Contabilidad III
Contabilidad III
Contabilidad III
Tercer Semestre
COLABORADORES
DIRECTOR DE LA FCA
Dr. Juan Alberto Adam Siade
SECRETARIO GENERAL
L.C. y E.F. Leonel Sebastin Chavarra
COORDINACIN GENERAL
Mtra. Gabriela Montero Montiel
Jefe de la Divisin SUAyED-FCA-UNAM
COORDINACIN ACADMICA
Mtro. Francisco Hernndez Mendoza
FCA-UNAM
COAUTORES
Jos Luis Huesca Jimnez
Eliseo Flores Escamilla
DISEO INSTRUCCIONAL
CORRECCIN DE ESTILO
DISEO DE PORTADAS
L.CG. Ricardo Alberto Bez Caballero
Mtra. Marlene Olga Ramrez Chavero
L.DP. Ethel Alejandra Butrn Gutirrez
DISEO EDITORIAL
Mtra. Marlene Olga Ramrez Chavero
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Tercer Semestre
OBJETIVO GENERAL
Al finalizar el curso, el alumno distinguir fcilmente las normas de informacin
financiera que establecen las revelaciones de los estados financieros por un ao
completo y de estados financieros a fechas intermedias; as como los estados
financieros que deben ajustarse y revelar por hechos posteriores, como aquellos que
solamente se revelan sobre entidades con propsitos no lucrativos; y las diferentes
normas que afectan al capital contable, tanto en clculo como en revelacin.
TEMARIO DETALLADO
(96 horas)
Horas
1. Presentacin y revelacin, NIF A-7 (NIC 1) 6
2. Informacin financiera a fechas intermedias, NIF B-9 (NIC 34) 10
3. Estados financieros con propsitos no lucrativos, NIF B-16 8
4. Capital contable, Boletn C-11 5
5. Utilidad integral, Boletn B-4; Utilidad por accin, Boletn B-14 20
(NIC 33); y Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros, NIF B-13 (NIC 10)
6. Conversin de monedas extranjeras, NIF B-15 (NIC 21) 33
7. Casos prcticos integrales 14
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Tercer Semestre
ESTRUCTURA CONCEPTUAL
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Tercer Semestre
UNIDAD 1
Presentacin y
revelacin, NIFa-7 (NIC 1)
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Tercer Semestre
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno conocer la forma de presentar y revelar estados financieros.
TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
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Tercer Semestre
INTRODUCCIN
La contabilidad tiene un fin de carcter informativo para la toma de decisiones, derivado
de su naturaleza y su relacin con el medio econmico que la rodea, referente a la
produccin e intercambio de bienes y servicios que llevan a cabo las entidades. Por
ello, la NIF A-7 establece criterios generales en la presentacin y revelacin de la
informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas.
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Tercer Semestre
1.1. Presentacin y notas
de los estados financieros
La responsabilidad de dar a conocer sobre la situacin econmica en una entidad
corresponde a su administracin. Parte de esta funcin consiste en emitir informacin
financiera para que el usuario general (toda persona interesada en la entidad) la
considere para su toma de decisiones. La NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los
estados financieros, indica los rasgos que debe reunir esta informacin, como
confiabilidad, relevancia y comparabilidad. Los administradores son los nicos
encargados de que la informacin financiera cumpla con tales criterios, y se cuente con
un efectivo sistema de contabilidad y control interno:
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general a la entidades comunes
del usuario general, el sistema de informacin contable debe incluir todas las
operaciones que afectaron econmicamente a la entidad y expresarse en los estados
financieros de forma clara y comprensible adicionalmente, dentro de los limites de la
importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificacin y seleccin para
destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros1.
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Tercer Semestre
La suficiencia de la informacin debe estar en proporcin directa a las necesidades que
demandan los usuarios generales (sin embargo, no siempre es posible satisfacer estos
requerimientos en todos los casos). Al respecto, la NIF A-4 menciona:
De acuerdo con las NIF, los estados financieros son la manifestacin fundamental de
la informacin financiera; son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo
financiero de una entidad a una fecha o por un periodo definido. Su objetivo es proveer
informacin de una entidad acerca de su posicin financiera, el resultado de sus
operaciones y los cambios en su capital o patrimonio contable y en sus recursos o
fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones. De
esta manera, los estados financieros y sus notas forman una unidad inseparable y, por
tanto, deben presentarse conjuntamente.
