Modelo Unas

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
TESIS
LA CULTURA TRIBUTARIA Y LA ACCIÓN DE

CONTROL DE LA SUNAT EN LA EVASIÓN
TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DE
ABARROTES DEL MERCADO MODELO DE TINGO
MARÍA
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
ELABORADO POR:
GABY SUSY BAUTISTA TEODORO
TINGO MARÍA – PERÚ

2019
2
19
REGISTRO DE TESIS PARA LA OBTENCION DEL TITULO UNIVERSITARIO
INFORMACIÓN GENERAL
Universidad : Universidad Nacional Agraria de la Selva
Facultad : Ciencias Contables
Escuela Profesional : Contabilidad.
Título : ‘‘La Cultura Tributaria y la Acción de Control de

la SUNAT en la Evasión Tributaria en los
Comerciantes de Abarrotes del Mercado Modelo
de Tingo María’’
Autor : Gaby Susy Bautista Teodoro
Asesor : Dr. Julián García Céspedes
Programa de Investigación: Ciencias Sociales
Línea de Investigación : Tributación
Lugar de ejecución : Ciudad de Tingo María..
Unidades de Análisis : Contribuyentes del mercado modelo de Tingo

María
Duración : Inicio : 05– 04– 2018

Término : 20 – 12– 2018
Financiamiento : FEDU :-
Propio : S/ 2,450.00
Otros :-
……………………………………………… ……..…………….…………………...
Dr. Julián García Céspedes Gaby Susy Bautista Teodoro
Asesor Tesista
3
DEDICATORIA
A Dios por brindarme la fortaleza
física, llenarme de bendiciones,
guiar e iluminar con sabiduría mí
Vida.
Con mucho amor a mis padres:
Demetria y Agustín, por su apoyo
y comprensión incondicional
estuvieron allí siempre a lo largo
de mi vida estudiantil.
A mis familiares y amigos que
siempre tuvieron una palabra de
aliento en los momentos difíciles y
que han sido incentivo en mi vida.

AGRADECIMIENTO
Agradecemos a Dios por haberme acompañado y guiado a lo largo de mi carrera, por
ser fortaleza en los momentos de debilidad y por brindarme una vida llena de
aprendizajes, experiencias y sobre todo felicidad.
Al Dr. Julián García Céspedes, quien me brindó su apoyo incondicional en el
asesoramiento de mi trabajo de investigación
Al M.Sc. Segundo Ramírez Rengifo, por su asesoramiento estadístico y su apoyo en el
trabajo de investigación
Doy gracias a mis padres por apoyarme en todo momento, por los valores que me han
inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una excelente educación en el
transcurso de mi vida. Sobre todo, por ser un excelente ejemplo de vida a seguir.
5
INDICE
DEDICATORIA ................................................................................................................. 2
AGRADECIMIENTO ......................................................................................................... 4
RESUMEN ....................................................................................................................... 11
ABSTRACTS ................................................................................................................... 12
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 12
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO
1.1. Fundamentación del problema. ........................................................................... 13
1.1.1. Selección general: ‘‘La cultura tributaria en el Perú’’ .................................. 13
1.1.2. Selección especifica .................................................................................... 14
1.1.3. Definición del problema. ............................................................................. 15
1.2. Formulación del problema. ................................................................................. 18
1.2.1. Interrogante General. .................................................................................. 18
1.2.2. Interrogantes Específicos. ........................................................................... 18
1.3. Objetivos. ........................................................................................................... 19
1.3.1. Objetivo General. ........................................................................................ 19
1.3.2. Objetivos Específicos. ................................................................................. 19
1.4. Hipótesis ............................................................................................................ 19
1.4.1. General ....................................................................................................... 19
1.4.2. Específica ................................................................................................... 19
1.4.3. Sistema de variables, dimensiones e indicadores.......................................... 19
1.4.4. Definición operacional de variables, dimensiones e indicadores................... 20
1.5. Justificación e importancia .................................................................................. 21
1.5.1. Teórica........................................................................................................ 21
1.5.2. Práctica ....................................................................................................... 21
1.5.3. Importancia ................................................................................................. 22
1.6. Delimitaciones .................................................................................................... 22
1.6.1. Teórica ....................................................................................................... 22
1.6.2. Espacial ...................................................................................................... 23
1.6.3. Temporal .................................................................................................... 23
1.7. Metodología de la investigación .......................................................................... 23
1.7.1. Tipo de Investigación .................................................................................. 23
1.7.2. Población y muestra .................................................................................... 24
6
1.8. Limitaciones ................................................................................................... 25

CAPITULO II
FUNDAMENTO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de investigación ............................................................................ 26
2.1.1. Internacionales ............................................................................................ 26
2.1.2. Nacionales .................................................................................................. 29
2.1.3. A Nivel Local ............................................................................................. 32
2.2. Bases teóricas ..................................................................................................... 34
2.2.1. Análisis de la cultura tributaria .................................................................... 34
2.2.2. Operativos de fiscalización y las acciones del control de la SUNAT ............ 46
2.2.3. Evasión tributaria ........................................................................................ 61
CAPITULO III
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Resultados Descriptivos ...................................................................................... 76
3.1.1. De la variable: Cultura Tributaria ...................................................................... 76
3.1.2. De la variable: Acciones de Control ............................................................ 81
3.1.3. De la variable: Evasión Tributaria ............................................................... 86
3.2. Verificación de la hipótesis ................................................................................. 91
3.2.1. Prueba de confiabilidad ..................................................................................... 91
3.2.2. Demostración de la Hipótesis General ............................................................... 93
3.2.3. Demostración de las Hipótesis Específicas ........................................................ 94
CAPITULO IV
DISCUSIÓN DE RESULTADOS
4.1. Relación entre variables ........................................................................................... 97
4.1.1. Relación entre la variable cultura Tributaria y Evasión Tributaria ...................... 97
4.1.2. Relación entre la variable Acciones de Control y Evasión Tributaria ................. 98
4.2. Concordancia con otros estudios ............................................................................ 101
CONCLUSIONES ............................................................................................................ 103
RECOMENDACIONES .................................................................................................... 104
BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................... 105
ANEXOS........................................................................................................................ 109
MATRIZ DE CONSISTENCIA ........................................................................................... 110
CUESTIONARIO DE ENCUESTA ...................................................................................... 111
7
INDICE DE TABLAS
TABLA 1 RESULTADOS DEL OPERATIVO DE CONTROL DE INGRESOS – DISCOTECAS ......... 18

TABLA 2 VARIABLES E INDICADORES....................................................................... 20
TABLA 3 DEFINICIÓN DE VARIABLES ....................................................................... 20
TABLA 4 POBLACIÓN DE ESTUDIO ............................................................................. 24
TABLA 5 DISTRIBUCIÓN DE MUESTRA........................................................................ 25
TABLA 6 COMPUTO DE PLAZOS DE FISCALIZACIÓN.................................................... 55
TABLA 7 PRINCIPALES CAUSA Y CONSECUENCIAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA ................... 63
TABLA 8 CATEGORÍAS EL NUEVO RUS..................................................................... 69
TABLA 9 LISTA DE GIROS DEL CONTRIBUYENTE DEL NUEVO RUS ............................. 69
TABLA 10 OPERACIONES GRAVADAS – RENTA DE TERCERA CATEGORÍA .................. 72
TABLA 11 LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A LLEVAR – RÉGIMEN GENERAL............ 73
TABLA 12 EDAD DE LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS.......................................... 76
TABLA 13 ENCUESTADOS POR SEXO .......................................................................... 76
TABLA 14 ENCUESTADOS POR NIVEL EDUCATIVO ....................................................... 76
TABLA 15 ENCUESTADOS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO ................................................. 77
TABLA 16 PERCEPCIÓN SOBRE LAS NORMAS POR ENCUESTADOS .................................. 77
TABLA 17 PROMOCIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS POR ENCUESTADO ...................... 78
TABLA 18 PROMOCIÓN DE LAS CAPACITACIONES POR CONTRIBUYENTE ENCUESTADO.... 78
TABLA 19 PERCEPCIÓN SOBRE LAS ESTRATEGIAS PARA FOMENTAR LA CULTURA POR
CONTRIBUYENTE ENCUESTADO ............................................................................ 78
TABLA 20 FRECUENCIA DE VISITAS A LA SUNAT PARA PEDIR INFORMACIÓN POR

ENCUESTADO .................................................................................................... 79
TABLA 21 PERCEPCIÓN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR

ENCUESTADO .................................................................................................... 79
TABLA 22 CONOCIMIENTO SOBRE LAS CHARLAS QUE REALIZA LA SUNAT PARA

PROMOCIONAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR ENCUESTADO
........................................................................................................................ 80
TABLA 23 PERCEPCIÓN INDIVIDUAL SOBRE EL CONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS POR ENCUESTADO........................................................................... 80
TABLA 24 PERCEPCIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN RECIBIDA POR PARTE DE LA

SUNAT POR ENCUESTADO........................................................................... 80
8
TABLA 25 MEDIO DE DIFUSIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PROMOVIDAS POR LA

SUNAT ............................................................................................................ 81
TABLA 26 CONOCIMIENTO DE LAS SANCIONES POR NO EMITIR COMPROBANTE POR
ENCUESTADO .................................................................................................... 81
TABLA 27 PERCEPCIÓN SOBRE LA RIGUROSIDAD DE LAS SANCIONES APLICADAS POR LA

SUNAT EN LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS ................................................. 82
TABLA 28 NUMERO DE CARTAS RECIBIDAS POR LOS CONTRIBUYENTES ENVIADAS POR LA
SUNAT PARA EL CRUCE DE INFORMACIÓN........................................................... 82
TABLA 29 NÚMERO DE VISITAS REALIZADAS POR LA SUNAT A LOS ESTABLECIMIENTOS
ENCUESTADOS ................................................................................................... 83
TABLA 30 PERCEPCIÓN DE LA IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ....... 83

TABLA 31 FRECUENCIA DE LA FISCALIZACIÓN POR LA SUNAT .................................... 83
TABLA 32 EMISIÓN DE COMPROBANTES POR VENTAS EFECTUADAS POR LOS COMERCIANTES
........................................................................................................................ 84
TABLA 33 FRECUENCIA DE SOLICITUD DE COMPROBANTES DE PAGO POR PARTE DE LOS
CONTRIBUYENTES CUANDO ADQUIEREN MERCADERÍA............................................ 84
TABLA 34 ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO VOLUNTARIO POR PARTE DE LOS

VENDEDORES ENCUESTADOS ............................................................................... 85
TABLA 35 TIPO DE REGISTRO UTILIZADO POR LOS COMERCIANTES ENCUESTADOS ......... 85

TABLA 36 PERCEPCIÓN SOBRE LOS MOTIVOS PARA EL PAGO DE IMPUESTOS POR PARTE DE
LOS COMERCIANTES ENCUESTADOS...................................................................... 86
TABLA 37 PERCEPCIÓN DEL DESTINO DE LOS IMPUESTOS DE LOS CONTRIBUYENTES...... 86

TABLA 38 PORCENTAJE DE COMPROBANTES EMITIDOS A SOLICITUD DE LOS CLIENTES... 86
TABLA 39 PORCENTAJE DE LAS VENTAS QUE NO SE DECLARA POR CONTRIBUYENTE ....... 87
TABLA 40 PERCEPCIÓN SOBRE LOS CLIENTES QUE NO SOLICITAN COMPROBANTES DE PAGO
........................................................................................................................ 87
TABLA 41 PERCEPCIÓN SOBRE EL FOMENTO DE LA INFORMALIDAD POR ENCUESTADO .. 88
TABLA 42 PORCENTAJE DE DESCONFIANZA POR PARTE DE LOS COMERCIANTES ENCUESTADOS
HACIA EL ESTADO............................................................................................... 88
TABLA 43 PERCEPCIÓN DEL PORCENTAJE DE VENTAS QUE DECLARAN LOS

CONTRIBUYENTES DEL COMERCIO DE ABARROTES.............................................. 89
TABLA 44 PERCEPCIÓN SOBRE LA OMISIÓN COMO EVASIÓN TRIBUTARIA POR CONTRIBUYENTE

ENCUESTADO .................................................................................................... 89
9
TABLA 45 PERCEPCIÓN SOBRE LAS MODIFICACIONES CONSTANTES DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS POR CONTRIBUYENTE ...................................................................... 89
TABLA 46 NÚMERO Y PORCENTAJE DE COMERCIANTES DE ABARROTES DEL MERCADO

MODELO DE TINGO MARÍA QUE ENTREGAN COMPROBANTES DE PAGO .................... 90
TABLA 47 VOLUMEN DE VENTAS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO EN COMERCIANTES DE ABARROTES

DEL MERCADO MODELO DE TINGO MARÍA ............................................................ 90
TABLA 48 ESTIMACIÓN DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA MENSUAL.................................... 91

TABLA 49 RESULTADOS DE CHI-CUADRADO: VARIABLE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASIÓN
TRIBUTARIA....................................................................................................... 93
TABLA 50 RESULTADOS DE CHI-CUADRADO: VARIABLE ACCIONES DE CONTROL Y EVASIÓN
TRIBUTARIA....................................................................................................... 94
TABLA 51 CORRELACIÓN DE LAS VARIABLES CULTURA TRIBUTARIA, ACCIONES DE CONTROL
Y EVASIÓN TRIBUTARIA....................................................................................... 94
TABLA 52 PERCEPCIÓN DEL NIVEL DE EVASIÓN TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DE

ABARROTES DEL MERCADO MODELO DE TINGO MARÍA. ......................................... 96
TABLA 53 RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA97

TABLA 54 RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE ACCIONES DE CONTROL Y EVASIÓN TRIBUTARIA
........................................................................................................................ 98
10
INDICE DE FIGURAS
FIGURA 1 CONVENIO ENTRE LA SUNAT Y MINISTERIO DE EDUCACION ........... 40
FIGURA 2. ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL .................................................. 44
FIGURA 3 DIMENSIONES DE LA CIENCIA TRIBUTARIA ................................................ 45
FIGURA 4. ACCIONES DE FISCALIZACIÓN .................................................................. 50
FIGURA 5. REQUISITOS PARA UNA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA ................................. 53
FIGURA 6. DOCUMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN .................................................. 56
FIGURA 7. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO .............................................................. 66
FIGURA 8. CULTURA TRIBUTARIA, ACCIONES DE CONTROL Y EVASIÓN TRIBUTARIA... 93
FIGURA 9. RELACIÓN DE PORCENTAJE DE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA
........................................................................................................................ 97
FIGURA 10. RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE ACCIONES DE CONTROL Y EVASIÓN
TRIBUTARIA ..................................................................................................... 99
11
RESUMEN
La presente investigación buscó medir la relación que existe entre las
variables: Evasión tributaria, Acción de control y Cultura tributaria en los 49
comerciantes dedicados al rubro abarrotes ubicados en el Mercado Modelos de
Tingo María, se aplicó la técnica de la encuesta, los instrumentos fueron validados
y estructurados por profesionales conocedores del tema.
La investigación de tipo aplicada, por cuanto para su desarrollo se utilizó teorías,
enfoques y verdades ya conocidos, a fin de describir la tesis “La cultura tributaria y las
acciones de control de la SUNAT en la evasión tributaria en los comerciantes de
abarrotes del mercado modelo de Tingo María”. Es de nivel descriptivo, toda vez que
se orientó a conocer el nivel de capacidad contributiva en función a sus ventas reales
de los emprendedores de las micro y pequeñas empresas dedicados a la venta de
abarrotes en el mercado modelo en la ciudad de Tingo María.
Del total de la población es de 49 contribuyentes, aplicándose a todos bajo la
técnica censal, se determinó la Percepción del Nivel de Evasión Tributaria en los
comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María en tres niveles, alto
llegó al 40.8 por ciento, medio al 38.8 por ciento y bajo al 20.4 por ciento, el mismo que
fue confrontado a través de la observación en dos oportunidades distintas en el mismo
año, evidenciando que el 67.3 por ciento y el 71.43 por ciento de los negocios
observados no emite comprobantes de pago. Así mismo se encontró una significancia
entre la relación de acciones de control y la cultura tributaria.
Palabras claves: cultura tributaria, evasión tributaria, cumplimiento tributario,
conciencia tributaria y acción de control.

12
ABSTRACTS
The present research looks to measure the relationship that exists between the
variables: tax evasion, control actions and tax culture among the forty nine merchants
dedicated to the sale of dry goods in the Mercado Modelos in Tingo Maria, the survey
technique was used, the instruments were validated and structured by professionals on
the topic.
The research was of the applied type, since for it to be carried out, theories,
focuses and already known facts were used, with the purpose of describing the thesis,
“The tax culture and the control actions on behalf of the SUNAT regarding the tax
evasion of the dry goods merchants in the Mercado Modelos in Tingo Maria.” The
level is descriptive, since it was oriented towards understanding the level of
contributory capacity based on the real sales of the entrepreneurs of the micro and
small businesses dedicated to the sale of dry good in the Mercado Modelos in the city
of Tingo Maria, Peru.
Of the total sample of fifty eight tax payers, nine refused to answer, leaving a
definitive sample of forty nine, the perception of the level of tax evasion among
the dry goods merchants in the Mercado Modelos in Tingo Maria was determined
at three levels, “high” reached 40.8 percent, “average” at 38.8 percent and “low” at
20.4 percent, which was confronted through observation, in two distinct
opportunities during the same year, evidencing that 67.3 percent and 71.43 percent
of the businesses observed did not give proof of purchases. At the same time, a
significance was found between the relationship of control actions and the tax
culture.
Keywords: tax culture, tax evasion, tax compliance, tax conscientiousness, control
actions
13
INTRODUCCIÓN
La presente investigación que tiene como título: “La Cultura Tributaria y la
Acción de Control de la SUNAT en la Evasión Tributaria en los Comerciantes de
Abarrotes del Mercado Modelo de Tingo María” tiene como objetivo de identificar
el grado de conocimiento de la cultura tributaria en los contribuyentes, también el
nivel de concientización que tienen para realizar el pago de sus obligaciones
tributarias para reducir la evasión del mercado modelo de Tingo María.
Al hablar de cultura tributaria es hablar de la desinformación por parte de los
comerciantes, al incumplimiento involuntario o forzoso de sus obligaciones que da
lugar a una evasión tributaria, que a pesar de que la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria y el Ministerio de Educación han
implementado conjuntamente el diseño curricular para estudiantes de nivel
secundaria para fomentar la cultura tributaria a nivel nacional en las instituciones
educativas públicas no está ayudando mucho en la concientización de la ciudadanía
para realizar los pagos correspondientes de sus impuestos.
Las acciones de control son propias de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria, ya que son pasos para la supervisión y
fiscalización a los contribuyentes para verificar si sus ingresos son declarados en su
integridad.
En función a ello se pone a prueba la hipótesis “La cultura tributaria y la acción
de control eventual de la SUNAT se relaciona con la evasión de impuestos en el
mercado modelo de Tingo María”
La autora
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO
1.1. Fundamentación del problema.
1.1.1. Selección general: ‘‘La cultura tributaria en el Perú’’
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria ha
empezado a difundir la cultura tributaria, con la capacitación a los docentes que viene
aplicándose desde 1994, siendo común el problema acerca de la actitud y percepción
por parte de los docentes a cerca de la conciencia y la cultura tributaria, en donde los
docentes son los aliados estratégicos para que lleven a cabo los proyectos de la cultura
tributaria.
Los Programa de Cultura Tributaria que desarrolla la SUNAT en todo el país,
tienen la finalidad de promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias y aduaneras en los estudiantes a partir del fortalecimiento de valores
ciudadanos y acciones de difusión del conocimiento tributario para una mayor
recaudación de los impuestos. El Programa de Cultura Tributaria trabaja alineado a uno
de los principales objetivos de la SUNAT para la generación de la cultura y la
conciencia tributaria en la comunidad educativa nacional, en la juventud universitaria y
en la ciudadanía.
Para poder concientizar a la ciudadanía sobre la tributación, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria está trabajando juntamente con el

