mínima, establecida en el Artículo 383 del ET y se elige la mayor entre las dos.
Depuración del ingreso laboral para determinar

la retención mínima (Art. 384 del ET)
Para establecer el valor mínimo de la retención con el procedimiento del Artículo
384 del ET se toma:
• Total ingresos laborales del trabajador

• Menos pago obligatorio mensual del trabajador a salud (Art. 332 ET)
• Menos pago obligatorio mensual del trabajador a pensión (Art. 332 ET)
• Menos pago obligatorio mensual del trabajador a solidaridad pensional (Art. 332 ET)
Igual base gravable expresada en UVT
Para determinar el valor de la retención en la tabla de retención mínima Art. 384 ET

(véase apéndice).
Expresar el valor en pesos como resultado de multiplicar el valor × 26,841, valor

de la UVT para el año 2013.
Valor a retener:
Una vez realizado el proceso de depuración del ingreso laboral y luego de haber
determinado la retención en la fuente por los artículos 383 o 384 del ET, se compa-
ra y se elige el mayor valor de retención.
Ejemplo El empleador paga a Ángela Sánchez $5.000,000 de sueldo básico, más $300,000
de comisiones. Determinar el valor de la retención, considerando el aporte a medi-
cina prepagada del año anterior por $2.400,000.

Determinación de la retención en la fuente según Artículo 383 del ET
1. Sumar los ingresos

Ingresos
Sueldo básico 5.000,000
Comisiones 300,000
Total ingresos 5.300,000
2. Menos ingresos no constitutivos de renta 0
3. Menos deducciones 942,000
Promedio mensual de medicina prepagada
año anterior trabajador, esposa e hijos 200,000
Pago a salud obligatoria del mes del trabajador 212,000
Menos deducciones por dependientes 10% 530,000
4. Menos rentas exentas 265,000
Aporte obligatorio pensión 212,000
Aporte fondo solidaridad 53,000
Subtotal base gravable 4.093,000
La retención en la
5. Menos 25% renta exenta 1.023,250 fuente se aplicó
6. Renta gravable 3.069,750 teniendo en cuenta
los procedimientos 1
7. Valor de la renta gravable expresada en UVT 3.069,750 114.37 y 2, Decs. 385 y 386
valor UVT 26,841 del ET.
8. Ubicar el valor en la tabla y liquidar retención Art. 383
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT − 95 UVT) × 19%
(114.37 UVT − 95 UVT) × 19% 3.68 98,783
Valor expresado en miles = 99,000
Retención en la fuente según Artículo 384

Total ingreso 5.300,000
Menos aporte mensual obligatorio salud 4% 212,000
Menos aporte mensual obligatorio pensión 4% 212,000
Menos aporte solidaridad pensional 1% 53,000
Renta gravable 4.823,000
Valor expresado en UVT 179.69
Aplica tabla Artículo 384 ET: 1.15
Valor expresado en pesos 30,867
En consecuencia, el valor a retener en el ejemplo anterior una vez comparado el valor de
la retención por los Decretos 383 y 384 del ET es de $99,000 por ser el mayor valor.
A continuación se presenta un ejemplo de cálculo de retención en la fuente sobre

salarios de Paola Pinzón, por los dos procedimientos:
Procedimiento 1: (Art. 385 ET) inicialmente se desarrollará el procedimiento 1

(Art. 385 ET), se hará una depuración de los salarios hasta obtener el valor de la
base de retención en UVT y luego se determinará el valor de la misma aplicando la
tabla de retención establecida en el Artículo 383 del Estatuto Tributario (ET).

Procedimiento 2: (Art. 386 ET) para determinar el valor de la retención en la

fuente por el procedimiento 2 (Art. 386 ET), se debe establecer un porcentaje de
retención en el mes de junio con la información histórica de los doce meses ante-
riores, los cuales son: junio a diciembre del año 2012 y enero a mayo del año 2013;
al final del proceso se establece un porcentaje fijo de retención, aplicable a los seis
meses siguientes. Ejemplo, el porcentaje establecido en junio se aplicará en los
meses de julio a diciembre del año 2013.
Cuando se ha establecido el porcentaje fijo de retención, se toma la información

del mes al cual se va a aplicar la retención y se hace el proceso de depuración
mensual hasta llegar a la base de retención y luego se multiplica por el porcentaje
establecido y el resultado es el valor de retención en la fuente.
Ejemplo Para determinar el valor de la retención en la fuente sobre salarios de Paola Pin-
zón, quien devenga un sueldo de $4.800,000 y pago de intereses hipotecarios del
año anterior por la suma de $1.200,000.

Ingresos
Promedio mensual de interés por préstamo hipotecario del año
anterior $1.200,000 / 12 = 100,000
Pago a salud obligatoria del mes del trabajador 192,000
Menos deducciones por dependientes 10% 480,000
Aporte obligatorio pensión 192,000
Aporte fondo solidaridad 48,000
5. Menos 25% renta exenta 947,000
6. Renta gravable 2.841,000
7. Valor de la renta gravable expresada en UVT 2.841,000 105.85
valor UVT 26,841
8. Ubicar el valor en la tabla y liquidar retención Art. 383
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT − 95 UVT) × 19%
(105.85 UVT − 95 UVT) × 19% 2.06 55,310
Determinación de la retención en la fuente Art. 384 ET

Menos aporte mensual obligatorio salud 4% 192,000
Menos aporte mensual obligatorio pensión 4% 192,000
Menos aporte solidaridad pensional 1% 48,000
(Continúa)

(Continuación)
Aplica tabla Artículo 384 ET: 0.41
En consecuencia, el valor a retener a Paola Pinzón en el ejemplo anterior, una vez com-
parado el valor a retener siguiendo el proceso por los artículos 383 y 384 del ET es de
$55,000 por ser el mayor valor.
Retención en la fuente por el procedimiento 2

Para calcular la retención en la fuente por ingresos laborales mediante el procedi-
miento 2, se procede conforme al Artículo 386 del ET, el cual consiste en estable-
cer un porcentaje fijo de retención semestral definido en los meses de junio (para
efectuar la retención en la fuente de julio a diciembre) y en el mes de diciembre
(para efectuar la retención de ingresos laborales de enero a junio).
El porcentaje fijo de retención es igual al resultado de dividir entre 13 la sumatoria

de todos los pagos o abonos gravables efectuados al trabajador, directa o indirecta-
mente, durante los doce meses anteriores a aquél en el cual se efectúa el cálculo;
se incluye la prima de navidad, no se incluyen los valores que correspondan a la
cesantía y a los intereses sobre cesantías.
El procedimiento 2 determina la retención en la fuente en el mes de agosto de 2013 Ejemplo

a Paola Pinzón. Para este caso es necesario complementar la información histórica
de doce meses hacia atrás. Paola devenga un sueldo de $4.800,000 en el año 2013
(correspondiente a los meses de enero, febrero, marzo, abril y mayo) y en el año
2012 el sueldo fue de $4.600,000 (como se deben completar los doce meses, se
toman los meses de diciembre, noviembre, octubre, septiembre, agosto, julio, ju-
nio). Como Paola Pinzón hizo sus aportes legales para salud y pensión y, además,
pagó intereses por préstamo hipotecario así: de junio a diciembre de 2012 pagó
$700,000 y de enero a mayo de 2013 pagó $450,000. El proceso es el siguiente:
Determinación del porcentaje fijo de retención en la fuente para Paola Pinzón

(procedimiento 2):
1. Total salarios básicos pagados durante los 12 meses anteriores

Junio a diciembre año 2012 $4.600,000 × 7 meses 32.200,000
Prima de navidad año 2012 4.600,000
Enero a mayo año 2013 $4.800,000 × 5 meses 24.000,000
2. Menos ingresos no constitutivos de renta en los 12 meses anteriores
3. Menos deducciones
Valor interés préstamo bancario en los 12 meses anteriores
Junio a diciembre año 2012 700,000
Enero a mayo año 2013 450,000
Pago salud obligatoria del trabajador en los 12 meses
(Continúa)

(Continuación)
Junio a diciembre año 2012 $4.600,000 × 4% × 7 meses

o $32.200,000 × 4% 1.288,000
Enero a mayo año 2013 $4.800,000 × 4% × 5 meses o

$24.000,000 × 4% 960,000
Menos deducciones por dependientes en los 12 meses
Junio a diciembre año 2012 $32.200,000 × 10% 3.220,000
Enero a mayo año 2013 $24.000,000 × 10% 2.400,000

Subtotal deducciones 9.018,000
4. Menos renta exenta 2.810,000
Aporte obligatorio a pensión en los 12 meses anteriores
Junio a diciembre año 2012 = 4.600,000 × 4% × 7 meses
o 32.200,000 × 4% 1.288,000
Enero a mayo año 2013 = 24.000,000 × 4% 960,000

Aporte a fondo de solidaridad pensional en los 12 meses
anteriores
Junio a diciembre año 2012 = 32.200,000 × 1% 322,000
Enero a mayo año 2013 = $4.800,000 × 5 meses × 1% o

24.000,000 × 1% 240,000
5. Menos 25% de renta exenta en los 12 meses 12.243,000
Renta gravable anual 36.729,000
Renta gravable mensual (divide renta anual/13 porque
incluye prima anual) 2.825,308
Base gravable en UVT (divide renta gravable mensual/
26,841 UVT año 2013) 105.26
Ubicar el valor en la tabla del Artículo 383 ET
(105.26 − 95 UVT) × 19% 1.95
6. Cálculo porcentaje fijo de retención
1.95/
Divide valor de retención aplicado a la tabla entre base gra- 105.26 × 1.85
vable en UVT × 100 100
7. Determinación de la retención con aplicación del porcentaje fijo
Un vez determinado el porcentaje fijo, este se aplica a la
base salarial depurada conforme al procedimiento 1, en el
ejemplo de Paola Pinzón se toma el valor de la base gra-
vable en agosto de 2013 = 2.841,000 × 1.85%, proceso ya
realizado con el procedimiento 1. 52,559
¿Qué procedimiento de retención en la fuente le conviene a Paola Pinzón?
Al comparar los dos procedimientos para aplicar la retención en la fuente a Paola

Pinzón, es más conveniente el procedimiento 2 porque es más bajo:
Procedimiento 1: $55,310 ($55,000 aproximado a miles)

Procedimiento 2: $52,559 ($53,000 aproximado a miles)

Para dar cumplimiento a la norma, además se debe comparar el valor de la re-

tención en la fuente aplicando el Artículo 384 del ET y seleccionar el mayor valor,
es decir que el trabajador puede pedir que se le aplique el procedimiento 1 o el
procedimiento 2 y elegir el que más le convenga por ser más bajo; sin embargo, el
empleador debe comparar este valor con el valor resultante de aplicar la retención
con la tabla del Artículo 384 y elegir el más alto.
¿Quiénes son dependientes?

Según el parágrafo 3 del Artículo 9, Decreto 099 de 2013 son dependientes:
1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad y dependan eco-
nómicamente del contribuyente.
2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o la
madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación
en instituciones formales de educación superior certificadas por el ICFES o la
autoridad oficial correspondiente; o en los programas técnicos de educación no
formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación
de dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certifica-
dos por medicina legal.
4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en
situación de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año
menores a doscientos sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o
por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certifica-
dos por medicina legal.
5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación
de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores
a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por depen-
dencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por
medicina legal.
Retención en la fuente para trabajadores independientes

El Artículo 329 del ET establece que los trabajadores que presten servicios perso-
nales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos
que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de ma-
quinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de em-
pleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior
a (80%) al ejercicio de dichas actividades. A los trabajadores independientes que
estén catalogados como empleados se les aplicará la tabla de retención del Artículo
383 del ET, si no, se les aplicará los porcentajes establecidos como retención en la
fuente por concepto de honorarios, comisiones y servicios según sea el caso.
Otras deducciones
Comprenden las que el trabajador autoriza con su firma para fondos, cooperativas,
préstamos y sindicato; y las ordenadas por autoridad competente por concepto de
embargos por alimentos o comerciales, entre otras.
Nómina del mes de agosto de 2013 de la compañía Compunovelas Ltda. Los si- Ejemplo
guientes son los descuentos efectuados:

NOMBRE 1% BÁSICO 4% BÁSICO CUOTAS TOTAL OTRAS

EMPLEADO SINDICATO COOPERATIVA PRÉSTAMOS DEDUCCIONES
La retención en la Ángela Sánchez R. 200,000 350,000 550,000
fuente se aplicó de Paola Pinzón N. 192,000 120,000 312,000
acuerdo con la tabla de
retención para salarios. Diana Cárdenas V. 19,000 76,000 80,000 175,000
Catalina Ferro B. 7,200 28,800 80,000 116,000
Total $26,200 $496,800 $630,000 $1.153,000
Neto pagado
Una vez calculados los ingresos devengados y las deducciones, el empleador
determina la nómina mensual por pagar a sus trabajadores.
Neto pagado = Total devengado − Total deducido
Ejemplo El resumen de la nómina del mes de agosto de 2013 de la compañía Compunove-

las Ltda. es el siguiente:
NOMBRE TOTAL APORTE APORTE RETENCIÓN OTRAS TOTAL NETO

DEVENGADO A SALUD A PENSIÓN Y EN LA DEDUCCIONES DEDUCCIONES A PAGAR
SOLIDARIDAD FUENTE
Ángela Sánchez R. 5.300,000 212,000 265,000 99,000 550,000 1.126,000 4.174,000
Paola Pinzón N. 4.800,000 192,000 240,000 55,000 312,000 799,000 4.001,000
Diana Cárdenas V. 2.120,000 84,800 84,800 175,000 344,600 1.775,400
Catalina Ferro B. 890,500 32,800 32,800 116,000 181,600 708,900
Total $13.110,500 $521,600 $622,600 $154,000 $1.153,000 $2.451,200 $10.659,300
Apropiaciones
Al liquidar la nómina mensual, el empleador debe calcular los aportes y provisiones
causados, de acuerdo con la legislación vigente.
Aportes parafiscales
Como algunos empleadores deben liquidar sobre su nómina mensual los aportes
parafiscales y riesgos laborales, a continuación se presenta el cuadro con la infor-
mación para su respectiva liquidación.

ENTIDAD OBJETIVO % APORTE MENSUAL Para salarios integrales,

estos aportes se liquidan
ICBF Entidad creada con el fin primordial de pro- 3% del total devengado, sobre 70% del salario.
teger a la familia colombiana y brindar una deducido el auxilio de
protección integral al menor de edad. transporte. Norma
SENA Institución creada con el objeto fundamental 2% del total devengado, Ley 1562 de jul. 11/2012
de capacitar al trabajador colombiano deducido el auxilio de
(Decretos 118/57 y 3123/68). transporte.
Caja de Las cajas recaudan, distribuyen y pagan los 4% del total devengado, Para el sector oficial se
compensación aportes destinados al subsidio familiar en di- deducido el auxilio de incluye el auxilio de
transporte.
familiar nero y en especie, por medio de programas de transporte.
bienestar social a sus afiliados y a la comuni-
dad en general.
La compañía Compunovelas Ltda. efectúa el cálculo de los aportes sobre la nómi- Ejemplo
na del mes de agosto de 2013.
LIQUIDACIÓN DE APORTES
NOMBRE TOTAL INGRESO BASE CAJA DE RIESGOS TOTAL
DEL EMPLEADO DEVENGADO DE COTIZACIÓN COMPENSACIÓN 4% LABORALES 0.522% APORTES
Ángela Sánchez R. 5.300,000 5.300,000 212,000 27,666 239,666
Paola Pinzón N. 4.800,000 4.800,000 192,000 25,056 217,056
Diana Cárdenas V. 2.120,000 2.120,000 84,800 11,066 95,866
Catalina Ferro B. 890,500 820,000 32,800 4,280 37,080
Total $13.110,500 $13.040,000 $521,600 $68,069 $589,669
Los aportes para riesgos laborales son una medida de prevención de los riesgos en el
trabajo, el Ministerio del Trabajo en coordinación con el Ministerio de Salud y Protección
Social definen las cotizaciones mínimas y máximas para cada riesgo y los criterios téc-
nicos para la prevención. El pago está a cargo del empleador, quien realiza los aportes
a las entidades administradoras de riesgos laborales reconocidas legalmente.
El empleador además de realizar los pagos correspondientes oportunamente a las

entidades administradoras de riesgos laborales, organismos que brindan protec-
ción a los trabajadores en caso de accidentes laborales, debe también solicitar y
fortalecer programas de promoción y prevención de riesgos laborales y así evitar
que un accidente de trabajo ocurra por falta de prevención en la empresa, caso en
el cual es la empresa la que debe responder económicamente en lugar de la enti-
dad administradora de riesgos laborales.
Prestaciones sociales
Es el conjunto de beneficios adicionales al salario que ha otorgado la ley a los
trabajadores con el fin de contribuir a su bienestar; constituyen un costo o gasto
de los empleadores, quienes deben causarlos con cargo a los gastos por presta-
ciones sociales que adeudan a los trabajadores y constituir las provisiones sobre
su nómina mensual.

PRESTACIÓN SOCIAL CARACTERÍSTICAS BÁSICAS LIQUIDACIÓN

Cesantías: 8.33% men- Sistema de liquidación anual
sual sobre el salario
• Se liquidan 30 días de salario por Sobre el último salario
mensual devengado
cada año de servicios. mensual incluido el auxilio
(1/12).
de transporte, si no ha
• Anualmente se efectúa la
tenido variación en los
liquidación con corte al 31 de
últimos tres meses; en
diciembre y se consignan en el
caso contrario, y con
fondo de cesantías elegido por el
salarios variables, se toma
empleado antes del 15 de febrero
el promedio de lo
siguiente.
devengado en el último
• Se pagan a la terminación del año, o periodo laborado.
contrato de trabajo y se pueden
efectuar pagos parciales para los
casos autorizados por ley (vivien-
da y educación).
Trabajadores con salario integral
• No devengan cesantías, se en-
cuentran incluidas en el salario.
Intereses sobre • Se liquida 12% por cada año o Se calculan sobre el monto
cesantías: 1% mensual proporcinalmente al tiempo de ser- de la cesantía acumulada
sobre el salario mensual vicio (1% mensual) a 31 de diciembre o a la
devengado. fecha de liquidación del
• Los empleadores deben pagar
contrato de trabajo.
en el mes de enero el valor de
Al pagar los intereses se
intereses sobre las cesantías
liquidan al 12% sobre el
acumuladas a 31 de diciembre del
valor de las cesantías.
año inmediatamente anterior.
• Los intereses se pagan a la termi-
nación del contrato y cuando se
efectúa retiro parcial de cesantías.
Prima de servicios: • En contratos a término indefinido Se liquida sobre el pro-

8.33% mensual sobre el se liquidan 15 días de salario medio devengado en el
salario mensual deven- mensual a quien labore todo el respectivo semestre y
gado (1/12). semestre o proporcionalmente se incluye el auxilio de
por fracción. transporte.
Norma Vacaciones: 4.17% Se liquidan 15 días de salario por Se liquida con el salario
Art.189 C.S.T mensual sobre el salario cada año de servicio laborado o que devengue el día en
Art. 27, Ley 789/02 mensual devengado sin proporcionalmente por fracción. que empieza a disfrutar de
el auxilio del transporte las vacaciones.
(1/24).
Norma Dotación y suministro a Dotación de zapatos y un vestido de Dotación tres veces al año:
Art. 230 C.S.T trabajadores. labor de acuerdo con las caracte- 30 de abril, 31 de agosto y
rísticas del trabajo desempeñado; 20 de diciembre.
para quienes hayan cumplido tres
meses de trabajo y devenguen has-
ta dos veces el salario mínimo.

La compañía Compunovelas Ltda., efectúa la provisión de prestaciones sociales Para salario integral
se efectúa provisión
sobre la nómina del mes de agosto de 2013. únicamente para las
vacaciones.
PROVISIÓN PARA PRESTACIONES SOCIALES

Nombre Total Ingreso Cesantías Intereses Prima de Vacaciones Total
del empleado devengado base 8.33% 1% servicios 4.17%
8.33%
Ángela Sánchez R. 5.300,000 5.300,000 441,490 53,000 441,490 221,010 1.156,990
Paola Pinzón N. 4.800,000 4.800,000 399,840 48,000 399,840 200,160 1.047,840
Diana Cárdenas V. 2.120,000 2.120,000 176,596 21,200 176,596 88,404 462,796
Catalina Ferro B. 890,500 890,500 74,179 8,905 74,179 34,194 191,456
Total $13.110,500 $13.110,500 $1.092,105 $131,105 $1.092,105 $543,768 $2.859,082
* Para liquidar vacaciones no se tiene en cuenta el auxilio de transporte.
Contabilización de la nómina
La liquidación de la nómina se encuentra en la página 186. Véase el flujograma 9
en el CD.
La nómina como soporte contable origina los siguientes asientos:
Devengado, deducido y pagado

La siguiente es la contabilización de la nómina de la compañía Compunovelas Ejemplo
Ltda. para el mes de agosto de 2013:

5105 Gastos de personal 13.110,500
Devengando
510506 Sueldos 12.420,000

510515 Horas extras 100,000
510527 Auxilio de transporte 70,500
2370 Retenciones y aportes de nómina 1.044,600
237005 Aportes a entidades de salud 521,600
237035 Sindicatos 26,200
237040 Cooperativas 496,800
Deducido
2380 Acreedores varios 622,600

23803005 Aportes a fondo de pensiones 622,600
1365 Cuentas por cobrar a trabajadores 630,000
136595 Otros 630,000
236505 Salarios 154,000
1110 Bancos 10.659,300
Pagado
111005 Moneda nacional 10.659,300

Sumas iguales $13.110,500 $13.110,500

COMPUNOVELAS LTDA.
NIT: 891.000.438-2
186
NÓMINA PARA PAGO DE SUELDOS

Periodo de pago: mes de agosto de 2013
DEVENGADO DEDUCIDO
Nombre Sueldo Días Sueldo Extras y Comisión Aux. de Total Salud Pensión Fondo Retención Otras Total Neto Recibí conforme
del empleado básico liquid. Básico rec. noc. tranporte devengado solid. en la deducciones* deducido pagado (Firma y C.C.)
pensional fuente
Ángela Sánchez 5.000,000 30 5.000,000 300,000 5.300,000 212,000 212,000 53,000 99,000 550,000 1.126,000 4.174,000
Paola Pinzón 4.800,000 30 4.800,000 4.800,000 192,000 192,000 48,000 55,000 312,000 799,000 4.001,000
Diana Cárdenas 1.900,000 30 1.900,000 220,000 2.120,000 84,800 84,800 175,000 344,600 1.775,400
Catalina Ferro 720,000 30 720,000 100,000 70,500 890,500 32,800 32,800 116,000 181,600 708,900
Totales 12.420,000 12.420,000 100,000 520,000 70,500 13.110,500 521,600 521,600 101,000 154,000 1.153,000 2.451,200 10.659,300
Neto pagado $10.659,300 Comprobantes de pago No. 7845 al 7848 Cheques No. 127 al 130 Banco de Colombia
Pago salud prepagada año anterior Ángela Sánchez = $2.400,000

Pago interés préstamo hipotecario año anterior Paola Pinzón = $1.800,000
Ingreso base de cotización para aportes: total devengado menos auxilio de transporte = $13.110,500 - 70,500 = 13.040,000
APORTES PARAFISCALES PROVISIONES

CONCEPTO % VALOR CONCEPTO % VALOR
Riesgos laborales 0.522% 68,069 Cesantías 8.33% 1.092,105 Salud 8.50% 1.108,400 No aplica a partir del 1 de enero
de 2014
Fondo de pensiones 12% 1.564,800 Int. cesantías 1% 131,105
I.C.B.F. 3% 391,200 No aplica a partir del 1 de julio
Subsidio familiar 4% 521,600 Prima de servicios 8.33% 1.092,105 de 2013
Vacaciones 4.17% 543,768 SENA 2% 260,800 No aplica a partir del 1 de julio
Subtotal 2.154,469 Subtotal 2.859,082 de 2013
Total apropiaciones 5.013,551
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:

Provisión aportes parafiscales y prestaciones de ley

La siguiente es la contabilización de las provisiones de aportes de seguridad so- Ejemplo
cial, aportes parafiscales y prestaciones de ley de la compañía Compunovelas
Ltda. para el mes de agosto de 2013:

510530 Cesantías 1.092,105
510533 Intereses sobre cesantías 131,105
510536 Prima de servicios 1.092,105
510539 Vacaciones 543,768
510568 Aportes a ARP 68,069
510570 Aportes a fondo de pensiones 1.564,800
510572 Aportes a cajas de compensación 521,600
2370 Retenciones y aportes de nómina 589,669
237006 Aportes a ARP 68,069
237010 Caja de compensación 521,600
2380 Acreedores varios 1.564,800
23803005 Fondo de cesantías y / o pensiones 1.564,800
2610 Para obligaciones laborales 2.859,083
261005 Cesantías 1.092,105
Sumas iguales $ 5.013,552 $5.013,552
Pagos a terceros
De acuerdo con el calendario de cada entidad, en la fecha de pago el empleador
efectúa los siguientes asientos contables:
La siguiente es la contabilización de los pagos a terceros de las deducciones efectua- Ejemplo

das en la nómina del mes de agosto de 2013 por la compañía Compunovelas Ltda.

236505 Salarios 154,000
2370 Retenciones y aportes de nómina 1.566,200
237005 Aportes a entidades de salud 521,600
237010 Aportes a cajas de compensación 521,600
237035 Sindicatos 26,200
237040 Cooperativas 496,800
23803005 Aportes a fondos de pensiones 2.187,400
(Continúa)

(Continuación)
1110 Bancos 3.907,600

11100534 Banco de Colombia
Cheque 983 EPS Seguro Social 521,600
Cheque 984 Comfamiliar 521,600
Cheque 985 Sindicato 26,200
Cheque 986 Cooperativa 496,800
Cheque 987 Fondo pensiones 2.187,400
Cheque 988 DIAN 154,000
Sumas iguales $3.907,600 $3.907,600
TEMA 7.3 Liquidación de las prestaciones sociales

Las prestaciones sociales se liquidan y se pagan a la terminación del contrato o en una
fecha determinada, de acuerdo con la legislación. Los pagos que se hacen en el perio-
do corriente se contabilizan con cargo a las provisiones y se acredita bancos; al final del
mes se hace el ajuste, si es necesario.
El valor de la provisión debe causarse mensualmente y registrarse en la cuenta provi-

sión para obligaciones laborales; al cierre del periodo contable, una vez efectuados los
ajustes a las liquidaciones mensuales, se trasladan los saldos del periodo a las cuentas
de prestaciones sociales consolidadas: cesantías, primas, intereses y vacaciones.
Prima de servicios
En virtud del contrato de trabajo, en los meses de junio y diciembre, el empleador debe
liquidar y pagar la prima de servicios correspondiente a los trabajadores que tengan
este derecho.
Ejemplo Liquidación de prima del primer semestre del año 2013 de la compañía Compu-
novelas Ltda.
Devengados en el primer semestre de 2013
Devengado
Nombre del Sueldo Comisiones Horas Auxilio de Total
empleado básico extras transporte devengado
Ángela Sánchez R. 30.000,000 1.800,000 31.800,000
Paola Pinzón N. 28.800,000 28.800,000
Diana Cárdenas V. 11.400,000 1.320,000 12.720,000
Catalina Ferro B. 3.600,000 380,000 352,500 4.332,500
Total $73.800,000 $3.120,000 $380,000 $352,500 $77.652,500

Con base en el tiempo trabajado en el semestre se obtiene el salario base de

liquidación.
Nombre Días trabajados Devengado Salario base de liquidación

del empleado en el semestre en el semestre (promedio mensual)
Ángela Sánchez R. 150 31.800,000 5.300,000
Paola Pinzón N. 180 28.800,000 4.800,000
Diana Cárdenas V. 180 12.720,000 2.120,000
Catalina Ferro B. 150 4.332,500 890,500
Total 77.652,500 13.110,500
Liquidación de la prima de servicios proporcional al tiempo laborado en el A quienes devenguen

salario integral no se
segundo semestre
les liquida prima de
servicios.
Liquidación de la prima de
servicios para un semestre
Nombre Días trabajados Salario base
del empleado en el semestre de liquidación (1/2 del salario base de liquida-
ción/180 días) x número de días
trabajados
Ángela Sánchez R. 150 5.300,000 2.208,333
Paola Pinzón N. 180 4.800,000 2.400,000
Diana Cárdenas V. 180 2.120,000 1.060,000
Catalina Ferro B. 150 890,500 371,042
Total 13.110,500 6.039,375
Contabilización del pago de la prima

1110 Bancos 6.039,375
Sumas iguales 6.039,375 6.039,375
Vacaciones remuneradas
El trabajador tiene derecho a disfrutar de 15 días hábiles de descanso remunerado
al cumplir cada año de labores. El salario en vacaciones se liquida sobre el último
salario devengado, sin incluir el auxilio de transporte, el trabajo en días de descan-
so y el trabajo suplementario en horas extras.
En el periodo de vacaciones se computa el sábado, si la empresa habitualmente

labora ese día.
Vacaciones disfrutadas: Andrea Arteaga tiene un sueldo básico de $2.500,000; y Ejemplo

comienza a disfrutar de vacaciones el 4 de mayo de 2013, según la siguiente liqui-
dación, considerando que trabaja de lunes a sábado:


NIT: 860830415-2
Liquidación de pago de vacaciones
Lugar y fecha: Popayán, 04.05.2013 Periodo: 11.05.2012 al 10.05.2013
Nombre: Andrea Arteaga Cargo: Subgerente
C.C. 79.142.021
Vacaciones por disfrutar 15 días hábiles
Fecha iniciación de vacaciones 04.05.2013
Fecha regreso al trabajo 21.05.2013
Días calendario disfrutados 17 días
Último salario devengado 2.500,000
Valor para pagar por 17 días de vacaciones 1.416,667
Recibí de conformidad:
C.C. No. 79.142.021 Bogotá
Contabilización

261015 Vacaciones 1.416,667
1110 Bancos 1.416,667
Sumas iguales 1.416,667 1.416,667
Ejemplo Vacaciones compensadas en dinero: Ruby Gómez, gerente, con un salario mensual de
$7.000,000; pide que se compensen en dinero sus vacaciones, para lo cual la empresa
solicita autorización a la oficina de trabajo y efectúa la siguiente liquidación adicional
al salario mensual devengado: tiempo trabajado: 2 años; vacaciones por remunerar, la
mitad: 15 días en tiempo y los 15 días restantes compensados en dinero.


NIT: 860830415-2
Liquidación de pago de vacaciones
Lugar y fecha: Popayán, 04.05.2013 Periodo: 11.05.2011 al 10.05.2013
Nombre: Ruby Gómez Cargo: Gerente
C.C. 27.870.461 Con las vacaciones hay
Vacaciones en dinero 15 días que liquidar parafiscales.
Sueldo mensual devengado $7.000,000

Valor para pagar por 15 días de vacaciones $3.500,000 $3.500,000
Las vacaciones se podrán
Valor por pagar para los días disfrutados de vacaciones compensar hasta la
Vacaciones por disfrutar 15 días hábiles mitad en dinero con au-
torización del Ministerio
Fecha de iniciación de vacaciones 14.04.2013
de Protección Social.
Fecha de regreso al trabajo 30.04.2013
Disfrutados 17 días
Valor por pagar por 19 días de vacaciones $3.966,667 $3.966,667
Valor por pagar por dos turnos de vacaciones $7.466,667
Recibí de conformidad:
C.C. No. 27.870.461 Bogotá

Contabilización

261015 Vacaciones 7.466,667
1110 Bancos 7.466,667
Cesantías
Todo trabajador tiene derecho a un auxilio de cesantía equivalente a un salario promedio
mensual devengado por cada año y proporcionalmente por fracción de año laborado.
Régimen anterior a la Ley 50 de 1990

Bajo este régimen, el empleador liquida a 31 de diciembre de cada año las cesantías
de sus trabajadores y las paga cuando el trabajador se retira de la empresa o paga
parcialmente cuando las solicite para solucionar problemas de vivienda o educa-
ción, de acuerdo con los requisitos establecidos en la ley laboral.
Liquidación de cesantías según Ley 50 de 1990

La empresa liquida anualmente el valor de las cesantías causadas en el año hasta el
31 de diciembre y las consigna en los fondos de cesantías elegidos por cada traba-
jador, antes del 14 de febrero del año siguiente al de corte de liquidación.

Retiro parcial de las cesantías

En ningún momento el empleador puede pagar directamente el valor de la cesantía
al trabajador; sin embargo, el trabajador puede hacer un retiro parcial de cesantías
antes de la terminación del contrato, cuando el trabajador requiera adquirir vivien-
da o pagar servicios de educación, en este caso, el trabajador debe hacer los res-
pectivos trámites ante el fondo de cesantías, para que este le haga el desembolso
respectivo. En ningún momento le corresponde a la empresa hacer el pago de ese
retiro parcial.
Ejemplo Liquidación de cesantías del año 2012 de la compañía Cream Toly Ltda.
Devengados durante el año 2012
Devengado durante el año 2012

Nombre Salario Sueldo
del empleado integral básico Comisiones Horas Auxilio de Total
extras transporte devengado
Jorge Obando 76.635,000 76.635,000
Franco Reyes 13.500,000 13.500,000
Jimena Uribe 600,000 100,000 50,000 70,500 820,500
Total $76.635,000 $14.100,000 $100,000 $50,000 $70,500 $90.955,500
Salario base de liquidación
Nombre Días trabajados Devengado Salario base de liquidación

del empleado en el año en el año (promedio mensual)
Jorge Obando 300 76.635,000 7.663,500
Franco Reyes 330 13.500,000 1.227,273
Jimena Uribe 30 820,500 820,500
Liquidación de cesantías
Nombre del Días trabajados Promedio Salario base

empleado en el año mensual de liquidación
(promedio mensual)
Jorge Obando 300 7.663,500 0 Salario integral
Al salario integral no se
le liquidan cesantías. Franco Reyes 330 1.227,273 1.125,000
Jimena Uribe 30 820,500 68,375
Total 1.193,375
Contabilización de la consignación en los fondos de cesantías

2510 Cesantías consolidadas 1.193,375
251010 Ley 50 de 1990 1.193,375
1110 Bancos 1.193,375
Sumas iguales 1.193,375 1.193,375

Intereses sobre cesantías

El trabajador tiene derecho a percibir intereses sobre el valor de la cesantía causa-
da, a razón de 1% mensual.
La empresa liquida anualmente el valor de los intereses sobre cesantías causadas

a 31 de diciembre y los paga al trabajador a más tardar el 31 de enero del año
inmediatamente siguiente al de fecha de corte.
Liquidación de intereses sobre cesantías del año 2012 de la compañía Compunovelas Ltda. Ejemplo
Liquidación de intereses sobre cesantías
Nombre del Días trabajados Cesantía a Liquidación intereses sobre

empleado en el año 31 de dic. de cesantías
20__ (cesantía × 12% × No. días
trabajados)/360
Jorge Obando 300 0 0 Salario integral Al salario integral no
se le liquidan intereses
Franco Reyes 330 1.125,000 123,750 sobre cesantías.
Jimena Uribe 30 68,375 684
Total 124,434
Contabilización del pago de los intereses sobre cesantías

1110 Bancos 124,434
111005 Moneda nacional 124,434
TEMA 7.4 Liquidación del contrato de trabajo

Al terminar un contrato de trabajo, la empresa debe reconocer a favor del traba-
jador los salarios y prestaciones sociales a que tenga derecho, de acuerdo con la
legislación vigente.
Cuando el contrato se da por terminado sin justa causa, debe pagarse, además de
los salarios y prestaciones sociales, la indemnización correspondiente de acuerdo
con el tiempo laborado.
El 16 de octubre de 2013 la empresa da por terminado, sin justa causa, el con- Ejemplo
trato de trabajo a término indefinido, celebrado con Marcela Gálvez el 1 de julio
de 2010. Se le pagan 15 días de salario correspondientes a octubre, más el valor
de las prestaciones sociales e indemnización; por lo cual se elabora la siguiente
liquidación:


NIT: 860.830.415-2
Liquidación de contrato de trabajo a término indefinido
Lugar y fecha Popayán, 16 de octubre de 2013
Nombre Marcela Gálvez
Cargo Auxiliar contable
Causa de terminación del contrato Sin justa causa
Fecha de ingreso 2010, 07, 01
Fecha de retiro 2013, 10, 16
Tiempo transcurrido 3 años, 3 meses y 16 días
Licencia no remunerada 2012 1 mes
Tiempo total trabajado 3 años, 2 meses y 16 días
Tiempo trabajado 2012 9 meses y 16 días (286 días)
Tiempo trabajado segundo semestre 2012 106 días
Vacaciones disfrutadas por 2 años de servicios
Sueldo básico 690,000
Promedio horas extras 60,200
Auxilio de transporte 70,500
Sueldo mensual base para la liquidación $820,700
Sueldo base para la liquidación vacaciones $750,200
La indemnización se liquida Liquidación
de acuerdo con el valor del
Salario de 16 días de octubre 368,000
salario devengado, inferior
a 10 salarios mínimos men- Horas extras primera quincena octubre 30,000
suales legales. Auxilio de transporte (16) días 37,600
Total $435,600
Prestaciones sociales
Cesantía por 9 meses y 16 días (820,700 × 286/360) 652,001
Intereses sobre cesantías por 286 días (652,001 × 12%/360) × 286 62,157
Vacaciones por 1 año, 2 meses y 16 días (375,100/360) × 436 454,288
(Vacaciones = 15 por año = 750,200/2 = 375,100)

Prima de servicios por 106 días (820,700/360) × 106 241,651
Total prestaciones sociales $1.410,096
Indemnización
Primer año 30 días sueldo base 690,000
Tiempo subsiguiente
Veinte días por cada año (40 días) 920,000
Proporcionalmente por 2 meses y 16 días (20 días por año/360) × 76
(690,000/30 × 20/360 días) × 76 días 97,111
Total indemnización 1.707,111
Valor total de la liquidación $3.552,807
Deducciones
Saldo préstamo por libranza 500,000
Aportes por salud 16 días de octubre sobre 398,000 × 4% 15,920
Aportes por pensión 16 días de octubre sobre 398,000 × 4% 15,920

Total deducciones 531,840
Valor neto a pagar $3.020,967
Las cesantías correspondientes a los años 2010, 2011 y 2012 fueron consignadas en el fondo de cesantías
Horizonte, elegido por el trabajador.

Contabilización: liquidación contrato de trabajo Marcela Gálvez

510506 Sueldos 368,000
510515 Horas extras y recargos 30,000
510560 Indemnizaciones laborales 1.707,111

261005 Cesantías 652,001
* A fin de mes se deben
registrar los aportes
261020 Prima de servicios 241,651 parafiscales, salud y
pensiones a cargo del
empleador.
13659527 Otros Marcela Gálvez 500,000

237005 *Aportes a entidades promotoras
de salud del trabajador 15,920
23803005 *Aporte a fondo de pensiones
del trabajador 15,920
1110 Bancos 3.020,967
Sumas iguales 3.552,807 3.552,807

SÍNTESIS
1. Contrato de trabajo es el acuerdo de voluntades para salud y fondo de pensiones, retención en
entre dos personas, mediante el cual el trabaja- la fuente, descuentos para cooperativas, em-
dor se obliga a realizar una actividad personal al bargos judiciales, sindicatos, multas, sanciones
empleador, a cambio de un salario. Los elemen- y otros) y el neto pagado a cada trabajador (De-
tos esenciales del contrato de trabajo son: vengado – Deducciones = Neto pagado).
• Actividad personal del trabajador. Para obtener el valor de la retención en la fuen-
te se aplica el procedimiento 1 o 2 de acuerdo
• Subordinación del trabajador hacia el emplea- con el Artículo 385 o el Artículo 386 del Estatu-
dor. to Tributario, respectivamente.
• Salario o retribución del trabajo.
8. En la segunda parte se relacionan las apropia-
2. La jornada máxima legal es de 48 horas a la ciones, así:
semana, con la excepción contemplada en la
Ley 50/90. • Aportes de la empresa a seguridad y para-
fiscales sobre el ingreso base de cotización
3. El trabajo diurno está comprendido entre las 12% para pensión, la tarifa que corresponda
6 a. m. y las 10 p. m.; el trabajo nocturno está para riesgos laborales, el 4% para subsidio
comprendido entre las 10 p. m. y las 6 a. m. familiar. Desde el 1 de mayo de 2013, los
4. Salario básico es la remuneración ordinaria aportes para el ICBF (3%) y el SENA (2%)
pactada en el contrato de trabajo; sirve de quedan vigentes para algunas empresas, e
base para liquidación de trabajo nocturno, do- igualmente a partir del 1 de enero del año
minical, festivo y extra. Este no puede ser infe- 2014, los aportes que hacía el empleador
rior al salario mínimo legal vigente. para salud (8.5%) queda vigente para algu-
nas empresas.
5. El trabajo nocturno se remunera con un recargo
de 35%, el extra diurno con un recargo de 25%, • Provisión para prestaciones sociales sobre el
el extra nocturno con un recargo de 75% y el total devengado (cesantía 8.33%, intereses
dominical o festivo con 75% adicional. sobre cesantía 1%, prima de servicios 8.33%
y vacaciones 4.17%).
6. Nómina es la relación detallada de pagos y de-
ducciones a los trabajadores; incluye, además, 9. El total devengado y las apropiaciones consti-
para su contabilización, aportes parafiscales y tuyen un gasto para la empresa, por lo cual se
provisiones para prestaciones sociales. debita una cuenta de gasto; como contrapar-
tida, por el neto pagado se acredita la cuen-
7. En la primera parte de la nómina se relaciona ta bancos, por el valor de las deducciones y
lo devengado por el trabajador (salario bási- los aportes parafiscales se acredita la cuenta
co, horas extras, dominicales y festivos, comi- retención y aportes de nómina, y las presta-
siones, bonificaciones, auxilio de transporte y ciones se contabilizan con crédito a la cuenta
otros), las deducciones (aportes del trabajador para obligaciones laborales.

CUADRO DE RESUMEN DE APORTES Y

APROPIACIONES DEL TRABAJADOR
Y DEL EMPLEADOR
CONCEPTO INGRESO BASE DE COTIZACIÓN APORTE DEL APORTE DEL TOTAL DE
TRABAJADOR EMPLEADOR APORTES 2007
Pensión Total devengado sin tener en cuenta 4% 12% 16%
el auxilio de transporte.
Fondo de solidaridad Quien devenga más de cuatro sa- 1% 1%
pensional larios mínimos mensuales legales
vigentes (SMMLV).
Salud Total devengado sin tener en cuenta 4% 8.5% 12.5%
el auxilio de transporte. Desde el
1 de enero de 2014, el aporte del
empleador sigue vigente en casos
especiales.
Riesgos profesionales Total devengado sin tener en cuenta Entre 0.348% y
el auxilio de transporte. 8.700% según
los riesgos
ICBF Total devengado sin tener en cuenta 3% 3%
1 de mayo de 2013, el aporte del
especiales.
SENA Total devengado sin tener en cuenta 2% 2%
1 de mayo de 2013, el aporte del
especiales.
Cajas de compensa- Total devengado sin tener en cuenta 4% 4%
ción el auxilio de transporte.
Cesantías Total devengado. 8.33% 8.33%
Prima legal Total devengado. 8.33% 8.33%
Interés cesantía Total devengado. 1% 1%
Vacaciones Total devengado descontando el 4.17% 4.17%
auxilio de transporte.
Dotación y suministro Al trabajador que devengue hasta Tres veces al
a trabajadores: calza- dos veces el salario mínimo. año (30 de
do y vestido de labor abril, 31 de
agosto y 20 de
diciembre)
Auxilio de transporte Al trabajador que devengue hasta Mensualidades

dos veces el salario mínimo. el valor estipu-
lado por la ley


1. ¿Qué salario mensual reciben los trabajadores de una empresa que labora 20 horas en jornada
nocturna, si los salarios son: $665,000; $590,000; $720,000 y $945,000?
2. El personal de una empresa labora cinco horas extras diurnas, seis horas extras nocturnas y
cuatro horas en día festivo. ¿Cuál es el valor del recargo a que tiene derecho cada uno de los tra-
bajadores que devengan los siguientes sueldos básicos mensuales: secretaria, $785,000; auxiliar
de contabilidad, $892,000 y auxiliar de servicios, $720,000?
3. Liquide la nómina correspondiente al mes de diciembre de la Agencia de Pinturas Galaxia Ltda.

Deduzca el valor de seguridad social y la retención en la fuente, de acuerdo con la legislación
vigente; para la cooperativa debe descontarse 5% del sueldo básico como ahorro. La información
suministrada por el departamento de personal es la siguiente:
a. Nicolás Nieto, gerente, sueldo mensual $2.850,000; libranza $250,000.

b. María Teresa Lara, contadora, sueldo básico mensual $1.720,000, libranza $100,000.
c. Elizabeth Erazo, secretaria, sueldo básico mensual $890,000; trabaja 8 horas diurnas domini-
cales, 4 horas extras nocturnas, 2 horas extras diurnas y 2 horas extras diurnas en festivo.
d. Álvaro Arévalo, vendedor, sueldo básico $340,000, comisión 8% sobre ventas de $23.850,000.
e. David Díaz, vendedor, sueldo básico $340,000, comisión 8% sobre ventas de $4.725,300.
f. Francisco Blanco, almacenista, sueldo mensual $1.600,000; tiene una libranza por $200,000.
g. Gerardo Quiñónez, mensajero, su sueldo básico es el salario mínimo.
Para contabilizar la nómina tenga en cuenta:
a. Valor devengado
b. Deducciones
c. Neto pagado
d. Aportes parafiscales
e. Provisiones para prestaciones sociales
4. Elabore la nómina correspondiente a los trabajadores de la empresa Arco Iris & Cía., con los si-
guientes datos:
a. Gerente, Hernán Valderrama, sueldo básico $3.950,000; libranza $400,000.
b. Contador, Édgar Oviedo, sueldo básico $1.670,000; libranza $305,000; embargo judicial 20%
del sueldo básico.
c. Secretaria, Sofía Valencia, sueldo básico $720,000; trabaja 10 horas extras nocturnas y 5 horas
extras diurnas, libranza $85,000.
d. Auxiliar de contabilidad, María de los Ángeles Gómez, sueldo básico $600,000; trabajó 20
horas en jornada nocturna, libranza $70,000.

e. Vendedor, Aníbal Santacruz, sueldo básico $330,000; comisión 9% sobre ventas por valor de
$4.374,500, libranza $40,000.
f. Auxiliar de oficios varios, Camilo Hernández, su sueldo básico es el salario mínimo; libranza
$50,000.
Al personal que tenga derecho, liquide el auxilio de transporte por el valor vigente.
Liquide y contabilice la nómina de acuerdo con:
a. Valores devengados
b. Valores deducidos
c. Neto pagado
d. Aportes parafiscales
e. Provisiones para prestaciones sociales
5. Liquide las cesantías correspondientes a los siguientes trabajadores: Régimen Ley 50/90.
Fecha Fecha Salario Horas Auxilio
ingreso retiro básico extras transporte
a. 10.02.13 15.06.13 950,000 ?
b. 16.07.12 30.12.12 1.237,000 ?
c. 15.09.13 20.10.13 787,460 4 festivas noc. ?
d. 02.01.13 31.03.13 mínimo 10 diurnas ord. ?
6. Determinar el valor de retención en la fuente para el gerente de la empresa Innova Ltda., quien
tiene un sueldo básico de $5.500,000 y una comisión permanente de $200,000; el año pasado
canceló $2.400,000 por intereses hipotecarios.

Analice la nómina de una empresa y determine si la liquidación está de acuerdo con las normas vigentes.

De conocimiento
• Responde cuestionarios sobre porcentajes que en la actualidad rigen la elaboración de la nó-
mina y los principales reportes utilizados en la empresa para nómina y personal.
• Responde a preguntas relacionadas con normas legales que rigen el contrato de trabajo: sala-
rio mínimo legal y auxilio de transporte, porcentaje de aportes, apropiaciones y normas sobre
indemnizaciones.
De desempeño
• Diligencia y contabiliza una nómina mensual con tres trabajadores como mínimo, en la que se
aplican las normas vigentes sobre legislación laboral y tributaria.
• Registra el caso de dos empleados para la liquidación de prestaciones sociales y aportes parafiscales.
• Liquida un contrato de trabajo, con indemnización.
• las características de un contrato de aprendizaje de acuerdo con la norma vigente.
• Investigue cuál es la tarifa vigente de la retención en la fuente para el arrenda-
miento de bienes muebles e inmuebles.

Unidad 8
CONTROL DE INVENTARIOS,
MERCANCÍAS Y KÁRDEX
TEMA 8.1 Inventario de mercancías
Sistemas de inventarios
Marco normativo en Colombia
Marco normativo según las Normas Internacionales
TEMA 8.2 Métodos para la valoración de inventarios de mercancías

Método del promedio ponderado
Método PEPS - FIFO
Método UEPS - LIFO
Método de identificación específica
Método retail
TEMA 8.3 Kárdex o auxiliar de la cuenta inventarios

Concepto e importancia
Manejo de kárdex por el método de promedio ponderado
Manejo de kárdex por el método PEPS - FIFO
Manejo de kárdex por el método UEPS - LIFO
Comparación de resultados por los tres métodos presentados
Normas Internacionales de Contabilidad – NIC de inventarios
Reconocimiento de los descuentos condicionados según las NIIF
Síntesis

Tomar el costo de ventas de las tarjetas de kárdex para contabilizar objetivamente operaciones
de compra y venta de mercancías con IVA, retención en la fuente, ICA y retención del IVA.
• Aplica los métodos de promedio ponderado UEPS y PEPS para el diligenciamiento de tres
tarjetas de kárdex.
• Contabiliza objetivamente operaciones de compra y venta, IVA, retención en la fuente e ICA.
• Identifica y contabiliza sistemas de inventarios con alto sentido de honestidad.
• Registra en tarjetas de kárdex.
• Registra de manera clara y fidedigna los ingresos por servicios.
• Aplica normas legales y tributarias en los registros contables.

Control de inventarios, mercancías y kárdex 203
TEMA 8.1 Inventario de mercancías

Los inventarios son activos, bienes corporales, destinados para la venta en la ope-
ración normal del negocio, dentro de los cuales están el inventario en proceso
de producción o los inventarios que se utilizarán en la producción. Así mismo, se
encuentran las mercancías no fabricadas por la empresa, que han sido adquiridas
para la venta y no requieren de proceso de transformación. La valuación de los
inventarios se hace a costo histórico. Dentro del grupo de inventarios se encuen-
tran: materias primas, productos en proceso, productos terminados, mercancías no
fabricadas por la empresa, envases y empaques, e inventarios en tránsito.
En las empresas comerciales, cuyo objeto social es la compraventa de mercan-

cías, los inventarios deben ser valorados y controlados técnicamente, ya que son
fundamentales para determinar los resultados del ejercicio.
Marco normativo en Colombia

Decreto 2649/1993, Capítulo II, Sección 1, Art. 63: por el cual se reglamenta la
contabilidad en general y se expiden principios o normas de contabilidad general-
mente aceptadas en Colombia.
Decreto 2650/1993: por el cual se reglamenta el Plan Único de Cuentas para co-
merciantes, además de las circulares a través de las cuales la Superintendencia de
Sociedades (SS) establece los demás PUC.
Resolución 356/2007de la Contaduría General de la Nación: por la cual se

adopta el Manual de procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública. Los in-
ventarios representan el valor de los bienes tangibles, adquiridos o producidos por
una entidad pública, con la intensión de que sean comercializados, transformados
o consumidos en actividades de producción de bienes o prestación de servicios, o
para suministrarlos en forma gratuita a la comunidad, en desarrollo de funciones
de cometido estatal.
Artículos del 62 al 72 del Estatuto Tributario: costo de los activos movibles.
Decreto 326 de 1995: por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 174 de 1994
(inventarios) y Decreto 187 de 1975, Art. 25-31.
Decreto 1333 de 1996: por el cual se reglamenta parcialmente el Estatuto Tributa-

rio (sistemas de inventarios).
Marco normativo según las Normas Internacionales

NIC 2 Inventarios: emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabili-
dad en diciembre de 1993, su última revisión fue en diciembre de 2003. Sustituyó
a la NIC 2 Valoración y presentación de los inventarios en el contexto de costo
histórico del sistema, publicado en octubre de 1975.
Normas relacionadas: NIC 23 Costos por intereses e IAS 39 Contabilidad de cobertura.
La NIC 2 aplica para todos los inventarios excepto para:
• Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, e incluye los contratos

de servicios. Para estos contratos se aplica la NIC 11 Contratos de construcción.

• Instrumentos financieros, aplica la NIC 32 Presentación y NIC 39 Instrumentos

financieros reconocimiento y medición.
• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas
en el punto de cosecha o recolección, aplica la NIC 41 Agricultura, después de la
cosecha, su tratamiento es la NIC 2.
Sistemas de inventarios
Para registrar y controlar los inventarios, de acuerdo con la magnitud de los ne-
gocios, el volumen de ventas y de existencias de mercancías, los comerciantes
pueden elegir el sistema que mejor se adapte a sus necesidades. Los sistemas
más utilizados son:
• Sistema de inventario periódico o juego de inventarios.

• Sistema de inventario permanente o continuo.
Sistema de inventario periódico

El costo de lo vendido en el sistema de juego de inventarios se determina tomando
el valor del inventario inicial, más el costo de las mercancías compradas, menos el
inventario final. Este juego de inventarios debe realizarse como mínimo una vez al
año para efectos fiscales.
a. Inventario inicial: es la relación detallada y minuciosa de las existencias de

mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades o un periodo con-
table, después de hacer un conteo físico.
b. Inventario final: es la relación de existencias al finalizar un periodo contable y
será el inventario inicial del siguiente periodo.
Registro de entradas y salidas de mercancías

Cuando se utiliza este sistema, la cuenta de inventario, denominada mercancías
no fabricadas por la empresa, no se emplea durante el periodo contable; los regis-
tros de entradas y salidas de mercancías se hacen en las cuentas compras y co-
mercio al por mayor y al por menor, respectivamente. Así mismo, las devoluciones
se registran en las cuentas devoluciones en compras, o en ventas, de acuerdo con
el catálogo de cuentas presentado en la unidad 2.
Ejemplo El Almacén Lucero &Cía., perteneciente al régimen común, en noviembre de 2013

compra mercancías por $8.200,000 e IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%, y
el vendedor es un gran contribuyente de otra ciudad.

2408 Impuesto sobre las ventas por pagar IVA 16% 1.312,000
Sumas iguales 9.512,000 9.512,000

En diciembre de 20__ vende mercancías a crédito por $7.000,000 a Mario Rivas,

persona natural, perteneciente al régimen simplificado, con un IVA de 16%.

13050570 Mario Rivas 8.120,000
23657505 Autorretención por CREE 0.3% 21,000
Sumas iguales 8.141,000 8.141,000
Almacén Lucero & Cía. devuelve el 5% de la mercancía comprada.

2365 Retención en la fuente por pagar 14,350 No se liquida reteica
porque el cliente y
(sobre renta 3.5%)
el proveedor son de
6225 Devoluciones en compras 410,000 municipios diferentes.
El señor Mario Rivas devuelve el 5% de la mercancía que compró.

