ÍNDICE

SECCIÓN 32: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA

1.1 Alcance ................................................................................................................................................ 2

1.2 Definición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa .......... 2
1.3 Reconocimiento y medición ........................................................................................................... 3
1.3.1 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que ......................... 4
Implican ajuste...................................................................................................................................... 4
1.3.2 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste...................................................................................................................................... 5
1.3.3 Dividendos ................................................................................................................................... 6
1.4 Información a revelar ....................................................................................................................... 6
1.4.1 Fecha de autorización para la publicación ......................................................................... 7
1.4.2 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste ....................................................................................................................................................... 7
1.5 Caso práctico ..................................................................................................................................... 9
1.5.1 Solución...................................................................................................................................... 10
1.5.2 Cálculos y notas explicativas del caso práctico ............................................................ 10
SECCIÓN 32: HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA

Esta sección se centra en la contabilidad y los informes sobre hechos ocurridos entre el
final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de la publicación de
los estados financieros. El objetivo de la sección es establecer el momento en que una
empresa debe ajustar sus estados financieros en relación a los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa y establecer la información a revelar que
debe proporcionar una entidad con respecto de la fecha de autorización para la
publicación de los estados financieros.

1.1 Alcance

La sección 32 de la Norma Internacional de información Financiera para pequeñas y

medianas empresas proporciona una definición de los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa, asimismo establece principios para reconocer, medir y
revelar los hechos que impliquen o no ajustes.

1.2 Definición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa representan aquellos
hechos que favorecen o desfavorecen a una empresa, que tienen lugar entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para
su publicación. La sección define dos tipos de hechos:

 Hechos que implican ajuste, son todos aquellos hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que proporcionan evidencia de las condiciones
que existían al final del periodo sobre el que se informa.
 Hechos que no implican ajuste, son todos aquellos hechos que indican
condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se informa.

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Ejemplo: Hechos que implican ajuste

“Una entidad ofrece a los compradores de sus productos, garantías al momento de

realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 2018, una entidad evaluó que su
obligación de garantía debía ascender a Q. 100,000.00. Inmediatamente antes del 31 de
diciembre de 2018 los estados financieros anuales se autorizaron para la publicación. La
entidad descubrió un defecto oculto en una de sus líneas de producción. Como resultado
del hallazgo, la entidad reconsideró su estimación de la obligación de garantía al 31 de
diciembre de 2018 y la estableció en Q 150,000.00”.

El descubrimiento del defecto oculto es un hecho ocurrido después del periodo sobre el
que se informa que implica ajuste. El defecto oculto cumple la condición ya que existía
en los productos vendidos antes del 31 de diciembre de 2018.

Ejemplo: Hechos que no implican ajuste

“El 1 de marzo de 2018 se autorizaron para la publicación los estados financieros de una
entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 2017. Al 31 de diciembre de 2017 la
entidad tenía importantes exposiciones no cubiertas de moneda extranjera. Para el 1 de
marzo de 2018, se había incurrido en una pérdida importante sobre estas exposiciones
debido a un debilitamiento sustancial de la moneda funcional de la entidad en
comparación con las monedas extranjeras a las cuales está expuesta”.

El deterioro de la tasa de cambio fue un hecho ocurrido después del periodo sobre el que
se informa. La reducción de la tasa de cambio no suele relacionarse con condiciones que
existían al final del periodo sobre el que se informa, que muestra las situaciones que
surgieron después, es decir, la tasa de cambio al final del periodo sobre el que se informa
tuvo en cuenta las condiciones que se daban en esa fecha.

1.3 Reconocimiento y medición

En este apartado incluyen los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implica ajuste, los que no implican ajuste y los dividendos.

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1.3.1 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que

Implican ajuste

Una entidad deberá ajustar los importes reconocidos en los estados financieros,
considerando la información a revelar relacionada, para los hechos que han ocurrido
después del periodo sobre el que se informa y que implique ajuste.

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implique realizar
ajustes, requieren que una entidad proceda a ajustar los importes reconocidos en los
estados financieros, o que reconozca partidas que no se han reconocido con
anterioridad. Por ejemplo:

a) La resolución de un litigio judicial después del periodo sobre el que se informa, que
sostiene que la entidad tenía una obligación presente al final de periodo sobre el
que se informa.
b) La recopilación de información después del periodo sobre el que se informa, que
indica que el valor de un activo se ha deteriorado al final del periodo sobe le que se
informa, o que exista un valor reconocida como pérdida por deterioro de valor de
un activo que requerirá que se realice el ajuste correspondiente. Por ejemplo:
i. Un hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa muestra que un
cliente se encuentra en situaciones de quiebra, derivado de ello, se confirma que
al final del periodo existía una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar, por
ese motivo la entidad procederá a ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
ii. La venta de inventarios que se realiza después del periodo sobre el que se
informa, puede proporcionar evidencia sobre sus preciso de venta al final del
periodo sobre el que se informa, con el fin de evaluar si el valor de dicho
inventario a sufrido un deterioro de su valor.