14
Ministerio de Educación, en el proceso de articulación de los niveles educativos del
Diseño Curricular Nacional 2009 y también han realizado concursos de comprobantes
de pago, en donde participaron 40 colegios de todo el país, de las cuales 8 planteles se
llevarán 40,000.00 soles y 32 obtienen 20,000.00 soles. Esto refleja el alto interés de la
comunidad educativa por este evento que promueve la entrega de comprobantes de
pago. (SUNAT, 2009)
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria y el
Ministerio de Educación están trabajando con el propósito de concientizar y reflexionar
para exigir los comprobantes, en los adolescentes para mejorar recaudación de los
impuestos.
1.1.2. Selección especifica
‘‘La Cultura Tributaria y la acción de control de la SUNAT en la Evasión
Tributaria en los Comerciantes de Abarrotes del Mercado Modelo de Tingo
María’’
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria y el
Ministerio de Educación han implementado estrategias para disminuir la evasión
tributaria mediante programas de cultura tributaria; ha sido calificado como una
excelente iniciativa del Estado con el objetivo de concientizar tributariamente en las
comunidades educativas como colegios, universidades y a contribuyentes. A pesar de
que están trabajando, en el país la cultura tributaria sigue baja, sigue siendo un
problema, posiblemente por la inadecuada implementación del Plan Curricular Nacional
y por falta de capacitación a los docentes. Por otro lado, la cultura tributaria de los
15
contribuyentes es otro factor que incide en la evasión tributaria de los comerciantes de
abarrotes del mercado modelo de Tingo María.
1.1.3. Definición del problema.
La SUNAT contribuye a la mejora en la cultura tributaria, por lo cual trabajan de
la mano con el Ministerio de Educación buscando mejorar el problema de la evasión
tributaria. El trabajo ha empezado el año 2008 en donde el Plan Curricular Nacional
empezó con la capacitación a profesores en conocimientos y actitudes a que ellos
puedan desarrollar la conciencia tributaria a través de estrategia e implementación
adecuada que realiza SUNAT (2009).
Lo que busca la Administración Tributaria apoyada en las leyes tributarias es al
cumplimiento voluntario de las obligaciones mejore, lo cual es un componente
importante de la cultura tributaria, porque uno de los grandes cometidos es que el
contribuyente page espontáneamente y no necesite ser fiscalizado y presionado
constantemente; es indispensable mejorar e incentivar la cultura tributaria en el país
(Aponte, 2014).
Las Administraciones Tributarias de América Latina y del mundo han visto que la
solución a los problemas económicos y al desarrollo de los pueblos está en la educación
tributaria; considerándose desde un punto de vista social con la obtención de valores
éticos y morales, a través de una convivencia ciudadana que dan base y legitimidad
social a la tributación y al cumplimiento de las obligaciones tributarias como una
necesidad del país, siendo el estado el interesado de promover este proyecto. La
mayoría de los latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al pago de

16
los impuestos, actitud de rechazo, resistencia y de evasión; estas conductas intentan auto
justificar, descalificando a la gestión de la Administración Tributaria por la eficiencia
que se tiene y la falta de transparencia en el manejo de los recursos, así como la
corrupción de los prestadores de servicios públicos.
Uno de los mayores problemas que está enfrentado el país es la evasión de
impuestos por medio de no entregar comprobantes de pago a consumidores finales;
donde con mayor porcentaje de incumplimiento de no entregar comprobantes de pago
son la educación con 78% en hoteles y restaurantes en un 76%, servicios de salud en
73% y la industria manufacturera (textiles, calzados, panaderías, imprentas) con un 59%
como último están los comerciantes que venden al por mayor y menor con un 58%,
donde la SUNAT indicó para el Diario Gestión es un artículo de comprobantes de pago
y evasión tributaria (2015).
Se podría decir que no es un secreto que la tributación es una herramienta
fundamental para el desarrollo del país, en nuestro país el 70% de la economía es
informal, es decir no pagan ninguna clase de impuesto y el restante se aporta al fisco
pero no al nivel que le corresponde por ley, de acuerdo a cifras de CEPAL y la SUNAT,
nuestro país es uno de los países que tiene las tasas más altas de evasión en el IGV en la
región. En donde la evasión alcanzó un 34.7%, en Chile y Uruguay representa al 18%,
en Argentina y México un 20%, Colombia 22%, Ecuador 32%. Por encima del Perú se
encuentra Venezuela donde la evasión alcanza el 66%; pero no solo se evade el pago del
IGV, también se busca la manera de no pagar el Impuesto a la Renta (IR). Sobre este
último tributo un estudio del Comisión Económica para América Latina (CEPAL), la
evasión en renta es de un 53% en las personas jurídicas o empresas y en un 33% en las

17
personas naturales. Es decir, la evasión es más grande en las empresas debido a que no
declara sus ingresos como debe de ser, donde indica el diario La Primera (2011).
Cabe recalcar que la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria (SUNAT) tienen el propósito de incrementar la recaudación tributaria para el
cual realiza una serie de acciones de control y fiscalización con finalidad de combatir
con la evasión tributaria regulada de acuerdo por las disposiciones contenidas en el
Código Tributario y su Reglamento del Procedimiento de fiscalización.
Las acciones de control de la SUNAT no fueron progresivos en el año 2017
debido a que el país sufrió pérdidas económicas a causa de la naturaleza (El Niño
Costero), generando que solo obtuvieron 8,000 mil contribuyentes nuevos enfatizo el
gerente de Cumplimiento de la SUNAT Erick Cárdenas que el año 2016 se registró
14,000 nuevos contribuyentes formalizados y esto supone que habrá perdidas
económicas para nuestro país en la recaudación tributaria. (Gestion, 2017).
La SUNAT está implementando un Plan de mejora de Cumplimiento como el
control integral, mejora de procesos, orientación y asistencia y como último de
información que permitirá reducir las brechas del sistema tributario.
Los operativos de fiscalización tienen el objetivo de controlar el cumplimiento de
las obligaciones formales como la entrega de comprobantes de pagos que son prueba
que da origen a la obligación tributaria. Por ejemplo, en el año 2001 se dio un operativo
de control en las discotecas con la finalidad de verificar si sus ingresos declarados eran
los mismo que percibían (se ajusta a la realidad) (Aldeman, 2001).

18
En el cual llegaron a una conclusión con una citación de amonestación porque los
montos declarados son muy distintos con la realidad como se puede visualizar en el
cuadro del resultado de operativo de control que realizaron a discotecas
TABLA 1
RESULTADOS DEL OPERATIVO DE CONTROL DE INGRESOS – DISCOTECAS
Establecimientos Ingresos Ingresos Nivel de

Dependencia
Intervenidos Declarados Proyectados cumplimiento
Lima 13 79,645 313,784 75%
Arequipa 13 102,887 341,098 70%
La Libertad 5 37,426 261,406 86%
Lambayeque 11 76,364 150,729 49%
Loreto 2 2,969 12,96 77%
Ica 18 27,758 303,856 91%
Tacna 3 31,164 104,53 70%
Cajamarca 2 17,582 43,261 59%
TOTAL 67 375,795 1531,624 75%
Fuente: Sunat (2001). Operativos de control por departamento.
1.2. Formulación del problema.
1.2.1. Interrogante General.
¿De qué manera la cultura tributaria y la acción de control de la SUNAT se
relacionan con la evasión tributaria de los comerciantes de abarrotes del mercado
modelo de Tingo María?
1.2.2. Interrogantes Específicos.
a) ¿Cuál es la relación de la cultura tributaria con la evasión tributaria de los
comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María?
b) ¿Cómo se relaciona las acciones de control de la SUNAT con la evasión tributaria
de los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María?
c) ¿Cuál es el nivel de evasión tributaria es medio en los comerciantes de abarrotes
del mercado modelo de Tingo María?

19
1.3. Objetivos.
1.3.1. Objetivo General.
Determinar si la cultura tributaria y la acción de control de la SUNAT se
relacionan con la evasión tributaria de los comerciantes de abarrotes del mercado
modelo de Tingo María.
1.3.2. Objetivos Específicos.
a) Determinar la relación de la cultura tributaria con la evasión tributaria de los
comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María.
b) Verificar si las acciones de control de la SUNAT se relacionan con la evasión
tributaria en los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María.
c) Determinar los niveles de evasión tributaria es medio en los comerciantes de
1.4. Hipótesis
1.4.1. General
La cultura tributaria y las acciones de control eventual de la SUNAT se
relacionan con la evasión tributaria en el mercado modelo de Tingo María.
1.4.2. Específica
1. La cultura tributaria se relaciona con la evasión tributaria en los comerciantes de
2. Las acciones de control de la SUNAT se relacionan con la evasión tributaria de
los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María.
3. Los niveles de evasión tributaria son medio en los comerciantes de abarrotes del
mercado modelo de Tingo María.
1.4.3. Sistema de variables, dimensiones e indicadores

20
TABLA 2
VARIABLES E INDICADORES
ESCALA DE
VARIABLES INDICADORES
MEDICIÓN
• Política fiscal
• Administración tributaria
• Persona, sociedad y Estado Porcentaje
Cultura tributaria • Conciencia tributaria y cumplimiento (%)
fiscal
• Información tributaria
• Fiscalización definitiva
• Fiscalización parcial
Porcentaje
Acción de control • Control móvil – traslado de
mercadería (%)
• Entrega de comprobante de pago
• Desconocimiento de las normas
tributarias
• Bajo índice de la cultura tributaria
• Informalidad de los comerciantes
Porcentaje
Evasión tributaria • Desconfianza de los aciertos sobre uso
de los recursos (%)
• Bajo riesgo de ser detectado
• Administración tributaria poco
flexible
Fuente: Elaboración propia
1.4.4. Definición operacional de variables, dimensiones e indicadores
TABLA 3
DEFINICIÓN DE VARIABLES
Variables: Definición Dimensión: Tipo de Escala
conceptual Definición variable de
operacional medició
n
Cultura Tributaria Conocimientos sobre
Conjunto de información y el la tributación:
grado de conocimiento de en Formación de Cualitativo Ordinal
un determinado país que se conocimientos
tiene sobre los impuestos, Concientización y
percepciones, criterios Valoración sobre la Cualitativo Ordinal
hábitos y actitudes que la tributación:
sociedad tiene respecto a la Percepciones, criterios,
tributación (Banfi hábitos, actitudes
Campagna, 2013). sobre la tributación
Acciones de control Operativo de
Son acciones de control de fiscalización:
carácter masivo mediante las Es el procedimiento Cualitativo Ordinal
cuales la Superintendencia que la SUNAT aplica,
Nacional de Aduanas y de dentro de las
21
Administración Tributaria facultades que le

(SUNAT) busca promover el asigna el Código
cumplimiento voluntario de Tributario
las obligaciones tributarias Operativo de control y
de los contribuyentes verificación:
(Protocolo de acciones de Para determinar
control – SUNAT) correctamente el
Cualitativo Ordinal
cumplimiento de la
obligación tributaria
por parte de un
contribuyente.
Evasión tributaria Factores personales:
José Yáñez (1982) en su Desconociendo de las
artículo científico nos normas tributarias Cualitativo Ordinal
menciona que "La evasión
tributaria es un esfuerzo Factores
intencionado del socioculturales:
contribuyente para escapar Desconfianza sobre el Cualitativo Ordinal
en forma permanente a sus uso de los recursos
obligaciones tributarias
Factores Técnicos:
establecidas legalmente
Administración poco
flexible Cualitativo Ordinal
Fuente: Elaboración propia
1.5. Justificación e importancia
1.5.1. Teórica.
La investigación analiza los enfoques teóricos sobre la cultura tributaria y las
acciones de control de la SUNAT y su impacto en la evasión tributaria en los
comerciantes dedicados a la venta de abarrotes en el mercado modelo de Tingo María, a
través de las capacitaciones a los contribuyentes y programas de difusión de tributaria
realizados por el ente fiscalizador.
1.5.2. Práctica
La presente investigación permitió conocer la realidad de los negocios
comprendidos en el mercado modelo desde el enfoque de la evasión y la fiscalización,
determinando el nivel de evasión en esos negocios, consiguiendo así, que la

22
investigación sea útil para el fortalecimiento y empuje de seguir una línea para ver las
fortalezas y debilidades del sistema tributario, optando por operar en un sector mucho
más formal. Del mismo modo esto beneficia también al desarrollo económico y social
de la ciudad, permitiéndole crecer en el sector microempresarial, tomando acciones
proactivas y emprendedoras.
También este estudio es importante porque nos llevó a conocer a nivel descriptivo
- correlacional la relación entre evasión, fiscalización y control; Es decir, hemos podido
conocer las principales características del rubro anterior mencionado. Así mismo, la
investigación también se justifica porque nos permitió tener ideas mucho más acertadas
de cómo los comerciantes evaden sus impuestos al no emitir comprobantes de pago.
1.5.3. Importancia
La cultura tributaria en los comerciantes dedicados a la venta de abarrotes es
revelador ya que se constató que no entregan comprobantes de pago a los consumidores
finales, las débiles acciones inductivas de la SUNAT para mejor la recaudación de los
tributos no ayudan en este proceso; de tal manera que los resultados de la investigación
nos permitir identificar los modos de evasión tributaria de los contribuyentes; y también
se espera a futuro que esta investigación permita ayudar a formalizarse a los
comerciantes de abarrotes que son informales y a contribuir con su país, para una mejor
forma de trabajo y sin brechas.
1.6. Delimitaciones
1.6.1. Teórica
23
El trabajo se sustentó en el análisis del enfoque teórico de acciones de control,
cumplimiento voluntario, la cultura tributaria, conciencia tributaria, causas de evasión
tributaria y sistemas tributarios, determinándose que la no emisión de comprobantes de
pago es una de las principales causas que ayudan a la evasión tributaria en los
comerciantes dedicados a la venta de abarrotes en nuestro mercado modelo de Tingo
María.
1.6.2. Espacial
Este estudio se desarrolló en la ciudad de Tingo María, el cual se tomó como unidad de
análisis a los comerciantes de abarrotes del primer piso del Mercado Modelo.
1.6.3. Temporal
Es un estudio transversal, se tomó una encuesta y se analizó los resultados, se realizó
dos observaciones de contrastación para verificar el porcentaje de emisión de
comprobantes de pago por parte de los comerciantes de abarrotes del primer piso del
Mercado Modelo, durante el mes de junio y setiembre del año 2018.
1.7. Metodología de la investigación
1.7.1. Tipo de Investigación
La investigación es Descriptivo-Correlacional se inició en el mes de abril y
concluyó en el mes de diciembre del mismo año.
De acuerdo con el planteamiento del problema, el presente trabajo de
investigación se caracteriza con el diseño no experimental. Por cuanto, no se pretende
manipular intencionalmente las variables, sino en observar el fenómeno tal y como se
dan en su contexto natural. También el presente estudio es de carácter transversal,

24
porque se tomaron los datos de un determinado momento y no se compararon en el
tiempo.
1.7.2. Población y muestra
La investigación se llevó acabo en el mercado modelo de la cuidad de Tingo

María. En ese sentido el marco poblacional son los comerciantes dedicados a la venta de
abarrotes del sector formal, que a continuación se muestra el cuadro poblacional por
secciones de acuerdo con los datos de la Municipalidad Provincia de Leoncio Prado del
área de Tributación Municipal.
TABLA 4
POBLACIÓN DE ESTUDIO
SECCIÓN N° CONTRIBUYENTES
Sección A 6
Sección AB 16
Sección F 22
Sección TU 5
TOTAL 49
Fuente: Área De Rentas – MPLP
Debido a que la población es finita (49 comerciantes), entonces no es necesario,
para este caso, determinar muestra alguna. En consecuencia, se investigó al 100% de la
población identificada. Cuando ocurre estos casos de llama población muestral.
Realizando el trabajo de campo apoyados con el instrumento de investigación se
pudo identificar que la muestra de estudio está divido de acuerdo a los regímenes
tributarios que se muestran a continuación:

25
TABLA 5
DISTRIBUCIÓN DE MUESTRA
Régimen Tributario Categoría Contribuyentes
Nuevo RUS 1 38
Reg. Especial de Rentas - 2
Reg. MYPE Tributario - 1
Reg. General - 8
TOTAL 49
Fuente: elaboración propia
1.8. Limitaciones
La principal limitación en el presente trabajo estuvo relacionado a la
disponibilidad de las personas para la encuesta, además de la comprensión en las
preguntas para llegar al objetivo, esto en función al marco teórico y trabajos de
investigación citados.
CAPITULO II
FUNDAMENTO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de investigación
Los trabajos de investigación relacionados a la cultura tributaria, las acciones
de control tributario y la evasión tributaria en los comerciantes de abarrotes del
mercado modelo de Tingo María, son escasos, eso denota la poca importancia en la
población estudiantil universitaria y también por parte de la SUNAT. No obstante, se
desarrolla algunos temas que guarda relación con trabajos de investigación, tesis o
artículos que serán citados a continuación.
2.1.1. Internacionales
Borrero, (2012). Implementación de la Educación tributaria a Nivel
Universitario en la Ciudad de Cuenca (tesis de posgrado). Universidad de Cuenca,
Facultad de ciencias Económicas y Administrativas. El objetivo de esta investigación
es la formación dentro del pensum universitario que ayudará a disminuir los niveles
de evasión y elusión y a incrementar los niveles de recaudación ya que la malla
curricular que se entregará a los estudiantes contendrá temas fácil comprensión.
En la conclusión señala que la mayoría de las capacitaciones que brinda el
Servicio de Rentas Internas están enfocados al cumplimiento más no a los derechos
que tienen los contribuyentes; así también indica que los programas de educación
27
tributarias no están dirigidos a los futuros profesionales en las universidades, solo a
través de seminarios mas no mediante la implementación de una materia de carácter
tributario como parte del pensum de estudios y la forma de fomentar la cultura
tributaria es enseñando de forma clara y fácil entendimiento de los temas tributarios,
tanto sus obligaciones como sus derechos.
En sus resultados reportan que los temas que generan mayor interés la
ciudadanía, el mayor porcentaje tiene el Impuesto a la Renta con 29.02%, seguido de
deberes formales el 15.10%, el IVA con 13.59%, declaraciones por internet u total de
13.04% y varios con un total de 7.75%, RUC con total de 12.48% y por último el
tema de infracciones con un total de 0.75%. Los temas que tuvieron mayor acogida
de los participantes en capacitación son: Impuesto a la Renta que se incluyen
capacitaciones prácticas y deberes formales; lo que demuestra el interés por parte de
los contribuyentes de aprender sobre obligaciones para con la Administración.
Paredes, (2016). La evasión tributaria e incidencia en la recaudación del
impuesto a la renta de personas naturales en la provincia del Guayas, período 2009-
2012 (Tesis de Maestría). Universidad de Guayaquil, Facultad de Ciencias
Económicas. Ecuador. Concluyo que la cultura tributaria se forma y se fortalece a
través de la educación tributaria que se da los contribuyentes, pero también habrá
evasión de tributos por parte de la población mientras existe deficiencia de control y
fiscalización por parte de la Administración Tributaria, lo cual disminuye el ingreso
fiscal del Estado donde se necesita para asistir a los diferentes necesidades sociales
como servicios básicos, proyectos de inversión e infraestructuras y entre otros, la
evasión tributaria deteriora la estructura social y económica del país, puesto que
28
provocada una ineficiente de asignación de recursos. La evasión atenta contra los
objetivos estratégicos en materia de equidad y cohesión social.
León, (2010). Estrategias de Cultura Tributaria para los comerciantes de
expendio de licores de la Parroquia Ramón Ignacio Méndez del Municipio Barinas
(tesis posgrado). Universidad Centro Occidental ´´Lisandro Alvarado´´,
Coordinación de Posgrado, Convenio UCLA – UNELLEZ mención: Auditoria.
La investigación concluye que un 93.3% solo posee un grado de instructivo a
nivel primaria y 6.6% curso estudios de bachiller de los contribuyentes, son
porcentajes significativos de comerciantes no poseen un grado de instrucción, así
como formación pertinente que los motive el cumplimiento de los deberes
constitucionales y en especial a contribuir con la Administración Tributaria y
también indicaron que si es factible implantar las estrategias propuestas, por cuanto
se tiene evidencia del interés y motivación en los comerciantes en documentarse con
el tema de cultura tributaria que contribuya a la formación de esa cultura y la
apliquen que fue corroborado con el ítem 14 de su encuesta, así como se cuenta con
los recursos materiales y económicos para desarrollar la propuesta.
Indica también que es importante las políticas fiscales, especialmente las
municipales, en Venezuela cada vez más se convierten en mejores instrumentos para
crear y estimular el desarrollo local, por lo que hace de gran importancia la
participación e integración del pueblo y el gobierno en estos ámbitos territoriales y
de poder, la administración tributaria municipal dentro del proceso de modernización
tributaria que se vive actualmente en el país debe perfeccionarse para aumentar la