23657505 Autorretenciones por CREE 0.3% 1,050
13050570 Mario Rivas 406,000
Ventas con financiación

Vende mercancías por $1.000,000; con cuota inicial de $200,000 y el saldo a un Ejemplo
mes de plazo, con financiación de 4% sobre el saldo.
Valor mercancía $1.000,000

Cuota inicial 200,000
Saldo a financiar 800,000
Financiación ($800,000 x 4%) 32,000
Subtotal 1.032,000
IVA 16% sobre la mercancía, más financiación 165,120
Total $1.197,120

Contabilización en el momento de la venta

1105 Caja 200,000
1305 Clientes 997,120
135519 Retención por CREE 0.3% 3,495
23657505 Autorretención por CREE 0.3% 3,495
Sumas iguales 1.200,615 1.200,615
Determinación del costo de ventas
Al cierre del periodo contable anual, el costo de mercancías vendidas se determina

mediante el juego de inventarios, así:
CONCEPTO TRATAMIENTO CONTABLE
Inventario inicial Se encuentra registrado en la cuenta 1435 al iniciar

el periodo contable. Se cancela al finalizar el periodo
contable.
Más compra de mercancías Saldo de la cuenta 6205, al final del periodo conta-
ble se cancela.
Menos devolución en compra Saldo de la cuenta 6225 al final del periodo se cancela.
Igual total mercancía Valor de la mercancía disponible para la venta.
Menos inventario final Se registra en la cuenta 1435; es el inventario físico

que se toma al final del periodo contable. Este inven-
tario es el inicial del periodo siguiente.
Igual costo de ventas Se registra en la cuenta costo de ventas al finalizar

el periodo contable.
Ejemplo El Almacén Lucero & Cía. presenta un inventario inicial a 30 de noviembre de 20__
por valor de $3.000,000; realizó compras durante el mes de diciembre por valor de
$8.200,000, efectuó una devolución de 5% de esta mercancía. El 31 de diciembre del
año 20__ realizó inventario físico y se determinó por un valor de $4.000,000.
El costo de ventas se determina mediante el juego de inventarios, así:
CONCEPTO DEBE HABER

Inventario inicial 3.000,000
Más compras netas 7.790,000
Compras 8.200,000
Menos devoluciones (410,000)
(Continúa)

(Continuación)
Igual mercancía disponible para la venta 10.790,000

Menos inventario final 4.000,000
Igual costo de ventas 6.790,000
Este proceso debe realizarse por lo menos una vez al año al finalizar el periodo
contable.
Contabilización al cierre del periodo contable
CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER 6135 COSTO DE

6135 Costo de mercancías 3.000,000 MERCANCÍA
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 3.000,000 Debe Haber

Para cancelar inventario inicial 3.000,000 410,000
6135 Costo de mercancías 8.200,000 8.200,000 4.000,000
6205 Compra de mercancías 8.200,000 11.200,000 4.410,000
Para trasladar las compras a costo de mercancías 6.790,000
6135 Costo de mercancías 410,000
Para trasladar las devoluciones en compras al
costo de mercancías
6135 Costo de mercancías 4.000,000
Para registrar inventario final
Sumas iguales 15.610,000 15.610,000
Sistema de inventario permanente o perpetuo

Mediante este sistema, la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia y
el costo de la mercancía vendida en cualquier momento, sin necesidad de realizar
un inventario físico, porque los movimientos de compraventa de mercancías se
registran directamente en la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa, a
precio de costo.
La empresa que adopta este sistema requiere un fichero o auxiliar de mercan-

cías denominado kárdex, en el que se registra cada artículo como subcuenta de
la cuenta mercancías. La suma de los saldos de cada subcuenta da el saldo de
mercancías; por esta razón, este sistema recibe el nombre de inventario perma-
nente o perpetuo y es utilizado manualmente por las empresas que tienen una
reducida variedad de mercancías.
Cuando las empresas tienen en existencia una gran variedad de artículos con distintas
referencias, para controlar las mercancías es conveniente llevar un kárdex sistematizado.
Las empresas obligadas a presentar su declaración tributaria firmada por revisor Norma
fiscal o contador público deberán utilizar el sistema de inventario permanente. Art. 62 ET
Art. 2, Ley 174/94

Registro de entradas y salidas de mercancías

En este sistema, se registran al costo, en la cuenta mercancías no fabricadas por
la empresa, cada operación de compra, venta, descuentos y devoluciones en com-
pras y en ventas, así:
a. Compras
La adquisición de mercancías se contabiliza con un débito en la cuenta mercancías

no fabricadas por la empresa y un crédito en bancos o una cuenta de proveedores,
según el caso.
Ejemplo Surtimotos Ltda., gran contribuyente, compra mercancías al contado por $1.970,000
e IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%, IVA retenido de 15%, reteica de 6 por
mil. El comprador es gran contribuyente.

1110 Bancos 2.157,150
2367 Impuesto a las ventas retenido (15% del IVA) 47,280
2368 Impuesto de industria y comercio retenido (6 por mil) 11,820
Sumas iguales 2.285,200 2.285,200
Ejemplo Compra mercancías a crédito a Fabrilujo, perteneciente al régimen común, por

$1.850,000 e IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%, IVA retenido de 15% y
reteica de 6 por mil. Paga con cheque. Vendedor del régimen común.

2367 Impuesto a las ventas retenido (15% del IVA) 44,400
2368 Impuesto de industria y comercio retenido ( 6 por mil) 11,100
Sumas iguales 2.146,000 2.146,000

Como se observa, el registro de compras por los dos sistemas de inventarios solo se
diferencia en el nombre de la cuenta que se debita, de acuerdo con el sistema utilizado.
b. Devoluciones en compras
Como aparece en la unidad 2, estas operaciones se contabilizan así:
Devolución de mercancía comprada al contado por $1.750,000 e IVA de 16%, re- Ejemplo
tención en la fuente de 3.5%, IVA retenido de 15%, reteica de 6 por mil. El comprador
es gran contribuyente.

1105 Caja 1.916,250
En las devoluciones en
ventas y en compras no
2367 Impuesto a las ventas retenido (15% del IVA) 42,000 se tiene en cuenta la base
2368 Impuesto de industria y comercio retenido ( 6 por mil) 10,500 para liquidar la retención
en la fuente. Si al comprar
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 1.750,000 o vender se liquidó
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar IVA 16% 280,000 retención, al devolver
mercancía por cualquier
Sumas iguales 2.030,000 2.030,000 cuantía, se ajusta la
retención respectiva.
Se compra mercancías a crédito por valor de $840,000 e IVA de 16% y retención en
la fuente de 3.5%. Se hace transferencia de Bancolombia por el valor de la factura
antes de la fecha de vencimiento y se recibe un descuento de 5% sobre el valor de
la mercancía. Tanto el comprador como el vendedor son grandes contribuyentes,
autorretenedores de retención en la fuente y reteica.
Asiento de compra

1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 840,000
Asiento de pago con descuento
Al recibir descuento por pronto pago, la cuantía se contabiliza con un crédito en

la cuenta ingresos financieros y no se afectan ni el impuesto sobre las ventas por
pagar ni la retención en la fuente; al pagar con cheque se causa gravamen a los
movimientos financieros (4 por mil).
Descuento = $840,000 × 5% = $42,000


511595 Otros GMF 3,730
1110 Bancos 936,130
11100507 Bancolombia - Transferencia 932,400
11100507 Bancolombia N.D. GMF 4 × mil 3,730
c. Ventas
En este sistema, para contabilizar la venta de mercancías se requieren dos asientos:
• En el primero, se registra la salida de mercancía al precio de venta, como se hace en

el inventario periódico, es decir, se toman los valores de la factura de venta.
• En el segundo, se registra la venta a precio de costo y se debita la cuenta costo
de ventas 6135 (comercio al por mayor y al por menor) y se acredita el inventario
de mercancías en la cuenta de activo 1435 (mercancías no fabricadas por la
empresa); los valores se toman de la columna salidas, de la tarjeta de kárdex.
Ejemplo Venta de mercancías al contado a varios clientes por $153,276 e IVA de 16% y
costo de ventas de la mercancía por $97,000.
Registro de venta
IVA = 153,276 × 16% = 24,524

1105 Caja 177,800
135519 Retención por CREE 0.3% 460
4135 Comercio al por mayor y al por menor (costo) 153,276
23657505 Autorretención por CREE 0.3% 460
Registro de costo


d. Devoluciones en ventas
Por este sistema, igual que en las ventas, se requieren dos asientos para registrar
las devoluciones, así:
• En el primero, se registra la devolución a precio de venta, según nota crédito, es

decir, se toman los datos de la factura de venta.
• En el segundo, se registra la devolución a precio de costo con los valores del
kárdex.
Alfonso Guzmán devuelve mercancías facturadas a crédito por $285,000 e IVA de Ejemplo
16% y costo de ventas por $171,000.
Asiento de devolución en ventas a precio de venta

1305 Clientes 330,600
Asiento de devolución en ventas a precio de costo

e. Descuentos en ventas por pronto pago
En este caso, una rebaja no implica entrada de mercancías al almacén; por tanto,
se registra en un solo asiento, con débito a gastos financieros y crédito a clientes,
caja o bancos, según el caso, igual que en el sistema de inventario periódico.
Eduardo Caicedo paga la factura de mercancías vendidas a crédito por $687,000 Ejemplo
e IVA de 16%, y se acoge al descuento por pronto pago de 5% sobre el valor de la
mercancía.
IVA = $687,000 × 16% = $109,920
Clientes: $687,000 + $109,920 = $796,920 (Valor factura de venta)
Descuento: $687,000 × 5% = $34,350


El descuento se liquida 1105 Caja 762,570
sobre el valor de la
mercancía sin incluir el IVA. 5305 Financieros
1305 Clientes 796,920
TEMA 8.2 Métodos para la valoración de inventarios de mercancías

Las empresas deben valorar sus mercancías para determinar el costo de sus in-
ventarios, el costo de ventas y la utilidad en las ventas de cada periodo contable.
Los métodos de valoración no implican el movimiento físico de la mercancía, sino
la fijación del costo o el precio para efecto de control financiero y tributario.
Actualmente, se utilizan los siguientes métodos para valorar los inventarios:
Método del promedio ponderado

Este método consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artículos que
hay en el inventario, cuando las unidades son idénticas en apariencia, pero no
en el precio de adquisición, por cuanto se han comprado en distintas épocas y a
diferentes precios.
Para fijar el valor de costo de la mercancía por este método, se efectúa la siguiente
operación: valor total de la mercancía del inventario inicial, más las compras del
periodo, dividido entre la cantidad total de unidades del inventario inicial, más las
compras del mismo periodo.
Ejemplo Inventario inicial: 10 unidades a $10,000 c/u; total $100,000
+ Compras: 30 unidades a $15,000 c/u; total 450,000
= Cantidad total: 40 unidades. Valor total: $550,000
Costo promedio ponderado:

Valor total $550,000
Cantidad total
= 40
= $13,750
Ventas en el periodo: 35 unidades
Inventario final: 40 unidades − 35 unidades = 5 unidades
El valor promedio de costo por artículo es $13,750
El valor del inventario final: 5 unidades × $13,750 = $68,750
El inventario queda así valorado al costo promedio de la mercancía en existencia.

Método PEPS - FIFO

PEPS es el acrónimo de: primeras entradas, primeras salidas (en inglés, FIFO:
first-in, first-out). Aplicado a la mercancía, significa que en este método a las salidas
se les asignan los precios más antiguos de la mercancía en existencia. De esta
manera las unidades del inventario quedan valorizadas a los últimos precios de
las entradas.
Con los datos del ejemplo anterior, el valor del inventario final se determina así: las Ejemplo
ventas del periodo (35 unidades) salieron en orden de entrada, o sea, 10 unidades
del inventario inicial y 25 compradas en el periodo. Para el inventario final quedaron
5 unidades de la última compra.
Valor del inventario final: 5 unidades a $15,000 = $75,000
El inventario final queda así valorado al costo de la última mercancía comprada.
Método UEPS - LIFO En las NIIF no se acepta la

utilización del método de
UEPS es el acrónimo de: últimas entradas, primeras salidas (en inglés LIFO: last-
valoración de inventarios
in, first-out). Este método implica que a las últimas salidas del inventario se les UEPS, porque el inventario
asigna el valor de las últimas compras, en consecuencia las unidades del inventa- queda al costo más antiguo.
rio quedan valorizadas a los precios más antiguos.
Con los datos del primer ejemplo, el valor del inventario final se determina así: las Ejemplo
ventas del periodo (35 unidades) salieron de las existencias, empezando por las
últimas que entraron, o sea, 30 unidades de la última compra y 5 unidades del
inventario inicial. Para el inventario final quedan 5 unidades al costo más antiguo.
Valor del inventario: 5 unidades a $10,000 = $50,000
El inventario queda así valorado al costo de la primera mercancía en existencia.
Comparación entre los métodos para la fijación de costos

El valor de un inventario depende del método utilizado para la fijación de costos.
En el ejemplo mencionado se presentaron tres valores diferentes de costos para
el inventario, así:
Por el método de promedio ponderado: $68,750
Por el método PEPS: $75,000
Por el método UEPS: $50,000
La valoración más alta se obtiene con PEPS, la valoración más baja con UEPS y una
valoración intermedia con promedio ponderado.

Método de identificación específica

Este método es apropiado para empresas en cuyo inventario cada artículo en exis-
tencia se diferencia de los demás por sus características individuales de número,
marca o referencia y tiene un costo determinado. Los vehículos son un ejemplo
típico de este caso: varios vehículos, aparentemente idénticos, se diferencian por
color, número de motor, serie y modelo.
Ejemplo Dos vehículos de marca nacional, modelo 2013; el uno serie 234567, color rojo y
motor No. 904050; el otro, serie 894580, color azul y motor No. 209030; tienen un
costo de $18.500,000 cada uno.
En el inventario deben relacionarse, por separado, cada uno con sus datos y el
valor correspondiente a la factura de compra.
Método retail
Este método consiste en manejar las mercancías a precio de venta. Es de uso co-
rriente en los negocios de venta al detal en grandes volúmenes, como en cadenas
de almacenes, ferreterías, droguerías y negocios similares, dada la gran variedad
y cantidad de artículos de los inventarios.
Este método se basa en la relación entre el costo de la mercancía disponible para

la venta y el precio de venta al detal de las mercancías, que se determina al mo-
mento de la compra. En el retail se usa el kárdex, al precio de venta, se manejan las
mercancías por lotes, divisiones o referencias, a precios de venta, clasificadas de
acuerdo con los márgenes de utilidad liquidados sobre el costo.
Para garantizar una correcta aplicación de este método, las mercancías deben
clasificarse por grupos homogéneos, a los cuales se les asigna un precio de venta
a partir del costo de compra y del margen de utilidad bruta deseado. El precio de
venta debe marcarse en cada artículo y la etiqueta puede contener la clave del
factor de costo.
El factor de costo se calcula mediante la relación entre mercancía disponible para la

venta al costo y la mercancía disponible para la venta a precio al detal.
Ejemplo Para determinar el costo por el método retail de zapatos HM–5, código 14350540,
se toman los datos de la tarjeta de kárdex.
Mercancía disponible para la venta al costo (Inventario inicial + compras – devoluciones en compras)
= Factor de costo
Mercancía disponible para la venta a precio al detal
150,000 + 600,000 − 75,000 675,000

50 unidades por $18,000 c/u
= = 0.75 × 100 = 75%
900,000
Valor inventario final = Cantidad existente x Precio de venta al detal x Factor de costo
Valor inventario final = 17 unidades × $ 20,000 c/u × 75 % = $255,000

TEMA 8.3 Kárdex o auxiliar de la cuenta inventarios

Concepto e importancia
Las empresas que adoptan el sistema de inventario permanente deben implantar La aplicación de un
un procedimiento de rutina que permita controlar con exactitud el movimiento de software especializado
o el diseño de kárdex
las mercancías. Para visualizar claramente esta información se requiere un libro
en hojas electrónicas
auxiliar de inventarios con un rayado especial conocido como kárdex. facilitan el control de
inventarios.
El kárdex de mercancías está formado por tarjetas o por hojas electrónicas que
permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de un artículo
determinado y conocer las existencias en cualquier momento, sin necesidad de
realizar un inventario físico.
El kárdex constituye un auxiliar de la cuenta mercancías de productos terminados,

fabricados o no por la empresa, en la que la suma de los saldos de las tarjetas
representa el total de las mercancías en existencia, a precio de costo.
Manejo de kárdex por el método de promedio ponderado

Los movimientos se registran así:
• En entradas: se anota la cantidad y el costo total de la compra o de la devolución

en compras, restando de estas columnas.
• En salidas: se registra la cantidad de la mercancía vendida; y en la columna
del costo, el resultado de multiplicar la cantidad por el costo unitario del renglón
anterior. Las devoluciones se registran al costo en que se vendieron, restando en
esta columna.
• En saldos: para obtener los valores de esta columna, a los valores del saldo
anterior se les adicionan las entradas o se les disminuyen las salidas.
• Costo unitario: para obtener el costo unitario se toma la columna de saldos y se
Costo total
divide el costo total entre la cantidad total de cada renglón. El costo unitario varía Costo unitario =
Cantidad total
siempre que se compran mercancías a precio diferente o hay devoluciones en
compras y en algunos casos en las devoluciones en ventas; cuando se registran
las salidas, se mantiene el último costo unitario.
La Empresa Comercial Andina presenta los siguientes datos para la tarjeta de kárdex Ejemplo
del artículo silla, referencia M–4, código 14350545, localización: sala de exhibición 2,
máximo: 40, mínimo: 10, proveedor: Indumuebles de Palmira, teléfono 598765.
01.04.— Inventario inicial 20 unidades a $12,000 c/u.

05.04.— Compra a crédito, factura No. 2050, por 10 unidades a $15,000 c/u.
07.04.— Venta a crédito, factura No. 130, por 5 unidades a $20,000 c/u.
12.04.— Compra a crédito, factura No. 2080, por 15 unidades a $14,000 c/u. En el kárdex las
devoluciones en compras
20.04.— Devolución en compra de la factura No. 2080, nota crédito No. 24, y en ventas se registran
por 5 unidades a $14,000 c/u. al mismo costo con que
25.04.— Venta, factura No. 145, por 25 unidades a $22,000 c/u. se habían registrado
cuando se compraron o
30.04.— Devolución de venta, factura No. 130, N.C., No. 17, por 5 unidades. vendieron.

Se elaboran los asientos, con el IVA y la retención en la fuente aplicables a la fecha.
EMPRESA COMERCIAL ANDINA

NIT: 860830415-2
Mercancías Método: promedio ponderado
Artículo: Silla Referencia: M–4 Código: 14350545
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDOS COSTO
D M A DETALLE C.D. Cant. Costo Cant. Costo Cant. Costo UNITARIO
01 04 –– Inventario inicial 01 20 240,000 20 240,000 12,000
05 04 –– Compra, factura No. 2050 03 10 150,000 30 390,000 13,000
07 04 –– Venta, factura No. 130 05 5 65,000 25 325,000 13,000
20 04 –– Devolución compra, factura
No. 2080 10 (5) (70,000) 35 465,000 13,286
25 04 –– Venta, factura No. 145 12 25 332,150 10 132,850 13,286
30 04 –– N.C. No. 17, factura No. 130
Devolución venta 15 (5) (65,000) 15 197,850 13,190
Saldo final 15 197,850

40 530,000 25 332,150
Localización: sala de exhibición 2

Proveedores: Ciudad: Teléfono:
Existencia:
Indumuebles Palmira 598765
Mínimo: 10 Máximo: 40
Contabilización
05.04.— Compra: factura No. 2050


07.04.— Venta

1305 Clientes 116,000 En el kárdex, las salidas de
mercancías se registran a
precio de costo.
07.04.— Costo de venta (a precio de costo): factura No. 130 (tomado del kárdex de
la columna de salidas)

Nota: se sugiere continuar la contabilización del ejercicio de kárdex.
Manejo de kárdex por el método PEPS - FIFO

Por este método, la tarjeta de kárdex se maneja así:
• En entradas: se registra, igual que en el método del promedio ponderado, can-

tidad y costo total liquidado, según la factura de compra o la nota crédito por
devolución en compras, disminuyéndola.
• En salidas: para determinar el costo por registrar en esta columna, primero se
traza una línea para conocer los niveles de costos de los saldos anteriores; lue-
go, se registra el movimiento de ventas, teniendo en cuenta que la primera mer-
cancía que entró es la primera que sale. La nota debito por devolución en ventas
se registra en el nivel respectivo.
• En saldos: a diferencia del método de promedio ponderado, en esta columna no
se acumulan las existencias de cada entrada, excepto cuando tengan el mismo
costo; de lo contrario, se presentan en niveles por cada precio de costo, el cual se
mantiene hasta que la existencia se agote. Las notas debito o crédito se suman
a los saldos del nivel respectivo.
El valor de la existencia se obtiene al sumar los niveles del último saldo.
• Costo unitario: se determina de igual forma que en el método de promedio pon-
derado (se divide el costo total entre la cantidad total de la columna de saldos);
se diferencia en que esto se hace por cada nivel y se presentan generalmente
varios costos unitarios correspondientes al último saldo; es decir, un costo unita-
rio diferente por cada nivel (véase tabla en la pág. 218).


NIT: 860830415-2
Mercancías Método: PEPS o FIFO
DETALLE
D M A C.D. Cant. Costo Cant. Costo Cant. Costo UNITARIO
01 04 — Inventario inicial 01 20 240,000 20 240,000 12,000

05 04 — Compra, factura No. 2050 03 10 150,000 10 150,000 15,000
07 04 — Venta, factura No. 130 05 5 60,000 15 180,000 12,000
(inv. inicial)
(factura No. 2050) 10 150,000 15,000
(inv. inicial) 15 180,000 12,000
(factura No. 2050) 10 150,000 15,000
12 04 — Compra, factura No. 2080 08 15 210,000 15 210,000 14,000
(inv. inicial) 15 180,000 12,000
(factura No. 2050) 10 150,000 15,000
20 04 — Devolución compras,
factura No. 2080 10 (5) (70,000) 10 140,000 14,000
25 04 — N.C. No. 24 devolución de
la factura No. 2080 12 15 180,000 0 0
30 04 — Venta, factura No. 145
(inv. inicial) 10 150,000 0 0
(factura No. 2050) 10 140,000 14,000
(factura No. 2080)
N.C. No. 17 devolución
venta, factura No. 130 15 (5) (60,000) 5 60,000 12,000
(factura No. 2080) 10 140,000 14,000
Saldo final 40 530,000 25 330,000 15 200,000
Localización: sala de exhibición 2 Proveedores: Ciudad: Teléfono:

Existencia: Indumuebles Palmira 598765

Contabilización

07.04.— Venta: factura No. 130

1305 Clientes 116,000
07.04.— Costo de venta (a precio de costo): factura No. 130

Manejo de kárdex por el método UEPS - LIFO

La tarjeta de kárdex por este método se registra así:
• En entradas: se registra de igual forma que en los métodos promedio ponderado

y PEPS.
• En salidas: igual que en el PEPS, se traza una línea para determinar el costo de
las mercancías que se van a registrar en el movimiento. En este método, se da
salida a los últimos artículos que entraron hasta agotar las existencias de cada
entrada; luego, se comienza a dar salida a los anteriores hasta completar la can-
tidad de mercancía vendida en cada operación.
• En saldos: igual que en el PEPS, se establecen niveles de acuerdo con los distin-
tos costos de las existencias, sin agrupar distintos precios en un solo nivel.
• Costo unitario: se sigue el mismo proceso utilizado en los métodos anteriores (se
divide el costo total entre la cantidad total de la columna de saldos en cada nivel).
El valor del inventario final se obtiene con la suma de los niveles del último saldo
de la mercancía en existencia (véase tabla en la pág. 220).


NIT: 860830415-2
Mercancías Método: UEPS o LIFO
D M A DETALLE C.D. Cant. Costo Cant. Costo Cant. Costo UNITARIO
01 04 –– Inventario inicial 01 20 240,000 20 240,000 12,000

(inv. inicial) 20 240,000 12,000
07 04 –– Venta, factura No. 130 05 5 75,000 5 75,000 15,000
(factura No. 2050)
(inv. inicial) 20 240,000 12,000
(factura No. 2050) 5 75,000 15,000

(inv. inicial) 20 240,000 12,000
(factura No. 2050) 5 75,000 15,000
20 04 –– N.C. No. 24 devolución de

la factura No. 2080 10 (5) (70,000) 10 140,000 14,000
25 04 –– Venta, factura No. 145 12 10 120,000 10 120,000 120,000
(inv. inicial)
(factura No. 2050) 5 75,000 0 0
(factura No. 2080) 10 140,000 0 0
(inv. inicial) 10 120,000 12,000
30 04 N.C. No. 17 devolución 15 (5) (75,000) 5 75,000 15,000

––
venta, factura No. 130
Saldo final 40 530,000 25 335,000 15 195,000
Localización: sala de exhibición 2 Proveedores: Ciudad: Teléfono:

Existencia: Indumuebles Palmira 598765
Contabilización


07.04.— Venta

1305 Clientes 116,000
07.04.— Costo de venta (a precio de costo): factura No. 130

Comparación de resultados por los tres métodos presentados

En el ejemplo se observa que al comparar los resultados obtenidos en el registro de
mercancías, el costo de ventas, la utilidad bruta en ventas y el valor del inventario final
varían de acuerdo con el método utilizado:
CÓDIGO CUENTAS PROMEDIO PEPS UEPS

PONDERADO FIFO LIFO
4135 Comercio al por mayor y al por menor $650,000 $650,000 $650,000
4175 Menos devoluciones en ventas 100,000 100,000 100,000
Igual ventas netas 550,000 550,000 550,000
6135 Menos comercio al por mayor y al por 332,150 330,000 335,000
menor (costo)
Igual utilidad bruta en comercio al por
mayor y al por menor 217,850 220,000 215,000
Saldo final de mercancías tomado de kárdex $197,850 $200,000 $195,000
Normas Internacionales de Contabilidad – NIC de inventarios

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF), el tema de inventarios de mercancías se trata en la NIC 2.
La NIC 2 emplea los siguientes términos relacionados con mercancías:
Inventarios: son activos que se tienen para la venta en el curso normal de la operación.
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

del negocio, menos los costos estimados para terminar su producción y los demás cos-
tos necesarios para llevar a cabo la venta. Las estimaciones del valor neto realizable
de los inventarios se basan en la evidencia más confiable disponible en el momento
de hacer los estimados. Las estimaciones tienen en cuenta las fluctuaciones de los
costos directamente relacionados con los eventos que ocurren después del cierre, en
la Licensed
medida quetoestos confirmenOrtiz,
Shanexon las condiciones existentes al final del periodo.
shanexonortiz@hotmail.com, 3507475243, abril 8, 2019
Reconocimiento como un egreso de la reducción en el valor de los inventarios:

la cantidad de cualquier reducción en el valor de los inventarios, para dejarlos en
su valor neto realizable, y las pérdidas de inventarios, deben reconocerse como un
gasto en el periodo en que ocurra la reducción o la pérdida. Si debido a un aumento
en el valor neto realizable se requiere reversar una reducción en el valor de los
inventarios que se ha registrado anteriormente, debe ser reconocida como una
reducción en el gasto en el periodo en el cual ocurre la reversión.
Costo de inventarios: el costo de inventarios debe comprender todos los costos

de compras, de conversión y otros costos incurridos al traer las existencias a su
ubicación y condición actuales.
Reconocimiento de los descuentos condicionados según las NIIF

Descuentos en la adquisición de inventarios, comerciales y condicionados
(financieros): los descuentos comerciales son aquellos que disminuyen el precio
de venta y se otorgan sin ninguna condición.
Los descuentos comerciales condicionados denominados descuentos finan-

cieros: son los que se conceden supeditados al cumplimiento de un hecho futuro,
por ejemplo, al comprar a crédito se otorga un descuento condicionado si el pago
se hace antes de una determinada fecha.
Ejemplo El 10 de junio se compra la siguiente mercancía a la empresa Electrohogar, la cual

pertenece al régimen común de impuesto sobre las ventas y su domicilio es en otra
ciudad diferente al del comprador. Se concede un descuento de 5% si paga antes
de 60 días y la compra fue de:
20 neveras marca Mabe por valor de $450,000, antes de IVA, cada una.
35 lavadoras marca Lava a $280,000, antes de IVA, cada una.
40 televisores marca TV a $320,000, antes de IVA, cada uno.
El flete se paga mediante transferencia bancaria a la empresa Rápido Trasporte

Ltda., por un valor de $1.800,000. De acuerdo con la Norma Internacional, el inven-
tario se registra con el valor neto realizable, sin interesar los descuentos.
Liquidación del valor teniendo en cuenta el descuento condicionado
LIQUIDACIÓN FACTURA
ELECTROHOGAR LTDA.
CANTIDAD ARTÍCULO VALOR UNITARIO VALOR TOTAL
20 Neveras 450,000 9.000,000
35 Lavadoras 280,000 9.800,000
40 Televisores 320,000 12.800,000
Subtotal 31.600,000
IVA 16% 5.056,000
Retefuente 3.5% 1.106,000
Rete CREE 0.3% 0.3% 94,800
Valor a pagar 35.455,200
Descuento 5% 5% 1.580,000

Teniendo en cuenta que el flete hace parte del valor de la mercancía, se carga a
esta utilizando el factor de costo, el cual se multiplica al valor de la mercancía así:
Se halla el factor de costo así:
FACTOR DE COSTO
Costo de mercancias 31.600,000
Menos Descuento 5% 1.580,000
Igual Valor M/cías menos descuento 30.020,000
Flete 1.800,000
Valor M/cías flete 31.820,000
Valor M/cía + fletes 31.820,000

Fórmula factor de costo = 1,059960027 Factor para aplicarlo
a cada artículo
Costo M/cía 30.020,000
Se multiplica por el factor y se obtiene el valor de la mercancía incluyendo el valor del flete
VALOR MERCANCÍA CON FACTOR DE COSTO

Dcto. Valor M/cía con Factor de Valor
Cantidad Detalle V/unitario 5% descuento costo M/cía Valor total
(Kárdex)
20 Neveras 450,000 22,500 427,500 1,059960027 453,000 9.062,658
35 Lavadoras 280,000 14,000 266,000 1,059960027 281,949 9.868,228
40 Televisores 320,000 16,000 304,000 1,059960027 322,228 12.889,114
Valor mercancía 31.820,000
Registro contable de la compra

1435 Inventarios - Mercancías no fabricadas 31.820,000
por la empresa
Neveras 9.062,658
Lavadoras 9.868,228
Televisores 12.889,114
IVA descontable en compras 5.056,000
2365 Retención en la fuente compras 1.106,000 1.106,000
2369 Retención en la fuente por CREE 94,800 94,800
Electrohogar 35.455,200
1110 Bancos moneda nacional - Transferencia 1.800,000
4210 No operacionales financieros 1.580,000
421040 Descuentos comerciales condicionados 1.580,000
Sumas iguales 38.456,000 38.456,000

Se hace el pago oportunamente y se toma el descuento.

Electrohogar 35.455,200
1110 Bancos 33.875,000
Moneda nacional - Transferencia 33.875,200
4210 No operacionales financieros 1.580,000
Descuentos comerciales condicionados 1.580,000
Sumas iguales 35.455,200 35.455,200

SÍNTESIS
1. El inventario de mercancías constituye la exis- • Retail: este método consiste en manejar las
tencia a precio de costo de los artículos com- mercancías a precio de venta. Es de uso co-
prados o producidos por una empresa para su rriente en los negocios en los que se maneja
comercialización. un alto número de productos de bajo costo,
como en los almacenes de cadena, ferreterías
2. Sistemas de inventarios. El costo de venta se y similares.
establece bajo el sistema de inventario periódi-
co o el sistema de inventario permanente. • En el promedio ponderado se asigna un costo
intermedio a cada artículo en existencia; para
• En el sistema de inventario periódico, el costo ello, se aplica la fórmula:
se determina tomando el valor inicial, más el Costo total
costo de las mercancías compradas (menos
devoluciones), menos el inventario final. El Cantidad total
costo debe determinarse por lo menos una • PEPS: con este método se obtiene una valo-
vez al año el 31 de diciembre. ración del inventario a precios más recientes.
• En el sistema de inventario permanente, el Consiste en aplicar los valores de la primera
costo se determina en el momento de la ven- mercancía que entra a la primera que sale.
ta, tomando el costo de la cuenta del inventa- • UEPS: con este método se obtiene una valo-
rio de mercancía. ración del inventario a precios más antiguos.
Consiste en aplicar los valores de la última
3. Los métodos para la valoración de inventario mercancía que entra a la primera que sale.
de mercancías son:
• Identificación específica: se utiliza cuando 4. El kárdex es una tarjeta de control de mercan-
las unidades que hacen parte del inventa- cías o auxiliar de inventarios de mercancías
rio pueden identificarse por sus característi- para registrar entradas, salidas y saldos al cos-
cas específicas. Este método es utilizado en to, según el método adoptado por la empresa.
empresas que manejan mercancías de fácil
5. De acuerdo con las Normas Internacionales de
identificación individual y un reducido número
Contabilidad, los descuentos comerciales con-
de productos, como en los concesionarios de
dicionados denominados descuentos financie-
automóviles, maquinaria pesada y similar.
ros, son los que se conceden supeditados al
cumplimiento de un hecho futuro.


1. Explique con un ejemplo la diferencia que existe entre la cuenta mercancías no fabricadas por
la empresa en el sistema de inventario permanente y en el sistema de inventario periódico.
2. Describa una ventaja y una desventaja para la empresa que utiliza el sistema de inventario per-
manente y para la empresa que emplea el sistema de inventario periódico.
3. Registre por los sistemas de inventario periódico y permanente las siguientes operaciones rea-
lizadas por la Empresa Comercial Andina de Cali, perteneciente al régimen común. Deduzca la
retención en la fuente, el reteica, la retención por CREE y el IVA retenido, en los ejercicios que
considere necesario.
a. Compra mercancías al contado a Mercosur Ltda. de Cali, por $3.850,000 e IVA de 16% y
retención en la fuente de 3.5%. Se paga con cheque.
b. Devuelve 20% de la mercancía comprada en el literal a.
c. Vende mercancías a crédito a Margarita Muriel, del régimen simplificado, por $1.650,000, con
IVA de 16% y un costo de ventas por $1.200,000.
d. La cliente del literal c paga anticipadamente su cuenta y le conceden 3% de descuento por
pronto pago sobre el valor de la mercancía.
e. Compra mercancías al contado a Disvalle Ltda. de Cali, del régimen común, por $5.342,000 con
descuento de 5%, IVA de 16% y paga con cheque; aplicar retención en la fuente y reteica.
f. Vende mercancías al contado a Talabartería Castillo Ltda. de Armenia, de régimen común,
por valor de $1.839,000 e IVA de 16%.
g. Compra mercancías a crédito a Marquetería Ruiz & Cía. de Pereira, del régimen común, por
$876,400 e IVA de 16%.
h. Devuelve la mercancía comprada en el literal anterior porque no corresponde al pedido.
4. Con los siguientes datos, liquide la factura de compra de mercancías, aplicando el factor de costo:
a. 30 unidades pantalones Ref. 55 a $42,000 c/u.

b. Fletes, empaques y seguro por $28,300.
c. IVA de 16%.
5. Registre en tarjetas de kárdex, utilizando los métodos promedio ponderado y PEPS, los movi-
mientos de mercancías que se relacionan a continuación: radio marca Fénix, referencia: E–10,
código: 14350520, localización: vitrina No. 20, máximo: 20, mínimo: 3, proveedor: Distrison de
Cali, teléfono 9645020.
a. 01.07. Inventario inicial: 15 unidades a $20,000 c/u.

b. 05.07. Compra, factura No. 450, por 10 unidades a $22,000 c/u.
c. 07.07. Venta, factura No. 120, por 5 unidades a $28,000 c/u.
d. 10.07. Compra, factura No. 830, por 12 unidades a $25,000 c/u.
e. 15.07. Venta, factura No. 121, por 3 unidades a $30,000 c/u.
f. 20.07. Compra, factura No. 850, por 8 unidades a $26,500 c/u.

g. 25.07. Devolución, compra, factura No. 850, por 2 unidades.

h. 28.07. Venta, factura No. 122, por 25 unidades a $32,000 c/u.
i 30.07. Devolución venta, factura No. 122, por 7 unidades.
6. Elabore la tarjeta de kárdex correspondiente al artículo: estufas marca Nova Ref. 4FH, código:
14350521, localización: sala 2, máximo: 10, mínimo: 3, proveedor: Distrinova, teléfono 4569030 de
Manizales.
Registre en tarjetas de kárdex, utilizando los métodos promedio ponderado y PEPS, las
siguientes operaciones realizadas al contado por el almacén de electrodomésticos El Hogar:
a. 01.10. Inventario inicial: 3 unidades a $720,000 c/u.
b. 03.10. Compra 7 unidades, factura No. 580 a $750,000 c/u.
c. 05.10. Vende 4 unidades, factura No. 150 a $1.200,000 c/u.
d. 07.10. Devuelve 2 unidades compradas según factura No. 580.
e. 10.10. Vende 1 unidad, factura No. 151 a $1.260,000.
7. La papelería El Estudiante compra y vende a crédito maletines Ref. BG4830 y código: 14350522.
Realiza las siguientes operaciones:
a. 03.01. Compra 50 unidades, factura No. 830 a $45,000 c/u.
b. 05.01. Vende 20 unidades, factura No. 910 a $40,000 c/u.
c. 07.01. Vende 20 unidades, factura No. 020 a $70,000 c/u.
d. 10.01. Vende 40 unidades, factura No. 021 a $68,000 c/u.
e. 12.01. Devolución 10 unidades vendidas con factura No. 021.
Con IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%. Registre los asientos por el sistema de inventario
permanente, elabore las tarjetas de kárdex por los métodos PEPS y promedio ponderado y compa-
re el valor del inventario final.

Realice el esquema del proceso de compra y venta en una empresa comercial, partiendo desde la cotización
y que termine en la facturación por venta. Incluir en el proceso el registro del kárdex.

De conocimiento
• Responde cuestionarios sobre diferencias entre los sistemas de inventarios.
• Responde preguntas acerca de las diferencias entre compra de mercancías y compra de
activos fijos.
• Responde cuestionarios sobre los sistemas de inventarios y los métodos de evaluación.
• Responde preguntas relacionadas con reportes de inventarios, honorarios, comisiones, am-
paros y servicios.
De desempeño
• Liquida diez operaciones con IVA y retención.
• Aplica los métodos de promedio ponderado UEPS y PEPS para diligenciar tres tarjetas de kárdex.
• Registra cinco operaciones por sistema permanente y periódico.
• Elabora un cuadro comparativo sobre características, ventajas y desventajas de cada uno de los siste-
mas de registro de inventarios.
• Desarrolla un ejercicio con registro de compras, ventas y devoluciones de mercancías que contemple
además el manejo de kárdex por el método de valoración promedio ponderado.
las normas legales sobre manejo de inventarios.

Unidad 9
AJUSTES DE CUENTAS
Y HOJA DE TRABAJO
TEMA 9.1 Clases de ajustes
Ajustes ordinarios
Ajuste a la unidad de medida
TEMA 9.2 Comprobante de ajustes

Ejercicio de aplicación
Registro del comprobante de ajustes
TEMA 9.3 Hoja de trabajo

Descripción
Proceso de elaboración de la hoja de trabajo
TEMA 9.4 Normas Internacionales

NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
NIC 10. Eventos posteriores a la fecha del balance
NIC 16. Propiedades, planta y equipo
NIC 17. Arrendamientos
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 38. Activos intangibles
NIIF 13. Medición del valor razonable
Síntesis

Realizar asientos de ajuste de acuerdo con las necesidades de la empresa y elaborar el com-
probante de ajuste y la hoja de trabajo como base para la preparación de estados financieros.
• Observa las normas de control para efectuar arqueos de caja menor.
• Contabiliza reembolsos de caja menor de manera cuidadosa.
• Elabora planillas de caja.
• Contabiliza recibos de caja.
• Contabiliza ajustes de caja.
• Elabora registros en el libro de bancos con precisión.
• Contabiliza comprobantes de egreso de forma cuidadosa.
• Elabora conciliaciones bancarias.
• Describe las políticas de cartera de la empresa.
• Aplica de manera cuidadosa métodos para el análisis de cartera.
• Establece la provisión de acuerdo con métodos reconocidos por la legislación tributaria.
• Aplica tasas de acuerdo con las normas legales.
• Contabiliza las recuperaciones de cartera de forma objetiva y veraz.
• Contabiliza la cartera castigada con justicia y equidad.
• Realiza pruebas de habilidad y ejercicios prácticos sobre análisis de cartera y métodos
individual y general de cartera.
• Formulación de preguntas sobre métodos de cartera.
• Realiza análisis de vencimiento.
• Identifica los tipos de ajustes.
• Aplica los principios de contabilidad generalmente aceptados, y de acuerdo con las nor-
mas éticas profesionales, para contabilizar los ajustes de correcciones y las omisiones.

Ajustes de cuentas y hoja de trabajo 231
TEMA 9.1 Clases de ajustes

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo correcto,
por cuanto estos valores servirán de base para preparar los estados financieros.
Cuando los saldos de las cuentas presentan diferencias, es necesario ajustarlos,
mediante un registro contable llamado asiento de ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor
correcto.
Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan, con frecuencia, en una empresa en cada perio-
do contable para llevar el saldo de una cuenta a su valor correcto. Como soporte
se elabora una nota de contabilidad. Este tipo de ajustes afecta, entre otras, las
siguientes cuentas:
• Caja
• Bancos
• Provisiones y deudas de difícil cobro
• Inventario de mercancías
• Depreciación acumulada (propiedades, planta y equipo)
• Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
• Ingresos recibidos por anticipado
• Ingresos por cobrar
• Costos y gastos por pagar
• Provisiones para obligaciones laborales
Ajustes a la cuenta caja, ocasionados por arqueo

Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, debe Véase el flujograma 10 en
el CD.
compararse su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparación pueden
presentarse los siguientes casos:
• El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros Arqueo es el conteo físico
del efectivo existente en
En este caso, se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe caja en un momento deter-
establecer la responsabilidad y realizar un ajuste. minado.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a su valor correcto, es necesario

disminuir el saldo en el monto del faltante, acreditando caja y debitando la cuenta
que corresponda, según el concepto que ocasionó el faltante, así:
a. Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados
en libros.
El cajero pagó servicios de cafetería por $90,000 y no los registró; hay un faltante Ejemplo
por ese valor.

Asiento de ajuste

5195 Diversos 90,000
519525 Elementos de aseo y cafetería 90,000
1105 Caja 90,000
El cajero consignó $500,000 y no los registró. Se presenta una diferencia por ese
valor.
Asiento de ajuste

1110 Bancos 500,000
1105 Caja 500,000
b. Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de más: el cajero es la

persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de caja. Si no
hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en obligación a cargo
del cajero; por ello, se debita cuentas por cobrar a trabajadores.
Ejemplo En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $90,000.
Asiento de ajuste

Cuentas por cobrar a
1365 90,000
trabajadores
Responsabilidades
136530
Cajero por faltante de caja 90,000
1105 Caja 90,000
110505 Caja general (faltante) 90,000
• El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo en libros
En este caso, la diferencia constituye un sobrante y debe realizarse un ajuste por
este valor.
Para llevar el saldo de la cuenta caja a su valor correcto, es necesario aumentarlo,
debitando caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del so-
brante, así:
a. Ingresos recibidos por el cajero y no registrados.
Ejemplo El cliente Hugo Castillo abona $170,000 a su cuenta, valor no registrado por el
cajero, lo que ocasiona un sobrante en caja.

Asiento de ajuste

1105 Caja 170,000
110505 Caja general (sobrante) 170,000
1305 Clientes 170,000
13050530 Hugo Castillo 170,000
b. Otros valores sobrantes en la caja: si la cantidad es mínima, puede contabili-

zarse como un ingreso; si el valor es considerable, debe contabilizarse como un
pasivo en la cuenta acreedores varios, hasta cuando se establezca la causa.
El valor total del arqueo es $384,000 y el valor en libros correspondiente a caja es Ejemplo
$380,000. No se encontró justificación al sobrante, es un ingreso adicional para la
empresa.
Asiento de ajuste

1105 Caja 4,000
110505 Caja general (sobrante) 4,000
4295 Diversos 4,000
429553 Sobrante de caja 4,000
El valor total del arqueo es $8.540,000 y el valor en libros correspondiente a caja

es $8.500,000.
ARQUEO DE CAJA
Valores en caja el 30 de mayo de 20__
Billetes $1.020,000
Monedas 20,000
Cheques bancos locales 5.000,000
Cheques otras plazas 2.000,000
Comprobantes de venta con tarjeta de crédito 500,000
Valor total arqueo $8.540,000
Saldo en libros 8.500,000
Sobrante de caja $40,000
Cajero: Revisor:

No se encontró justificación al sobrante, provisionalmente es un pasivo para la empresa.

Asiento de ajuste por el arqueo

1105 Caja 40,000
Otros (sobrante de caja por
238095 40,000
justificar)
Si al finalizar el periodo contable definitivamente no se justifica el sobrante, debe

realizarse otro ajuste para anular el pasivo y convertirlo en ingreso.
Asiento de ajuste al finalizar el periodo

Otros (sobrante de caja por
238095 40,000
justificar)
4295 Diversos 40,000
429553 Sobrante de caja 40,000
• El valor total del arqueo de caja coincide con el saldo en libros

En este caso, si el saldo es correcto, no es necesario elaborar ajuste; sin embargo,
antes de aprobar el arqueo, deben revisarse los soportes para comprobar su exac-
titud y evitar la contabilización de errores compensados; esto es, que si se registra
un recibo de caja por mayor valor y una factura de contado por menor valor, es un
error compensado y aparentemente los saldos del arqueo y libro de caja coinciden.
Ajuste a la cuenta bancos, ocasionado

por conciliación bancaria
Para hacer este ajuste es necesario realizar una conciliación, o sea, comparar el
saldo del libro de bancos de la empresa con el saldo del extracto bancario.
Extracto bancario es el documento que elaboran mensual o trimestralmente los
bancos para sus clientes por cuenta corriente o de ahorros, respectivamente, en el
que relacionan de forma parcial y total el movimiento de la cuenta por consignacio-
nes, depósitos, giro de cheques, retiros, notas débito o crédito y saldos.
Al conciliar cada cuenta bancaria, se identifican los ajustes que es necesario reali-
zar por cada diferencia encontrada, las más frecuentes pueden ser:
a. Transacciones contabilizadas por la empresa y no registradas por la entidad
bancaria.
Por ejemplo, cheques pendientes de cobro, remesas en tránsito; en estos casos, la
empresa no realiza ajustes porque cada una de estas operaciones ya fue registra-
da en la fecha en que se efectuó.

b. Por valores que aparecen en el extracto y que aún no se han registrado en

la empresa.
En este caso, la empresa debe realizar ajustes, así:
Por notas débito: el banco envía notas débito por concepto de cheques devueltos,
chequeras, comisión de remesas, intereses por sobregiros, intereses sobre préstamos
y otros servicios bancarios que se encuentran relacionados en el extracto bancario
que envían las entidades financieras. Estos valores disminuyen el saldo de la cuenta
bancos; por tanto, se acredita y se debita la cuenta que corresponda según el caso.
En el extracto del Bancomercio aparece nota débito por $250,000 e IVA de 16%, Ejemplo
correspondiente a la compra de una chequera, no contabilizada.
Asiento de ajuste

530505 Gastos bancarios 250,000
Impuesto sobre las ventas por
2408 40,000
pagar
1110 Bancos 290,000
11100501 Bancomercio 290,000
En el extracto del Bancomercio aparece notas débito por $148,700, correspon-

diente al gravamen por movimiento financiero (GMF), valor no contabilizado por la
empresa.
Asiento de ajuste

511595 Otros GMF 148,700
1110 Bancos 148,700
11100501 Bancomercio 148,700
En el extracto del Bancomercio aparece nota débito por $470,000, correspondiente

al cheque girado por el cliente Raúl O’Byrne, consignado por la empresa y devuelto
por el banco por fondos insuficientes, valor no contabilizado por la empresa.
Asiento de ajuste

1305 Clientes 470,000
13050508 Raúl O´Byrne 470,000
1110 Bancos 470,000
11100501 Bancomercio 470,000

Por notas crédito: el banco envía notas crédito por concepto de préstamos abo-
nados en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros
producidos por los saldos en cuentas bancarias. Si la empresa no las ha contabili-
zado, al recibir el extracto debe elaborar ajustes que aumentan el saldo de bancos;
por lo cual, se debita. Y se acredita la cuenta que corresponda.
Ejemplo En el extracto del Bancomercio aparece nota crédito por valor de $350,000, co-
rrespondiente a la consignación del cliente Diego Pérez, no contabilizada por la
empresa.
Asiento de ajuste

1110 Bancos 350,000
1305 Clientes 350,000
13050509 Diego Pérez 350,000
En el extracto de Superahorrar aparece nota crédito por $65,370, correspondiente

a intereses por cuenta de ahorros.
Asiento de ajuste

1120 Cuentas de ahorro 65,370
421005 Intereses 65,370
Por errores en libros al registrar el valor de una consignación: por este con-
cepto se presentan dos casos:
a. Cuando el valor registrado es menor que el valor de la consignación, se debita
bancos por el menor valor registrado.
Ejemplo Una consignación por $573,000 fue registrada por $553,000.
Asiento de ajuste

1110 Bancos 20,000
1105 Caja 20,000
b. Cuando el valor registrado es mayor que el valor de la consignación, se acredita

en bancos por el mayor valor registrado.

Una consignación de $450,000 fue registrada por $540,000. Ejemplo

Asiento de ajuste

1105 Caja 90,000
1110 Bancos 90,000
Por error en libros al registrar el valor de un cheque: se presentan dos casos:

a. Cuando el cheque se registra por una cantidad menor que el valor girado, es
necesario acreditar en bancos el menor valor registrado.
Un cheque girado por $295,000 para cancelar energía eléctrica, fue registrado por Ejemplo
$205,000.
Asiento de ajuste

513530 Energía eléctrica 90,000
1110 Bancos 90,000
b. Cuando el cheque se registra por una cantidad mayor que el valor girado, se
debita bancos por el mayor valor registrado.
Un cheque girado por $781,000 para abonar compra de mercancías a crédito, fue Ejemplo
registrado por $871,000.
Asiento de ajuste

1110 Bancos 90,000
c. Modelos de conciliación bancaria

Después de verificar el movimiento de cada cuenta corriente con el extracto ban-
cario, se procede a elaborar la conciliación.
Como consecuencia de los ajustes por la conciliación bancaria, el saldo de la cuen-
ta bancos se modifica; por tanto, deben registrarse en cada auxiliar de bancos para
dejar ajustado el saldo.

En la conciliación, se registran los valores teniendo en cuenta que el saldo de ban-

cos, cuando para la empresa es débito, para el banco es crédito; en la conciliación
el saldo débito aumenta por los cheques girados y no cobrados y notas crédito
enviadas por el banco; disminuye por remesas en tránsito no correspondidas por el
banco y notas débito enviadas por el banco.
FORMATO DE EXTRACTO BANCARIO
BANCO ANDINO EMPRESA COMERCIAL

Extracto de cuenta corriente ANDINA
mes de enero de 20__ Cta. Cte. No. 707070-7
No. Cheques girados Consignaciones Día Saldos
Saldo anterior 01 $1.302,500
N.D. 135,000 $ 480,000 05 1.647,500
904 200,000 09 1.447,500
906 150,000 3.850,000 10 5.147,500
905 300,000 11 4.847,500
907 85,000 NC 200,000 16 4.962,500
909 500,000 20 4.462,500
911 120,000 21 4.342,500
IN 47,000 22 4.295,500
913 1.800,000 2.350,000 23 4.845,500
914 750,000 24 4.095,500
912 420,000 27 3.675,500
915 630,000 1.824,000 28 4.869,500
DV 320,000 1.106,500 29 5.656,000
Saldo anterior Consignaciones Cheques Saldo
$1.302,500 y créditos y débitos = $5.656,000
+ 9.810,500 – 5.457,000

Modelo 1: a partir del saldo en libros, para llegar al valor del extracto bancario.

NIT: 860830415-2
Conciliación bancaria
31 de enero de 20__
Saldo según libros $6.378,000
+ Cheques en mano: 560,000
No. 903 $90,000
No. 908 150,000
No. 910 320,000
+ Nota crédito 200,000
+ Mayor valor en registro cheque No. 915 50,000
– Remesa en tránsito (850,000)
– Notas débito: (502,000)
Chequera 135,000
GMF 47,000
Cheque devuelto 320,000
– Mayor valor en registro consignación (180,000)
Saldo según extracto 5.656,000
Saldo en libros igual a saldo extracto $5.656,000 $5.656,000
Modelo 2: a partir del saldo del extracto bancario, para llegar al saldo según libros.

NIT: 860830415-2
31 de enero de 20__
Saldo según extracto bancario $5.656,000
+ Remesas en tránsito: 850,000
+ Notas débito: 502,000
Chequera $135,000
GMF 47,000
Cheque devuelto 320,000
+ Mayor valor en registro consignación 180,000
– Cheques en mano: (560,000)
No. 903 90,000
No. 908 150,000
No. 910 320,000
– Nota crédito: (200,000)
– Mayor valor en registro cheque No. 915 (50,000)
Saldo según libros 6.378,000
Saldo extracto igual saldo en libros $6.378,000 $6.378,000

Modelo 3: En esta conciliación se parte de los saldos en libros y en el extracto para

llegar a un saldo igual.

