Elementos Del Balance Angel Munoz Merchante
Elementos Del Balance Angel Munoz Merchante
Elementos Del Balance Angel Munoz Merchante
o n t e n id o s y o b j e t iv o s
H S u m a r io
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
Ejercicio de recapitulacin
Materiales de autoevaluacin
% Cuestionario tipo test
% Ejercicios
O
b j e t iv o s
D e s p u s d e e s tu d ia r e s te c a p tu lo el le c to r ha d e e s ta r c a p a c ita d o p a ra :
1.
2.
3.
4.
En u n cia r las caracte rstica s o atrib u to s d e los activo s, p asivo s e xig i le s y p artid a s d e neto.
5.
6.
7.
P r im e r a p a r t e : f u n d a m e n t o s c o n c e p t u a l e s
I n t r o d u c c i n
P r im e ra p a rte :
(B IE N E S + D ER EC H O S ) - O B L IG A C IO N E S = VA LO R D E L PATRIM ON IO
[1]
E l valor del patrim on io recibe el nom bre de patrim onio neto, neto patrim o
nial o sim plem ente neto. R epare en los tres aspectos siguientes:
1.
L a com posicin y el valor del patrim onio se refiere, en todos los casos, a
2.
3.
C a p it u lo 2 :
H acer un recuento fsico (contar, pesar, medir, etc.) de todos y cada uno
de los elem entos que integran el patrim on io en esa fecha.
b)
Un local comercial adquirido recientem ente por 50.000 euros. Este local ha
sido financiado en un 80% m ediante un prstamo hipotecario que ha de de
volverse en 10 aos.
M ercancas para vender que costaron 16.500 euros y que se desglosan del
siguiente m odo: gneros de ferretera, 15.000 euros y artculos de m enaje,
1.500 euros. Se adeuda a un proveedor 3.200 euros.
vista abierta en una entid ad bancaria presentaba en aquella fecha un saldo favo ra
ble a la em presa de 1.550 euros.
Contando con esta in form acin se puede elaborar un inform e, con las ca
ractersticas del que se presenta en el Cuadro 2.1, denom inado Inventario, que
muestra la com posicin y valoracin del patrim onio de esta em presa al 31 de
diciembre del ao 20X1.
El Inventario es un docum ento escasamente norm alizado, por lo que tanto la
denominacin de las partidas que lo com ponen com o el nivel de desglose de las
mismas es discrecional.
P r im e ra p a rte :
48
Fu n d am en to s co ncep tu ales
Cuadro 2.1.
Estado de inventario
Jo m a , Em presa individual
Inventario al 31 de diciem bre de 20X1
Partidas
Importes
Bienes y derechos
Local comercial .......................................................................................................................................................
50.000
16.500
15.000
-A rtc u lo s de m e n a je ................................................................................................................
1 -500
In stalacio n es...............................................................................................................................................................
- Estanteras ....................................................................................................................................
3.500
- M ostrador ......................................................................................................................................
1-300
Efectivo d is p o n ib le ...............................................................................................................................................
4.800
1.900
- M etlico ..........................................................................................................................................
350
1-550
________
73.200
40.000
3.200
43.200
Bienes y d e re c h o s ..................................................................................................................................................
73.200
O b lig a c io n e s .............................................................................................................................................................
(43.200)
30.000
O bligaciones
C a p t u lo
2.2. C O N C E P T O DE RENTA
Dado que el ob jetivo fundam ental de la C ontabilidad financiera consiste
en in form a r perid icam en te sobre la com p osicin y el va lor del patrim on io
del sujeto contable, as com o de las variaciones que ste haya p o d id o experi
mentar, es im portan te distingu ir entre los conceptos de riqu eza o patrim on io
y renta o resultado.
Mientras que la riqueza hace referencia a la com posicin y el valor del patri
monio, en un m om ento especfico, la renta mide la variacin experimentada p o r
el valor del pa trim o n io a lo largo de un perodo de tiem po. Esta m agnitud se de
terminar contablem ente por la diferencia entre el im porte de los rendim ientos
producidos p o r aquel patrim on io (ingresos) y el coste de los recursos consum i
dos para su obtencin (gastos), en el m ism o intervalo de tiem po.