29
recaudación de sus ingresos propios y de esta manera promover , facilitar e
incentivar el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los
contribuyentes, de este modo dicho nivel territorial tendrá indudablemente más
recursos económicos para invertir en proyectos de desarrollo local y de allí se
diseñara estrategias que fomenten la cultura tributaria en los comerciante de
expendio de licores de la Parroquia Ramón Ignacio Méndez.
2.1.2. Nacionales
Aguirre & Silva, ( 2013). Evasión tributaria en los comerciantes de abarrotes
ubicados en los alrededores del mercado mayorista del distrito de Trujillo - año 2013
(Tesis de pregrado). Universidad Privada Antenor Orrego, Facultad de Ciencias
Económicas. Que llego a las conclusiones siguientes:
 Los comerciantes de Abarrotes que se encuentran ubicados en los alrededores del
mercado Mayorista por el giro de negocio que tienen, deben cumplir con todas las
obligaciones formales que les corresponden (otorgar comprobante de pago por sus
ventas, presentar sus declaraciones, llevar registros y libros contables de acuerdo a
su régimen) a los contribuyentes, así como con la determinación y pago de los
impuestos a los que están afectos (obligaciones sustanciales) , tales como el IGV,
IR y ESSALUD.
 Por la actividad que realizan los comerciantes de abarrotes ubicados en los
alrededores del mercado mayorista pueden acogerse a cualquier régimen tributario
(Nuevo Régimen Único Simplificado, Régimen Especial de Renta y Régimen
General). En el presente trabajo realizado se ha procesado la información obtenida

30
de las encuestas de la que se ha determinado que los ingresos que estos
comerciantes obtienen mensualmente superan en su mayoría el tope de la
categoría mayor del Nuevo RUS (S/. 30,000.00) no correspondiéndoles dicho
régimen. Esto genera que un 10% de los encuestados se encuentren en un régimen
que no les corresponde. Considerando que se ha determinado un nivel de ventas
promedio mensual de S/ 78000.00, les correspondería estar en el Régimen
General.
 Lo antes indicado se produce por un desconocimiento de las normas, esto se
puede observar en el cuadro N° 12 en el que un 51% declara desconocer los
requisitos y condiciones de su régimen y en el cuadro N° 13 en el que un 56%
indica se acogió porque se lo sugirieron; asimismo por el deseo de pagar menos
(19% lo señala como motivo de su acogimiento en el cuadro 13).
Como resultado del estudio efectuado se concluye que las causas que generan
evasión tributaria son:
- Falta de información.
- Deseos de generar mayores ingresos (Utilidades).
- Complejidad de las normas tributarias y excesivas carga para tributar.
- Acogerse a regímenes tributarios que no les corresponde.
Quintanilla, (2014). La Evasión Tributaria y su Incidencia en la Recaudación
Fiscal en el Perú y Latinoamérica (Tesis de posgrado). Universidad de San Martin de
Porres, Facultad de Ciencias Contables, Económicas y Financieras. Que concluye:

31
 Que la evasión de impuestos ocasiona disminución en el nivel de fondos que
maneja el gobierno, también permite conocer que el ocultar bienes o ingresos
para pagar menos impuestos, determinan el nivel de ingresos tributarios.
 Los datos obtenidos indican que el 64.6% de gerentes sostienen que la evasión
tributaria es un acto ilícito que afecta al Estado, influye en el nivel de inversión
de la recaudación para atender los servicios públicos y que 32.8% cree que no
afecta.
 El 64.6% opinan que el incumplimiento de obligaciones tributarias es una
resistencia por contribuir con el país, influye en el conjunto de gravámenes,
impuestos y tasas que pagan las personas, 25.3% no están de acuerdo con esa
opinión.
 El nivel de informalidad es uno de los factores que alimenta la evasión
tributaria en un porcentaje de 80.2%, influye en la política fiscal del Estado.
Gómez, (2016). Formación académico-profesional y cultura tributaria de los
estudiantes de la E. A. P. de Marketing y Dirección de Empresas de la Universidad
César Vallejo – sede San Juan de Lurigancho – Lima, 2014 (Tesis posgrado).
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Facultad de Educación.
El trabajo de investigación en su resumen indica que “para responder a la
hipótesis general se halló estadísticamente una correlación significativa mínima del
6.2% entre las variables formación académico-profesional y su relación con la
cultura tributaria…”, “una correlación significativa mínima de 5.0% entre variable
formación académico-profesional y su relación con la dimensión conocimientos
sobre la tributación…”. Cual llego a las siguientes conclusiones:

32
 Para responder al objetivo general de la presente investigación se halló
estadísticamente un coeficiente de correlación resultó de Rho = 0.062.
Resultando para la población de estudio una correlación significativa Mínima
del 6.2% entre las variables formación académico-profesional y su relación con
la cultura tributaria.
 Para responder al primer objetivo específico de la presente investigación se
halló estadísticamente un coeficiente de correlación resultó de Rho = 0.050.
Resultando para la población de estudio una correlación significativa Mínima
del 5.0% entre la variable formación académico-profesional y su relación con
la dimensión conocimientos sobre la tributación.
2.1.3. A Nivel Local
Poma, (2017). Las acciones de control y la cultura tributaria en la evasión del
impuesto a la renta de los comerciantes de abarrotes en la ciudad de Tingo María
periodo 2015-2016 (Tesis de pregrado). Universidad Nacional Agraria de la Selva,
Facultad de Ciencias Contables, en la especialidad de Contabilidad, que concluye:
 Se confirma las deficiencias en las acciones de control de la SUNAT, en tanto
que las acciones de control y fiscalización a los comerciantes de abarrotes
afectos al impuesto a la renta en la ciudad de Tingo María es baja tal como los
demuestran los resultados obtenidos: el 90% de los contribuyentes, nunca han
percibido la realización de los operativos por parte de la SUNAT, EL 64% de
ellos no han recibido la visita de la SUNAT en los últimos años y El 88% de
dichos contribuyentes dicen que no han sido fiscalizados en estos últimos
años.
33
 Asimismo, se confirma la baja cultura tributaria de los comerciantes de
abarrotes afectos al impuesto a la renta en la ciudad de Tingo María tal como
lo explican los resultados obtenidos: el 71% de los contribuyentes manifestaron
que nunca recibió ningún tipo de enseñanza en su etapa educativa, sobre la
orientación tributaria, El 70% no han recibido ninguna tipo capacitación u
orientación tributaria sobre temas de índole tributario y el 88% de dichos
contribuyentes de rentas de tercera categoría no están de acuerdo de pagar sus
impuestos.
Aranda, (2015). Evasión tributaria e contribuyentes del Nuevo Régimen Único
Simplificado en la ciudad de Tingo María. Universidad Nacional Agraria de la Selva,
Facultad de Ciencias Contables, en la especialidad de Contabilidad.
La evasión tributaria como problema, afecta la caja fiscal, ya que implica
menor recaudación de impuestos por parte del Estado a causa de la baja cultura
tributaria de los contribuyentes y la deficiencia de la Administración Tributaria en
los procesos de control de fiscalización; concluye que:
 Habiendo realizado la prueba de hipótesis, queda confirmado que las causas
principales que influyen en la evasión tributaria en los contribuyentes del
Nuevo RUS en Tingo María lo constituyen la Baja cultura tributaria y las
deficiencias de la Administración Tributaria en los procesos de control y
fiscalización.
 El nivel de cultura tributaria de los contribuyentes del Nuevo RUS, es baja
conforme lo. Indica los resultados: No todos Tienen conocimiento pleno de sus
obligaciones tributarias, La mayoría no reciben orientación tributaria, tampoco

34
no han recibido educación tributaria durante sus estudios, casi todos no
pagarían impuestos si tuvieran oportunidad de hacerlo, un gran porcentaje de
contribuyentes desconocen el destino de los impuestos.
 Las deficiencias de la Administración Tributaria en los procesos de control y
fiscalización a los contribuyentes del NUEVO RUS se confirman por: El
reducido número de operativos, Reducido número de inspecciones, cero
fiscalizaciones, no verifican ni solicitan los documentos contables, reducida
cantidad de multas y ningún tipo de capacitación a los contribuyentes.
2.2. Bases teóricas
Se detalló la teoría de cada variable independiente y dependiente con sus
respectivos indicadores para analizar y dar énfasis en los resultados que se obtendrá
en la ejecución de la tesis, siempre será apoyado de tesis, libros, artículos científicos
y trabajos.
2.2.1. Análisis de la cultura tributaria

Cultura
Según la Real Academia de la Lengua Española (2014) lo define como
“ Conjunto de modos de vida y costumbres, conocimientos y grado de desarrollo artí
stico, científico, industrial, en una época, grupo social”. Por lo que toda sociedad
tiene cultura y toda cultura es puesta en práctica, por todas las personas que
interrelacionan con su sociedad.
Según EduRed, ( 2010) define que la cultura “Es el conjunto de todas las
formas, los modelos o los patrones, explícitos o implícitos, a través de los cuales
35
una sociedad regula el comportamiento de las personas que la conforman. Como tal
incluye costumbres, prácticas, códigos, normas y reglas de la manera de ser,
vestimenta, religión, rituales, normas de comportamiento y sistemas de
creencias…...”.
Cultura tributaria
Para Banfi, (2013) define la “Cultura tributaria como un conjunto de valores,
actitudes y conocimientos adquiridos por los miembros de una sociedad respecto a la
tributación, con observancia de las leyes vigentes que rigen en la conducta del ser
humano, como sujeto capaz de ejercer y responder ante las obligaciones tributarias
que del mismo devengada, es decir, este comportamiento debe ser visto no tanto
como obligación sino más bien como deber de coadyuvar en función de resolver las
necesidades de un país”.
La cultura tributaria es indispensable en toda sociedad, en la manera de vivir,
comportamiento y moldear pensamiento para que el sujeto pasivo pueda cumplir
voluntariamente sus obligaciones tributarias; todo ello a raíz de la educación
tributaria en todos los estratos sociales para fortalecer aspectos importantes como:
creencias, actitudes, comportamientos y conocimientos acerca de los deberes y
derechos que otorgan las normas tributarias.
Según Valerio & Ramírez, (2009) la Cultura Tributaria. “se refiere al conjunto
de conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los tributos, así como al nivel
de conciencia respecto de los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos
y pasivos de esa relación tributaria”. En sus consideraciones finales concluye el autor

36
que la cultura tributaria no se logra de un día para otro. Para ello es necesario un
proceso educativo que vaya formando la conciencia del contribuyente y del Estado
con respecto a la importancia y necesidad de que el mismo pueda tener impuestos
acordes que le permitan cubrir las necesidades del colectivo. En este sentido, el
reconocimiento importante al asociar la cultura tributaria con el cumplimiento de sus
deberes como ciudadano y con valores, creencias y aptitudes acerca de la tributación.
Solórzano, (2011) indica que la cultura tributaria se presenta como una
estrategia para combatir la evasión tributaria, por cuanto “en la mayoría de países
latinoamericanos ha prevalecido una conducta social adversa al pago de impuestos,
manifestándose en actitudes de rechazo, resistencia y evasión, o sea en diversas
formas de incumplimiento. Dichas conductas intentan auto justificar, descalificando
la gestión de la administración pública por la ineficiencia o falta de transparencia en
el manejo de los recursos, así como por la corrupción”.
Roca, (2008) define la Cultura tributaria “Conjunto de información y el grado
de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, así como
el conjunto de percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene
respecto a la tributación”.
Sojo, (2011) nos indica que la cultura tributaria entendida como el universo de
representaciones sobre los impuestos y sus relaciones con el compromiso individual
y la acción pública es un fenómeno social, por lo tanto, muy sensible a las
transformaciones económicas y políticas del país. La cultura tributaria no es el
conocimiento que tienen los ciudadanos sobre sus responsabilidades contributivas y

37
su acción correspondiente, sino la forma en que construyen una imagen de los
impuestos a partir de una combinación de información y experiencia sobre la acción
y el desempeño del Estado
Partiendo de la premisa que la cultura tributaria es un conjunto de
conocimientos, valores y actitudes referidas al tributo de una determinada sociedad;
se puede mencionar que:
 La cultura tributaria está relacionada con el cumplimiento voluntario de
deberes y obligaciones tributarias, no con la implementación de estrategias
para incrementar la recaudación del tributo bajo presión y así que el
contribuyente cumpla con sus obligaciones tributarias, por temor a ser
sancionado.
 La cultura tributaria es una herramienta necesaria para evitar la evasión
tributaria.
 Se pretende que los individuos de la sociedad se involucren más, tomen
conciencia en su deber constitucional en aportar al Estado que es la razón
fundamental de la tributación, proporcionar a la Nación los medios necesarios
para que cumpla la función primaria de garantizar a la ciudadanía servicios
públicos eficaces y eficientes establecido en la Constitución Política de Perú
(1993).
Características de la cultura tributaria
Según Armas & Colmenas, (2009) en Educación para el desarrollo de la
cultura tributaria manifiesta lo siguiente:

38
“La cultura tributaria es conjunto de valores, conocimientos y actitudes
compartidos por los miembros de una sociedad respecto a la tributación y la
observancia de las leyes, que se traduce en cumplimiento de sus deberes con base en
la razón, la confianza y la afirmación de valores éticos…” a raíz de ello se muestran
las características particulares de la cultura tributaria, tales como las referidas a
valores, conocimientos y actitud hacia un hecho determinado, el tributo, que a su vez
está relacionado con la observación de normas legales que involucran deberes y
derechos para los sujetos que intervienen en la relación jurídico-tributaria” (p.149).
Que se detallara:
 Valores de contribuyentes: Los valores son propios de contribuyentes para
un buen funcionamiento de su empresa o entidad, como:
 Honestidad
 Integridad
 Lealtad
 Responsabilidad
 Respeto
 Normas legales y sanciones: Las normas legales son disposiciones
contenidas en texto legal de obligatorio cumplimiento, cuya inobservancia
hay sanción.
Las sanciones con castigos con pena o multa que impone por el
quebrantamiento de una ley o norma
 Tecnología: Las innovaciones tecnológicas tienen su aplicación en materia
tributaria, el cual permite al contribuyente a realizar su declaración de
impuestos a través de internet; así mismo, la administración tributaria está
realizando nuevas mejoras como el declara fácil.