NIT: 860830415-2
31 de enero de 20__
Saldo en libros 6.378,000

Saldo según extracto 5.656,000
Remesa en tránsito 850,000
Menos cheques no cobrados:
No. 903 (90,000)
No. 908 (150,000)
No. 910 (320,000)
Nota crédito 200,000
Mayor valor cheque No. 915 50,000
Notas débito:
Por chequera (135,000)
GMF (4 por mil) (47,000)
Cheque devuelto (320,000)
Mayor valor en consignación (180,000)
Sumas iguales 5.946,000 5.946,000
En la conciliación del mes siguiente se debe verificar que los cheques pendientes
de cobro y las remesas en tránsito, figuren en el extracto del banco.
Ajustes que resultan de la conciliación
Nota débito por chequera

1110 Bancos 135,000
Nota débito por GMF (4 por mil)

511595 Otros GMF 47,000
1110 Bancos 47,000

Nota débito por cheque devuelto por fondos insuficientes

1305 Clientes 320,000
1110 Bancos 320,000
Mayor valor en registro de consignación

1105 Caja 180,000
1110 Bancos 180,000
Nota crédito por consignación de un cliente

1110 Bancos 200,000
1305 Clientes 200,000
Mayor valor en registro de cheque por pago a proveedor

1110 Bancos 50,000
Ajuste por provisión cartera o estimativo

para deudas de difícil cobro
El valor de cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes por
venta de mercancías a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por su
valor correcto, teniendo en cuenta que algunas deudas no se puedan recaudar por
fallecimiento de clientes, insolvencia, cambios de domicilio, incendios y otros casos
fortuitos. Por tanto, es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de
cartera, y en el balance general, en la sección de activos, presentar el valor neto a
cargo de los clientes.
La provisión para cartera es la apropiación que la empresa debe calcular para
proteger la cartera de difícil cobro o recuperación. Su valor constituye un gasto que
disminuye el activo.
CÓDIGO CUENTAS PARCIAL TOTAL

1305 Clientes 478,300
1399 Menos: provisiones 9,566
Saldo real de clientes 468,734

Métodos para calcular el valor de la provisión

La empresa debe optar El decreto reglamentario 187 de 1975, en sus artículos 74 y 75, establece como
por un solo método, no métodos de provisión de cartera, el individual y el general.
puede aplicar los dos de
forma simultánea. a. Provisión individual de cartera: se acepta como provisión individual hasta 33%
anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.
b. Provisión general: con base en el vencimiento de los saldos por cobrar de cada
cliente, este método consiste en determinar la provisión por medio de porcenta-
jes variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento. A medida que transcurre
el tiempo en que un cliente deje de pagar su obligación, puede disminuir la
probabilidad de cobro, por lo cual se calcula un mayor porcentaje de provisión.
La escala aceptada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es la
siguiente:
De 0 a 3 meses 0%
De más de 3 meses a 6 meses 5%
De más de 6 meses a 1 año 10%
De más de 1 año 15%
Los valores y la fecha de vencimiento de cada uno de los clientes se toman del libro
auxiliar de clientes o del control de vencimientos de cartera.
Modelo de análisis de cartera

FACTURA VALOR VENCIMIENTOS EN MESES
CLIENTE
No. FACTURA 0–3 3–6 6–12 + DE 12
Germán Erazo 6139 1.000,000 1.000,000
Gloria López 7510 800,000 800,000
Fabio Luna 7438 400,000 400,000
Jaime Martínez 5573 700,000 700,000
Luz Dary Muñoz 6024 550,000 550,000
María Paredes 4890 655,000 655,000
Paula Salas 7455 503,000 503,000
Rosa Santander 4816 298,000 298,000
Sandra Villota 5631 395,000 395,000
Totales $5.301,000 $1.703,000 $1.550,000 $1.095,000 $953,000
% provisión 0% 5% 10% 15%
Valor provisión 0 77,500 109,500 142,950
Total provisión $329,950
Contabilización de ajustes por provisión cartera

Debe tenerse en cuenta que el valor de la provisión representa un gasto opera-
cional para la empresa. Una vez calculado el valor de la provisión por cualquiera
de los procedimientos anteriores, se compara este valor con el saldo de la cuenta
provisiones y se realiza el ajuste necesario; se aumenta o disminuye el valor del
gasto y la provisión, según el caso que se presente, así:

a. Si la cuenta provisiones no tiene saldo, se realiza el ajuste por el valor resultante

de calcular la provisión; para ello, se aumenta y se debita la cuenta de gastos, y
se aumenta y se acredita la cuenta provisiones.
El valor de la provisión anterior es $0. Ejemplo
El valor de la provisión actual es $329,950, de acuerdo con el análisis de cartera

anterior.
Asiento de ajuste

Gastos operacionales de ventas
5299 329,950
Provisiones
Provisiones
529910 329,950
Deudores
Deudas de difícil cobro
1399 329,950
Provisiones
139905 Clientes 329,950
b. Si al comparar el saldo anterior de la cuenta provisiones este es menor que el

valor resultante de calcular la provisión en el periodo actual, debe realizarse un
ajuste por el valor de la diferencia; para ello, se aumenta la cuenta de gastos y
se aumenta la cuenta provisiones por este valor, o sea, debita la primera cuenta
y acredita la segunda.
La cuenta provisiones tiene un saldo de $150,000; al calcular la provisión para el Ejemplo

nuevo periodo, el valor resultante es $215,000. El valor real de la cuenta provisio-
nes es su saldo actual: $215,000.
En este caso, el ajuste debe llevar el saldo anterior ($150,000) a su saldo real
($215,000), así:
Valor real provisión − Saldo anterior provisión = Valor ajuste
$215,000 − $150,000 = $65,000
Valor del ajuste = + 65,000
Asiento de ajuste

Gastos operacionales de ventas
5299 65,000
Provisiones
Provisiones
529910 65,000
Deudores
1399 65,000
Provisiones
139905 Clientes 65,000

c. Si el saldo anterior de la cuenta 1399 (provisiones) es mayor que el valor resul-

tante de calcular la nueva provisión, se debe realizar el ajuste por el valor de la
diferencia; para ello, se debita la cuenta provisiones y se acredita una cuenta de
ingresos que es la 425035, que corresponde a recuperación de provisiones.
Ejemplo La cuenta provisión cartera tiene un saldo de $286,000; en el periodo actual el
valor vencido de cartera es $5.000,000 y corresponde a cuatro meses.
Se realiza el ajuste calculando como provisión 5% de la cartera vencida.
Saldo anterior de provisión cartera = $286,000
Saldo actual: $5.000,000 × 5% = $250,000
Valor real provisión − Saldo anterior provisión = Valor ajuste
$250,000 − $286,000 = −$36,000
Valor del ajuste = −$36,000
Cuando se presente una Asiento de ajuste

recuperación de costos
o gastos, provenientes
de ejercicios anteriores, CÓDIGO CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
el valor se registra como Deudas de difícil cobro
un ingreso en la cuenta 1399 36,000
Provisiones
recuperaciones. Si la re-
cuperación corresponde 139905 Clientes 36,000
al mismo periodo, el va-
4250 Recuperaciones 36,000
lor se reversa en el gasto
acreditando su valor. 425035 De provisiones 36,000
Cancelación de documentos incobrables

Cuando el valor de las facturas que adeudan los clientes no ha sido recaudado
en el plazo pactado, se traslada a la cuenta deudas de difícil cobro. Cuando se
hayan agotado las gestiones de cobro, se procede a castigar esta cuenta contra
provisiones.
Ejemplo En un periodo contable se declara como deuda incobrable la factura No. 1511 por
$320,000, correspondiente a Hernán Otero, así:
a. Reclasificación de la deuda por difícil cobro.
Asiento de ajuste

1390 Deudas de difícil cobro 320,000
1305 Clientes 320,000
13050530 Hernán Otero 320,000
b. Castigo de la deuda por incobrable.

Asiento de ajuste

1399 320,000
Provisiones
139905 Clientes 320,000
1390 Deudas de difícil cobro 320,000
Ajuste por inventario de mercancías en las empresas

con sistema de inventario permanente
Al comparar el valor total del inventario físico de mercancías con el saldo en libros,
pueden presentarse los siguientes casos:
Inventario físico mayor que el valor en libros

de la cuenta de mercancías
Cuando por error, los proveedores entregan más mercancías, o en caso contrario,
a los clientes se les despacha menos, y no habiendo reclamo, se presenta un so-
brante y debe realizarse un ajuste por la diferencia; para ello, se debita la cuenta
mercancías no fabricadas por la empresa y se acredita una cuenta de ingreso.
Al comparar el inventario físico con el valor en libros de la cuenta de mercancías Ejemplo
se presenta un sobrante de $250,000, que se originó porque se entregó menos
mercancía y el cliente no reclamó, esto se considera un ingreso.
Asiento de ajuste

Mercancías no fabricadas por la
1435 empresa (Sobrante de mercan- 250,000
cías en inventario)
4295 Diversos 250,000
429505 Aprovechamientos 250,000
Inventario físico menor que el valor en libros

de la cuenta de mercancías
En este caso, se presenta un faltante y es necesario realizar el ajuste por la diferen-
cia; para ello, se acredita la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa y se
debita la cuenta según la razón que haya ocasionado el faltante, así:
a. Porque las mercancías perdieron su peso de forma natural, ya sea por deshi-
dratación, evaporación o algún caso fortuito. Este valor representa una pérdida
para la empresa; por tanto, se debe cargar la cuenta de costo de ventas que
corresponda.
Al realizar el inventario físico de mercancías se presenta un faltante de $245,000, Ejemplo
ocasionado por deshidratación de los artículos.

Asiento de ajuste

Costo de ventas
6135 Comercio al por mayor y al por 245,000
menor
Mercancías no fabricadas por
la empresa
1435 245,000
(Faltante por deshidratación
de los artículos)
b. Pérdida de mercancías por irresponsabilidad del almacenista: en este caso, el

valor del faltante se carga a la cuenta del empleado.
Ejemplo En el inventario físico se presenta un faltante de $500,000, ocasionado por descui-
do del almacenista.
Asiento de ajuste

Cuentas por cobrar a trabaja-
1365 500,000
Cuando el inventario dores
físico es igual al valor
en libros de la cuenta 136530 Responsabilidades (almacenista) 500,000
mercancías no fabrica- Mercancías no fabricadas por
das por la empresa, no 1435 la empresa 500,000
se realiza ajuste. (Faltante en inventario físico)
Ajuste por depreciación de propiedades, planta y equipo*

(activos fijos)
* Se consideran propie- La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos
dades, planta y equipo fijos tangibles se desgastan durante la vida útil. Puede estimarse que el activo se
los bienes no destinados
consume totalmente durante su vida útil o puede considerarse su valor residual,
para la venta y cuya
vida útil exceda un año.
cuota de rescate o salvamento teniendo en cuenta el valor que tendrá el activo al
final de su vida útil.
Norma Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo
Arts. 137 y 138 E.T. contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario consi-
derar la vida útil legal reglamentada por el Estatuto Tributario o una vida útil técnica
fijada de acuerdo con las especificaciones de fábrica, la obsolescencia por avan-
ces tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.
De acuerdo con la legislación tributaria colombiana, el tiempo de vida útil y por-
centaje de desgaste establecidos para efectos de la depreciación anual, son los
siguientes:

** Los activos fijos de-

ACTIVO DEPRECIABLE** VIDA ÚTIL % DEPRECIACIÓN ANUAL
preciables y adquiridos
Construcciones y edificaciones 20 años 5% desde el año 1990, cuyo
valor de adquisición sea
Maquinaria y equipo 10 años 10% igual o inferior a 50 UVT,
podrán depreciarse en
Equipo de oficina 10 años 10% el mismo año en que
se adquieran, sin con-
Equipo de computación
5 años 20% sideración a la vida útil
y comunicación de los mismos. El valor
Flota y equipo de transporte 5 años 20% señalado anteriormente
corresponde al valor
total del bien, incluyen-
La depreciación de inmuebles (edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces en do la totalidad de las
general) deberá calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los partes o elementos que
lo conforman y no se
terrenos se contabilizan en cuenta separada y no son depreciables.
refiere al valor individual
Nota: Desde el año 2007 fueron derogados los ajustes por inflación para efectos fraccionado de sus
partes o elementos.
fiscales y contables, por la Ley 1111/06 y el Decreto 1536/07.
Art. 6, Dec. 3019/89.
Métodos para calcular el valor de la depreciación

La depreciación se calcula sobre el costo de los bienes, constituido por el precio
de adquisición, que incluye impuesto a las ventas, de aduana y otros, además de
las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento. Existen varios
métodos para determinar el valor de la depreciación que sufren los activos fijos; los
más importantes y los de uso más frecuente son:
a. Método de línea recta: la depreciación se liquida por un valor constante para
los años de vida de los activos; por tanto, su representación gráfica produce una
línea recta. La fórmula utilizada para calcular el valor de la depreciación es:
*Costo del activo menos
Costo del activo* valor residual, cuando
de donde: se considera que el bien
Depreciación anual =
Vida útil asignada tiene valor de salvamento.
Costo del activo* × No. meses

Depreciación mensual = de donde:
Vida útil asignada × 12 meses
Costo del activo* × No. días

Depreciación diaria =
Vida útil asignada × 360 días
El 1 de marzo de 20__ se compra un edificio por $120.000,000, de los cuales Ejemplo

24.000,000 corresponden al valor del terreno. La depreciación acumulada el 31 de
diciembre del mismo año será:
Valor que se registra en edificios: $120.000,000 − $24.000,000 = 96.000,000.

$96.000,000 × 10 meses
Depreciación del edificio en 10 meses: = $4.000,000
20 años × 12 meses
El IVA en compra de El 1 de enero de 20__ se compra un juego de muebles para la oficina de contabi-
propiedades, planta y lidad, por valor de $4.800,000 e IVA de 16%. La depreciación acumulada al 31 de
equipo no es descontable, diciembre del segundo año será:
representa un mayor valor
del bien adquirido.
$5.568,000 × 2 años
= $1.113,600
10 años
Ejemplo El 16 de abril se compra un vehículo por $60.000,000 incluido el IVA.

Se calcula la depreciación anual, mensual y al 30 de abril del mismo año, así:
$60.000,000
Depreciación anual = = $12.000,000
5 años
$60.000,000 × 1 mes
Depreciación mensual = = $1.000,000
5 años × 12 meses
$60.000,000 × 15 días
Depreciación al 30 de abril = = $500,000
5 años × 360 días
Depreciación de un campero en sus cinco años de vida útil, por el método de línea
recta:
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR NETO

AÑOS
ANUAL ACUMULADA EN LIBROS
$60.000,000
1 12.000,000 12.000,000 48.000,000
2 12.000,000 24.000,000 36.000,000
3 12.000,000 36.000,000 24.000,000
4 12.000,000 48.000,000 12.000,000
5 12.000,000 60.000,000 0
b. Depreciación de activos con vida útil diferente: cuando una empresa compra
computadores, maquinaria y equipo de tecnología, puede fijarles un tiempo de
vida útil menor que el establecido por la legislación, considerando únicamente
la naturaleza del activo, su capacidad de producción o su obsolescencia inmi-
nente. Para depreciar un bien en un tiempo inferior al de su vida útil ocasionado
por mayor desgaste del equipo, por estar sometido a una jornada de trabajo
superior a la normal, por la acción de factores naturales o por la obsolescencia,
se requiere autorización de la DIAN.
Ejemplo El valor de la depreciación mensual por el método de línea recta correspondiente a
una máquina industrial que tiene un costo de $18.000,000 y una vida útil de cinco
años, es:
$18.000,000 × 1
= $300,000
5 años × 12 meses

c. Método de suma de los dígitos de los años de vida del activo: es un siste-
ma de depreciación acelerada, según el cual los activos fijos se deprecian más
durante los primeros años de vida y menos durante los últimos años. La fórmula
utilizada en este método es:
Depreciación = Costo × factor de depreciación
El factor de depreciación es una fracción cuyo numerador representa los años de

vida que le quedan al activo, y el denominador representa la suma de los años de
vida útil probable, y es constante para cualquier año en que se calcule la depre-
ciación.
La depreciación anual de un vehículo comprado por $30.000,000 en su primer año Ejemplo
de vida será:
Denominador: suma de los años de vida = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Factor para cada año de vida: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 = 15/15
Depreciación en los cinco años de vida útil:
DEPRECIACIÓN VALOR
AÑOS DEPRECIACIÓN ANUAL
ACUMULADA EN LIBROS
$30.000,000
1 $30.000,000 × 5/15 = 10.000,000 $10.000,000 20.000,000
2 30.000,000 × 4/15 = 8.000,000 18.000,000 12.000,000
3 30.000,000 × 3/15 = 6.000,000 24.000,000 6.000,000
4 30.000,000 × 2/15 = 4.000,000 28.000,000 2.000,000
5 30.000,000 × 1/15 = 2.000,000 30.000,000 0
Registro contable de la depreciación

Para contabilizar la pérdida de valor que sufren las propiedades, la planta y el
equipo, por representar un gasto para la empresa, en el asiento de ajuste se debita
la cuenta de gastos 5160 o 5260, depreciaciones, y se acredita la cuenta 1592
depreciación acumulada.
El 31.08.20__ se registra la depreciación de un archivador para oficina comprado el Ejemplo
1 de agosto de 20__, en $2.448,276 y con un IVA de 16% $391,724, para un total
de $2.840,000.
Archivador para oficina 2.448,276
IVA 16% 391,724
Valor total del activo 2.840,000
2.840,000 × 1 mes
Depreciación = = 23,667
10 × 12 meses

Ajuste por depreciación

5160 Depreciaciones 23,667
1592 Depreciación acumulada 23,667
Ejemplo Un edificio tiene un costo de adquisición de $240.000,000 y una depreciación acu-

mulada de $15.000,000 al 30 de junio, sin tener en cuenta el valor del terreno, que
no es depreciable.
Se calcula la depreciación al 31 de julio; se realiza el asiento de ajuste y se deter-
mina el valor de la nueva depreciación acumulada.
$240.000,000 × 1
Depreciación mensual: = $1.000,000
Asiento de ajuste

5160 Depreciaciones 1.000,000
516005 Construcciones y edificaciones 1.000,000
1592 Depreciación acumulada 1.000,000
159205 Construcciones y edificaciones 1.000,000
31.07.20 _Depreciación acumulada = depreciación anterior + ajuste

Depreciación acumulada = $15.000,000 + $1.000,000 = $16.000,000
Venta de activos fijos

Para determinar la utilidad o pérdida en la enajenación de activos se procede así:
a. Se determina el valor en libros:
Costo en libros = costo de adquisición + adiciones − depreciación acumulada.
Esta información se consigue en la tarjeta de control de activo fijo.
b. Se calcula la utilidad o pérdida:
Utilidad o pérdida = precio de venta − costo ajustado.
Si el precio de venta es mayor que el valor real, hay utilidad; si es menor, hay pérdida.
Ejemplo El 1 de julio de 2013 se vende máquina industrial que se había comprado el 1 de
julio de 2009 a un costo de $4.480,000, tenía una depreciación acumulada de
$1.792,000 y fue vendida de contado por el valor de $3.500,000.
Se calcula la utilidad o pérdida y se registra la operación.

TARJETA DE ACTIVO FIJO

Descripción del activo Número de serie Número
15241013 de inventario
Máquina industrial de corte 3210
Línea 2000 plus
Fecha de adquisi- Precio de adquisi-
ción 01.07.2009 ción $4.480,000
Cuenta No. Vida útil

152001 10 años
Clase Departamento de Lic. de importación Fecha deprecia- Cargo anual por

Maquinaria y producción 000524 ción total depreciación
equipo 30.06.2019 $448,000
Ver el ejemplo de costo y
Proveedor Cargo mensual depreciación acumulada.
Las Máquinas S. A. por depreciación
$37,333
No. de pedido No. reporte de No. de factura No. solicitud de % anual
4560 entrada 32 8940 compra 020 10%
Año Depreciación Valor depreciado Depreciación Valor por
anual acumulada depreciarse
2009 448,000 224,000 224,000 4.256,000
2010 448,000 448,000 672,000 3.808,000
2011 448,000 448,000 1.120,000 3.360,000
2012 448,000 448,000 1.568,000 2.912,000
2013 448,000 224,000 1.792,000 2.688,000
Valor real: costo − depreciación acumulada

Valor real: $4.480,000 − $1.792,000 = $2.688,000
Utilidad en venta de activos fijos: valor de venta − valor por depreciarse
Utilidad en venta de activos fijos: $3.500,000 − $2.688,000 = $812,000
Valor real: 4.480,000 1.792,000 2.688,000

Utilidad en venta de activos fijos: 3.500,000 2.688,000 812,000
Asiento de venta de activos fijos con depreciación acumulada

1105 Caja 3.500,000
159210 Maquinaria y equipo 1.792,000
Utilidad en venta de propieda-
4245 812,000
des y equipo (activos fijos)
424520 Maquinaria y equipo 812,000
Sumas iguales 5.292,000 5.292,000

Ejemplo Se vende máquina en $2.500,000

Valor real: $4.480,000 − $1.792,000 = $2.688,000
Utilidad en venta de activos fijos: $2.500,000 − $2.688,000 = $188,000
Valor real: 4.480,000 1.792,000 2.688,000
Pérdida en venta de activos fijos: 2.500,000 2.688,000 188,000
Asiento de venta

1105 Caja 2.500,000
Pérdida en venta de propieda-
5310 188,000
des y equipo (activos fijos)
Venta de propiedades, planta y
531015 188,000
equipo
Sumas iguales 4.480,000 4.480,000
Ejemplo Se vende la máquina en $2.688,000.

Valor real: $4.480,000 − $1.792,000 = $2.688,000
Utilidad en venta de activos fijos: $2.688,000 − $2.688,000 = $0
Valor real: 4.480,000 1.792,000 2.688,000

Utilidad o (pérdida) en venta de
2.688,000 2.688,000 –
activos fijos:
Asiento de venta

1105 Caja 2.688,000
Sumas iguales 4.480,000 4.480,000

Ajuste por amortización de activos diferidos

Los gastos diferidos representan aquellos recursos que la empresa ha comprado
para consumirlos en periodos futuros y los servicios pagados de forma anticipa-
da, contabilizados en la cuenta 1705 denominada gastos pagados por anticipa-
do. Ejemplos: arrendamientos, intereses, seguros y otros. En los activos diferidos
se incluye la cuenta 1710 denominada cargos diferidos, que representan bienes
o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en
periodos futuros. Incluye papelería, publicidad, impuestos diferidos, los costos en
las etapas de organización, instalación, montaje y puesta en marcha, además del
software, los gastos de estudios, investigaciones y proyectos.
Una característica de los activos diferidos es que a medida que se causan dismi-
nuyen y se convierten en un gasto; al contabilizar el ajuste se debita la cuenta de
gastos y se acredita la cuenta del diferido. Deben contabilizarse hasta que el bene-
ficio económico esté consumido en su totalidad.
El 16 de junio de 20__ el Bancomercio concede un préstamo por $5.000,000 a la Ejemplo
Empresa Comercial Andina y descuenta $300,000 por intereses anticipados de un
trimestre, a 2% mensual.
Asiento inicial el 16 de junio

1110 Bancos 4.700,000
1705 Gastos pagados por anticipado 300,000
2105 Bancos nacionales 5.000,000
Sumas iguales 5.000,000 5.000,000
El ajuste de amortización a 30 de junio será:
Interés del trimestre: $300,000; interés mensual: $100,000
Tiempo de amortización: lapso entre el 16 y el 30 de junio (15 días)
Valor de la amortización en 15 días: $50,000
Asiento de ajuste

530520 Intereses 50,000
170505 Intereses 50,000
Al finalizar el periodo contable, la cuenta cargos diferidos aparece con un saldo de

$900,000, correspondiente a papelería comprada para un semestre.
Se realiza el ajuste de amortización por 30%, valor realmente gastado.
Valor de la amortización: $900,000 × 30% = $270,000

Asiento de ajuste

5195 Diversos 270,000
519530 Útiles, papelería y fotocopias 270,000
1710 Cargos diferidos 270,000
171020 Útiles y papelería 270,000
Ajuste por amortización de pasivos diferidos

Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. Así como
una empresa puede pagar por anticipado, también puede recibir dinero cobrado
anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros.
Este grupo de cuentas constituye un pasivo, porque en el momento de recibir el
pago, el servicio no se ha prestado y se adquiere una deuda, de allí que se llame
pasivo diferido y se contabiliza en la cuenta ingresos recibidos por anticipado.
Una característica de los ingresos diferidos es que a medida que transcurre el
tiempo disminuyen y se convierten en cuenta de ingreso. Al contabilizar el ajuste se
debita la cuenta de diferido y se acredita la cuenta de ingreso.
Ejemplo El 1 de julio de 20__ se reciben $1.500,000 por concepto de arrendamiento por los
meses de julio, agosto y septiembre, con IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%.
Asiento inicial el 1 de julio

1105 Caja 1.687,500
1355 52,500
y contribuciones
Ingresos recibidos por
2705 1.500,000
anticipado
270515 Arrendamiento 1.500,000
Impuesto sobre las ventas
2408 240,000
por pagar
Sumas iguales 1.740,000 1.740,000
Se realiza el ajuste a 31 de julio del mismo año.

Ejemplo Valor de ingresos recibidos por anticipado: $1.500,000 correspondientes a tres me-
ses de arrendamiento de una oficina.
Arrendamiento mensual: $500,000 = valor del ajuste

Asiento de ajuste

270515 Arrendamiento 500,000
422010 Construcciones y edificios 500,000
Ajuste por ingresos por cobrar

Cuando una empresa ha devengado una renta y no se ha cobrado, debe realizar
un ajuste por el valor correspondiente. El valor del ingreso ya causado se convierte
en un derecho de la empresa; por ello, debita una cuenta de activo denominada
ingresos por cobrar y acredita la cuenta respectiva de ingresos.
Al finalizar un periodo contable, el señor Oswaldo Noguera no ha cancelado a la Ejemplo
empresa el valor de un mes de arrendamiento por $900,000, de un apartamento
para vivienda de propiedad de la empresa.
Asiento de ajuste

1345 Ingresos por cobrar 900,000
134530 Arrendamiento
13453070 Oswaldo Noguera 900,000
422010 Construcciones y edificios 900,000
Ajuste por costos y gastos por pagar

Cuando una empresa ha incurrido en un gasto y no se ha contabilizado, debe
realizarse un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya causado se
convierte en un pasivo para la empresa; por ello, al contabilizar debita la cuenta de
gastos y acredita la cuenta costos y gastos por pagar.
Al finalizar el periodo contable se encuentran pendientes de pago a Emsirva los si- Ejemplo
guientes servicios: energía por $287,200, acueducto por $125,000 y gas por $489,300.
Asiento de ajuste

513525 Acueducto y alcantarillado 125,000
313555 Gas 489,300
2335 Costos y gastos por pagar 901,500
233550 Servicios públicos 901,500

Ajuste para obligaciones laborales

Con el fin de cuantificar el valor real de las prestaciones sociales a cargo de la
empresa, al finalizar el periodo contable deben hacerse los cálculos y asientos de
ajuste por este concepto. El procedimiento es el siguiente:
• Se liquidan las prestaciones causadas por cada trabajador en el respectivo pe-

riodo y se compara el valor total de la liquidación con el valor registrado en
libros, en la cuenta 2610.
• Si el valor de la liquidación es mayor que el saldo en libros, se elabora el ajuste

por el valor de la diferencia; se debita la cuenta de gastos y se acredita la cuenta
2610 para obligaciones laborales. En caso contrario, se debita la cuenta 2610 y
se acredita la cuenta 4250 (recuperaciones) y la subcuenta 425035 de provisiones.
• Al cierre del periodo contable deben consolidarse las prestaciones sociales, con
un débito en la cuenta 2610 para obligaciones laborales y un crédito en la cuenta
correspondiente, del grupo 25, denominada obligaciones laborales, por las pres-
taciones sociales consolidadas.
Ejemplo El día 31 de diciembre de 20— se realiza la liquidación de prestaciones sociales
del personal de una empresa y se compara con el saldo en libros para elaborar los
ajustes correspondientes, así:
CUENTA 2610
PRESTACIÓN VALOR VALOR DEL
VALOR EN
SOCIAL LIQUIDACIÓN AJUSTE
LIBROS
a. Cesantía 1.384,720 1.118,470 266,250
b. Intereses sobre cesantía 166,166 112,890 53,276
c. Vacaciones 120,840 130,700 (9,860)
Contabilización ajustes

5105 Gastos de personal 266,250
510530 Cesantías 266,250
2610 Para obligaciones laborales 266,250
261005 Cesantías 266,250

Para consolidar obliga-
ciones laborales, se debe 5105 Gastos de personal 53,276
discriminar el nombre de 510533 Intereses sobre cesantías 53,276
los trabajadores, puesto
que a 31 de diciembre 2610 Para obligaciones laborales 53,276
los pasivos deben quedar 261010 Intereses sobre cesantías 53,276
plenamente identificados.


4250 Recuperaciones 9,860
425035 De provisiones 9,860
Contabilización consolidación

261005 Cesantías 1.384,720
2510 Cesantías consolidadas 1.384,720
Ley 50 de 1990 y normas
251010 1.384,720
posteriores
Sumas iguales 1.384,720 1.384,720

251010 166,166
posteriores

2525 Vacaciones consolidadas 120,840
251010 120,840
posteriores
Ajuste por inventario de mercancías en empresas

con sistema de inventario periódico
Al finalizar el periodo contable, es necesario calcular el costo de ventas para de-
terminar la utilidad bruta en ventas; este valor se obtiene mediante el siguiente
proceso:
Acreditar el saldo de la cuenta 6205, de mercancías (compras) y debitar la cuen-

ta 6135, comercio al mayor y al por menor (costo de ventas).

Debitar la cuenta 6225 (devoluciones en compras) y acreditar la cuenta 6135,

comercio al por mayor y al por menor (costos de ventas), por el valor del saldo
en libros.
Acreditar la cuenta 1435 (mercancías no fabricadas por la empresa) por el valor

del inventario inicial y debitar la cuenta 6135 por este mismo valor.
Debitar la cuenta 1435 por el valor del inventario final de mercancías y acreditar
la cuenta 6135 por el mismo concepto.
Con estos asientos queda registrado el costo de ventas que se obtiene mediante
el juego de inventarios.
Ejemplo Saldos a 31 de diciembre de 20__ de una empresa con sistema de inventario pe-
riódico:
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa (inventario inicial) 2.000,000
6205 De mercancías (compras) 10.000,000
Inventario final de mercancías 3.000,000
Asientos:
– Para cancelar el saldo de la cuenta 6205 de mercancías (compras)

Comercio al por mayor y al por
6135 10.000,000
menor (costo)
6205 De mercancías (compras) 10.000,000
Sumas iguales 10.000,000 10.000,000
– Para cancelar el saldo de la cuenta 6225 (devoluciones en compras)

6135 500,000
En el sistema de inventario menor (costo)
periódico, la cuenta 6135 Sumas iguales 500,000 500,000
comercio al por mayor y
al por menor (costos de
ventas) únicamente se uti- – Para cancelar inventario inicial de mercancía; cuenta 1435
liza al finalizar el periodo
contable para efectuar
el cierre y elaborar los
estados financieros. Véase Comercio al por mayor y al por
dinámica de cuentas en el 6135 2.000,000
menor (costo)
apéndice A.
1435 2.000,000
la empresa
Sumas iguales 2.000,000 2.000,000

– Para incorporar el inventario final de mercancías; cuenta 1435

1435 3.000,000
la empresa
6135 3.000,000
menor (costo)
Sumas iguales 3.000,000 3.000,000
Mediante este proceso se ha obtenido el saldo 6135 COSTOS DE VENTAS

de la cuenta 6135, comercio al por mayor y al por Debe Haber
menor (costos de ventas). 10.000,000 500,000
2.000,000 3.000,000
12.000,000 3.500,000
8.500,000
Ajuste a la unidad de medida

Tasa de cambio
Los valores representados en moneda extranjera como divisas, títulos, derechos,
depósitos, inversiones, deudores, proveedores, deben ajustarse con base en la
tasa de cambio de la respectiva moneda, a la fecha del cierre. La tasa de cambio
será la representativa del mercado TRM fijada por la Superintendencia Bancaria.
Cotización de la UVR
Los valores expresados en UVR se ajustarán con base en su cotización al final
del mes o del año respectivo, con cargo a gastos, o abono a ingresos financieros,
según el caso; salvo cuando deba capitalizarse.
Pacto de reajuste
Cuando los títulos, derechos o inversiones y deudas tengan un pacto de reajuste,
deben ajustarse por el valor del porcentaje pactado.
Activos en moneda extranjera o poseídos en el exterior

El valor del ajuste es igual al valor del activo reexpresado según la tasa de cambio,
menos el valor del activo según libros.
Activos en UVR o con pacto de reajuste

Cuando el valor del activo se encuentre reexpresado en UVR, o cuando sobre los
mismos se haya pactado un reajuste de su valor, se reajustarán con base en la
UVR o en el porcentaje de ajuste pactado, la diferencia se registra así:
ACTIVO 4210 FINANCIEROS

Debe Haber 421010 REAJUSTE MONETARIO
Mayor valor Debe Haber

Ingreso por reajuste

Ejemplo Ajustar el activo en moneda extranjera: el 1 de marzo de 2013, la Agencia Consur

Ltda. hizo un depósito en dólares en su cuenta de ahorros por valor de US $3,000.00,
a una tasa de cambio de $1,800.00 por dólar, equivalentes a $5.400,000. El 31 de
marzo el dólar se cotiza a una tasa de cambio de $1,795.82.
FECHAS USD $ TRM PESOS $

31.03.2013 Valor actual 3,000.00 1,795.82 5.387,460
01.03.2013 Valor depósito 3,000.00 1,800.00 5.400,000
Valor del ajuste por diferencia en cambio - (pérdida) −12,540
Contabilización

Cuando se obtiene 1120 Cuentas de ahorro 12,540
ganancia por diferencia
en cambio, el valor se
registra en la cuenta 4210, 530525 Gasto por diferencia en cambio 12,540
subcuenta 421020.
Ajuste a los pasivos no monetarios

Los pasivos no monetarios registrados el último día del año o periodo como pasi-
vos en moneda extranjera, en UVR o pasivos para los cuales se haya pactado un
reajuste, deben ajustarse con base en la tasa de cambio al cierre del año en la mo-
neda para la cual fueron pactados, en la cotización de la UVR en la misma fecha, o
en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando
el ajuste como mayor o menor valor del pasivo y como contrapartida un débito en
gastos financieros, o un crédito en ingresos financieros, según el caso.
Ejemplo Papelería Colón Ltda. adquirió un crédito el 16 de marzo de 2013 por 350,000 URV
a un valor de $204,8887 cada URV, equivalente en pesos a $71.711,045; el valor
de la UVR el 15 de abril de 2013 fue de 205,7611. Calcular el ajuste por diferencia
de las URV.
FECHAS UVR VALOR URV VALOR TOTAL

Valor actual del
15.04.2013 350,000 205,7611 72.016,385
crédito
Valor inicial del
16.03.2013 350,000 204,8887 71.711,045
crédito
Valor del ajuste por diferencia en el valor de la UVR 0,8724 305,340
Contabilización

530510 Reajuste monetario 305,340
Obligaciones financieras
2105 305,340
bancos nacionales
212510 Pagarés 305,340

TEMA 9.2 Comprobante de ajustes

Es el documento que resume los ajustes correspondientes a un periodo contable.
Las partes y el proceso de elaboración son los mismos del comprobante de conta-
bilidad. Por contener únicamente asientos de ajuste, se le denomina comprobante
de ajustes y se traslada a la columna de ajustes de la hoja de trabajo, como ajustes.
Con los siguientes saldos del libro mayor, elaborar asientos de ajuste y comproban-
te de ajustes al 31 de diciembre de 20__, de la Empresa Comercial Andina Ltda.
1. Saldos del libro mayor

1105 Caja 491,000
1110 Bancos 13.600,000
1305 Clientes 3.900,000
1399 Provisiones 31,000
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
(50 unidades a $500,000 c/u) 25.000,000
1540 Flota y equipo de transporte 48.000,000
159235 Flota y equipo de transporte 5.000,000
2105 Obligaciones bancos nacionales (pagaré) 630,000

2. Datos para realizar ajustes

• El arqueo de caja es $443,000, se desconoce la razón del faltante.
• En el extracto del Bancomercio aparece nota débito por $140,000, corres-

pondiente al valor de GMF, información no contabilizada por la empresa.
• El valor de la cartera morosa es $756,000, vencida entre cuatro y seis meses;

se elabora ajuste por 5%.
• Al realizar el conteo físico de la mercancía se determina que el valor real es

$24.500,000, y que el faltante es responsabilidad del almacenista.
• Con el método de línea recta, se deprecia propiedades, planta y equipo por

un mes.
• Se amortizan los diferidos, considerando que los gastos pagados por anti-
cipado corresponden a tres meses de arrendamientos; se causan 27 días y
los ingresos recibidos por anticipado corresponden a intereses, por 100 días
se causa un mes.
• Al finalizar el periodo contable, se ha dejado de pagar el servicio de energía

a la empresa de Energía Eléctrica por $210,000.
3. Asientos de ajuste ordinarios

Ajuste por arqueo de caja
Saldo en libros − Valor del arqueo = Valor del ajuste
491,000 − 443,000 = 48,000 (faltante)

Cuentas por cobrar
1365 48,000
a trabajadores
136530 Responsabilidades (cajero) 48,000
1105 Caja 48,000
Ajuste por conciliación bancaria (N.D. por GMF)

511595 Otros GMF 140,000
1110 Bancos 140,000
11100501 Bancomercio 140,000

Ajuste provisión cartera

Cálculo de la provisión actual: $756,000 × 5% = $37,800
Provisión anterior: $31,000
Cálculo del valor del ajuste: $37,800 − $31,000 = + $6,800

529910 Deudores 6,800
139905 Clientes 6,800
Ajustes por faltante en inventarios

La cuenta mercancías no fabricadas por la empresa tiene un saldo de $25.000,000,
en el inventario físico se encuentran mercancías por $24.500,000. Se presenta
como faltante una grabadora por valor de $500,000.

Cuentas por cobrar a trabaja-
1365 500,000
dores
13653006 Responsabilidades - almacenista 500,000
1435 500,000
la empresa
14350507 Grabadoras Ref. 50 500,000
Ajustes por depreciación de propiedades, planta y equipo

Depreciación mensual de equipo de oficina
5.000,000 × 1 mes
= $41,667
Depreciación mensual de flota y equipo de transporte
48.000,000 × 1 mes
= $800,000
5 años × 12 meses
Depreciación total: $800,000 + $41,667 = $841,667


526035 Flota y equipo de transporte 800,000
Ajuste por amortización de diferidos

a. Gastos pagados por anticipado corresponde al pago de arrendamiento por 90
días y se causan 27 días.
27 días
Arrendamiento causado: $900,000 × = $270,000
90 días

522010 Construcciones y edificaciones 270,000
b. Ingresos recibidos por anticipado corresponde a intereses cobrados por 100

días y se causan 30 días.
30 días
Interés causado: $100,000 × = $30,000
100 días

270505 Intereses 30,000
421005 Intereses 30,000
Ajuste por gastos acumulados por pagar:

Servicios pendientes de pago: energía $210,000.


4. Comprobante de ajustes
NIT: 860830415-2
Día Mes Año Comprobante de ajustes
Fecha 31 12 20_
CÓDIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
13653004 Responsabilidades Fernando Andrade, cajero/Faltante en caja 48,000
13653006 Responsabilidades Oswaldo Rosero, almacenista/Faltante en
mercancías 500,000
270505 Intereses (amortización) 30,000
511595 Otros GMF 140,000
522010 Construcciones y edificaciones 270,000
529910 Deudores 6,800
1105 Caja 48,000
110505 Caja general (faltante) 48,000
1110 Bancos 140,000
11100501 Bancomercio N.D. GMF 140,000
139905 Clientes 6,800
14350507 Grabadora Ref. 50 500,000
4210 Ingresos financieros 30,000
421005 Intereses (amortización) 30,000
Sumas iguales 2.046,467 2.046,467
Contabilizamos ajustes correspondientes al mes de junio de 20_
Nota: los datos de este comprobante de ajustes se trasladan al formato de hoja de trabajo presentado más adelante.

Registro del comprobante de ajustes

Se traslada a la columna de ajustes de la hoja de trabajo y a los libros de contabi-
lidad, para que las cuentas reflejen su saldo correcto, así:
A los libros auxiliares, los valores de la columna parciales.
Al libro diario, el total de los débitos y créditos de cada cuenta.
Al libro mayor como un movimiento.
TEMA 9.3 Hoja de trabajo

Descripción
La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, se utiliza en con-
tabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste,
el estado de resultados, los asientos de cierre y el balance general.
La hoja de trabajo es un documento útil, pero no indispensable ni obligatorio, sino
un paso adicional para verificar los saldos de las cuentas dentro del ciclo contable.
El formato consta de las siguientes partes (véase formato en la pág. 269):
• Encabezamiento: formado por la razón social, el NIT, el nombre del documento

y la fecha del periodo por el cual se elabora.
• Secciones:
a. Número de orden de las cuentas
b. Nombre de las cuentas
c. Código de cuentas
d. Balance de comprobación con débitos y créditos
e. Ajustes con débitos y créditos
f. Balance ajustado con débitos y créditos
g. Ganancias y pérdidas con débitos y créditos
h. Balance general con débitos y créditos
Proceso de elaboración de la hoja de trabajo

Para mayor comprensión del proceso, se desarrolla la hoja de trabajo correspon-
diente al ejemplo presentado en el numeral 4 de la página anterior. Comprobante
de ajustes, así:
En la columna de cuentas y código

Se registran ordenadamente los nombres y el código de las cuentas principales,
tomando como referencia el orden establecido en el catálogo de cuentas y con los
datos del libro mayor.

Balance de comprobación o balance de prueba

A esta sección se trasladan los saldos de las cuentas del libro mayor, antes de
llevarse a cabo los ajustes del periodo contable. Los valores se registran a renglón
seguido, al debe o al haber de acuerdo con el saldo que tenga cada cuenta; en con-
diciones normales, en el debe se registran las cuentas de activo, gastos y costo, y
en el haber se registran los saldos de las cuentas que representan disminución del
activo, las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos. Los totales de las columnas
débitos y créditos deben dar sumas iguales.
Ajustes
A esta sección se trasladan los débitos y los créditos de las cuentas que fueron
ajustadas; si se requieren nuevas cuentas se escriben al final de la hoja de trabajo
y se adicionan igualmente en el libro mayor. En la suma de esta columna, debe
comprobarse la igualdad entre el total de débitos y el de créditos.
Balance ajustado
Para diligenciar esta sección se procede de igual forma que en la columna saldos
siguientes del libro mayor y balances, así:
• Las cuentas que no tuvieron movimiento en la sección de ajustes se trasladan

directamente del balance de comprobación a la sección de balance ajustado, a
su respectiva columna según sea débito o crédito; en las cuentas que no pre-
sentan saldo en el balance de comprobación, el valor de los ajustes se pasan
directamente al balance ajustado.
• Las cuentas que tuvieron saldo en la sección del balance de comprobación y

movimiento en la sección de ajustes, se suman y se pasa un solo valor con sal-
do débito o crédito al balance ajustado. Para ello, debe tenerse en cuenta que
movimientos iguales se suman (Debe + debe, Haber + haber) y movimientos
contrarios se restan y conservan el saldo del mayor movimiento (Debe − haber,
Debe + debe − haber, Haber − debe, Haber + haber − debe). Los totales de
las columnas Debe y Haber deben presentar sumas iguales.
• Más adelante aparece el formato de la hoja de trabajo con las secciones balan-
ce de comprobación, ajustes y balance ajustado, diligenciadas con los datos del
comprobante de ajustes presentado en el numeral 4, de ajustes.
Estado de resultados – Ganancias y pérdidas

A esta sección se trasladan los saldos de las cuentas nominales como van a que-
dar en la cuenta de ganancias y pérdidas; esto es, al debe las cuentas con saldo
débito, o sea, las cuentas de costo y gastos; al haber las cuentas con saldo crédito,
o sea, las cuentas de ingresos o rentas.
En el sistema de inventario periódico: se incluye la cuenta mercancías no fabrica-
das por la empresa, inventario inicial como costo y el inventario final como ingreso.
En el sistema de inventario permanente: el valor de la cuenta mercancías no fabri-
cadas por la empresa que aparece en el balance de comprobación es el inventario
final de mercancías, por lo que pasa directamente al balance general como cuenta
de activo.

Otra diferencia que se presenta en la sección ganancias y pérdidas de la hoja de

trabajo, entre los dos sistemas de inventarios, es la cuenta de costo de ventas,
que se utiliza en el inventario permanente; por ser una cuenta nominal del balance
ajustado, se traslada su saldo a la sección ganancias y pérdidas.
Al finalizar el traslado de las cuentas a la sección ganancias y pérdidas, por cual-
quiera de los dos sistemas, se suman los débitos y los créditos. Si el total haber
(ingresos) es mayor que el total debe (gastos), se ha obtenido una ganancia; en
caso contrario, se ha incurrido en una pérdida. La diferencia se escribe debajo de
la suma menor para balancear las columnas y presentar sumas iguales.
Balance general – Estado de la situación financiera

A esta sección se trasladan los valores de las cuentas reales que aparecen en
el balance ajustado. Así, en el debe se registran las cuentas de activo, sin olvidar
incluir el inventario final de mercancías y no registrar el inventario inicial; además,
la pérdida del ejercicio, cuando se presente. En la columna haber se registran los
saldos ajustados de las cuentas que representan disminución del activo (depre-
ciación y provisión), pasivo y patrimonio, y la utilidad del ejercicio que figura en la
sección ganancias y pérdidas. Al igual que las secciones anteriores, esta debe dar
sumas iguales.

EMPRESA COMERCIAL ANDINA LTDA. HOJA DE TRABAJO
NIT: 860830415-2 Sistema de inventario permanente Por el mes de diciembre de 20__
Balance de prueba Ajustes Balance ajustado Estado de resultados Balance general
No. Cuenta Cód.
Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos
1 Caja 1105 491,000 48,000 443,000 443,000
2 Bancos 1110 13.600,000 140,000 13.460,000 13.460,000
3 Clientes 1305 3.900,000 3.900,000 3.900,000
4 Cuentas por cobrar a trabajadores 1365 400,000 548,000 948,000 948,000
5 Provisiones 1399 31,000 6,800 37,800 37,800

6 Mercancías no fabricadas por la 1435 25.000,000 500,000 24.500,000 24.500,000
empresa
7 Gastos pagados por anticipado 1705 900,000 270,000 630,000 630,000
8 Equipo de oficina 1524 5.000,000 5.000,000 5.000,000
9 Flota y equipo de transporte 1540 48.000,000 48.000,000 48.000,000
10 Depreciación acumulada 1592 5.900,000 841,667 6.741,667 6.741,667
11 Bancos nacionales 2105 630,000 630,000 630,000
12 Proveedores nacionales 2205 2.400,000 2.400,000 2.400,000
13 Impuesto sobre ventas por pagar 2408 700,000 700,000 700,000
14 Ingresos recibidos por anticipado 2705 100,000 30,000 70,000 70,000
15 Aportes sociales 3115 76.000,000 76.000,000 76.000,000
16 Comercio al por mayor y al por 4135 32.400,000 32.400,000 32.400,000
menor
17 Comercio al por mayor y al por 6135 17.500,000 17.500,000 17.500,000
menor
18 Gastos de personal 5205 3.200,000 3.200,000 3.200,000
19 Financieros 5305 450,000 140,000 590,000 590,000
20 Financieros 4210 280,000 30,000 310,000 310,000
21 Sumas $118.441,000 $118.441,000
22 Costos y gastos por pagar 2335 210,000 210,000 210,000
23 Arrendamientos 5220 270,000 270,000 270,000
24 Servicios 5235 210,000 210,000 210,000
25 Depreciaciones 5260 841,667 841,667 841,667
26 Provisiones 5299 6,800 6,800 6,800
27 Sumas $2.046,467 $2.046,467 $119.499,467 $119.499,467
28 Utilidad del ejercicio 3605 10.091,533 10.091,533
29 Sumas 32.710,000 32.710,000 96.881,000 96.881,000
30
31
Ajustes de cuentas y hoja de trabajo
32
Nota: la utilidad del ejercicio pasa a la columna de créditos del balance general; cuando se presenta pérdida pasa a la columna de débitos.
269


Un tema de gran importancia y de impacto en los estados financieros es que las
normas internacionales no consideran como activos los cargos diferidos, por tanto,
no son compatibles con el enfoque contable y fiscal de los mismos; como se debe
converger hacia las mismas, se debe estar muy pendiente de la modificación de los
artículos 142 y 143 del Estatuto Tributario nacional, los cuales no son compatibles
con lo ordenado en la Ley 1314 de 2009.
Bajo normas internacionales de contabilidad, los costos incurridos durante las eta-
pas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha; las
sumas incurridas en investigación de un producto o proceso objeto de algún pro-
yecto, por no cumplir con la definición de activos, son gastos del periodo y no tie-
nen tratamiento de activos intangibles. Este tratamiento como resultados y no como
activos de los cargos diferidos, representa una de las distancias más importantes
al aplicar por primera vez las NIC en Colombia. La norma internacional NIC 38
indica que en la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede
demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios
económicos en el futuro. Por tanto, los desembolsos correspondientes se recono-
cerán como gastos en el momento en que se produzcan.
Los ajustes de cierre también deben tener en cuenta otras Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
vigentes que afectan los estados financieros, las cuales se presentan a continua-
ción en extractos que han sido elaborados por el equipo técnico de la fundación
International Financial Reporting Standards (IFRS) and the IASB, mediante su
configuración estándar de la International Accounting Standards Board (IASB).
Cuando se requiera el uso de una de ellas, es importante consultar la totalidad de
la norma.
NIC 2. Inventarios, desarrollados en la unidad 9.
NIC 8. Políticas contables, cambios

en las estimaciones contables y errores
La norma fue emitida el 1 de enero de 2012. El objetivo de esta norma es prescribir
los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el trata-
miento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas
y estimaciones contables, y de la corrección de errores. La norma trata de realzar
la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la
comparación con los estados financieros emitidos por esta en periodos anteriores,
y con los elaborados por otras entidades.
Políticas contables
Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adopta-
dos por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o
condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán
aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además cualquier guía de imple-
mentación relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
En ausencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a
una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio
en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar infor-

mación que sea relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10,
la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en
orden descendente:
a. Los requisitos y guías establecidos en las NIIF que traten temas similares y re-
lacionados; y
b. las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición estableci-
dos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco conceptual.
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales po-
dría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite es-
tablecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se
aplicará de manera uniforme a cada categoría.
La entidad cambiará una política contable solo si tal cambio se requiere por una
NIIF; o lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo
de la entidad.
La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplica-
ción inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas
de tales NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad cambie una política contable, ya
sea por la aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria
específicamente aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma
voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente. Un cambio en una política con-
table será aplicado retroactivamente, salvo que sea impracticable determinar los
efectos del cambio en cada periodo específico o el efecto acumulado.
Cambio en una estimación contable: la utilización de estimaciones razonables
es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menosca-
ba su fiabilidad. Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe
en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de
un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento,
así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con
los activos y pasivos correspondientes. Estos también son el resultado de nueva
información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de
errores.
El efecto de un cambio en una estimación contable será reconocido prospectiva-
mente y se incluye en el resultado del periodo en que tiene lugar el cambio, si este
afecta solo a ese periodo; o periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio
afectase a todos ellos.
Los errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los esta-
dos financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes
de un fallo, o error, al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los
estados financieros para tales periodos fueron formulados; y podría esperarse ra-
zonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y
presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la
aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos,
así como los fraudes.

Salvo que sea imposible determinar los efectos en cada periodo específico o el
efecto acumulado del error, una entidad corregirá los errores materiales de perio-
dos anteriores retroactivamente en los primeros estados financieros, formulados
después de haberlos descubierto:
a. reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores
en los que se originó el error; o
b. si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presen-
ta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimo-
nio para dicho periodo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individual-
mente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los
usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad, o importancia
relativa, depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjui-
ciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el
factor determinante.
NIC 10. Eventos posteriores a la fecha del balance

Aunque esta norma se refiere a hechos posteriores a la fecha del balance y conoci-
dos antes de su divulgación, es aconsejable estudiarla para hacer la presentación
de los estados financieros.
La norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar, corres-
pondiente a los hechos posteriores a la fecha del balance.
Definiciones clave
• Eventos después de la fecha del balance: el evento, que podría ser favorable o
desfavorable, que ocurre entre la fecha del balance y la fecha en que es autori-
zada la emisión de los estados financieros.
• Evento que implica ajuste: evento ocurrido después de la fecha del balance
general y que ofrece evidencia de las condiciones que existían en la fecha del
balance, incluyendo el evento que señala que el supuesto de empresa en mar-
cha en relación con toda la empresa o con parte de ella no es apropiado.
• Evento que no implica ajuste: evento ocurrido después de la fecha del balance
y que es indicativo de una condición que surge después de esta fecha.
Contabilidad
• Ajuste de los estados financieros por los eventos que implican ajuste, los que
ocurren después de la fecha del balance y que ofrecen evidencia adicional res-
pecto de condiciones que existían a la fecha del balance, incluyendo eventos
que señalan que el supuesto de empresa en marcha en relación con toda la
empresa o con parte de ella no es apropiado.
• No ajustar por los eventos que no implican ajuste, eventos o condiciones que
surgen después de la fecha del balance.
• Si la entidad declara dividendos después de la fecha del balance, no tiene que

reconocerlos como pasivo a la fecha del balance. Este es un evento que no im-
plica ajuste.

Problemas de empresa en marcha que surgen

después de la fecha del balance
La entidad no tiene que preparar sus estados financieros sobre una base de em-
presa en marcha, si la administración determina después de la fecha del balance,
ya sea que tenga la intención de liquidar la entidad o dejar de negociar, o que no
tiene alternativa real para hacer eso.
Revelación
Los eventos que no implican ajuste deben ser revelados si son de tal importancia
que la no revelación afectaría la capacidad de los usuarios para hacer evaluacio-
nes y tomar decisiones apropiadas. Se requiere revelar la naturaleza del evento; y
un estimado de su efecto financiero o una declaración de que no se puede hacer
un estimado razonable del efecto.
La compañía debe actualizar las revelaciones que se relacionan con las condicio-
nes que existían a la fecha del balance, a fin de reflejar cualquier nueva información
que reciba después de esta fecha respecto de esas condiciones. Las compañías
tienen que revelar la fecha cuando los estados financieros fueron autorizados para
su emisión y quién dio esa autorización. Si los propietarios de la empresa u otros
tienen el poder de modificar los estados financieros luego de su emisión, la empre-
sa tiene que revelar ese hecho.
NIC 16. Propiedades, planta y equipo

La norma se emitió el 1 de enero de 2012. El objetivo de la norma internacional re-
lacionada con propiedades, planta y equipo es fijar el tratamiento contable de estos
activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y
pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos, de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca
de los activos tangibles que posee una empresa para su uso o producción, que le
ayuda en la generación de renta en un periodo de acuerdo con su objeto social.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propieda-
des, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su
importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una entidad
para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un
periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo
si, es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. Su costo será el precio
equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al
efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito, a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a. su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de dedu-
cir cualquier descuento o rebaja del precio;
b. todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lu-
gar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia;
c. la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constitu-
yan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar
el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.
Medición después del reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo de costo o el modelo de reva-
luación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de
propiedades, planta y equipo.
- Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un ele-

mento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
del valor.
- Modelo de revaluación: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un

elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse
con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Las reva-
luaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinar-
se utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una reva-
luación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se
acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación.
Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida
en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embar-
go, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que
existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
Importe depreciable: es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustitui-
do, menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se
reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe
en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los bene-
ficios económicos futuros del activo.

El valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obte-

ner actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Para determinar si un ele-
mento de propiedades, planta y equipo ha deteriorado su valor, la entidad aplicará
la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas por su disposición; o cuando no se espere obtener beneficios eco-
nómicos futuros por su uso o disposición.
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deduci-
das la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Depreciación: es el reconocimiento del desgaste por el uso. La depreciación debe
tener en cuenta el costo histórico de adquisición, es la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. En normas internaciona-
les un activo depreciable se depreciará de forma separada cada parte que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento. Por ejemplo, podría ser
adecuado depreciar por separado el motor de un carro y los asientos.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de merca-
do en la fecha de la medición.
Deterioro: es la pérdida de valor del bien; se da cuando el valor en libros es mayor
al valor de mercado o el importe recuperable.
Valor de uso: es la renta que un bien me produce en un determinado tiempo.
Costo de oportunidad: valor presente de flujos de efectivo en un tiempo determina-
do a una tasa determinada.
Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable.
Valor de mercado: es el valor de un activo determinado por la oferta y demanda
en el mercado.
Vida útil de un activo: se definirá en términos de la utilidad que se espere que apor-
te a la empresa; la asignación de esta es propia de cada empresa de acuerdo con
sus actividades, y teniendo en cuenta el periodo durante el cual se espera utilizar
el activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
Costo histórico de adquisición:
+ Costo inicial de la compra

+ Los impuestos no recuperables
+ Los intereses que se paguen hasta el momento en que el bien se ponga en
funcionamiento
+ Los gastos o costos de montaje o instalación
También se debe tener en cuenta la estimación inicial del costo de desmantela-
miento y retiro del equipo. Se debe estimar cuánto cuesta y el valor es parte del
costo histórico del bien.