La determinación después del periodo sobre el que se informa, del costo de activos que
se han adquirido o del importe de ingresos procedente de la venta de activos realizados
antes del final del periodo sobre el que se informa.

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La determinación después del final periodo sobre el que se informa, del monto de la
participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si la entidad tiene una
obligación implícita o de carácter legal de efectuar los pagos al final del periodo sobre el
que se informa.

También se procederá a realizar los ajuste respectivos derivado del descubrimiento de

fraudes o errores que muestren que los estados financieros muestran la información
contable incorrectamente.

1.3.2 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste

Una entidad no procederá a realizar ajustes a los importes reconocidos en sus estados
financieros, para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
si dichos hechos no requieren ajuste.

Después del periodo sobre el que se informa pueden ocurrir hechos que no impliquen
ajuste, por ejemplo:

a) La disminución en el valor de marcado de las inversiones que tuvieron lugar entre

el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de la
publicación de los estados financieros. este hecho no requiere ajuste debido a que
la caída del valor de mercado no está relacionada con la condición de las
inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que muestran
circunstancias posteriores.
b) El monto que pase a ser exigible como resultado de una sentencia favorable de un
litigio judicial después de la fecha sobre la que se informa, pero que ocurre antes
de la publicación de los estados financieros. Este hecho representaría un activo
contingente en la fecha sobre la que se informa que requiere revelar información.
Sin embargo, el importe de daños, como resultado de una sentencia reconocida
antes de la fecha sobre la que se informa puede indicar un hecho que implique
ajuste.

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Ejemplo: Hechos que no implican ajuste

El 28 de febrero de 2019 se autorizaron para la publicación los estados financieros de

una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 2018. El 20 de febrero de 2019
un incendio destruyó una de las papeleras de la entidad que tenía un importe en libros
que ascendía a los Q 250,000.00 al 31 de diciembre de 2018. La entidad no tienen seguro
contra daños por incendio. La entidad se mantiene como un negocio en marcha.

La destrucción de la planta por el incendio constituye un hecho ocurrido después del

periodo sobre el que se informa que no implica ajuste. El incendio es una condición que
surgió después del periodo sobe el que se informa. La entidad no ajusta los importes
reconocidos en sus estados financieros, pero debe revelar este hecho.

1.3.3 Dividendos

Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos de

patrimonio después del final del periodo sobre el que se informa, no procederá a
reconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo. El importe del dividendo
se puede presentar como un componte separado de ganancias acumuladas al final del
periodo.

Ejemplo: Dividendos

El 1 de marzo de 2019 se autorizaron para la publicación los estados financieros de una

entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 2018. El 28 de febrero de 2019 la
entidad declaró un dividendo final de Q. 100,000.00 respecto de las ganancias obtenidas
en el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2018

La declaración de dividendo constituye un hecho ocurrido después del periodo sobre el

que se informa que no implica ajuste. Al 31 de diciembre de 2018 la entidad no tenía la
obligación de pagar un dividendo y, por ende, no puede registrar un pasivo para dichos
dividendos al 31 de diciembre de 2018.

1.4 Información a revelar

Se deberá de revelar la fecha de autorización para la publicación de los estados

financieros e información de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
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informa que no implique ajuste. No existe en la sección un requerimiento para revelar los
hechos que impliquen ajuste.

1.4.1 Fecha de autorización para la publicación

Una entidad deberá revelar la fecha de autorización para la publicación de los estados
financieros y quién es el responsable de conceder la autorización. Si los propietarios de
la entidad tienen la facultad de realizar modificaciones a los estados financieros tras la
publicación, la entidad deberá revelar este hecho.

1.4.2 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste

Una entidad revelará información para cada categoría de hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que no implique ajuste. Esta información incluye:

a) La naturaleza del hecho; y

b) Una estimación de sus efectos financieros o un pronunciamiento de que no se
puede realizar esta estimación.