39
Educación Tributaria
De acuerdo con Solórzano (2011), es necesario “…desarrollar proyecto de
educación cívico-tributaria con la colaboración del Ministerio de Educación”(p.10)
ya que es fundamental para guiar su comportamiento y conocimiento de los
contribuyentes en cuanto a información y aspectos fiscales.
Los proyecto de educación a largo plazo, “permitirá abarcar gran parte de los
futuros contribuyentes, generando en ellos, mayor conciencia tributaria para
promover el cumplimiento voluntario de sus obligaciones, ya que la educación es
considerada un medio eficaz por su influencia en la formación de valores, desarrollo
de actitudes y conductas”, “…está orientado a estudiantes de la enseñanza básica,
niños de 6 y 13 años de edad, donde involucran valores cívicos…” (Solorzano, 2011,
p.10)
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT) y el Ministerio de Educación realizaron un convenio interinstitucional en
el proceso de articulación de los niveles educativos del Diseño Curricular Nacional,
acerca de la conciencia y la cultura tributaria, en donde los docentes son los aliados
estratégicos para que lleven a cabo los proyectos de la cultura tributaria (SUNAT,
2006). Se muestra a continuación una de las cláusulas donde se detallan sus objetivos
del convenio interinstitucional:

40
FIGURA 1 CONVENIO ENTRE LA SUNAT Y MINISTERIO DE EDUCACION
Fuente: (SUNAT, 2006p.2)
Se observa que los jóvenes, desde edades muy tempranas ya empiezan a
incorporarse a la actividad económica no solo a través de la familia y la escuela,
estos empiezan muy pronto a tomar decisiones económicas como consumidores de
bienes y servicios. El hecho que los jóvenes no estén sujetos a obligaciones
tributarias concretas no significa que sean totalmente ajenos a la tributación, sino por
el contrario enseñarles la importancia de cultura tributaria, para que puedan pedir su
comprobante de pago cada vez que realizan un hecho económico.
Programas de desarrollo de la cultura tributaria
Los Programa de Cultura Tributaria que desarrolla la SUNAT en todo el país,
tienen la finalidad de promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias y aduaneras en los estudiantes a partir del fortalecimiento de valores

41
ciudadanos y acciones de difusión del conocimiento tributario para una mayor
recaudación de los impuestos.
Trabajan alineado a uno de los principales objetivos de la SUNAT para la
generación de la cultura y la conciencia tributaria en la comunidad educativa en la
escuela, universidad y sociedad.
Los programas de cultura tributaria y aduanera (SUNAT & IAT, 2017). Se
detallan:
- Proyecto de capacitación para docentes: la SUNAT, a través del Ministerio
de Educación, desarrolla de manera gratuita el curso virtual “Educación
Tributaria y Aduanera desde la Escuela”. Donde desarrollan 3 módulos
educativos que fue planteado en el Diseño Curricular Nacional (RM 199-
2015). El objetivo que tiene es capacitar a los docentes en las competencias del
diseño curricular vinculadas a educación tributaria y aduanera para trabajar
desde las aulas la formación de hábitos que promueven la conciencia, el
respeto a los demás y la responsabilidad con los recursos económicos y los
conceptos claves de cultura tributaria y aduanera en los estudiantes.
El proyecto busca conseguir la enseñanza permanente de la cultura y
conciencia tributaria en el sistema escolar mediante:
 Formación de valores ciudadanos con capacitación y contenidos
educativos.
 La capacitación y compromiso de docentes con formación de cultura
tributaria
 El desarrollo del modelo educativo de formación en cultura tributaria

42
- Encuentros universitarios: son espacios de difusión y fortalecimiento de la
cultura tributaria y aduanera, cuyo público objetivo es la comunidad
académica de educación superior: estudiantes y egresados, docentes,
autoridades y demás miembros de esta red en general.
Estos eventos son impulsados por la SUNAT, aliados con los centros de
estudios busca introducir la cultura tributaria como actividad de
complementación académica, mediante:
 Acciones de sensibilización de la institución y estudiantes de las
instituciones
 Desarrollo de encuentros universitarios
 Promover y desarrollar reuniones con las instituciones universitarias
enfocados a conseguir la inclusión en el tema de cultura tributaria
- Charlas a mypes y emprendedores: la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) viene realizando “charlas a
Mypes y emprendedores” con el objeto de fomentar la cultura tributaria y
aduanera en este sector dado el rol importante a favor de la economía nacional
y su destacada labor emprendedora. En dichas charlas se exponen tales como:
- Inscripción del RUC
- ¿Por qué tributamos?
- Factura electrónica en el régimen Mype tributario
- Regímenes tributarios y beneficios
- Comprobantes de pago
Importancia de promover la cultura tributaria
La importancia de promover es “en aquellas sociedades ajenas a la conciencia
tributaria débil y un Estado poco funcional, que generalmente se ven agudizados por
43
situaciones de crisis de valores sociales que refuercen la cultura, moral y la
ley”(Solórzano, 2011).
La obligación del cumplimiento tributario puede ser suficiente para lograr los
objetivos de la recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de riesgo de los
contribuyentes y de la capacidad de fiscalización y sanción de la Administración
Tributaria (Roca, 2008). Pero hay contexto social en los que se perciben una ruptura
o disfunción entre la ley, la moral y la cultura, estos tres sistemas regulan el
comportamiento humano
La cultura tributaria, “es un conjunto de programas y proyectos orientado a
mejorar las condiciones de la convivencia ciudadana mediante un cambio conductual
consciente” (Roca, 2008, p.41). Partiendo de la premisa de que la modificación
voluntaria de los hábitos y creencias de la colectividad puede llegar a ser un
componente crucial de la gestión pública, del gobierno y la sociedad civil.
Concientización y valoración sobre la tributación
Cumplimiento tributario voluntario
Siempre se ha pensado que el ciudadano tuviese temor a que lo detecten y
sancionen para que estuviera convencido que es mejor pagar sus tributos.
No basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos cumplan
voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de suponer que existen
otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir dichos deberes
(IATA, 2012, p174).

44
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento fiscal es consecuencia de dos
condiciones:
a) Efectuar la contribución (“querer contribuir”) es una condición que se
encuentra determinada, por la efectividad de las normas y por la
disposición a contribuir por la conciencia tributaria del agente, que
determina su voluntad de pago y que es fruto de los procesos de
legitimización, socialización de las obligaciones tributarias.
b) Viabilidad de efectuar la contribución (“saber y poder contribuir”) es
una condición que se asocia al grado de información que tiene el
contribuyente sobre reglas y procedimientos tributarios, por otro lado,
la facilidad que tienen para efectuar la contribución.
FIGURA 2. ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL

Fuente: IATA (2012) Cultura tributaria – SUNAT
Conciencia tributaria
Conceptos de conciencia tributaria según Bravo, (2011), los valores personales
no alcanzan para explicar la conciencia tributaria: experiencia en el Perú, donde nos
detalla que la “la conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las
personas, es decir, a los aspectos no coercitivos, que motivan la voluntad de

45
contribuir de los agentes. Frecuentemente se reduce al análisis de la tolerancia hacia
el fraude y se cree que está determinado exclusivamente por los valores personales”.
Recientemente los investigadores atribuyen la importancia en conciencia
tributaria o la motivación intrínseca de pagar impuestos refiriéndose a las actitudes y
creencias de las personas, es decir a los aspectos coercitivos, que motivan la voluntad
de contribuir por los agentes, reduciendo al análisis de la tolerancia hacia el fraude y
se cree que está determinada por los valores personales.
La Dra. Delgado, (2008) refiriéndose a la conciencia tributaria, señaló que esta
no obedece a aspectos genéticos ni geográficos sino más bien que ella está
fuertemente relacionada a los hábitos, costumbres, valores culturales, etc. Y va más
allá asegurando que, así como se cultivan buenos hábitos en otros aspectos de la
vida, de la misma manera se puede desarrollar una conducta apropiada, responsable y
solidaria en el tema fiscal.
La conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las personas
que motivan la voluntad de contribuir de acuerdo con su sistema de información de
la normativa y valores propio del contribuyente, a continuación, mostraremos un
gráfico de sus dimensiones de la conciencia tributaria:
FIGURA 3 DIMENSIONES DE LA CIENCIA TRIBUTARIA

Fuente: IATA (2012) Cultura tributaria – SUNAT
46
Administración tributaria
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
SUNAT tienen la potestad de administrar los tributos internos y tributos aduaneros
tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Régimen Único Simplificado y los derechos arancelarios
derivados de las importaciones de bienes.
La administración tributaria está conformada por los órganos del Estado que
ejecutan la Política Tributaria, que son la SUNAT y municipalidades. En nuestro
medio la Administración Tributaria es ejercida por dos niveles de gobierno:
 Nivel Nacional: en este gobierno, la Administración Tributaria esta ejercida
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT), su competencia es administrar, fiscalizar y recaudar los tributos
internos y aduaneros.
 Nivel Local: la administración tributaria es ejercida por las municipalidades,
quienes administran, fiscalizan y recaudan los impuestos expresamente
asignados por la ley: tasas y contribuciones.
2.2.2. Operativos de fiscalización y las acciones del control de la SUNAT
Código Tributario
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general. Tiene la
siguiente estructura:
- Título Preliminar
- Libro Primero - La obligación tributaria.
- Libro Segundo - La Administración Tributaria y los administrados

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- Libro Tercero - Procedimiento Tributario.
- Libro Cuarto – Infracciones Sanciones y Delito.
El Código Tributario en el Libro Segundo, Titulo II y III referido a las
facultades de la administración tributaria y obligaciones de la Administración
Tributario nos enfocaremos en la facultad de fiscalización y las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, el Artículo 84, señala la obligación de esta a brindar
orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente.
Operativo de Fiscalización Tributaria
Facultada de fiscalización
El Estado Peruano ha delegado distintas facultades a la Administración
Tributaria, como son el de Recaudación, Determinación, Fiscalización y Sanción,
con la finalidad de controlar el comportamiento tributario de los contribuyentes y
asegurar la Recaudación Fiscal necesaria para cubrir los gastos nacionales. Dentro de
las facultades con al que cuenta la SUNAT, analizaremos a mayor profundidad la
faculta de fiscalización basado en la detección del cumplimiento e incumplimiento de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Aguilar, (2014) nos conceptualiza la Facultad de Fiscalización también como
“una Auditoria del Cumplimiento de Obligaciones Tributarias del deudor tributario”.
Independiente de la definición que se tome respecto de la Facultad de Fiscalización,
se sabe que la SUNAT para ejercerla cuenta un conjunto de herramientas, técnicas y
procedimientos que le ayudan a lograr su objetivo
De otra parte, en el artículo 62° del TUO Código Tributario (2013) se establece
que “La Facultad de Fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma

48
discrecional”, asimismo, establece que “El ejercicio de la función fiscalizadora
incluye la inspección, investigación y control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios” (DS N°133, 2013).
La Facultad de Fiscalización, puede ser definida como “una atribución de la
SUNAT para revisar la situación tributaria del contribuyente con el objetivo de
verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales, para detectar el incumplimiento de las mismas”.
¿Qué es una fiscalización?
El proceso de fiscalización que comprende un conjunto de tareas que tienen por
finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria, cautelando al
correcto, íntegro y oportuno pago de impuestos. Para eso el Sistema de Impuestos
Internos está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene, y revisar cualquier
deficiencia en su declaración, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que
hubiera lugar.
La fiscalización también tiene como objetivo la ampliación de la base tributaria
y el aumento de la recaudación, a través de la generación de riesgo efectivo de
detección, determinación y sanción del incumplimiento. Esta generación de riesgo
efectivo parte de una premisa básica: Los recursos humanos y logísticos de la
Administración tributaria son limitados en relación con el universo de contribuyentes
y el conjunto de obligaciones sustanciales y formales que éstos deben cumplir.

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Por lo mismo, como no es posible estar en todo lugar y/o en todo tipo de
hechos imponibles, no es posible sancionar todo incumplimiento de las normas
tributarias, entonces, la Administración se ve en la necesidad de utilizar todos sus
recursos de una manera dosificada, y a la vez, estratégica, en contribuyentes,
actividades y/o lugares específicamente seleccionados, para así generar la sensación
de control y proximidad en todo el universo de deudores tributarios. (Mogollón,
2013, p91).
Acciones de fiscalización
La fiscalización es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba en
forma parcial o definitiva, la correcta determinación de la obligación tributaria, el
cual finaliza con la notificación de la Resolución de Determinativa y las
Resoluciones de Multas en caso de detectar infracción en el procedimiento (Jefe de la
División de Atención a Usuarios - SUNAT, 2014)
La facultad de fiscalización se ejerce de distintas acciones, las cuales cada una
de ellas tienen determinados objetivo por cumplir. Bien es cierto, no existe una
norma legal que clasifique las acciones de fiscalización, sin embargo, en función a
los programas de fiscalización de la SUNAT, de acuerdo a ello la clasificación de
Nima, (2013), se las puede agrupar de la siguiente forma:

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FIGURA 4. ACCIONES DE FISCALIZACIÓN
Fuente: (Gavilan, 2017p.20).
La determinación de la obligación tributaria puede ser realizada por el mismo
contribuyente o por la propia administración tributaria. Sin embargo, la
determinación presentada por el contribuyente estará sujeto a la respectiva
fiscalización por parte de la administración tributaria. En ese sentido en el artículo
61° del Código Tributario dispone que, la determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.
Características de la fiscalización
Mogollón, (2013) describe para distinguir los tres características básicos de
fiscalizaciones:
a) Las auditorías: en las cuales la Administración Tributaria realiza la
fiscalización integral a determinados contribuyentes respecto del IGV e
Impuesto a la Renta. Estos contribuyentes son seleccionados en base a
determinados indicadores, establecidos internamente por la propia
Administración.
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b) Las verificaciones: en las cuales la Administración tributaria establece
diferencias en las ventas y/o adquisiciones de determinados contribuyentes,
explicadas por los cruces de información con terceros. Este es el caso de las
verificaciones generadas en relación con la DAOT.
c) Las acciones inductivas: en las cuales la Administración dirige
comunicaciones a los contribuyentes que no han sido seleccionados para
verificaciones por la disponibilidad de recursos de fiscalización.
Tipos de fiscalización
La Superintendencia de Administración Tributaria (2014) lo describe los dos tipos de
fiscalización:
a) Fiscalización definitiva
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT realiza una auditoría
exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente con la
finalidad de determinar de manera definitiva el monto de la obligación
tributaria correspondiente a un determinado tributo y periodo tributario.
El ejercicio de la facultad de fiscalización incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligación tributaria, incluso
aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios
(Art. 62° Código Tributaria).
El procedimiento de fiscalización, al ser único e integral, no debe ser
evaluado y analizando por separado cada acto a través del cual la
administración tributaria efectúa una observación o reparo, sino en forma
integral, pues cuando culmina la fiscalización y como resultado de esta, la

52
administración efectuara la determinación de la obligación tributaria, lo que
será cuestionada por el deudor tributario al notificarse los valores respectivos
(Aguilar, 2014, p.47).
Esto se debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la
fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento
b) Fiscalización parcial
Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno o
algunos de los elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de
forma electrónica; esto se debe realizarse un plazo de 06 meses de duración,
salvo que exista complejidad o evasión fiscal.
Sin embargo, la norma precisa que en la fiscalización parcial se deberá
comunicar al deudor tributario los aspectos del tributo y periodo que serán
materia de revisión, sea que ellos conformen un solo elemento, más de un
elemento o parte de un elemento de la obligación tributaria. Por lo expuesto se
deduce que en la fiscalización parcial, la SUNAT puede revisar la expresión
más mínima de la obligación tributaria.(Aguilar, 2014, p.154).
A continuación, se presentamos algunos aspectos que podrán ser materia
de fiscalización:
53
FIGURA 5. REQUISITOS PARA UNA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

Fuente: (Aguilar, 2014p.154)
Aguilar, (2014) indica que debemos empezar primero con el artículo 61º del
Código Tributario, referido a la “fiscalización o verificación de la obligación
tributaria efectuada por el deudor tributario” señala que la determinación de la
obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo los
valores correspondientes.
En ese sentido, mediante la fiscalización la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación tributaria aduanera
así como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas, culmina
con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el caso, de las
Resoluciones de Multa que correspondan (Aguilar, 2014, p.151)
Existe también la fiscalización parcial electrónica reconocida en el artículo 62-
B del Código Tributario, la cual se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no
requiere visitar al contribuyente, y se inicia con una liquidación preliminar del tributo
a regularizar. Concluye en 30 días hábiles contados desde su inicio.

54
Procedimiento de la Fiscalización Tributaria
El procedimiento de fiscalización Tributaria está basado en las normativas del
código tributario, en las cuales rige como se dará inicio y finalización, los plazos, la
documentación que presentaran los contribuyentes sujetos a fiscalización y las
resoluciones de determinación.
La acción de fiscalización en materia tributaria se determinará prioritariamente
a los programas de gestión y a la fiscalización de aquellos contribuyentes que evaden
sus impuestos presentado inexactitud en sus declaraciones tributarias, mediante la
omisión de ingresos, la creación de gastos inexistentes o cualquier otra forma de
evasión establecida por la Administración, determinados por índices de auditoría,
cruce de información o denuncias."
Inicio del procedimiento de Fiscalización
El procedimiento de una Fiscalización iniciara en la fecha del día hábil
siguiente en la que se envió la notificación al deudor tributario de la carta que
presenta el agente asignado para la fiscalización y el primer requerimiento ya
estructurado, ya sea mediante una notificación en físico o enviada al buzón de su
usuario virtual de página SUNAT.
La SUNAT deberá comunicar al deudor tributario, el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión. El sujeto fiscalizado se
identificará ante el sujeto fiscalizado con un documento de identidad institucional, y
este podrá corroborar accediendo a la página de la SUNAT o comunicarse por vía
telefónica para comprobar la identidad del agente fiscalizador.

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Plazo de la fiscalización
El plazo de la fiscalización parcial es de seis (6) meses el cual se computa a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información
y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De
presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá
por entregada hasta que se complete la misma.
El plazo se entiende como tiempo o periodo, es decir, consta un inicio y un fin.
El Artículo 62° del Código Tributario, establece que el plazo para efectuar el
procedimiento fiscalizador será de un año computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entrega la totalidad de documentos que le fuera solicitada por la
administración tributaria, en el primer requerimiento notificado.
Lo podemos resumir lo indicado anteriormente en un cuadro:
TABLA 6
COMPUTO DE PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
COMPUTO DE PLAZOS DE FISCALIZACION
PLAZOS FISCALIZACION DEFINITIVA FISCALIZACION PARCIAL
Plazo normal 1 año 6 meses
Prorroga 1 año No prorrogable
Fiscalización de precio de Podrá aplicarse a una
Excepciones
transferencia fiscalización definitiva
Documentos de Fiscalización Tributaria
Son aquellos documentos por el cual SUNAT se mantendrá en comunicación con el
sujeto fiscalizado informando todo referente al procedimiento de Fiscalización por el
cual ser sometido el contribuyente, y estos documentos son:

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FIGURA 6. DOCUMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

La carta es el documento que usara la administración tributaria para comunicar
al contribuyente, en el cual se le informara todo sobre el proceso de fiscalización, el
reemplazo del agente fiscalizador si fuera el caso, la prórroga del plazo y la fecha.
Presentación de la documentación
A todos los deudores tributarios se les exigirá la exhibición y también la
presentación de la documentación de la entidad sujeta a fiscalización, como lo son
los libros contables y los documentos que sustenten la contabilidad, más que todo los
que graven impuestos tributarios y aquella documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias de acuerdo con las normativas
legales. Asimismo, para la presentación de dicha documentación tendrá un plazo que
no deberá ser menor a tres días hábiles.
Finalización del proceso de fiscalización
El proceso de fiscalización tributaria finalizara con la emisión por parte del
agente fiscalizador de una notificación de la resolución de determinación, la cual

57
debe contender la firma, fecha y deber dar por concluido el procedimiento de
fiscalización, y si fuera que el agente fiscalizador encontrase observaciones en las
cuales el sujeto fiscalizado haya cometido infracciones, se lo notificara finalmente
una resolución de multa.
Ahora si no se presenta de la determinación de la resolución se procede a exigir
el recurso de queja, dispuesto en Art.155 del Código Tributario, el cual determinara
los días hábiles para presentar dicho recurso.
Operativos de control y verificación
La administración tributaria en el afán de cumplir con sus objetivos ha
desarrollado y viene desarrollando una serie de programas para contrarrestar de
alguna manera la evasión tributaria, entre ellas tenemos:
a. Operativos de verificación
Los operativos de verificación los describe García, (2016) como “labores
internas, que comprende la revisión de aspectos específicos vinculados con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del deudor seleccionado.
Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar las solicitudes no
contenciosas presentadas por los deudores tributarios, tales como:
 Compulsas de comprobante, registros y declaraciones: este control
consiste en verificar los comprobantes de pagos estén debidamente
registrados en los libros físicos, electrónicos y el monto mensual
concuerda con las declaraciones correspondientes al periodo.
 Revisión de solicitudes de devolución: la administración tributaria
previa a la devolución de cualquier impuesto procederá a fiscalizar a

58
fin de determinar que el contribuyente no tiene deuda alguna con la
administración tributaria y solo en esas circunstancias dispondrá la
devolución correspondiente.
 Verificación de destrucción de existencia y otras actuaciones de
control: cuando el contribuyente determina el vencimiento del
producto, procederá a dar de baja dichos productos previos trámite
ante la Administración Tributaria, en el cual señalará el día y la hora
de la destrucción, así como solicitar la presencia del representante de
la SUNAT. Cuando la administración tributara no dispone del
funcionario para la representación solicita a la empresa o al
contribuyente fijar una nueva fecha para el acto de baja del producto;
actualmente no está acreditando al funcionario para presenciar la baja
y destrucción de los bienes.
 Verificación de declaraciones rectificatoria: a través de este control
la administración tributaria verifica las declaraciones mensuales o
anuales de carácter determinativo o informativo presentadas por los
contribuyentes a fin de determinar la procedencia de los mismos.
 Operativo de débito y crédito del IGV: la aplicación de este
programa es una especie de auditoria parcial, dentro del campo de la
auditoria tributaria; para hacer efectivo este programa se verifica los
documentos y los registros contables. La acción de control consiste en
verificar el uso del crédito fiscal en relación a los débitos fiscales; en
estos casos el contribuyente presenta un saldo a favor o arrastre de
créditos fiscales en forma periódica, los cuales deben ser examinados
a fin de establecer la veracidad de los mismos.