Valor residual o valor de salvamento: es el valor que se espera recuperar cuando

el bien se haya depreciado; el valor en que se puede vender un bien después de
su vida útil. El importe depreciable de un activo se determina después de deducir
su valor residual.
costo histórico − valor de salvamento

Fórmula de depreciación =
vida útil
Ejemplo El 1 de mayo de 20__, la Empresa de salud estética compra un equipo de alta tec-
nología por $400.000,000 antes de IVA, con un descuento condicionado de 10%,
por pronto pago. El costo de la instalación es de $116.000,000 antes de IVA; para
ello la empresa adquiere un crédito por un año con el banco por los $400.000,000,
a una tasa de interés de 1% mes vencido. La instalación se hizo en dos meses. La
vida útil del equipo es de 3 años, el valor de salvamento del mismo se estima en
un 10%.
CONCEPTO VALOR
Maquinaria: 400.000,000
IVA 16% 64.000,000
Valor de la compra 464.000,000
Retefuente 3,5% 14.000,000 COSTO HISTÓRICO
Retención por CREE 0,6% 2.400,000 Compra 424.000,000
Reteica 0,6% 2.400,000 Instalación 116.000,000
Descuento condicionado 10% 40.000,000 IVA en instalación 16% 18.560,000
Valor de la compra con descuento 424.000,000 Interés 8.000,000
Intereses de 2 meses al 1% $400.000,000 8.000,000 Total costo histórico 566.560,000
DEPRECIACIÓN MENSUAL
Total costo histórico 566.560,000
Valor salvamento 10% de $548.000,000 56.656,000
Vida útil 3 años 36 meses 509.904,000
Depreciación mensual 14.164,000
NIC 17. Arrendamientos

La norma se emitió el 1 de enero de 2009, su objetivo es el de prescribir, para
arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar
y revelar la información relativa a los arrendamientos.
La clasificación de los arrendamientos, adoptada en esta norma, se basa en el
grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan
al arrendador o al arrendatario. Un arrendamiento se clasificará como financiero
cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la pro-
piedad. Se clasificará como operativo, si no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a esta.

Contabilización de los arrendamientos

en los estados financieros de los arrendatarios
Arrendamientos operativos
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gas-
to de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que
resulte más representativa otra base sistemática de reparto para reflejar más ade-
cuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Arrendamientos financieros
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocerá, en el es-
tado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el
mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente
de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por
el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita
en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario, se
usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier
costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que represen-
tan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La
carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada
periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingen-
tes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los
activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de
depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida
para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabiliza-
da se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, planta y
equipo, y en la NIC 38 Activos.
Intangibles: si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la
propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmen-
te a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
Contabilización de los arrendamientos

en los estados financieros de los arrendadores
Arrendamientos operativos
Los arrendadores presentarán en su estado de situación financiera, los activos
dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bie-
nes. La depreciación de los activos depreciables arrendados se efectuará de forma
coherente con las políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos
similares, y se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en
la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se recono-
cerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo
que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, con el objeto de
reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios de-
rivados del uso del activo arrendado en cuestión.

Arrendamientos financieros
Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que
mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por
cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. El reconoci-
miento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno
de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera
neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores reconocerán los
resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las políticas conta-
bles utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si
se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por la venta se
reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado.
Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también arrendador,
y estén relacionados con la negociación o la contratación del arrendamiento, se
reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajena-
ción de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrenda-
miento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se ne-
gocian simultáneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con
arrendamiento posterior, dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
NIC 21. Efectos de las variaciones en las tasas

de cambio de la moneda extranjera
La norma fue emitida el 1 de enero de 2012. Una entidad puede llevar a cabo activi-
dades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en
moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la enti-
dad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo
de esta norma es prescribir cómo se incorporan en los estados financieros de una
entidad las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y
cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Los
principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar,
así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los estados financieros.
Esta norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extran-
jero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta norma no se aplicará
a la presentación de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en mo-
neda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el
extranjero (véase la NIC 7 Estado de flujos de efectivo).
Moneda funcional
Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad, el cual
es aquel en el que la entidad genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
a. La moneda
i. que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servi-
cios, con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los
precios de venta de sus bienes y servicios; y

ii. del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamental-

mente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de
los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios,
con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos.
Información, en moneda funcional,

sobre las transacciones en moneda extranjera
La moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional
de la entidad. La tasa de cambio de contado es la que se utiliza en las transaccio-
nes con entrega inmediata; y la diferencia de cambio es la que surge al convertir un
determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas
de cambio diferentes.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participación de la entidad que presenta sus estados financieros en los activos
netos del citado negocio. Toda transacción en moneda extranjera se registrará en
el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante
la aplicación al importe en moneda extranjera de la tasa de cambio de contado a la
fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Informe que se presenta al final de cada periodo:
a. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa
de cambio de cierre;
b. las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos
de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transacción; y
c. las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se
determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al con-
vertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya sea que se hayan producido durante el periodo o en
estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el
que aparezcan. Sin embargo, las diferencias de cambio surgidas en una partida
monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la
entidad que informa, se reconocerán en los resultados de los estados financieros
separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales
del negocio en el extranjero, según resulte apropiado.
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la enti-
dad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio
en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocerán
inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados
cuando se realice la disposición del negocio en el extranjero.
Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada
de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pér-
dida o ganancia, también se reconocerá en otro resultado integral. Por el contrario,
cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea recono-
cida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados del periodo.

Conversión a la moneda de presentación

y conversión de un negocio en el extranjero
La norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresán-
dolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad podría ser
una entidad aislada, una controladora que preparase estados financieros consoli-
dados, o bien una controladora, un inversor o un partícipe que preparase estados
financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros separados.
Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, esta
deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación
elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales
con monedas funcionales diferentes, se debe expresar los resultados y la situación
financiera de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados fi-
nancieros consolidados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de la mone-
da funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el método reque-
rido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros
de la entidad.
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no
corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos
a la moneda de presentación, en caso de que esta fuese diferente, utilizando los
siguientes procedimientos:
a. Los activos y pasivos de cada uno de los estados de la situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la
tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de situación
financiera;
b. los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de resul-
tados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada transacción; y
c. todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado
integral.
Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como
los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y
pasivos, a consecuencia de la adquisición de este, se deben tratar como activos y
pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada,
negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están
basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que
informa.
En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las di-
ferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en
otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio,
deberá reclasificarse del patrimonio al resultado, como un ajuste por reclasifica-
ción, cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición.
En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero,
la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las di-
ferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no
controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra disposición parcial
de un negocio en el extranjero, la entidad reclasificará a resultados solamente la
parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconoci-
das en otro resultado integral.

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, esta aplicará

los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcio-
nal de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Si la moneda funcional es la
moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad
serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Información financiera en econo-
mías hiperinflacionarias.
Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la
correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a una moneda
de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:
a. Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e
ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes) se con-
vertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del
estado de situación financiera más reciente.
b. Excepto cuando los importes sean convertidos a la moneda de una economía
no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron
presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los esta-
dos financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarán
por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o
en las tasas de cambio).
NIC 36. Deterioro del valor de los activos

La norma fue emitida el 1 de enero de 2009. Su objetivo consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un
activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su im-
porte en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo mediante su
utilización o venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado,
y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de
ese activo. En esta también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por
deterioro del valor, así como la información a revelar.
Identificación de un activo que podría estar deteriorado

La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe al-
gún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad
estimará el importe recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la
entidad deberá también:
a. Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una
vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén dispo-
nibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable.
Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier mo-
mento dentro del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada
año. La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes
puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se
hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se compro-
bará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
b. Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios. Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un
activo, el importe recuperable se estimará para el activo individualmente consi-
derado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual,

la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efec-

tivo a la que el activo pertenece.
Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño,
que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.
Medición del importe recuperable

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. No
siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de
venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
libros del activo, este no habría sufrido un deterioro de su valor y, por tanto, no sería
necesario calcular el otro valor.
Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede obtener por
la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.
Valor en uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:
• Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
del activo.
• Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de dichos flujos de efectivo futuros.
• El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin
riesgo.
• El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.
• Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado refle-
jarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que
se deriven del activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
• Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada
del activo.
• Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para ge-
nerar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyen-
do, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su
utilización), y que puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una
base razonable y uniforme, a dicho activo.
• Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la
venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su
estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futu-
ras que se espera surjan de una reestructuración futura en la que la entidad no se
ha comprometido todavía, o mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efec-
tivo por actividades de financiación, o cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recu-
perable si, y solo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta
reducción se denomina pérdida por deterioro del valor y se reconocerá inmediata-
mente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor
revaluado de acuerdo con otra norma, por ejemplo, de acuerdo con el modelo de
revaluación previsto en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Cualquier pérdida
por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento
de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra norma.
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha
distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y solo si, su importe
recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad, o grupo de unidades.
La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de
los activos que componen la unidad, o grupo de unidades, en el siguiente orden:
a. En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida
a la unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades.
b. A continuación, a los demás activos de la unidad, o grupo de unidades, prorra-
teando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad,
o grupo de unidades.
Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo
del mayor de los siguientes valores:
• Su valor razonable menos los costos de venta, si se pudiese determinar.
• Su valor en uso, si se pudiese determinar.
• Y cero.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al acti-
vo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan
la unidad, o grupo de unidades.
Plusvalía
Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada
una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras
de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarán de las siner-
gias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o
pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.
La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de
efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier
momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha
dentro de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro del valor de diferentes
unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin em-
bargo, si alguna de las plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo o
la totalidad de ellas se hubiere adquirido en una combinación de negocios durante
el periodo anual corriente, la comprobación del deterioro de valor de esta unidad
se efectuará antes de la finalización del periodo anual corriente.

La norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el

periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una uni-
dad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido
plusvalía, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de
unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos
específicos.
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor

La entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores,
para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si
existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores
para un activo, distinto de la plusvalía, si, y solo si, se hubiese producido un cambio
en las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable del mismo,
desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. El importe de la reversión
de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se
distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, prorrateando
su cuantía en función del importe en libros de tales activos. El importe en libros de
un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por
deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido,
neto de amortización o depreciación, si no se hubiese reconocido una pérdida por
deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plus-
valía, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se conta-
bilice según su valor revaluado, siguiendo otra norma, por ejemplo, el modelo de
revaluación de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Cualquier reversión de la
pérdida por deterioro del valor en un activo previamente revaluado, se tratará como
un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra norma. Una pérdida por de-
terioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los periodos posteriores.
NIC 38. Activos intangibles

La norma fue emitida el 1 de enero de 2009, su objetivo es prescribir el tratamiento
contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en
otra norma. Esta norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible
si, y solo si, se cumplen ciertos criterios. También especifica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica
sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apa-
riencia física.
Reconocimiento y medición
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestión cumple la definición de un activo intangible
y el criterio de reconocimiento.
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente para adqui-
rir o generar internamente un activo intangible y para aquellos en los que se
haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar
su mantenimiento.

Un activo es identificable si:

a. es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad
y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de
llevar a cabo la separación; o
b. surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con indepen-
dencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de
otros derechos y obligaciones.
Un activo intangible se reconocerá si, y solo si, es probable que los beneficios eco-
nómicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad, y si el costo del
activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satis-
fecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente
o en una combinación de negocios.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo
intangible adquirido de forma independiente comprende el precio de adquisición,
incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recai-
gan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas; y cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para
su uso previsto.
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de negocios, cuando se adquiera un ac-
tivo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable
en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una combinación de ne-
gocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá
información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.
De acuerdo con esta norma y la NIIF 3, revisada en 2008, una adquirente recono-
cerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma
separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido
por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adqui-
rente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto
de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la
definición de activo intangible.
Otros activos intangibles generados internamente

La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. No se re-
conocerán activos intangibles surgidos de la investigación, o de la fase de investi-
gación en proyectos internos. Los desembolsos por investigación (o en la fase de
investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del
periodo en el que incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo, o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno, se reconocerá como tal si, y solo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
• Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma
que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
• Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.
• Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

• La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econó-

micos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de
un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo
en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del
mismo para la entidad.
• La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo,
para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
• Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódi-
cos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24,
será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento
cumple las condiciones para su reconocimiento. Así mismo, prohíbe la reintegra-
ción, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previa-
mente como gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gas-
to cuando se incurra en ellos, a menos que formen parte del costo de un activo
intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento; o la partida sea adqui-
rida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo
intangible. Cuando este sea el caso, formará parte del importe reconocido como
plusvalía en la fecha de la adquisición (véase la NIIF 3).
Medición posterior al reconocimiento

Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como
parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo
de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también
se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado
activo para esa clase de activos.
- Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo in-

tangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
- Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo

intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en
el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar
el importe de las revaluaciones según esta norma, el valor razonable se de-
terminará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad para asegurar que el importe en libros del activo, al final
del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
a. Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos.
b. Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores.
c. Los precios están disponibles al público.

Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia

de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acu-
mulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo,
el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea
una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros
de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicha disminución
se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la disminución se recono-
cerá en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el
superávit de revaluación en relación con ese activo.
Vida útil: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de una entidad.
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si
es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras simila-
res que constituyan su vida útil. También considerará que un activo intangible tiene
una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores
relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que
el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro
tipo legal no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, de-
pendiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el
derecho contractual o de otro tipo legal se hubiese obtenido por un plazo limitado
que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo o
periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por
parte de la entidad sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad
aplicará la NIC 36 Deterioro de valor de los activos.
Activos intangibles con vida útil finita

El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el
costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización,
es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la
fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido
para la venta, o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5 Activos no co-
rrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo.
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por
parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si
este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método li-
neal de amortización. El cargo por amortización de cada periodo se reconocerá en
el resultado del periodo, a menos que otra norma permita o exija que dicho importe
se incluya en el importe en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible: es el importe estimado que la entidad podría
obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos
estimados para su disposición, si el activo tuviese la edad y condición esperadas

al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible

es nulo a menos que haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el
activo al final de su vida útil; o exista un mercado activo para el activo intangible, y:
i. pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y

ii. sea probable que ese mercado exista al final de la vida útil del mismo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible
con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva
vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo
de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un cambio en
el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por parte del
activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los
efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se
tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
Activos intangibles con vida útil indefinida

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán. Según la
NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida
ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe re-
cuperable con su importe en libros, anualmente; y en cualquier momento en el que
exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstan-
cias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio
en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
NIIF 13. Medición del valor razonable

La norma fue emitida el 1 de enero de 2012. La NIIF 13 define valor razonable; es-
tablece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable, y requiere
información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razo-
nable o información a revelar sobre esas mediciones (y mediciones, tales como va-
lor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o información
a revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas.
Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se apli-
carán a los siguientes elementos:
• Transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance
de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
• Transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17
Arrendamientos.
• Mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean
valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios, o
valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes
elementos:

• Activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios
a los empleados.
• Inversiones en un plan de beneficios por retiro, medidos a valor razonable de
acuerdo con la NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro.
• Activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los
costos de disposición de acuerdo con la NIC 36.
La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre par-
ticipantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida).
Esa definición de valor razonable enfatiza que este es una medición basada en el
mercado, no una medición específica de una entidad. Al medir el valor razonable,
una entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al
fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo
supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de man-
tener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al
medir el valor razonable.
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad
determine lo siguiente:
a. El activo o pasivo concreto a medir.
b. Para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo se
utiliza en combinación con otros activos o de forma independiente.
c. El mercado en el que una transacción ordenada tenga lugar para el activo o
pasivo.
d. La técnica o técnicas de valoración apropiadas que se utlizan al medir el valor
razonable. Estas deberían maximizar el uso de datos de entrada observables
relevantes y minimizar los datos de entrada no observables. Los datos de en-
trada deben ser congruentes con los datos de entrada que un participante de
mercado utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo.
Aplicación a pasivos e instrumentos

de patrimonio propios de una entidad
Una medición al valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o
un instrumento de patrimonio propio de una entidad, por ejemplo, participaciones
en el patrimonio emitidas como contraprestación en una combinación de negocios,
se transfieren a un participante de mercado en la fecha de la medición. La transfe-
rencia de un pasivo o un instrumento de patrimonio propio de una entidad supone
que:
a. Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de merca-
do receptor de la transferencia satisfacer la obligación. El pasivo no se liquidaría
con la contraparte o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.
b. Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en circula-
ción y el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría con los
derechos y responsabilidades asociados con el instrumento. El instrumento no
se cancelaría o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición.

Jerarquía del valor razonable

Para incrementar la coherencia y comparación de las mediciones del valor razona-
ble e información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor
razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de técnicas de valora-
ción utilizadas para medir este valor. La jerarquía del valor razonable concede la
prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para
activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y la prioridad más baja a
los datos de entrada no observables (datos de entrada de Nivel 3).
Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados
activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la
fecha de la medición. Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios
cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos,
directa o indirectamente. Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no
observables para el activo o pasivo.
Información a revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados finan-
cieros a evaluar los dos elementos siguientes:
a. Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recu-
rrente o no recurrente en el estado de situación financiera después del recono-
cimiento inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para
desarrollar esas mediciones.
b. Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no
observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resulta-
do del periodo u otro resultado integral para el periodo.

SÍNTESIS
1. Asiento de ajuste es el registro necesario para 4. Hoja de trabajo es un papel borrador de varias
llevar el saldo de una cuenta a su valor correc- columnas, que sirve de base para la elabora-
to; para ello, se compara el valor en libros con ción de ajustes y estados financieros. Consta
el valor real y se realiza el asiento de ajuste por de las siguientes secciones:
la diferencia.
• Cuentas y codificación, registradas en orden
2. Los asientos de ajustes ordinarios son los que según el catálogo de cuentas.
realiza una empresa con mayor frecuencia.
Este tipo de ajustes afecta las siguientes cuentas: • Balance de comprobación o balance de prue-
ba, en el que se registran en el debe los saldos
• Caja, al realizar arqueo de caja. de las cuentas de activo, gastos y costos; en
• Bancos, al realizar conciliación bancaria. el haber, las cuentas que representan disminu-
ción del activo, las cuentas de pasivo, patrimo-
• Provisiones, al finalizar cada periodo men- nio e ingresos.
sual.
• Ajustes, allí se traslada el movimiento regis-
• Inventario de mercancías, al realizar el con- trado en el comprobante de ajustes.
teo físico de existencias.
• Balance ajustado, para registrar el saldo real
• Depreciación acumulada, al finalizar cada de las cuentas después de los ajustes. El
periodo mensual. valor es equivalente a la suma de los saldos
de las columnas balance de comprobación y
• Gastos pagados por anticipado y cargos di- ajustes.
feridos, por amortización del valor causado.
• Ganancias y pérdidas, para registrar las cuen-
• Ingresos por cobrar, al registrar mensual- tas nominales, transitorias o de resultado.
mente ingresos causados y no cobrados. En el debe, las cuentas de gastos y costos;
en el haber, las de ingresos. Esto en el siste-
• Ingresos recibidos por anticipado, por amor- ma de inventario permanente. En el sistema
tización mensual. de inventario periódico, se incluye, además,
el inventario inicial de mercancías como
• Costos y gastos por pagar, al registrar men-
costo y el inventario final como ingreso.
sualmente gastos causados y no pagados.
• Balance general, para registrar las cuentas
• Para obligaciones laborales, al hacer las pro-
reales o de balance; en el debe las cuentas
visiones, o consolidar el valor de las prestacio-
de activo, y la pérdida cuando se presente
nes sociales adeudadas a los trabajadores.
el caso; en el haber, las disminuciones de
• Los activos o créditos expresados en UVR, activo, las cuentas de pasivo y patrimonio,
o moneda extranjera, se ajustan por el valor además de la utilidad del ejercicio.
de la diferencia en la cotización.
3. Comprobante de ajustes es el que contiene el
registro de los asientos de ajuste.


1. Explique la importancia que tienen los ajustes ordinarios para la empresa y para el Estado.
2. Realice el ajuste a la cuenta caja si el saldo en libros es $491,000 y el valor total del arqueo
es $484,300. No se encontró justificación al faltante.
3. Realice conciliación bancaria y ajustes por conciliación con los siguientes datos:
a. Saldo de bancos en libros: $16.840,000
b. Saldo según extracto bancario: $15.200,000
c. No aparecen en el extracto:
• Remesas en tránsito $2.500,000
• Cheques no cobrados por $890,000
d. En el extracto aparece la siguiente información no conocida por la empresa:
• Nota débito por intereses de sobregiro, por $69,400.
• Nota débito por $50,000, correspondiente a GMF.
• Nota débito por $35,000, por comisión de remesas e IVA de 16%.
• Nota débito por $150,000, valor de un cheque girado por el cliente Óscar López,
consignado por la empresa y devuelto por fondos insuficientes.
• Nota crédito por $300,000, correspondiente a la consignación realizada por un cliente
para abonar a su deuda por mercancías.
• El cheque que en el extracto aparece registrado por $250,000, para cancelar el
servicio de energía a la empresa de Energía Eléctrica, fue contabilizado erróneamente
por $230,000.
4. Realice ajustes por depreciación al 31 de diciembre, para los siguientes activos
depreciables:
a. Un campero comprado por $46.300,000. Calcule la depreciación por el método de la
suma de los dígitos, en su segundo año de vida útil.
b. Un edificio que tiene un costo de $127.500,000 y hasta el 30 de junio tenía una
depreciación acumulada de $7.968,750. Calcule la depreciación por el método de línea
recta, a la fecha indicada.
c. Una máquina fotocopiadora comprada el 16 de abril del mismo año por $4.850,000.
Calcule la depreciación por el método de depreciación acelerada, a la fecha indicada.
5. Con los siguientes datos realice ajustes a 31 de diciembre, comprobante de ajustes y hoja
de trabajo por el sistema de inventario periódico:
a. Saldos del libro mayor
Caja $600,000
Bancos 18.490,000
Clientes 3.600,000

Provisiones 45,000
Mercancías no fabricadas por la empresa
(Inventario inicial: 17 unidades) 34.000,000
Equipo de computación y comunicación 3.260,000
Depreciación acumulada 756,000
Impuesto sobre las ventas por pagar 1.424,000
Cesantías consolidadas 1.050,000
Aportes sociales 16.000,000
Comercio al por mayor y al por menor
(venta 20 unidades) 63.905,000
Gastos de personal 1.200,000
De mercancías (compra 9 unidades) 18.900,000
b. Datos para ajustes
• Arqueo de caja $700,000. No se ha registrado un recibo de caja por abono de un
cliente por $200,000, y se desconoce la razón del faltante.
• En el extracto bancario aparecen las siguientes notas débito no contabilizadas en la
empresa:
Chequera por $150,000 e IVA de 16%.
Comisión remesa por $58,500 e IVA de 16%.
Cheque devuelto por $353,800, girado por un cliente (fondos insuficientes).
• Calcule la provisión de cartera vencida siete meses por $1.750,000.
• Calcule la depreciación mensual de propiedades, planta y equipo depreciables, por el
método de línea recta.
• Amortización de diferidos. El saldo corresponde al arrendamiento pagado por tres
meses, se causa un mes.
• Se causaron los gastos por servicios públicos de un mes y quedaron pendientes de
pago: agua por $75,000 y energía por $83,000.
c. Inventario final de mercancías: 6 unidades.
6. Con los siguientes datos realice los ajustes y la hoja de trabajo mensual a 30 de junio, de
una empresa con sistema de inventario permanente (consulte el modelo en la unidad 12).
a. Saldos del balance de prueba mensual tomados del libro mayor y balances:
Caja $200,000
Bancos 14.500,000
Clientes 12.300,000
Provisiones 500,000

Inventario de mercancías no fabricadas

Depreciación acumulada 2.300,000
Gastos pagados por anticipado (seguros) 3.600,000
Obligaciones con bancos nacionales 5.000,000
Diversos (gastos) 4.500,000
Acreedores varios 500,000
Impuesto sobre ventas por pagar 2.400,000
Provisión para obligaciones laborales 2.350,000
Comercio al por mayor y al por menor (ingreso) 81.950,000
Comercio al por mayor y al por menor (costo) 51.100,000
b. Datos para ajustes:
• Arqueo de caja: $500,000. Al revisar, se encuentra el recibo No. 230, un abono de un
cliente por $300,000, no contabilizado.
• En el extracto bancario aparecen los siguientes datos:
N.D. Comisión de remesa por $75,000 e IVA de 16%, no contabilizada.
N.D. Chequera por $150,000 e IVA de 16%, no contabilizada.
N.D. GMF por valor de $45,000, no registrados.
Remesa en tránsito por $750,000, no contabilizada por el banco.
Cheques girados y no cobrados por valor de $3.850,000.
• La cartera vencida es $3.780,000 a dos meses; $1.420,000 a cuatro meses y
$1.830,000 a seis meses.
• Deprecie propiedades, planta y equipo por un mes.
• Amortice por un mes el seguro pagado por anticipado, teniendo en cuenta que el saldo
corresponde a 12 meses.
• Al finalizar el periodo quedan pendientes de pago las comisiones del vendedor por
valor de $850,000.
• Realice los ajustes correspondientes a prestaciones sociales con los siguientes datos:
Valor liquidación Valor en libros
Cesantía 2.270,000 2.100,000
Intereses sobre cesantía 272,400 250,000


Entreviste a un cajero y consulte la forma como se realiza un arqueo, quién hace el arqueo, el
tiempo en que se realiza y cuáles son las causas más frecuentes de las diferencias en el arqueo.
De conocimiento
• Responde preguntas sobre realización de ajustes ordinarios tanto para las empresas como para
el estado.
• Dados los saldos de las cuentas, los analiza y prepara los ajustes que se deben realizar.
De desempeño
• Registra cinco operaciones por el sistema permanente y periódico.
• Aplica normas legales, tributarias y contables para alcanzar un resultado oportuno del proceso
de registros en los libros reglamentarios de diez operaciones comerciales de una empresa.
• Detecta un sobrante y un faltante de caja como resultado del proceso de un arqueo de caja.
• Registra un sobrante y un faltante de caja y elabora los ajustes correspondientes.
• Prepara la conciliación bancaria del primero y segundo mes, con los registros y soportes.
• Presenta el resultado de la consulta de medios bancarios por Internet, extractos bancarios,
notas de contabilidad, cheques e intereses.
• Elabora un balance de prueba en el que se registren y clasifiquen veinte cuentas.
• Elabora dos hojas de trabajo con dos ajustes diferidos y dos ajustes acumulados.
• Registra los comprobantes de diario, ajustes y cierre con las cuentas.
• Registra de forma manual y sistematizada la información de caja menor y manejo del efectivo.
• Aplica en un caso práctico los métodos de depreciación a activos tangibles de una empresa.
las NIC y las NIIF en Colombia en www.actualicese.com.

Unidad 10
ESTADOS
FINANCIEROS
TEMA 10.1 Estados financieros básicos
Balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio o estado de superávit
El estado de cambios en la situación financiera
El estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros
TEMA 10.2 Comprobante de cierre

Asientos de cierre
Provisión para impuestos
Cancelación de ganancias y pérdidas
Apropiación para reservas
Elaboración del comprobante de cierre
Traslado del comprobante de cierre a libros de contabilidad

Marco conceptual de presentación de estados financieros
según las NIC y las NIIF
Objetivos de los estados financieros
Características de la información de los estados financieros
Medición de los elementos de los estados financieros
Síntesis

Preparar los estados financieros básicos e identificar los principales elementos que los
conforman.
• Prepara los estados financieros básicos.
• Identifica cuentas del estado de resultados.
• Identifica cuentas del balance.
• Aplica normas para el registro de los ajustes.
• Aplica normas para registrar de forma manual y sistematizada los ajustes contables.
• Identifica los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados.
• Identifica los elementos que componen los estados financieros.
• Interpreta normas relativas a la elaboración de estados financieros.
• Clasifica los estados financieros según su propósito.
• Identifica los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados.
• Observa los principios de responsabilidad y compromiso durante su proceso
de formación.
• Demuestra compromiso para el trabajo en equipo.
• Muestra disposición permanente para el autoaprendizaje.
• Elabora el estado de cambios de patrimonio de forma manual o automatizada.
• Identifica e interpreta las NIC y NIIF relativas a estados financieros.

Estados financieros 299
TEMA 10.1 Estados financieros básicos

Los estados financieros son los informes que deben preparar las empresas con el Norma
fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en sus Art. 20, Dec. 2649/93.
actividades a lo largo del periodo contable. Estos son importantes para la adminis- Teniendo en cuenta las
características de los
tración del negocio, inversionistas, acreedores, proveedores, clientes, empleados y usuarios o los objeti-
el Estado o entes de control. vos específicos que los
originan, los estados
Según el Artículo 22 del Decreto 2649 de 1993, los estados financieros básicos financieros se dividen en
son: estados financieros de
propósito general y de
• Balance general propósito especial. Art.
21. Son estados financie-
• Estado de resultados ros de propósito general
• Estado de cambios en el patrimonio aquellos que se preparan
• Estado de cambios en la situación financiera al cierre del periodo para
ser conocidos por usua-
• Estado de flujos de efectivo rios indeterminados, con
el ánimo principal de sa-
Balance general tisfacer el interés común
del público en evaluar
la capacidad de un ente
Concepto económico para gene-
rar flujos favorables de
Es un estado financiero básico que informa en una fecha determinada la situación fondos. Los de propósito
financiera de una empresa, al presentar de forma resumida el valor de sus pro- general son los estados
piedades y derechos, sus obligaciones y su patrimonio, valuados y elaborados de financieros básicos y los
consolidados.
acuerdo con el Decreto 2649 de 1993.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor. Los datos pueden trasladarse
directamente de la columna balance general de la hoja de trabajo.
El balance general debe elaborarse por lo menos una vez al año con corte al 31 de En las empresas obliga-
diciembre, y debe estar certificado por los responsables: gerente, contador y revi- das a tener revisor fiscal,
los estados financieros
sor. Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general o
deben estar dictamina-
junta de socios, según el caso. dos por él.
Partes del balance general

Encabezamiento: formado por el nombre o razón social de la empresa, el NIT, el
nombre del documento y la fecha de corte de cuentas.
Cuerpo o contenido: el balance general debe reflejar en su contenido la ecua-
ción patrimonial; por ello, en el cuerpo de un balance se incluyen únicamente las
cuentas reales y se presentan clasificadas bajo tres títulos, así: en primer lugar, el
nombre y valor detallado de cada una de las cuentas de activo; en segundo lugar,
nombre y valor detallado de las cuentas de pasivo; y, por último, las cuentas de
patrimonio.

Ejemplo Las cuentas se presentan con su valor bruto y su valor neto:
Clientes $1.800,000
Provisiones $ (36,000) $1.764,000
En los valores totales debe comprobarse la ecuación patrimonial:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Firmas: debe llevar las firmas de los responsables de su elaboración y aprobación:

el contador y el gerente, además de la del revisor fiscal, si están dictaminados.
Formas de presentación de un balance

El balance general puede presentarse de dos maneras: en forma horizontal, tam-
bién llamado en forma de cuenta, y en forma vertical, también llamado en forma
de reporte.
Forma horizontal o de cuenta: se presentan al lado izquierdo las cuentas de
activo (por tener saldo débito), al lado derecho las cuentas de pasivo y patrimonio
(por tener saldo crédito). Este modelo de presentación se basa en el esquema de
la siguiente ecuación patrimonial:
Activo = Pasivo
+
Patrimonio
Ejemplo MONTENEGRO LTDA.

NIT: 890054021-7
Balance general
a 31 de diciembre de 20__
ACTIVO PASIVO
Bancos 27.000,000 Obligaciones bancos 18.000,000
nacionales
Clientes 5.000,000 Proveedores nacionales 43.500,000
Menos provisiones 100,000 4.900,000 Obligaciones laborales 1.000,000
Mercancías no fabricadas 56.500,000 Total pasivo 62.500,000
por la empresa
Flota y equipo de transporte 45.000,000 PATRIMONIO
Menos depreciaciones 5.000,000 40.000,000 Aportes sociales 40.000,000
Reservas 4.331,000
Utilidad del ejercicio 21.569,000
Total patrimonio 65.900,000
Total activo 128.400,000 Total pasivo y patrimonio 128.400,000
Representante legal Contador Revisor fiscal

T.P. 777776-T T.P. 848484-T
Ver dictamen

Forma vertical o de reporte: se caracteriza porque en la parte superior se pre-

sentan las cuentas de activo, enseguida las de pasivo y, por último, en la misma
columna, las cuentas de patrimonio.
Activo
=
Pasivo
+
Patrimonio
MONTENEGRO LTDA. Ejemplo

NIT: 890054021-7
Balance general
ACTIVO
Bancos 27.000,000
Clientes 5.000,000
Menos provisiones 100,000 4.900,000
Mercancías no fabricadas
56.500,000
por la empresa
Flota y equipo de transporte 45.000,000
Menos depreciaciones 5.000,000 40.000,000
Total activo 128.400,000
PASIVO
Obligaciones bancos nacionales 18.000,000
Obligaciones laborales 1.000,000
Total pasivo 62.500,000
PATRIMONIO
Reservas 4.331,000
Total pasivo y patrimonio 128.400,000

T.P. 777776-T T.P. 848484-T
Ver dictamen

Balance general clasificado*

* La presentación de estados Para mostrar de forma más clara y detallada la situación financiera de la empresa,
financieros debe efectuarse pueden hacerse clasificaciones dentro de cada grupo de cuentas que conforman el
utilizando las denomina- balance; a este se le llama balance general clasificado. Esta forma de presentación
ciones del plan único de facilita el análisis financiero.
cuentas. El balance general
se clasifica en corriente y no El activo de una empresa se clasifica de acuerdo con su grado de disponibilidad,
corriente, dependiendo de es decir, partiendo de la facilidad o rapidez para convertirlo en efectivo, en un mo-
la realización de los activos mento determinado.
y la exigibilidad de los
pasivos (Art. 11, Dec. 2650 El activo se clasifica así:
de 1993, modificado Art. 5,
Dec. 2894/94). Activo corriente: en esta clasificación se incluyen los grupos del plan único de
El activo corriente está
cuentas denominados: disponible, inventarios y la parte corriente de inversiones y
conformado por el efectivo deudores.
y otros bienes y derechos
que se esperan convertir
Activo no corriente: en esta clasificación se incluyen los grupos de inversiones y
en efectivo en un periodo deudores a largo plazo, o sea, la porción no corriente.
no mayor a un año;
incluye el disponible, las
Propiedades, planta y equipo: comprende las cuentas terrenos, construcciones
inversiones, los deudores a en curso, construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, equipo de oficina,
corto plazo, los inventarios flota y equipo de transporte, con las respectivas depreciaciones.
y los gastos pagados por
anticipado. Intangibles: comprende las cuentas: crédito mercantil, marcas, patentes, know
how, licencias y amortización acumulada.
Diferidos: comprende gastos pagados por anticipado y cargos diferidos. En las
normas internacionales los cargos diferidos no se consideran como activos.
Otros activos: bienes de arte y cultura, entre otros.
Valorizaciones: de inversiones, propiedades, planta y equipo y de otros activos.
El pasivo se clasifica en razón de la exigibilidad, partiendo del menor plazo que
tiene la empresa para pagar sus deudas, así:
El pasivo corriente está Pasivo corriente: en esta clasificación se incluyen los grupos del plan único de
conformado por las obli- cuentas denominados: impuestos, gravámenes y tasas, pasivos estimados y pro-
gaciones que debe pagar visiones; además de la parte corriente de obligaciones financieras, proveedores,
la empresa en un plazo cuentas por pagar y obligaciones laborales.
no mayor a un año.
Pasivo a largo plazo: en esta clasificación se incluyen los grupos de obligaciones
financieras, proveedores, cuentas por pagar y obligaciones laborales a largo plazo,
es decir, la porción no corriente.

Diferidos: comprende ingresos recibidos por anticipado y abonos diferidos.

Otros pasivos: anticipos y avances recibidos y diversos.
El patrimonio se clasifica así:
• Capital social
• Superávit de capital
• Reservas
• Revalorización del patrimonio
• Dividendos o participaciones decretados en acciones, cuotas o partes de interés

social
• Resultados del ejercicio
• Resultados de ejercicios anteriores
• Superávit por valorizaciones

El balance general clasificado puede presentarse en forma de cuenta o de reporte.
El estado de resultados
Concepto
Es un estado financiero que refleja la operación de la empresa en un lapso determi-
nado para dar a conocer de manera detallada y ordenada el resultado económico
del ejercicio contable.
El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o
de resultado, es decir, las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben
corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y de los libros
auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección ganancias y pérdidas de la
hoja de trabajo.
Partes del estado de resultados

Encabezamiento: formado por la razón social o nombre de la empresa, el NIT, el
nombre del documento, con fecha inicial y final del periodo al que corresponde el
estado de resultados.

Ejemplo EMPRESA COMERCIAL ANDINA LTDA.

NIT: 860830415-2
Balance general
ACTIVO
Activo corriente
Disponible 13.903,000
Caja 443,000
Bancos 13.460,000
Deudores 4.770,000
Clientes 3.900,000
Cuentas por cobrar a trabajadores 940,000
Menos provisiones 70,000 4.770,000
Inventarios 27.500,000
Propiedades, planta y equipo 46.258,340
Menos depreciación acumulada 541,660 4.458,340
Menos depreciación acumulada 6.200,000 41.800,000
Diferidos 630,000
PASIVO
Pasivo corriente
Obligaciones financieras 630,000
Bancos nacionales 630,000
Proveedores 2.400,000
Nacionales 2.400,000
Cuentas por pagar 210,000
Costos y gastos por pagar 210,000
Impuestos, gravámenes y tasas 10.420,445
De renta y complementarios 9.720,445
Impuesto sobre las ventas por pagar 700,000
Diferidos 70,000
Ingresos recibidos por anticipado 70,000
PATRIMONIO
Capital social 61.278,640
Reservas 6.248,045
Reserva legal 1.805,225
Reservas estatutarias 4.442,820 6.248,045
Resultados del ejercicio 11.804,210

T.P. 787877-T T.P. 646534-T
Ver dictamen

Cuerpo o contenido: para facilitar su interpretación es necesario presentar las

cuentas que conforman este documento, clasificadas así:
1 Ingresos operacionales xxxxxx
Ingresos brutos xxxx
Menos Devoluciones xxxx
2 Menos Costo de ventas (xxxxxx)
3 Igual Utilidad bruta en ventas xxxxxx
4 Menos Gastos: (xxxxx)
operacionales de administración xxxx
operacionales de ventas xxxx
5 Igual Utilidad operacional xxxxxx
6 Más Ingresos no operacionales xxxxxx
7 Menos Gastos no operacionales (xxxxxx)
8 Igual Utilidad neta antes de impuestos
y reservas xxxxxx
9 Menos Impuesto de renta y complementarios (xxxxxx)
10 Igual Utilidad líquida xxxxxx
11 Menos Reservas (xxxxxx) Las reservas y utilidad
del ejercicio se presen-
12 Igual Utilidad del ejercicio xxxxxx tan a la asamblea de
socios en formato aparte
Ingresos operacionales brutos: son todos los ingresos que tienen origen en el
como un proyecto de
desarrollo del objeto social de la empresa en forma directa. distribución de exceden-
tes para su aprobación.
Devoluciones en ventas: corresponde a los valores que los clientes devuelven,
relacionados con los ingresos operacionales.
Ingresos operacionales netos: se obtienen al restar al valor bruto de comercio al
por mayor y al por menor, el valor de las devoluciones.
En el ejercicio, las ventas brutas fueron de $150.000,000 y las devoluciones, reba- Ejemplo
jas y descuentos, de $10.000,000.
Ingresos operacionales
Comercio al por mayor y al por menor $150.000,000
Menos devoluciones en ventas 10.000,000 $140.000,000
Costo de ventas: se determina de acuerdo con el sistema de inventarios, periódi-

co o permanente.
Ingresos operacionales $140.000,000

Menos costo de ventas 98.400,000

Utilidad bruta en ventas: este valor se obtiene mediante la diferencia entre las
ventas netas y el costo de ventas, así:
Ingresos operacionales $140.000,000

Menos costo de ventas 98.400,000
Igual utilidad bruta en ventas $41.600,000
Cuando el costo de ventas es superior al valor de los ingresos operacionales, la

diferencia constituye pérdida bruta en ventas.
Gastos operacionales: en esta parte del estado de resultados, se relacionan los
saldos de las cuentas que representan gastos operacionales de administración y
de ventas, realizados con el fin de producir las rentas principales, objeto del nego-
cio, así:
Gastos:
Operacionales de administración
Gastos de personal $5.853,000
Servicios 1.842,500
Gastos legales 592,500
Mantenimiento y reparaciones 1.500,000
Depreciaciones 1.803,500
Diversos 1.100,500 $12.692,000
Operacionales de ventas
Diversos $384,200 $5.585,300 $18.277,300
Utilidad operacional: se obtiene por la diferencia entre la utilidad bruta en ventas

y el valor de los gastos operacionales, así:
Utilidad bruta en ventas $41.600,000

Menos gastos operacionales 18.277,300
Igual utilidad operacional $23.322,700
Ingresos no operacionales: corresponde a los ingresos recibidos ocasionalmen-

te, por conceptos diferentes del objeto principal del negocio, como utilidad en venta
de activos fijos y otros ingresos extraordinarios.
Gastos no operacionales: comprende los gastos ocasionales que no correspon-
den al objeto principal del negocio, como pérdida en venta de activos fijos y otros
gastos extraordinarios.
Utilidad neta antes de impuestos y reservas: a la utilidad operacional se adicio-
nan otros ingresos y se disminuyen otros egresos para obtener la utilidad antes de
impuestos y reservas.

PARCIAL TOTAL
Utilidad operacional 23.322,700
Más Ingresos no operacionales
Arrendamientos 1.200,000
Utilidad en venta de inversiones 10.000,000 11.200,000
Menos Gastos no operacionales
Financieros 3.000,000 3.000,000
Igual Utilidad neta antes de impuestos y reservas 31.522,700
Impuesto sobre la renta: la provisión se calcula sobre la utilidad neta antes de Impuesto sobre la renta
impuestos y reservas; para ello, se aplica el porcentaje establecido por la legisla- para la equidad CREE
ción tributaria. La Ley 1607/12 disminu-
ye el impuesto de renta
Utilidad líquida: a la utilidad neta antes de impuestos y reservas se le deduce la y complementarios a
provisión para impuestos y se obtiene la utilidad líquida. la tarifa del 25% y en
el Art. 20 establece el
Igual Utilidad neta antes de impuestos y reservas 31.522,700 impuesto sobre la renta
para la equidad CREE a
Menos Provisión impuesto de renta 25% 7.880,675 partir del 1 de enero de
Menos Provisión impuesto de renta para la equidad CREE 9%* 2.837.043 2013, como el aporte
con el que contribuyen
Igual Utilidad líquida 20.804,982 las sociedades y personas
jurídicas y asimiladas
contribuyentes declaran-
Proyecto de distribución de excedentes: la decisión de aprobar las reservas tes del impuesto sobre
y el reparto de utilidades se toma en la asamblea; para ello se debe presentar el la renta y complemen-
proyecto de distribución de excedentes. tarios, en beneficio
de los trabajadores, la
generación de empleo,
Utilidad líquida − Reservas obligatorias − Reservas estatutarias = Utilidad del ejercicio y la inversión social. Las
entidades sin ánimo de
lucro no serán sujetos
Reservas: la reserva legal es 10% de la utilidad líquida para las sociedades; para pasivos del impuesto
sobre la renta para la
las personas naturales no existe reserva legal. Otras reservas voluntarias se calcu-
equidad CREE, y segui-
lan con los porcentajes establecidos según el estatuto de la empresa. rán obligadas a realizar
los aportes parafiscales
Utilidad del ejercicio: este valor neto está a disposición de los dueños, los socios
y las cotizaciones sobre
o accionistas de la empresa, y se obtiene al deducir de la utilidad líquida el valor nómina de trabajadores.
de las reservas.
Firmas: al igual que el balance general, debe llevar las firmas del representante Norma
legal, del contador y del revisor fiscal.
*Art. 20, Ley 1607 de
nov./2012. La tarifa del
PROYECTO DE DISTRIBUCIÓN DE EXCEDENTES* impuesto sobre la renta
para la equidad CREE
Utilidad líquida 20.804,982 será de ocho por ciento
Menos Reservas 6.241,495 (8%). Transitorio. Para los
años 2013, 2014 y 2015,
Reserva obligatoria (Reserva legal 10%) 2.080,498 la tarifa del CREE será de
nueve por ciento (9%).
Reserva estatutaria (20% sobre utilidad líquida) 4.160,996
Igual Utilidad del ejercicio 14.563,487 Norma
*Art. 240 ET
La tarifa sobre la renta
gravable es 25%.

A continuación se presenta en forma continua el estado de resultados de una em-

presa con sistema de inventario permanente.

NIT: 860830415-2
Estado de resultados
Periodo: 1 de enero al 31 de diciembre de 20___
1 Ingresos operacionales
menor 150.000,000
Menos Devolución en ventas 10.000,000
Igual Ventas netas 140.000,000
Progresividad en el pago
2 Menos Costo de ventas 98.400,000
del impuesto sobre la renta
Según el Art. 4, Ley 3 Igual Utilidad bruta en ventas 41.600,000
1429/2010, las personas 4 Menos Gastos operacionales 18.277,300
jurídicas o asimiladas, Gastos operacionales
consideradas pequeñas de administración: 12.692,000
empresas, que hayan
iniciado su actividad
económica principal a Servicios 1.842,500
partir de la promulgación Gastos legales 592,500
de esta norma, podrán Mantenimiento y reparaciones 1.500,000
cumplir con el pago del
impuesto de renta y com- Depreciaciones 1.803,500
plementarios de forma Diversos 1.100,500
progresiva: 0% en los dos Gastos operacionales de ventas: 5.585,300
primeros años, 25% en el
tercer año gravable, 50%
en el cuarto año, 75% en Diversos 384,200
el quinto año gravable y 5 Igual Utilidad operacional 23.322,700
el pago del 100% a partir 6 Más Ingresos no operacionales: 11.200,000
del sexto año gravable
en adelante, a partir del
inicio de su actividad Utilidad en venta de inversiones 10.000,000
económica principal. 7 Menos Gastos no operacionales 3.000,000
Financieros 3.000,000
8 Igual Utilidad neta antes de impuestos
y reservas 31.522,700
9 Menos Impuesto sobre la renta 10.717,718
25% sobre la utilidad neta 7.880,675
9% provisión impuesto al CREE 2.837,043
10 Igual Utilidad líquida 20.804,982
T.P. 787877-T T.P. 646534-T
Ver dictamen
Las reservas se conta- PROYECTO DE DISTRIBUCIÓN DE EXCEDENTES

bilizan una vez se haya
aprobado el proyecto de Utilidad líquida 20.804,982
distribución de exceden- Menos Reservas 6.241,495
tes. De la información
Reserva obligatoria (reserva legal 10%) 2.080,498
del estado de resultados
se traslada al balance Reserva estatutaria (20% sobre
general la utilidad, los utilidad líquida) 4.160,996
impuestos y las reservas Igual Utilidad del ejercicio 14.563,487
cuando se han aprobado.

Estados financieros comparativos

Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en
forma comparativa con miras a reflejar los cambios entre un periodo y otro, infor-
mación que sirve de base para la toma de decisiones.
Los cambios obtenidos en el balance comparativo permiten elaborar el estado de cam-
bios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y estado de flujo de efectivo.
A continuación se presenta un balance comparativo de una sociedad anónima,
información que servirá de base para desarrollar el estado de cambios en el patri-
monio, cambios en la situación financiera y estado de flujo de efectivo.
COMERCIALIZADORA SANTACRUZ S. A.
NIT: 800790650-4
Balance general comparativo o estado comparativo
de la situación financiera
31 de diciembre de 20__
CUENTAS AÑO 20__ (Dos) AÑO 20__ (Uno) VARIACIÓN
ACTIVO
Activo corriente
Disponible 80.795,260 56.949,000 23.846,260
Caja general 15.965,260 7.860,000 8.105,260
Bancos 64.830,000 49.089,000 15.741,000
Inversiones 9.800,000 16.950,000 (7.150,000)
Bonos 9.800,000 16.950,000 (7.150,000)
Deudores 39.938,530 27.106,190 12.832,340
Clientes 48.759,000 32.957,000 15.802,000
Deudas de difícil cobro 4.700,000 3.568,000 1.132,000
y contribuciones 2.570,000 1.457,000 1.113,000
Menos Provisión deudores (16.090,470) (10.875,810) (5.214,660)
Inventarios 108.965,400 82.480,000 26.485,400
la empresa 108.965,400 82.480,000 26.485,400
Diferidos 2.570,000 1.896,000 674,000
Gastos pagados por anticipado 2.570,000 1.896,000 674,000
Total activos corrientes 242.069,190 185.381,190 56.688,000
Activos no corrientes
Inversiones a largo plazo 35.450,000 9.198,000 26.252,000
Acciones 5.600,000 4.600,000 1.000,000
Cédulas 29.850,000 4.598,000 25.252,000
Deudores a largo plazo 40.000,000 25.000,000 15.000,000
Cuentas por cobrar a socios y
accionistas 40.000,000 25.000,000 15.000,000
Propiedades, planta y equipo 133.290,000 146.360,000 (13.070,000)
Terrenos 15.000,000 15.000,000
Construcciones y edificaciones 97.800,000 30.000,000 67.800.000
Maquinaria y equipo 35.700,000 45.700,000 (10.000,000)
Flota y equipo de transporte 67.800,000 (67.800,000)
Depreciación acumulada (15.210,000) (12.140,000) (3.070,000)
Intangibles 40.000,000 25.000,000 15.000,000
Crédito mercantil 40.000,000 25.000,000 15.000,000
Diferidos 8.000,000 10.000,000 (2.000,000)
Cargos diferidos 8.000,000 10.000,000 (2.000,000)

Valorizaciones 2.400,000 3.400,000 (1.000,000)

Inversiones 2.400,000 3.400,000 (1.000,000)
Total activos no corrientes 259.140,000 218.958,000 40.182,000
Total activos 501.209,190 404.339,190 96.870,000
PASIVO
Pasivo corriente
Proveedores 52.784,000 38.900,000 13.884,000
Nacionales 52.784,000 38.900,000 13.884,000
Cuentas por pagar 13.658,000 14.985,800 (1.327,800)
Costos y gastos por pagar 1.000,000 1.000,000
Retención en la fuente 6.570,000 9.541,000 (2.971,000)
Impuesto a las ventas retenido 5.410,000 4.987,000 423,000
Impuesto industria y comercio
retenido 678,000 457,800 220,200
Impuestos, gravámenes y tasas 18.484,980 3.478,000 15.006,980
Impuesto sobre la renta 13.921,980 13.921,980
Impuesto sobre las ventas por
pagar 4.563,000 3.478,000 1.085,000
Obligaciones laborales 13.876,000 15.894,200 (2.018,200)
Salarios por pagar 5.336,000 6.019,200 (683,200)
Cesantías consolidadas 8.540,000 9.875,000 (1.335,000)
Total pasivo corriente 98.802,980 73.258,000 25.544,980
Pasivo no corriente
Obligaciones financieras 70.300,000 90.000,000 (19.700.000)
Bancos nacionales 70.300,000 90.000,000 (19.700,000)
Total pasivo no corriente 70.300,000 90.000,000 (19.700,000)
Total pasivo 169.102,980 163.258,000 5.844,980
PATRIMONIO
Capital social 170.000,000 150.000,000 20.000,000
Capital autorizado 300.000,000 300.000,000
Capital por suscribir (120.000,000) (150.000,000) 30.000,000
Capital suscrito por cobrar (10.000,000) (10.000,000)
Superávit de capital 70.000,000 25.000,000 45.000,000
Prima en colocación de acciones 30.000,000 30.000,000
Crédito mercantil 40.000,000 25.000,000 15.000,000
Reservas 51.268,119 50.000,000 1.268,119
Obligatorias 51.268,119 50.000,000 1.268,119
Dividendos o partic. 11.413,071
decretadas en acciones 11.413,071
Dividendos decretados en
acciones 11.413,071 11.413,071
Resultados del ejercicio 27.025,020 26.681,190 343,830
Utilidad del ejercicio 27.025,020 26.681,190 343,830
Resultado de
ejercicios anteriores (14.000,000) 14.000,000
Pérdidas acumuladas (14.000,000) 14.000,000
Superávit por valorizaciones 2.400,000 3.400.000 (1.000,000)
De inversiones 2.400,000 3.400,000 (1.000,000)
Total patrimonio 332.106,210 241.081,190 91.025,020
Total pasivo más patrimonio 501.209,190 404.339,190 96.870,000

T.P. 787878-T T.P. 552525-T
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NIT: 800790650-4
Estado de resultados
Periodo: 1 de enero al 31 de diciembre de 20___
Comercio al por mayor y al por menor 225.700,000
Menos Devolución en ventas 4.514,000
Igual Ventas netas 221.186,000
Menos Costo de ventas 124.135,000
Igual Utilidad bruta en ventas 97.051,000
Menos Gastos operacionales 95.325,000
Personal 64.032,000
Servicios 12.375,000
Mantenimiento y reparaciones 8.250,000
Diversos 3.598,000
Amortizaciones 2.000,000
Igual Utilidad operacional 1.726,000
Más Ingresos no operacionales: 49.661,000
Ingresos financieros 1.494,000
Ingresos por dividendos 5.680,000
Recuperaciones 12.487,000
Menos Gastos no operacionales 10.440,000
Gastos financieros 10.440,000
Igual Utilidad neta antes de impuestos 40.947,000
y reservas
Menos Impuesto sobre la renta 13.921,980
Provisión impuesto sobre la renta 25% 10.236,750
Provisión impuesto al CREE 9% 3.685,230
Igual Utilidad líquida 27.025,020

T.P. 787878-T T.P. 552525-T
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PROYECTO DE DISTRIBUCIÓN DE EXCEDENTES

Utilidad líquida 27.025,020
Menos Reservas 8.107,506
Reserva obligatoria (Reserva legal 10%) 2.702,502
Reserva estatutaria (20% sobre utilidad líquida) 5.405,004
Igual Utilidad del ejercicio 18.917,514

El estado de cambios en el patrimonio o estado de superávit

Concepto
Es un estado financiero que refleja el saldo inicial, el movimiento y el saldo final de
cada una de las cuentas que conforman el patrimonio, y permite conocer la varia-
ción durante el periodo contable del capital, el superávit de capital, las reservas, las
revalorizaciones y las utilidades, entre otras.
Partes
Encabezamiento: formado por la razón social de la empresa, el NIT, el nombre del
estado financiero y la fecha inicial y final del periodo correspondiente.
Cuerpo o contenido del patrimonio: en esta parte se incluyen los saldos iniciales
de las cuentas que conforman el patrimonio, se debe verificar que coincidan con
los saldos finales del periodo anterior, posteriormente las variaciones que resultan
del ejercicio comparativo que pueden ser aumentos o disminuciones y luego los
saldos finales de las siguientes cuentas:
• Capital social, es conveniente que este grupo aparezca con las subcuentas para
dar más claridad a la información.
• Superávit de capital
• Reservas
• Revalorización del patrimonio
• Dividendos o participaciones decretadas en acciones, cuotas o partes de interés
social
• Resultados del ejercicio
• Resultados de ejercicios anteriores
• Superávit por valorizaciones
Firmas: las firmas que suscriben los estados financieros deben conservar este
orden: representante legal, contador público y revisor fiscal. Para los dos últimos, la
firma debe ir acompañada del número de tarjeta profesional.
El Artículo 33 del Decreto 2649 de 1993 señala que son estados financieros certifi-
cados aquellos que están firmados por el representante legal, el contador público y
el revisor fiscal, si lo hubiere, en constancia de que la información contenida en él
es fielmente tomada de los libros; mientras que los dictaminados son los que van
acompañados por la opinión del contador público que los haya examinado.

