A9 IPSASB Conceptual Framework - 0 PDF
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Página
Introducción ................................................................................................ 26–27
Capítulo 1: El papel y autoridad del Marco Conceptual ............................. 28–31
Capítulo 2: Objetivos y usuarios de la información financiera con
propósito general ................................................................................. 32–49
Capítulo 3: Características cualitativas ....................................................... 50–68
Capítulo 4: Entidad que informa ................................................................. 69–74
SECTOR PÚBLICO
Introducción
El Marco Conceptual para la información financiera con propósito general de las
entidades del sector público (el Marco Conceptual) establece y explicita los
conceptos que han de aplicarse en el desarrollo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (NICSP) y Guías de Prácticas Recomendadas (GPR)
aplicables a la preparación y presentación de informes financieros con propósito
general (IFPG) de las entidades del sector público.
Las NICSP se desarrollan para aplicarse en países y jurisdicciones con sistemas
políticos diferentes, distintas formas de gobierno y diversos acuerdos administrativos
e institucionales para la prestación de servicios a los electores. El Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) reconoce la
diversidad de formas de gobierno, tradiciones culturales y sociales, y mecanismos de
prestación de servicios que existen en muchas jurisdicciones que pueden adoptar las
NICSP. En el desarrollo este Marco Conceptual, el IPSASB ha tratado de responder
y abarcar esa diversidad.
Página
El papel del Marco Conceptual .................................................................... 29
Autoridad del Marco Conceptual ................................................................. 29
Informes financieros con propósito general ................................................ 29–30
Aplicabilidad del Marco Conceptual ........................................................... 30
Fundamentos de las conclusiones ................................................................ 31
SECTOR PÚBLICO
GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
financiera. Los IFPG engloban estados financieros incluyendo sus notas (de
aquí en adelante referidas a los estados financieros, a menos que se
especifique otra cosa), y la presentación de información que mejora, completa
y amplía los estados financieros.
1.7 El alcance de la información financiera establece los límites de las
transacciones y otras actividades y sucesos que pueden presentarse en los
IFPG. El alcance de la información financiera se determina por las
necesidades de información de los usuarios principales de los IFPG y los
objetivos de la información financiera. Los factores que determinan qué puede
incluirse en el alcance de la información financiera se describen en el
siguiente capítulo del Marco Conceptual. (Véase el Capítulo 2: Objetivos y
usuarios de la información financiera con propósito general.)
Página
Objetivos de la información financiera ....................................................... 33
Usuarios de los informes financieros con propósito general ....................... 33–34
Rendición de cuentas y toma de decisiones ................................................ 34–35
Necesidades de información de los destinatarios de servicios y suministradores de
recursos ....................................................................................................... 35–37
Información proporcionada por los informes financieros
con propósito general ........................................................................... 37–40
Situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo ....... 37–38
Información presupuestaria, y cumplimiento con la legislación u otra
normativa que regula la captación y uso de recursos .................... 38–39
Logros en la prestación de servicios .................................................... 39
Información financiera y no financiera prospectiva ............................ 39–40
Información explicativa ....................................................................... 40
Estados financieros e información que mejora, complementa y
amplía los estados financieros ............................................................ 40
Otras fuentes internas de información ........................................................ 41
Fundamentos de las conclusiones ............................................................... 42–49
SECTOR PÚBLICO
ciudadanos –por ejemplo, residentes que pagan impuestos o reciben
prestaciones pero no son ciudadanos; agencias donantes bilaterales o
multilaterales y muchos prestamistas y corporaciones que suministran
recursos a un gobierno o realizan transacciones con él; y los que financian los
servicios prestados por organizaciones gubernamentales internacionales, o se
benefician de dichos servicios. En la mayoría de los casos, los gobiernos que
suministran recursos a organizaciones gubernamentales internacionales
dependen de los IFPG de esas organizaciones para obtener información a
efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones.
2.6 Los IFPG preparados para responder a las necesidades de información de los
destinatarios de servicios y suministradores de recursos a efectos de rendición
de cuentas y toma de decisiones pueden proporcionar también información
útil a otras partes y para otros propósitos. Por ejemplo, estadísticos
gubernamentales, analistas, medios de comunicación, asesores financieros,
interés del público y grupos de presión y otros pueden encontrar la
información proporcionada por los IFPG útil para sus propios intereses. Las
organizaciones que tienen autoridad para requerir la preparación de informes
financieros concretos para satisfacer sus necesidades de información
específicas propias pueden también utilizar la información proporcionada por
las IFPG para sus propios propósitos –por ejemplo, organismos de supervisión
y regulación, instituciones de auditoría, subcomités del legislativo u otros
organismos gubernamentales, agencias centrales y directores de la oficina
presupuestaria, gerencia de la entidad, agencias de calificación crediticia y, en
algunos casos, instituciones de crédito y suministradores de desarrollo y otra
ayuda. Aunque estas otras partes pueden encontrar la información
proporcionada por los IFPG útil, no son los usuarios principales de los IFPG.
Por ello, los IFPG no se desarrollan para responder de forma específica a sus
necesidades de información particulares.
SECTOR PÚBLICO
los costos, eficiencia y eficacia de las actividades de prestación de servicios
pasadas, el importe y fuentes de recuperación del costo, y los recursos
disponibles para mantener actividades futuras será necesaria para el
cumplimiento con la rendición de cuentas. Esta información también será útil
para la toma de decisiones de los usuarios de los IFPG, incluyendo decisiones
que los donantes y otros suministradores de apoyo financiero toman sobre el
suministro de recursos a la entidad.
SECTOR PÚBLICO
Información proporcionada por los informes financieros con propósito general
Situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo
2.14 La información sobre la situación financiera de un gobierno u otra entidad del
sector público permitirá a los usuarios identificar los recursos de la entidad y
los derechos a esos recursos en la fecha de presentación. Esto proporcionará
información útil como datos de entrada para la evaluación de temas tales
como:
· la medida en que la gerencia ha cumplido con su responsabilidad de
gestionar y salvaguardar los recursos de la entidad;
· la medida en que los recursos están disponibles para mantener las
actividades de prestación de servicios futuras, y los cambios durante el
periodo sobre el que se informa en el importe y composición de los
recursos y derechos sobre éstos; y
· los importes y calendario de los flujos de efectivo futuros necesarios para
pagar los intereses y reembolsar derechos existentes sobre los recursos
de la entidad.
2.15 La información sobre el rendimiento financiero de un gobierno u otra entidad
del sector público documentará las evaluaciones de temas tales como si la
entidad ha adquirido recursos de forma económica, y los ha utilizado de forma
eficiente y efectiva para lograr sus objetivos de prestación de servicios. La
información sobre los costos de la prestación de servicios y los importes y
fuentes de recuperación de costos durante el periodo sobre el que se informa
ayudará a determinar si los costos operativos se recuperaron de, por ejemplo,
impuestos, cargos a usuarios, contribuciones y transferencias, o estaban
financiados con incrementos en el nivel de endeudamiento de la entidad.