En contabilidad, la renta obtenida por la em presa en un perodo de tiem po
se denomina resultado, y viene determ inado por la diferencia entre los ingresos
obtenidos y los gastos incurridos en aquel intervalo tem poral. Estos conceptos
se analizan m inuciosam ente en el Captulo 4. Ahora slo advertirem os que su
significado no es equivalente al de cobros y pagos o entradas y salidas de dinero,
respectivamente, aunque lo ms habitual sea que los ingresos se m aterialicen en
cobros y los gastos en pagos.
Ntese, asim ism o, que m ientras la riqueza o p a trim o n io es un v a lo r referido
a un m om ento en el tiem p o - la riq u eza es una m agn itud fo n d o -, la renta hace
referencia a un perod o de tiem p o - la renta es una m a gn itu d flu jo - que vien e
determinada p o r dos corrien tes de signo opuesto: los in gresos y los gastos
correspondientes al m ism o p erodo.
P r im e ra p a rte :
2.3. LA E C U A C I N D E B A LA N C E
Un objetivo irrenunciable de todo sistem a contable ha de ser informar, p eri
dicam ente, sobre la com posicin y valoracin del patrim on io de la empresa. El
docum ento producido p o r el sistem a contable con esta finalidad recibe el nom
bre de B alan ce de situacin o Estado de situacin financiera, denom inacin
esta ltim a utilizada p o r las norm as internacionales publicadas p o r el IASB.
U tilizando term inologa acuada en el m bito de la contabilidad, el elem ento
o masa patrim onial com puesta p o r el conjunto de bienes y derechos recibe el
nom bre de activo, en tanto que las obligaciones o deudas con terceros confor
man el pasivo exigible. De esta form a la identidad [1 ] sera equivalente a la que
se form ula a continuacin, em pleando trm inos contables:
A C T IV O - PASIVO E X IG IB LE = PATRIM ON IO N E TO
[2]
[3]
C a p t u lo
51
[4]
=
=
=
=
=
FINANCIACIN / ORGENES
ESTRUCTURA FINANCIERA
FUENTES DE FINANCIACIN
Expresiones
equivalentes
P r im e ra p a rte :
Cuadro 2.2.
Jo m a, Em presa individual
Balance de situacin
al 31 de diciem bre de 20X1
'.alance de situacin
Pasivo y neto
Activo
Local comercial
40.000
3.200
4.800
Instalaciones ....
M ercancas .......
30.000
1.900
E fe c tiv o ...............
73.200
Total activo.
73.200
Los Cuadros 2.1 y 2.2 muestran la estructura bsica del Inventario y del Ba
lance de situacin, respectivam ente, as com o el distinto nivel de desglose que
suele ofrecer uno y otro. El segundo es un docum ento norm alizado y regulado,
presentando la inform acin m uy agregada.
De acuerdo con el ltim o inform e, la expresin cuantitativa de la ecuacin de
balance sera la siguiente (enfoque de la teora del p ropietario):
A C T IV O = PASIVO E X IG IB LE + PATRIM ON IO N E TO
73.200 =
43.200
+
30.000
A nteriorm ente definam os los elem entos denom inados A ctivo y Pasivo exigible. A hora nos proponem os desvelar, en una prim era aproxim acin, el significa
do del N eto o Patrim onio neto.
Cuando, com o en el caso de la em presa Joma, el balance m uestra la situacin
patrim onial de una entidad que no ha iniciado su actividad productiva, el N eto
representa la aportacin efectuada p o r el propietario o propietarios. En cam bio,
si se trata de una empresa en fun cionam ien to, esta m agnitud englobar tanto las
aportaciones realizadas p o r los propietarios com o los resultados obtenidos por
la em presa hasta ese m om ento y que no han sido distribuidos. E n el epgrafe si
guiente se exam inan con m ayor detalle las caractersticas y atributos requeridos
a los activos, pasivos exigibles y partidas de neto, p o r tratarse de tres conceptos
esenciales en contabilidad.
C a p it u lo
2.4.1. Activos
Los activos son los bienes, derechos y otros recursos controlados econm ica
mente p o r la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendim ientos econm icos en el futuro.