NIT: 800790650-4
Estado de cambios en el patrimonio
Año 20___
SALDO AUMENTO DISMINUCIÓN SALDO
CONCEPTOS
INICIAL CRÉDITO DÉBITO FINAL
Capital social 150.000,000 20.000,000 170.000,000
Superávit de capital 25.000,000 45.000,000 70.000,000
Reservas 50.000,000 1.268,119 51.268,119
Dividendos o participación 11.413,071 11.413,071
decretadas en acciones
Resultados del ejercicio 26.681,190 343,830 27.025,020
Resultado de ejercicios (14.000,000) 14.000,000
anteriores: Ganancias
(pérdidas)
Superávit por valorizaciones 3.400,000 (1.000,000) 2.400,000
Total patrimonio 241.081,190 92.025,020 (1.000,000) 332.106,210
T.P. 787878-T T.P. 552525-T
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El estado de cambios en la situación financiera

Es un estado que muestra los cambios financieros y sus causas, el movimiento y
la aplicación de los recursos provenientes de las operaciones y de otras fuentes.
En este estado financiero básico se revelan los movimientos en el capital de trabajo
en un periodo. También se muestra el origen o las fuentes de los fondos obtenidos
por la empresa, así como su aplicación o usos a lo largo del periodo contable.
Para elaborar un estado de cambios en la situación financiera se necesita infor-
mación sobre: balance general comparativo de dos periodos consecutivos, estado
de resultados del último periodo contable, valor de venta o compra de activos no
corrientes, la depreciación acumulada cancelada en la venta de propiedades, plan-
ta y equipo, la amortización de diferidos, valor de los préstamos y abonos a largo
plazo, negociación con acciones.
Los aumentos en las cuentas de activo no corriente son usos o aplicaciones y las
disminuciones generan recursos, es decir, fuentes. Los aumentos en las cuentas
de pasivo no corriente generan recursos, es decir, fuentes, y las disminuciones son
usos o aplicaciones. Los aumentos en las cuentas de patrimonio generan recursos,
o sea, fuentes, y las disminuciones son usos o aplicaciones.
El estado de cambios en la situación financiera consta de las siguientes partes:
Encabezamiento: formado por la razón social, el NIT, el nombre del estado finan-
ciero y el periodo.
Cuerpo o contenido: incluye las partidas que representan fuentes u orígenes y su
uso o aplicación, así:
a. Fuentes y origen de los recursos

Recursos generados por operaciones ordinarias o propias:

La principal fuente la constituye la utilidad del periodo, a la cual se aumenta o
disminuye las partidas del último estado de resultados que no afectaron el capi-
tal de trabajo, como las depreciaciones y las amortizaciones.
Recursos generados en otro tipo de operaciones:
• Disminución en partidas del activo no corriente

• Aumento en partidas del pasivo no corriente
• Aumento en partidas del patrimonio
b. Usos o aplicaciones
Pérdida del ejercicio la cual, al igual que la utilidad, debe depurarse con las par-
tidas que no afectan el capital de trabajo: depreciación, amortización y provisión.
• Aumento en partidas del activo no corriente

• Disminución en partidas del pasivo no corriente
• Disminución en partidas del patrimonio
c. Variación en el capital de trabajo
• Capital de trabajo al inicio de año

• Capital de trabajo al fin de año
Firmas: las firmas que suscriben los estados financieros deben conservar este
orden: representante legal, contador público y revisor fiscal. Para los dos últimos, la
firma debe ir acompañada del número de tarjeta profesional.
A continuación se presenta el estado de cambios en la situación financiera.
Estado de cambios en la situación financiera
Por el año 20__ Año (dos)
FUENTES - ORIGEN
Recursos financieros provenientes de fuentes
Recursos financieros generados por operaciones
Utilidad neta del ejercicio 27.025,020
Más partidas que no afectan el capital de trabajo
Amortizaciones 2.000,000 7.070,000
Partidas que no afectan el capital de trabajo
Total de recursos generados en operaciones ordinarias 34.095,020
Recursos no generados en operaciones ordinarias
Incremento de capital social 20.000,000
Incremento en superávit de capital 30.000,000
Disminución en maquinaria y equipo 8.000,000
Total de recursos no generados en operaciones
ordinarias 58.000,000
Total de recursos provistos 92.095,020

USOS - APLICACIÓN
Recursos financieros usados:
Pérdida del ejercicio
Aumento de inversiones a largo plazo 26.252,000
Aumento de deudores a largo plazo 15.000,000
Disminución en obligaciones financieras 19.700,000
Disminución en capital por suscribir -
Total de recursos financieros usados 60.952,000
Más variación del capital de trabajo 31.143,020
Total de recursos aplicados 92.095,020
VARIACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO

Capital de trabajo año 20__ (uno)
Activo corriente año 20__ (uno) 185.381,190
Pasivo corriente año 20__ (uno) 73.258,000
Capital de trabajo año 20__ (uno) 112.123,190
Capital de trabajo año 20__ (dos)
Activo corriente año 20__ (dos) 242.069,190
Pasivo corriente año 20__ (dos) 98.802,980
Capital de trabajo año 20__ (dos) 143.266,210
Diferencia en el capital de trabajo en los dos años 31.143,020

T.P. 787878-T T.P. 552525-T
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Al analizar el estado de cambios en la situación financiera, se observa que el capi-

tal de trabajo aumentó; los recursos se originaron por disminución de propiedades,
planta y equipo, aumento de capital social y en prima en colocación de acciones.
Los recursos de los que dispuso la empresa quedaron distribuidos en el balance en
las siguientes cuentas: aumento de acciones a largo plazo, aumento de deudores
y disminución de obligaciones financieras.
El estado de flujos de efectivo

Concepto
Es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en Pronunciamiento No. 8
las actividades de operación, inversión y financiación. El efectivo está conformado del Consejo Técnico de la
por el dinero disponible en caja y en bancos, y el equivalente de efectivo por los Contaduría Pública.
depósitos e inversiones con vencimiento no superior a tres meses. Las entradas de
efectivo constituyen un aumento y las salidas una disminución, por ello se presen-
tan entre paréntesis.
Partes
El estado de flujos de efectivo consta, además del encabezamiento y las firmas,
de tres partes:

Actividades de operación: se relacionan con la producción y distribución de bie-

nes y la prestación de servicios.
Se consideran entradas de efectivo, entre otras, los valores provenientes de la ven-
ta de bienes o prestación de servicios, recaudos de clientes, cobro de intereses y
rendimientos sobre inversiones.
Se consideran salidas de efectivo los pagos de mercancías y servicios, materias
primas e insumos, pagos a proveedores, pagos a otros acreedores por conceptos
relacionados con la actividad de operación, pagos de nómina y prestaciones socia-
les, pagos por intereses y otros acreedores, otorgamiento y cobro de préstamos, la
adquisición y venta de inversiones, propiedades, planta, equipo y otros.
Actividades de inversión: incluyen activos diferentes a aquellos considerados
como inventarios.
Se consideran como entradas de efectivo, entre otros, los recaudos por venta de
activos no operacionales, los recaudos por préstamos a corto y largo plazo.
Se consideran salidas de efectivo los pagos por adquisición de inversiones, las
propiedades, planta, equipo y otros bienes de uso, y los préstamos concedidos a
corto y largo plazo.
Actividades de financiación: incluyen los cambios en el pasivo y en el patrimonio
relacionados con la obtención de recursos de los propietarios y el reembolso o
pago de rendimientos derivados de su inversión, así como los préstamos recibidos
y su cancelación.
Se consideran entradas de efectivo los incrementos de aportes de los propietarios,
los préstamos recibidos a corto y mediano plazo.
Las salidas de efectivo se relacionan con el reembolso en efectivo de aportes, los
pagos de préstamos de dividendos o su equivalente y los pagos de obligaciones a
corto y largo plazo, entre otras.
Métodos para presentar los flujos de efectivo

Método directo
El método directo consiste en rehacer el saldo del efectivo, utilizando en su ma-
yoría las cuentas de resultado que ocasionaron ingresos o egresos, entradas o
salidas de efectivo, y a esta información se le agregaría los pagos y cobros de las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Dependiendo del grupo al que pertenezcan
también se agregan actividades de operación, de inversión o de financiación; por
tanto, se requiere el balance de los dos últimos años, el último estado de resultados
e información detallada o depurada de cada una de las cuentas.
A continuación se presenta el estado de flujo de efectivo de la empresa Comercia-
lizadora Santacruz S. A. Se parte de los estados financieros así: balance compa-
rativo de los últimos dos años, estado de resultados del último año y la información
de cada una de las cuentas, la cual se ha resumido de la siguiente forma:
*Mercancía comprada de contado 125.176,540
El valor de recuperaciones representó las entradas de efectivo

El valor total de gastos operacionales que realmente se pagó es de $81.919,000, menos los
salarios pendientes por pagar $5.336,000, menos los otros gastos pendientes de pago por valor
de $1.000,000, menos los gastos que no representan salidas de efectivo como son las amortiza-
ciones por valor de $2.000,000 y las depreciaciones por valor de $5.700,000.

En este método, las actividades de operación se presentan como si se tratara de

un estado de resultados.
COMERCIALIZADORA SANTACRUZ S. A. Ejemplo

NIT: 800790650-4
Estado de flujos de efectivo
Año 20__ (dos)
Método directo
Actividades de operación
Ingresos Ventas de contado 221.186,000
Recuperaciones - recaudo de clientes 12.487,000
Egresos Compra de mercancías de contado* −125.176,540
Compra de diferidos −674,000
Pago de retención en la fuente −2.971,000
Gastos administrativos −81.919,000
Pago de pasivos laborales −2.018,200
Subtotal de actividades de operación 20.914,260
Actividades de inversión
Ingresos Cobro de inversiones 7.150,000
Venta de propiedades, planta y equipo 77.800,000
Ingresos por arrendamiento 30.000,000
Egresos Crédito otorgado a socios accionistas −15.000,000
Compra de inversiones −26.252,000
Compra de propiedades, planta y equipo −67.800,000
Subtotal de actividades de inversión 5.898,000
Actividades de financiación
Ingresos Aumento de capital social 20.000,000
Ingresos financieros 1.494,000
Ingresos por dividendos 5.680,000
Prima en colocación de acciones 30.000,000
Egresos Pago de obligaciones financieras −19.700,000
Pago de gastos financieros −10.440,000 −2.966,000
Igual Total variación de efectivo 23.846,260
T.P. 787878-T T.P. 552525-T
Ver dictamen
Método indirecto
En este método, para determinar el flujo neto de efectivo se toma como punto de
partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan o deducen las par-
tidas incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago de
efectivo, como:
a. Depreciación c. Amortización
b. Agotamiento d. Provisión
Se toman cada una de las variaciones del balance comparativo, excepto el grupo
de disponible y se analiza el impacto en el efectivo así:
Suman: las disminuciones del activo y los aumentos en el pasivo y el patrimonio.
Restan: los aumentos del activo y las disminuciones en el pasivo y el patrimonio.

Variación del efectivo: se relaciona el efectivo al inicio del periodo y el efectivo al

final del periodo, el cual debe coincidir con el aumento o disminución del efectivo,
resultado del proceso de elaboración del estado de flujos de efectivo.
Ejemplo COMERCIALIZADORA SANTACRUZ S. A.

NIT: 800790650-4
Estado de flujos de efectivo
Año 20__ (dos)
Método indirecto
Actividades de operación
Movimiento de los grupos de cuentas 13, 14, 17, 22,
23, 24 y 25
Utilidad neta del periodo 27.025,020
Más partidas que no afectan el flujo de efectivo
Amortizaciones 2.000,000
Efectivo generado en operaciones 34.095,020
Aumento en deudores - corto plazo (12.832,340)
Aumento en inventarios (26.485,400)
Aumento en diferidos (674,000)
Aumento en proveedores 13.884,000
Disminución de cuentas por pagar (1.327,800)
Aumento en impuestos, gravámenes y tasas 15.006,980
Disminución en obligaciones laborales (2.018,200)
Flujo neto de efectivo en actividades de operación 19.648,260
Actividades de inversión
Movimiento de los grupos de cuentas 12, 15 y 16
Disminución en inversiones temporales 7.150,000
Aumento en inversiones permanentes (26.252,000)
Aumento de deudores (15.000,000)
Disminución en propiedades, planta y equipo 8.000,000
Flujo de efectivo en actividades de inversiones (26.102,000)
Actividades de financiación
Movimiento del grupo 21 y grupos del patrimonio
Disminución en obligaciones financieras (19.700,000)
Aumento en el capital social 20.000,000
Aumento en prima en colocación de acciones 30.000,000
Flujo de efectivo en actividades de financiación 30.300,000
Variación del efectivo 23.846,260
Nota
Para confirmar el valor se hace la diferencia entre:
Efectivo al inicio del año 20__ (dos) 56.949,000
Efectivo al final del año 20__ (dos) 80.795,260
Variación del efectivo 23.846,260
T.P. 787878-T T.P. 552525-T
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Notas a los estados financieros

Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empre- Norma
sa, son parte integral de cada uno de los estados financieros. Las mismas deben Art. 114, Dec. 2649/93.
prepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:
• Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente

titulada, con el fin de facilitar su lectura y cruce con los estados financieros res-
pectivos.
• Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuada-

mente en el cuerpo de los estados financieros.
• Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y
prácticas contables y los asuntos de importancia relativa.
• Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando, en cuan-
to sea posible, el mismo orden de los rubros de los estados financieros.
TEMA 10.2 Comprobante de cierre

Asientos de cierre
Los saldos de las cuentas nominales, transitorias o de resultado, sirven para deter-
minar la utilidad o pérdida del ejercicio. Una vez realizado este proceso, las cuentas
nominales deben cancelarse o saldarse para que al siguiente ejercicio pasen úni-
camente las cuentas reales o de balance.
Los registros de diario efectuados al finalizar un periodo, para cancelar las cuentas
nominales, se denominan asientos de cierre. Para ello, se toman los datos de la
columna ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo o los saldos del libro mayor
correspondientes a este grupo de cuentas, así:
• Se acredita cada una de las cuentas de gastos y costos y se utiliza como con-
trapartida la cuenta 5905 (ganancias y pérdidas).
• Se debita cada una de las cuentas de ingresos y se utiliza como contrapartida la

cuenta 5905 (ganancias y pérdidas).
• Se acredita la cuenta 4175 (devoluciones en ventas) y se utiliza como contrapar-

tida la cuenta 5905 (ganancias y pérdidas).
• Una vez efectuados los asientos de cierre, la cuenta ganancias y pérdidas que-
dará con saldo débito si los egresos han sido mayores que los ingresos; esto
es, cuando hay pérdida. En caso contrario, hay ganancia y la cuenta ganancias
y pérdidas quedará con saldo crédito. El saldo de esta cuenta debe ser igual al
valor de la utilidad o pérdida registrada en la columna ganancias y pérdidas de
la hoja de trabajo.
Asiento de cierre de la Comercializadora Santacruz S. A., el cual tiene sistema de
inventarios permanente.

Asiento para cancelar cuentas de gasto, costo y devoluciones en ventas.

Ejemplo CÓDIGO CUENTAS DEBE HABER
5905 Ganancias y pérdidas 234.414,000
4175 Devolución en ventas 4.514,000
5235 Servicios 12.375,000
5245 Mantenimiento y reparaciones 8.250,000
5295 Diversos 3.598,000
5265 Amortizaciones 2.000,000
5305 Gastos financieros 10.440,000
6135 Costo de ventas 124.135,000
Sumas iguales 234.414,000 234.414,000
Asiento de cierre de la Comercializadora Santacruz S. A. para cancelar cuentas de

ingresos.

4135 Ventas 225.700,000
4210 Ingresos financieros 1.494,000
4215 Ingresos por dividendos 5.680,000
4250 Recuperaciones 12.487,000
Sumas iguales 275.361,000 275.361,000
Asiento para cancelar las cuentas de ingresos

La utilidad o pérdida se determina con el saldo de la cuenta ganancias y pérdidas,
así:
GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Debe Haber
275.361,000 234.414,000
40.947,000
Ganancia
Utilidad
Provisión para impuestos

Una vez determinada la utilidad del periodo, se calcula la provisión para el impues-
to de renta y complementarios, y el impuesto sobre la renta para la prosperidad del
CREE, de acuerdo con la legislación tributaria.

Cálculo para contabilizar la provisión de impuestos de la Comercializadora Santa-

cruz S. A.
Aproximación
Base utilidad
a miles para la
Impuesto neta antes de Tasa % Valor $
declaración de
impuestos
renta
Impuesto sobre la ren-
40.947,000 25% 10.236,750 10.237,000
ta y complementarios
Impuesto sobre la ren-
ta para la prosperidad 40.947,000 9% 3.685,230 3.685,000
CREE
Total 13.921,980 13.922,000

Provisión para impuestos sobre
2615 13.921,980
la renta
261505 De renta y complementarios 25% 10.236,750
Impuesto sobre la renta para
261595 3.685,230
la prosperidad CREE 9%
Sumas iguales 13.921,980 13.921,980
Cancelación de ganancias y pérdidas

Después de calcular la provisión para impuestos de renta y complementarios, se
cancela el saldo de la cuenta ganancias y pérdidas. Para ello, se acredita la cuenta
utilidad del ejercicio, cuando hay utilidad; o se debita la cuenta pérdida del ejercicio,
cuando hay pérdida.
Utilidad neta − Impuestos = Utilidad del ejercicio
Asiento para contabilizar las reservas: $40.947,000 − $13.921,980 = $27.025,020
Cálculo y asiento para la cancelación de las ganancias de la Comercializadora
Santacruz S. A.
Utilidad neta antes de impuestos y reservas 40.947,000

Menos Provisión impuesto de renta 25% 10.236,750
Menos Provisión impuesto de renta para la equidad CREE 9% 3.685,230
Igual Utilidad líquida del ejercicio 27.025,020
Asiento de cancelación de ganancias para la Comercializadora Santacruz S. A.

3605 Utilidad del ejercicio 27.025,020
Sumas iguales 27.025,020 27.025,020

Apropiación para reservas

Las reservas son apropia- Determinada la utilidad del periodo, se calculan las reservas de acuerdo con la
ciones que realizan las legislación comercial y el estatuto de la empresa. Si hay pérdida no se liquida la
sociedades comerciales reserva, ya que esta se calcula sobre la utilidad líquida anual.
para protección del
patrimonio, con el fin Cálculo para el asiento de apropiación de reservas de la Comercializadora Santa-
de cumplir con los cruz S. A.
mandatos de ley, el
estatuto, o las decisiones
de la asamblea o junta de Utilidad líquida del ejercicio 27.025,020
socios según sea el caso. Menos Reservas 8.107,506
Reserva obligatoria (Reserva legal 10%) 2.702,502
Reserva estatutaria 20% 5.405,004
Igual Utilidad del ejercicio 18.917,51
Asiento de registro de reservas:

3305 Reserva obligatoria 2.702,502
330505 Reserva legal 10% 2.702,502
3310 Reservas estatutarias 20% 5.405,004
Sumas iguales 8.107,506 8.107,506
Elaboración del comprobante de cierre

Este documento contiene los asientos de cierre para cancelar las cuentas nomi-
nales, los asientos para determinar los impuestos, la utilidad del ejercicio y las
reservas, lo que se pondrá a disposición de la asamblea o junta de socios para su
aprobación.
Traslado del comprobante de cierre a libros de contabilidad

Al igual que el comprobante de ajustes, este comprobante se traslada a los libros
diario, mayor y auxiliares, así:
• A los libros auxiliares se trasladan los valores de la columna parciales.

• Al libro diario, el total de los débitos y créditos de cada cuenta.
• Al libro mayor como un movimiento.
A continuación, se presenta el comprobante de cierre con los datos de los asientos
desarrollados en los ejemplos anteriores.

NIT: 800790650-4
Comprobante diario de cierre
31 de diciembre de 20__
PARCIALES TOTALES
CÓDIGO DETALLE
DEBE HABER DEBE HABER
Cancelación saldo 225.700,000
4210 Ingresos financieros 1.494,000
4215 Ingresos por dividendos 5.680,000
4220 Ingresos por arrendamientos 30.000,000
4250 Ingreso recuperaciones 12.487,000
Por cancelación saldo cuentas de ingreso
5235 Servicios 12.375,000
5245 Mantenimiento y reparaciones 8.250,000
5265 Amortizaciones 2.000,000
5295 Diversos 3.598,000
5305 Financieros 10.440,000
4175 Devoluciones en ventas 4.514,000
Cancelacion saldo 4.514,000
2404 Impuesto sobre la renta - Provisión 13.921,980
Provisión impuesto sobre la renta 25% 10.236,750
Provisión impuesto al CREE 9% 3.685,230
Utilidad líquida del ejercicio 40.947,000
5905 Ganancias y pérdidas
Ganancias y pérdidas por cancelación cuentas de costo y gasto 289.282,980
Cancelación gastos de personal 64.032,000
Cancelación servicios 12.375,000
Cancelación depreciaciones 5.070,000
Cancelación amortizaciones 2.000,000
Cancelación saldo mantenimiento y reparaciones 8.250,000
Cancelación diversos 3.598,000
Cancelación saldo devoluciones en ventas 4.514,000
Cancelación saldo costo de ventas 124.135,000
Cancelación financieros 10.440,000
Provisión para obligaciones fiscales 13.921,980
Por liquidación impuesto de renta 40.947,000
Comercio al por mayor y al por menor 124.135,000
Sumas iguales 564.643,980 564.643,980
Contabilizamos: cierre de las cuentas de ingresos, gastos y costos, utilidades, pérdidas y ganancias del periodo contable.

Marco conceptual de presentación

de estados financieros según las NIC y las NIIF
El objetivo de esta norma internacional es establecer las bases para la presenta-
ción de los estados financieros de propósito general, con el fin de que estos sean
comparables con los de la misma entidad en periodos anteriores y con los de otras
entidades; así mismo, establecer los requisitos generales para su presentación,
guías de su estructura y requisitos mínimos de contenido. Esta norma no aplica a
estados financieros de periodos intermedios.
Las entidades que quieran tener acceso a los mercados internacionales deben
preparar estados financieros bajo los parámetros de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). Esta información permite que los usuarios conozcan el valor de las partidas
presentadas en los estados financieros; la medición refleja de la manera más cer-
cana posible la realidad de los hechos económicos que involucra.
Marco conceptual para la preparación

de estados financieros según las NIIF
El marco conceptual es una guía que detalla los objetivos de la información conte-
nida en los estados financieros, sus características cualitativas y sus elementos, y
la forma de reconocerlos y valorarlos.
Los estados financieros tienen como propósito satisfacer las necesidades de la
información requerida por los usuarios.
Objetivo de los estados financieros

El objetivo es proporcionar información acerca de la estructura financiera (el balan-
ce general), el desempeño (estado de resultados) y los cambios en la posición fi-
nanciera (estado de flujo de efectivo) de una entidad. Esta información debe ser útil
para la toma de decisiones económicas por parte de un amplio rango de usuarios.
Supuestos implícitos de los estados financieros:

Devengo o base de causación (principio de causación): los efectos de las tran-
sacciones y de otros eventos se reconocen cuando estos ocurren, no cuando se
presenta el flujo de efectivo. Estos efectos son registrados y reportados en los es-
tados financieros de los periodos con los cuales se relacionan.
Negocio en marcha: supone que la entidad continuará operando en el futuro pre-
decible.
Características de la información de los estados financieros

Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas
para que sean útiles en la toma de decisiones, por parte de los grupos de interés
de la entidad. A continuación se presentan algunas de ellas:

Comprensibilidad: la información debe ser fácil de entender por parte de los

usuarios que poseen un conocimiento básico de los negocios, las actividades eco-
nómicas y la contabilidad, y que tienen la disposición para estudiar la información
con una diligencia razonable.
Relevancia: la información es relevante cuando es capaz de influir de forma sig-
nificativa en las decisiones que tomen los usuarios; para ello, la información debe
ser oportuna y pertinente.
Fiabilidad: la información es fiable cuando está libre de error material o de pre-
juicio o sesgo. Para que la información sea fiable debe ser neutral, íntegra, debe
expresar fielmente las transacciones y presentarse de forma completa.
Comparabilidad: debe haber uniformidad de criterios en la presentación de los
estados financieros para que los usuarios puedan contar con una información
comparable a lo largo del tiempo de vida de la entidad y también para poderlos
comparar con otras entidades. La información debe ser presentada en una forma
consistente en el tiempo y entre entidades para permitir a los usuarios hacer com-
paraciones significativas.
Integridad: la información contenida en los estados financieros debe ser completa.
Una omisión puede causar que la información sea deficiente, falsa o equívoca y,
por tanto, no fiable.
Presentación razonable: se logra al proporcionar información útil (revelación
completa) en las notas a los estados financieros, mediante lo cual se asegura la
transparencia. Es decir, asegurar la transparencia a través de la revelación com-
pleta y proporcionar una presentación razonable de información útil para la toma
de decisiones.
Medición de los elementos de los estados financieros

La medición es el proceso por el cual se determinan los importes monetarios por
los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados finan-
cieros.
Costo histórico de un activo: es su precio de adquisición o costo de producción
en un activo; en un pasivo es la cantidad que se espera pagar para cumplir con la
obligación.
Costo corriente: se reconocerían contablemente por el valor a pagarse en la ac-
tualidad, si se adquiriese el mismo activo (costo de reposición).
Valor razonable: en general, es el valor de mercado, el valor por el cual se inter-
cambia un activo o cancela un pasivo entre compradores y vendedores como par-
tes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en con-
diciones de independencia mutua. Los precios son conocidos, accesibles, reales
y actuales.
Valor presente: es el importe de las entradas netas de efectivo que se espera ge-
nere el activo o salida neta de efectivo que se necesita para pagar las deudas en
el curso normal de la operación.

Usuarios e interés en la información financiera

La información financiera es útil para que un amplio grupo de usuarios puedan
tomar decisiones. En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
se manejan los siguientes tipos de usuarios:
TIPO DE INTERÉS EN LA INFORMACIÓN

CLASE DE USUARIO
FINANCIERA
Inversores Conocer el riesgo que tiene su inversión y
la capacidad de la empresa para el pago
de dividendos, evaluar el comportamiento
o la actuación de los administradores.
Accionistas Necesitan determinar si comprar más
acciones, mantenerlas o venderlas.
Inversores potenciales Tomar la decisión de invertir o no.
Entidades de crédito Determinar si sus créditos junto con el inte-
rés serán pagados oportunamente.
Entidades del estado y otras entidades Determinar el cumplimiento de las políticas
impositivas, valorar el monto de los im-
puestos y contribuciones que debe pagar
la empresa.
Proveedores y acreedores actuales y Determinar la solvencia, es decir, garantía
potenciales para otorgar créditos.
Empleados Evaluar la capacidad de la empresa para el
pago de sueldos y prestaciones laborales.
Clientes Determinar la permanencia de la empresa
en los mercados financieros, sus compro-
misos a largo plazo.
Público en general De qué manera la empresa aporta a la
economía local, al desarrollo, a la genera-
ción de empleo, los resultados alcanzados
y las tendencias económicas de la empre-
sa que la han llevado a crecer.
Elementos básicos de los estados financieros

Los siguientes elementos de los estados financieros están relacionados directa-
mente con la medición de la posición financiera:
Activos: recursos controlados por la entidad como resultados de eventos pasados
y de los cuales se espera que fluyan beneficios económicos futuros hacia la entidad.
Pasivos: obligaciones presentes de una entidad que surgen de eventos pasados,
cuyo pago se espera resulte en una salida de beneficios económicos desde la
entidad.
Patrimonio: valor residual, activo menos pasivo.
Los siguientes elementos de los estados financieros están relacionados directa-
mente con la medición del desempeño:
Ingresos: aumentos en los beneficios económicos en un periodo contable en for-
ma de flujos que ingresan o mejoramiento de activos; o disminución de pasivos que
resultan en un aumento en el patrimonio.

Gastos: disminución en los beneficios económicos en forma de flujos que salen o

de agotamiento de activos o pasivos en los cuales se incurre y que resultan en una
disminución del patrimonio.
Presentación de los estados financieros (NIC 1)

El contenido y la forma de preparación de los estados financieros de un periodo
están contenidos en la NIC 1.
Objetivo de la norma
Establecer las bases para la presentación de los estados financieros con el objetivo
de proporcionar información general, a fin de asegurar que sea comparable con los
estados financieros de la misma empresa, correspondientes a periodos anteriores,
y con los de otras empresas.
Los estados financieros de propósito general son aquellos que pretenden cubrir las
necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Finalidad de los estados financieros

Los estados financieros muestran en una estructura los resultados de la gestión
que han realizado los administradores con respecto al manejo de los dineros que
les han entregado.
Conjunto completo de estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros lo conforman:
a. Estado de situación o posición financiera (balance)
b. Estado de resultado integral del periodo (estado de resultados)
c. Estado de cambios en el patrimonio neto
d. Estado de flujos de efectivo
e. Notas a los estados financieros que incluirá un resumen de las políticas conta-
bles más significativas y otra información explicativa, que describe y explica las
características principales de las cuentas: cómo están conformados los ingresos
y gastos, la incertidumbre y la situación financiera de la entidad.

SÍNTESIS
1. Estados financieros son los informes sobre la impuestos, gravámenes y tasas, obligaciones
situación económica de una empresa en una laborales, pasivos estimados, diferidos, otros
fecha determinada y los rendimientos obteni- pasivos, bonos y papeles comerciales. El patri-
dos como resultado de las operaciones en un monio se divide en: capital social, superávit de
periodo. capital, reservas, revalorizaciones del patrimo-
nio, dividendos o participaciones decretados
2. Los estados financieros básicos son: en acciones, cuotas o aportes de interés social,
resultados del ejercicio, resultados de ejerci-
• Balance general o estado de la situación cios anteriores y superávit por valorizaciones.
financiera
• Estado de resultados 6. El estado de resultados contiene las cuentas
• Estado de cambios en el patrimonio nominales presentadas en tres grupos: ingre-
• Estado de cambios en la situación sos, gastos y costos.
financiera 7. En la empresa comercial, el estado de resulta-
• Estado de flujos de efectivo dos se presenta así:
3. El balance general está formado por cuentas Ingresos operacionales – costo de ventas =
reales y en él se refleja la ecuación patrimonial. utilidad bruta operacional – gastos: operacio-
Puede presentarse de dos formas: nales de administración y operacionales de
ventas = utilidad operacional + ingresos no
• Vertical o de reporte operacionales – gastos no operacionales =
utilidad antes de impuestos – provisión para
Activo impuesto de renta y complementarios = utili-
= dad líquida – reservas = utilidad del ejercicio.
Pasivo
+ 8. El estado de cambios en el patrimonio, llama-
Patrimonio do estado de superávit, muestra de forma de-
tallada los aportes de los socios y la distribu-
• Horizontal o de cuenta
ción de las utilidades obtenidas en un periodo;
Activo = Pasivo + Patrimonio además de la aplicación de las ganancias re-
tenidas en periodos anteriores. Superávit es
4. Cada grupo de cuentas en un balance se cla- la diferencia entre capital contable y capital
sifica así: el activo, de acuerdo con su grado social.
de disponibilidad; el pasivo, de acuerdo con
su grado de exigibilidad; y el patrimonio, se- 9. Para determinar el origen y la aplicación de
gún su procedencia. los recursos obtenidos en un periodo determi-
nado, se presenta el estado de cambios en la
5. En el balance general clasificado, el activo se situación financiera.
divide en: disponible, inversiones, deudores,
inventarios, propiedades, planta y equipo, in- 10. El estado de flujos de efectivo informa sobre
tangibles, diferidos, otros activos y valoriza- el efectivo o equivalentes de efectivo recibido
ciones. El pasivo se divide en: obligaciones y utilizado en las actividades de operación, in-
financieras, proveedores, cuentas por pagar, versión y financiación.


1. Consiga en periódicos o revistas información sobre algunos estados financieros
presentados por la empresa; analice su contenido y haga un comentario sobre la situación
de la empresa.
2. ¿Cuáles son los asientos que contiene el comprobante de cierre?
3. ¿Cuál es la importancia del balance general y del estado de resultados para la empresa?
4. Con los siguientes datos determine el capital y elabore el balance general de la empresa
Comerciantes Unidos Ltda. con fecha 30 de junio de 20__.
Caja $50,000
Bancos 1.500,000
Clientes 4.800,000
Provisiones 250,000
Inventario mercancías no fabricadas por la empresa 13.750,000
Depreciación acumulada 390,000
Obligaciones bancos nacionales (pagaré) 200,000
Acreedores varios 870,000
Para obligaciones laborales 2.420,000
5. En la hoja de trabajo del Almacén Centella, para el año 20__, en la columna ganancias y
pérdidas aparecen los siguientes valores:
GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Débitos Créditos
Comercio al por mayor y al por menor $53.500,000
Devoluciones en ventas $ 6.923,500
Comercio al por mayor y al por menor (costo de ventas) 27.221,000
(Gastos) diversos 837,500
(Ingresos) financieros 1.000,000
(Gastos) financieros 500,000
Elabore el estado de resultados correspondiente.

6. Con los datos del numeral 5, elabore los asientos de cierre.
7. Determine el valor del costo de la mercancía vendida con la siguiente información:
Inventario final de mercancías $24.800,000
Compras de mercancías 83.270,000
Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa 19.372,000

8. Con los datos del balance ajustado que aparecen a continuación, prepare el balance
general y el estado de resultados correspondiente a Electrodomésticos Ltda.
Caja 1.200,000
Bancos 27.650,000
Clientes 77.300,000
Ingresos por cobrar 1.930,000
Provisiones 2.350,000
Terrenos 59.090,000
Gastos pagados por anticipado 3.600,000
Acreedores varios 7.420,000
Impuesto de renta y complementarios 15.987,000
Impuesto sobre ventas por pagar 4.730,000
Reservas obligatorias 4.430,300
Comercio al por mayor y al por menor (ventas) 258.450,000
(costo de ventas) 142.700,000
Servicios (gastos) 1.820,000
Arrendamientos (ingresos) 4.200,000
Financieros (gastos) 1.200,000
9. En una hoja de trabajo, escriba los siguientes datos en la sección balance ajustado y
diligencie las secciones ganancias y pérdidas y balance general. Con la información
obtenida en la hoja de trabajo, prepare el balance general, el estado de ganancias y
pérdidas, el comprobante de cierre y el estado de superávit de la empresa Comercial
Colombiana Ltda.

Caja 1.500,000
Bancos 18.500,000
Clientes 32.400,000
Provisiones 1.230,000
Cuentas por cobrar a socios 2.800,000
Terrenos 9.500,000
Construcciones y edificaciones 68.000,000
Muebles y equipo de oficina 7.425,000
Cargos diferidos 4.250,000
Vacaciones consolidadas 853,000
Cesantías consolidadas 11.234,000
Arrendamientos (ingresos) 23.206,000
Reservas obligatorias 12.800,000
Utilidad acumulada 11.840,000
Comercio al por mayor y al por menor (ventas) 158.400,000
Devoluciones en ventas 12.350,000
Comercio al por mayor y al por menor (costo de ventas) 73.500,000
Arrendamientos (gastos) 1.658,000
Financieros (gastos) 11.250,000
Comisiones (ingresos) 2.000,000
Diversos (gastos) 1.000,000
Nota: el inventario final de mercancías fue $28.753,500.


Presente un ejemplo real e identifique los elementos que constituyen el balance general, estado
de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en la situación financiera que haya
presentado una empresa.
De conocimiento
• Responde veinte preguntas relacionadas con los principios y normas contables referidas a la
preparación de estados financieros básicos.
• Cuadro sinóptico sobre la clasificación de los estados financieros, según su propósito y elemen-
tos que lo componen.
• Responde diez preguntas relacionadas con el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios
de patrimonio.
De desempeño
• Soluciona un caso en el que tenga que aplicar normas básicas de los estados financieros.
• Realiza cinco aplicaciones de las normas contables verificadas en la información contable.
• Lleva a cabo dos estados de flujo de efectivo, de forma manual o automatizada.
• Elabora un estado de flujos de efectivo de forma comparativa.
• Elabora dos estados de cambios en el patrimonio, de forma manual o automatizada, de dos tipos
de empresa con diferente objeto social.
• ejemplos de los estados financieros de empresas
• notas a los estados financieros y
• Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF).

Unidad 11
ANÁLISIS
FINANCIERO
TEMA 11.1 Análisis financiero
Concepto
Impacto de las NIC y NIIF en el análisis financiero
Importancia
Técnicas
Tipo de análisis a realizar
TEMA 11.2 Herramientas de análisis financiero

Análisis vertical
Análisis horizontal
Razones o indicadores financieros
Razones de liquidez
Razones de actividad
Razones de endeudamiento o apalancamiento
Razones de rentabilidad
Razones de valor de mercado de la empresa
TEMA 11.3 Otras técnicas de análisis financiero

Capital de trabajo y capital de trabajo neto
Punto de equilibrio
TEMA 11.4 Valor económico agregado (EVA)

Concepto
Importancia
Cómo interpretar los resultados del EVA
Principio
Cálculo del EVA
Síntesis

Realizar el análisis financiero de la empresa desde los estados financieros aplicando
los diferentes instrumentos de cálculo e interpretación de los resultados obtenidos para
facilitar la toma de decisiones.
• Aplica las técnicas del análisis horizontal y vertical de los estados financieros.
• Calcula los indicadores financieros.
• Interpreta los datos obtenidos para facilitar el análisis de la situación económica
de la empresa.
• Define y determina el punto de equilibrio.
• Maneja los resultados del valor económico agregado EVA.

Análisis financiero 335
TEMA 11.1 Análisis financiero

Concepto
El análisis financiero es un método para establecer los resultados financieros de
las decisiones de negocios, aplicando las diferentes técnicas como análisis hori-
zontal, análisis vertical, indicadores financieros y otros, con el fin de diagnosticar
la situación financiera de la misma y permitir presentar conclusiones y recomenda-
ciones para la correcta toma de decisiones.
Impacto de las NIC y NIIF en el análisis financiero

La incorporación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Nor-
mas Internacionales de Información Financiera (NIIF) trae consigo nuevas interpre-
taciones y variaciones en los indicadores. Esto lo debe tener en cuenta los analis-
tas y lo debe comprender la administración para llevarlo a los estados financieros
y así tomar las mejores decisiones para la entidad.
Para los analistas financieros, la contabilidad es una fuente de información cada
vez más amplia y compleja, debido a la inclusión de bases informativas que permi-
ten diseñar modelos financieros de comportamiento y predicción. Esta información
debe ser presentada dentro del marco de una sociedad global. Además debe ser
transparente, es decir, debe tener atributos como la objetividad, generalidad, utili-
dad y homogeneidad. El nuevo análisis financiero se centra en los flujos de efectivo
y está basado en un lenguaje que se acerca más al mundo financiero.
Los temas a tener en cuenta son:
• Los activos diferidos ya no se consideran activos, son gastos. Es decir, unos

estados financieros más ácidos.
• El reconocimiento de las obligaciones financieras se modifica en la medida en

que estas son registradas por el valor presente neto de los flujos futuros aso-
ciados a la deuda y descontados a la tasa de interés efectiva del crédito. Por
lo tanto, el gasto financiero se calcula, utilizando la tasa de interés efectiva del
crédito y no la tasa nominal, sobre todo el periodo relevante del crédito.
• Los deudores y cuentas por pagar a largo plazo también son objeto de reconoci-
miento a su valor presente neto utilizando la tasa implícita de la obligación o, en
su defecto, tasas de mercado para créditos u obligaciones de iguales caracterís-
ticas.
• La vida útil de las propiedades, planta y equipo es distinta a lo expresado por la

norma tributaria y se debe justificar en notas.
• El valor de las propiedades, planta y equipo se ajusta al valor de mercado en la

fecha de transición o balance de apertura al 31 de diciembre. Este valor es la
base para el cálculo de las depreciaciones de los años siguientes, considerando
adicionalmente la vida útil técnica de cada elemento.

Para realizar un buen análisis financiero, la información contable debe tener en

cuenta los siguientes atributos:
• Calidad, que es igual a la transparencia y rigurosidad de los datos.
• Suficiencia, que sus contenidos sean completos y recoja toda la información

necesaria para interpretar el pasado y hacer predicciones incorporando carac-
terísticas de universalidad y comparabilidad.
• Homogeneidad en la forma de representar los hechos económicos, condición

que debe interpretarse tanto en lo que se refiere a los contenidos como en el tra-
tamiento que realizan las empresas de la información recibida en el tiempo y en
el espacio. Esto incluye la eliminación de las diferencias que se generan como
consecuencia de los distintos usos y costumbres y de la normativa aplicable en
Colombia.
Las NIC y NIIF introducen cambios importantes en los estados financieros, uno de
estos es su clasificación:
Estados financieros obligatorios:

1. Balance o estado de la situación financiera. El cambio está en la forma de pre-
sentar y en el mismo contenido del balance (NIC 1).
2. Estado de resultados o de la cuenta de resultados (NIC 1)
3. Estado de variaciones en el patrimonio neto o estado de cambios en el patrimo-
nio (NIC 1)
4. Estado de flujos de efectivo o tesorería (NIC 7)
5. Notas a los estados financieros o de la memoria (NIC 5)
Los estados financieros voluntarios:

1. Estado de información segmentada (NIC 14)
2. Estado de cambios en estimaciones y errores (NIC 8)
3. Estado de ganancias por acción (NIC 33)
4. Estado de operaciones en discontinuidad (IFRS 5)
5. Estado de hechos tras el cierre (NIC 10)
6. Estado de entidades vinculadas (NIC 24)
La reforma contable representa un reto para los contadores y analistas financieros,
pues deben asumir de forma seria y juiciosa la explicación de las variaciones y los
cambios, sus impactos en cada una de las cifras de los estados financieros y ade-
más hacer las recomendaciones con cada una de ellas. También deben implemen-
tar los cambios en la presentación del balance y en la cuenta de resultados, por la
aplicación del valor razonable y por las otras opciones que contienen las normas
colombianas, y en general todos los cambios de técnica y valoración contable.

Los cambios están destinados a que predomine el concepto de fondo económico

sobre la forma jurídica. Los contadores y analistas financieros deben tener un buen
conocimiento de la construcción de los estados financieros con las normas NIC y
NIIF, de un marco conceptual o de una doctrina que permite la interpretación de
las propias normas, sustituyendo al actual sistema de principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Además deben tener en cuenta las definiciones de los conceptos de activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, ganancias y gastos basados en criterios económicos donde
se tiene en cuenta la capacidad de generación de recursos futuros sobre la base
de los recursos actuales y de sucesos pasados. Estas nuevas definiciones produ-
cen cambios de los contenidos de los indicadores tradicionales que no necesa-
riamente son de resultado sino que presentan incrementos en el patrimonio neto.
Importancia
La información obtenida mediante el análisis financiero es de gran importancia ya
que permite:
• A la administración de la empresa: evaluar la gestión, determinar la variación

de los resultados, de acuerdo con lo planeado y lo ejecutado, los controles esta-
blecidos, sus puntos fuertes y puntos débiles en las finanzas.
• A los propietarios: conocer los niveles de rentabilidad de su inversión en la

empresa, el crecimiento de la misma y los resultados que sirven de base para la
toma de decisiones.
• A los bancos y acreedores: saber la liquidez y la capacidad de pago de la

empresa y las posibilidades de conceder préstamo al negocio en las actuales
circunstancias.
Técnicas
Las técnicas de análisis financiero son los procedimientos utilizados para simplificar
o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados financieros,
con el objeto de medir diferentes relaciones en un mismo periodo y los cambios
presentados en diferentes periodos contables, comparar resultados alcanzados
con las metas planeadas, los controles aplicados, la rentabilidad y la capacidad de
endeudamiento, entre otros.
Tipo de análisis a realizar

Al iniciar el análisis se necesita tener claro qué información se requiere del estudio,
qué cifras merecen ser analizadas; esto con el fin de seleccionar las técnicas de
mayor utilidad en cada caso. Por ejemplo, a la administración le interesa conocer
los cambios ocurridos entre un periodo y otro; a los propietarios la rentabilidad de
su inversión, los cambios en el nivel de utilidades; a un banco le interesa conocer
los indicadores de liquidez de la empresa, los indicadores de endeudamiento. Se
puede realizar el análisis financiero mediante un análisis vertical, análisis horizon-
tal y mediante la aplicación de indicadores financieros de acuerdo con las necesi-
dades de la empresa; así:

TEMA 11.2 Herramientas de análisis financiero

Análisis vertical
Es un análisis estático, estudia la situación financiera en un momento determinado
y no tiene en cuenta los cambios ocurridos a lo largo del tiempo. Para realizar este
análisis se toma un solo estado financiero y se relaciona con un total determinando
(cifra base, que representa el 100%) cada una de sus partes.
Por ejemplo, al considerar un estado de resultado para el análisis, se puede tomar
cada una de las partidas con respecto a las ventas netas; en este caso, el valor de
las ventas representaría el 100%.
Análisis vertical En cuanto al balance general se realiza el mismo procedimiento; el 100% sería el
Es un análisis estático; total de activo y el total de pasivo y patrimonio, analizando todas las partidas que
estudia la situación los componen con respecto a estos.
financiera en un momento
determinado. Para determinar el análisis vertical de las cuentas del activo se toma como base
de comparación el total de los activos, equivalente a 100%, contra cada una de las
cuentas que conforman el activo, teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:
Cuenta
%= × 100
Total activo
Ejemplo Si la Empresa Comercial Latina desea conocer qué porcentaje representan sus
inventarios de mercancía, maneja la siguiente información:
• El valor de la cuenta de mercancía: $72,000
• El total de activos: $201,700

Procedimiento
• Se divide el valor de la mercancía sobre el total de activos y el resultado se mul-

tiplica por 100%.
72,000
%= × 100 = 35.70%
201,700
Porcentaje que se encuentra en el balance general de la empresa en la columna

% del total.
En este caso analizado, los inventarios de mercancías representan el 35.70% del
activo total de la empresa.
Así mismo, la empresa determina el porcentaje de los activos con relación al valor
de las propiedades, planta y equipo.

Procedimiento
Propiedades, planta y equipo

%= × 100
Total activo
81,000
%= × 100 = 40.16%
201,700
Las propiedades, planta y equipo de la empresa representan el 40.16% del activo

total, en su último año.
En la comparación de las cuentas del pasivo y del patrimonio se entra a definir la
estructura financiera de la empresa. Desde esta comparación, la empresa desea
conocer el porcentaje del total de las obligaciones financieras del último periodo.
Procedimiento
Total obligaciones financieras

%= × 100
Total pasivo + patrimonio
24,000
%= × 100 = 11.90%
201,700
El total de obligaciones financieras de la empresa representa el 11.90% del total de

pasivo + patrimonio.
El balance general clasificado de la Empresa Comercial Latina muestra el análisis
vertical de cada una de las cuentas del último año, en la columna % del total:

EMPRESA COMERCIAL LATINA

NIT: 814311210-0
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
Valores expresados en millones de pesos
31 DIC.
ACTIVO % DEL TOTAL
ÚLTIMO AÑO
Disponible
Caja 500 0.2
Bancos 14,500 7.2
Total disponible 15,000 7.4
Inversiones
Acciones 2,000 1.0
Total inversiones 2,000 1.0
Deudores
Clientes 25,000 12.4
Cuentas por cobrar a trabajadores 5,000 2.5
Total deudores 30,000 14.9
Inventarios
Mercancías no fabricadas por la empresa 72,000 35.70
Total inventarios 72,000 35.70
Propiedades, planta y equipo
Terrenos 6,000 2.97
Edificio (valor neto) 69,000 34.21
Maquinaria y equipo (neto) 6,000 2.97
Total propiedades, planta y equipo 81,000 40.16
Diferidos
Gastos pagados por anticipado 200 0.10
Total diferidos 200 0.10
Otros activos
Inversiones a largo plazo 1,500 0.74
Total otros activos 1,500 0.74
Total activo $201,700 100.00

31 DIC.
PASIVO % DEL TOTAL
ÚLTIMO AÑO
Bancos nacionales 24,000 11.90
Total obligaciones financieras 24,000 11.90
Proveedores
Nacionales 30,971 15.35
Total proveedores 30,971 15.35
Cuentas por pagar
Costos y gastos por pagar 9,000 4.46
Acreedores varios 5,000 2.48
Total cuentas por pagar 14,000 6.94
Impuestos, gravámenes y tasas
De renta y complementarios 14,750 7.31
De renta para la equidad - CREE 5,310 2.63
Impuesto sobre ventas por pagar 1,500 0.74
Total impuestos, gravámenes y tasas 21,560 10.69
Pasivos estimados y provisiones
Para obligaciones laborales 3,500 1.74
Total pasivos estimados y provisiones 3,500 1.74
Total pasivo 94,031 46.62
31 DIC. ÚLTIMO
PATRIMONIO % DEL TOTAL
AÑO
Capital social
Aportes sociales 60,000 29.75
Reservas
Reservas obligatorias 4,000 1.98
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio 35,046 17.38
Resultados de ejercicios anteriores
Utilidades acumuladas 8,623 4.28
Total patrimonio 107,669 53.38
Total pasivo más patrimonio 201,700 100.00

Una vez determinados los porcentajes de las cuentas del balance podemos con-
cluir que las cuentas del activo con mayor participación en la Empresa Comercial
Latina en su último año son las de propiedades, planta y equipo, que representan
40.16% y la de inventarios con 35.70% y en el pasivo proveedores, 15.35%, segui-
da del total de obligaciones financieras con 11.90%.
Análisis vertical del estado de resultados
Relaciona cada una de las partidas con el total de las ventas netas o ingresos
operaciones, con el fin de expresar qué porcentaje representa del mismo para in-
terpretar su participación en los resultados de la operación del periodo.
En este caso, el valor de las ventas o los ingresos operacionales, corresponden a
100%.
Ejemplo ¿Cuánto representa el costo de ventas de la Empresa Comercial Latina en el último
periodo?
Procedimiento
Costo de ventas
%= × 100
158,000
%= × 100 = 63.20%
250,000
El costo de ventas de la Empresa Comercial Latina en el último periodo representa

63.20% de los ingresos operacionales.
Las utilidades de la empresa en el último periodo representan:
Utilidad del ejercicio

%= × 100
35,046
%= × 100 = 14.02%
250,000
Las utilidades de la empresa en el último periodo representan el 14.02% de los

ingresos operacionales, como lo demuestra el estado de resultados del último pe-
riodo de la Empresa Comercial Latina:


NIT: 814311210-0
ESTADO DE RESULTADOS ÚLTIMO PERIODO
31 DIC.
CUENTAS %
ÚLTIMO AÑO
Comercio al por mayor y al por menor 250,000 100.00
Menos Costo de ventas 158,000 63.20
Igual Utilidad bruta en ventas 92,000 36.80
Menos Gastos operacionales
Gastos de administración 24,000 9.60
Gastos de ventas 10,000 4.00
Igual Utilidad operacional 58,000 23.20
Más Ingresos no operacionales 2,000 0.80
Menos Gastos financieros 1,000 0.40
Igual Utilidad antes de impuestos y reservas 59,000 23.60
Menos Provisión impuesto de renta y complementarios 25% 14,750 5.90
Menos Provisión impuesto de renta para la equidad 5,310 2.12
CREE 9%
Igual Utilidad líquida 38,940 15.58
Menos Reservas 3,894 1.56
Igual Utilidad del ejercicio 35,046 14.02
Los costos de ventas de la empresa en el último año representan 63.20% de los

ingresos operacionales y la utilidad bruta en ventas, 36.80%.
Análisis horizontal
Es una herramienta de análisis financiero que consiste en comparar estados finan-
cieros homogéneos correspondientes a dos o más periodos consecutivos; al rea-
lizar esta comparación se pueden observar los cambios obtenidos en las cuentas
de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, costo y gasto de una empresa en términos
de dinero. Estos cambios son importantes porque proporcionan una guía para de-
terminar los aumentos, disminuciones o variaciones en las cuentas de un periodo
a otro; al realizar una correcta interpretación de dichas variaciones se puede pro-
ceder a una oportuna toma de decisiones.
El análisis horizontal es dinámico porque compara los cambios ocurridos en las
cuentas individuales de un periodo a otro; por ello requiere de dos o más estados
financieros homogéneos presentados en el mismo estilo. Las tendencias se deben
presentar tanto en valores absolutos (pesos) como en valores relativos (%).
Procedimiento
Se toman los estados financieros de dos periodos consecutivos de la misma em-
presa, ya sea balance general o estado de resultados, preparados en la misma for-
ma y se determinan las tendencias absoluta y relativa de cada una de las partidas
de los estados financieros.

Análisis horizontal En el balance general clasificado comparativo de la Empresa Comercial Latina, en

Compara estados la primera columna se relacionan los nombres de las cuentas o grupos de cuentas.
financieros homogéneos
correspondientes a dos o En la segunda columna, los valores que corresponden al año más reciente de los
más periodos consecutivos. dos a comparar. En el ejemplo, $14,500 corresponde a bancos del 31 de diciembre
del último año.
En la tercera columna, los valores correspondientes al periodo anterior de los dos
años a comparar.
En la cuarta columna, la variación absoluta ($) que corresponde a la diferencia en-
tre las cifras registradas en los dos periodos en valores absolutos, restando de los
valores del año más reciente los valores del año anterior. Los aumentos son valores
positivos y las disminuciones son valores negativos, y se pueden presentar entre
paréntesis. En el ejemplo: a $14,500 de bancos (correspondiente al último año) se
resta $15,000, la diferencia es negativa $−500.
Procedimiento
Variación absoluta ($) = Último año menos el año anterior
En la quinta columna, la variación relativa, la cual se expresa en términos de por-
centaje; para ello se toma el valor de la variación expresada en términos absolutos de
los estados financieros más recientes y se divide entre los valores del año anterior.
Procedimiento
Variación $
Variación relativa % = × 100
Año anterior
−500
Variación relativa % = × 100 = −3.3%
15,000
Ejemplo La cuenta bancos de la Empresa Comercial Latina en su último año tuvo una varia-
ción en pesos de −500, que representa el −3.3%.
¿Cuánto es la variación absoluta ($) de la cuenta Caja?
Información:
• Valor del último año, $500

• Valor del año anterior, $1,000
Procedimiento
La variación (absoluta) $ = 500 − 1,000 = −500
Variación relativa, % (Variación en pesos dividida sobre el valor del año anterior
multiplicado por 100).