2.16 La información sobre los flujos de efectivo de un gobierno, u otra entidad del
sector público contribuye a la evaluación del rendimiento financieros y la
liquidez y solvencia de la entidad. Indica la forma en que la entidad captó y
utilizó el efectivo durante el periodo, incluyendo sus préstamos y reembolso
de préstamos y su adquisición y venta de, por ejemplo, propiedades, planta y
equipo. También identifica el efectivo recibido de, por ejemplo, impuestos e
inversiones y las transferencias de efectivo realizadas a otros gobiernos,
agencia gubernamentales u organizaciones internacionales o recibidas de
éstos. La información sobre los flujos de efectivo puede también apoyar la
evaluación del cumplimiento de la entidad con los mandatos de gasto
expresados en términos de flujos de efectivo, y documentar la evaluación de
los importes probables y fuentes de flujos de efectivo necesitados en periodos
futuros para mantener los objetivos de prestación de servicio.
2.17 La información sobre la situación financiera, rendimiento financiero y flujos
de efectivo se presentan habitualmente en los estados financieros. Para ayudar
a los usuarios a comprender, interpretar y situar mejor en contexto la
39 MARCO CONCEPTUAL
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO
GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
SECTOR PÚBLICO
financieros de la entidad cumplen con las estimaciones reflejadas en los
presupuestos aprobados, y la observancia de la entidad de la legislación
relevante u otra normativa que regula la captación y uso de recursos, es
importante para determinar en qué medida una entidad del sector público ha
cumplido sus objetivos financieros. Esta información es necesaria para el
cumplimiento con la obligación de rendir cuentas de los gobiernos u otras
entidades del sector público a los miembros de su comunidad, mejora la
evaluación del rendimiento financiero de la entidad e informará la toma de
decisiones.
Información explicativa
2.28 La información sobre los factores más importantes que subyacen en el
rendimiento financiero y desempeño de la prestación de servicios de la
entidad durante el periodo sobre el que se informa y las suposiciones que
sustentan las expectativas de desempeño futuro de la entidad, y los factores
que probablemente influyen en éste, pueden presentarse en los IFPG en las
notas a los estados financieros o en informes separados. Esta información
ayudará a los usuarios a comprender mejor y situar en contexto la información
financiera y no financiera incluida en los IFPG, y mejorará el papel de los
IFPG en el suministro de información útil a efectos de rendición de cuentas y
de toma de decisiones.
SECTOR PÚBLICO
Marco Conceptual contempla un alcance para la información financiera que es
más global que el abarcado por los estados financieros. Proporciona
información adicional para su presentación en los IFPG que mejora, completa
y amplía dichos estados.
2.30 Aunque el Marco Conceptual contempla un alcance de la información
financiera que es más global que el abarcado por los estados financieros, la
información presentada en los estados financieros se mantiene en el núcleo de
dicha información financiera. La forma en que se definen, reconocen y miden
los elementos de los estados financieros, y las formas de presentación y
comunicación que pueden adoptar en la información incluida en los IFPG, se
considera en otros componentes del Marco Conceptual y en el desarrollo de
NICSP o GPR individuales, según proceda.
2 Documento de consulta, Marco Conceptual para la información financiera con propósito general de las entidades del sector público. Los objetivos de la
información financiera; El alcance de la información financiera; Las características cualitativas de la información incluida en los informes financieros con
propósito general; La entidad que informa.
SECTOR PÚBLICO
las entidades públicas. Explicaron que es improbable que los IFPG fueran
capaces de dar respuesta a las necesidades de información de todos los
usuarios, y los suministradores de recursos son probablemente los que tienen
el mayor interés en los IFPG. Por ello, la identificación de los suministradores
de recursos como el grupo de usuarios principal permitirá al IPSASB
centrarse con mayor claridad en las necesidades de información de un único
grupo de usuarios. Destacaron también que los IFPG preparados para dar
respuesta a las necesidades de información de los suministradores de recursos
probablemente también proporcionan información útil a otros usuarios
potenciales.
FC2.4 El IPSASB reconoce que muchas de las propuestas realizadas por quienes
respondieron son valiosas en lo que respecta a la identidad de los usuarios
principales de los IFPG de las entidades del sector público, en particular por
aplicarse a los gobiernos de muchas jurisdicciones. Sin embargo, dados los
objetivos de la información financiera de las entidades del sector público, el
IPSASB mantiene la opinión de que los usuarios principales de los IFPG de
las entidades del sector público deben identificarse como los destinatarios de
servicios y sus representantes y los suministradores de recursos y sus
representantes. Esto se debe a que:
· los gobiernos y otras entidades del sector público tienen obligación de
rendir cuentas a los que dependen de ellos para utilizar recursos para
prestar los servicios necesarios, así como a los que les proporcionan
los recursos que permiten la prestación de esos servicios; y
· los IFPG tienen un papel significativo en el cumplimiento de esa
obligación de rendir de cuentas y en la provisión de información útil a
los usuarios a efectos de toma de decisiones.
Como tales, los IFPG deben desarrollarse para dar respuesta a las
necesidades de información de los destinatarios de servicios y sus
representantes y suministradores de recursos y sus representantes como
usuarios principales. Además, el Marco Conceptual se aplicará a los
gobiernos y a un rango amplio potencial de otras entidades del sector público
en muchas jurisdicciones diferentes, y a organizaciones gubernamentales
internacionales. Por consiguiente, no está claro que la identificación de otros
grupos de usuarios como usuarios principales de los IFPG será relevante, y
operará de forma efectiva, para todas las entidades del sector público a lo
largo de todas las jurisdicciones.
FC2.5 El IPSASB acepta que alguna información de los IFPG puede ser de mayor
uso e interés para algunos usuarios que para otros. El IPSASB también
acepta que, para el desarrollo de las NICSP y las GPR, necesitará considerar
y, en algunos casos, compensar las necesidades de los grupos distintos de
usuarios principales. Sin embargo, el IPSASB no considera que estas
cuestiones invaliden la identificación de los destinatarios de servicios y sus
Ciudadanos
FC2.7 El IPSASB reconoce la importancia de los ciudadanos, el público y sus
representantes como usuarios de los IFPG, pero es de la opinión que clasificar
a los ciudadanos como destinatarios de servicios y suministradores de
recursos proporciona una base para evaluar sus necesidades de información
potenciales. Esto es así porque los ciudadanos abarcan muchos individuos con
un rango amplio potencial de necesidades de información diversa –centrarse
en las necesidades de información de los ciudadanos como destinatarios de
servicios y suministradores de recursos permite al IPSASB reunir los diversos
intereses y explorar a qué necesidades de información debe intentar dar
respuesta. El IPSASB es también de la opinión de que, para el desarrollo de
las NICSP, es adecuado que tenga la capacidad de considerar las necesidades
de información de un rango de destinatarios de servicios y suministradores de
recursos que pueden no ser los ciudadanos (incluyendo donantes y
prestamistas) y no poseen autoridad para requerir a la entidad de sector
publico que revele la información que necesitan a efectos de rendición de
cuentas y toma de decisiones.