59
El indicio para la aplicación de este control es que los
contribuyentes declaran más compras que ventas y consecuentemente
saldos a favor del contribuyente; por la que la administración
tributaria presume que se está omitiendo ventas o en todo caso el
contribuyente está teniendo compras al crédito lo cual evidentemente
le genera saldo a favor, los mismos que deberán ser verificados
mediante un examen de los registros de ventas y compras, así como de
los comprobantes de pago.
 Confrontación de operaciones autodeclaradas (DAOT): es un
programa a través del cual la administración tributaria verifica el
monto de las compras y ventas efectuadas por el contribuyente cliente
y contribuyente proveedor. A través de esta confrontación se puede
detectar omisiones en las ventas o en las compras en ambos
contribuyentes. Esta información es proporcionada por el
contribuyente mediante la declaración anual de operaciones con
terceros (DAOT). El objetivo de este programa es generar temor a ser
detectado y de esta manera lograr un cambio de conducta en el
contribuyente.
b. Operativos de control
Son acciones de control rápido y de carácter masivo, orientadas a la
detección de situaciones de informalidad, generación de riesgo, creación de
conciencia tributaria y difusión de normas tributarias. Los operativos están
vinculados a trabajos de campo. García, (2016) nos detalla los operativos de
control y entre estas tenemos:

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 Operativo de control de emisión y entrega de comprobante de pago:
es un programa cuya implementación genera un impacto inmediato y a la
vez momentáneo en la actitud del contribuyente. El objetivo de este
programa es crear en el contribuyente la cultura de otorgar un
comprobante de pago en forma obligatoria a partir de 5 soles y por
montos inferiores cuando el usuario lo solicite; además se verifica que los
documentos emitidos estén de acuerdo al reglamento de comprobante de
pago. El control es efectuado por un fedatario fiscalizador de la SUNAT,
quien finge ser un cliente y realiza la compra de un bien o servicio en el
establecimiento comercial, debe pertenecer un tiempo prudencial en el
local y posteriormente abandonar para volver a reingresar y levantar el
Acta de Reconocimiento de la infracción previa identificación del
fedatario. En el acto deberá solicitar la devolución del dinero. Si al
retorno del fedatario el contribuyente hubiera emitido el respectivo
comprobante de pago emitirá la otra de devolución con lo cual quedara
anulado el comprobante de pago emitido.
 Operativos de control móvil: el programa tiene por objetivo mejorar el
comportamiento de los agentes económicos que intervienen en el traslado
de las mercaderías, llámese transportistas, remitente o destinatario. Este
control se realiza en las carreteras para verificar que las mercaderías
trasladadas estén debidamente sustentadas con los comprobantes tales
como guía de remisión tanto del proveedor como del transportista,
boletas de venta o facturas. Esta labor es realizada por un fedatario
fiscalizador.
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Cuando el fedatario verifica el incumplimiento procederá a levantar el
Acta Probatoria y al como de las mercaderías, así como al internamiento
del vehículo. La infracción para el retiro de la mercadería comisada es
una multa equivalente al 15% del valor de la mercadería incautada y será
recuperada previa acreditación con la documentación debida. En caso del
vehículo la sanción será de 30 días fijas por la administración tributaria o
será reemplazada por una multa equivalente a 4UIT.
 Operativos de control de documentación sustentatoria de
mercadería: este control es efectuado en los establecimientos
comerciales de los contribuyentes a fin de verificar la procedencia de la
mercadería y de esta manera evitar la informalidad y el contrabando.
2.2.3. Evasión tributaria

Conceptos
Yáñez, (1982) en su artículo científico nos menciona que “La evasión tributaria
es un esfuerzo intencionado del contribuyente para escapar en forma permanente a
sus obligaciones tributarias establecidas legalmente”. Es decir, es una acción ilegal,
que implica dolo y violación del espíritu y la letra de la ley sobre tributación.
Según Villegas, (2001) define la evasión tributaria “es el ocultamiento total o
parcial del valor de los conceptos económicos gravados, hay otros que la definen
como acto de no declarar y pagar un impuesto mando por ley“ y también describe
que “es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abandonarlo y
que logren tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales
“(Villegas, 2001, p.40).

62
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria- SUNAT
(2012), la evasión tributaria es considerada como el hecho que lleva a reservar la
obligación de declarar total o parcialmente el ingreso por las diferentes actividades
comerciales realizadas. La evasión es considerada como parcial cuando el
contribuyente declara y paga puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los
que está obligado.
Según Cosulich, (1993) define como la falta de cumplimiento de sus
obligaciones por parte de los contribuyentes. La pérdida efectiva de ingreso para el
fisco o no resulta por esa falta de cumplimiento. Es cierto que ambas implican una
manera de evasión, aun cuando con efectos desiguales”.
Explicación de la evasión tributaria
¿Por qué los contribuyentes evaden sus impuestos?
La respuesta es que el monto de impuesto evadido pasa a formar parte de un
mayor ingreso que podrá disfrutar el contribuyente, con respecto a la situación de no
evadir, suponiendo que no es detectado. Esto le permite incrementar su bienestar
económico.(Yáñez, 2015, p.176).
Causas y consecuencias de la evasión tributaria
Según Cosulich (1993) las causas son las siguientes:
 Inexistencia de una conciencia tributaria en la población
Existe una falta de conciencia tributaria en la población, este proviene del
concepto de que a nadie le agrada pagar impuestos, eso es históricamente
valido en el tiempo y en el espacio.
 Complejidad y limitaciones de la legislación tributaria

63
Esta causa incluye conceptos muy amplios como la existencia de normas que
regulan la misma base imposible y los contribuyentes, asimismo la existencia
de la exoneraciones amplias o condicionadas” (p.33)
 La ineficiencia de la administración tributaria
Los contribuyentes evadan impuestos implica que realice un cálculo en dinero,
encontrando las ventas y costos de evadir. “En un país donde la probabilidad de
que un contribuyente evasor sea detectado y pague sus impuestos es bajo,
entonces este asumirá normalmente el riesgo de evadir, aun cuando las
sanciones sean muy altas”. (p.34)
Hay una gama de trabajos e informes que buscan identificar las causas de la
evasión, en este caso la SUNAT (2001) nos detalla las principales causas y
consecuencias en el cuadro siguiente:
TABLA 7
PRINCIPALES CAUSA Y CONSECUENCIAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
CAUSAS CONSECUENCIAS
El egoísmo natural de las personas para No permite que el Estado cuente con los
desprenderse de una de las partes de sus recursos necesarios para brindar los servicios
ingresos en beneficio del bien común. básicos a la población especialmente a los de
menores recursos.
La existencia de un desequilibrio entre la Influye en la generación de un déficit fiscal,
carga tributaria y la capacidad económica de que origina nuevos tributos, mayores tasas o
los contribuyentes. créditos externos.
El aumento de las tasas de los impuestos (a La creación de más tributos o el aumento de
mayor tasa mayor evasión). las tasas de los tributos ya existentes afecten
a los que cumplen con sus obligaciones
El establecimiento de exoneraciones para Los préstamos externos originan el pago de
algunos sectores económicos o zonas intereses, lo que significa mayores gastos
geográficas que son utilizados de manera para el Estado; es decir, toda la sociedad
inadecuada. debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos
ocasionados por quienes no cumplieron con
sus obligaciones tributarias.
La desconfianza sobre el acierto con que el Dificulta que Estado pueda redistribuir el
Estado administra los recursos, por ejemplo: ingreso a partir de la tributación
la elevada percepción de corrupción
gubernamental.
La emisión de normas tributarias complicada
y complejas, lo que atenta contra la
64
simplicidad y la neutralidad en la aplicación

de los tributos.
La inestabilidad tributaria originada por la
modificación constante de las normas
Fuente: IATA (agosto, 2012). Revista Tributemos – SUNAT
Según Choy, (2014) describe que las causa para la evasión tributaria son los
siguientes:
 Carencia de una conciencia tributaria
 Sistema Tributario poco transparente
 Administración tributaria poco flexible
 Bajo riesgo de ser detectado
Importancia de evaluar la Evasión de tributaria
Andino (2012), menciona que medir la evasión de impuestos es muy
importante para la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria (SUNAT), la cual le permite: Situar los procedimientos de control,
viabiliza y monitorea los resultados, es un indicador de vigencia de la
administración, es un insumo para definir metas y posibles reformas
Evaluación de la Evasión de tributaria
Andino (2012), menciona que la evasión de tributos por parte de las personas y
empresas transgrede con los principios establecidos en materia de justicia y
reivindicación social, las cuales son medidas de la siguiente manera:
 Emisión de comprobantes de pago
Andino (2012), la emisión de comprobantes de pago son acciones que se
realizan para sustentar y avalar el hecho de la realización comercial. Caso
contrario, una empresa al no emitir un comprobante de pago, está ocultando

65
sobre la realización de una actividad económica donde genera beneficios
económicos, la cual no podrá ser sustentada y registrada en los libros
contables correspondientes, y así no pagar sus obligaciones tributarias según
el régimen al cual se encuentren acogidos los negocios, ni realizar el pago
de los tributos.
 Infracciones tributarias sobre emisión de comprobantes de pago
Andino (2012), el artículo 164° define a la infracción tributaria como “toda
ejercicio u omisión que incluya la infracción de normas tributarias”
Sistema Tributario Peruano
El sistema tributario peruano es el conjunto ordenado de normas, principios e
instituciones que regulan las relaciones procedentes de la aplicación de tributos en el
país. Se rige bajo el Decreto Legislativo N° 771 (enero de 1994), denominado como
la “Ley del Sistema Tributario Nacional”.
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993.
El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y
local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras
de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados
básicamente con tributos.
El sistema tributario peruano cuenta con 3 elementos principales, que sirve de
columna parta su funcionamiento eficiente:

66
FIGURA 7. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Fuete:(MACROCONSULT S.A., 2015p.14)
La informalidad en los sectores económicos
El sector informal se define como conjunto de unidades económicas que no
cumplen con las obligaciones tributarias. Más aun las actividades informales
emplean medios ilegales para satisfacer objetos esencialmente legales. No son
formales los individuos sino su actividad económica.
La informalidad en el Perú data de muchos años se acentúa con la presencia del
comercio ambulatorio, es decir negocios que no se encuentran registrados en la
Administración Tributaria, según los establece la ley como requisito para ser
formalmente sean controlados y supervisados como sujeto pasivo de la relación
jurídica tributaria. (Choy, 2014, p.13).
Los sectores informales que tenemos en el país son: el comercio informal, los
servicios informales y la industria informal, donde nos enfocaremos con mayor
precisión es el comercio informal de acuerdo a nuestro sector de estudio de la
investigación.
67
El comercio informal
El comercio es la rama de actividad informal que más trabajadores ocupa, es
decir, donde llegan trabajadores de otras ramas. En este sector se encuentran
numerosas comerciantes abiertos en fila, dedicados a la venta de alimentos, prendas
de vestir, comidas y otros.
El comercio informal principalmente se da en la calle (ambulante) que existe en todo
el país. La mayoría de origen humilde, que son migrantes de campo a la ciudad.
Causas de la informalidad
Choy (2014) indica algunos fenómenos de la expansión del sector informal:
 El alto costo de la legalidad
 Actividad de fiscalización establecida por ley
 La pobreza es uno de los fenómenos del crecimiento de la
informalidad
 la migración de personas provenientes de zonas rurales a la ciudad
“El alto grado de informalidad empresarial que atraviesa nuestro país conlleva
a un alto grado de evasión tributaria, ante esta situación, el Estado a través de la
Administración tributaria ha creado regímenes de pago del Impuesto General a las
Ventas de la tasa de 19% a 18%, a fin de asegurar la recaudación de impuestos y
evitar la evasión tributaria que se produce principalmente en el comercialización y
distribución donde presentan mayor índice de informalidad” nos detalla (Choy, 2014,
p.15).
La economía informal se piensa inmediatamente en un problema. Esos
empresarios y vendedores clandestinos cuyas industrias y negocios no están

68
registrados, no pagan impuestos y no se rigen por las leyes, reglamentos y pactos
vigentes, ¿No son, acaso competidores desleales de las empresas y tiendas que
operan en la legalidad, pagando puntualmente sus impuestos? ¿Al evadir sus
obligaciones tributarias no privan al Estado de recursos necesarios para atender las
necesidades sociales y realizar urgentes obras de infraestructura? (Soto, 1986, p.18)
Hernán Soto, 1986, en su libro “La Revolución Informal” sostiene que esa
manera de encarar el asunto es totalmente errónea, porque en países como Perú el
problema no es la economía informal sino el Estado. Aquella es, más bien, es una
respuesta popular espontánea y creativa ante la incapacidad estatal para satisfacer las
aspiraciones más elementales de los pobres. Cuando la legalidad es un privilegio al
que solo se accede mediante el poder económico y político, a las clases popular no
les queda otra alternativa que la ilegalidad. Este es el origen el nacimiento de la
economía informal, que Hernán de Soto documenta con pruebas incontrovertibles.
(p.21)
Regímenes tributarios
Son aquellas categorías en las cuales toda persona natural o jurídica que posea
o va a iniciar un negocio deberá estar registrada en la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, que establece los niveles de
pagos de impuestos nacionales. La SUNAT tiene establecido cuatro regímenes donde
todo profesional independiente o negocio deben estar contemplados. El último de
ellos entro en vigor el primer día del año 2018.
Nuestro Sistema Tributario permite que los negocios y las empresas puedan
acogerse a uno de los cuatro regímenes tributarios, por obtener rentas empresariales o
de tercera categoría.
69
1. Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)
En este régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y
productores, el cual permite el pago de cuota mensual fijada en función a sus
compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.
Comprende a las personas naturales y las sucesiones indivisas que tienen un
negocio cuyos clientes son consumidores finales.
Cuyos ingresos no pueden superar mensualmente como se muestra en el
cuadro siguiente:
TABLA 8
CATEGORÍAS EL NUEVO RUS
INGRESOS BRUTOS O CUOTA
CATEGORIA ADQUISICIONES MENSUAL
MENSUALES EN S/
1 HASTA S/ 5,000 20
MAS DE S/ 5,000 HASTA S/
2 8,000 50
Fuente: (Portal SUNAT, 2018)
TABLA 9 LISTA DE GIROS DEL CONTRIBUYENTE DEL NUEVO RUS

INGRESOS BRUTOS O
CATEGORIA ESPECIAL CUOTA MENSUAL
ADQUISIONES
HASTA S/ 60,000 ANUALES No paga cuota mensual
Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes sujetos del NRUS, que se dediquen
.
.
Únicamente a las ventas de frutas, hortalizas, legumbres tubérculos, raíces, semillas y demás bienes
específicos en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en el mercado de abastos
Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado el
Formulario N° 2010 en la red bancaria.
- Si inicia actividades el año: Presentara el formulario 2010 por el periodo tributario (mes) en que
inicia sus actividades.
Fuente: (Portal SUNAT, 2018)
En este régimen tributario está permitido la emisión de boletas de venta y ticket
de máquina registradora como comprobante de pago. También es bueno mencionar
que está prohibido la emisión de facturas y otros comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o
compras mensuales y/o anuales.

70
2. Régimen Especial de Renta (RER)
Comprende las personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliados en el país, que obtiene rentas de tercera
categoría provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria: venta de bienes adquiridos, producidos
o manufacturados y venta de recursos naturales que se extraigan, incluidos la
cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios: otras actividades no señaladas expresamente en el
anterior, sin embargo, hay algunas restringidas, por ejemplo: los médicos,
veterinario, jurídicas, informáticas, etc.
Para pertenecer este régimen es importante tener en cuenta que existen límites
máximos permitidos en cuanto a:
1. Ingresos hasta S/ 525,000 anuales
2. Compras hasta S/ 525,000anuales
3. Comprobante de pago que pueden emitir es
 Factura
 Boleta de venta
4. Pagos de tributos mensuales
 Renta: cuota mensual 1.5% de ingresos netos mensuales
 IGV: 18% (incluye el impuesto municipal)
5. Valor de activos fijos hasta S/ 126,000 (no se computan predios ni vehículos)
6. Número de trabajadores tienen un máximo 10 por turno
7. Libros obligados a llevar
 Registro de compra
 Registro de venta
71
3. Régimen MYPE Tributario (RMT)
Comprende a las personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que
obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos
no superen las 1,700 UIT en el ejerció gravable.
Para pertenecer este régimen es importante tener en cuenta que existen
límites máximos permitidos en cuanto a:
1. Sus ingresos netos no deben superar 1,700 UIT anual
2. Sus compras no tienen un límite establecido
3. Comprobantes de pagos a emitir
 Factura
 Boleta de venta
 Otros permitidos
4. Declaración de renta mensual y anual
 Hasta 15 UIT el 10%
 Más de 15 UIT el 29.5%
5. Los pagos de tributos mensuales
Pago de renta mensual
 Hasta 300UIT: 1% a los ingresos netos obtenidos al mes
 Más de 300UIT hasta 1,700 UIT: el que resulta mayor de aplicar
los ingresos netos del mes un coeficiente o el 1.5%, IGV: el
18% (incluye el impuesto municipal)
6. Activos fijos no tiene un limite
7. El número de trabajares no tiene limite
8. Libros obligados a llevar

72
 Hasta 300 UIT de ingresos anuales
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de formato simplificado
 Más de 300 UIT hasta 1,700 UIT de ingresos anuales, se llevará
los mismos libros de régimen general
4. Régimen General de Renta
Comprende a las personas naturales o jurídicas, sin importar el monto de
los ingresos que ganen o proyecten anualmente, ni las actividades que
desarrollen, este régimen no tiene ningún tipo de restricciones.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son
considerados Rentas de Tercera Categoría las siguientes:
TABLA 10
OPERACIONES GRAVADAS – RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Volúmenes de Ingresos
Libros y registros Obligatorios
Anuales
Registro de Compras
Hasta 300UIT Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras
Más de 300 UIT Registro de Ventas
hasta 500UIT Libro Diario
Libro Mayo
Registro de Compras
Registro de Ventas
Más de 500 UIT
Libro Diario
hasta 1,700UIT
Libro Mayo
Libro de inventario y Balances
Contabilidad Completa, que comprende
Más de 1,700UIT todos los libros indicados en el rango y los
que corresponde de acuerdo su actividad.
Fuente: (SUNAT, 2018)
Los libros contables obligados a llevar en este régimen tributario se detallan a
continuación:
73
TABLA 11
LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A LLEVAR – RÉGIMEN GENERAL
OPERACIONES GRAVADAS DE RENTA DE TERCERA
a) Las derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera u otros recursos naturales; de
COMERCIO(a)
la prestación de servicios comerciales, industrias
o índole similar, como transporte,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, .....
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
AGENTES
mediadores de comercio, rematadores y
MEDIADORES (b)
martilleros y de cualquier otra actividad similar
NOTARIOS c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE d) Las ganancias de capital y los ingresos por
CAPITAL OPERATIVA operaciones habituales a las que se refieran los
HABITUAL artículos 2° y 4° de esta Ley respectivamente
e) Las demás rentas que obtengan las personas
PERSONAS
jurídicas a que se refiere el Artículo 14° de esta
JURIDICAS
Ley.
Fuente: (SUNAT, 2018. Regímenes Tributarios)
Enfoques de medición de evasión tributaria
Una de las grandes preocupaciones de las Administraciones Tributarias es su
medición o alcance, (Cosulich, 1993). Nos dice que conocer el grado y características
es fundamental para aplicar correctivos y establecer programas para reducirla,
constituye un antecedente igualmente valioso para proyectar reformas tributarias y
cambios legislativos. Asimismo, conocer cifras de evasión puede ser un factor
estratégico para solicitar recursos con la finalidad de compartirla y evaluar
racionalmente la efectividad de la administración de los impuestos. Es obvio que
existe una relación directa entre la evasión y el grado de eficiencia y efectividad de la
administración tributaria. Este autor considera que la medición de la evasión se
caracteriza en dos tipos principales: macroeconómicos y microeconómicos.
Los métodos macroeconómicos se basan utilizando datos de los grandes
agregados económicos, como las cuentas nacionales, variables monetarias,
correlaciones de la recaudación con ciertos insumos utilizados en la producción, etc.