Variación $
Variación relativa % = × 100
Año anterior
−500
Variación relativa % = × 100 = −50.0%
1,000
La Empresa Comercial Latina desea conocer la variación absoluta ($) y relativa (%) Ejemplo
del último periodo de las cuentas:
• Clientes
Procedimiento:
Variación absoluta ($)
Cuenta Último año Año anterior Variación $

Clientes 25,000 20,000 5,000
Variación relativa (%)
Variación $ 5,000
= × 100 = 25.0%
Año anterior 2,000
• De renta y complementarios
Variación absoluta ($)
31 Dic. 31 Dic. Variación $

Cuenta
Último año Año anterior Absoluta Relativa %
De renta y complementarios 14,750 3,000 11,750 391.67
Variación relativa (%)
Variación $ 11,750
= × 100 = 391.67%
Año anterior 3,000
El balance general clasificado comparativo muestra las variaciones absolutas y

relativas de la Empresa Comercial Latina:


NIT: 814311210-0
BALANCE GENERAL CLASIFICADO COMPARATIVO
31 DIC. 31 DIC. VARIACIÓN
ACTIVO
ÚLTIMO AÑO AÑO ANTERIOR ABSOLUTA RELATIVA %
Disponible
Caja 500 1,000 −500 −50.00
Bancos 14,500 15,000 −500 −3.33
Total disponible 15,000 16,000 −1,000 −6.25
Inversiones
Acciones 2,000 1,500 500 33.33
Total inversiones 2,000 1,500 500 33.33
Deudores
Clientes 25,000 20,000 5,000 25.00
Cuentas por cobrar a traba-
jadores 5,000 7,000 −2,000 −28.57
Total deudores 30,000 27,000 3,000 11.11
Inventarios
por la empresa 72,000 60,000 12,000 20.00
Total inventarios 72,000 60,000 12,000 20.00
Propiedades, planta
y equipo
Terrenos 6,000 5,000 1,000 20.00
Edificio (valor neto) 69,000 60,000 9,000 15.00
Maquinaría y equipo (valor
neto) 6,000 2,000 4,000 200.00
Total propiedades, planta y
equipo 81,000 67,000 14,000 20.90
Diferidos
Gastos pagados por
anticipado 200 500 −300 −60.00
Total diferidos 200 500 −300 −60.00
Otros activos
Inversiones a largo plazo 1,500 3,000 −1,500 −50.00
Total otros activos 1,500 3,000 −1,500 −50.00
Total activo 201,700 175,000 26,700 15.26


PASIVO
Bancos nacionales 24,000 18,500 5,500 29.73
Total obligaciones
financieras 24,000 18,500 5,500 29.73
Proveedores
Nacionales 30,971 50,500 −19,529 −38.67
Total proveedores 30,971 50,500 −19,529 −38.67
Cuentas por pagar
Costos y gastos por pagar 9,000 10,000 −1,000 −10.00
Acreedores varios 5,000 4,000 1,000 25.00
Total cuentas por pagar 14,000 14,000 - 0.00
Impuestos, gravámenes
y tasas
De renta y complementarios 14,750 3,000 11,750 391.67
Impuesto de renta para la
equidad CREE 5,310 0 5,310
Impuesto sobre ventas por
pagar 1,500 2,000 −500 −25.00
Total impuestos, graváme-
nes y tasas 21,560 5,000 16,560 331.20
Pasivos estimados
y provisiones
Obligaciones laborales 3,500 3,000 500 16.67
Total pasivos estimados
y provisiones 3,500 3,000 500 16.67
Total pasivo 94,031 91,000 3,031 3.33
PATRIMONIO
Capital social
Aportes sociales 60,000 56,000 4,000 7.14
Reservas
Reservas obligatorias 4,000 2,000 2,000 100.00
Resultados del ejercicio
Utilidad del ejercicio 35,046 21,105 13,941 66.06
Resultados de ejercicios
anteriores
Utilidades acumuladas 8,623 4,895 3,728 76.16
Total patrimonio 107,669 84,000 23,669 28.18
Total pasivo más patrimonio 201,700 175,000 26,700 15.26

Tomando los rubros del anterior balance general clasificado y comparativo por gru-
pos de la Empresa Comercial Latina se encuentra que el activo tuvo un incremento
de $26,700 millones, siendo el 15.26% comparado con el año anterior. El pasivo tuvo
un incremento de $3,031 millones, siendo el 3.33% comparado con el año anterior.
El patrimonio tuvo un incremento de $23,669 millones, el 28.18% comparado con el
año anterior. Esto se ve reflejado por el incremento en las reservas obligatorias que
se incrementaron en 100%, las utilidades con un incremento de $13,941 millones
equivalentes a 66.06% y los aportes sociales aumentaron en $4,000 millones, siendo
equivalente a 7.14%.
También se presenta el estado de resultados comparativos mostrando variaciones
absolutas y relativas (véase tabla en la pág. 349). De esta información se concluye
que la utilidad del ejercicio presenta una variación significativa con un incremento
de $13,941 millones, equivalente a 66.06%. Este aumento se ve reflejado por el
incremento en las ventas en $52,000 millones, que equivale a 26.26%, llegando a
una utilidad bruta de $92,000 millones, con un incremento de $29,000, equivalente
a 46.03%. Además se logró una disminución de los gastos de ventas en $1,000
millones, se incurrieron en más impuestos por el cambio de la normatividad tribu-
taria incrementándolos en un total de $15,490 millones, el 66.06% de incremento
comparado con el año anterior.
Razones o indicadores financieros

Razón financiera
Contablemente, una razón financiera es el resultado de establecer la comparación
Es el resultado de esta- numérica entre las cifras correspondientes a dos cuentas de un mismo estado
blecer la comparación financiero, o de dos estados financieros diferentes, con el propósito de formarse
numérica entre las cifras una idea acerca del comportamiento de algún aspecto, sector o área específica de
correspondientes a dos la empresa.
cuentas de un mismo
estado financiero, o de Las razones financieras utilizadas con mayor frecuencia se han agrupado de acuerdo
dos estados financieros con su utilidad, así:
diferentes.
• Razones de liquidez
• Razones de actividad
• Razones de endeudamiento o apalancamiento
• Razones de rentabilidad
• Razones de valor de mercado de la empresa
El análisis de cada una de estas razones permite concluir el estado de la situación
financiera de la empresa.
Razones de liquidez
Indican cuál es la capacidad que tiene la empresa de generar los fondos suficien-
tes para cubrir sus obligaciones a corto plazo tanto operativo como financiero.
Las razones de liquidez de mayor utilización son las siguientes:
Razón corriente: mide la disponibilidad a corto plazo que tiene la empresa para
cubrir sus obligaciones del pasivo corriente; muestra con cuántos pesos del activo
corriente se está respaldando cada peso de deuda inferior a un año. La razón se
calcula dividiendo el total del activo corriente entre el total del pasivo corriente.


NIT: 814311210-0
ESTADO DE RESULTADO COMPARATIVO
31 DIC. VARIACIÓN
31 DIC.
CUENTAS AÑO
ÚLTIMO AÑO ABSOLUTA RELATIVA %
ANTERIOR
Comercio al por mayor
y al por menor 250,000 198,000 52,000 26.26
Menos Costo de ventas 158,000 135,000 23,000 17.04
Igual Utilidad bruta en ventas 92,000 63,000 29,000 46.03
Menos Gastos operacionales
Gastos de administración 24,000 18,000 6,000 33.33
Gastos de ventas 10,000 11,000 −1,000 −9.09
Igual Utilidad operacional 58,000 34,000 24,000 70.59
Más Ingresos no operacionales 2,000 2,500 −500 −20.00
Menos Gastos financieros 1,000 1,500 −500 −33.33
Igual Utilidad antes de impuestos
y reservas 59,000 35,000 24,000 68.57
Menos Provisión impuesto de renta
y complementarios 25% 14,750 11,550 3,200 27.71
Menos Provisión impuesto de renta para
la equidad CREE 9% 5,310 0 5,310
Igual Utilidad líquida 38,940 23,450 15,490 66.06
Menos Reservas 3,894 2,345 1,549 66.06
Igual Utilidad del ejercicio 35,046 21,105 13,941 66.06
Anotaciones al análisis del estado de resultados:
1. El costo de ventas se determinó así:
Último año Año anterior
Inventario inicial de mercancías 60,000 50,000
Más compras netas
Compras de contado 46,000 45,000
Compras a crédito 124,000 100,000
Igual mercancía disponible 230,000 195,000
Menos inventario final de mercancías 72,000 60,000
Igual costo de ventas 158,000 135,000
2. Las ventas registradas en la cuenta comercio al por mayor y al por menor es la suma de:
CUENTAS ÚLTIMO AÑO
AÑO ANTERIOR ABSOLUTA RELATIVA %
Ventas a crédito 160.000,000 120.000,000 40.000,000 33.33

Ventas de contado 90.000,000 78.000,000 12.000,000 15.38
Total comercio al por mayor y al por menor 250.000,000 198.000,000 52.000,000 26.26

Desde el punto de vista de los acreedores, cuanto más alta se considera mejor y
es buena a partir de la relación 1 a 1; una razón corriente demasiado baja puede
significar que la empresa tiene problemas de liquidez y, por tanto, tiene dificultades
para cubrir a corto plazo sus compromisos.
En los ejemplos únicamente se tendrá en cuenta la información y el análisis del últi-
mo año, aunque es importante también realizar la comparación entre los dos años.
Ejemplo El activo corriente está conformado por los valores de las cuentas que pueden con-
vertirse en efectivo en menos de un año, ejemplo: Grupo de disponible, deudores
a corto plazo, inventarios; en el balance general de la Empresa Comercial Latina
constituyen el activo corriente los grupos:
ACTIVO 31 DIC. 31 DIC. VARIACIÓN

CORRIENTE ÚLTIMO AÑO AÑO ANTERIOR ABSOLUTA RELATIVA %
Disponible 15.000,000 16.000,000 −1.000,000 −6.25
Inversiones 2.000,000 1.500,000 500,000 33.33
Deudores a corto plazo 30.000,000 27.000,000 3.000,000 11.11
Inventarios 72.000,000 60.000,000 12.000,000 20.00
Total 119.000,000 104.500,000 14.500,000 13.88
El pasivo corriente está conformado por las obligaciones a corto plazo; en el ejemplo:
PASIVO 31 DIC. 31 DIC. VARIACIÓN

CORRIENTE ÚLTIMO AÑO AÑO ANTERIOR ABSOLUTA RELATIVA %
Obligaciones financieras 24.000,000 18.500,000 5.500,000 29.73%
Proveedores 30.971,000 50.500,000 −19.529,000 −38.67%
Cuentas por pagar 14.000,000 14.000,000 - 0.00%
Impuestos, gravámenes
y tasas 21.560,000 5.000,000 16.560,000 331.20%
Pasivos estimados
y provisiones 3.500,000 3.000,000 500.000 16.67%
Total 94.031,000 91.000,000 3.031,000 3.33%
Procedimiento:
Activo corriente
Razón corriente =
Pasivo corriente
$119.000,000
Razón corriente = = 1.27
$94.031,000
La empresa dispone de $1.27 del activo corriente como respaldo para cubrir cada
peso del pasivo inferior a un año.

Razón ácida: esta razón pretende medir la capacidad inmediata que tiene la em-
presa para cancelar sus pasivos a corto plazo; sin depender de la venta de sus
existencias en mercancías y sin tener en cuenta los gastos pagados por anticipado,
sino únicamente con sus saldos de efectivo y los de los activos de fácil liquidación
como cuentas por cobrar, inversiones temporales. Esta razón es conocida también
con el nombre de prueba de fuego, o liquidez seca, porque constituye un índice
más exigente para medir la liquidez de una empresa.
Procedimiento
Activo corriente − Inventarios

Razón ácida =
Pasivo corriente
$119.000,000 − $72.000,000
Razón ácida = = 0.50
$94.031,000
En el ejemplo, la Empresa Comercial Latina cuenta con 0,50 centavos para res- Ejemplo
ponder por cada peso que debe a corto tiempo, sin tener que recurrir a la venta de
inventarios de mercancías.
Capital de trabajo neto: muestra la parte del activo corriente que está disponible
para cubrir los gastos operacionales, una vez deducidas todas sus obligaciones
corrientes.
Procedimiento
Capital neto de trabajo = Activo corriente − Pasivo corriente
Capital neto de trabajo = $119.000,000 − $94.031,000 = $24.969,000
La Empresa Comercial Latina cuenta con un capital neto de trabajo de $24.969,000,

el cual le permite pagar sus gastos operativos anuales, una vez cubiertos los valo-
res de las obligaciones a corto plazo.
Razón de liquidez a n días: la razón indica la capacidad para cubrir las obliga-
ciones que vencen a n días con los activos corrientes que se espera convertir en
efectivo en un periodo menor o igual a n días. Esta razón se calcula así:
Activo corriente a n días

Razón de liquidez a n días =
Pasivo corriente a n días
Para las cuentas a deudores se debe llevar a cabo un análisis de vencimiento con
el fin de determinar qué valor se convertirá en efectivo.

Ejemplo La Empresa Comercial Latina debe pagar en 90 días el 20% de sus obligaciones
a los proveedores, evaluar la disponibilidad en caso de que se cuente con el dis-
ponible, si vendiera de contado un 20% de las mercancías cuyo precio venta es
igual al de costo más el 60% (lo que es igual a multiplicar el valor del inventario de
mercancías por 1.6), se recuperará el 20% del total del grupo cuentas por cobrar.
Procedimiento

DISPONIBILIDAD
% de
Cuentas de activo corriente Valor Disponibilidad
disponibilidad
Disponible 15.000,000 100 15.000,000
Deudores 30.000,000 20 6.000,000
Inventarios 72.000,000 20
Valor de venta de la mercancía ven-
dida. Si se vende de contado el 20%
de los inventarios y el precio de venta
es igual al de costo, más el 60% 14.400,000 60 23.040,000
Obligaciones con los proveedores 30.971,000 50 15.485,500
$15.000,000 + $6.000,000 + $23.040,000

Razón de liquidez a 90 días = = 2.84
$15.485,500
Significa que por cada peso que venza en las obligaciones de la empresa a 90
días, la Empresa Comercial Latina puede responder con $2.84, siempre y cuando
cumpla con los porcentajes de cobro de deudores y venta de mercancías.
Razones de actividad
Se les llama también razones de rotación o indicadores de eficiencia que permi-
ten determinar la capacidad de la empresa de generar ingresos con respecto a un
volumen determinado de activos.
Las principales razones de actividad son:
Rotación de cartera: es un indicador que muestra el número de veces que en el
año la empresa convierte su cuenta de clientes o cuentas por cobrar en efectivo.
Se calcula dividiendo los ingresos operacionales a crédito entre el promedio de la
cuenta clientes. Para calcular el promedio de la cuenta clientes se suman los sal-
dos inicial y final y se divide entre dos (el saldo inicial del último año es el mismo
saldo final del año anterior).
Ingresos operacionales a crédito

Rotación de cuentas por cobrar =
Promedio de la cuenta clientes

En el ejemplo, la rotación de las cuentas por cobrar para el último año corresponde a: Ejemplo
$160.000,000
= 7.11 veces
($25.000,000 + $20.000,000)/2
Como se puede observar, la Empresa Comercial Latina convierte en efectivo

aproximadamente 7.11 veces en el año sus cuentas a clientes.
Periodo promedio de cobro: se utiliza para determinar en cuántos días se cobra
el valor de los clientes y comparar si se están cumpliendo las políticas de crédito
de la empresa. Para calcular el número de días se dividen los 365 días del año por
la razón:
365 días
= 51 días
7.11
El resultado permite observar que la Empresa Comercial Latina dispone en prome-

dio de un plazo de 51 días para recuperar sus ventas a crédito; es decir, convertir
en líquido lo que se vendió a crédito.
Rotación de mercancías: significa el número de veces que el inventario de mer-
cancías se convierte en efectivo o en clientes. El valor se obtiene al dividir el costo
de ventas entre el inventario promedio de mercancías.
Costo de ventas
Rotación de mercancías =
Inventario promedio de mercancías
La Empresa Comercial Latina posee para el último año un costo de ventas de Ejemplo
$158.000,000, un inventario de mercancías inicial de $60.000,000 y el inventario
final es de $72.000,000. La rotación de mercancías se calcula así:
$158.000,000
Rotación de mercancías = = 2.4 veces
($60.000,000 + $72.000,000)/2
365 días
Rotación de mercancías =
Número de veces que rotan las mercancías en el año
expresado en días
365 días
= =152
2.4 veces
Significa que las mercancías rotan 2.4 veces al año y permanecen 152 días en
poder de la empresa. Es recomendable una mayor rotación del inventario de mer-
cancías para adquirir nuevos lotes.
Rotación de activos totales: este índice mide el número de veces que los ingre-
sos operacionales cubren los activos totales de la empresa. El valor de los activos
totales corresponde al valor del activo sin descontar la depreciación, ni las provisio-
nes de deudores ni inventarios.

Ejemplo
Rotación de activos =
Activo total
$250,000
Rotación de activos = = 1.2
$201,700
En el ejemplo, los ingresos operacionales cubren 1.2 veces los activos totales de
la empresa.
Rotación de proveedores: este índice mide el periodo que la compañía utiliza
para pagar las deudas a sus proveedores. Se calcula aplicando la fórmula:
Promedio de la cuenta proveedores × 365 días

Rotación de proveedores =
Compras a crédito del periodo
( ($30.971,000 + $50.500,000) / 2) × 365

Rotación de proveedores = = 120 días
$124.000,000
Por tanto, el periodo promedio de pago será:
365 días
Periodo promedio de pago = = 3.04 veces
120 días
Esto significa que la empresa tarda 120 días en pagar a sus proveedores, lo cual
puede indicar la facilidad de obtener financiación a bajo costo o también la falta de
capacidad de pago. Con más información puede determinarse de qué caso se trata.
En caso necesario se pueden calcular otros índices de rotación, como la rotación
de activos corrientes, la rotación del capital de trabajo, la rotación de propiedades,
planta y equipo; el cálculo es similar a los anteriores.
Razones de endeudamiento o apalancamiento

Los indicadores de endeudamiento permiten conocer en qué grado y de qué forma
participan los acreedores en la financiación de la empresa; así mismo, la capaci-
dad que tiene la empresa para acceder a nuevos créditos.
Las razones de endeudamiento más utilizadas son las siguientes:
Razón de deuda: este índice establece el porcentaje de participación de los acree-
dores con relación a la financiación de los activos de la compañía.
Pasivo total × 100

Razón de deuda =
Activo total

Para la Empresa Comercial Latina, la razón de deuda para el último año es: Ejemplo
94.031,000 × 100
Razón de deuda = = 46.62
201.700,000
Quiere decir que sobre el 46.62% de los activos de la empresa tienen derecho los
acreedores por ser financiados por ellos; la razón de deuda es relativamente baja,
lo cual le permite acceso al crédito.
Endeudamiento financiero: este indicador muestra el porcentaje que representan
las obligaciones financieras con respecto a las ventas. Para empresas comerciales
es recomendable que el porcentaje no pase del 10%, para que los gastos financie-
ros que se producen sean cubiertos con el valor de la utilidad operacional.
Obligaciones financieras × 100

Endeudamiento financiero =
Ventas netas
$24.000,000 × 100
Endeudamiento financiero = = 9.6% Ejemplo
$250.000,000
La razón indica que el 9.6% de las obligaciones financieras corresponde a las ven-
tas; significa que las obligaciones financieras participan en un 9.6% de sus ventas.
Impacto de la carga financiera: indica el porcentaje de los gastos financieros con
respecto a las ventas del periodo.
Gastos financieros × 100

Impacto de la carga financiera =
Ventas netas
1.000,000 × 100
Impacto de la carga financiera = = 0.4% Ejemplo
$250.000,000
Este índice brinda a las entidades financieras la seguridad en el cubrimiento de

la carga financiera por intereses. En el ejemplo, indica que los gastos financieros
representan un 0.4% de las ventas.
Razón de cobertura de intereses: indica la incidencia que tienen los gastos finan-
cieros sobre las utilidades de la empresa.
Utilidad de operación
Razón de cobertura de intereses =
Intereses pagados

$58.000,000
Ejemplo Razón de cobertura de intereses = = 58 veces
$1.000,000
Significa que la empresa dispone de una capacidad suficiente para pagar los in-
tereses, ya que generó una utilidad 58 veces superior al valor pagado por estos.
Endeudamiento en el corto plazo: indica qué porcentaje de los pasivos tiene
vencimiento a menos de un año.
Pasivo corriente × 100

Endeudamiento a corto plazo =
Total pasivo
94.031,000 × 100
Endeudamiento a corto plazo = = 100.0
94.031,000
Indicadores de apalancamiento: este indicador mide el grado de compromiso del

patrimonio de los socios para con los acreedores de la empresa, un equilibrio entre
los recursos de los propietarios y los recursos provenientes de terceros.
Pasivo total
Indicadores de apalancamiento =
Patrimonio
94.031,000
Ejemplo Indicadores de apalancamiento = = 0.87
107.669,000
El resultado indica que, en el ejemplo, la Empresa Comercial Latina tiene 0.87

centavos de deuda por cada peso de patrimonio.
Razones de rentabilidad
Permiten conocer la efectividad de la administración para convertir las ventas en
utilidades; el éxito o fracaso de la gerencia en el manejo de sus recursos físicos,
humanos y el control de los costos y gastos.
Las principales razones de rentabilidad son las siguientes:
Margen de utilidad bruta sobre ventas: indica el porcentaje de utilidad que ge-
neraron las ventas o los ingresos operacionales, sin tener en cuenta los gastos
operacionales.
Utilidad bruta × 100

Margen de utilidad bruta sobre ventas =
Ventas netas
$92.000,000 × 100
Margen de utilidad bruta sobre ventas = = 36.80%
$250.000,000

El resultado significa que las ventas de la Empresa Comercial Latina generaron un

36.80% de la utilidad bruta (cálculo realizado en el análisis vertical del estado de
resultado).
Margen operacional de utilidad: indica el porcentaje de utilidad operacional que
generaron las ventas o los ingresos operacionales. Los resultados demuestran si el
negocio ha sido lucrativo o no sin tener en cuenta la forma como ha sido financiado.
Utilidad operacional del ejercicio

Margen operacional de utilidad =
$58.000,000 × 100
Margen operacional de utilidad = = 23.20%
$250.000,000
Significa que, por cada peso vendido en el último año, se reportan 23.20 centavos
de utilidad operacional.
Margen neto de utilidad: indica el porcentaje de utilidad neta generada por las
ventas netas o los ingresos operacionales, los resultados demuestran si el negocio
ha sido lucrativo o no.
Utilidad neta del ejercicio × 100

Margen neto de utilidad =
Ventas netas
35.046,000 × 100
Margen neto de utilidad = = 14.02% Ejemplo
250.000,000
Lo anterior quiere decir que, por cada peso vendido, la Empresa Comercial Lati-
na generó 14.02% de utilidad neta. Si las ventas o los ingresos por servicios no
le producen a la empresa rendimientos netos adecuados, peligra su desarrollo y
subsistencia.
Rentabilidad sobre el activo total: conocida también con el nombre de rentabili-
dad económica, muestra la capacidad del activo total (sin descontar el valor de las
depreciaciones y provisiones) para producir utilidades.

Rentabilidad sobre el activo total =
Total activo bruto
En el ejemplo de la Empresa Comercial Latina, los activos están expresados des- Ejemplo
contando el valor de la depreciación y provisión; para el cálculo se supone que la
depreciación es igual a $3.500,000 y las provisiones a $600,000, dichos valores
sumados al total de activos dan como resultado = $205.800,000.
35.046,000 × 100
Rentabilidad sobre el activo total = = 17.03%
205.800,000

La Empresa Comercial Latina obtuvo una rentabilidad económica del 17.03% des-
pués de impuestos. Esto concuerda con la rentabilidad de las tasas de interés
establecidas actualmente en el sistema financiero colombiano.
Rentabilidad sobre patrimonio: conocida también como rentabilidad financiera,
muestra la rentabilidad que está generando la inversión que han realizado los so-
cios o accionistas.

Rentabilidad sobre patrimonio =
Patrimonio total
35.046,000 × 100
Ejemplo Rentabilidad sobre patrimonio = = 32.55%
107.669,000
El resultado en el ejemplo de los propietarios de la Empresa Comercial Latina sig-

nifica que obtuvo una rentabilidad del 32.55% sobre su inversión; esta razón es de
mucha utilidad para los inversionistas actuales y potenciales de la empresa para
una toma de decisiones sobre si mantener la inversión o decidirse a invertir en otra
empresa.
Razones de valor de mercado de la empresa

Estos índices miden el valor de la rentabilidad de las acciones invertidas en la em-
presa y permiten a los inversionistas compararla con las demás relacionadas con
el sector para tomar decisiones.
Las principales razones de valor del mercado de la empresa son las siguientes:
Utilidad por acción: este índice establece el valor de la utilidad neta del periodo
por cada acción. Para ello es necesario conocer el número de acciones en circu-
lación; si se desconoce el número de acciones que están en circulación se puede
dividir el valor del capital social entre el valor nominal de las acciones.
Utilidad del ejercicio

Utilidad por acción =
Número de acciones
Ejemplo La empresa Distriequipos S. A. obtiene una utilidad neta de $45.000,000, y posee

en circulación 100,000 acciones.
45.000,000
Utilidad por acción = = la rentabilidad por cada acción es de $450
100,000 acciones
La empresa Distriequipos S. A. generó una utilidad de $450 por cada acción circu-
lante.
Rentabilidad de las acciones: representa la rentabilidad de las acciones conside-
rando el valor de mercado de las mismas.
Utilidad por acción × 100

Rentabilidad de las acciones =
Valor de mercado por acción

Suponiendo que el valor de mercado de las acciones de la empresa Distriequipos S. A. Ejemplo

es de $1,000.
$450 × 100
Rentabilidad de las acciones = = 45% de rentabilidad
1,000
En el ejemplo, el valor de rentabilidad de las acciones considerando el valor de

mercado es de 45%. Este monto de rentabilidad es de mucha importancia para los
accionistas actuales y potenciales.
Dividendos por acción: esta razón indica la parte de los beneficios que percibe
cada acción en el proceso de reparto de utilidades que la empresa declaró como
dividendos por cada acción en circulación.
Si la empresa declara repartir de sus utilidades $20.000,000, el dividendo por ac-
ción de Distriequipos será de:
Dividendos declarados
Dividendos por acción =
Número de acciones
$20.000,000
Dividendos por acción = = 20,000
1,000
El inversionista de la empresa está recibiendo $20,000 por cada acción, valor don-
de se refleja el rendimiento del accionista.
TEMA 11.3 Otras técnicas de análisis financiero
Capital de trabajo y capital de trabajo neto

El capital de trabajo puede entenderse como los recursos que una empresa utiliza El capital de trabajo
para llevar a buen término sus actividades operacionales en un momento determi- Puede entenderse como
nado. Está representado en las diferentes cuentas que en términos contables con- los recursos que una
forman el activo corriente, tales como caja, deudores, inventarios, inversiones, etc. empresa utiliza para lle-
var a buen término sus
El capital de trabajo neto expresa en términos de valor la diferencia entre la suma- actividades operacio-
toria de los saldos de las cuentas del activo corriente y la sumatoria de los saldos nales en un momento
determinado.
de las cuentas del pasivo corriente.

Ejemplo El cálculo del capital de trabajo neto, para una compañía que presenta la siguiente
información sobre activos y pasivos, se determina de la siguiente manera:
Caja y bancos $15,000

Clientes 30,000
Inventarios de mercancías 240,000
Total activo corriente $287,000
Cuentas por pagar
Proveedores nacionales 98,000
Bancos nacionales 82,000
Total pasivo corriente 190,000
Capital de trabajo neto $97,000
Capital de trabajo neto = Total activo corriente − pasivo corriente
Capital de trabajo neto CTN = $287.000,000 − $190.000,000 = $97.000,000

Muestra la parte del ac-
tivo corriente que está El capital de trabajo neto de esta compañía es de $97.000,000. Este valor positivo
disponible para cubrir significa que la empresa posee capacidad para cancelar los pasivos a corto plazo,
los gastos operaciona-
aprovechando estos recursos para generar ventas y hacer más eficiente la opera-
les, una vez deducidas
todas sus obligaciones
ción.
corrientes.
Punto de equilibrio
Concepto
El punto de equilibrio es una herramienta para analizar y tomar decisiones en dis-
tintas situaciones de la empresa, entre ellas: volumen de producción y ventas ne-
cesarias para no perder ni ganar, planeamiento de resultados, fijación de precios,
niveles de costos fijos y variables, entre otros.
En una empresa comercial, el punto de equilibrio es el punto en el cual el valor
de los ingresos por ventas es exactamente igual a la suma de los costos fijos y
los costos variables; en este punto la empresa no obtiene ni ganancia ni pérdida;
al aumentar el nivel de ventas genera utilidad, por el contrario, al bajar el nivel de
ventas, la empresa incurre en una pérdida.
Para aplicar este procedimiento es necesario reclasificar los costos y gastos del
estado de resultados de la empresa en dos grupos:
El punto de equilibrio Costos fijos: son aquellos que se causan independientemente del volumen de
Es una herramienta ventas. Ejemplo: el seguro contra incendio de propiedades, planta y equipo, la de-
para analizar y tomar preciación por el método de línea recta.
decisiones en distintas
situaciones de la em- Costos variables: son los que varían directamente con el volumen de ventas de la
presa, entre ellas: volu- empresa. Ejemplo: las comisiones pagadas a los vendedores.
men de producción y
ventas necesarias para
no perder ni ganar.

Importancia
Es un instrumento que le permite a la administración de la empresa formular polí-
ticas y tomar decisiones sobre el nivel de producción, cantidades de productos a
comercializar a corto tiempo para mantener el nivel de utilidad deseado, teniendo
en cuenta las variables: precio, costos fijos, costos variables y volumen de ventas.
Métodos
Para calcular el punto de equilibrio hay tres métodos:
1. Método de ecuación: el cálculo del punto de equilibrio por el método de ecua-
ción permite determinar que los ingresos se igualan a los costos totales.
Ingresos (I) = Costos totales (CT)
Ingreso (I) = Precio de venta × cantidad vendida = P × Q

Costos totales (CT) = Costos fijos (CF) + costos variables (CV)
La utilidad = Ventas totales − costos totales = 0
La igualdad en el punto de equilibrio:
P × Q = CF + CV
Los costos variables siempre son un porcentaje constante de las ventas:
Costos variables
Volumen de ventas
Cálculo de las cantidades (Q) en el punto de equilibrio: para obtener las

unidades a vender en el punto de equilibrio:
Costos fijos
Q=
Precio valor unitario − costo variable unitario
Ventas en el punto de equilibrio:
1
Costos fijos
1 − Costos variables
Ventas

Ejemplo La Empresa Comercial Latina tiene unos costos fijos de $2.550,000 y un costo
variable de $3,500 por cada producto; el precio unitario (P) es de $6,500. Con esta
información se determina la cantidad mínima a vender para no perder ni ganar.
Procedimiento para obtener las cantidades a vender en el punto de equilibrio:
Costos fijos
Q=
Precio valor unitario − costo variable unitario
$2.550,000
Q= = 850 unidades
$6,500 − $3,500
La empresa debe vender 850 unidades para no perder ni ganar.

Con las unidades a vender y el precio unitario se obtiene el valor de las ventas
totales en el punto de equilibrio.
Ventas totales = 850 × $6,500 = $5.525,000
Procedimiento para calcular las ventas en el punto de equilibrio:

Costos variables = unidades (Q) × costo variable por cada producto
= 850 × $3,500 = $2.975,000
Costos variables
Porcentaje de costos variables = × 100
Ventas totales
$2.975,000
= × 100 = 53.8%
$5.525,000

Costos fijos
= =
Costos variables
1−
Ventas
$2.550,000
=
$2.975,000 $2.550,000 $2.550,000
1− = = = $5.525,000
$6,500 × 850 1 − 0.5384615 0.4615385
Las ventas mínimas de la empresa para no obtener ni ganancia ni pérdida son

de $5.525,000, igualando los ingresos a los costos totales.
2. Método de margen de contribución: el margen de contribución es el exceden-
te de cada peso de venta, una vez satisfecha la proporción de costos variables
para cubrir costos fijos y utilidades.
Margen de contribución unitaria

= Precio de venta − costo unitario variable

El precio de venta es de $6,500 y el costo unitario variable $3,500, el margen de Ejemplo

contribución unitario es de $3,000 ($6,500 − $3,500).
En el método de margen de contribución el punto de equilibrio es el lugar donde el
margen de contribución total es igual a los costos fijos totales.
Margen de contribución = Costos fijos totales
Número de unidades vendidas para obtener utilidad =

Costos fijos + utilidad deseada
Margen de contribución
En el ejemplo, si la empresa desea obtener una utilidad de $4.200,000, con un

margen de contribución unitario de $3,000, las unidades a vender (Q) son:
Q a vender = $2.550,000 + $4.200,000 (utilidad deseada) = 2,250 unidades

$6,500 − $3,500
Para que la empresa obtenga una utilidad de $4.200,000, con un margen de con-
tribución unitario de $3,000, las unidades a vender son 2,250.
Se analizan los resultados obtenidos con:
2,250 unidades vendidas
Total ventas = Unidades vendidas × Precio de venta unitario

Total ventas = 2,250 x $6,500 = $14.625,000
Los costos fijos permanecen en $2.550,000
Costos variables = Unidades vendidas × Costo unitario variable, 2,250 × $3,500
= $7.875,000
850 unidades vendidas
Total ventas = Unidades vendidas × Precio de venta unitario

Total ventas = 850 x $6,500 = $5.525,000
Los costos fijos permanecen en $2.550,000
Costos variables = Unidades vendidas × Costo unitario variable, 850 × $3,500
= $2.975,000.
Comprobación de valores en el estado de resultados con las unidades vendidas
en los ejemplos:

Q = 850 Q = 2,250
Ventas 5.525,000 14.625,000
Menos costos variables 2.975,000 7.875,000
Igual utilidad bruta en ventas 2.550,000 6.750,000
Menos costos fijos 2.550,000 2.550,000
Igual utilidad neta antes de impuestos $4.200,000
Al analizar los ejemplos se deduce que:

Al vender 850 unidades por $5.525,000 en el punto de equilibrio, la utilidad es
= 0 y donde el margen de contribución (utilidad bruta: $2.550,000) y los costos
fijos $2.550,000 son iguales.
La empresa generará utilidad a partir de 851 unidades vendidas e incurrirá en
una pérdida si vende menos de 850 unidades.
Para obtener una utilidad neta antes de impuestos de $4.200,000, la empresa
debe vender 2,250 unidades.
3. Método gráfico del punto de equilibrio: en este método se trazan las líneas
de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección, que
es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los
ingresos totales.
En este método se representan los datos en el cuadrante matemático; se asigna
al eje de las Y los ingresos por ventas y los costos, y al eje de las X, las cantida-
des producidas y vendidas. Cuanto mayor sea la cantidad de productos hacia la
derecha del punto de inserción, tanto mayor es su utilidad.
Millones
15
14.625 Ingresos por ventas
14
13
Ulidad neta antes de impuestos

12
11
10
Ingresos por ventas y costos
7
Punto de
6 equilibrio
Costos variables
5,525
5
Costos totales
3
2,550 Pérdida
2
Costos fijos
0150 0250 0350 0450 0550 0650 0750 0850 0950 1050 1150 1250 1350 1450 1550 1650 1750 1850 1950 2050 2150 2250
Unidades producidas y vendidas
Gráfica del punto de equilibrio

TEMA 11.4 Valor económico agregado (EVA)

Concepto
El Valor Económico Agregado (EVA) es un método de desempeño financiero para
calcular el verdadero beneficio económico de una empresa.
El EVA es la cantidad sobrante después de cubrir todos los costos, incluidos los
producidos por las fuentes de financiación de los recursos propios y ajenos utili-
zados; EVA es una abreviatura en inglés de Economic Value Added y como herra-
mienta financiera fue patentada por Stern Stewart.
Importancia
Este indicador financiero admite evaluar las decisiones y establecer herramientas
corporativas para invertir los recursos financieros de la empresa en aquellas áreas
que contribuyen de manera directa en el valor generado por encima del costo de
capital y los gastos.
Como interpretar los resultados del EVA

La obtención del valor del EVA permite determinar la verdadera rentabilidad de
una empresa, un proyecto o un proceso. Mide la contribución al incremento de la
riqueza de los accionistas y por tanto su satisfacción; este índice representa la
cantidad sobrante después de cubrir todos los costos producidos por las fuentes de
financiación de los recursos utilizados. Surge al comparar el valor de la rentabilidad
obtenida por una empresa en un periodo con el valor del costo de la financiación
del capital requerido para poseer los activos utilizados; el costo de capital se refiere
tanto a los recursos propios como a los externos.
Puesto que el EVA es el resultado obtenido una vez se han cubierto todos los gas-
tos y satisfecho una rentabilidad mínima esperada por parte de los inversionistas,
se fundamenta en que los recursos empleados por una empresa o negocio deben
producir una rentabilidad superior a su costo, pues de no ser así es mejor trasladar
la inversión a otra actividad, los inversionistas deben ganar al menos el mismo ren-
dimiento que inversionistas de similar riesgo en el mercado de capitales.
Al calcular el EVA para un determinado ejercicio si este es positivo, se puede decir
que la empresa ha obtenido una rentabilidad por encima del costo de los recursos
utilizados, ha creado valor; si es cero, se ha logrado únicamente la meta esperada;
si es negativo, su rentabilidad ha estado por debajo de lo exigido por los dueños
de los recursos utilizados y por lo tanto se puede decir que ha destruido el valor.
Un empresario invierte $1.000,000 en acciones y espera una rentabilidad del 13%; Ejemplo
al final del periodo recibe $1.130,000 corriendo el riesgo de pérdida del valor de
mercado de las acciones. Si invierte el mismo dinero en una actividad que al final le
genere los mismos $130,000 de rendimiento, no ha creado ningún valor por encima
de lo esperado. Si consigue un rendimiento de $150,000 ha generado un EVA de
$20,000, valor por encima del esperado. Si consigue una utilidad de $110,000 en
la actividad ha generado $20,000 menos que lo esperado. En este caso, para que
el negocio sea atractivo para el inversionista, debe ofrecer una rentabilidad por
encima de lo que ofrecerían negocios con un riesgo comparable.

Principio
El EVA es una forma de medir el rendimiento, y es simplemente el dinero gana-
do por una compañía menos el costo del capital necesario para conseguir estas
ganancias; en tal sentido una empresa crea valor cuando los recursos generados
superan el costo de los recursos utilizados.
La principal innovación del EVA es que incorpora el costo del capital en el cálculo
de la rentabilidad del negocio.
Cálculo del EVA

Para el cálculo del EVA se deben seguir los siguientes pasos involucrando los ele-
mentos que componen la ecuación EVA:
1. Cálculo del capital invertido neto (CIN) o activo neto financiado (ANF)
2. Cálculo de la utilidad operacional neta antes de gastos financieros y después de
impuestos (UOIDI)
3. Determinación del costo promedio ponderado de capital (CPPC)
4. Cálculo del valor económico agregado EVA de la empresa
Ejemplo Distribuciones Angelita Ltda. es una empresa comercial que distribuye juguetes.
Los propietarios esperan obtener un rendimiento de 15% por la utilización de su in-
versión. El costo de los préstamos a largo plazo es de 8% anual y de los costos a cor-
to plazo 7%, se analizan los estados financieros correspondientes a esta empresa:
DISTRIBUCIONES ANGELITA LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20_
Ventas: 5.200,000
Menos Costo de ventas 2.800,000
Igual Utilidad bruta en ventas 2.400,000
Menos Gastos operacionales 1.300,000
Igual Utilidad operacional 1.100,000
Menos Gastos financieros (intereses) 400,000
Más Otros ingresos 200,000
Igual Utilidad antes de impuestos 900,000
Menos Impuesto de renta 25% 225,000
Impuesto de renta para la equidad CREE 9% 81,000
Igual Utilidad neta 594,000

DISTRIBUCIONES ANGELITA LTDA.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
31 de diciembre de 20_
Activos Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo 100,000 Obligaciones financieras (CP) 600,000
Deudores 740,000 Proveedores 194,000
Inventarios 470,000 Impuestos 306,000
Inversiones a corto plazo 290,000 Total pasivo corriente 1.100,000
Total activo corriente 1.600,000 Obligaciones financieras (LP) 1.520,000
Propiedades, planta y equipo 3.100,000 Patrimonio
Capital 1.000,000
Resultados ejercicio 594,000
Resultados ejercicios anteriores 486,000
Total activo 4.700,000 Total pasivo + patrimonio 4.700,000
CP: corto plazo

LP: largo plazo
En la fórmula para calcular el EVA hay que tener claro los siguientes valores:
1. Cálculo del capital invertido neto (CIN) o activo neto financiado (ANF)
El capital empleado puede estimarse sumando todos los pasivos a largo y corto
plazo en los que se paguen intereses al patrimonio líquido de los propietarios.
Pasivos costosos
Un pasivo costoso es aquel que está sometido a intereses de la financiación.
En el ejemplo del balance de Distribuciones Angelita, el pasivo costoso y el pa-
trimonio son:
Costo del interés

FUENTE DE CAPITAL VALOR pagado o esperado por
los inversionistas %
Obligaciones laborales a corto plazo 600,000 7
Obligaciones financieras a largo plazo 1.520,000 8
Patrimonio (capital invertido) 2.080,000 24
Total 4.200,000
Porcentaje de participación de cada pasivo

Determinamos cuánto representa porcentualmente cada una de las cuentas del
pasivo con relación al total del capital invertido, aplicando la técnica de análisis
vertical.

Porcentaje de parti-
cipación % = Capital
FUENTE DE CAPITAL VALOR
propio o financiado
/ Total capital
Obligaciones financieras a corto plazo 600,000 14.29
Obligaciones financieras a largo plazo 1.520,000 36.19
Capital propio Patrimonio 2.080,000 49.52
Total capital invertido neto 4.200,000 100.00
Cálculo de los activos netos financiados

Otra manera de calcular el capital invertido es:
• Capital invertido: Activos totales − Pasivo corriente en las cuentas que no se
paguen intereses
• En el ejemplo, el activo total es de $4.700,000
• Para obtener el valor de la deuda que no paga interés hacemos la diferencia
entre el total pasivo $2.620,000 y la deuda que paga interés ($600,000 +
$1.520,000) $2.120,000 = $500,000
• Aplicando la fórmula de capital invertido: $4.700,000 − $500,000 = $4.200,000
• El capital invertido neto de Distribuciones Angelita Ltda. es de $4.200,000
2. Cálculo de la utilidad operacional neta antes de gastos financieros y después
de impuestos (UOIDI)
El cálculo de este valor pretende establecer si la utilidad excede o no del va-
lor necesario para atender el costo de los recursos utilizados, tanto de pasivos
como de patrimonio.
Ejemplo Para el ejemplo de Distribuciones Angelita Ltda. se toman los datos del estado
de resultados, de donde el cálculo de la UOIDI es:
Utilidad neta del ejercicio 594,000

Más Intereses (valor gastos financieros) 400,000
Valor UOIDI 994,000
Para la empresa, la utilidad neta antes de gastos financieros excede el valor

para atender el costo de los recursos utilizados.
3. Cálculo del costo promedio ponderado de capital (CPPC)
El costo de capital es la tasa de rendimiento que debe obtener la empresa sobre
sus inversiones para que su valor en el mercado permanezca inalterado; es por
ello que el administrador de las finanzas empresariales debe proveerse de las
herramientas necesarias para tomar las decisiones sobre las inversiones a rea-
lizar y, por ende, las que más le convengan a la organización.
El costo de capital también se define como lo que le cuesta a la empresa cada
peso que tiene invertido en activos.
Para calcular el costo promedio ponderado de capital se debe tener en cuenta,
además de los pasivos que tienen costo, la tasa de interés de oportunidad (TIO)

de los recursos de patrimonio a los cuales los dueños del capital deben aspirar
con un valor superior a la de los acreedores. El CPPC depende del nivel del tipo
de interés corriente; a mayores tasas de interés, el CPPC será más alto.
Para el cálculo del costo de capital dentro de la fórmula del EVA se utiliza el
costo promedio ponderado de capital (CPPC) que se establece en el ámbito de
empresa, así:
CPPC = c* × (patrimonio/capital invertido)

+ ci × (pasivo/capital invertido) × (1 − t)
Donde c* es el costo de capital, ci es el costo ponderado de la deuda de la

empresa según los montos y t es la tasa de impuestos sobre la renta y comple-
mentarios.
Los propietarios de Distribuciones Angelita Ltda. esperan conseguir un rendi- Ejemplo
miento del 15% por la utilización de su inversión (TIO); el costo de los préstamos
a largo plazo es del 8% anual y los costos a corto plazo, el 7% anual.
Procedimiento
Cálculo de:
Patrimonio/capital invertido
$2.080,000/$4.200,000 = 0.50
Pasivo total/capital invertido = $2.620,000/$4.200,000 = 0.62
La empresa está cancelando tasas de interés del 7% y 8% anual con un prome-
dio del 7.5% (7% + 8%)/2
Por tanto, ci = 7.5%
Tasa de impuestos sobre la renta y complementarios de 25% más el impuesto
de renta para la equidad CREE 9%, para un total de 34%, establecidos para
calcular los impuestos de renta sobre la utilidad del negocio (t = 0.34)
CPPC = c* × (patrimonio/capital invertido) + ci × (pasivo/capital invertido) ×
(1 − t)
CPPC = 15% × (0.5) + 7.5% × (0.62) × (1 − 0.34)
CPPC = 7.50% + 4.65 × 0.66
CPPC = 7.50% + 3.07% = 10.57%
El costo promedio ponderado de capital de la empresa es de 10.57%.
Cálculo del costo promedio ponderado del capital sin tener en cuenta
el impuesto
Esta es otra forma de calcular el costo promedio ponderado del costo de capital:
EVA = UNA − (ANF × CPPC)
Donde:
UNA Utilidad neta ajustada, que en este caso corresponde a la utilidad antes
de intereses e impuestos

ANF Activos netos financiados, valor que corresponde a los activos finan-
ciados por pasivos costosos, es decir, los que tienen financiación
como las obligaciones financieras a corto y largo plazo y el patrimonio
CPPC Costo promedio ponderado de capital, es la tasa de rendimiento que
debe obtener la empresa, lo que le cuesta a la empresa cada peso
que tiene invertido en activos
Reemplazando:
UNA = $1.100,000 Utilidad operacional
ANF = $4.200,000 = $600,000 + 1.520,000 + 2.080,000
CPPC = para establecer el costo promedio de capital sin tener en cuenta la
tasa de impuestos se realiza el siguiente proceso:
1. Establecer el total del pasivo costoso
2. Determinar el porcentaje de participación de cada pasivo costoso
3. Establecer el costo promedio de cada pasivo = % de participación
× % de costo
4. Aplicar la fórmula
CÁLCULO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO DEL CAPITAL

SIN TENER EN CUENTA EL IMPUESTO
Costo prome-
Porcentaje de
dio ponderado
participación
Costo % inte- CPPC = % de
FUENTE % = Capital
VALOR rés pagado o participación
DE CAPITAL propio o finan-
esperado x % de inte-
ciado / Total
rés pagado o
capital
esperado
Obligaciones finan-
cieras a corto plazo 600,000 14.29 7 1.00
Obligaciones finan-
cieras a largo plazo 1.520,000 36.19 8 2.90
Capital propio
Patrimonio 2.080,000 49.52 15 7.43
Total capital
invertido neto 4.200,000 100.00 11.32
Costo promedio de capital sin tener en cuenta la tasa de impuesto = 11.32%

EVA = UNA − (ANF × CPPC)
EVA = $1.100,000 − ($4.200,000 × 11.32%) = $624,560
La empresa está generando riquezas por $624,560 más de lo esperado.
Cálculo del costo promedio ponderado del capital teniendo en cuenta el impuesto
La fórmula parte de la utilidad operativa después de impuestos UOIDI.
Tasa de impuesto: 34% correspondiente a:
Impuesto sobre la renta 25%

Impuesto sobre la renta como contribución para la equidad CREE 9%

EVA = UOIDI − (activos costosos × CPPC)
Para establecer la UOIDI hay que restar los impuestos a todo lo que genera costo
financiero, así:
1. UOIDI después de impuestos = Utilidad neta × (1 − tasa de impuestos) =
$594,000 (1 − 0.34) = $392,040
2. Establecer el pasivo costoso y su participación en el valor total
Porcentaje de parti-
cipación % = Capital
FUENTE DE CAPITAL VALOR
propio o financiado
/ Total capital
Obligaciones financieras a corto plazo 600,000 14.29
Obligaciones financieras a largo plazo 1.520,000 36.19
Capital propio Patrimonio 2.080,000 49.52
Total capital invertido neto 4.200,000 100.00
3. Quitar el costo de la tasa de impuestos a cada una de las tasas de costo de

capital, así:
Obligaciones laborales a corto plazo 7% × (1 – 0.34) = 0.0462 = 4.62%
Obligaciones financieras a corto plazo 8% × (1 – 0.34) = 0.0528 = 5.28%
Patrimonio (capital invertido) 15% × (1 – 0.34) = 0.099 = 9.9%
4. Pasar la tasa efectiva a tasa nominal aplicando la fórmula:
N= [(1 + TE) ^ (1/n) −1] × 12, donde TE es la tasa efectiva, número de periodos
al año, en este caso 12 meses
N = ((1 + 0.0462) ^(1/12) − 1) × 12 = 4.52%
N = ((1 + 0.0528) ^(1/12) − 1) × 12 = 5.16%
N = ((1 + 0.099) ^(1/12) − 1) × 12 = 9.48%
5. Costo promedio ponderado de capital CPPC = Costo nominal × Porcentaje de
participación
Costo prome-
% Costo – (1 –
Costo % interés dio ponderado
FUENTE Porcentaje tasa de impues- Tasa
VALOR pagado o CPPC = % de
DE CAPITAL participación % tos) = % costo x nominal
esperado participación x
0.66 x 100
tasa nominal
Obligaciones finan-
cieras a corto plazo 600,000 14.29 7 4.62 4.52% 0.65%
Obligaciones finan-
cieras a largo plazo 1.520,000 36.19 8 5.28 5.16% 1.87%
Capital propio
Patrimonio 2.080,000 49.52 15 9.90 9.48% 4.69%
Total capital invertido
neto 4.200,000 100.00 7.21%

6. Aplicar la fórmula para calcular el EVA considerando la tasa de impuestos

EVA = $392,040 − (4.200,000 × 7.21%) = $89,386
Al considerar el EVA una vez calculada la provisión para impuestos, se observa
que el valor que resulta al aplicar la fórmula es de $89,386. Esto quiere decir que
la empresa alcanza a generar valor después de cubrir el rendimiento esperado
por los accionistas y la provisión para impuestos.
4. Cálculo del EVA básico
EVA = UOIDI − (CPPC × CIN)
En el ejemplo:
EVA Economic Value Added (Valor Económico Agregado)
UOIDI Utilidad operacional antes de intereses y después de impuestos, $994,000
CIN Capital invertido o activo neto financiado, $4.200,000
CPPC Costo promedio ponderado de capital, 10.62%
EVA = $994,000 − (10.57% × $4.200,000)
EVA = $994,000 − $443,940 = $ 550,060
En el ejemplo, al aplicar el indicador financiero EVA, se puede decir que la em-
presa Distribuciones Angelita creó valor de $550,060 por encima de los resulta-
dos esperados.
RESUMEN DE LAS PRINCIPALES RAZONES FINANCIERAS

Indicador
Razón Qué indica Fórmula
financiero
Razón corriente La disponibilidad a corto plazo que tiene la
Activo corriente
empresa para cubrir sus obligaciones del pasivo =
Pasivo corriente
corriente
Razón ácida La capacidad inmediata que tiene la empresa para
cancelar sus pasivos a corto plazo, sin depender Activo cte. – invent – gast. pag. anticipado
de la venta de sus existencias en mercancías y los Pasivo corriente
Liquidez gastos pagados por anticipado
Capital de trabajo Los recursos que la empresa utiliza para llevar a
Total activo corriente − pasivo corriente
neto buen término sus actividades operacionales
Razón de liquidez a La capacidad para cubrir las obligaciones que
n días vencen a n días con los activos corrientes que se Activo corriente a n días
espera convertir en efectivo en un periodo menor o Pasivo corriente a n días
igual a n días
Rotación de cartera El número de veces que en el año la empresa con-
Ingresos operacionales a crédito
vierte su cuenta de clientes o cuentas por cobrar
Promedio de la cuenta clientes
en efectivo
Rotación de mercan- El número de veces que el inventario de mercan- Costo de ventas
cías cías se convierte en efectivo o en clientes Inventario promedio de mercancías
Actividad Periodo promedio de En cuántos días se cobra el valor de los clientes 365 días
cobro Razón rotación clientes
Rotación activos El número de veces que los ingresos operaciona- Ingresos operacionales
totales les cubren los activos totales de la empresa Activo total
Rotación proveedores El periodo que la compañía utiliza para pagar las Promedio proveedores × 365 días
deudas a sus proveedores Compras a crédito del periodo
(Continúa)

(Continuación)
Razón de deuda El porcentaje de participación de los acreedores

Pasivo total × 100
en relación con la financiación de los activos de la
Activo total
compañía
Endeudamiento El porcentaje que representan las obligaciones Obligaciones financieras × 100
financiero financieras con respecto a las ventas Ventas netas
Impacto de la carga El porcentaje de los gastos financieros con respec- Gastos financieros × 100
Endeudamiento financiera to a las ventas del periodo Ventas netas
Razón cobertura de La incidencia que tienen los gastos financieros Utilidad de operación
intereses sobre las utilidades de la empresa Intereses pagados
Endeudamiento a Qué porcentaje de los pasivos tiene vencimiento a Pasivo corriente
corto plazo menos de un año Total pasivo
Indicadores de apa- El grado de compromiso del patrimonio de los Pasivo total
lancamiento socios para con los acreedores de la empresa Patrimonio
Margen utilidad bruta La utilidad que generaron las ventas o los ingresos
Utilidad bruta × 100
sobre ventas operacionales, sin tener en cuenta los gastos
Ventas netas
operacionales
Margen operacional El porcentaje de utilidad operacional que generaron Utilidad operacional del ejercicio × 100
de utilidad las ventas o los ingresos operacionales Ingresos operacionales
Rentabilidad Margen neto de El porcentaje de utilidad neta generada por las ven- Utilidad neta del ejercicio × 100
utilidad tas netas o los ingresos operacionales Ingresos operacionales
Rentabilidad sobre La capacidad del activo total bruto para producir Utilidad neta del ejercicio × 100
activo total utilidades Total activo bruto
Rentabilidad sobre La rentabilidad que está generando la inversión que Utilidad neta del ejercicio × 100
patrimonio han realizado los socios o accionistas Patrimonio total
Utilidad por acción El valor de la utilidad neta del periodo por cada Utilidad del ejercicio
acción Número de acciones
Valor de
Rentabilidad acciones La rentabilidad de las acciones considerando el Utilidad por acción × 100
mercado de
valor de mercado de las mismas Valor de mercado por acción
la empresa
Dividendos por La parte de los beneficios que percibe cada acción Dividendos declarados
acción en el proceso de reparto de utilidades Número de acciones
Valor Económico La cantidad sobrante después de cubrir todos los
EVA Agregado costos producidos por las fuentes de financiación EVA = UOIDI − (CPPC × CIN)
de los recursos utilizados
Punto de Es el volumen de producción y ventas Las unidades a vender en el punto de equilibrio:

equilibrio necesarias para no perder ni ganar
Costos fijos
Q=
Precio valor unitario – Costo variable unitario
Costos fijos
1 − Costos variables
=
Ventas

SÍNTESIS
1. El análisis financiero es un método para es- 7. Los principales indicadores relacionados con
tablecer los resultados financieros de las de- el estado de resultados o de ganancias y pér-
cisiones de negocios, aplicando las diferentes dida son:
técnicas como análisis horizontal, análisis ver-
tical, los indicadores financieros y otros, con el a. Porcentaje de utilidad neta sobre ingresos
fin de diagnosticar la situación financiera de la operacionales
empresa y permitir presentar conclusiones y b. Porcentaje de utilidad bruta operacional so-
recomendaciones. bre ingresos operacionales
2. El capital de trabajo neto muestra la parte del c. Porcentaje de costo de ventas sobre ingre-
activo corriente que está disponible para cu- sos operacionales
brir los gastos operacionales, una vez deduci-
das todas sus obligaciones corrientes. d. Porcentaje de gastos operacionales sobre
ingresos operacionales
3. El punto de equilibrio es una herramienta para
analizar y tomar decisiones en distintas si- e. Indicadores relacionados con el estado de
tuaciones de la empresa, entre ellas volumen resultados o ganancias y pérdidas y el ba-
de producción y ventas necesarias para no lance general
perder ni ganar, planeamiento de resultados,
fijación de precios, niveles de costos fijos y f. Rotación de clientes = comercio al por ma-
variables. yor y al por menor a crédito ÷ promedio de
clientes
4. El Valor Económico Agregado (EVA) es un
método de desempeño financiero para calcu- g. Rotación de proveedores = compras a cré-
lar el verdadero beneficio económico de una dito ÷ promedio de proveedores
empresa.
h. Rotación de inventarios = costo de ventas
5. Con el objeto de medir los cambios en un solo ÷ promedio de inventarios
periodo se utiliza el análisis vertical.
8. Para determinar los aumentos y las disminu-
6. Las principales razones o indicadores relacio- ciones o variaciones de las cuentas de un pe-
nados con el balance son: riodo a otro se utiliza el método de análisis
horizontal, que consiste en comparar estados
a. Capital de trabajo = activo corriente − pasivo financieros homogéneos en dos o más pe-
corriente riodos consecutivos. Las variaciones pueden
presentarse en valores absolutos, en términos
b. Razón ácida = activo líquido ÷ pasivo co- de porcentaje y en términos de razones.
rriente
c. Activo líquido = activo corriente − (inven-
tario de mercancías y gastos pagados por
anticipado)
d. Razón de deuda = pasivo ÷ activo total


Realice lo siguiente:
1. Adquiera los estados financieros de una empresa y determine cómo se encuentra el
capital de trabajo y la rentabilidad sobre patrimonio.
2. Con la información de los estados financieros determine e interprete cómo se encuentra
la empresa en relación con la razón de liquidez y el endeudamiento.
3. ¿Existe capital de trabajo en la empresa analizada? ¿Por qué?
4. ¿Qué indica el margen neto de utilidad para la empresa?
5. Calcule la rotación de cartera de la empresa teniendo en cuenta la información de los
estados financieros adquiridos.
6. ¿Cómo se determina la rotación de proveedores?
7. ¿Qué indica la rotación de proveedores?
8. ¿Qué representa la rotación de inventarios?
9. ¿A quiénes interesa conocer la rentabilidad de un negocio? ¿Por qué?
10. A la siguiente información, aplique los indicadores del análisis vertical relacionados con
el balance general:
Disponible $740,000
Inversiones 987,000
Deudores 1.730,000
Inventarios 132,000
Diferidos 245,000
Obligaciones financieras 2.170,000
Proveedores 750,000
Reservas 664,000
11. Con los siguientes datos obtenga los porcentajes correspondientes al análisis vertical del
estado de resultados o de ganancias y pérdidas:
Ingresos no operacionales $3.240,000
Gastos no operacionales 2.123,500
Comercio al por mayor y al por menor (contado) 23.280,000
Comercio al por mayor y al por menor (crédito) 58.730,000
Gastos operacionales 24.850,000
Compras a crédito 23.500,000
Compras de contado 19.730,000

Inventario inicial 8.400,000

Inventario final 11.200,000
Información adicional:
Saldo inicial de clientes $634,200
Saldo inicial de proveedores 1.840,000
12. Con la información de los estados financieros, calcule las razones: ácida, rentabilidad
sobre activos totales, además, de la interpretación de estos indicadores financieros.
13. Realice el análisis horizontal a los estados financieros adquiridos para el estudio.
14. ¿Qué es el punto de equilibrio? ¿Cuál es su importancia?
15. La industria L.A. Ltda. tiene unos costos fijos de $4.500,000, costos variables de $4,100
por cada producto y precio de venta unitario de $7,200. Se necesita conocer cuál es el
punto de equilibrio en unidades.