Suministradores de recursos
FC2.8 El IPSASB está de acuerdo en que los IFPG dirigidos a la presentación de
información para satisfacer las necesidades de información de los
suministradores de recursos también proporcionará información útil a otros
usuarios potenciales de los IFPG. Sin embargo, el IPSASB es de la opinión de
que el Marco Conceptual debería dejar claro su expectativa de que los
gobiernos u otras entidades del sector público deben rendir cuentas a los que
les proporcionan recursos y a los que dependen de ellos para utilizar esos
recursos para prestar servicios necesarios o prometidos. Además, tiene que
destacarse que en algunas jurisdicciones los suministradores de recursos son
los donantes o prestamistas principales que pueden tener autoridad para
requerir la preparación de informes financieros con cometido específico para
proporcionar la información que necesitan.
FC2.9 Como se destaca en el párrafo FC2.4, el IPSASB se ha formado la opinión de
que los destinatarios de servicios y los suministradores de recursos y sus
representantes son usuarios principales de los IFPG. El IPSASB es de la
opinión de que el Marco Conceptual no debería excluir a los ciudadanos, que
pueden estar interesados en los IFPG en su condición de destinatarios de
servicios, de los usuarios potenciales de los IFPG, o identificar sus
SECTOR PÚBLICO
necesidades de información como menos importantes que las de los
suministradores de recursos. El IPSASB también es de la opinión de que no
es apropiado que los donantes, prestamistas y otros que suministran recursos
de forma voluntaria o involuntaria al gobierno y otras entidades del sector
público se excluyan de los usuarios potenciales de los IFPG, o que se
identifiquen sus necesidades de información como menos importante que las
de los destinatarios de servicios.
El legislativo
FC2.10 El IPSASB es de la opinión de que el legislativo u órganos de gobierno
similar es un usuario principal de los IFPG en su condición de representante
de los destinatarios de servicios y suministradores de recursos. El legislativo,
parlamentos, consejos y órganos similares también requieren información a
efectos de su propia rendición de cuentas y toma de decisiones específicas, y
habitualmente tienen autoridad para requerir la preparación de informes
financieros con cometido específico detallado y de otro tipo para proporcionar
esa información. Sin embargo, pueden también utilizar la información
proporcionada por los IFPG, así como información proporcionada por
informes financieros con cometido específico como datos de entrada para la
evaluación de si los recursos se utilizaron de forma eficiente y en la forma
prevista y para la toma de decisiones sobre la asignación de recursos a
entidades, programas o actividades gubernamentales concretos.
FC2.11 Los miembros individuales del legislativo u otro órgano de gobierno, si los
miembros del gobierno o de la oposición, pueden habitualmente requerir
revelar la información que necesitan para el cumplimiento de sus
responsabilidades oficiales como se prescribe por el legislativo u órgano de
gobierno. Sin embargo, pueden no tener autoridad para requerir la
preparación de informes financieros que proporcionen la información que
requieren para otros propósitos, o en otras circunstancias. Por consiguiente,
son usuarios de los IFPG, si en su condición de representantes de los
destinatarios de servicios y suministradores de recursos en su electorado o
circunscripción, o en su condición personal de ciudadanos y miembros de la
comunidad.
SECTOR PÚBLICO
porque los ciudadanos y otros miembros de la comunidad proporcionan
recursos a los gobiernos y otras entidades del sector público de forma
involuntaria y, en su mayoría, dependen de que los gobiernos y otras
entidades del sector público presten los servicios necesarios a largo plazo. Sin
embargo, el IPSASB también reconoce que es improbable que los IFPG
proporcionarán toda la información que necesitan los destinatarios de
servicios y suministradores de recursos a efectos de rendición de cuentas y
toma de decisiones.
SECTOR PÚBLICO
alcance se limitase a la mejora de temas reconocidos en los estados
financieros.
FC2.22 El IPSASB ha respondido a estas preocupaciones aclarando los vínculos
entre el alcance de la información financiera y las necesidades de información
de los usuarios, e incluyendo explicaciones adicionales de la relación entre las
necesidades de información de los usuarios y la información que los IFPG
pueden proporcionar para dar respuesta. Además, el IPSASB ha aclarado que
el alcance de la información financiera con propósito general se limita a los
estados financieros e información que mejora, complementa y amplía los
estados financieros. Por consiguiente, lo que se incluya en el alcance más
global de la información financiera se derivará de los estados financieros, y
limitará a los temas que ayuden a los usuarios a comprender mejor y poner en
contexto la información incluida en esos estados.
Contraprestaciones de recursos, requerimientos normativos y estatus de la auditoría
FC2.23 Muchos de quienes respondieron, tanto los que apoyaban como los que se
oponían a las propuestas del proyecto de norma plantearon su preocupación
porque el tratamiento de cuestiones de "alcance amplio" absorbieran
demasiado los recursos del IPSASB y limitaran su capacidad para abordar
cuestiones relacionadas con los estados financieros. Algunos de quienes
respondieron al proyecto de norma también:
· recomendaron que el Marco Conceptual clarificara que los
requerimientos normativos se desarrollaran solo para temas de estados
financieros, siendo las cuestiones de alcance amplio objeto de guías; y
· expresaron su preocupación sobre las implicaciones para la auditoría
de la incorporación de información prospectiva e información no
financiera en los IFPG.
FC2.24 Aunque el IPSASB puede desarrollar NICSP que incluyan
requerimientos normativos, no es inevitable que eso sea así. Por ejemplo, las
publicaciones del IPSASB también incluyen las GPR y otros documentos que
pretenden ayudar al ámbito de información financiera a responder a cuestiones
de información financiera concretas. Todos los documentos del IPSASB que
incluyen requerimientos normativos o guías sobre la presentación de
información en los IFPG, tanto como parte de los estados financieros o como
mejoras a estos estados, estará sujeta al procedimiento a seguir completo. Por
ello, al desarrollar guías normativas o de otro tipo sobre la presentación de
información que amplia el alcance de la información financiera, el IPSASB
necesitará responder a las preocupaciones de los miembros de la comunidad
sobre el contenido técnico propuesto y exigibilidad de la guía.