74
Estos métodos son de naturaleza global, pues se refieren al total del universo de
contribuyente de un impuesto y normalmente son utilizados por economistas fiscales
responsables del diseño de las políticas fiscales de un país.
Los métodos microeconómicos se refieren a programas especiales que tratan de
medir la evasión para una muestra de contribuyentes considerada representativa. Los
resultados obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos
y montos de evasión.
En cambio, para Jorratt de Luis las estimaciones de los montos de evasión son
importantes en varios aspectos: En primer lugar, dimensionar la magnitud de la
evasión tributaria puede darse asignando recursos adicionales a las administraciones
tributarias, para que definan políticas de fiscalización o se modifique la legislación
tributaria. En segundo lugar, la evasión tributaria es en cierto modo una medida de
eficiencia de la administración tributaria y conocer su evolución en el tiempo permite
evaluarla. En tercer lugar, permite medir el efecto de las políticas de fiscalización y
tomar acciones correctivas. Si con estos aspectos las Administraciones Tributarias
tuvieran a su disposición estimaciones de evasión por impuesto y sector económico,
estas podrían focalizar los recursos de fiscalización en aquellos grupos de
contribuyentes que más evaden, mejorando así su eficacia y efectividad. Asimismo,
este autor considera que son dos los principales métodos utilizados para medir la
evasión tributaria
75
Problemática
El problema de la evasión tributaria tiene a lo menos dos puntos de vista
distintos que son de gran interés. El primer punto de vista es de parte del
contribuyente quien decide si evade o no los impuestos y el segundo es desde el
punto de vista de la SUNAT, el cual se debe preocupar de los contribuyentes que
evaden los impuestos y tomara las medidas de política apropiada para evitar la
evasión tributaria. (Yáñez, 1982, p.49)
Desde el punto de vista del contribuyente, las acciones de declarar es una
incertidumbre porque no sabemos si va a declarar menos o evadir el impuesto, el cual
no provoca una reacción automática en forma de una sanción. También podemos
indicar que los contribuyentes puedan seguir cualquiera de estas dos alternativas:
 Puedan declarar su ingreso verdadero
 Puedan declarar una cantidad de ingreso menor a la verdadera
Desde el punto de vista de la Administración Tributaria, vemos que le interesa
obtener mayor recaudación tributaria lo cual se debe extraerse en forma justa por
parte de los contribuyentes. Como la evasión disminuye la recaudación tributaria,
donde se hace necesario que se preocupen en solucionar el problema. Yáñez (1982)
afirma que el Gobierno tiene en sus manos dos instrumentos de política para usarlos:
 La probabilidad de fiscalización
 Sanciones de privación de libertad o cierre de actividades

CAPITULO III
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Resultados Descriptivos
3.1.1. De la variable: Cultura Tributaria
TABLA 12
EDAD DE LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS
Frecuencia Porcentaje
Entre 30 y 40 12 24.5
Entre 41 y 50 16 32.7
Mayor de 51 21 42.9
Total 49 100.0
Fuente: Encuesta realizada en junio del 2018
Interpretación:
La edad promedio de los contribuyentes es de 44 años, al disgregar por edades y al
determinar los grupos por edades los mayores de 50 años representan el 42.9 por
ciento de los encuestados con negocio.
TABLA 13
ENCUESTADOS POR SEXO
Femenino 18 36.7
Masculino 31 63.3
Total 49 100.0
Interpretación:
El 36.7 por ciento de los encuestados con negocio en el Mercado de Modelo de
Tingo María son de sexo femenino y el 63.3 por ciento son de sexo masculino.
TABLA 14
ENCUESTADOS POR NIVEL EDUCATIVO
77
Nivel Primaria 10 20.4
Nivel Secundario 21 42.9
Nivel Superior 18 36.7
Total 49 100.0
Interpretación:
El 20.4 por ciento de los encuestados tienen educación primaria, el 42.9 por ciento
tiene educación secundaria y el 36.7 por ciento tiene educación Superior.
TABLA 15
ENCUESTADOS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO
Nuevo RUS 38 77.6
Régimen Especial de Renta 2 4.1
Régimen MYPE Tributario 1 2.0
Régimen General 8 16.3
Total 49 100.0
Interpretación:
El 77.6 por ciento de los encuestados se encuentra en el régimen tributario del Nuevo
RUS, el 4.1 por cientos se encuentra en el Régimen Especial de Renta, el 2 por ciento
se encuentra en el Régimen Mype Tributario y el 16.3 por ciento se encuentra en el
Régimen General.
TABLA 16
PERCEPCIÓN SOBRE LAS NORMAS POR ENCUESTADOS
1. ¿Cree Ud. que las normas tributarias son claros, precisos y

atendibles
SI 21 42.9
No 28 57.1
Total 49 100.0
Interpretación:
Para el 57.1 por ciento de los encuestados las normas tributarias no son claras,
precisas y atendibles, mientras que para un 42.9 por ciento si es atendible.

78
Tabla 17
PROMOCIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS POR ENCUESTADO

2. ¿SUNAT promueve la difusión de normas tributarias que
ayuden a mejorar el cumplimiento voluntario?
SI 21 42.9
No 28 57.1
Total 49 100.0
Interpretación:
Para el 42.9 por ciento de los encuestados la SUNAT difunde suficientemente las
normas tributarias mientras que para el 57.1 por ciento no son suficientes para ayudar
a cumplir con las obligaciones tributarias.
TABLA 18
PROMOCIÓN DE LAS CAPACITACIONES POR CONTRIBUYENTE ENCUESTADO
3. ¿Ud. recibió capacitación por parte de la SUNAT durante todo
el año?
SI 8 16.3
No 41 83.7
Total 49 100.0
Interpretación:
El 16.3 por ciento de los encuestados refiere que recibió capacitación durante el año
2017 y el 83.7 por ciento refiere que no recibió capacitación.
TABLA 19
PERCEPCIÓN SOBRE LAS ESTRATEGIAS PARA FOMENTAR LA CULTURA POR CONTRIBUYENTE
ENCUESTADO
4. ¿Sería factible que se implemente estrategias que fomenten la
cultura tributaria en los comerciantes de abarrotes?
Si 37 75.5
No 12 24.5
Total 49 100.0
Interpretación:
79
El 75.5 por ciento de los encuestados está de acuerdo que la SUNAT debe
implementar estrategias que fomenten una cultura tributaria, mientras que el 24.5 por
ciento no está de acuerdo.
TABLA 20
FRECUENCIA DE VISITAS A LA SUNAT PARA PEDIR INFORMACIÓN POR ENCUESTADO
5. ¿Ud. comerciante de abarrotes, acude a la SUNAT para
informarse sobre normas tributarias?
SI 15 30.6
No 34 69.4
Total 49 100.0
Interpretación:
El 30.6 por ciento de los encuestados acude a la SUNAT a recabar información
sobre las normas tributarias, mientras que el 69.4 por ciento no acude a la SUNAT a
recabar información.
TABLA 21
PERCEPCIÓN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR
ENCUESTADO
6. ¿Ud. considera que es una buena acción cumplir con las
obligaciones tributarias?
Si 43 87.8
No 6 12.2
Total 49 100.0
Interpretación:
Sobre la percepción de la conciencia de los encuestados medido en la tabla 21,
refiere el 87.8 por ciento que es una buena acción cumplir con las obligaciones
tributarias, mientras que el 12.2 por ciento indica que no.

80
TABLA 22
CONOCIMIENTO SOBRE LAS CHARLAS QUE REALIZA LA SUNAT PARA PROMOCIONAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR ENCUESTADO
7. ¿La SUNAT realiza charlas sobre tema de conocimiento sobre
impuestos durante el año?
SI 12 24.5
No 37 75.5
Total 49 100.0
Interpretación:
En la tabla 22 se mide si el encuestado tiene conocimiento si la SUNAT realiza
charlas para promocionar el cumplimiento de los tributos y conocimiento de las
normas tributarias, el 24.5 por ciento refiere que si tiene conocimiento y el 75.5
refiere que no tiene conocimiento.
TABLA 23
PERCEPCIÓN INDIVIDUAL SOBRE EL CONOCIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
POR ENCUESTADO
8. ¿Ud. conoce sus obligaciones tributarias?
SI 36 73.5
No 13 26.5
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 23 indica si el contribuyente encuestado tiene conocimiento de sus
obligaciones tributarias, el 73.5 por ciento refiere que si tiene conocimiento sobre sus
obligaciones tributarias mientras que el 26.5 por ciento refiere que no tiene
conocimiento sobre sus obligaciones tributarias
TABLA 24
PERCEPCIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN RECIBIDA POR PARTE DE LA SUNAT POR
ENCUESTADO
81
9. ¿La información recibida hasta ahora sobre conocimientos de

impuestos ha sido la adecuada?
Si 16 32.7
No 33 67.3
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 24 nos indica si el contribuyente encuestado percibe si la
información recibida por la SUNAT hasta el momento de la encuesta es adecuada, el
32.7 por ciento indica que si mientras que el 67.3 por ciento indica que no.
TABLA 25
MEDIO DE DIFUSIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PROMOVIDAS POR LA SUNAT
10. ¿Ud. comerciante de abarrotes recibe información del
impuesto sobre sus actividades económicas mediante:
televisión, periódico regional y/o afiches?
Si. TV 14 28.6
Si. Periódico 7 14.3
Si. Afiches 13 26.5
Nunca recibo información 15 30.6
Total 49 100.0
Interpretación:
Sobre la pregunta por cuál de los medios de difusión se enteró o se entera la
promoción de las obligaciones tributarias por parte de la SUNAT, el 28.6 por ciento
indica por medio de la Televisión, el 14.3 por ciento por medio de periódico regional,
el 26.5 por ciento a través de afiches, mientras que el 30.6 por ciento indica que no
recibe información
3.1.2. De la variable: Acciones de Control
TABLA 26
CONOCIMIENTO DE LAS SANCIONES POR NO EMITIR COMPROBANTE POR ENCUESTADO
11. ¿Ud. sabe que sanción recibe el contribuyente que no emite
82
comprobante de pago?
Si 39 79.6
No 10 20.4
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 21 nos muestra que el 79.6 por ciento de los encuestados es consciente
que al no emitir comprobante de pago será sancionado por la SUNAT, así mismo
conoce que tipo de sanción recibirá, mientras que el 20.4 por ciento desconoce el tipo
de sanción que recibirá.
TABLA 27
PERCEPCIÓN SOBRE LA RIGUROSIDAD DE LAS SANCIONES APLICADAS POR LA SUNAT EN
LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS
12. ¿La sanción que aplica la SUNAT son muy rigurosas para
Ud.?
Si 35 71.4
No 14 28.6
Total 49 100.0
Interpretación:
Así mismo la tabla 27 nos muestra que la percepción de la sanción por parte
de la SUNAT sobre los contribuyentes el 71.4 por ciento piensa que es muy rigurosa
mientras que para el 28.6 por ciento no lo es.
TABLA 28
NUMERO DE CARTAS RECIBIDAS POR LOS CONTRIBUYENTES ENVIADAS POR LA SUNAT
PARA EL CRUCE DE INFORMACIÓN
13. ¿Alguna vez recibió una carta inductiva por cruce de
información (DAOT)?
Si 8 16.3
No 41 83.7
Total 49 100.0
83
Interpretación:
La tabla 28 nos muestra que el 83.7 por ciento de los contribuyentes
encuestados nunca recibió una carta inductiva de la SUNAT, el 16.3 por ciento
recibió carta inductiva, los contribuyentes que recibieron la notificación (DAOT) son
los que pertenecen al Régimen General.
TABLA 29
NÚMERO DE VISITAS REALIZADAS POR LA SUNAT A LOS ESTABLECIMIENTOS ENCUESTADOS
14. ¿La SUNAT le realiza visitas de fiscalización a su tienda de
abarrotes?
Si 11 22.4
No 38 77.6
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 25 nos muestra que el 22.4 por ciento de los contribuyentes recibió
alguna vez visita de la SUNAT mientras que 77.6 por ciento refiere que nunca
recibió visitas.
TABLA 30
PERCEPCIÓN DE LA IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
15. ¿Cree Ud. que el control que realiza la administración
tributaria es importante para el país?
Si 46 93.9
No 3 6.1
Total 49 100.0
Interpretación: Con respecto a la importancia del Control que realiza la
Administración Tributaria el 93.9 por ciento (respondieron sí) son conscientes que
muy importante esta labor frente al 6.1 por ciento refiere que no.
TABLA 31
FRECUENCIA DE LA FISCALIZACIÓN POR LA SUNAT
16. ¿En los últimos años Ud. ha sido fiscalizado por la SUNAT?
84
Si 7 14.3
No 42 85.7
Total 49 100.0
Interpretación:
Con respecto a la fiscalización que realiza la Administración Tributaria el
14.3 por ciento recibió fiscalización frente a un 85.7 por ciento nunca recibió
fiscalización.
TABLA 32
EMISIÓN DE COMPROBANTES POR VENTAS EFECTUADAS POR LOS COMERCIANTES
17. ¿Ud. comerciante al momento de vender su mercadería, emite
un comprobante de pago que da mayor sustento de que es
formal su operación?
Si 30 61.2
No 19 38.8
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 32 nos indica que el 61.2 por ciento afirma que entrega comprobante
de pago al momento de vender su mercadería, contra un 38.8 por ciento que refiere
que no emite.
TABLA 33
FRECUENCIA DE SOLICITUD DE COMPROBANTES DE PAGO POR PARTE DE LOS
CONTRIBUYENTES CUANDO ADQUIEREN MERCADERÍA
18. ¿Ud. al momento de realizar la compra de su mercadería pide
un comprobante de pago?
Si 45 91.8
No 4 8.2
Total 49 100.0
85
Interpretación: La tabla 33 refiere que el 91.8 por ciento de los contribuyentes
cuando adquiere mercadería solicita comprobante de pago, el 8.2 por ciento refiere
que no solicita comprobante de pago
TABLA 34
ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO VOLUNTARIO POR PARTE DE LOS VENDEDORES
ENCUESTADOS
19. ¿En sus ventas que realiza, entrega un comprobante de pago
sin que lo piden?
Si 22 44.9
No 27 55.1
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 34 nos indica que el 44.9 por ciento de los contribuyentes entrega
comprobantes de pago cuando vende un producto y el 55.1 por ciento indica que no
entrega.
TABLA 35
TIPO DE REGISTRO UTILIZADO POR LOS COMERCIANTES ENCUESTADOS
20. ¿Ud. en su establecido tiene un sistema o Excel para registrar
y controlar sus operaciones comerciales de compras y ventas?
Si 17 34.7
No 32 65.3
Total 49 100.0
Interpretación:
En la tabla 35 los contribuyentes comerciantes entrevistados indica que el
65.3 por ciento no lleva un registro de sus ventas diarias mientras que un 34.7 por
ciento si lleva algún tipo de registro diario.

86
3.1.3. De la variable: Evasión Tributaria
La variable evasión tributaria analiza aspectos personales, factores
socioculturales y factores técnicos.
TABLA 36
PERCEPCIÓN SOBRE LOS MOTIVOS PARA EL PAGO DE IMPUESTOS POR PARTE DE LOS
COMERCIANTES ENCUESTADOS
21. ¿Ud. comerciante de abarrotes, conoce el motivo por el cual se
deben de pagar los impuestos?
Si 37 75.5
No 12 24.5
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 36 nos muestra que el 75.5 por ciento conoce porque o para que se
pagan los impuestos mientras que el 24.5 refiere desconocer porque se pagan los
impuestos.
TABLA 37
PERCEPCIÓN DEL DESTINO DE LOS IMPUESTOS DE LOS CONTRIBUYENTES
22. ¿Ud. conoce el fin de lo que paga de sus impuestos?
Si 27 55.1
No 22 44.9
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 37 muestra que 55.1 por ciento conoce el destino de los fondos
captados por tributos frente a un 44.9 por ciento refiere que no sabe.
TABLA 38
PORCENTAJE DE COMPROBANTES EMITIDOS A SOLICITUD DE LOS CLIENTES
23. ¿En qué porcentaje de sus ventas, le solicitan comprobante de
pago?
87
Más del 50% 16 32.7
Menos del 50% 33 67.3
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 38 muestra que el 67.3 por ciento de los contribuyentes encuestados
emite menos del 50% de comprobantes solicitados por sus clientes, y el 32.7 por
ciento emite más del 50% comprobante de pago cuando lo solicitan sus clientes.
TABLA 39
PORCENTAJE DE LAS VENTAS QUE NO SE DECLARA POR CONTRIBUYENTE
24. ¿En qué porcentaje sus ventas, no están sustentado con
Más del 50% 14 28.6
Menos del 50% 35 71.4
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 39 nos muestra que el 28.6 por ciento refiere que más del 50 por
ciento sus ventas no están sustentados con comprobantes de pago, el 71.4 por ciento
declara que menos del 50 por ciento de sus ventas no están sustentadas en
comprobantes de pago.
TABLA 40
PERCEPCIÓN SOBRE LOS CLIENTES QUE NO SOLICITAN COMPROBANTES DE PAGO
25. ¿Cree Ud. que los mismos clientes son los que incentivan a la
evasión de impuestos?
Si 27 55.1
No 22 44.9
Total 49 100.0
Interpretación:
88
refiere que los mismos clientes incentivan a que no se emita comprobantes de pago
frente a un 44.9 que indica que los clientes no son los que incentivan a que no se
emita comprobantes de pago.
TABLA 41
PERCEPCIÓN SOBRE EL FOMENTO DE LA INFORMALIDAD POR ENCUESTADO