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Tercer Semestre
La informacin que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo, al pie
de los mismos o en pginas por separado, como lo muestra el siguiente ejemplo.
ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE
Efectivo $50,000 Proveedores 620,000
Inventarios 200,000 Documentos por pagar 500,000
Seguros 320,000 Acreedores diversos 1,130,000
Suma 570,000 Acreedores hipotecarios 2,000,000
ACTIVO NO Suma pasivo total 4,250,00
CIRCULANTE
Terrenos 1,200,000 CAPITAL CONTABLE
Edificio 3,000,000 Capital social N.1 4,000,000
Equipo de oficina 800,000 Supervit donado 150,000
Equipo de transporte 1,000,000 Suma capital 4,150,000
Maquinaria y equipo 1.500,000
Gastos de 220,000
organizacin
Gastos de instalacin 110,000
Suma 7,830,000
Suma activo total 8,400,000 Suma pasivo + capital 8,400,000
Las notas aclaratorias adjuntas son parte integral de los estados financieros.
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Tercer Semestre
1.2. Distincin de la revelacin
en las notas a los estados financieros con respecto de una
poltica contable o nota de revelacin
Por limitaciones de espacio, es frecuente que los estados financieros requieran notas.
stas son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras; y
proporcionan informacin acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones
internas y otros eventos que la han afectado econmicamente o podran hacerlo, as
como sobre la repercusin de polticas contables y cambios significativos.
La NIF A-7 establece que las notas a los estados financieros deben presentarse en
orden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida en
ellas.
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Tercer Semestre
Las notas que correspondan a informacin significativa se relacionarn con los
renglones correspondientes de los estados financieros.
Otras revelaciones.
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Tercer Semestre
Los estados financieros deben contener la siguiente informacin de manera
prominente2:
La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados
financieros bsicos.
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Tercer Semestre
En lo que respecta a la revelacin, la NIF A-1 expone que es la accin de divulgar en
estados financieros y sus notas toda aquella informacin que ample el origen y
significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando
informacin acerca de las polticas contables, as como el entorno en el que se
desenvuelve la entidad3.
Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas particulares que la
administracin de una entidad considera ms apropiados en sus circunstancias para
presentar razonablemente la informacin contenida en los estados financieros bsicos.
El resumen de polticas contables adoptadas por la entidad debe contener las que
hayan sido ms significativas.
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Tercer Semestre
Notas a los estados financieros
Nota (6) ACTIVO FIJO NETO 3500,000
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Tercer Semestre
Nota de revelacin
En cuanto a la maquinaria, existe la restriccin de dos mquinas inyectoras marca
NISSEI, con un valor unitario de $450,000.00 c/u, en virtud de que se depositaron en
garanta en va administrativa por un crdito fiscal a tres aos.
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Tercer Semestre
En la prctica profesional, es necesario encontrar un equilibrio en las caractersticas
para satisfacer de forma adecuada las necesidades de los usuarios en general, y as
cumplir los objetivos de la informacin financiera.
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Tercer Semestre
RESUMEN
Segn la NIF A-7, los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad
inseparable y por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos. Por
otro lado, tanto la confiabilidad como la revelacin suficiente establecen que la
informacin financiera ser lo suficientemente clara y comprensible como para juzgar
los estados financieros y poder tomar decisiones acertadas.
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Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD
SUGERIDA
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Tercer Semestre
UNIDAD 2
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Tercer Semestre
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno conocer las revelaciones de los estados financieros a fechas intermedias y
dems informacin financiera que establece la NIF B-9.
TEMARIO DETALLADO
(10 horas)
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Tercer Semestre
INTRODUCCIN
Los estados financieros a fechas intermedias tienen el propsito de proporcionar de
manera oportuna informacin til para que el usuario en general pueda evaluar la
capacidad de una entidad para cumplir con sus actividades de beneficio social. Con
este fin, las entidades deben ajustarse a los criterios de reconocimiento estipulados en
la NIF B-9.