El anlisis de esta definicin perm ite identificar las caractersticas o atributos
que han de acom paar a todo recurso, para que adquiera la condicin de activo
de una entidad o sujeto contable especfico. Estas caractersticas son:
Los activos son los recursos econ m icos -bienes, derechos u o tro s - cuyo
con trol e con m ico detenta la empresa. N tese que la condicin prim aria
exigida p o r la definicin que ahora analizam os es el control econm ico
del recurso y no su propiedad legal en sentido estricto, aunque en la prc
tica la m ayor parte de los activos de la empresa sern de su propiedad.
Los activos tienen su origen en transacciones u otros acontecim ientos
pasados en los que ha in terven id o en calidad de adqu iren te o recep
tora la en tidad contable. O rigin an activos, p o r ejem plo, las com pras
realizadas o el p a go an ticipado de varias m ensualidades del alqu iler
de unas oficinas.
Debe destacarse, asim ism o, que las adquisiciones de activos no conllevan
necesariamente la asuncin de un coste -aunque ste sea el supuesto
ms frecuente-, debido a que algunos recursos pueden obtenerse por
otras vas, p o r ejem plo, m ediante donaciones o subvenciones recibidas
a fondo perdido.
Requisito de probabilidad. Para que un recurso pueda reconocerse en el
balance de una entidad ha de ser probable la obtencin, con el concurso
del mismo, de beneficios o rendim ientos econm icos para la entidad en el
P r im e ra p a rte :
Fu n d am en to s co n cep tu ales
futuro. Dicho con otras palabras, toda partida calificada com o activo ha
de tener v a lo r econm ico para la empresa, tanto si se trata de un v a lo r
de c a m b io -capacidad para ser intercam biado p o r otros activos o para
cancelar deudas contradas-, com o si representa un v a lo r de uso, esto
es, capacidad para ser utilizado p o r la em presa en su proceso productivo.
La coexistencia de estos tres atributos es condicin necesaria para que un re
curso pueda ser conceptuado com o activo pero, para su inclusin en el balance,
se requiere, adems, que el coste del recurso -u otro valor altern ativo- pueda ser
m edido en unidades m onetarias con razonable precisin, a lo que se denom ina
requisito de reconocim iento.
Este ltim o requisito, junto con la ausencia de transaccin previa, origina
que en los balances de las empresas no se incluyan algunos recursos de induda
ble valor, tales com o el prestigio, las ventajas derivadas de una buena localiza
cin, la fidelidad de la clientela o contar con un personal altamente cualificado.
La dificultad de m ed ir objetivam ente tales activos es evidente, y esta es la ra
zn principal que suele aducirse para justificar su exclusin del balance.
2.
3.
C a p t u lo
Pero, al igual que en el caso de los activos, para que una obligacin deba figu
rar en el pasivo del balance ha de cum plir una condicin adicional o requisito
de reconocim iento, que exige que el im porte m onetario de la contraprestacin
necesaria para su cancelacin, en un m om ento futuro, pueda determ inarse con
un grado de certeza razonable.
Aunque la m ayora de las obligaciones representan deudas o pasivos cier
tos, p o r conocerse con total exactitud tanto su cuanta com o su fecha de venci
m iento, este concepto de ob ligacin es ms am plio y alcanza tam bin a otros
com prom isos adquiridos aunque su im porte deba ser estim ado. A estos com p ro
misos se les denom ina pasivos estim ados y las cuentas que se utilizan para su
reflejo en el balance reciben el nom bre de provisiones.
Po r ejem plo, cuando una em presa vende ciertos artculos (autom viles,
ordenadores, electrodom sticos, etc.) y concede a sus clientes un perodo de
garanta, el coste de este servicio postventa representa un pasivo para la em pre
sa vendedora -p o r el que habr de contabilizar una provisin -, cuyo im porte
ha de estim ar atendiendo a las caractersticas del producto y a la experiencia
acumulada.