A continuación se proporcionarán ejemplos de hechos ocurridos después del periodo

sobre el que se informa que no implican ajuste, sin embargo, es necesario revelar la
información de estos hechos. Dicha información dará a conocer información de hechos
que ocurrieron después del final del periodo sobre el que se informa y antes que se
proceda a la autorización de la publicación de los estados financieros.

a) Una combinación de negocios importantes o la disposición de una subsidiaria

importante.
b) El anuncio de un plan para interrumpir de forma definitiva una operación.
c) La compra de activos importantes, las disposiciones o planes de activos, o la
expropiación de activos importantes por parte del gobierno.
d) La destrucción por incendios de una planta de producción.
e) El anuncio o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante.
f) La emisión o recompra de la deuda o los instrumentos de patrimonio de la entidad.
g) Los cambios grandes en los precios de los activos o en las tasas de cambio de la
moneda extranjera.
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h) Cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, que tengan efectos
significativos en los activos y pasivos por impuestos corridos y diferidos.
i) Cuando se asume un compromiso o pasivo contingente significativo.
j) El inicio de litigios importantes, surgidos de hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa.

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1.5 Caso práctico

El 29 de enero de 2005, la PYME H descubrió que su depósito sufrió daños. La PYME H

construyó el depósito por un costo de Q 1,000,000.00 en 2000. La entidad pudo
comenzar a emplearlo el 1 de enero de 2001.

A principios de febrero de 2005 una investigación reveló que el daño se debió a una falla
estructural en la construcción del depósito. La falla se hizo evidente cuando el edificio
comenzó a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia en la semana concluida
el 27 de enero de 2005. El descubrimiento de la falla indica el deterioro del valor, por lo
que la PYME H debió calcular el importe recuperable de su almacén al 31 de diciembre
de 2004. Este cálculo ascendía a Q 600,000.00, Además, la PYME H reestimó la vida
útil de su depósito en 20 años a partir de la fecha en que estaba disponible para ser
usado. Antes de descubrir la falla, la PYME H había amortizado el depósito con el método
lineal hasta un valor residual de cero a lo largo de su vida útil calculada en 30 años.

Los daños provocados por la lluvia debido a la filtración a través de las grietas en el
depósito imposibilitó la venta de un inventario con un costo de Q 100,000.00, todo el
inventario dañado estaba disponible al 31 de diciembre de 2004.

La PYME H no cuenta con un seguro que cubra estas pérdidas. Contabiliza la totalidad
de las propiedades, planta y equipo utilizando el modelo del costo.

El 28 de febrero de 2005, se autorizaron para la publicación los estados financieros

anuales de la PYME H para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2004.

SE REQUIERE

Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa en los registros contables de la PYME
H para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2004.

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1.5.1 Solución

1.5.2 Cálculos y notas explicativas del caso práctico

El daño que sufrió el depósito es un hecho ocurrido después del periodo contable 2004
que implica ajuste. Muestra evidencia sobre la existencia de la falla estructural al final del
periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto se haya descubierto (se
hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daños sufridos en el depósito se
reconocen en el periodo contable 2004. Los periodos anteriores no se ajustarán, ya que
aquellos estados financieros se prepararon de buena fe, por ejemplo, sobre el estimado
de la vida útil, la evaluación de los indicadores de deterioro de valor.

Nota: Si los daños al depósito se debieran a un evento ocurrido después del 31 de

diciembre de 2004 (por ejemplo, si en este caso no hubiera una falla estructural) se
habría producido un hecho ocurrido después del periodo contable 2004 que no implica
ajuste. El depósito habría estado en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2004.

Los daños debido a la lluvia por Q 100,000.00 al inventario se produjeron durante 2005.
Es un hecho ocurrido después del periodo contable 2004 que no implica ajuste. El
inventario se encontraba en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2004.

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La PYME H debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daños por lluvia a los
inventarios) y un estimado del efecto financiero (es decir, pérdida de Q 100,000.00) en
las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diciembre de 2004.

a. Depreciación recalculada de Q 52,941.00(c) menos depreciación calculada

originalmente de Q 33,333.00 (b) = Q 19,608.00.

b. Costo de Q 1,000,000.00 dividido en la vida útil de 30 años = depreciación de Q

33,333.00 por año.

c. Importe en libros de Q 900,000.00 (d) al 31 de diciembre de 2003 dividida en la vida

útil de 17 años = depreciación de Q 52,941.00 por año.

d. Costo de Q 1,000,000.00 menos (depreciación de 3 años x Q 33,333.00(b)) = importe

en libros de Q 900,000.00 al 31 de diciembre de 2003.

e. Importe en libros de Q 847,059.00(f) antes de evaluar el deterioro del valor menos

importe recuperable de Q 600,000.00 al 31 de diciembre de 2005 = pérdida por
deterioro de Q 247,059.00 para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2004.

f. Importe en libros de Q 900,000.00(d) al 31 de diciembre de 2003 menos depreciación

de Q 52,941.00 (c) correspondiente al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2004
= importe en libros de Q 847.059 el 31 de diciembre de 2004 antes de evaluar el
deterioro del valor.

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