FC2.25 El IPSASB reconoce la preocupación de quienes respondieron con
respecto la utilización de recursos del IPSASB en cuestiones del "alcance
amplio". Sin embargo, la información presentada en los estados financieros se
Página
Relevancia .................................................................................................. 51–52
Representación fiel ..................................................................................... 52–53
Comprensibilidad ........................................................................................ 54
Oportunidad ................................................................................................. 54
Comparabilidad............................................................................................ 54–55
Verificabilidad ............................................................................................ 55–57
Restricciones sobre la información incluida en los informes financieros con
propósito general ........................................................................................ 57–59
Materialidad o Importancia relativa ...................................................... 57
Costo-beneficio ..................................................................................... 57–58
Equilibrio entre las características cualitativas ..................................... 58–59
Fundamentos de las conclusiones ................................................................ 60–68
Relevancia
3.6 La información financiera y no financiera es relevante si es capaz influir en el
logro de los objetivos de la información financiera. La información financiera
y no financiera es capaz de influir cuando tiene valor confirmatorio, valor
predictivo o ambos. La información puede ser capaz de influir, y por ello ser
relevante, incluso si algunos usuarios deciden no aprovecharla o son ya
conocedores de ella.
3.7 La información financiera y no financiera tiene valor confirmatorio si ratifica
o cambia expectativas pasadas (o presentes). Por ejemplo, la información será
relevante a efectos de rendición de cuentas y de toma de decisiones, si
confirma expectativas sobre estos temas en la medida en que los gestores
SECTOR PÚBLICO
hayan cumplido con sus responsabilidades sobre el eficiente y eficaz uso de
recursos, el logro de objetivos de prestación de servicios especificados, y
cumplimiento con los requerimientos presupuestarios, legislativos u otros que
correspondan.
3.8 Los IFPG pueden presentar información sobre actividades, objetivos y costos
de prestación de servicios futuros anticipados y el importe y fuentes de
recursos que se pretende asignar a la prestación de servicios en el futuro. Esta
información orientada al futuro tendrá valor predictivo y será relevante a
efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones. Información sobre los
fenómenos económicos y de otro tipo que existan o hayan ocurrido ya puede
también tener valor predictivo para ayudar formar expectativas sobre el
futuro. Por ejemplo, información que confirma o refuta expectativas pasadas
puede reforzar o cambiar expectativas sobre los resultados financieros y
resultados de la prestación de servicios que puedan tener lugar en el futuro.
3.9 Los papeles confirmatorios y predictivos de la información están
interrelacionados –por ejemplo, información sobre el nivel actual y estructura
de los recursos y los derechos de una entidad a esos recursos ayuda a los
usuarios a confirmar el resultado de las estrategias de gestión de los recursos
durante el periodo, y para predecir la capacidad de una entidad para responder
a circunstancias que cambian y las necesidades de prestación de servicios
futuras anticipadas. La misma información ayuda a confirmar o corregir
predicciones y expectativas pasadas de los usuarios sobre la capacidad de la
entidad para responder a estos cambios. También ayuda a confirmar o corregir
información financiera prospectiva incluida en IFPG anteriores.
Representación fiel
3.10 Para ser útil la información financiera debe ser una representación fiel de los
fenómenos económicos y de otro tipo que se propone representar. La
representación fiel se alcanza cuando la descripción del fenómeno es
completa, neutral, y libre error significativo. La información que representa
fielmente un fenómeno económico o de otro tipo describe la esencia de la
transacción, otro suceso, actividad o circunstancia subyacente –que no es
necesariamente siempre la misma que la de su forma legal.
3.11 En la práctica, puede no ser posible conocer o confirmar si la información
presentada en los IFPG está completa, neutral y libre de error significativo.
Sin embargo, la información debe ser tan completa, neutral y libre de error
como sea posible.
3.12 La omisión de alguna información puede causar la representación de un
fenómeno económico o de otro tipo que sea falso o engañoso, y, por ello, no
útil para los usuarios de los IFPG. Por ejemplo, una descripción completa de
la partida “planta y equipo” en los IFPG incluirá una representación numérica
del importe agregado de la planta y equipo junto con otra información
SECTOR PÚBLICO
estimación del valor o costo de una partida o la eficacia de un programa de
prestación de servicios puede no ser posible determinarse. En estos casos, la
estimación estará libre de error significativo si el importe se describe con
claridad como una estimación, se explica la naturaleza y limitaciones del
proceso de estimación, y no se han identificado errores significativos en la
selección y aplicación del proceso adecuado para desarrollar la estimación.
Comprensibilidad
3.17 La comprensibilidad es la cualidad de la información que permite a los
usuarios comprender su significado. Los IFPG de las entidades del sector
público deberían presentar información de forma que responda a las
necesidades y base de conocimientos de los usuarios, y a la naturaleza de la
información presentada. Por ejemplo, las explicaciones de la información
financiera o no financiera y los comentarios sobre la prestación de servicios y
otros logros durante el periodo sobre el que se informa y expectativas sobre
periodos futuros debe redactarse en lenguaje llano, y presentarse de forma que
sea fácilmente comprensible para los usuarios. La comprensibilidad se mejora
cuando la información se clasifica, describe y presenta de forma clara y
concisa. La comparabilidad también mejora la comprensibilidad.
3.18 Se supone que los usuarios de los IFPG tienen un conocimiento razonable de
las actividades de la entidad y el entorno en el que opera, son capaces y están
preparados para leer los IFPG, y revisar y analizar la información presentada
con diligencia razonable. Algunos fenómenos económicos y de otro tipo son
particularmente complejos y difíciles de representar en los IFPG, y algunos
usuarios pueden necesitar buscar el apoyo de un asesor para ayudarles a
comprenderlos. Deben llevarse a cabo todos los esfuerzos para representar
fenómenos económicos y de otro tipo incluidos en los IFPG de forma que
sean comprensible para un amplio rango de usuarios. Sin embargo, la
información no debe excluirse de los IFPG únicamente porque puede ser para
algunos usuarios demasiado compleja o difícil de comprender sin apoyo.
Oportunidad
3.19 La oportunidad significa tener información disponible para los usuarios ante
de que pierda su capacidad para ser útil a efectos de la rendición de cuentas y
la toma de decisiones. Tener información relevante disponible antes puede
mejorar su utilidad como datos de entrada para evaluar la rendición de cuentas
y su capacidad para informar e influir las decisiones que necesiten tomarse.
Una ausencia de oportunidad puede proporcionar información menos útil.
3.20 Algunos elementos de información pueden continuar siendo útiles mucho
después del periodo sobre el que se informa o fecha de presentación. Por
ejemplo, a efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones, los usuarios
de los IFPG pueden necesitar evaluar tendencias en el rendimiento financiero
y desempeño de la prestación de servicios de la entidad y su cumplimiento
Comparabilidad
3.21 La comparabilidad es la cualidad de la información que permite a los usuarios
identificar similitudes y diferencias entre dos conjuntos de fenómenos. La
comparabilidad no es una cualidad de un elemento individual de información,
sino más bien una cualidad de la relación entre dos o más partidas de
información.