P r im e ra p a rte :
Fu n d am en to s co n cep tu ales
2.5. C L A S IF IC A C IO N E S EN EL B A LA N C E D E SITU A CI N
Cada uno de los tres elem entos o masas patrim oniales que conform an el
balance -A ctivo, Pasivo y Patrim on io neto-, suelen desglosarse en nuevas
agrupaciones cuyos com ponentes han de presentar, igualm ente, caractersticas
hom ogneas. De esta form a, el activo se clasifica, atendiendo a la liquidez rela
tiva de las distintas partidas que lo com ponen, en dos categoras bsicas: a ctivo
c o rrie n te o c irc u la n te y a c tiv o n o c o rrie n te o fijo . E l grado de liqu idez de un
activo viene determ inado p o r el tiem po que, p o r trm ino m edio, se estim a que
transcurrir hasta su conversin en efectivo o dinero.
C a p t u lo
57
U tilizan d o asim ism o un criterio tem poral, el pasivo se desglosa tam bin en
dos agrupaciones: el p a s iv o c o r r ie n te o c irc u la n te , que incluye las deudas con
vencim iento a co rto plazo, y el p a s iv o n o c o m e n t e , que engloba las deudas
con ven cim ien to a largo plazo.
El criterio em pleado para diferenciar entre "corto pla zo y largo p la zo es la
duracin del ejercicio econm ico (esto es, un ao) debido a que el ciclo norm al
de explotacin o perodo m edio de m aduracin de la m ayora de los negocios no
excede de doce meses. Se entiende p o r c iclo norm al de explotacin el tiem po que
transcurre, p o r trm ino m edio, desde que se invierte una suma de dinero en la
empresa hasta que se recupera m ediante el cobro a los clientes de los productos
vendidos o del servicio prestado.
En consecuencia, generalm ente se clasificarn com o activos corrientes
o circulantes, adem s del efectivo y partidas equivalentes, aquellos recursos
que previsiblem en te se convertirn en din ero o sern consum idos en un plazo
no superior a un ao, y co m o pasivos corrientes o circulantes, las deudas con
vencim iento igual o in ferior a doce meses. Las dem s partidas se clasificarn
com o fijas o no corrientes.
Aplicando estos criterios, el Balance de situacin suele presentarse estructu
rado en las cinco agrupaciones que se muestran en el Cuadro 2.3; dos de activo
{Activo no comiente o fijo y A ctivo comiente o circulante) y tres de pasivo {Patri
m onio neto, Pasivo no comiente o Acreedores a largo plazo y Pasivo corriente,
Pasivo circulante o Acreedores a corto plazo).
A C TIV O
C uad ro 2.3.
PATRIM ON IO N ETO
Y PASIVO
Clasificacin y
Pasivo no exigible
Activo
Financiacin propia
Pasivo no corriente
Pasivo exigible
o
Activo
corriente
del balance
Patrimonio neto
no corriente
ordenacin
Financiacin ajena
Pasivo corriente
P r im e ra p a rte :
2.6. C LA S E S D E A C TIV O S Y C A T LO G O D E CU EN TA S
2.6.1. Activos corrientes y no corrientes: su valoracin
Los activos corrientes o circulantes son los recursos con v a lor de cam bio,
esto es, el conjunto de bienes y derechos que en condiciones norm ales se con
vertirn en efectivo, o sern consum idos, en un corto perodo de tiem po (con
vencionalm ente, en un plazo igual o in ferio r a un ao). Form an parte de esta
agrupacin, adem s del dinero disponible, partidas tales com o las mercancas
para vender, los derechos que se espera cobrar a corto plazo o las inversiones
financieras fcilm ente convertibles en efectivo, p o r ejem plo, los ttulos cotizados
en Bolsa o las participaciones en fondos de inversin.
P o r el contrario, los activos no corrientes o activos fijos son los recursos
con valor de uso para la em presa y aquellas inversiones que, norm alm ente, per
m anecern en el patrim on io de sta durante un perodo prolongado de tiem po.
Las principales categoras de activos no corrientes son:
Inm ovilizad o material. Bienes de naturaleza tangible, muebles e inm ue
bles, tales com o los edificios, la m aquinaria, los ordenadores, el m obilia
rio o las instalaciones utilizadas p o r la empresa.
C a p it u lo
59
razn de que esto no se haga se debe, esencialm ente, a que el coste es una cifra
objetiva m ientras que el v a lo r de m ercado es siem pre un va lor estim ado y sub
jetivo, p o r lo que su reflejo en los registros contables vulnerara la objetividad
y verificabilidad, cualidades exigidas a la in form a cin financiera en virtu d del
requisito de fiabilidad.