Presente un informe financiero real de una empresa, donde se pueda interpretar algunos
indicadores financieros.
De conocimiento
• Realiza el análisis financiero a partir de los estados financieros aplicando los diferentes ins-
trumentos de cálculo e interpretación de los resultados obtenidos para facilitar la toma
de decisiones.
De desempeño
• Aplica las técnicas del análisis horizontal y vertical de los estados financieros.
• Calcula los indicadores financieros.
• Interpreta los datos obtenidos para facilitar el análisis de la situación económica de la empresa.
• Define y determina el punto de equilibrio.
• Interpreta los resultados del Valor Económico Agregado (EVA).
el análisis financiero y su incidencia en la toma de decisiones empresariales.

Unidad 12
CICLO CONTABLE Y
SISTEMA DE INFORMACIÓN
COMPUTARIZADO
TEMA 12.1 Ciclo contable
Partes del ciclo contable
Esquema del ciclo contable
TEMA 12.2 Sistema de información computarizado

Sistema de información contable computarizado (SIC)
Instrumentos de cuantificación
Metodología


Contabilizar las diferentes transacciones generadas en el desarrollo del objeto social de
una empresa comercial, aplicando con transparencia las normas contables comerciales,
laborales y tributarias en el desarrollo de todo el ciclo contable.
• Elabora los soportes contables correspondientes a las diferentes transacciones de una
empresa comercial, con sus registros contables.
• Aplica los principios de contabilidad para elaborar comprobantes de diario.
• Identifica las rutas y procesos de la información contable.
• Identifica y registra los libros principales y auxiliares conforme a la normatividad.
• Elabora e interpreta los estados financieros.
• Identifica el proceso necesario para efectuar la sistematización del proceso contable con
un software.

Ciclo contable y sistema de información computarizado 381
TEMA 12.1 Ciclo contable

El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, des-
de la elaboración de comprobantes de contabilidad y su registro en libros, hasta la
preparación de estados financieros.
Partes del ciclo contable

El ciclo contable consta de las siguientes partes: Véase el flujograma 11 en
el CD.
Apertura
Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueño,
los accionistas o los socios registrados en la escritura de constitución, con la que
se elaboran el inventario general inicial, el balance general inicial y el comprobante
diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura, que sirve para abrir
los libros principales y auxiliares.
Movimiento
Las transacciones comerciales que a diario realiza una empresa deben estar res-
paldadas por un soporte que permita su registro en el comprobante diario y su
traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad.
El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesida-
des, se puede realizar de forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en el com-
probante diario y en los libros. Al final se elabora el balance de prueba.
Cierre
En esta etapa se elabora lo siguiente:
Asiento de ajuste: registrado en el comprobante de contabilidad, se denomina
comprobante de ajustes, y se traslada a los libros principales y auxiliares.
Hoja de trabajo: se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar
los estados financieros: el balance general y el estado de resultados.
Comprobante de cierre: se elabora anualmente para cancelar las cuentas nomi-
nales o de resultado y se traslada a los libros principales y auxiliares.
El inventario general final y el balance general consolidado, elaborados en la etapa
de cierre, constituyen el inventario general inicial y el balance general inicial para
comenzar un nuevo periodo contable.

Esquema del ciclo contable
Libros Balance de
auxiliares comprobación, ajustes y
Documentos soporte Mayor y comprobante de cierre
Hechos o documentos fuente balances
económicos
Comprobantes
Libro Libros Libro
diario auxiliares diario
Mayor y balances
Toma de
decisiones
Estados financieros / NIC y NIIF
Balance o Estado de Estado de Estado de flujo Memorias

Interpretación estado de resultados cambios en de efectivo o notas a
y análisis la situación integral. el patrimonio los estados
financiera Cuenta de pérdidas neto financieros
y ganancias
Conciliaciones
Declaraciones de impuestos y reportes a entidades de control
Declaraciones Reportes a
de impuestos entidades de
control
Esquema de constitución de una sociedad
• Elaborar minuta de constitución

Asesor
y directivos. • Verificar disponibilidad de nombre
Notaría • Formalizar minuta de constitución ante notario
• Diligenciar formulario de registro de matrícula

Cámara de • Pagar el valor del registro de matrícula mercantil
Comercio • Registro de libros y documentos de constitución
• Obtener certificado de constitución y gerencia
• Inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT)

• Obtención del Número de Identificación Tributaria (NIT)
DIAN • Elegir el régimen tributario
• Solicitud de autorización para facturación
• Registro de Industria y Comercio

Alcaldía • Certificado de uso de suelos, condiciones sanitarias y de seguridad
• Pago del impuesto de registro de la escritura de constitución en la gobernación

Otros • Pago y certificado Sayco y Acinpro
trámites • Certificado cuerpo de bomberos
Trámites
• Contratación de personal y elaboración de contratos
laborales • Afiliación de trabajadores a salud, pensión y riesgos laborales.

Con el fin de visualizar globalmente el proceso del ciclo contable se presenta un
ejercicio práctico, de una empresa de responsabilidad limitada, con las operacio-
nes desarrolladas durante un mes.
01.12: Se constituye la empresa Comercial Los Andes Ltda., mediante la siguiente
escritura:
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Número setecientos cuarenta (740)
En el círculo notarial de Bogotá, Distrito Capital, República de Colombia, el día primero de diciembre de 20—, ante
mí, Diego Julián Ocaña, Notario Quinto del referido círculo, comparecieron los señores Carlos Gaviria y Margarita
Trujillo, colombianos, mayores de edad, vecinos de Bogotá, portadores de las cédulas de ciudadanía números
45.432.100 y 41.707.444 expedidas en Pereira y Bogotá, respectivamente, a quienes conozco personalmente, de
lo cual doy fe, y obrando en su propio nombre dijeron que han celebrado un contrato de sociedad comercial de
responsabilidad limitada que se regirá por las estipulaciones contenidas en las cláusulas siguientes: Primera: son
socios fundadores los comparecientes Carlos Gaviria y Margarita Trujillo; su responsabilidad personal queda limi-
tada al monto de sus aportes. Segunda: la sociedad girará bajo la razón social que se consigna en la siguiente
fórmula enunciativa: “Comercial Los Andes Limitada” y con esta contratará, abrirá cuentas bancarias, realizará
la publicidad de la empresa y ejecutará todos los actos propios del objeto social (conforme al Artículo 357 del
C. de Co.). Tercera: la sociedad tendrá por domicilio principal la ciudad de Bogotá, Distrito Capital, República de
Colombia. Cuarta: la sociedad Comercial Los Andes Ltda. tendrá por objeto social la compraventa de muebles de
industria nacional para el hogar, al por mayor y al detal, y la ejecución de todos aquellos otros actos conexos o
complementarios del mismo objeto social. Quinta: el capital social es de catorce millones de pesos ($14.000,000)
moneda colombiana, dividido en ciento cuarenta cuotas o partes sociales de un valor nominal de cien mil pesos
cada una ($100,000), aportados por los socios fundadores así: el socio Carlos Gaviria aporta en efectivo la suma
de diez millones de pesos ($10.000,000), equivalentes a 100 cuotas o partes sociales; la socia Margarita Trujillo
aporta en efectivo la suma de cuatro millones de pesos ($4.000,000), equivalentes a 40 cuotas o partes sociales.
Sexta: todos y cada uno de los socios delegan la representación y administración de la sociedad en un gerente,
quien podrá celebrar y ejecutar todos los actos y contratos comprendidos dentro del objeto social o que tengan
relación directa con la existencia o funcionamiento de la sociedad. Séptima: todos los socios de la compañía com-
ponen la junta de socios, que tendrá una reunión ordinaria cada seis (6) meses en la sede social de la empresa,
en la fecha y hora determinada por el gerente y avisada por escrito a los socios por lo menos con quince (15) días
de anticipación. Las reuniones extraordinarias se efectuarán cuando así lo determinen el representante legal o los
socios. Octava: la junta de socios ejercerá las siguientes funciones: 1a. Estudiar y aprobar las reformas de los es-
tatutos; 2a. Examinar, aprobar o improbar los balances de fin de ejercicio y las cuentas que debe rendir el gerente;
3a. Disponer de las utilidades sociales conforme a este contrato y a las leyes; 4a. Hacer la elección de gerente
de la sociedad y removerlo libremente; 5a. Considerar los informes del gerente sobre el estado de los negocios
sociales; 6a. Resolver todo lo relativo a la cesión de cuotas, así como a la admisión de nuevos socios; 7a. Decidir
sobre el retiro y exclusión de socios; 8a. Ordenar las acciones que correspondan contra el gerente o cualquier otra
persona que hubiere incumplido sus obligaciones u ocasionado daños o perjuicios a la sociedad; 9a. Constituir las
reservas ocasionales; 10a. Adoptar, en general, todas las medidas que reclamen el cumplimiento del estatuto y el
interés común de los asociados; 11a. Exigir de los socios las prestaciones complementarias o accesorias si a ello
hubiere lugar; 12a. Elegir y remover libremente a los funcionarios cuya designación considere necesaria para la
mejor organización y buena marcha de la empresa, de acuerdo con el volumen de los negocios sociales; 13a. Las
demás que le señalen las leyes. Novena: la sociedad llevará un libro debidamente registrado en el que se anotarán,
por orden cronológico, las actas de las reuniones de la junta de socios, y estas serán firmadas por su presidente y
su secretario, en cada oportunidad. Décima: cada seis (6) meses, el 30 de junio y el 31 de diciembre se verificará
el balance general de los negocios; igualmente, se harán balances generales extraordinarios, cada vez que cual-
quiera de los socios así lo solicite. Estos balances se harán en la forma indicada por los Artículos 445 a 450 del
C. de Co. Undécima: las utilidades deberán repartirse en cada ejercicio social proporcionalmente al monto de los
aportes. Duodécima: el reparto de utilidades entre los socios requerirá la aprobación previa de la junta de socios, la
justificación de ellas con balances fidedignos, la deducción previa de las sumas necesarias para integrar la reserva

legal y el pago de impuestos. Decimatercera: la reserva legal de la sociedad ascenderá por lo menos a cincuenta
por ciento (50%) del capital social. La junta de socios podrá ordenar reservas ocasionales con fines determinados,
que serán obligatorias para el ejercicio social en el cual se hagan; y podrá cambiar la destinación de estas reservas
ocasionales u ordenar su distribución cuando sean innecesarias. Hechas las reservas aludidas, el remanente será
distribuido entre los socios en las proporciones acordadas en el contrato. Decimacuarta: el término de duración de
esta sociedad será de diez (10) años contados a partir de la fecha de la presente escritura. Decimaquinta: además
de las causales generales de disolución, esta sociedad quedará disuelta cuando ocurran pérdidas que reduzcan
el valor de los activos sociales por debajo de cincuenta por ciento (50%) del capital social o cuando el número de
socios exceda de veinticinco (25) (Art. 370 del C. de Co.). Decimasexta: la sociedad llevará un libro de inscripción
de socios registrado en la Cámara de Comercio, en el cual se anotarán el nombre, la nacionalidad, el domicilio,
los documentos de identificación y el número de cuotas sociales o partes de capital que cada uno poseyere, así
como los embargos, gravámenes y cesiones que se hubieren producido aun por vía de remate. Decimaséptima: la
representación legal de la sociedad, como se ha dicho, corresponderá al gerente. Señálese un periodo de dos (2)
años para el ejercicio de las funciones de la persona a quien se designe como tal, contados a partir de la fecha de
su posesión. Decimoctava: en todo lo no previsto en el presente contrato, la sociedad se regirá por las disposiciones
legales sobre sociedades de responsabilidad limitada y sociedades anónimas.
Firmas:
El notario
Socio
Socio
Para simplificar el proceso, excepcionalmente en este caso, se eliminan los sopor-

tes y algunos auxiliares; se desarrolla en el último mes del año, en comprobantes
con movimiento semanal y utilizando el sistema de inventario permanente; para
contabilizar el reteica se utiliza la misma codificación de las subcuentas 2365; el
4 por mil de GMF se contabiliza a fin de mes en el comprobante de ajustes. La
retención en la fuente para ventas a crédito se registra en el momento de la venta,
opcionalmente se puede contabilizar al recibir el pago.

Comprobante de apertura No. 01
COMERCIAL LOS ANDES LTDA.

NIT: 891.007.005-4
Comprobante de apertura
Día Mes Año
Fecha: 01 2 20__ No. 01
PARCIALES TOTALES
CÓDIGO DETALLE
1105 Caja 14.000,000 Para el desarrollo del
110505 Caja general ejercicio propuesto pue-
Aportes de socios, recibos No. 01-02 14.000,000 den utilizar las tablas y
porcentajes correspon-
3115 Aportes sociales 14.000,000 dientes a las normas le-
31150501 Gaviria Carlos gales que rigen en cada
Aporte en efectivo 100 cuotas 10.000,000 año, consultar el PUC
y revisar los contenidos
31150502 Trujillo Margarita
de las unidades 4, 5, 6,
Aporte en efectivo 40 cuotas 4.000,000
7 y 8.
Sumas iguales 14.000,000 14.000,000
Para registrar constitución de la
sociedad, mediante escritura públi-
ca No. 740 del 01.12.20__ Notaría
5a. de Bogotá
Elaborado Revisado por: Aprobado por: Contabilizado por:
por:
A continuación se relacionan las transacciones efectuadas por la empresa Comer-

cial Los Andes Ltda., en el mes de diciembre de 20 ; además, se ofrecen los da-
tos para la elaboración y contabilización de la nómina y para los asientos de ajuste:
Comprobante de contabilidad No. 02
03.12: Apertura de la cuenta corriente No. 074-506070-09 en el Banco Industrial
(BI), según recibo de consignación por valor de $4.000,000.
Apertura de cuenta corriente No. 0300-12345-7 en el Bancomercio, según
recibo de consignación por valor de $10.000,000.
Compra de chequera del Bancomercio, según nota débito por $200,000, IVA
16% y del BI por $200,000, IVA 16%.
04.12: Se pagan $2.500,000 por concepto de honorarios al doctor Benjamín Agui- Se recomienda elaborar
lera, por la elaboración de la escritura de la sociedad, perteneciente al régi- asientos en borrador
men simplificado, catalogado como no contribuyente del impuesto sobre la y confrontar con los
renta para la equidad CREE, retención en la fuente de 10%, comprobante datos registrados en
los comprobantes de
de pago No. 01, cheque No. 7161811 del BI e IVA de 16%.
contabilidad.
04.12: Se paga por matrícula de registro mercantil y por inscripción de libros de
contabilidad a la Cámara de Comercio, $242,700; comprobante de pago No.
02 y cheque No. 1212121 del Bancomercio.

05.12: Se paga arrendamiento del local para el almacén y oficinas por tres meses
contados a partir del 1 de diciembre a la Inmobiliaria Central, a razón de
$800,000 mensuales con un IVA de 16%; retención en la fuente de 3.5%,
reteica de 9.66 × mil y comprobante de pago No. 03, cheque No. 812 del BI.
05.12: Se paga impresión de papelería por $870,000 e IVA de 16%, según factura
No. 700 de Mario Arcila S. A., gran contribuyente autorretenedor de reten-
ción en la fuente y reteica: comprobante de pago No. 04, cheque No. 122 del
Bancomercio.
06.12: Se paga matrícula de impuesto de Industria y Comercio; comprobante de
pago No. 05, cheque No. 813 del BI por $180,000.
06.12: Se paga adecuación y decoración de instalaciones locativas al señor Iván
Paz, del régimen simplificado, catalogado como no contribuyente del im-
puesto sobre la renta para la equidad, según factura No. 520 por $1.000,000
con retención en la fuente de 6%, reteica de 9.66 × mil, comprobante de
pago No. 06, cheque No. 123 del Bancomercio e IVA de 16%.
06.12: Se compran a crédito muebles para el almacén y las oficinas a Mobilarte
Ltda., según factura No. 1300 por $3.000,000 con IVA de 16%, retención en
la fuente de 3.5% y reteica de 11.04 × mil.
10.12: Se compran 10 neveras referencia 101520 al contado, a Districol Ltda., a
$500,000 cada una, según factura No. 2010, con IVA de 16%, retención en la
fuente de 3.5%, reteica de 11.04 × mil, comprobante de pago No. 07, cheque
No. 124 del Bancomercio.
11.12: Se compran a crédito 10 lavadoras referencia 101530 a Fabrix Ltda., cada
una a $700,000, según factura No. 3540, con IVA de 16%, retención en la
fuente de 3.5% y reteica de 11.04 × mil.
12.12: Se venden 2 lavadoras referencia 101530, al contado, a varios clientes, per-
sonas naturales, según facturas No. 001 y 002 a $950,000 cada una, con
IVA de 16% y recibos de caja No. 03 y 04.
13.12: Se consigna en Bancomercio $1.204,000, según recibo de consignación.
13.12: Se consigna en el BI $1.000,000, según recibo de consignación.
13.12: Se venden 3 neveras a crédito al Almacén San José Ltda., según factura No.
003, a $650,000 cada una, con IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%,
reteica de 11.04 × mil y retención por CREE de 0.3%.
13.12: El Almacén San José Ltda. abona $700,000 a la factura No. 003, recibo de
caja No. 005.
13.12: Se consigna en el BI $700,000, según recibo de consignación.
15.12: La empresa abona $1.500,000 a la factura No. 3540 de Fabrix Ltda.; compro-
bante de pago No. 08 y cheque No. 814 del BI.
15.12: La empresa abona $800,000 a la factura No. 1300 de Mobilarte, según com-
probante No. 09 y cheque No. 815 del BI.


17.12: Se compran 12 lavadoras a crédito, referencia 101530, a Fabrix Ltda., cada
una a $720,000, según factura No. 3710, con IVA de 16%, retención en la
fuente de 3.5% y reteica de 11.04 × mil.
18.12: Se venden al contado 14 lavadoras al Hotel Ritz, gran contribuyente, según
factura No. 004, a $1.280,000 cada una, con IVA de 16%, retención en la
fuente de 3.5%, reteica de 11.04 × mil; IVA retenido de 15%, retención por
CREE de 0.3% y recibo de caja No. 006.
19.12: Se consigna en el BI $14.900,000, según recibo de consignación.
20.12: Se venden a crédito 3 neveras a $820,000 cada una y 2 lavadoras a
$1.300,000 cada una al Almacén San José Ltda., según factura No. 005 con
IVA de 16%, hace un abono de $3.500,000, según recibo de caja No. 007 y
el saldo a crédito; la retención en la fuente es de 3.5%, reteica de 11.04 ×
mil y retención por CREE de 0.3%.
22.12: Se compran elementos de aseo al Almacén Blanquita, según factura No.
319, por $350,000, con un IVA de 16%, comprobante de pago No. 10, che-
que No. 125 del Bancomercio.
26.12: Se compran al contado a Inducol Ltda., según factura No. 920, 15 neveras
a $520,000 cada una, con IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5% y
reteica de 11.04 × mil.
26.12: Se venden dos lavadoras a $1.500,000 cada una y 18 neveras a $1.000,000
cada una, la venta se hizo a crédito al Almacén San José, según factura No. El reteica aplicado es
006, con IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%, reteica de 11.04 × el porcentaje corres-
mil y retención por CREE de 0.3%. Hacen un abono de $5.000,000, según pondiente a Industria y
recibo de caja No. 008 y el saldo a crédito. Comercio en Bogotá.
27.12: La empresa abona a la factura No. 3540 de Fabrix por $5.000,000, compro-
bante de pago No. 12 y cheque No. 126 del Bancomercio.
27.12: Se consigna en el Banco Industrial $5.000,000.
27.12: La empresa paga $750,000 a La Voz del Comercio por concepto de publici-
dad, según comprobante de pago No. 013 y cheque No. 127 del Bancomercio.
29.12: Se pagan sueldos a los empleados con transferencia bancaria del BI, se-
gún comprobantes de pago No. 14 al 18, según nómina mensual, con los
siguientes datos:
• Alex Riofrío, gerente, sueldo $4.500,000
• Paulo Herrera, contador, sueldo $1.500,000; ahorro cooperativa de 4%
• Dayra Flórez, secretaria, sueldo $810,000; trabajó tres horas extras diur-
nas en día ordinario; ahorro cooperativa de 4%

• Álvaro Mejía, vendedor, sueldo básico $250,000; comisión sobre ventas

al contado 1.5% sobre $44.650,000; ahorro cooperativa de 4%
• Jorge Velásquez, mensajero, sueldo $700,000
• Auxilio de transporte para el personal que tenga derecho: $70,500 para el

año 2013
Comprobante de ajustes No. 06
30.12: Al finalizar el mes se elaboran ajustes con los siguientes datos:
• N. D. Bancomercio, comisión remesa por $30,000 e IVA de 16%
• N. D. BIC, comisión remesa por $26,000 e IVA de 16%
• N. D. GMF 4 × mil Bancomercio $56,699

• N. D. GMF 4 × mil BI $95,525
• Amortización de gastos pagados por anticipado:
Arrendamiento causado un mes: $800,000
• Amortización de cargos diferidos: 5%
Decoración: $50,000 (5% de $1.000,000)
Honorarios: $125,000 (5% de $2.500,000)
Papelería utilizada en el mes: $157,000
• Depreciación de propiedades, planta y equipo por el método de línea

recta: un mes.
Norma • Se contrató servicio de vigilancia externa con Viseño, por valor de

Art 49 (Ley 1607 de 2013) $1.800,000 mensuales, con IVA de 5%. Está pendiente de pago el mes
Modifíquese el Art. 468-3 de diciembre; retención en la fuente de 2% y reteica de 6.9 × mil. La em-
del ET, el cual quedará presa de vigilancia ha vinculado a personal con limitaciones físicas.
así: Art. 468-3. Servicios
gravados con la tarifa de Con esta información se procede a elaborar los registros del ciclo contable: com-
5% desde el 1 de enero
de 2013. Los servicios probantes de contabilidad, libros auxiliares, hoja de trabajo, libros principales y
de vigilancia, supervi- estados financieros.
sión, conserjería, aseo y
temporales de empleo, Los comprobantes de contabilidad No. 2 y 3 muestran el movimiento semanal, el
prestados por personas No. 4 muestra el movimiento de dos semanas, solo con el fin de ofrecer alternati-
jurídicas constituidas vas. En la práctica, el contador tomará la decisión sobre el periodo de contabiliza-
con ánimo de alteridad,
bajo cualquier naturaleza ción que regirá, siempre y cuando no sea mayor a un mes. Se recomienda mostrar
jurídica de las previstas los movimientos diariamente y en tiempo real.
por el numeral 1 del Art.
19 del ET. Vigiladas por
la Superintendencia de la
Economía Solidaria.


NIT: 891.007.005-4
Fecha: 08-12-20___
1105 Caja 14.000,000
110505 Caja principal
Consignaciones bancarias 14.000,000
1110 Bancos 14.000,000 7.753,056
11100501 Bancomercio
Consignación, apertura cta. cte. 0300-12345-7 10.000,000
Consignación, apertura cta. cte. 074-506070-09 4.000,000
N. D. chequera 232,000
Cheque No. 121 a la Cámara de Comercio 242,700
Cheque No. 122 a Mario Arcila 1.009,200
Cheque No. 123 a Iván Paz 930,340
N. D. chequera 232,000
Cheque No. 811 a Benjamín Aguilera 2.250,000
Cheque No. 812 a Inmobiliaria Central 2.676,816
Cheque No. 813 a Tesorería Municipal 180,000
152405 Muebles y enseres, según factura 1300 Mobilarte 3.480,000
Inmobiliaria Central, 3 meses C. P. No. 03
1710 Cargos diferidos 4.370,000
Iván Paz, factura No. 520, C.P. No. 06 1.000,000
Honorarios Benjamín Aguilera C.P. No. 01 2.500,000
171020 Útiles y papelería 870,000
Mario Arcila, factura 700, C.P. No. 04
2205 Proveedores 3.341,880
220530 Mobilarte
Compra muebles a crédito, factura No. 1300 3.341,880
236515 Honorarios 10% Benjamín Aguilera 250,000
236525 Servicios 6% Iván Paz 60,000
236530 Arrendamientos 3.5% Inmobiliaria Central 84,000
236540 Compra 3.5% Mobilarte 105,000
Benjamín Aguilera honorarios 60,000
Ivan Paz adecuaciones locativas 24.000
236825 Servicios 9.66 × mil Iván Paz 9,660
236830 Arrendamientos 9.66 × mil Inmobiliaria Central 23,184
236840 Compras 11.04 × mil Mobilarte 33,120
240810 Honorarios Benjamín Aguilera 15% de IVA 60,000
240810 Adecuaciones locativas Iván Paz 15% de IVA 24,000
240810 Compras Mario Arcila, factura No. 700, 16% 139,200
240810 Compra chequera 16% 64,000
240810 Pago arrendamiento 16% a Inmobiliaria Central 384,000
521505 Industria y comercio, C.P. No. 05 180,000
5240 Gastos legales 242,700
524010 Registro mercantil Cámara de Comercio, C.P. No. 02 242,700
5305 Financieros
Chequera Bancomercio 200,000
Chequera BI 200,000
Sumas iguales 25.743,900 25.743,900


NIT: 891.007.005-4
Fecha: 15-12-20___
1105 Caja 2.904,000 2.904,000
Ventas al contado, facturas No. 001 y 002, recibo de caja No. 003 y 004 2.204,000
Abono clientes, recibo No. 05 700,000
Caja general
1110 Bancos 2.904,000 7.869,800
Consignaciones bancarias según recibos 1.204,000
Consignación según recibos 1.700,000
Cheque No. 124 Districol 5.569,800
Cheque No. 814 a Fabrix 1.500,000
Cheque No. 815 a Mobilarte 800,000
1305 Clientes 2.172,222 700,000
13050501 Almacén San José
Venta a crédito, según factura No. 003 2.172,222
13050501 Almacén San José
Abono, según recibo No. 05 700,000
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 101,328
Almacén San José, 3.5% ventas 68,250
Almacén San José, 11.04 × mil 21,528
135519 Impuesto sobre la renta para la equidad retenido
Retención por CREE, facturas No. 001, 002 y 003 11,550
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 12.000,000 2.900,000
Districol compra, factura No. 2010 5.000,000
Fabrix compra, factura No. 3540 7.000,000
Costo de ventas, facturas No. 001 y 002 contado 1.400,000
Costo de ventas, factura No. 003 crédito 1.500000
2205 Proveedores nacionales 2.300,000 7.797,720
220515 Fabrix compra, factura No. 3540 7.797,720
220515 Fabrix abono a la factura No. 3540, C.P. No. 08 1.500,000
220530 Mobilarte abono a la factura No. 1300, C.P. No. 09 800,000
236540 Compras, 3.5% Districol 175,000
236540 Compras, 3.5% Fabrix 245,000
23657505 Autorretención por CREE, venta facturas No. 001, 002 y 003 11,550
236840 Compras Districol, 11.04 × mil 55,200
236840 Compras Fabril, 11.04 × mil 77,280
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 1.920,000 616,000
240810 Compras Districol, factura No. 2010, 16% 800,000
240810 Compras Fabrix, factura No. 3540, 16% 1.120,000
240805 Ventas, facturas No. 001 y 002, 16% 304,000
240805 Venta a crédito según factura No. 003, 16% 312,000
413536 Ventas contado, gravadas facturas No. 001 y 002 1.900,000
413536 Ventas crédito, gravadas factura No. 003 1.950,000
6135 Comercio al por mayor y al por menor (costo) 2.900,000
613536 Venta de electrodomésticos y muebles
Costo de ventas, facturas No. 001 y 002 contado 1.400,000
Costo de ventas, factura No. 003 crédito 1.500,000
Sumas iguales 27.201,550 27.201,550


NIT: 891.007.005-4
Fecha: 15-12-20___
1105 Caja 28.032,083 28.032,083
Ventas al contado, factura No. 004, recibo de caja No. 006 19.532,083
Abono clientes, recibo No. 05 8.500,000
Caja general
1110 Bancos 28.032,083 14.844,888
11100501 Bancomercio, consignaciones 4.632,083
11100501 Bancomercio, consignaciones 3.500,000
11100502 Banco Industrial, consignaciones 19.900,000
Cheque No. 125 a Almacén Blanquita 406,000
Cheque No. 126 a Fabrix 5.000,000
Cheque No. 127 a La Voz del Comercio 750,000
11100502 Banco Industrial, cheque No. 816 a Inducol 8.688,888
1305 Clientes 29.029,798 8.500,000
13050501 Almacén San José, factura No. 005 venta a crédito 5.636,638
Almacén San José, factura No. 006 venta a crédito 23.393,160
13050501 Almacén San José, abono facturas No. 05 y 06, recibos de caja No. 07 y 08 8.500,000
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 2.586,859
Hotel Ritz, 3.5% en ventas, factura No. 004 627,200
Almacén San José, 3.5% en ventas, factura No. 005 177,100
Almacén San José, 3.5% en ventas, factura No. 006 735,000
135517 Impuesto a las ventas retenido, Hotel Ritz, 15% 430,080
Hotel Ritz, 11.04 × mil 197,837
135519 Hotel Ritz, 0.3%, retención en la fuente CREE 53,760
Retención en la fuente por CREE 0.3%, Hotel Ritz 15,180
Almacén San José, factura No. 06 63,000
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 16.440,000 23.600,202
Inducol compra, factura No. 920 7.800,000
Fabrix compra, factura No. 3710 8.640,000
Costo de ventas, factura No. 004 9.968,000
2205 Proveedores nacionales 5.000,000 9.624,614
22051501 Fabrix compra a crédito, factura No. 3710 9.624,614
22051501 Fabrix abono a la factura No. 3710, C.P. 12 5.000,000
236540 Compras, 3.5% a Fabrix 302,400
236540 Compras, 3.5% a Inducol 273,000
23657505 Autorretención por CREE, venta facturas No. 004, 005 y 006 131,940
236840 Compras Fabrix, 11.04 × mil 95,386
236840 Compras Inducol, 11.04 × mil 86,112
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 2.686,400 7.036,800
240810 Compras Fabrix, factura No. 3710, 16% 1.382,400
Compras Almacén Blanquita, factura No. 319, 16% 56,000
240810 Compras Inducol, factura No. 920, 16% 1.248,000
240805 Venta contado, factura No. 004, 16% 2.867,200
240805 Venta crédito, según factura No. 005, 16% 809,600
240805 Venta crédito, según factura No. 006, 16% 3.360,000
413536 Contado, gravadas factura No. 004 17.920,000
413536 Crédito, gravadas factura No. 005 5.060,000
413536 Crédito, gravadas factura No. 006 21.000,000
523560 Publicidad, propaganda y promoción, La Voz del Comercio, C.P. 13 750,000
5295 Diversos 350,000
529525 Elementos de aseo, factura No. 319, Almacén Blanquita, C.P. 10 350,000
613536 Venta de electrodomésticos y muebles
Sumas iguales 136.507,425 136.507,425
“Aunque en la unidad 7 se utilizó la cuenta 2370 retenciones y aportes de nómina para contabilizar el valor de las pensiones por ser de mejor manejo
para el estudiante, en la unidad 12, para contabilizar este concepto se utiliza la cuenta 2380 de acuerdo con la norma”.

Otras deducciones: retención en la fuente, sindicato, cuotas y
(firma y c. c.)
Recibí con-
Mes de enero año 20—
forme: cooperativa.
Determinación retención en la fuente según Art. 383 del Estatuto Tributario

Periodo de pago

440,000 4.060,000
180,000 1.320,000
822,113
906,670
714,500
860,155 7.823,283
Ingresos
pagado
Neto

Comisiones 0
100,575
83,580
56,000
deducido
Total

Pago de salud obligatoria mensual del trabajador 180,000
60,000
32,400
10,000
102,400
Coopera-
tiva 4%
Menos deducción por dependientes 10% 450,000

Aporte obligatorio a pensión 180,000
35,000
35,000
Comprobantes de pago No. 7845 al 7848, transferencias bancarias No. 127 al 130 del Banco de Colombia
Aporte a fondo de solidaridad 45,000
ción en
Reten-
la fte.
DEDUCCIONES

5. Menos 25% renta exenta 911,250
6. Renta gravable 2.733,750
45,000
45,000
pensio-
Fondo
solid.
nal
7. Valor de la renta gravable expresada en UVT 2.733,750 101.85

Valor UVT 26,841
8. Ubicar el valor en la tabla
180,000
60,000
34,088
36,790
28,000
338,878
Pensión
y liquidar retención Art. 383

NÓMINA PARA PAGO DE SUELDOS
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT

menos 95 UVT)*19%
(101.85 UVT − 95 UVT) *19% 1.30 34,932
180,000
60,000
34,088
36,790
28,000
338,878
Salud
Retención en la fuente según Art. 384

4.500,000
1.500,000
922,688
990,250
770,500
211,500 8.683,438

deven-
gado
Total
Menos aporte mensual obligatorio a salud 4% 180,000

Menos aporte mensual obligatorio a pensión 4% 180,000
70,500
70,500
70,500
Menos aporte a solidaridad pensional 1% 45,000

Aux. de
trans-
porte

DEVENGADO
669,750
669,750
Aplica tabla Art. 384 del ET: 0.21

Comi-
sión

Después de comparar la retención en la fuente, según los artículos
42,188
42,188
383 y 384, se selecciona el valor más alto de retención para el

Extras y
rec. noc
señor Alex Riofrío. El valor es de $35,000.
Aportes
% Valor Provisiones % Valor
parafiscales
4.500,000
1.500,000
810,000
250,000
700,000
7.760,000
Básico
Riesgos
profesionales 0.52 44,224 Cesantías 8.33 723,330
Fondo
de pensiones 12.00 1.016,633 Int./Cesantías 1.00 86,834
liquid.
Días
30
30
30
30
30
Subsidio familiar 4.00 338,878 Prima de serv. 8.33 723,330

Vacaciones 4.17 353,280

4.500,000
1.500,000
810,000
250,000
700,000
7.760,000
Sueldo
básico
Subtotal 1.399,734 Subtotal 1.886,775

Neto pagado = 7.823,283
Total apropiaciones 3.286,509

NIT: 891.007.005-4
Base para liquidar seguridad social, parafiscales y vacaciones:

Jorge Velásquez,
Paulo Herrera ,
Total devengado – auxilio de transporte

del empleado
Dayra Flórez,
Álvaro Mejía,
Base para liquidar provisiones para prestaciones sociales: total devengado

Alex Riofrío,
Nombre
mensajero
secretaria
vendedor
contador

gerente
Totales

Exoneración de aportes al SENA,

ICBF y al régimen contributivo de salud
El Artículo 27 de la Ley 1607 de 2012 y el Decreto Reglamentario 862 de 2013
establecieron que las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) estarán exoneradas del pago de
los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabaja-
dores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios
mínimos mensuales legales vigentes.
Recordemos que las personas naturales empleadoras también están exoneradas
de esta obligación cuando sus empleados devenguen menos de diez salarios mí-
nimos, y contraten dos o más trabajadores, vinculados mediante contrato.
A partir del 1 de enero de 2014, los contribuyentes señalados anteriormente que
cumplan las mismas condiciones estarán exonerados de las cotizaciones al régi-
men contributivo de salud (Artículo 204 de la Ley 100 de 1993), correspondientes
a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez
(10) salarios mínimos mensuales legales vigentes. No serán beneficiarios de la
exoneración aquí prevista, las entidades sin ánimo de lucro ni las sociedades de-
claradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, así como quienes no ha-
yan sido previstos en la ley de manera expresa como sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para la equidad (CREE).
Neto pagado = 7.823,283 Comprobantes de pago No. 7845 al 7848, transferencias bancarias No. 127
al 130 del Banco de Colombia
IBC = Ingreso base de cotización para aportes: Total devengado menos = $8.471,938
auxilio de transporte = $8.683,438 − 211.500
Horas extras: 10 × 3,375 × 1.25 = 42,188
Salud 8.50% 720,115

I.C.B.F. 3% 254,158
SENA 2% 169,439


NIT: 891.007.005-4
Fecha: 29 -12-20___
1110 Bancos
Transferencia bancaria No. 817 a Alex Riofrío 4.060,000
Transferencia bancaria No. 818 a Paulo Herrera 1.320,000
Transferencia bancaria No. 819 a Dayra Flórez 822,113
Transferencia bancaria No. 820 a Álvaro Mejía 906,670
Transferencia bancaria No. 821 a Jorge Velásquez 714,500
236505 Retención por salarios 35,000
Salarios Alex Riofrío
23700505 EPS aportes a salud trabajadores 338,878
23700515 ARP aportes por riesgos profesionales 44,224
237010 Aporte a cajas de compensación 338,878
237040 Aporte a cooperativa 102,400
238030 Fondo cesantías o pensiones
23803005 Aportes empleador para pensión 1.016,633
23803010 Aportes trabajadores para pensión 338,878
Aportes trabajadores fondo de solidaridad 45,000
2610 Obligaciones laborales 1.886,775
261005 Cesantías 723,330
261020 Prima de servicios 723,330
520505 Sueldos 7.760,000
520515 Horas extras y recargos 42,188
520530 Cesantías 723,330
520536 Prima de servicios 723,330
520568 Aportes ARP 44,224
520570 Aporte al fondo de pensiones 1.016,633
520572 Aportes caja de compensación familiar 338,878
Sumas iguales 11.969,947 11.969,947


NIT: 891.007.005-4
Comprobante de contabilidad (Ajustes) No. 06
Fecha: 30-12-20___
1110 Bancos 217,335
N. D. Comisión remesa 34,800
N. D. GMF, 4 x mil 56,699
Nota débito GMF, 4 × mil 95,676
N. D. Comisión remesa 30,160
159215 Equipo de oficina, un mes 29,000
170525 Arrendamiento un mes causado 800,000
1710 Cargos diferidos 332,000
Decoración, 5% 50,000
Honorarios, 5% 125,000
171020 Útiles y papelería
Consumo del mes 157,000
233595 Otros Viseño Ltda., vigilancia 1.841,580
236525 Viseño Ltda., 2% vigilancia 36,000
236825 Servicios, Viseño Ltda., 6.9 x mil 12,420
240815 IVA descontable por servicios
Bancomercio, 16% comisión remesa 4,800
BI, 16% comisión remesa 4,160
Viseño Ltda., 5% vigilancia 90,000
Inmobiliaria Central, un mes 800,000
521595 Otros GMF Bancomercio 56,699
521595 Otros GMF BI 95,676
5235 Servicios 1.800,000
523505 Aseo y vigilancia
Viseño Ltda., vigilancia un mes 1.800,000
5265 Amortizaciones
526515 Organización y preoperativos 332,000
526515 Honorarios Benjamín Aguilera, 10% 125,000
526515 Decoración Iván Paz, 5% 50,000
526515 Papelería 157,000
530515 Bancomercio, comisión remesa 30,000
530515 BI, comisión remesa 26,000
Sumas iguales 3.268,335 3.268,335


NIT: 891007005-4
LIBRO DIARIO
2205
1105 1110 1305 2365
Proveedores
No. Fecha Detalle Caja Bancos Clientes Retención en la fuente
nacionales
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1 Dic. 1 Comprobante de apertura 14.000,000
2 Dic. 8 Comprobante 02 14.000,000 14.000,000 7.753,056 3.341,880 499,000
3 Dic. 8 Comprobante 02
9 Dic. 15 Comprobante 03 2.904,000 2.904,000 2.904,000 7.869,800 2.172,222 700,000 2.300,000 7.797,720 431,550
11 Dic. 27 Comprobante 04 28.032,083 28.032,083 28.032,083 14.844,888 29.029,798 8.500,000 5.000,000 9.624,614 707,340
15 Dic. 29 Comprobante 05 7.823,283 35,000
19 Sumas 30.936,083 44.936,083 44.936,083 38.291,027 31.202,020 9.200,000 7.300,000 20.764,214 - 1.672,890
20 Dic. 30 Comprobante 06 217,335 36,000
29
30 Sumas - - - 217,335 - - - - - 36,000
31 Dic. 31 Comprobante de cierre 07
43 Sumas - - - - - - - - - -

COLUMNARIO
2368 2408 4135 6135
Impuesto de industria y Impuesto sobre las Comercio al por mayor Comercio al por mayor Cuentas varias
comercio – Ret. ventas por pagar y al por menor y al por menor
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Nombre Cod. Debe Haber
Aportes sociales 3115 14.000,000
65,964 671,200 Financieros 5305 400,000
Cargos diferidos 1710 4.370,000
Impuesto a las ventas retenido 2367 84,000
Gastos legales 5240 242,700
Gastos pagados por anticipado 1705 2.400,000
Equipo de oficina 1524 3.480,000
Impuestos 5215 180,000
132,480 1.920,000 616,000 3.850,000 2.900,000 Anticipo impuestos y contribuciones 1355 101,328
Mercancía no fabricada por la empresa 1435 12.000,000 2.900,000
181,498 2.686,400 7.036,800 43.980,000 23.600,202 Anticipo de impuestos y contribuciones 1355 2.586,859
Mercancía no fabricada por la empresa 1435 16.440,000 23.600,202
Servicios 5235 750,000
Diversos 5295 350,000
Retención y aportes en nómina 2370 824,379
Acreedores varios 2380 1.400,510
Obligaciones laborales 2610 1.886,775
Gastos de personal 5205 11.969,947
- 379,942 5.277,600 7.652,800 - 47.830,000 26.500,202 - Sumas 55.270,834 30.695,866
12,420 98,960 Depreciación acumulada 1592 29,000
Gastos pagados por anticipado 1705 800,000
Cargos diferidos 1710 332,000
Costos y gastos pagados por anticipado 2335 1.841,580
Servicios 5235 1.800,000
Depreciaciones 5260 29,000
Amortizaciones 5265 332,000
Financieros 5305 56,000
Arrendamientos 5220 800,000
- 12,420 98,960 - - - - - Sumas 3.017,000 3.002,580
47.830,000 26.500,202 Gastos de personal 5205 11.969,947
Arrendamientos 5220 800,000
Servicios 5235 2.550,000
Gastos legales 5240 242,700
Depreciaciones 5260 29,000
Amortizaciones 5265 332,000
Diversos 5295 350,000
Financieros 5305 456,000
Impuesto de renta 2404 1.451,044
Utilidad del ejercicio 3605 2.816,732
Pérdidas y ganancias 5905 47.830,000 47.830,000
- - - - 47.830,000 - - 26.500,202 Sumas 47.830,000 69.159,798

NIT: 891.007.005-4
HOJA DE TRABAJO
398
Por el mes de diciembre de 20___

Balance de prueba Ajustes Balance ajustado Estado de resultados Balance general
Código Cuenta
Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos
1105 Caja - -
1110 Bancos 6.645,056 217,335 6.427,721 6.427,721
1305 Clientes 22.002,020 22.002,020 22.002,020
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones 2.688,187 2.688,187 2.688,187
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 1.939,798 1.939,798 1.939,798
1524 Equipo de oficina 3.480,000 3.480,000 3.480,000
1592 Depreciación acumulada 29,000 29,000 29,000
1705 Gastos pagados por anticipado 2.400,000 800,000 1.600,000 1.600,000
1710 Cargos diferidos 4.370,000 332,000 4.038,000 4.038,000
2205 Nacionales 13.464,214 13.464,214 13.464,214

2335 Costos y gastos por pagar 1.841,580 1.841,580 1.841,580
2365 Retención en la fuente 1.672,890 36,000 1.708,890 1.708,890
2367 Impuesto a las ventas retenido 84,000 84,000 84,000
2368 Impuesto de industria y comercio retenido 379,942 12,420 392,362 392,362
2370 Retenciones y aportes de nómina 824,379 824,379 824,379
2380 Acreedores varios 1.400,510 1.400,510 1.400,510
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 2.375,200 98,960 2.276,240 2.276,240
2610 Para obligaciones laborales 1.886,775 1.886,775 1.886,775
3115 Aportes sociales 14.000,000 14.000,000 14.000,000
4135 Comercio al por mayor y al por menor 47.830,000 47.830,000 47.830,000
5205 Gastos de personal 11.969,947 11.969,947 11.969,947
5215 Impuestos 180,000 152,375 332,375 332,375
5220 Arrendamientos - 800,000 800,000 800,000
5235 Servicios 750,000 1.800,000 2.550,000 2.550,000
5240 Gastos legales 242,700 242,700 242,700
5260 Depreciaciones - 29,000 29,000 29,000
5265 Amortizaciones - 332,000 332,000 332,000
5295 Diversos 350,000 350,000 350,000
5305 Financieros 400,000 56,000 456,000 456,000
6135 Comercio al por mayor y al por menor 26.500,202 26.500,202 26.500,202
Total 83.917,910 83.917,910 3.268,335 3.268,335 85.737,950 85.737,950 43.562,224 47.830,000
Utilidad / (Pérdida) 4.267,776 4.267,776
Sumas iguales - 47.830,000 47.830,000 42.175,726 42.175,726


LIBROS AUXILIARES
CAJA 1105 CAJA GENERAL 110505
Dic. 01 Aportes socios, según recibos No. 01 y 02 1 14.000,000 14.000,000
Dic. 03 Consignaciones bancarias, según recibos 2 14.000,000 -
Dic. 12 Venta al contado varios clientes, según facturas No. 001 y 002 3 2.204,000 2.204,000
Dic. 13 Consignaciones bancarias Bancomercio, según recibo 3 1.204,000 1.000,000
Dic. 13 Consignaciones bancarias BI, según recibo 3 1.000,000 -
Dic. 13 Abono clientes, según recibo de caja No. 003 3 700,000 700,000
Dic. 13 Consignación, según recibo BI 3 700,000 -
Dic. 18 Ventas al contado, según factura No. 04, recibo de caja No. 006 4 19.532,083 19.532,083
Dic. 19 Consignación, según recibo BI 4 14.900,000 4.632,083
Dic. 19 Consignación, según recibo Bancomercio 4 4.632,083 -
Dic. 20 Abono cliente, según recibo de caja No. 007 4 3.500,000 3.500,000
Dic. 20 Consignación, según recibo Bancomercio 4 3.500,000 -
Dic. 20 Abono cliente, según recibo No. 008 4 5.000,000 5.000,000
Dic. 27 Consignación, según recibo BI 4 5.000,000 -
BANCOS 1110 CUENTA CONTROL

Dic. 06 Movimiento semanal del 3 al 6 2 14.000,000 7.753,056 6.246,944
Dic. 13 Movimiento semanal del 10 al 13 3 2.904,000 7.869,800 1.281,144
Dic. 27 Movimiento del 17 al 27 4 28.032,083 14.844,888 14.468,339
Dic. 29 Movimiento del 29 5 7.823,283 6.645,056
Dic. 31 Comprobante de ajustes 6 217,335 6.427,721
Sumas que pasan 44.936,083 38.508,362
BANCOS 1110 BANCOMERCIO 11100501

Dic. 03 Apertura cuenta corriente No. 0300-12345-7 2 10.000,000 10.000,000
Dic. 03 Nota débito compra de chequera 2 232,000 9.768,000
Dic. 04 Cheque No. 121 a Cámara de Comercio 2 242,700 9.525,300
Dic. 06 Cheque No. 122 a Mario Arcila S. A. 2 1.009,200 8.516,100
Dic. 06 Cheque No. 123 a Iván Paz 2 930,340 7.585,760
Dic. 10 Cheque No. 124 a Districol 3 5.569,800 2.015,960
Dic. 13 Consignación, según recibo 3 1.204,000 3.219,960
Dic. 22 Cheque No. 125 a Almacén Blanquita 4 406,000 10.946,043
Dic. 27 Cheque No. 126 a Fabrix 4 5.000,000 5.946,043
Dic. 27 Cheque No. 127 a La Voz del Comercio 4 750,000 5.196,043
Dic. 31 Nota débito comisión remesa 6 34,800 5.161,243
Dic. 31 Nota débito GMF, 4 × mil 6 56,699 5.104,544
Sumas que pasan 19.336,083 14.231,539

BANCOS 1110 BANCO INDUSTRIAL 1100502

Dic. 03 Apertura cuenta corriente No. 074-506070-09 2 4.000,000 4.000,000
Dic. 03 Nota débito por compra de chequera 2 232,000 3.768,000
Dic. 04 Cheque No. 811 a Benjamín Aguilera 2 2.250,000 1.518,000
Dic. 05 Cheque No. 812 a Inmobiliaria Central 2 2.676,816 −1.158,816
Dic. 06 Cheque No. 813 a Tesorería Municipal 2 180,000 −1.338,816
Dic. 13 Consignación, según recibo 3 1.000,000 −338,816
Dic. 13 Consignación, según recibo 3 700,000 361,184
Dic. 15 Cheque No. 814 a Fabrix 3 1.500,000 −1.138,816
Dic. 15 Cheque No. 815 a Mobilarte 3 800,000 −1.938,816
Dic. 27 Cheque No. 816 a Inducol 4 8.688,888 4.272,296
Dic. 29 Transferencia No. 817 a Alex Riofrío 5 4.060,000 5.212,296
Dic. 29 Transferencia No. 818 a Paulo Herrera 5 1.320,000 3.892,296
Dic. 29 Transferencia No. 819 a Dayra Flórez 5 822,113 3.070,183
Dic. 29 Transferencia No. 820 a Álvaro Mejía 5 906,670 2.163,513
Dic. 29 Transferencia No. 821 a Jorge Velásquez 5 714,500 1.449,013
Dic. 30 Nota débito comisión remesa 6 30,160 1.418,853
Dic. 31 N. D. GMF, 4 × mil 6 95,676 1.323,177
Sumas que pasan 25.600,000 24.050,723
CLIENTES 1305 ALMACÉN SAN JOSÉ 13050501

Dic. 13 Venta a crédito, según factura No. 003 3 2.172,222 2.172,222
Dic. 13 Abono, según recibo No. 005 3 700,000 1.472,222
Dic. 20 Factura No. 005 vendida a crédito 4 5.636,638 7.108,860
Dic. 20 Abono, factura No. 005, recibo No. 007 4 3.500,000 3.608,860
Dic. 26 Venta a crédito, según factura No. 006 4 23.393,160 27.002,020
Dic. 26 Abono, factura No. 006, recibo No. 008 4 5.000,000 22.002,020
IVA GENERADO 240805

Dic. 12 16% factura No. 01 3 152,000 152,000
Dic. 12 16% factura No. 02 3 152,000 304,000
Dic. 13 16% Almacén San José, factura No. 03 3 312,000 616,000
Dic. 18 16% Hotel Ritz, factura No. 04 4 2.867,200 3.483,200
Dic. 20 16% Almacén San José, factura No. 05 4 809,600 4.292,800
Dic. 26 16% Almacén San José, factura No. 06 4 3.360,000 7.652,800
Sumas que pasan 7.652,800
IVA DESCONTABLE 240810