3.22 La comparabilidad difiere de la congruencia. La congruencia hace referencia
al uso de los mismos principios o políticas contables y base de preparación, de
periodo a periodo dentro de una entidad o en un único periodo entre más de
una entidad. La comparabilidad es la meta y la congruencia ayuda a lograr
esa meta. En algunos casos, los principios o políticas contables adoptados por
una entidad pueden revisarse para representar mejor una transacción o suceso
concreto en los IFPG. En estos casos, puede ser necesario incluir información
a revelar o explicaciones adicionales para satisfacer las características de la
comparabilidad.
3.23 La comparabilidad difiere también de la uniformidad. Para que la información
sea comparable, cosas similares deben verse parecidas y cosas distintas deben
verse diferentes. El énfasis excesivo de la uniformidad puede reducir la
comparabilidad haciendo que cosas diferentes se vean similares. La
comparabilidad de la información de los IFPG no se mejora haciendo que las
cosas diferentes se vean parecidas, ni con que las cosas similares se vean
distintas.
3.24 La información sobre la situación financiera, rendimiento financiero, flujos de
efectivo, cumplimiento con los presupuestos aprobados y legislación relevante
u otra normativa que regula la captación y uso de recursos, logros en la
prestación de servicios de la entidad y sus planes futuros es necesaria a efectos
de rendición de cuentas y útil como datos de entrada a efectos de toma de
decisiones. La utilidad de esta información se mejora si puede compararse
con, por ejemplo:
· información financiera y no financiera prospectiva anteriormente presentada
para ese periodo sobre el que se informa o fecha de presentación;
· información similar sobre la misma entidad para algún otro periodo o algún
otro momento en el tiempo; y
SECTOR PÚBLICO
· información similar sobre otras entidades (por ejemplo, entidades del sector
público que proporcionan servicios similares en diferentes
jurisdicciones) para el mismo periodo sobre el que se informa.
3.25 La aplicación congruente de los principios contables, políticas y base de
preparación de información financiera y no financiera prospectiva y resultados
reales mejorará la utilidad de cualquier comparación de resultados reales y
proyectados. La comparabilidad con otras entidades puede ser menos
significativa para explicar la percepción u opinión de la gerencia de los
factores que subyacen en el rendimiento presente de la entidad.
Verificabilidad
3.26 La verificabilidad es la cualidad de la información que ayuda a asegurar a los
usuarios que la información de los IFPG representa fielmente los fenómenos
económicos y de otro tipo que se propone representar. La soportabilidad es
algunas veces utilizada para describir esta cualidad cuando se aplica con
respecto a la información explicativa y a la información cuantitativa
financiera y no financiera prospectiva revelada en los IFPG –esto es, la
cualidad de la información que ayuda a asegurar a los usuarios que la
información cuantitativa financiera y no financiera prospectiva o explicativa
representa fielmente los fenómenos económicos y de otro tipo que se propone
representar. Si se le hace referencia como verificabilidad o soportabilidad, la
característica implica que observadores independientes y conocimientos
diferentes podrían alcanzar un acuerdo general, aunque no necesariamente
acuerdo completo, que:
· la información representa los fenómenos económicos y de otro tipo que se
propone representar sin error o sesgo significativo; o
· se ha aplicado un método de reconocimiento, medición o representación
apropiados sin error o sesgo significativo.
3.27 La información no necesita ser una estimación única para ser verificable.
También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades
relacionadas.
3.28 La verificación puede ser directa o indirecta. Con la verificación directa, un
importe u otra representación es en sí misma verificable, tal como través de
(a) contar efectivo, (b) observar títulos cotizables y sus precios cotizados, o
(c) confirmar que los factores identificados como influyentes en el
rendimiento de la prestación de servicios pasados estaban presentes y
operaron con el efecto identificado. Con la verificación indirecta, el importe u
otra representación se verifica comprobando los datos de entrada y
recalculando los resultados utilizando la misma convención contable o
metodología. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando
los datos de entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final
SECTOR PÚBLICO
3.33 Las evaluaciones de materialidad o importancia relativa se realizarán en el
contexto del entorno legislativo, institucional y operativo dentro del cual
opera la entidad y, con respecto a la información financiera y no financiera
prospectiva, el conocimiento y expectativas de los preparadores sobre el
futuro. La información a revelar sobre el cumplimiento o no con la
legislación, regulación u otra normativa puede ser significativa por su
naturaleza –independientemente de la magnitud de cualesquiera importes
involucrados. Para determinar si un elemento es material o con importancia
relativa en estas circunstancias, se considerarán temas tales como la
naturaleza, legalidad, sensibilidad y consecuencias de transacciones y sucesos
pasados o anticipados, las partes involucradas en cualquiera de estas
transacciones y las circunstancias que les han hecho surgir.
3.34 La materialidad o importancia relativa se clasifica, en este Marco Conceptual,
como una restricción sobre la información incluida en los IFPG. Para
desarrollar las NICSP y GPR, el IPSASB considerará la materialidad o
importancia relativa de las consecuencias de la aplicación de una política
contable particular, base de preparación o información a revelar de una partida
concreta o tipo de información. Sujetas a los requerimientos de cualquier
NICSP, las entidades que preparan los IFPG considerarán también la
materialidad o importancia relativa de, por ejemplo, la aplicación de una
política contable concreta y la información a revelar separada de elementos
particulares de información.
Costo-beneficio
3.35 La información financiera impone costos. Los beneficios de la información
financiera deberían justificar esos costos. La evaluación de si los beneficios de
proporcionar información justifican los costos relacionados es, a menudo, un
tema de juicio profesional, porque con frecuencia no es posible identificar o
cuantificar todos los costos y todos los beneficios de la información incluida
en los IFPG.
3.36 Los costos de proporcionar información incluyen los costos de reunir y
procesar la información, los costos de verificarla o de presentar las
suposiciones y metodologías que la soportan, y los costos de difundirla. Los
usuarios incurren en los costos de análisis e interpretación. La omisión de
información útil también impone costos, incluyendo los costos en que
incurren los usuarios para obtener la información necesitada de otras fuentes y
los costos que proceden de la toma de decisiones utilizando información
incompleta proporcionada por los IFPG.
3.37 Los preparadores gastan la mayoría del esfuerzo para proporcionar
información en los IFPG. Sin embargo, los destinatarios de servicios y
suministradores de recursos soportan en última instancia el costo de esos
esfuerzos –porque los recursos se redirigen de las actividades de prestación de
servicios a la preparación de información para su incorporación a los IFPG.
SECTOR PÚBLICO
Fundamentos de las conclusiones
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan, pero no forman parte del
Marco Conceptual.
Características cualitativas de la información incluida en los informes
financieros con propósito general
FC3.1 Para desarrollar las NICSP, el IPSASB recibe datos de entrada de los
miembros de la comunidad sobre la información que mejor satisface los
objetivos de la información financiera y que debe incluirse en los IFPG, y
realiza juicios sobre ésta. Para realizar esos juicios, el IPSASB considera la
medida en que puede lograrse cada una de las características cualitativas. La
información a revelar y otros requerimientos se incluyen en las NICSP solo
cuando la información procedente de su aplicación se considera que satisface
las características cualitativas y la restricción costo-beneficio identificada en
el Marco Conceptual.