26. ¿Ud. comerciante de abarrotes, considera que el nivel de
informalidad es uno de los factores que alimenta la evasión de
impuestos?
Si 34 69.4
No 15 30.6
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 41 indica que el 69.4 de los encuestados considera que la
informalidad es la que alimenta la evasión tributaria frente al 30.6 por ciento que
opina que no.
TABLA 42
PORCENTAJE DE DESCONFIANZA POR PARTE DE LOS COMERCIANTES ENCUESTADOS HACIA
EL ESTADO
27. ¿Ud. comerciante de abarrotes deja de declarar por
desconfianza que tiene hacia el Estado, mal uso de los
impuestos?
Si 30 61.2
No 19 38.8
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 42 refiere que de los encuestados el 61.2 por ciento tiene
desconfianza en el estado mientras que el 38.8 por ciento indica que no desconfía del
estado.
89
TABLA 43
PERCEPCIÓN DEL PORCENTAJE DE VENTAS QUE DECLARAN LOS CONTRIBUYENTES DEL
COMERCIO DE ABARROTES
28. ¿Ud. comerciante de abarrotes que porcentaje de sus ventas,
declara mensualmente?
Más del 50% 13 26.5
Menos del 50% 36 73.5
Total 49 100.0
Interpretación:
La tabla 43 muestra que el 26.5 por ciento declara más del 50% de sus ventas
mientras que el 73.5 por ciento declara menos del 50%.
TABLA 44
PERCEPCIÓN SOBRE LA OMISIÓN COMO EVASIÓN TRIBUTARIA POR CONTRIBUYENTE
ENCUESTADO
29. ¿Cree Ud. la omisión de ingresos es la modalidad más frecuente
de la evasión tributaria?
Si 27 55.1
No 22 44.9
Total 49 100.0
Interpretación:
piensan que la modalidad más frecuente de evasión es la omisión de ingresos y el 44.
9 piensa que no.
TABLA 45
PERCEPCIÓN SOBRE LAS MODIFICACIONES CONSTANTES DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS POR
CONTRIBUYENTE
30. ¿Ud. está de acuerdo con las modificaciones constantes de las
normas tributarias?
Si 12 24.5
No 37 75.5
Total 49 100.0
90
Interpretación:
La tabla 45 indica que el 75.5 por ciento de los contribuyentes encuestados no
está de acuerdo con las constantes modificaciones de las normas tributarias y el 24.5
si está de acuerdo.
TABLA 46
NÚMERO Y PORCENTAJE DE COMERCIANTES DE ABARROTES DEL MERCADO MODELO DE
TINGO MARÍA QUE ENTREGAN COMPROBANTES DE PAGO
Tabla de Jun-18 Set-18
observaciones 1. Porcentaje de las ventas sin comprobante de pago
Menos del Más del Menos del Más del
Régimen N°
50% 51% 40% 61%
RUS 38 12 26 10 28
RER 2 2 0 2 0
MyPE
Tributario 1 1 1
Régimen
general 8 2 6 2 6
Total 49 16 33 14 35
% 100 32.7% 67.3% 28.57% 71.43%

Fuente: Encuesta realizada en junio y setiembre del 2018 y contrastación con la pregunta N°23
Interpretación:
A su vez se evidenció a través de la observación directa en los puestos
ubicados en el mercado modelo de Tingo María a los encuestados el número de
veces que entregaban comprobantes de pago por sus ventas diarias, esta verificación
se realizó durante el mes de junio en días de la semana por haber menos afluencia de
público y en el mes de setiembre del 2018. Se evidencia que entre el 67.3 y el 71.43
por ciento de los comerciantes no entregaron comprobantes de pago.
TABLA 47
VOLUMEN DE VENTAS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO EN COMERCIANTES DE ABARROTES DEL
MERCADO MODELO DE TINGO MARÍA
91
Jun-18
Tabla de observaciones
Rango de Ingresos Mensuales
1,000 a 5,001 a 10,001 a 20,001 a
Régimen N° 5,000 10,000 20,000 más
RUS 38 38
RER 2 2
MyPE Tributario 1 1
Régimen general 8 8
Total 49 49
Fuente: Encuesta realizada (pregunta 31) en el mes de junio del 2018
TABLA 48
ESTIMACIÓN DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA MENSUAL
Régimen Contribuyentes Venta Venta Impuesto Impuesto Evasión
Tributario estimada estimada Omitido Declarado de
por Mes por Año Impuestos
Mensual
Nuevo RUS 38 20,001 760,038 11,401 760 10,641

Reg. Especial 2 -
de Rentas 20,001 40,002 600 600
Reg. MYPE 1 -
Tributario 20,001 20,001 300 300
Reg. General 8 -
20,001 160,008 2,400 2,400
TOTAL 49
Fuente: Encuesta realizada en el de junio del 2018 y contrastación con la pregunta 31
Interpretación:
En la tabla 48 se demuestra el volumen de ventas mensuales que fueron
percibidos cada contribuyente en donde la estimación de ventas mensuales de S/
5,000.00 se establece que los contribuyentes debieron estar en el Régimen Especial
de Rentas con una tributación de S/ 11,401.00 menos del monto declarado de S/
760.00 la diferencia constituye omisión del Impuesto a la Renta que asciende a S/
10,641.00
3.2. Verificación de la hipótesis
3.2.1. Prueba de confiabilidad

92
Se procesaron 49 encuestas y observaciones de acuerdo con la muestra
calculada. Para analizar si la encuesta es confiable se somete a la prueba de Alfa de
Cronbach, dando como resultado un índice de 0.724, siendo para las ciencias sociales
aceptables índices superiores a 0.7 y por debajo de ese índice cuestionable (Frías,
2005).
Resumen del procesamiento de los casos

N° %
Válidos 49 100.0
Casos
Excluidosa 0 0.0
Total 49 100.0
a. Eliminación por lista basada en todas las variables del procedimiento.
Estadísticos de fiabilidad
N° de
Alfa de Cronbach elementos
.724 31
Del mismo modo a fin de determinar que estadístico usar para la demostración
de la hipótesis se somete a la prueba de normalidad. Teniendo en cuenta que la
muestra es superior a 40 se utiliza la prueba de normalidad de Kolmogorov-Smirnov,
donde si el valor de significancia > 0.05 se acepta la hipótesis nula (Ho, si p valor >
0.05 entonces se acepta) por lo tanto se asume que la muestra tiene una distribución
normal, en este caso el valor de significancia < 0.05 se asume que no tiene una
distribución normal, lo comprobamos visualmente en el gráfico 13.
Kolmogorov-Smirnova
Estadístico gl Sig.
Cultura tributaria .168 49 .001
Acciones de control .184 49 .000
Evasión tributaria .137 49 .023
93
Figura 8. Cultura tributaria, Acciones de control y evasión tributaria

Distribución de normalidad de las variables
3.2.2. Demostración de la Hipótesis General
Al demostrarse que no tiene una distribución normal se usará una prueba
estadística no paramétrica de Chi2, teniendo en cuenta que las variables son
dicotómicas y lo que se desea medir es la asociatividad.
Ho: La cultura tributaria y las acciones de control eventual de la SUNAT NO se
relaciona a la evasión tributaria en el mercado modelo de Tingo María.
H1: La cultura tributaria y las acciones de control eventual de la SUNAT se
relaciona a la evasión tributaria en el mercado modelo de Tingo María.
TABLA 49
RESULTADOS DE CHI-CUADRADO: VARIABLE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA
Sig. asintótica
Valor gl
(bilateral)
a
Chi-cuadrado de Pearson 124,762 72 .000
Razón de verosimilitudes 78.586 72 .278
Asociación lineal por lineal 5.389 1 .020
N° de casos válidos 49
a. 90 casillas (100,0%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La frecuencia
mínima esperada es ,02.
94
TABLA 50
RESULTADOS DE CHI-CUADRADO: VARIABLE ACCIONES DE CONTROL Y EVASIÓN
TRIBUTARIA
Sig. asintótica
Valor gl
(bilateral)
a
Chi-cuadrado de Pearson 72,721 64 .003
Razón de verosimilitudes 70.591 64 .027
Asociación lineal por lineal .631 1 .043
N° de casos válidos 49
a. 81 casillas (100,0%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La frecuencia
mínima esperada es ,02.
Como el nivel de significancia en ambos casos es menor a 0.05 (0.000 < 0.05)
rechazamos la Hipótesis nula y aceptamos la Hipótesis alterna, por lo tanto, podemos
afirmar que la Cultura Tributaria y las Acciones de Control por parte de la SUNAT
se relacionan significativamente con la Evasión Tributaria.
3.2.3. Demostración de las Hipótesis Específicas
Demostración de las hipótesis específicas 1 y 2 se aplicó la correlación de
Pearson. El coeficiente de correlación de Pearson, pensado para variables
cuantitativas (escala mínima de intervalo), es un índice que mide el grado de
covariación entre distintas variables relacionadas linealmente.
Específica 1
Ho. No se relaciona la Cultura Tributaria con la Evasión de Tributaria de los

comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María.
H1. Se relaciona la Cultura Tributaria con la Evasión de Tributaria de los
comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María
Específica 2
Ho. Las Acciones de Control de la SUNAT NO se relacionan en la Evasión

Tributaria de los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María
H1. Las Acciones de Control de la SUNAT se relacionan en la Evasión Tributaria
de los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María
TABLA 51
95
CORRELACIÓN DE LAS VARIABLES CULTURA TRIBUTARIA, ACCIONES DE CONTROL Y

EVASIÓN TRIBUTARIA
Acciones
Cultura Evasión
de control
tributaria Tributaria
- SUNAT
Correlación de
1 ,510** ,335*
Pearson
Cultura Tributaria
Sig. (bilateral) .000 .019
N 49 49 49
Correlación de
,510** 1 .115
Acciones de Pearson
Control - SUNAT Sig. (bilateral) .000 .043
N 49 49 49
Correlación de
,335* .115 1
Evasión Pearson
Tributaria Sig. (bilateral) .019 .043
N 49 49 49
**. La correlación es significativa al nivel 0,05 (bilateral).
*. La correlación es significante al nivel 0,05 (bilateral).
Interpretación:
En la tabla 51 se demuestra la hipótesis específica 1 que la Cultura Tributaria
se relaciona con la Evasión Tributaria al obtener un índice de 0.335 lo que indica una
relación positiva pero no fuerte (según Frías debe superar 0.70). Por lo tanto,
rechazamos la Hipótesis nula y aceptamos la hipótesis alterna ante la evidencia
empírica
Del mismo modo en la Tabla 51 se demuestra la hipótesis específica 2 que las
Acciones de Control de la SUNAT se relaciona con la Evasión Tributaria al obtener
un índice positivo de 0.115 lo que indica una relación positiva pero no fuerte ((según
Frías debe superar 0.70). Por lo tanto, rechazamos la Hipótesis nula y aceptamos la
hipótesis alterna ante la evidencia empírica
Hipótesis específica 3
Para la demostración de la hipótesis se calcula los niveles de evasión, en
función a la encuesta aplicada y se compara con la observación realizada para
comparar los resultados.

96
Ho. Los niveles evasión tributaria NO es medio, en los comerciantes de abarrotes

del mercado modelo de Tingo María.
H1. Los niveles evasión tributaria es medio, en los comerciantes de abarrotes del
mercado modelo de Tingo María.
Apoyado en el autor (Gomez, 2016) establece valores para poder medir su
variable Cultura Tributaria en cuanto a conocimientos, percepciones y valoración que
tiene cada estudiante (p100) ; del mismo modo asignamos los mismos criterios para
obtener de los niveles de Evasión Tributaria en: Bajo, Medio y Alto.
Esto se determina multiplicando el 75% de la desviación estándar más la
media para el nivel medio. Para el nivel bajo es el mismo procedimiento solo que se
resta y para el nivel alto se toma en cuenta el nivel máximo determinado en los
estadísticos descriptivo.
TABLA 52
PERCEPCIÓN DEL NIVEL DE EVASIÓN TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DE ABARROTES
DEL MERCADO MODELO DE TINGO MARÍA.
Alto 20 40.8
Medio 19 38.8
Bajo 10 20.4
Total 49 100.0
Interpretación:
En la hipótesis especifica 3 rechazamos la hipótesis alterna y aceptamos la
hipótesis nula al quedar demostrado que el nivel de evasión en los contribuyentes
encuestados del mercado modelo de Tingo María es alto (40.8 por ciento) superando
al medio (38.8 por ciento).

CAPITULO IV
DISCUSIÓN DE RESULTADOS
4.1. Relación entre variables

4.1.1. Relación entre la variable cultura Tributaria y Evasión Tributaria
TABLA 53
RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA
Evasión Tributaria
Total
Alto Medio Bajo
Recuento 11 7 5 23
Bajo % dentro de Cultura
47.8% 30.4% 21.7% 100.0%
tributaria
Recuento 6 6 0 12
Cultura
Medio % dentro de Cultura
tributaria 50.0% 50.0% 0.0% 100.0%
tributaria
Recuento 3 6 5 14
Alto % dentro de Cultura
21.4% 42.9% 35.7% 100.0%
tributaria
60.00%
50.00% 50.00%
47.80%
50.00%
42.90%
40.00% 35.70%
30.40%
30.00%
21.40% 21.70%
20.00%
10.00%
0.00%
0.00%
Alto Medio Bajo
FIGURA 9. RELACIÓN DE PORCENTAJE DE CULTURA TRIBUTARIA Y E VASIÓN TRIBUTARIA

Relación porcentual entre Cultura Tributaria y Evasión Tributaria
Interpretación:
98
En la tabla 53 se observa que los encuestados que se ubican en la escala de una
Cultura Tributaria Baja tienen una alta evasión, 47.8 por ciento evade impuestos, el
30.4 por ciento tiene una evasión tributaria medio y el 21.7 por ciento tiene evasión
tributaria baja.
Los que se ubican en la escala de una Cultura Tributaria media, tienen una
evasión alta y media del 50 por ciento cada uno.
Los que se ubican en la escala de Alta Cultura Tributaria, el 21.4 por ciento
tiene una alta evasión, el 42.9 por ciento tiene una evasión media y el 35.7 tiene una
evasión baja.
Esto confirma la relación entre Cultura tributaria y Evasión tributaria.
4.1.2. Relación entre la variable Acciones de Control y Evasión Tributaria
Para determinar los niveles de Alto, Medio, Bajo, se aplicó el criterio de
percentiles, dividiendo la muestra en tres partes iguales es decir (33.333 por ciento),
además se toma como referencia los trabajos (Gomez , 2014)
TABLA 54
RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE ACCIONES DE CONTROL Y EVASIÓN TRIBUTARIA
Evasión Tributaria
Total
Alto Medio Bajo
Recuento 10 6 3 19
Bajo % dentro de Acciones
52.6% 31.6% 15.8% 100.0%
de Control
Recuento 5 10 6 21
Acciones
Medio % dentro de Acciones
de Control 23.8% 47.6% 28.6% 100.0%
de Control
Recuento 5 3 1 9
Alto % dentro de Acciones
55.6% 33.3% 11.1% 100.0%
de Control
99
60.00% 55.60%
52.60%
50.00% 47.60%
40.00%
31.60% 33.30%
28.60%
30.00%
23.80%
20.00% 15.80%
11.10%
10.00%
0.00%
Alto Medio Bajo
FIGURA 10. RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE ACCIONES DE CONTROL Y EVASIÓN TRIBUTARIA

Relación porcentual entre Acciones de Control y Evasión Tributaria
Interpretación:
En la tabla 54 se observa que los encuestados que perciben que las Acciones de
Control Realizados por la SUNAT es baja tiene una alta evasión, 52.6 por ciento
evade impuestos, el 31.6 por ciento tiene una evasión tributaria medio y el 15.8 por
ciento tiene evasión tributaria baja.
Los que perciben que las Acciones de Control por parte de la SUNAT es
medio, tienen una evasión alta del 23.8 por ciento, el 47.6 por ciento tiene una
evasión media y el 28.6 tiene una evasión baja.
Los que perciben que las Acciones de Control de la SUNAT es alto, el 55.6 por
ciento evade impuestos, el 33.3 por ciento tiene una evasión media y el 11.1 tiene
una evasión media.
Se ha podido confrontar la posición de Banfi, (2013) quien define la “Cultura
tributaria como un conjunto de valores, actitudes y conocimientos adquiridos por los
miembros de una sociedad respecto a la tributación, con observancia de las leyes
vigentes que rigen en la conducta del ser humano, como sujeto capaz de ejercer y
responder ante las obligaciones tributarias que del mismo devengada, es decir, este
comportamiento debe ser visto no tanto como obligación sino más bien como deber
100
de coadyuvar en función de resolver las necesidades de un país”. Esto se puede
contrastar con en la tabla 29 al 31, los contribuyentes son conscientes de sus
obligaciones e incluso de las sanciones que pueden recibir por parte de la SUNAT si
son descubiertos, pero tal como afirma Valerio & Ramírez, (2009) sobre la Cultura
Tributaria no se logra de un día para otro, es necesario un proceso educativo que
vaya formando la conciencia del contribuyente y del Estado con respecto a la
importancia y necesidad de que el mismo pueda tener impuestos acordes que le
permitan cubrir las necesidades del colectivo por lo tanto este no se debe iniciar
cuando el contribuyente inicia un negocio sino más bien desde la edad escolar porque
está asociado la cultura tributaria con la consciencia tributaria, es decir generar de
buena voluntad desde edad temprana el cumplimiento de sus deberes como
ciudadano y con valores, creencias y aptitudes acerca de la tributación, esto
concuerda con el pensamiento de Roca (2008) al afirmar que la Cultura tributaria
como un “Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un
determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones,
criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación”, pero esto
no nace de la noche a la mañana sino que es necesario generar una Educación
Tributaria en ese sentido Solórzano (2011), propone como necesidad una política de
estado que ayude a “…desarrollar proyectos de educación cívico-tributaria con la
colaboración del Ministerio de Educación” (p.10) ya que es fundamental para guiar
su comportamiento y conocimiento de los contribuyentes en cuanto a información y
aspectos fiscales.
Se observa en la tabla 14 que la mayoría de los comerciantes (42.9 por ciento)
tiene educación secundaria y en la tabla 12 la edad mínima supera los 30 años, por lo
101
tanto, la educación tributaria debe iniciarse desde edades muy tempranas porque
desde jóvenes ya empiezan a incorporarse a la actividad económica no solo a través
de la familia y la escuela, sino también como consumidores de bienes y servicios.
Del mismo modo refiere Delgado, (2008) refiriéndose a la conciencia
tributaria, que ella está fuertemente relacionada a los hábitos, costumbres, valores
culturales, etc. Y va más allá asegurando que, así como se cultivan buenos hábitos en
otros aspectos de la vida, de la misma manera se puede desarrollar una conducta
apropiada, responsable y solidaria en el tema fiscal, pero no esperar la edad adulta
sino a una edad temprana, por lo tanto, esto debe ser parte de una política de estado.
4.2. Concordancia con otros estudios
Se ha podido contrastar los trabajos de Paredes, (2016) cuya principal
conclusión es que la cultura tributaria se forma y se fortalece a través de la educación
tributaria que se da los contribuyentes, pero también habrá evasión de tributos por
parte de la población mientras existe deficiencia de control y fiscalización por parte
de la Administración Tributaria (ver tabla 29), lo cual disminuye el ingreso fiscal del
Estado donde se necesita para asistir a las diferentes necesidades sociales como
servicios básicos, proyectos de inversión e infraestructuras y entre otros.
Del mismo modo el trabajo de Aguirre & Silva, ( 2013) concluyen. Por la
actividad que realizan los comerciantes de abarrotes ubicados en los alrededores del
mercado mayorista pueden acogerse a cualquier régimen tributario (Nuevo Régimen
Único Simplificado, Régimen Especial de Renta y Régimen General). En el presente

102
trabajo realizado se ha procesado la información obtenida de las encuestas de la que
se ha determinado que los ingresos que estos comerciantes obtienen mensualmente
superan en su mayoría el tope de la categoría mayor del Nuevo RUS (S/. 30,000.00)
no correspondiéndoles dicho régimen, esto también se confirma con la tabla 42,
todos los contribuyentes encuestados a través de la observación se pudieron
comprobar que sus ventas superan los S/. 20,000.00 soles mensuales.
Del mismo modo el trabajo de Aranda, (2015) demuestra en su hipótesis, que
las causas principales que influyen en la evasión tributaria en los contribuyentes del
Nuevo RUS en Tingo María, lo constituyen la Baja cultura tributaria y las
deficiencias de la Administración Tributaria en los procesos de control y
fiscalización. Se contrasta con la tabla 49, 50 y 51 al demostrar que estas guardan
una relación y que el nivel de evasión alta es del 40.8, medio del 38.8 por ciento y
bajo del 20.4 por ciento respectivamente en los contribuyentes encuestados.