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Tercer Semestre
2.1 Revelaciones de los estados financieros a fechas
intermedias
La NIF A-3 define los estados financieros bsicos que corresponden a las necesidades
comunes del usurario general. Por su parte, la NIF A-7 estipula que dichos estados se
presenten por lo menos anualmente o al trmino del ciclo normal de operaciones de la
entidad cuando ste sea mayor a un ao; de igual forma, permite que las entidades
emitan estados financieros a fechas intermedias.
La evaluacin por la administracin de la entidad respecto del cumplimiento con las NIF
debe hacerse en forma independiente tanto para la informacin financiera a fechas
intermedias como para la informacin anual. El hecho de que una entidad no haya
emitido informacin a fechas intermedias durante un periodo contable o particular, o de
que haya presentado informacin a fechas intermedias en forma inadecuada por no
ajustarse a las NIF, no impide que sus estados financieros cumplan con stas si se han
preparado con apego a ellas.
La informacin financiera condensada debe prepararse con base en el juicio
profesional y en la importancia relativa de los rubros de los estados financieros. Por
ejemplo, una entidad podra decir en el estado de posicin financiera, en el activo
circulante: Presentar los rubros de efectivo, instrumentos financieros, cuentas por
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Tercer Semestre
cobrar e intervalos; y el activo no circulante, en un solo rubro denominado activo no
circulante. En otro caso, respecto al estado de flujo de efectivo: Presentar los
principales rubros dentro de cada tipo de actividades de operacin, inversin y
financiamiento; por ejemplo, flujos de efectivos netos por compra y venta de
propiedades, planta y equipo.
La informacin a fechas intermedias en forma inadecuada por no cumplir con las NIF
no impide que sus estados financieros anuales cumplan con las NIF si se han
preparado con apego a las NIF.
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Tercer Semestre
Por eso se efectuar considerando el contexto anual, aunque slo se incluyan
operaciones devengadas dentro del intervalo transcurrido desde el periodo contable
anual hasta la fecha de cierre del lapso intermedio.
Que la entidad aplique las mismas polticas contables en los estados financieros a
fechas intermedias y en los anuales pudiera llevar a inferir que las valuaciones
parciales a fechas intermedias deben realizarse como si cada periodo intermedio
permaneciera aislado y se tratara de un periodo contable independiente. Sin embargo,
la valuacin a fechas intermedias no afectar la de cifras en trminos anuales, puesto
que el periodo intermedio es parte del periodo contable anual.
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Tercer Semestre
Para cumplir con las NIF, en su informacin financiera a fechas intermedias, una
entidad debe manifestar estados financieros completos; aunque la misma NIF permite
presentarlos de manera condensada. En todo caso, el criterio elegido debe aplicarse de
modo consistente; y si llega a modificarse, el cambio debe emplearse en forma
retrospectiva, atendiendo a las normas de presentacin y revelacin NIF B-1.
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Tercer Semestre
RESUMEN
Para elaborar informacin financiera a fechas intermedias, se aplicarn las mismas
normas de informacin financiera, reglas particulares y el criterio prudencial, segn lo
dispone la NIF A-1, ya que se pretende informar oportunamente al usuario en general
sobre la capacidad para generar utilidades y flujos de efectivo de entidad.
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Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD
SUGERIDA
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Tercer Semestre
UNIDAD 3
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Tercer Semestre
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno comprender las principales revelaciones y presentaciones de los estados
financieros con propsitos no lucrativos, as como distinguir de los estados financieros
con propsitos lucrativos las diferencias con respecto de los no lucrativos.
TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
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Tercer Semestre
INTRODUCCIN
Las entidades con propsitos no lucrativos deben aplicar las NIF en el reconocimiento
contable de sus operaciones, con excepcin de algunas normas que las excluyen de su
alcance: la NIF B-3, Estado de resultados; Boletn B-4, Utilidad integral; Boletn B-14,
Utilidad por accin; Boletn C-11, Capital contable; y NIF D-8, Pagos basados en
acciones.
