5.

4 METODO DE DEPRECIACION
Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jamás
haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si
estuviésemos comprando un artículo de esos que llaman comúnmente "de segunda
mano".
Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales
también se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacían
al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por
lo que al final de su vida útil, es decir, cuando queremos deshacernos de él, lo que
nos pagaría otra persona por adquirirlo sería sólo un porcentaje de lo que nosotros
pagamos.
Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo
a lo que cada dueño supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse
a pensar si en realidad está pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error.
Por ese motivo existe la depreciación contable, la cual nos ayuda a encontrar ese
valor a través de ciertos métodos. Éstos nos brindan resultados exactos y que toman
en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien
sea la indicada.
Asimismo, cuando se van a pagar los impuestos por las inversiones que se han
realizado, es posible que paguemos menos, no obstante, debemos conocer algo
sobre la depreciación fiscal, la cual nos indica qué es lo que podemos dejar de pagar
y qué no.
LA DEPRECIACION
Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es importante
presentar una definición a cerca del concepto principal.
La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes,
distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos
necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la
capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse
empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes
métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número
de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de
reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.
VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO
A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de
un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de
depreciación para un período. Por lo general, una compañía estima la vida útil de
acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la
empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles
establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.
DEPRECIACION CONTABLE
Con excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil
limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico causado por
terremotos, incendios y otros siniestros, la pérdida de utilidad comparativa respecto
de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminución de
su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado
depreciación.
La depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo
fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al asignar una
parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio
utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es
revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición, mientras
que si existieron revalúos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este
cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó mejora con el fin de
establecer el nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final ó valor recuperable que será
el que tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula deduciendo del
precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de
desinstalación y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Revalúos Importe a
Importe original + - Valor recuperable =
efectuados depreciar

Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse:

 Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisición.
 Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las
características del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del ente,
la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su obsolencia, etc.
 Valor residual final.
 Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los períodos
contables.

Métodos de depreciación
Se han desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los
activos fijos tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:
 El de la línea recta.
 El de unidades producidas.
 El de la suma de los dígitos de los años.
 El del doble saldo decreciente.
La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la
depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor
de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto
mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades
netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los
factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.
METODOS DE DEPRECIACIÓN

METODO CARGO DE DEPRECIACION

Línea recta Igual todos los años de vida útil

Unidades producidas De acuerdo a la producción

Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años

Doble saldo decreciente Mayor los primeros años

Método de línea recta

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta
por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser
sencillo y fácil de calcular. EL método de la línea recta se basa en el número de
años de vida útil del activo, de acuerdo con la fórmula:

Costo – valor de desecho monto de la depreciación para cada

= año de vida del activo o gasto de
Años de vida útil depreciación anual

La depreciación anual para un camión al costo de $33 000 000 con una vida útil
estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3 000 000, usando el método
de la línea recta es:

$33 000 000 - $3 000 000

= Gasto de depreciación anual de $6 000 000
5 años

100%
= 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000
5 años
Método de las unidades producidas
El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el
activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que
recorrerá de acuerdo con la fórmula.

Costo – valor de desecho Costo de Número de unidades

depreciación de una horas o kilómetros
= x
Unidades de uso, horas o unidad hora o usados durante el
kilómetros kilómetro periodo

= Gasto por depreciación del periodo

Por ejemplo, suponga que el camión utilizado en el ejemplo anterior recorrerá 75

000 kilómetros aproximadamente. El costo por kilómetro es:

$33 000 000 - $3 000 000

$400 de costo de depreciación por
=
kilómetro
75 000 kilómetros

Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el costo por kilómetro

($400) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo. La depreciación
anual del camión durante cinco años se calcula según se muestra en la tabla
siguiente:

Año Costo por kilómetro X Kilómetros Depreciación anual

1 $400 20 000 $8 000 000

2 400 25 000 10 000 000

3 400 10 000 4 000 000

4 400 15 000 6 000 000

5 400 5 000 2 000 000

75 000 $30 000 000

Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen
el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta el
importe de la depreciación es el mismo para cada periodo fiscal. Con el método de
unidades producidas el costo de depreciación es el mismo para cada unidad
producida, de cuántas horas se emplean o de los kilómetros recorridos, durante el
periodo fiscal.
Método de la suma de los dígitos de los años
En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el
valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción,
con cuyo numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el
activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de
vida del activo. Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de la depreciación,
mediante el método de la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma
siguiente:
Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador.

Año + (año x año)

= denominador
2

5 + (5 x 5) 30
= = 15 (denominador)
2 2

La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar

$33 000 000 - $3 000 000 = $30 000 000

Años de vida pendientes Depreciación del año

Suma a depreciar x =
Suma de los años 1

$30 000 000 x 5/15 = $10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por depreciación, de
acuerdo con el método de la suma de los dígitos de los años, para los cinco años
de vida útil del camión de los ejemplos anteriores.

MÈTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

Año Fracción Suma a depreciar Depreciación anual

1 5/15 $30 000 000 $10 000 000

2 4/15 30 000 000 8 000 000

3 3/15 X 30 000 000 6 000 000

4 2/15 30 000 000 4 000 000

5 1/15 30 000 000 2 000 000

15/15 $30 000 000

El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de

depreciación mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás
años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la teoría de que
los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.
Método del doble saldo decreciente
Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo
decreciente sería el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta.
En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del
activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo
se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación
anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros
significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.
La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo decreciente
se calcula como sigue:

100%
= 20% x 2 = 40% anual
Vida útil de 5 años

40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco años
de vida útil del camión, mediante el método del doble saldo decreciente:

MÉTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES

Valor en libros Gastos por

Depreciación
Año Tasa X = depreciación
(importe a depreciar) acumulada
anual

1 40% X $ 33 000 000 = $13 200 000 $13 200 000

– 13 200 000

2 40% X $ 19 800 000 = 7 920 000 21 120 000

– 7 920 000

3 40% X $ 11 880 000 = 4 752 000 25 872 000

– 4 752 000

4 40% X $ 7 128 000 = 2 851 000 28 723 000

– 4 752 000

5 40% X $ 4 277 000 = 30 000 000

1 277 000
– 1 277 000

$ 3 000 000

Observe que en el último año el 40% de $4 277 000 sería igual a $1 710 800 en
lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el
valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por
debajo de su valor de recuperación. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciación
del último año de la vida útil del activo, en forma tal que el importe total de la
depreciación acumulada llegará a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe
ser depreciada a lo largo del periodo de cinco años.
Depreciación en periodos fraccionarios
Todos los métodos de depreciación que se han presentado muestran el importe de
ésta, por un año completo de la vida del activo. Con frecuencia el año de vida de un
activo no coincide con el año fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por tanto, es
necesario calcular la depreciación por la fracción del año, para registrar el importe
correcto del gasto en el periodo fiscal.
Con el mismo ejemplo del camión de los ejercicios anteriores, suponga que se
compró el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el método de la depreciación en línea
recta, el cálculo del gasto por depreciación del año A será:

$33 000 000 - $3 000 000

= $6 000 000 de depreciación anual
5 años

$6 000 000
= $500 000 de depreciación mensual
12 meses

En el siguiente cuadro se muestra la depreciación en los cinco años de vida del

camión.

Año
Número de meses X Depreciación mensual = Depreciación anual
fiscal

A 3* X $ 500 000 = $ 1 500 000

B 12 X 500 000 = 6 000 000

C 12 X 500 000 = 6 000 000

D 12 X 500 000 = 6 000 000

E 12 X 500 000 = 6 000 000

F 9+ X 500 000 = 4 500 000

Cantidad a depreciar en los cinco años: $30 000 000

* Octubre a diciembre

+ Enero a septiembre

Observe que, en el cuadro anterior, el primer año de vida del activo va más allá del
periodo fiscal de la compañía. En el método de línea recta, a cada mes del
calendario le corresponde una cantidad igual de depreciación. Por tanto, las únicas
diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciación para un año
fiscal radican en el primer año y en el año en que se da de baja, o sea, en el último
año. Sin embargo, cuando se usa el método de la suma de los dígitos de los años
o el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales de
depreciación.
Si se compró el camión el 10 de octubre de 19__ y se empleó el método de la suma
de los dígitos de los años, el cálculo de la depreciación para el primer año sería:

$10 000 000 es la

5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) =
depreciación del primer año

Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y
diciembre) del año A en que se utilizó el activo:
3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciación para el año A
El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicará como depreciación
para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del año B. La depreciación
para los últimos tres meses del año B (octubre, noviembre y diciembre) se calcula
así:
4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000
El importe total de la depreciación para el año B es:

$7 500 000 (últimos nueve meses del año 1) + $2 000 000

= $9 500 000
(primeros tres meses del año 2)

En el siguiente cuadro se muestra la depreciación para los cinco años de vida útil
del camión utilizando el método de la suma de los dígitos de los años.
En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en épocas que
no coincidan con el inicio del año fiscal. Es importante recordar que el gasto por
depreciación debe corresponder al año fiscal de la compañía y no a la vida física
del activo. A menudo es útil formular un cuadro mostrando la fecha en que fue
adquirido el activo, así como los cálculos de la depreciación para cada año fiscal,
antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciación.

PROGRAMA DE DEPRECIACION

Año del activo Año fiscal

Año Cálculo Importe Cálculo Importe Año

5/15 x $30 000 $10 000

1 = 3/12 = $2 500 000 $2 500 000 A
000 000

4/15 x 30 000
2 = 8 000 000 9/12 = 7 500 000 9 500 000 B
000
 3/12 = 2 000 000

3/15 x 30 000
3 = 6 000 000 9/12 = 6 000 000 7 500 000 C
000

3/12 = 1 500 000

2/15 x 30 000
4 = 4 000 000 9/12 = 4 500 000 5 500 000 D
000

3/12 = 1 000 000

1/15 x 30 000
5 = 2 000 000 9/12 = 3 000 000 3 500 000 E
000

3/12 = 500 000 F

S 9/12 = 1 500 000 1 500 000

Importe a $30 000

$30 000 000
depreciar: 000

Asientos de ajuste para registrar la depreciación