Dic. 03 16% en compra de chequera Bancomercio 2 32,000 32,000
Dic. 03 16% en compra de chequera Banco Industrial 2 32,000 64,000
Dic. 04 15% IVA teórico, honorarios Benjamín Aguilera 2 60,000 124,000
Dic. 05 16% IVA a Inmobiliaria Central 2 384,000 508,000
Dic. 05 16% a Mario Arcila S. A., factura No. 700 2 139,200 647,200
Dic. 06 15% IVA teórico, honorarios a Iván Paz, adecuaciones locativas 2 24,000 671,200
Dic. 10 16% en compra, factura No. 2010 a Districol 3 800,000 1.471,200
Dic. 11 16% en compra, factura No. 3540 a Fabrix 3 1.120,000 2.591,200
Dic. 17 16% en compra, factura No. 3710 a Fabrix 4 1.382,400 3.973,600
Dic. 22 16% en compra, factura No. 319 a Almacén Blanquita 4 56,000 4.029,600
Dic. 26 16% en compra, factura No. 920 a Inducol 4 1.248,000 5.277,600
Dic. 31 5% IVA vigilancia a Viseño Ltda. 6 90,000 5.367,600
Dic. 31 16% Comisión remesa Bancomercio N. D. 0130 6 4,800 5.372,400
Dic. 31 16% Comisión remesa BI N. D. 0480 6 4,160 5.376,560
Sumas que pasan 5.376,560

LIBRO MAYOR Y BALANCES
NIT: 891.007.005-4
Operaciones mes de diciembre de 20— Operaciones de ajustes al 30 de diciembre de 20— Operaciones de cierre a 31 de diciembre de 20—
Saldos anteriores Movimientos Saldos Ajustes Saldos Movimiento Saldos
Código Nombre de la cuenta
Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos
1 1105 Caja 14.000,000 30.936,083 44.936,083 - - -
2 1110 Bancos 44.936,083 38.291,027 6.645,056 217,335 6.427,721 6.427,721
3 1305 Clientes 31.202,020 9.200,000 22.002,020 22.002,020 22.002,020
4 1355 Anticipo de impuestos y
contribuciones 2.688,187 2.688,187 2.688,187 2.688,187
5 1435 Mercancías no fabricadas
por la empresa 28.440,000 26.500,202 1.939,798 1.939,798 1.939,798
6 1524 Equipo de oficina 3.480,000 3.480,000 3.480,000 3.480,000
7 1592 Depreciación acumulada 29,000 29,000 - 29,000
8 1705 Gastos pagados por
anticipado 2.400,000 2.400,000 800,000 1.600,000 1.600,000
9 1710 Cargos diferidos 4.370,000 4.370,000 332,000 4.038,000 4.038,000
10 2205 Proveedores nacionales 7.300,000 20.764,214 13.464,214 13.464,214 - 13.464,214
11 2335 Costos y gastos por pagar - 1.841,580 1.841,580 - 1.841,580
12 2365 Retención en la fuente 1.672,890 1.672,890 36,000 1.708,890 - 1.708,890
13 2367 Impuesto a las ventas
retenido 84,000 84,000 84,000 - 84,000
14 2368 Impuestos de industria y
comercio retenido 379,942 379,942 12,420 392,362 - 392,362
15 2370 Retenciones y aportes de
nómina 824,379 824,379 824,379 - 824,379
16 2380 Acreedores varios 1.400,510 1.400,510 1.400,510 - 1.400,510
17 2404 Impuesto de renta
y complementarios 1.451,044 - 1.451,044
18 2408 Impuesto sobre las ventas
por pagar 5.277,600 7.652,800 2.375,200 98,960 2.276,240 - 2.276,240
19 2610 Provisión para obligaciones
laborales 1.886,775 1.886,775 1.886,775 - 1.886,775
20 3115 Aportes sociales 14.000,000 14.000,000 14.000,000 - 14.000,000
21 3305 Reservas obligatorias -
22 3605 Utilidad del ejercicio 2.816,732 2.816,732
23 4135 Comercio al por mayor y al
por menor 47.830,000 47.830,000 47.830,000 47.830,000
24 5205 Gastos de personal 11.969,947 11.969,947 11.969,947 11.969,947
25 5215 Impuestos 180,000 180,000 152,375 332,375 332,375
26 5220 Arrendamientos 800,000 800,000 800,000
27 5235 Servicios 750.000 750,000 1.800,000 2.550,000 2.550,000
28 5240 Gastos legales 242.700 242,700 242,700 242,700
29 5260 Depreciaciones 29,000 29,000 29,000
30 5265 Amortizaciones 332,000 332,000 332,000
31 5295 Diversos 350,000 350,000 350,000 350,000
Ciclo contable y sistema de información computarizado
32 5305 Financieros 400,000 400,000 56,000 456,000 456,000

33 5905 Ganancias y pérdidas 47.830,000 47.830,000
34 6135 Comercio al por mayor y al
por menor 26.500,202 26.500,202 26.500,202 26.500,202
35
Sumas iguales 14.000,000 14.000,000 201.422,822 201.422,822 83.917,910 83.917,910 3.268,335 3.268,335 85.737,950 85.737,950 95.660,000 95.660,000 42.175,726 42.175,726
401

Artículo: Neveras Ref. No. 101520

Localización: Bodega 1 Unidad 1 Mínimo 1 Máximo 20
Proveedores: Districol e Inducol Método: Promedio ponderado
Valor Entradas Salidas Saldos

Fecha Detalle - Movimiento
unitario Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor
Dic. 10 Compra, factura No. 2010 a Districol 500,000 10 5.000,000 10 5.000,000
Dic. 13 Venta, factura No. 003 500,000 3 1.500,000 7 3.500,000
Dic. 26 Compra, factura No. 920 a Inducol 520,000 15 7.800,000 19 9.800,000
Dic. 26 Venta, factura No. 006 515,789 18 9.284.211 1 515,789
Totales 25 12.800,000 24 12.284,211
Kárdex
Artículo: Lavadoras Ref. No. 101530

Localización: Bodega 2 Unidad 1 Mínimo 1 Máximo 20
Proveedores: Districol y Fabrix Método: Promedio ponderado
Valor Entradas Salidas Saldos

Fecha Detalle - Movimiento
unitario Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor
Dic. 11 Compra, factura No. 3540 a Fabrix 700,000 10 7.000,000 10 7.000,000
Dic. 12 Venta, factura No. 001 y 002 700,000 2 1.400,000 8 5.600,000
Dic. 17 Compra, factura No. 3710 a Fabrix 720,000 12 8.640,000 20 14.240,000
Totales 22 15.640,000 20 14.216,000
Kárdex

COMERCIAL LOS ANDES LTDA. COMERCIAL LOS ANDES LTDA.
NIT: 891.007.005-4 NIT: 891.007.005-4
Comprobante de contabilidad No. 07 Estado de resultados
Fecha: 31-12-20___ Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20__
Código Detalle Parciales Debe Haber Ingresos operacionales
4135 Comercio al por mayor y al por menor 47.830,000 Comercio al por mayor y al por menor 47.830,000
Cancelación saldo 47.830,000 Menos Costo de mercancía vendida:
5905 Ganancias y pérdidas 47.830,000 Comercio al por mayor y al por menor 26.500,202
Por cancelación saldo comercio al por mayor 47.830,000 Igual Utilidad bruta operacional 21.329,798
y al por menor Menos Gastos operacionales:
5205 Gastos de personal 11.969,947 Gastos operacionales de ventas 16.606,202
Cancelación saldo 11.969,947 Igual Utilidad operacional o utilidad neta
antes de impuestos 4.723,776
Menos Gastos no operacionales
Cancelación saldo 332,375
Gastos financieros 456,000
Igual Utilidad antes de impuestos 4.267,776
Menos Provisión imporrenta 34% (Sociedad) 1.451,044
5235 Servicios 2.550,000
Provisión impuesto renta 25% 1.066,944
Provisión impuesto para la equidad 9% 384,100
5240 Gastos legales 242,700
Igual Utilidad líquida 2.816,732
5265 Amortizaciones 332,000 COMERCIAL LOS ANDES LTDA.
Cancelación saldo 332,000 NIT: 891.007.005-4
5295 Diversos 350,000 Proyecto de distribución de excedentes
Cancelación saldo 350,000 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20__
5305 Financieros 456,000 Utilidad líquida 2.816,732
2404 Impuesto de renta (provisión) 1.451,044 Menos Reservas 281,673
Provisión 25%, impuesto a la renta 1.066,944 Reserva obligatoria (Reserva
Provisión 9%, impuesto para la equidad 384,100 legal 10%) 281,673
3605 Utilidad del ejercicio 2.816,732 Reserva estatutaria 0
Utilidad líquida del ejercicio 2.816,732
5905 Ganancias y pérdidas 47.830,000 Igual Utilidad del ejercicio 2.535,059
Cancelación comercio al por mayor y al por menor 26.500,202
Cancelación gastos de personal 11.969,947
Cancelación arrendamientos 800,000
Cancelación impuestos 332,375
Cancelación servicios 2.550,000
Cancelación gastos legales 242,700
Cancelación depreciaciones 29,000
Cancelación amortizaciones 332,000
Cancelación diversos 350,000
Cancelación financieros 456,000
Por liquidación impuesto de renta 1.451,044
Ciclo contable y sistema de información computarizado
Por traslado a utilidad ejercicio 2.816,732

Sumas iguales 95.660,000 95.660,000
403

Para elaborar el comprobante de cierre, además de los saldos de las cuentas nomi-
nales, se toman los siguientes datos liquidados en el estado de resultados: provisión
para impuesto de renta $1.066,982 e impuesto sobre la renta como contribución para
la equidad CREE $384,113; la utilidad líquida es de $2.816,832.

NIT: 891.007.005-4
Balance o estado de la situación financiera
31 de diciembre de 20____
Activo
Corriente
Disponible 6.427,721
Bancos 6.427,721
Deudores 24.690,207
Clientes 22.002,020
Anticipo de impuestos y contribuciones 2.688,187
Inventarios 1.939,798
Total activo corriente 33.057,726
− Depreciación acumulada 29,000
Diferidos 5.638,000
Cargos diferidos 4.038,000
Total activo no corriente 9.089,000
Pasivo
Corriente
Proveedores 13.464,214
Nacionales 13.464,214
Cuentas por pagar 6.251,721
Costos y gastos por pagar 1.841,580
Retención en la fuente 1.708,890
Impuesto a las ventas retenido 84,000
Impuesto de industria y comercio retenido 392,362
Retenciones y aportes de nómina 824,379
Impuestos, gravámenes y tasas 3.727,284
Provisión impuesto de renta 1.066,944
Provisión impuesto para la equidad 384,100
Impuesto sobre las ventas por pagar 2.276,240
Pasivos estimados y provisiones 1.886,775
Para obligaciones laborales 1.886,775
Patrimonio
Aportes sociales 14.000.000
Resultados del ejercicio 2.816,732
Contador Revisor Gerente

TEMA 12.2 Sistema de información computarizado

Los procesos relativos a la información contable permiten agilizar la toma de deci-
siones en la empresa. Involucran desde la recepción de documentos, su grabación
y almacenamiento, hasta los procesos automatizados, que permiten obtener y con-
sultar de inmediato los movimientos bancarios, de facturación, cartera, inventarios,
nómina y análisis financieros.
La información es para una empresa como la sangre para el ser humano: de su
calidad depende la salud de una organización; por ello, debe conocerla detallada-
mente, optimizarla y mantenerla siempre actualizada.
La sistematización es la definición clara de las rutas y procesos de la información;
en ellos se incluyen el talento humano y los recursos técnicos para poner a ritmo
una empresa y asegurar su continuidad.
Un sistema de información abarca la mayor parte de los procesos internos y externos
de la empresa, y trata de organizar el flujo de información de todas las actividades rela-
tivas a su objeto social. Un sistema de información puede ser manual o computarizado.
Flujo de un sistema de información

Documentos Procesos Resultados
Retroalimentación
Sistema de información contable computarizado (SIC)

El SIC computarizado está formado por un conjunto de elementos interrelaciona-
dos que procesan la información contable por medio de un software especializado,
para satisfacer los propósitos y necesidades de los usuarios internos o externos de
la empresa. Opera automáticamente para organizar la información en una base de
datos central, lo que permite alcanzar los máximos niveles de eficiencia. También
produce los estados financieros parciales y totales del periodo fiscal que muestran
la gestión y situación patrimonial de las empresas, con opción de consolidarlos en
periodos fiscales, de acuerdo con los calendarios de la administración de impuestos.
Las empresas que adoptan el SIC computarizado controlan mediante el software
todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, económica, financiera y patri-
monial que se producen en el desarrollo de su actividad.
Características básicas del SIC computarizado

Completo: permite recoger y procesar todas y cada una de las transacciones de
contenido económico que se deben registrar en contabilidad.
Descentralizado: facilita la creación y actualización de la base de datos con el
registro de las transacciones en el lugar más cercano donde se producen, con lo
que se evitan procesos manuales repetitivos; esto es, las facturas de venta en el
departamento de ventas, abonos de clientes en el departamento de cartera, movi-
mientos de dineros en tesorería o caja, nómina en el departamento de personal, y
otros en cada departamento especializado de acuerdo con las características de la
empresa. Es decir, registros en tiempo real y con sistemas en línea, donde ocurre
el hecho económico.

Bodega
Caja
Administración
Producción
Contabilidad
El SIC computarizado realiza el proceso automático de los movimientos contables

en los libros mayores y auxiliares; así le permite al usuario extraer la información,
según sus necesidades y sin intervención del departamento de proceso de datos.
Actualizado: la información se procesa en tiempo real, lo que posibilita que los
resultados estén constantemente actualizados, y por tanto, no retrasados en el
tiempo. Ejemplo: cuando se elabora una factura de venta, automáticamente la re-
gistra en los libros mayores y auxiliares de contabilidad.
Flexible: el sistema permite la variación de las estructuras contables sin necesidad
de rediseñar el SIC.
Seguro: garantiza los siguientes aspectos:
a. Que existan procedimientos que minimicen la posibilidad de accesos no desea-
dos a la información, ya sea para modificarla, o solo para consultarla.
b. Que existan procedimientos que permitan la continuidad del trabajo ante even-
tuales incidentes de equipos y programas.
c. Que el sistema sea fiable, lo que permite que la información contenida en él no
solo sea correcta, sino íntegra y coherente.
Operación del sistema computarizado

La contabilidad, organizada como sistema integrado, puede esquematizarse de la
siguiente manera:
Generación de documentos soporte: incluye las transacciones de incidencia
económica y financiera (contable) y las transacciones de incidencia de control (in-
ventarios de productos y activos fijos).
Programas: son las operaciones que realiza el computador para la acumulación
de saldos en cuentas de nivel superior y el cálculo de los estados financieros.
Salida: son los reportes auxiliares y oficiales que presentan las cifras presupuesta-
les, contables, financieras y económicas de la empresa. Los productos finales, como
los libros oficiales, son elaborados con técnicas adecuadas y uniformes de las tran-

sacciones económico-financieras acontecidas durante el ejercicio, también aquellas

que afecten o puedan afectar el patrimonio de la empresa en los siguientes periodos.
Instrumentos de cuantificación
Toda la información se presenta homogenizada en tablas de la base de datos, que
permiten un rápido proceso de contabilización y consulta. Las principales tablas son:
Tabla de cuentas del plan único de cuentas (PUC).
Tabla de terceros: incluye la identificación de personas y empresas con las cuales
se han establecido operaciones comerciales.
Tabla de productos: incluye la lista de productos y servicios que comercializa la
empresa según su objeto social.
Tabla de activos fijos: propiedades, planta y equipo.
Tabla de operaciones contables: son los movimientos agrupados en documentos.
Tablas adicionales: conjunto de catálogos que permiten la identificación e integra-
ción de las cifras por objeto del gasto, tipo de operación, unidad responsable, depen-
dencia, entidad y clasificación del ingreso, en los que la unidad mínima de medida
es la partida específica, en el caso del gasto, y el inciso, en el caso del ingreso. Estas
tablas son, por ejemplo, la lista de bancos, sucursales, vendedores, zonas y otras.
Metodología
En el proceso del sistema, deben contemplarse los siguientes aspectos metodoló-
gicos continuos:
Administrativos de informática: permiten la creación y el mantenimiento de las
bases de datos y equipos que almacenan los archivos de la empresa, con lo que se
promueve su integridad y seguridad a todo nivel, por medio de controles continuos
de calidad.
Contables: tienen como finalidad recoger las operaciones, tanto las correspon-
dientes al ejercicio corriente, como a ejercicios cerrados, con lo que se estructura
esta información por conceptos, que serán registrados en las cuentas auxiliares del
PUC, y acumulados en los niveles superiores para los informes oficiales.
Proceso de cartera: tiene por objeto el control detallado de las diferentes cuentas
que conforman las cuentas por cobrar y por pagar de la empresa. También en este
proceso se deben establecer los controles para registrar los flujos de ingresos en
cada caja o cuenta bancaria, lo que permite controlar la posterior aplicación conta-
ble de estos flujos a los conceptos respectivos.
Proceso de inventarios: controla los movimientos de entrada, fabricación y venta
de productos que pasan por la empresa. Su flujo involucra unos costos que de-
berán reflejarse en la contabilidad general de la empresa. En algunos casos, se
precisa organizar unos centros de costo, los que deberán disponer de terminales
inteligentes con capacidad para administrar datos. En las terminales se adminis-
trará información de interés exclusivo para los responsables de los respectivos
sistemas. Los registros centralizarán, a su vez, información de dependencias de
mayor nivel jerárquico, responsables de realizar operaciones de base de la gestión
presupuestaria, de cartera y de bienes de la empresa.
Reportes: el propósito del programa contable es la obtención automática de infor-
mes que resuman los documentos y los estados financieros de la empresa.


Con los siguientes datos, correspondientes al mes de enero de 20_, continúe el ejercicio
desarrollado en la unidad y elabore:
a. Asientos en borrador (aplique la legislación vigente)
b. Comprobante diario de contabilidad semanal
c. Registro en los libros principales y auxiliares
d. Ajustes y hoja de trabajo
e. Balance general
f. Estado de resultados
02.01: El Almacén San José cancela el saldo de las facturas No. 003 y 005 por $3.608,860,
según recibo de caja No. 009.
02.01: Compra mercancías al contado a Districol: 4 neveras a $540,000 cada una, según
factura No. 2130 e IVA de 16%, retención en la fuente de 3.5%. Paga con cheque No. 822
del Banco Industrial, según comprobante de pago No. 19.
03.01: Consigna en el Banco Industrial el valor recibido por pago de su cliente.
05.01: Abona a Fabrix $2.000,000 a la factura No. 3710 con cheque No. 128 del Bancomercio,
según comprobante de pago No. 20.
06.01: Vende mercancías al contado a clientes varios, personas naturales: 1 lavadora en
$1.400,000 y 3 neveras a $900,000 cada una, según facturas No. 07 y 08, con IVA de
16% y recibos de caja No. 010 y 011.
07.01: Consigna en el Bancomercio el valor recibido por las ventas del día anterior.
09.01: Paga aportes parafiscales en el Bancomercio con cheque No. 129, según comprobante
de pago No. 21, así:
• ICBF $220,272
• Sena $146,848
• Caja de compensación $293,696
Con cheque No. 130 del Bancomercio, comprobante de pago No. 22 por $2.129,201
cancela al Instituto de Seguros Sociales el total de aportes del mes de diciembre, salud,
ARP y pensiones.
11.01: Paga retención en la fuente del mes de diciembre en el Banco Industrial, con cheque
No. 823 del mismo banco, por valor de $1.626,400, según comprobante de pago No. 23.
11.01: Paga al Club Social Popular la cuenta No. 340 por valor de $145,000, correspondiente a
gastos de representación con cheque No. 824 del Banco Industrial, según comprobante
de pago No. 24.
12.01: Compra mercancías a crédito a Fabrix: 7 lavadoras a $750,000 cada una y 10 neveras a
$600,000 cada una, según factura No. 4120, con IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%.
13.01: Vende mercancías al contado a personas naturales, según facturas No. 009 al 16; 3
lavadoras a $1.451,000 cada una y 5 neveras a $1.000,000 cada una, con IVA de 16% y
recibos de caja No. 012 al 019.

15.01: Paga por un año anticipado el seguro contra incendio de mercancías, a Seguros
Comerciales, por valor de $1.200,000, con cheque No. 131 del Bancomercio y cuenta de
pago No. 25, con IVA de 16%.
16.01: El Almacén San José abona a su cuenta la suma de $10.000,000, según recibo de caja
No. 020.
18.01: Consigna en el Bancomercio $5.000,000 y en el BI $5.846,000.
18.01: Vende mercancías a crédito al Almacén San José, según factura No. 017 por 2
lavadoras a $1.500,000 cada una y 3 neveras a $1.150,000 cada una, con IVA de 16%.
19.01: Consigna en el Banco Industrial el saldo de caja.
20.01: Compra mercancías al contado a Districol, factura No. 1850 por 3 lavadoras a $800,000
cada una y 3 neveras a $650,000 cada una, con IVA de 16% y retención en la fuente de
3.5%. Paga con cheque No. 828 del Banco Industrial, según comprobante de pago No. 26.
20.01: La empresa concede préstamos a sus empleados con libranza para descontar en cinco
cuotas mensuales a partir del mes de enero de 20__, así:
• Gerente $1.000,000, cheque No. 132 del Bancomercio, comprobante de pago No. 027.
• Contador $500,000, cheque No. 133 del Bancomercio, comprobante de pago No. 028.
22.01: Vende mercancías al contado a la Cooperativa de Artesanos, según factura No. 017
por 2 lavadoras a $1.500,000 cada una y 2 neveras a $1.200,000 cada una, con IVA de
16%, retención en la fuente de 3.5% y recibo de caja No. 021.
23.01: Consigna en el Bancomercio el valor de la venta anterior.
24.01: Vende mercancías a crédito a María Alejandra Prieto, según factura No. 018 por 2
lavadoras a $1.500,000 cada una y 2 neveras a $1.200,000 cada una, con IVA de 16%.
26.01: Paga el saldo de IVA por pagar correspondiente al mes de diciembre de 20__, por valor
de $2.285,440, con cheque No. 826, del Banco Industrial, según comprobante de pago
No. 029.
26.01: Abona $1.400,000 a la factura de muebles para oficina comprados a Mobilarte, con
cheque No. 827, del Banco Industrial, según comprobante de pago No. 030.
27.01: María Alejandra Prieto devuelve 1 lavadora y 1 nevera, con IVA de 16% y vendidas
según factura No. 018. Se elabora nota crédito No. 001 por $3.132,000.
28.01: Se devuelve a Fabrix 1 lavadora y 1 nevera, según factura No. 4120 por $1.350,000, con
IVA de 16% y retención en la fuente de 3.5%. Se recibe nota crédito No. 130.
29.01: Se paga servicio de vigilancia externa a Viseño por los meses de diciembre del año
anterior. El mes de diciembre quedó pendiente de pago, según comprobante de ajustes.
Cheque No. 134 del Bancomercio, comprobante de pago No. 031 por $1.780,380.
30.01: Se pagan sueldos al personal con cheques No. 828 al 830 del Banco Industrial, según
comprobantes de pago No. 032 al 036, de acuerdo con la nómina mensual, con los
siguientes datos:
• Gerente, sueldo $3.700,000 y libranza por $200,000
• Contador, sueldo $1.700,000 y libranza por $100,000

• Secretaria, sueldo $880,000, trabaja además ocho horas en dominical, cuatro horas
extras diurnas y cinco horas extras nocturnas
• Vendedor, sueldo básico $300,000 y comisión sobre ventas netas de 1.5%
• Mensajero, sueldo $650,000
Todo el personal ahorra 5% del sueldo básico para la cooperativa.
Liquidar el auxilio de transporte al personal que tenga derecho a él; la retención en la
fuente y el aporte a seguridad social según las tablas correspondientes, además de los
aportes parafiscales y la provisión para prestaciones sociales.
31.01: Elaborar ajustes con los siguientes datos: amortización de gastos pagados por
anticipado.
• Arrendamiento causado: un mes; papelería utilizada: $52,000
• Amortización de cargos diferidos: 5%
• Depreciación mensual de muebles por el método de línea recta: un mes
Nota: aplique las normas tributarias y laborales vigentes.


Visite una empresa que desarrolle el proceso contable en forma manual y otra que lo haga
mediante la utilización de un software contable; consulte el procedimiento en cada caso y determine
las diferencias en cuanto a: recursos necesarios, procedimientos realizados y conocimientos
necesarios.
De conocimiento
• Responde cuestionarios acerca de registro de transacciones, comprobantes de diario, libros de
contabilidad y manejo de inventarios de mercancías.
De desempeño
• Realiza un ejercicio práctico de registro de las principales transacciones de una empresa comer-
cial que contemple:
Asiento de apertura
Movimiento contable de un mes
Sistema de inventario permanente
Manejo de kárdex y promedio ponderado
Documentos soporte
Comprobantes de diario
Libros
Balance de comprobación
el procedimiento del ciclo contable.

Bibliografía 413
Bibliografía
De referencia general
Régimen contable colombiano, Legis Editores S. A.
PUC – Plan único de cuentas para comerciantes 2013, Legis Editores S. A.
Régimen del impuesto a la renta y complementarios, Legis Editores S. A.
Estatuto Tributario 2013, Legis Editores S. A.
Manual práctico de IVA y facturación 2013, Legis Editores S. A.
Reforma tributaria comentada Ley 1607 de 2013, Legis Editores S. A.
Manual de retención en la fuente 2013, Legis Editores S. A.
Régimen laboral colombiano, Legis Editores S. A.
Cartilla laboral Legis, 2013, Legis Editores S. A.
ARRUBLA PAUCAR, Jaime Alberto. Código básico de comercio. 30 Ed. Bogotá D. C.: Legis
Editores S. A., 2013.
VÁSQUEZ T., Gabriel. Prospectiva de la contabilidad internacional. En: Revista Legis Edi-
tores S. A., 2000.
JIMÉNEZ, Néstor Alberto. Contabilidad y auditoría. Conversión del balance de apertura
hacia las NIIF, de la teoría a la práctica. En: Revista internacional Legis Editores S. A.
ESTUPIÑÁN GAITÁN, Rodrigo. Estados financieros básicos bajo NIC/NIIF. 2ª Ed. Ecoe Edi-
ciones, 2013.
VÁSQUEZ BERNAL, Ricardo; FRANCO FRANCO, Wilmar. El ABC de las NIIF. Legis Edito-
res S. A., 2013.
De referencia específica
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financiera para las microempresas. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. [Con-
sulta: 23 de agosto de 2013]. Disponible en: http://www.contaduria.gov.co/wps/wcm/
connect/cf7c48fb-0359-45d5-a034-436d4759d6bd/D2706-12+Gr+3+Microempresas-1.
pdf?MOD=AJPERES
• Decreto 3567 del 26 septiembre de 2011, por el cual se dictan disposiciones en materia
de organización y funcionamiento del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Minis-
terio de Comercio, Industria y Turismo. [Consulta: 23 de agosto de 2013]. Disponible en:
http://actualicese.com/normatividad/2011/09/26/decreto-3567-de-26-09-2011/
• Decreto 0862 del 26 de abril de 2013, por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de
2013 en lo relacionado a tarifas de retención en la fuente por el CREE. Ministerio de Hacien-
da y Crédito Público. Abril 26 de 2013. [Consulta: 5 de agosto de 2013]. Disponible en: http://
diario-oficial.vlex.com.co/vid/numero-2013-reglamenta-parcialmente-2012-433975382

• Decreto 0865 del 24 de abril de 2013, por el cual se reglamenta el artículo 173 del decreto
legislativo 019 del 2012 (Ley antitrámite), en lo referente a comercio en medios electrónicos.
• Decreto 0099 de 2013, por el cual se reglamenta la retención en la fuente para emplea-
dos por concepto de renta de trabajo. Ministerio de Hacienda y Crédito Público. [Consulta:
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to_99_2013_Reglamenta_Reforma_Tributaria_2012.pdf
• Decreto 0723 del 15 de abril de 2013, por el cual se reglamenta la afiliación al sistema
general de riesgos laborales. Resolución 1300 de abril de 2013 del Ministerio de Trabajo
y Seguridad Social, por el cual se establecen las exoneraciones para el pago de para-
fiscales y salud. Abril 15 de 2013. [Consulta: 5 de agosto de 2013]. Disponible en: http://
diario-oficial.vlex.com.co/vid/afiliacion-formal-independientes-laboren-432016470
• Decreto 2738 del 28 de diciembre de 2012, por el cual se establece el salario mínimo
mensual legal vigente (SMMLV) para el año 2013. Ministerio de Trabajo. Diciembre 28 de
2012. [Consulta: 5 de agosto de 2013]. Disponible en: http://diario-oficial.vlex.com.co/vid/
decreto-2012-fija-salario-minimo-legal-414217350
• Decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, por el cual se reglamenta la Ley 1314 sobre el
marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman
el Grupo 1. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Diciembre 28 de 2012. [Consulta:
5 de agosto de 2013]. Disponible en: http://diario-oficial.vlex.com.co/vid/reglamenta-nor-
mativo-preparadores-conforman-414415410
• Resolución 000138 de noviembre de 2012, por la cual se fija el valor de la Unidad de
Valor Tributario (UVT) para el año 2013. Noviembre 22 de 2012. [Consulta: 5 de agos-
to de 2013]. Disponible en: http://diario-oficial.vlex.com.co/vid/valor-tributario-uvt-aplica-
ble-2013-408291878
• Decreto 2649 del 29 de diciembre de 1993, por el cual se establecen los principios y
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia. Ministerio de Hacienda
y Crédito Público. Diciembre 29 de 1993. [Consulta: 5 de agosto de 2013]. Disponible en:
http://diario-oficial.vlex.com.co/vid/decreto-354199338
• Decreto 2650 del 15 de diciembre de 1993, Plan único de cuentas para comerciantes.
Decreto 624 de 1989, por el cual se expide el Estatuto Tributario. Diciembre 15 de 1993.
[Consulta: 5 de agosto de 2013]. Disponible en: http://diario-oficial.vlex.com.co/vid/decre-
to-354199406
• Ley 1314 del 13 de julio de 2009, por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedi-
ción y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Julio 13 de
2009. [Consulta: 5 de agosto de 2013]. Disponible en: http://diario-oficial.vlex.com.co/vid/
aseguramiento-aceptados-competentes-vigilar-60718752
• Ley 590 del 12 de julio de 2000, por la cual se dictan disposiciones generales para
promover el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas. Julio 12 de 2000.
[Consulta: 5 de agosto de 2013]. Disponible en: http://diario-oficial.vlex.com.co/vid/ley-
590-43138808
• Normas Internacionales de Contabilidad NIC – International Accounting Standards
(IASC). [Consulta: 23 de agosto de 2013]. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-
technical-summaries/Pages/Res%C3%BAmenes-de-NIIF-y-NIC-Espa%C3%B1ol-2009.
aspx
• Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (2008) – International Accounting
Standards Committee Foundation (IASCF). [Consulta: 23 de agosto de 2013]. Disponible
en: http://www.incp.org.co/document/fundacion-del-comite-de-normas-internacionales-
de-contabilidad/
• Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (2008) – International Financial
Reporting Standard (IFRS). [Consulta: 23 de agosto de 2013]. Disponible en: http://www.
ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Pages/Res%C3%BAmenes-de-NIIF-y-NIC-
Espa%C3%B1ol-2009.aspx

Índice temático 415
Índice temático
A ajuste por amortización de activos diferidos, 253

acreedor, 22, 27, 28, 44, 274, 287, 299, 316, 326, 337, ajuste por amortización de pasivos diferidos, 254
350, 354, 355, 356, 369, 373 ajuste por arqueo de caja, 262
activo, 4, 5, 12, 14, 15, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 36, 43, ajuste por conciliación bancaria (N.D. por
45, 52, 53, 55, 66, 75, 88, 98, 145, 146, 150, 151, 158, GMF), 262
203, 210, 221, 241, 246, 247, 248, 249, 267, 268, 270,
271, 272, 273, 274, 275, 277, 278, 279, 280, 281, 282, ajuste por costos y gastos por pagar, 255
283, 284, 289, 291, 299, 300, 301, 302, 316, 317, 325, ajuste por depreciación de propiedades, planta y
326, 327, 328, 338, 343, 351, 353, 355, 357, 365, 366, equipo, 263
368, 373
ajuste por faltante en inventarios, 263
activo corriente, 302, 348, 351, 354, 359, 360, 373,
ajuste por inflación, 12, 13, 31
375
ajuste por ingresos por cobrar, 255
activo depreciable, 247, 275, 277
ajuste por inventario de mercancías, 257
activo diferido, 253, 335
activo en moneda extranjera, 259 ajuste por reclasificación, 280
activo en UVR, 259 ajuste provisión cartera, 263
activo fijo, 70, 103, 134, 246, 247, 249, 250, 251, ajuste y correcciones, 13
306, 406, 407 amortización, 129, 253, 254, 264, 284, 286, 287, 288,
activo intangible, 270, 281, 284, 285, 286, 287, 288 291, 302, 313, 314, 317
activo neto financiado, 366, 367, 368, 370, 372 análisis, 130, 287, 337, 348, 350, 382
activo no corriente, 302, 313, 314 análisis de cartera, 242
activo revaluado, 283 análisis de vencimiento, 351
activo tangible, 246, 247, 273 análisis estático, 338
ajuste, 129, 188, 231, 232, 234, 235, 236, 237, 240, 241, análisis financiero, 302, 335, 336, 337, 343, 375,
242, 243, 244, 245, 246, 247, 249, 253, 255, 256, 257, 405
260, 261, 262, 266, 267, 271, 272, 273, 291, 382, 388 análisis horizontal, 335, 337, 343, 375
ajuste a la unidad de medida, 259 análisis vertical, 335, 337, 338, 342, 357, 367, 375
ajuste a los pasivos no monetarios, 260 arrendamiento, 25, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 63, 74, 80, 97,
ajuste al peso, 32, 95 103, 253, 254, 262, 276, 277, 278, 288
ajuste de amortización, 253 arrendatario, 276, 277
ajuste de cierre, 270 asiento, 12, 13
ajuste del valor razonable, 280 asiento contable, 12,
ajuste ordinario, 231 asiento de ajuste, 231, 249, 262, 291, 381
ajuste para obligaciones laborales, 256 asiento de cierre, 319

B costo de producción o de operación, 25, 26, 27, 28,

35, 36, 325
balance, 22, 36, 142, 145, 146, 148, 149, 241, 267, 272,
273, 291, 300, 316, 327, 375, 382 costo de ventas, 25, 26, 27, 28, 35, 36, 45, 46, 206,
210, 212, 221, 245, 257, 258, 268, 305, 306, 328, 353,
balance ajustado, 266, 267, 268, 291 373
balance comparativo, 309, 317, 348 costo promedio ponderado de capital (CPPC), 366,
balance de comprobación, 266, 267, 291, 382 368, 369, 370, 371
balance general, 7, 15, 28, 146, 150, 158, 241, 266, cuentas de activo, 23, 26, 36, 53, 55, 145, 150, 151,
267, 268, 291, 299, 300, 302, 324, 328, 338, 343, 267, 268, 291, 299, 300, 301, 313, 316, 343
348, 375, 381 cuentas de pasivo, 24, 25, 27, 36, 55, 145, 150, 151,
bienes, 7, 16, 22, 25, 26, 27, 34, 36, 61, 69, 71, 72, 73, 158, 267, 291, 299, 300, 313
80, 82, 92, 97, 103, 114, 156, 246, 247, 277, 302, 316, cuentas de patrimonio, 25, 145, 299, 301, 313
407
cuentas nominales, 25, 36, 150, 267, 291, 303, 319,
bienes agrícolas, 4, 97 322, 328, 381, 404
bienes apreciables en dinero, 5
bienes corporales, 203 D
bienes de arte y cultura, 302 denominador, 249
bienes excluidos de IVA, 61, 62 depreciación, 129, 130, 135, 231, 246, 247, 248, 249,
250, 251, 261, 262, 268, 273, 274, 275, 276, 277, 284,
bienes exentos de IVA, 61, 62, 64 291, 302, 313, 314, 317, 335, 353, 357, 360
bienes gravados con IVA, 61, 91, 92, 96
bienes inmuebles, 32, 80 E
bienes muebles, 80, 97 ecuación patrimonial, 52, 53, 55, 145, 299, 300, 328
bienes raíces, 74, 97, 103, 247 empresa, 3, 4, 5, 9, 10, 11, 16, 22, 25, 26, 75, 77, 86,
109, 117, 130, 147, 150, 153, 154, 174, 191, 193, 196,
bienes tangibles, 203
203, 207, 212, 215, 241, 242, 245, 246, 255, 257, 273,
bienes y/o servicios, 61, 62, 65, 69, 71, 72, 74, 82, 291, 299, 337, 355, 358, 360, 381, 405, 407
87, 97, 103, 113, 114, 117, 119, 156, 203, 253, 273,
empresas agropecuarias, 4
278, 279, 286, 316
empresas comerciales, 4, 10, 203, 355
C empresas de economía mixta, 4
capital de trabajo, 313, 314, 351, 354, 359, 360, 373, 375 empresas de propietario único, 4
cartera, rotación de, 352, 373 empresas de servicios, 4, 77
catálogo de cuentas, 27, 35, 36, 149, 150, 204, 266, empresas industriales, 4, 10, 75
291 empresas medianas, 5
ciclo contable, 12, 16, 150, 266, 381, 383, 388 empresas mineras, 4
comerciante, 8, 9, 16, 26, 28, 43, 65, 75, 114, 119, 130, empresas oficiales o públicas, 4
141, 142, 145, 148, 149, 158, 203, 204
empresas privadas, 4
comprobación de saldos, 51
empresas según el número de propietarios, 4
comprobante de ajustes, 148, 150, 158, 261, 266, 267,
291, 322, 381, 384, 388 empresas según el tamaño, 5
comprobante de cierre, 148, 150, 158, 319, 322, 381, 382 empresas según la procedencia del capital, 4
comprobante de ingreso, 109 empresas unipersonales, 3, 4
conciliación bancaria, 234, 237, 291 estado de cambios en el patrimonio, 15, 299, 309,
312, 327, 328, 336, 382
contabilidad, 10, 11, 12, 16, 43, 203
estado de cambios en la situación financiera, 299,
contrato de trabajo, 165, 166, 184, 188, 193, 194, 195, 313, 328
196
estado de flujos de efectivo, 15, 278, 299, 309, 315,
control financiero, 9, 212 317, 324, 327, 328, 336
control interno, 26 estado de la situación financiera, 15, 268, 328, 336,
costo de inventarios, 222 348, 382

estado de resultados, 15, 25, 28, 266, 267, 280, 299, impuesto sobre las ventas, 30, 61, 62, 63, 64, 65, 66,
303, 306, 308, 314, 316, 324, 327, 328, 336, 342, 343, 68, 69, 70, 83, 89, 103, 113, 114, 115, 119, 209, 222
348, 360, 375, 381, 382 información a revelar, 270, 272, 281, 288, 290
estado de superávit, 312, 328 información contable, 10, 11, 16, 27, 336, 405
estados financieros, 9, 11, 12, 13, 14, 15, 141, 150, 158, información de los estados financieros, 324
231, 270, 271, 272, 273, 277, 278, 279, 280, 281, 290,
291, 299, 302, 309, 312, 319, 324, 325, 326, 327, 328, información de propósito general, 14
335, 336, 337, 343, 344, 348, 375, 381, 405, 406, 407 información estadística, 10
Estatuto Tributario, 61, 75, 174, 177, 196, 203, 246, 270 información financiera, 13, 15, 16, 326
extracto bancario, 117, 234, 235, 238 ingresos, 8, 12, 22, 25, 26, 27, 28, 36, 45, 51, 50, 55,
64, 65, 72, 73, 76, 80, 82, 88, 96, 97, 98, 103, 109,
F 130, 151, 156, 158, 174, 175, 176, 179, 181, 182, 209,
231, 254, 255, 259, 260, 262, 267, 271, 277, 278, 280,
factor de costo, 214, 223 281, 291, 303, 305, 306, 316, 319, 326, 327, 328, 337,
fecha de cierre del periodo, 25, 188, 206, 256, 299 342, 352, 353, 354, 356, 357, 361, 364, 373, 375, 407
firmas de documentos, 109, 167, 300, 307, 312, 314, 315 intangibles, 22, 65, 270, 277, 281, 284, 285, 286, 287,
288, 302, 328
G interés, 125, 175, 179, 184, 188, 235, 253, 262, 273,
gastos causados, 36, 51, 255, 291 275, 277, 278, 282, 316, 326, 335, 355, 356, 358, 367,
367, 368, 369, 372, 373
gastos diferidos, 253
interés causado, 264
gastos financieros, 61, 211, 260, 355, 366, 368, 373
gastos no operacionales, 306, 328 interés común, 299, 383
gastos operacionales, 306, 328, 351, 356, 360, 373, interés corriente, 369
375 interés público, 13, 299
gastos pagados por anticipado, 50, 231, 253, 261, interés sobre cesantías, 168, 179, 184, 193
262, 291, 302, 351, 373, 375
interés social, 6, 312, 328
gastos por pagar, 231, 255, 291
inventario, 7, 9, 29, 141, 142, 145, 146, 148, 158, 203,
grupo de activos, 145, 282, 287
204, 206, 207, 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 219,
grupo de cuentas, 26, 27, 45, 145, 254, 302, 319, 328 221, 222, 225, 231, 245, 246, 249, 257, 258, 267, 268,
grupo de pasivos, 145 270, 274, 288, 291, 302, 316, 319, 328, 351, 353, 359,
373, 375, 381, 384, 405, 406, 407
grupos del plan único de cuentas, 302
inventarios, NIC de, 203, 204, 221, 270, 288
H inventarios y balances, 7, 142, 145, 158
hoja de trabajo, 261, 266, 267, 268, 291, 299, 303, 319, inversión, 3, 10, 14, 75, 114, 142, 215, 225, 259, 289,
381, 388 302, 315, 316, 326, 328, 337, 358, 359, 365, 368, 373
inversión extranjera, 114
I inversión financiera, 65, 278
IASB (International Accounting Standards Board), 13,
inversión neta, 278, 279
270
inversión social, 172, 307
IFRS (International Financial Reporting Stan-
dards), 13, 270, 336 inversiones temporales, 351
impuesto, 61, 62, 63, 64, 66, 87, 88, 89, 92, 98, 100, 103, inversionistas, 13, 16, 299, 358, 365
119, 142, 143, 172, 253, 274, 275, 283, 285, 302, 306, IVA, 61, 62, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 81,
307, 320, 326, 328, 348, 369, 370, 371, 372, 382, 405 82, 83, 85, 88, 89, 90, 92, 94, 96, 98, 103, 113, 117,
impuesto a las ventas retenido, 90, 92 119, 142, 154, 212, 248
impuesto de industria y comercio, 87, 88
K
impuesto de renta y complementarios, 61, 75, 98,
305, 307, 308, 320, 328 kárdex, 207, 210, 211, 214, 215, 217, 219, 225
impuesto nacional al consumo, 63, 71, 72, 73 kárdex por el método PEPS o FIFO, 217, 219, 225
impuesto sobre la renta para la equidad CREE, 8, kárdex por el método UEPS o LIFO, 219, 225
34, 98, 172 kárdex por promedio ponderado, 215, 217, 219, 225

L momento del pago, 75, 83

libro auxiliar, 130, 135, 141, 142, 148, 150, 153, 154, movimiento, 21, 23, 24, 25, 26, 35, 61, 98, 100, 103,
155, 158, 234, 242, 266, 303, 381, 382, 388, 406 125, 130, 149, 150, 158, 209, 215, 219, 266, 267, 291,
312, 313, 322, 381, 405, 406, 407
libro de acciones o de registro de socios, 141, 142,
144 movimiento bancario, 405
libro de actas y juntas de socios, 141, 142, 154, 158 movimiento crédito, 21, 130, 149, 158
libro de inscripción de socios, 384 movimiento débito, 21, 23, 55, 130, 147, 148, 149,
151, 153, 158
libro de inventarios y balances, 142, 145, 146, 158
movimiento diario, 144, 388
libro diario columnario, 130, 147, 148, 149, 158, 266,
322, 382 movimiento mensual, 144, 147, 148, 149, 158
libro fiscal de registro de operaciones diarias, 65, movimiento semanal, 384, 388
156, 158
N
libro mayor y balances, 142, 148, 149, 158, 267, 382
NIIF para pymes, 13, 14
libros de comercio, 15, 141, 142, 143, 144
nómina, 167, 171, 172, 182, 183, 185, 196, 307, 316,
libros de contabilidad, 9, 43, 44, 55, 66, 130, 141, 142,
385, 387, 405
143, 144, 147, 150, 158, 266, 322, 385, 406
normas básicas de contabilidad, 11, 13, 16, 203
libros oficiales, 145
normas de contabilidad generalmente acepta-
libros principales, 135, 141, 142, 143, 145, 147, 148,
das, 203
150, 153, 158, 381, 388
normas internacionales, 13, 203, 270, 275, 302, 324,
libros, registro en, 131, 150, 381
326
liquidez, 282, 337, 348, 350, 351, 352, 373 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), 203,
204, 221, 225, 270, 272, 273, 275, 276, 277, 278,
M 280, 281, 283, 284, 287, 288, 289, 324, 327, 335,
medianas empresas, 5 336, 337, 382
mercancías, rotación de, 353, 373 Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), 13, 14, 15, 16, 22, 23, 24, 25, 26, 213, 221,
método de amortización, 287, 288 222, 270, 271, 285, 286, 287, 288, 289, 290, 324,
método de análisis financiero, 359, 375 326, 335, 336, 337, 382
método de análisis horizontal, 335, 337, 343, 344, 375 normas técnicas generales de contabilidad, 12, 16
método de depreciación, 274, 317 notas a los estados financieros, 319, 325, 327, 336,
382
método de ecuación, 361
método de identificación específica, 214 O
método de línea recta, 247, 248, 262, 360 obligaciones, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 16, 22, 23, 24,
método de margen de contribución, 362 36, 48, 61, 65, 66, 73, 75, 76, 83, 88, 90, 100, 143,
método de suma de los dígitos, 249 150, 188, 196, 231, 232, 242, 256, 271, 274, 285, 289,
291, 299, 302, 315, 325, 326, 328, 335, 339, 342, 348,
método del promedio ponderado, 212, 213, 217, 219, 351, 355, 360, 370, 373, 375, 393
366
operaciones, 6, 10, 11, 12, 21, 25, 27, 35, 36, 65, 66,
método para la fijación de costos, 213 82, 83, 84, 85, 89, 90, 96, 100, 109, 113, 114, 117, 118,
método PEPS – FIFO, 213, 219, 225 125, 129, 130, 131, 135, 141, 143, 144, 148, 150, 156,
158, 203, 212, 219, 221, 234, 278, 287, 303, 313, 314,
método UEPS – LIFO, 213, 225 315, 325, 328, 336, 342, 360, 383, 405, 406, 407
microempresas, 5, 13, 14 operaciones mercantiles, 10, 16, 43, 44, 55, 141,
mipyme, 5 142, 144, 145, 153
modelo de análisis de cartera, 242
P
modelo de costo, 274
pasivo a largo plazo (pasivo no corriente), 302, 313,
modelo de revaluación, 274, 283, 284, 286 314
modelo financiero, 335 pasivo corriente, 302, 348, 350, 351, 356, 359, 360,
momento de la venta, 86, 206, 225, 384, 407 368, 373, 375

patrimonio, 4, 6, 8, 13, 15, 22, 24, 25, 26, 27, 28, 36, 45, S
52, 53, 54, 55, 75, 103, 141, 145, 146, 150, 151, 158,
267, 268, 272, 274, 279, 280, 281, 287, 289, 291, 299, salario, 24, 26, 76, 103, 165, 167, 168, 169, 172, 174,
300, 301,303, 309, 312, 313, 314, 316, 317, 322, 326, 175, 182, 183, 184, 185, 189, 191, 192, 193, 194, 196
327, 328, 336, 337, 338, 339, 343, 348, 356, 358, 367, salario integral, 168, 171, 183, 184, 185, 189, 192, 193
368, 369, 370, 371, 373, 382, 407 salario mensual, 184
pequeñas empresas, 5, 308 salario mínimo, 5, 14, 166, 167, 168, 169, 172, 173,
persona jurídica, 4, 11, 97 184, 194, 196, 197, 393
personas naturales, 3, 4, 5, 6, 11, 16, 28, 63, 65, 71, saldo, 13, 23, 25, 75, 84, 87, 94, 95, 149, 150, 151, 153,
72, 73, 75, 77, 78, 87, 97, 103, 114, 153, 174, 307, 393 158, 188, 206, 207, 215, 217, 219, 225, 231, 234, 235,
236, 237, 238, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 256, 257,
Plan Único de Cuentas (PUC), 12, 23, 24, 27, 28, 36,
258, 259, 261, 262, 266, 267, 268, 272, 274, 277, 287,
69, 88, 98, 131, 149, 203, 302, 385, 407 291, 299, 300, 303, 306, 312, 316, 319, 320, 351, 352,
precio de costo, 207, 211, 215, 217, 225 359, 404, 406
provisión cartera, 241, 242, 263 saldo crédito, 21, 36, 149, 150, 151, 158, 267, 300,
punto de equilibrio, 360, 361, 362, 363, 364, 374, 375 319
saldo débito, 21, 36, 149, 150, 151, 158, 238, 267,
R 300, 319
razón financiera, 348 saldo en libros, 231, 232, 234, 239, 240, 245, 256,
258
razones de actividad, 348, 352
sistema de inventario periódico, 291, 204, 211, 225,
razones de endeudamiento o apalancamiento, 348, 257, 258, 267
354
sistema de inventario permanente, 204, 207, 215, 225,
razones de liquidez, 348 245, 267, 291, 308, 384
razones de rentabilidad, 348, 356 sociedad, 3, 4, 5, 6, 7, 14, 16, 75, 77, 80, 97, 98, 103,
razones de valor de mercado de la empresa, 348, 358 114, 154, 172, 203, 299, 307, 309, 322, 393
razones o indicadores financieros, 335, 337, 348, 373, sociedad anónima, 6, 16, 309
375 sociedad en comandita por acciones, 16
recibo de caja, 109, 127, 128, 135, 234 sociedad en comandita simple, 16
régimen simplificado, 8, 65, 66, 67, 69, 73, 90, 92, 103, sociedades comerciales, 3, 322
114, 129, 156, 158 sociedades de personas, 16
régimen de ventas, 65 sociedades fiduciarias, 14, 114
Registro Único Empresarial Social (RUES), 9 soportes de contabilidad, 109, 120, 129, 135, 141
Registro Único Tributario (RUT), 8, 9, 65, 66, 382 subcuenta, 27, 28, 69, 75, 90, 100, 103, 116, 127, 130,
rentabilidad, 337, 348, 356, 357, 358, 359, 365, 366, 131, 145, 151, 153, 173, 207, 256, 260, 312, 384
373, 374
retención del impuesto de industria y comercio T
anticipado (reteica), 87, 88, 116, 122, 132, 205, 209, tarifa, 10, 61, 63, 67, 68, 71, 72, 74, 87, 88, 97, 98, 103,
284, 387 172, 174, 196, 307, 388
retención en la fuente, 61, 74, 75, 76, 78, 80, 82, 83, tarifa del cinco por ciento (5%), 61, 62
84, 85, 86, 87, 88, 89, 92, 96, 97, 98, 103, 119, 142, tarifa del GMF, 100
168, 171, 174, 175, 176, 177, 178, 179, 181, 182, 196,
209, 392 tarifa diferencial del IVA, 61, 103
retención en la fuente sobre la renta para la equi- tarjeta de crédito, 82, 83, 89, 117, 118, 119, 135
dad CREE, 98, 172, 307, 320, 371, 393, 404 tarjeta débito, 48, 89, 111
rotación de activos, 353, 354 tarjetahabiente, 117, 119
rotación de clientes, 375 tasa, 12, 69, 73, 275, 302, 328, 335, 371
rotación de propiedades, planta y equipo, 354 tasa de cambio, 259, 260, 278, 279, 280, 281
rotación de proveedores, 354, 375 tasa de conversión, 12
rotación del capital de trabajo, 354 tasa de impuesto, 369, 370, 371

tasa de interés, 124, 277, 278, 282, 335, 358, 369 valor del IVA, 64, 67, 71, 82, 83, 85, 119
tasa de interés de oportunidad (TIO), 368, 369 valor devengado, 167
tasa de rendimiento, 278, 368, 370
Valor Económico Agregado (EVA), 365, 366, 367, 369,
tasa máxima, 115, 123
370, 371, 372, 374, 375
tasa nominal, 335, 371
valor en libros, 233, 245, 246, 250, 275, 291
título valor, 113, 120, 122, 123
total devengado, 168, 171, 172, 182, 183, 196, 197 valor FOB, 72
valor histórico, 11, 12
U
valor neto realizable, 221, 222, 288
unidad de valor real (UVR), 32, 259, 260, 291
unidad de valor tributario (UVT), 62, 64, 65, 73, 75, 77, valor nominal, 7, 242, 358, 383
78, 80, 86, 89, 97, 100, 174, 175, 176, 177, 181, 247
valor parcial, 145
utilidad, 3, 5, 7, 13, 16, 22, 24, 25, 36, 212, 214, 221,
250, 275, 286, 305, 306, 307, 308, 312, 314, 319, 320, valor razonable, 274, 275, 277, 279, 280, 282, 283, 285,
328, 335, 337, 348, 356, 357, 358, 359, 360, 361, 362, 286, 288, 289, 290, 325, 336
363, 364, 365, 366, 368, 370, 371, 372, 373, 374, 375
valor real, 291, 243, 250, 251, 252, 256, 262
utilidad acumulada, 31
utilidad bruta, 214, 221, 257, 305, 306, 328, 348, valor residual, 246, 247, 274, 275, 276, 287, 288, 326
356, 357, 364, 373, 375 valor total, 68, 82, 83, 113, 119, 145, 212, 231, 232, 134,
utilidad del ejercicio, 31, 268, 269, 291, 305, 307, 245, 247, 256, 371
321, 322, 328, 342, 348, 358, 374
utilidad del periodo, 314, 320, 322 valor unitario, 145, 361, 362, 374
utilidad líquida, 214, 305, 307, 322, 328 valorización, 302, 303, 312, 328, 30, 33
utilidad neta, 305, 306, 307, 321, 357, 358, 368, 369 variación absoluta, 344, 345, 348
utilidad neta ajustada (UNA), 369
variación del efectivo, 317
V variación en el capital de trabajo, 314
valor actual, 11 variación relativa, 348
valor agregado, 61, 103
venta, 3, 4, 8, 10, 14, 25, 26, 29, 36, 45, 47, 48, 61, 62,
valor de cartera, 241 63, 65, 66, 67, 70, 71, 72, 82, 83, 85, 86, 90, 96, 109,
valor de costo, 212 114, 115, 116, 117, 119, 122, 130, 135, 142, 144, 154,
valor de la mercancía, 67, 71, 82, 84, 207, 212, 223, 338 167, 168, 203, 204, 206, 208, 209, 210, 211, 212, 214,
valor de mercado, 275, 325, 335, 348, 358, 359, 374 215, 221, 225, 283, 285, 287, 288, 305, 306, 313, 316,
valor de uso, 275 319, 328, 338, 342, 343, 348, 351, 353, 355, 356, 357,
valor del activo, 52, 259, 353 360, 361, 362, 363, 364, 373, 375, 384, 405, 407


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