El precio de coste es, asim ism o, el va lor que ha de tom arse com o referencia
cuando los activos sean vendidos - a l objeto de cuantificar el resultado de la ope
racin-, o cuando sean utilizados y consum idos en el proceso productivo.
A c t iv o s n o c o rrie n te s ,
a c tiv o s fijo s
o in m o v iliza d o s
P rimera
parte :
a t e r ia l e s
in a n c ie r o s
C a p t u lo
x is t e n c ia s
n v e n t a r io s
terceros, bien para su utiliza cin y con sum o en el curso de la actividad productiva.
De empresas industriales
M aterias prim as Las que, m ediante elaboracin o transform acin, se
destinan a form ar parte de los productos fabricados.
Productos en curso y sem iterm inados Los que se encuentran en fase
de form acin o transform acin.
Productos term inados Los fabricados p o r la empresa, destinados al
consum o final o a su u tilizacin p o r otras empresas.
De empresas comerciales
M ercad eras, Inventario de m ercaderas o Existencias com ercia
les Gneros adquiridos a otras empresas y destinados a la venta sin
transform acin.
Otros aprovisionamientos
Com bustibles Materias energticas susceptibles de alm acenam iento.
^ Repuestos Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos
o mquinas en sustitucin de otras semejantes.
? M ateriales diversos Otros materiales utilizados p o r la empresa, en
razn del tipo de actividad desempeado.
Em balajes Cubiertas o envolturas, generalm ente irrecuperables, desti
nadas a proteger productos o mercancas.
c1 Envases Recipientes o vasijas, norm alm ente destinadas a la venta jun
tam ente con el producto que contienen.
M aterial de oficina M ateriales de naturaleza fungible, utilizados en
el desarrollo de las tareas administrativas, tales com o los artculos de
papelera u otros consumibles.
D
plazo
que sea su origen (com ercial, financiero, etc.). Ntese que los ttulos de las cuentas
utilizadas para registrar estos crditos om iten la expresin a corto plazo.
Clientes Crditos concedidos a los clientes de la em presa p o r ventas de
productos o p o r servicios prestados con cobro aplazado. N orm alm ente
tales crditos estarn docum entados en facturas de venta u otros docu
mentos anlogos, com o albaranes o notas de entrega.
Efectos a cobrar, Letras a cobrar o Efectos comerciales a cobrar Crdi
tos de igual naturaleza a los registrados en la cuenta anterior, cuando estn
instrumentados en letras de cam bio que han sido aceptadas por los clientes.
61
A c t iv o s c o rr ie n te s
o circu lan tes
P r im e ra p a rte :
Fu n d am en to s con ce p tu ale s
asto s
a n t ic ip a d o s
e s o r e r a
f e c t iv o
C a p t u lo 2 :
63
2.7. C LA S ES D E PASIVOS Y C A T L O G O D E CU EN TA S
Los pasivos en sentido estricto, o pasivos exigibles, incluyen el conjunto de deudas
contradas por la entidad contable, en virtud de transacciones u otros acontecimientos
pasados, siempre que su cuanta pueda determinarse con razonable fiabilidad.
La m ayora de las partidas que integran el pasivo exigible procede de tran
sacciones realizadas entre el sujeto contable (deudor) y un tercero externo a la
empresa (acreedor) , para quien esas m ism as partidas representan derechos de
cobro, es decir, activos. Es el caso de las deudas contradas p o r la em presa con
los suministradores de bienes y servicios p o r com pras a crdito, tal com o se
muestra en el Cuadro 2.4, o los com prom isos adquiridos con las entidades bancarias p o r prstamos obtenidos.
B
C u a d ro 2.4.
R ela cin d e c r d ito
y su p re sen ta cin
en el Balance
P r im e ra p a rte :
P a siv o s n o c o rr ie n te s
o d e u d a s a la r g o p la z o
C a p t u lo
65
2: E le m e n to s del balance
o d e u d a s a c o r t o p la z o
P a siv o s co rrie n te s ,
p a s iv o s circu lan tes