FC3.2 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupación sobre la aplicación de las características cualitativas a todos los
temas que pueden presentarse en los IFPG, en particular los temas que pueden
presentarse en informes fuera de los estados financieros. El IPSASB
comprende esta preocupación. El IPSASB reconoce que las NICSP y las GPR
que tratan sobre la presentación en los IFPG de información fuera de los
estados financieros pueden necesitar incluir guías adicionales sobre la
aplicación de las características cualitativas a los temas tratados.
FC3.3 Las NICSP y GPR emitidas por el IPSASB no tratarán toda la información
financiera y no financiera que puede incluirse en los IFPG. En ausencia de
una NICSP o GPR que trate fenómenos económicos o de otro tipo concretos,
los preparadores que recopilen los IFPG realizarán las evaluaciones de si un
elemento de información satisface las características cualitativas y
restricciones identificadas en el Marco Conceptual, y por ello, cumple los
requisitos para su incorporación a los IFPG. Las evaluaciones se realizarán en
el contexto del logro de los objetivos de la información financiera, que a su
vez han sido desarrollados para responder a las necesidades de información de
los usuarios.
FC3.4 Tener implantados sistemas y procesos contables que estén diseñados
adecuadamente y operados efectivamente permitirá a la gerencia reunir y
procesar la evidencia para respaldar la información financiera. La calidad de
estos sistemas y procesos es un factor clave para asegurar la calidad de la
información financiera que la entidad incluye en los IFPG.
Relevancia
FC3.7 El Marco Conceptual explica que la información financiera y no financiera es
relevante si es capaz de influir en el logro de los objetivos de la información
financiera. Como parte de su procedimiento a seguir el IPSASB busca datos
de entrada sobre si los requerimientos de una NICSP o cualquier GPR
propuestas son relevantes para el logro de los objetivos de la información
financiera –esto es, es relevante para el cumplimiento de la obligación de la
entidad de rendir cuentas y para las decisiones que pueden realizar los
usuarios.
Representación fiel
FC3.8 El Marco Conceptual explica que la información para ser útil debe ser una
representación fiel de los fenómenos económicos o de otro tipo que se
propone representar. Un fenómeno económico o de otro tipo único puede ser
representado fielmente de muchas formas. Por ejemplo, el logro de objetivos
de prestación de servicios concretos puede describirse (a) de forma cualitativa
a través de una explicación de los resultados inmediatos y a más largo plazo
anticipados y los efectos del programa de prestación del servicio, (b) de forma
cuantitativa como una medida del volumen y costo de los servicios prestados
por el programa de prestación del servicio, o (c) por una combinación de
información cuantitativa y cualitativa. De forma adicional, una descripción
única de los IFPG puede representar varios fenómenos económicos. Por
SECTOR PÚBLICO
ejemplo, la presentación de la partida “planta y equipo” en un estado
financiero puede representar un agregado de todas las plantas y equipo de una
entidad, incluyendo las partidas que tienen diferentes funciones, que están
sujetas a riesgos y oportunidades distintos y que se llevan como importes
basados en estimaciones que pueden ser más o menos complejas y fiables.
FC3.9 La integridad y neutralidad de las estimaciones (y datos de entrada de esas
estimaciones) y la libertad de error significativo son deseables, y algún nivel
mínimo de exactitud es necesario para que una estimación represente
fielmente un fenómeno económico o de otro tipo. Sin embargo, la
representación fiel no implica la integridad absoluta o neutralidad en la
estimación, ni la libertad total de error en el resultado. Para la representación
de un fenómeno económico o de otro tipo que implique un grado de
integridad, neutralidad, o libertad de error que le sea impracticable lograr,
disminuiría la medida en que la información representa fielmente el hecho
económico o de otro tipo que se propone representar.
medición que pueden adoptarse para los elementos de los estados financieros
se consideran en un Capítulo separado del Marco Conceptual. Las
características cualitativas operarán entonces para asegurar que los estados
financieros representan fielmente la base o bases de medición reflejadas en
los IFPG.
FC3.13 El IPSASB comprende la preocupación de algunos entre quienes
respondieron de que el uso de un término diferente puede interpretarse como
que refleja cualidades distintas, e incluso menores, de las transmitidas por el
término fiabilidad. Sin embargo, el IPSASB opina que la explicación en el
Marco Conceptual de que “La representación fiel se alcanza cuando la
descripción del fenómeno es completa, neutral, y libre error significativo”, y
que la elaboración de estas características clave protegerán contra la pérdida
de cualquiera de las cualidades que se reflejaban anteriormente en el uso del
término fiabilidad.
FC3.14 Además, se ha aconsejado al IPSASB que el término fiabilidad es en sí
mismo abierto a interpretaciones diferentes y juicios subjetivos, con
consecuencias para la calidad de la información incluida en los IFPG. El
IPSASB es de la opinión de que el uso del término representación fiel
superará los problemas de interpretación y aplicación de la fiabilidad que se
han experimentado en algunas jurisdicciones sin una disminución de las
cualidades pretendidas por el término, y es más fácilmente traducible, y
comprensible, en un amplio rango de idiomas.
SECTOR PÚBLICO
se identifica como una característica cualitativa separada porque su objeto e
influencia en la identificación de la información a incluir en los IFPG ya se
encuentra implícita en el concepto de representación fiel.
Comprensibilidad
FC3.18 Aunque la presentación de la información de forma clara y concisa ayuda a
los usuarios a entenderla, la comprensión o entendimiento real de la
información depende en gran medida de los usuarios de los IFPG.
FC3.19 Algunos fenómenos económicos y de otro tipo son particularmente
complejos y difíciles de representar en los IFPG. Sin embargo, el IPSASB
opina que la información que es, por ejemplo, relevante, no debe excluirse de
los IFPG una representación fiel de lo que se propone representar, de forma
oportuna y verificable, solo porque pueda ser demasiado compleja o difícil de
comprender sin ayuda para algunos usuarios. El reconocimiento de que puede
ser necesario para algunos usuarios buscar ayuda para comprender la
información presentada en los IFPG no quiere decir que la información
incluida en éstos no necesite ser comprensible o que no deban tomarse todos
los esfuerzos para presentar la información en los IFPG de forma que sea
comprensible para un rango amplio de usuarios. Sin embargo, eso refleja que,
en la práctica, la naturaleza de la información incluida en los IFPG es tal que
todas las características cualitativas pueden no ser totalmente alcanzables en
todo momento para todos los usuarios.