CONCLUSIONES
1. La cultura tributaria y la acción de control de la SUNAT se relacionan con la
evasión tributaria de los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo
María, en el primer caso se determina con un índice del .335 y en el segundo caso
un índice del .115, siendo ambos casos una relación positiva (ver tabla 51).
2. La tabla 49 nos muestra que existe una relación entre la cultura tributaria con la
evasión tributaria de los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo
María. El nivel de relación tal como se aprecia en la tabla 51 es de 0.335
calculado a través de la Correlación de Pearson, siendo esto una relación positiva
baja, lo ideal según Frías debe ser superior al 0.70
3. La tabla 50 y 51 determinan que las acciones de control de la SUNAT se
relacionan con la evasión tributaria en los comerciantes de abarrotes del mercado
modelo de Tingo María de una manera positiva, con un índice de correlación del
11.5 por ciento.
4. El nivel de evasión tributaria de los comerciantes de abarrotes del mercado modelo
de Tingo María es alto con un 40.8 por ciento, medio con un 38.8 por ciento y bajo
con un 20.4 por ciento, tal como lo demuestra la tabla 52, lo que indica que los
contribuyentes encuestados son conscientes que evaden impuestos, esto se
corrobora con la observación directa al confirmar que entre el 67.3 y el 71.3 por
ciento evade impuestos (ver tabla 46

RECOMENDACIONES
1. Al quedar demostrado que la cultura tributaria y la acción de control de la
SUNAT se relacionan con la evasión tributaria de los comerciantes de abarrotes
del mercado modelo de Tingo María, se deben establecer políticas públicas que
conlleven a una educación que fomente una cultura tributaria, pero así, como se
promociona las obligaciones deben promocionarse derechos.
2. Al existir una relación entre la cultura tributaria con la evasión tributaria de los
comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María, deben
promocionarse como política pública una educación tributaria a edad temprana a
fin de ir formando valores y conciencia tributaria.
3. Al relacionarse que las acciones de control de la SUNAT con la evasión tributaria
en los comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María, deben los
funcionarios de SUNAT tomar como política educativa la formación de
prevención acercarse a los negocios y emitir sanciones simuladas o cívicas a fin
de ir fomentando la importancia de tributar para beneficio de la sociedad.
4. El nivel de evasión tributaria de los comerciantes de abarrotes del mercado modelo
de Tingo María, así como otros trabajos de investigación locales referidos en el
Marco Teórico, confirman que existe una alta evasión tributaria, por lo que es
menester que las políticas de difusión no solo se centren en las obligaciones sino
también en los derechos de los contribuyentes desde una educación primaria y en la
educación superior a través de talleres especializados.

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ANEXOS
MATRIZ DE CONSISTENCIA
TITULO: “La Cultura Tributaria y la acción de control de la SUNAT en la evasión tributaria de los comerciantes de
abarrotes del mercado modelo de Tingo María”
DIMENSIONES INDICADORES TECNICA E
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES METODOLOGIA
INSTRUMENTOS
Interrogante principal. Objetivo principal. Hipótesis General. Variables Dimensiones de Indicadores de variables Tipo de Investigación Técnicas
o ¿De qué manera la o Determinar si la cultura independientes (X) las Variables independientes
cultura tributaria y la tributaria y la acción de o La cultura tributaria y Independientes Por el tipo de investigación que se  Encuestas:
acción de control de la control de la SUNAT se las acciones de control X1 = Cultura tributaria X1 = cultura tributaria utilizara es aplicativa o llamada Se va aplicar a la
SUNAT se relacionan relacionan con la eventual de la SUNAT X1 = cultura también constructiva o utilitaria, población comercial del
se relacionan con la tributaria  Política fiscal que responderá a todas las mercado modelo de
con la evasión tributaria evasión tributaria de 
de los comerciantes de los comerciantes de evasión de impuestos en - Formación de Administración tributaria interrogantes formuladas en el Tingo María,
el mercado modelo de conocimientos o Conocimientos  Persona, sociedad y Estado proyecto mediante enfoque teóricas
abarrotes del mercado abarrotes del mercado
Tingo María - Concientización, sobre tributación  Conciencia tributaria y de la cultura tributaria y las  Revisión bibliográfica
modelo de Tingo modelo de Tingo María. criterios, hábitos, o Concientización y cumplimiento fiscal acciones de control de la SUNAT. Se va a utilizar para
María? actitudes sobre la valoración sobre
Objetivos segundarios. Hipótesis Específicos.  Información tributaria recopilar información
tributación la tributación Nivel de Investigación de los conceptos básicos
Interrogantes segundarias. X2 = Accione de control
o Determinar la relación o La cultura tributaria se De acuerdo a la naturaleza de referente al problema
o ¿Cuál es la relación de de la cultura tributaria relaciona positivamente  Fiscalización definitiva estudios reúne las condiciones planteado.
con la evasión de X2= Acciones de X2 = Acción de
la cultura tributaria con con la evasión de control  Fiscalización parcial suficientes para ser calificado por  Instrumentos:
tributaria de los control
la evasión de tributaria tributaria de los  Control móvil – traslado de su nivel descriptivo y explicativo  Guía de entrevista. Se
de los comerciantes de comerciantes de comerciantes de porque se oriente a los
o Operativo de mercadería
abarrotes del mercado - Operativo de aplicará a los
abarrotes del mercado abarrotes del mercado fiscalización. fiscalización  Entrega de comprobante de conocimientos de la realidad y contribuyentes
modelo de Tingo modelo de Tingo María modelo de Tingo María buscan causas de la evasión
- Operativo de control o Operativo de pago formales.
María? control y tributaria en los comerciantes de  Cuestionario de
o Verificar si las acciones o Las acciones de control verificación Indicadores de la Variable abarrotes del mercado modelo de encuesta. Se aplicará a
o ¿Cómo se relaciona las de control de la SUNAT de la SUNAT se Dependiente Tingo María.
relacionan los contribuyentes y a
acciones de control de se relacionan con la los clientes que
positivamente en la Y1 = Evasión tributaria Diseño de Investigación
la SUNAT con la evasión tributaria en los Variable Dependiente
evasión tributaria de Dimensiones de  Desconocimiento de las De acuerdo al planteamiento del realizan las compras en
evasión tributaria de los comerciantes de (Y) el mercado modelo de
los comerciantes de las Variables normas tributarias problema, el presente trabajo de
comerciantes de abarrotes del mercado Tingo María.
abarrotes del mercado modelo de Tingo María. abarrotes del mercado Y = evasión tributaria Dependientes  Bajo índice de la cultura investigación se caracteriza con el
modelo de Tingo María tributaria  Fichas bibliográficas y
modelo de Tingo Y1 = Evasión diseño no experimental. Por cuanto, hemerográficas.
María? o Determinar los niveles  Informalidad de los
- Cumplimiento con la tributaria comerciantes no se pretende manipular Permitirá hacer
evasión tributarios de los o Los niveles evasión obligación tributaria. anotaciones textuales y
comerciantes de tributaria es medio, en  Desconfianza de los aciertos intencionalmente las variables, sino
o ¿Cuál es el nivel de - Omisión de ingresos o Factores bibliográficas de los
abarrotes del mercado los comerciantes de sobre uso de los recursos en observar el fenómeno tal y como
evasión tributaria de los - Sustento de compras personales conceptos importantes
modelo de Tingo María. abarrotes del mercado  Bajo riesgo de ser detectado se dan en su contexto natural.
ccomerciantes de o Factores de las teorías obtenidas
abarrotes del mercado modelo de Tingo socioculturales  Administración tributaria También el presente es de estudio de la investigación.
modelo de Tingo María. o Factores técnicos poco flexible de carácter transversal, porque se
María? investigara de hechos actuales.
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
Estimado comerciantes de abarrotes del mercado modelo de Tingo María, le

agradeceré que se sirva responder el presente cuestionario de encuesta que tiene
como finalidad obtener datos reales que sirvan para contrastar la hipótesis planteada
en la tesis de investigación titulada ‘‘LA CULTURA TRIBUTARIA Y LA ACCION DE
CONTROL DE LA SUNAT EN LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN LOS
COMERCIANTES DE ABARROTES DEL MERCADO MODELO DE TINGO MARÍA’’
que me servirá para obtener el título profesional de Contador Público en la
Universidad Nacional Agraria de la Selva.
I. GENERALIDADES
1.1. Edad ………………………………………
1.2. Sexo ………………………………………
1.3. Nivel educativo ………………………………………
1.4. N° de puesto ……………………………………....
1.5. RUC Si…………… No…………....
1.6. Régimen Tributario………………………………………
II. Variable independiente: Cultura tributaria

a) Conocimientos sobre la tributación
Política fiscal
1. ¿Cree Ud. que las normas tributarias son claros, precisos y entendibles
a) Si
b) No
c) No sabe
Administración tributaria
2. ¿SUNAT promueve la difusión de normas tributarias que ayuden a mejorar

el cumplimento voluntario?
a) Si
b) No
c) No sabe
3. ¿Ud. recibió capacitación por parte de la SUNAT durante todo el año?
a) Si
b) No
c) No sabe
4. ¿Sería factible que se implemente estrategias que fomenten la cultura

tributaria en los comerciantes de abarrotes?
a) Si
b) No
c) Son sabe
b) Concientización y valoración sobre los tributos
Persona, sociedad y Estado
5. ¿Ud. comerciante de abarrotes, acude a la SUNAT para informarse sobre
normas tributarias?
a) Si
b) No
c) No sabe
6. ¿Ud. considera que es una buena acción cumplir con las obligaciones
tributarias?
a) Si
b) No
c) No sabe
Conciencia tributaria y cumplimiento fiscal

7. ¿La SUNAT realiza charlas sobre tema de conocimiento sobre impuestos
durante el año?
a) Si
b) No
c) No sabe
8. ¿Ud. conoce sus obligaciones tributarias?

a) Si
b) No
c) No sabe
Información tributaria
9. ¿La información recibida hasta ahora sobre conocimientos de impuestos
ha sido la adecuada?
a) Si
b) No
c) No sabe
10. ¿Ud. comerciante de abarrotes recibe información del impuesto sobre sus
actividades económicas mediante: televisión, periódico regional y/o
afiches?
a) Si
b) No
c) No sabe
III. Variable independiente: acción de control

a) Operativos de fiscalización
Fiscalización definitiva
11. ¿Ud. sabe que sanción recibe el contribuyente que no emite comprobante
de pago?
a) Si
b) No
c) No sabe
12. ¿La sanción que aplica la SUNAT son muy rigurosas para Ud.?
a) Si
b) No
c) No sabe
13. ¿Alguna vez recibió una carta inductiva por cruce de información (DAOT)?
a) Si
b) No
c) No sabe
Fiscalización parcial
14. ¿La SUNAT le realiza visitas de fiscalización a su tienda de abarrotes?
a) Si
b) No
c) No sabe
15. ¿Cree Ud. que el control que realiza la administración tributaria es
importante para el país?
a) Si
b) No
c) No sabe
16. ¿En los últimos años Ud. ha sido fiscalizado por la SUNAT?
a) Si
b) No
c) No sabe
b) Operativos de control
Control móvil (traslado de mercadería)
17. ¿Ud. comerciante al momento de vender su mercadería, emite un
comprobante de pago que da mayor sustento de que es formal su
operación?
a) Si
b) No
c) No sabe
18. ¿Ud. al momento de realizar la compra de su mercadería pide un

a) Si
b) No
c) No sabe
Entrega de comprobante de pago

19. ¿En sus ventas que realiza, entrega un comprobante de pago sin que lo
piden?
a) Si
b) No
c) No sabe
20. ¿Ud. en su establecido tiene un sistema o Excel para registrar y controlar

sus operaciones comerciales de compras y ventas?
a) Si
b) No
c) No sabe
IV. Variable dependiente: evasión tributaria

a) Factores personales
Desconocimiento a las normas tributarias
21. ¿Ud. comerciante de abarrotes, conoce el motivo por el cual se deben de
pagar los impuestos?
a) Si
b) No
c) No sabe
22. ¿Ud. conoce el fin de lo que paga de sus impuestos?

a) Si
b) No
c) No sabe
Bajo índice de cultura tributaria

23. ¿En qué porcentaje de sus ventas, le solicitan comprobante de pago?
a) Menos de 50%
b) Más de 50%
c) No sabe
24. ¿En qué porcentaje sus ventas, no están sustentado con comprobante de
pago?
a) Menos de 50%
b) Más del 50%
c) No sabe
25. ¿Qué Ud. que los mismos clientes son los que incentivan a la evasión de
impuestos?
a) Si
b) No
c) No sabe E
n
b) Factores socioculturales
Informalidad de los comerciantesl
26. ¿Ud. comerciante de abarrotes, considera que el nivel de informalidad es
uno de los factores que alimenta
a la evasión de impuestos?
a) Si
b) No t
c) No sabe
Desconfianza sobre el uso de alos recursos
27. ¿Ud. comerciante de abarrotesb deja de declarar por desconfianza que

tiene hacia el Estado, mal uso de los impuestos?
a) si l
b) No
c) No sabe a
s
c) Factores técnicos
Bajo riesgo de ser detectado
28. ¿Ud. comerciante de abarrotes que porcentaje de sus ventas, declara
mensualmente?
a) Menos de 50%
b) Más de 50%
c) No sabe
Administración tributaria poco flexible

29. ¿Cree Ud. la omisión de ingresos es la modalidad más frecuente de la
evasión tributaria?
a) Si
b) No
c) No sabe
30. ¿Ud. está de acuerdo con las modificaciones constantes de las normas
tributarias?
a) Si
b) No
c) No sabe
31. ¿Cuál es su rango de sus ingresos mensuales?
a) 1,000 a 5,000
b) 5,000 a 10,000
c) 10,000 a 20,000 E
d) 20,000 a mas E
n
n
l
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a
a
t
t
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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

LA CULTURA TRIBUTARIA Y LA ACCIÓN DE

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

TINGO MARÍA – PERÚ

Universidad : Universidad Nacional Agraria de la Selva

Facultad : Ciencias Contables

Escuela Profesional : Contabilidad.

Título : ‘‘La Cultura Tributaria y la Acción de Control de

Asesor : Dr. Julián García Céspedes

Programa de Investigación: Ciencias Sociales

Línea de Investigación : Tributación

Lugar de ejecución : Ciudad de Tingo María..

Unidades de Análisis : Contribuyentes del mercado modelo de Tingo

Duración : Inicio : 05– 04– 2018

A Dios por brindarme la fortaleza

física, llenarme de bendiciones,

guiar e iluminar con sabiduría mí

Con mucho amor a mis padres:

Demetria y Agustín, por su apoyo

estuvieron allí siempre a lo largo

A mis familiares y amigos que

siempre tuvieron una palabra de

aliento en los momentos difíciles y

que han sido incentivo en mi vida.

Agradecemos a Dios por haberme acompañado y guiado a lo largo de mi carrera, por

aprendizajes, experiencias y sobre todo felicidad.

Al Dr. Julián García Céspedes, quien me brindó su apoyo incondicional en el

asesoramiento de mi trabajo de investigación

Al M.Sc. Segundo Ramírez Rengifo, por su asesoramiento estadístico y su apoyo en el

inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una excelente educación en el

1.8. Limitaciones ................................................................................................... 25

TABLA 1 RESULTADOS DEL OPERATIVO DE CONTROL DE INGRESOS – DISCOTECAS ......... 18

TABLA 20 FRECUENCIA DE VISITAS A LA SUNAT PARA PEDIR INFORMACIÓN POR

TABLA 21 PERCEPCIÓN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR

TABLA 22 CONOCIMIENTO SOBRE LAS CHARLAS QUE REALIZA LA SUNAT PARA

TABLA 24 PERCEPCIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN RECIBIDA POR PARTE DE LA

TABLA 25 MEDIO DE DIFUSIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PROMOVIDAS POR LA

TABLA 27 PERCEPCIÓN SOBRE LA RIGUROSIDAD DE LAS SANCIONES APLICADAS POR LA

TABLA 30 PERCEPCIÓN DE LA IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ....... 83

TABLA 34 ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO VOLUNTARIO POR PARTE DE LOS

TABLA 35 TIPO DE REGISTRO UTILIZADO POR LOS COMERCIANTES ENCUESTADOS ......... 85

TABLA 37 PERCEPCIÓN DEL DESTINO DE LOS IMPUESTOS DE LOS CONTRIBUYENTES...... 86

TABLA 43 PERCEPCIÓN DEL PORCENTAJE DE VENTAS QUE DECLARAN LOS

TABLA 44 PERCEPCIÓN SOBRE LA OMISIÓN COMO EVASIÓN TRIBUTARIA POR CONTRIBUYENTE

TABLA 45 PERCEPCIÓN SOBRE LAS MODIFICACIONES CONSTANTES DE LAS NORMAS

TABLA 46 NÚMERO Y PORCENTAJE DE COMERCIANTES DE ABARROTES DEL MERCADO

TABLA 47 VOLUMEN DE VENTAS POR RÉGIMEN TRIBUTARIO EN COMERCIANTES DE ABARROTES

TABLA 48 ESTIMACIÓN DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA MENSUAL.................................... 91

TABLA 52 PERCEPCIÓN DEL NIVEL DE EVASIÓN TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DE

TABLA 53 RELACIÓN PORCENTUAL ENTRE CULTURA TRIBUTARIA Y EVASIÓN TRIBUTARIA97

FIGURA 1 CONVENIO ENTRE LA SUNAT Y MINISTERIO DE EDUCACION ........... 40

FIGURA 2. ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL .................................................. 44

FIGURA 3 DIMENSIONES DE LA CIENCIA TRIBUTARIA ................................................ 45

FIGURA 4. ACCIONES DE FISCALIZACIÓN .................................................................. 50

FIGURA 5. REQUISITOS PARA UNA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA ................................. 53

FIGURA 6. DOCUMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN .................................................. 56

FIGURA 7. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO .............................................................. 66