Oportunidad
FC3.20 El IPSASB reconoce el potencial de la información oportuna de
incrementar la utilidad de los IFPG a efectos de rendición de cuentas y toma
de decisiones, y que el retraso indebido en la provisión de información puede
reducir su utilidad para estos propósitos. Por consiguiente, la oportunidad se
identifica como una característica cualitativa en el Marco Conceptual.
Comparabilidad
FC3.21 Algún grado de comparabilidad puede conseguirse maximizando las
características cualitativas de la relevancia y representación fiel. Por ejemplo,
la representación fiel de un fenómeno económico o de otro tipo por una
entidad del sector público es probable que sea comparable con una
representación fiel de un fenómeno económico o de otro tipo relevante por
otra entidad del sector público. Sin embargo, un mismo fenómeno económico
o de otro tipo puede, a menudo, ser representado fielmente de formas
diversas, y permitir métodos de contabilización alternativos para el mismo
fenómeno disminuye la comparabilidad y, por ello, puede ser no deseable.
FC3.22 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupación porque la explicación de la relación entre comparabilidad y
congruencia puede interpretarse como que presenta un obstáculo al desarrollo
Verificabilidad
FC3.24 La verificabilidad es la cualidad de la información que ayuda a asegurar a
los usuarios que la información de los IFPG representa fielmente los
fenómenos económicos y de otro tipo que se propone representar. Aunque
estrechamente vinculada a la representación fiel, la verificabilidad se
identifica como una característica cualitativa separada porque la información
puede representar fielmente los fenómenos económicos y de otro tipo aún
cuando puede no ser verificada con absoluta certeza. Además, la
verificabilidad puede operar de formas distintas con la representación fiel y
otras características cualitativas para contribuir a la utilidad de la información
presentada en los IFPG -por ejemplo, puede ser necesario tener un equilibrio
apropiado entre el grado de verificabilidad que un elemento de la información
puede poseer y otras características cualitativas para asegurar que se presenta
en un lapso de tiempo adecuado y es relevante.
FC3.25 Para desarrollar las características cualitativas identificadas en el Marco
Conceptual, el IPSASB consideró si “soportabilidad” debe identificase como
una característica separada para su aplicación a la información presentada en
los IFPG fuera de los estados financieros. El IPSASB opina que la
identificación tanto de la verificabilidad como de la soportabilidad como
características cualitativas separadas con, esencialmente, las mismas
características puede ser confuso para los preparadores y usuarios de los IFPG
y otros. Sin embargo, el Marco Conceptual reconoce que la soportabilidad es
algunas veces utilizada para referirse a la cualidad de la información que
ayuda a asegurar a los usuarios que la información explicativa e información
financiera y no financiera prospectiva incluida en los IFPG representa
SECTOR PÚBLICO
fielmente los fenómenos económicos y de otro tipo que se propone
representar.
FC3.26 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupación sobre la aplicación de la verificabilidad a un rango amplio de
temas que puedan presentarse en los IFPG fuera de los estados financieros,
información explicativa en particular sobre los logros de prestación de
servicios durante el periodo sobre el que se informa y la información
financiera y no financiera prospectiva cuantitativa y cualitativa. El IPSASB
opina que el Marco Conceptual proporciona guías adecuadas sobre la
aplicación de la verificabilidad con respecto a estos temas –por ejemplo,
explica que la verificabilidad no es algo absoluto y puede no ser posible
verificar la exactitud de todas las representaciones cuantitativas y
explicaciones hasta un periodo futuro. El Marco Conceptual también
reconoce que la información a revelar de las suposiciones subyacentes y
metodologías adoptadas para reunir la información financiera y no financiera
prospectiva y explicativa es fundamental para el logro de la representación
fiel.
SECTOR PÚBLICO
FC3.31 Sin embargo, el IPSASB opina que la materialidad o importancia relativa
tiene un papel más dominante que se reflejaría en su clasificación solo como
un aspecto específico de la relevancia de una entidad. Por ejemplo, la
materialidad o importancia relativa se relaciona con un número de
características cualitativas de la información incluida en los IFPG y puede
impactar en éstas. Por ello, debe considerarse la materialidad o importancia
relativa de un elemento al determinar si la omisión o presentación errónea de
un elemento de la información debilitaría no solo la relevancia, sino también
la representación fiel, comprensibilidad o verificabilidad de la información
financiera y no financiera presentada en los IFPG. El IPSASB también opina
que si los efectos de la aplicación de una política contable concreta o base de
preparación o el contenido informativo de la información a revelar separada
de ciertos elementos de la información son probablemente significativos
deben considerarse al establecer NICSP y GPR. Por consiguiente, el IPSASB
opina que la materialidad o importancia relativa se refleja mejor como una
restricción amplia de la información a incluir en los IFPG.
FC3.32 El IPSASB consideró si el Marco Conceptual debería reflejar que la
legislación, regulación u otra normativa puede imponer requerimientos de
información financiera a las entidades del sector público además de los
impuestos por las NICSP. El IPSASB opina que, en tanto que sea una
característica del entorno en que operan muchas entidades del sector público
(y muchas del sector privado), el impacto que la legislación u otra normativa
puede tener sobre la información incluida en los IFPG no es en sí mismo un
concepto de información financiera. Por consiguiente, no se ha identificado
como tal en el Marco Conceptual. Los preparadores necesitarán,
naturalmente, considerar estos requerimientos al preparar los IFPG. En
particular, la legislación puede prescribir que elementos particulares de
información se revelen en los IFPG aún cuando no se juzgue que satisfagan
un umbral de materialidad o importancia relativa (o restricción costo-
beneficio) como se identifica en el Marco Conceptual. De forma similar, la
información a revelar de algunos temas puede prohibirse por legislación,
porque, por ejemplo, se relacione con temas de seguridad nacional, a pesar de
que sean significativos y cumplirían en otro caso la restricción costo-
beneficio.
Costo-beneficio
FC3.33 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma expresaron su
preocupación porque el texto del Marco Conceptual propuesto no especifica
que las entidades no pueden decidir dejar de aplicar las NICSP sobre la base
de sus evaluaciones propias de los costos y beneficios de requerimientos
particulares de una NICSP. El IPSASB opina que esta especificación no es
necesaria. Esto es así porque, como destaca el párrafo 1.2 del Marco
Conceptual, en las NICSP se especifican los requerimientos normativos
relacionados con el reconocimiento, medición y presentación de los IFPG.
Página
SECTOR PÚBLICO
y cambios en esos recursos y derechos y flujos de efectivo durante el periodo
sobre el que se informa. Por ello, para permitir la preparación de estados
financieros, una entidad que informa captará recursos o usará recursos
anteriormente captados para llevar a cabo actividades en beneficio o en
nombre de sus electores.
4.7 Los factores que son probablemente señal de la existencia de usuarios de los
IFPG de una entidad del sector público o grupo de entidades incluyen una
entidad que tiene la responsabilidad o capacidad de captar o hacer uso de
recursos, adquirir o gestionar activos públicos, incurrir en pasivos o llevar a
cabo actividades para lograr objetivos de prestación de servicios. Cuanto
mayores son los recursos que una entidad del sector público capta, gestiona o
tiene la capacidad de utilizar, cuanto mayores son los pasivos en que incurre y
mayor es el impacto social y económico de sus actividades, más probable es
que existirán destinatarios de servicios o suministradores de recursos que
dependan de los IFPG para obtener información a efectos de rendición de
cuentas y toma de decisiones. En ausencia de estos factores o cuando no sean
significativos, será poco probable que existan usuarios de los IFPG de estas
entidades.
4.8 La preparación de los IFPG no es un proceso sin costo. Por ello, si la
imposición de requerimientos de información financiera ha de ser eficiente y
eficaz, es importante que solo se requiera preparar IFPG a las entidades de
sector público para las que existan estos usuarios.
4.9 En muchos casos, estará claro si existen o no destinatarios de servicios o
suministradores de recursos que dependan de las IFPG de una entidad del
sector público para obtener información a efectos de rendición de cuentas y de
toma de decisiones. Por ejemplo, es probable que existan estos usuarios para
los IFPG de un gobierno a nivel nacional, estatal o local y para organizaciones
del sector público internacionales. Esto es así porque estos gobiernos y
organizaciones generalmente tienen la capacidad de captar recursos
importantes de sus miembros de la comunidad o hacer uso de recursos
importantes en nombre de éstos, o incurrir en pasivos, e influir en el bienestar
económico o social de las comunidades que dependen de ellos para la
prestación de servicios.
4.10 Sin embargo, puede no estar siempre claro que existan destinatarios de
servicios o suministradores de recursos que dependan de los IFPG de, por
ejemplo, departamentos y agencias gubernamentales individuales, programas
concretos o áreas identificables de actividad para obtener información a
efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones. La determinación de si
estas organizaciones, programas o actividades deben identificarse como
entidades que informan, y consiguientemente, requerírseles que preparen
IFPG involucrará el ejercicio de juicio profesional.
4.11 El gobierno y algunas entidades del sector público tienen una identidad
separada o personalidad jurídica (una identidad legal). Sin embargo,
organizaciones, programas y actividades del sector público sin una identidad
legal separada pueden también captar o hacer uso de recursos, adquirir o
gestionar activos públicos, incurrir en pasivos, llevar a cabo actividades para
lograr objetivos de prestación de servicios o implementar de otra forma
políticas gubernamentales. Los destinatarios de servicios y suministradores de
recursos dependen de los IFPG de estas organizaciones, programas y
actividades para obtener información a efectos de rendición de cuentas y de
toma de decisiones. Por consiguiente, una entidad que informa del sector
público puede tener un identidad legal separada o ser, por ejemplo, una
organización, acuerdo administrativo o programa sin una identidad legal
separada.
SECTOR PÚBLICO
Fundamentos de las conclusiones
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan, pero no forman parte del
Marco Conceptual.
Características clave de una entidad que informa
FC4.1 El concepto de entidad que informa se deriva de los objetivos de la
información financiera de las entidades del sector público. Los objetivos de la
información financiera de las entidades del sector público son proporcionar
información sobre la entidad que sea útil a los usuarios de los IFPG a efectos
de rendición de cuentas y toma de decisiones.
FC4.2 Las entidades que informan preparan IFPG. Los IFPG incluyen los estados
financieros, que presentan información sobre temas tales como la situación
financiera, rendimiento y flujos de efectivo de la entidad, e información
financiera y no financiera que mejora, complementa y amplía los estados
financieros. Por ello, una característica clave de una entidad que informa del
sector público es la existencia de destinatarios de servicios o suministradores
de recursos que dependan de los IFPG de un gobierno u otra entidad del
sector público para obtener información a efectos de rendición de cuentas o
toma de decisiones.
Interpretación y aplicación
FC4.5 Algunos de quienes respondieron expresaron su preocupación porque las
características de una entidad que informa tal como se explicaban en el
proyecto de norma puedan interpretarse para identificar actividades o
segmentos de una organización como entidades que informan separadas.
Estos segmentos o actividades se requerirían entonces para preparar los IFPG
77 MARCO CONCEPTUAL
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO
GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO
3 Por ejemplo, Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) tales como la NICSP 18 Información Financiera por Segmentos y la NICSP 22
Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General proporcionan un mecanismo para satisfacer la necesidad de los usuarios de obtener
información sobre segmentos o sectores concretos de una entidad sin su identificación como entidades que informan separadas.
SECTOR PÚBLICO
· un gobierno u otra entidad del sector público puede (a) tener la
autoridad y capacidad de dirigir las actividades de una o más
entidades distintas de forma que se beneficie de la actividades de
dichas entidades, y (b) esté expuesta a una carga o pérdida financiera
que pueda surgir como resultado de las entidades de esas entidades; y
· que para satisfacer los objetivos de la información financiera, los
IFPG de una entidad que informa del grupo preparados con respecto a
un gobierno u otra entidad deberían incluir ese gobierno (u otra
entidad del sector público) y las entidades cuyas actividades tiene la
autoridad o capacidad de dirigir, cuando los resultados de esta
dirección puedan (a) generar beneficios financieros o de otro tipo para
el gobierno (u otra entidad del sector público), o (b) exponerle a una
carga o pérdida financiera.
FC4.9 Muchos de quienes respondieron al proyecto de norma destacaron su acuerdo
con la opinión del IPSASB sobre los criterios a satisfacer para incorporarse a
una entidad que informa del grupo del sector público. Sin embargo, otros
entre quienes respondieron expresaron su preocupación sobre la
interpretación potencial y aplicación de dichos criterios en circunstancias
particulares. En algunos casos, destacaron que el Marco Conceptual
necesitaría proporcionar guías de aplicación adicionales si quería ser eficaz al
tratar las circunstancias no consideradas en las NICSP. Un número de quienes
respondieron también expresaron la opinión de que los criterios a satisfacer
para la incorporación a una entidad que informa del grupo se abordaban y
resolvían de forma más adecuada a nivel de norma, donde esos criterios y sus
consecuencias podrían comprobarse en un rango de circunstancias, y apoyarse
con ejemplos específicos de las circunstancias que probablemente existan en
muchas jurisdicciones.
FC4.10 El Consejo encontró convincentes tales preocupaciones. Ha reconstruido y
diseñado conjuntamente sus consideraciones sobre la entidad que informa y la
entidad que informa del grupo para centrarse en los principios que subyacen
en la identificación de una entidad que informa del sector público -si esta
entidad que informa comprende una entidad del sector público sola o un
grupo de entidades. La identificación de los criterios a satisfacer para la
incorporación a una entidad que informa del grupo congruente con estos
principios, entonces, se desarrollará y explorará en su totalidad a nivel de
norma.