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Tercer Semestre
3.1. Polticas contables y revelaciones en las notas a los
estados financieros de las entidades con propsitos no
lucrativos
De acuerdo con la NIF A-3, una entidad con propsitos no lucrativos es aquella que
realiza actividades econmicas constituidas por la combinacin de recursos humanos,
materiales y financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada y que no resarce
econmicamente a sus donantes.
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Tercer Semestre
De acuerdo con la NIF A-3, las entidades con propsitos no lucrativos deben presentar
los siguientes estados financieros bsicos.
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Tercer Semestre
Capacidad para mantener su patrimonio, continuar como negocio en marcha y
lograr los fines sociales para los cuales fue creada.
Su posicin financiera, el monto y naturaleza de sus activos pasivos y patrimonio
contable.
Efectos de las operaciones que modifican el monto y naturaleza de sus activos
netos.
Monto y tipo de sus flujos de efectivo de entrada y salida durante el periodo, y la
relacin entre ellos.
Desempeo financiero de su administracin.
Forma como la entidad obtiene y aplica recursos, y percibe y paga su
financiamiento; as como otros factores que puedan afectar su liquidez.
Los estados financieros y sus notas deben determinarse con base en las normas de
informacin financiera, salvo cuando el alcance de alguna de ellas se excepte de
aplicacin.
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Tercer Semestre
3.2. Revelaciones y presentaciones de los estados
financieros de las entidades con propsitos no
lucrativos
Norma de presentacin
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Tercer Semestre
Clasificacin de patrimonio contable
La NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, establece que el patrimonio
contable de las entidades con propsitos no lucrativos debe catalogarse de acuerdo
con su clase de restriccin, segn la siguiente clasificacin.
Normas de revelacin
La entidad debe revelar lo siguiente en las notas a los estados financieros:
Una descripcin de las restricciones sobre el uso de ciertos activos, y en su caso
el plazo de las mismas.
La naturaleza y montos de los diferentes tipos de restricciones permanentes y
temporales incluyendo sus caractersticas relevantes.
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Tercer Semestre
En su caso, las asignaciones establecidas por la administracin en forma
voluntaria sobre el patrimonio no restringido, as como la informacin de los
lmites propios de la naturaleza de la entidad, el medio donde opera y los
objetivos establecidos en sus estatutos.
Normas de presentacin
El estado de actividades tambin debe presentar los ingresos, costos y gastos, as
como el cambio neto del periodo en el patrimonio contable de una entidad con
propsitos no lucrativos, clasificados en patrimonio no restringido, temporalmente
restringido y permanentemente restringido.
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Tercer Semestre
RESUMEN
Las entidades con propsitos no lucrativos realizan actividades econmicas
constituidas por la combinacin de recursos humanos, materiales y financieros,
coordinadas por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de
los fines para los que fueron creadas, y no resarcen econmicamente a sus donantes
(por tanto, tienen una intencin de carcter social). Se rigen por las NIF B-16, donde se
establecen las normas generales para elaborar y presentar sus estados financieros, as
como las revelaciones que deben hacer. En todo caso, los estados financieros
transmitirn informacin que satisfaga al usuario general.
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Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD
SUGERIDA
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Tercer Semestre
UNIDAD 4
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Tercer Semestre
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno distinguir las partidas que componen el capital contable y podr elaborar el
estado de variaciones de ste.
TEMARIO DETALLADO
(5 horas)
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Tercer Semestre
INTRODUCCIN
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Tercer Semestre
4.1. Definiciones, caractersticas y clasificacin del capital
contable y patrimonio contable
Definiciones
Conjunto de aportaciones de las personas hacia lo sociedad, en efectivo o en
especie.
Valor residual de los activos de una entidad una vez deducidos todos sus
pasivos.
Es el derecho de los propietarios y/o dueos sobre los activos netos.
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Tercer Semestre
Tiene las siguientes caractersticas:
Patrimonio = Posesin
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Tercer Semestre
Clasificacin del capital contable
5
LGSM, Art.1 LGSM.
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Tercer Semestre
A. Sociedad en nombre colectivo
La integra un grupo de personas bajo una razn social (el nombre de la empresa se
forma con el nombre y/o apellidos de uno o ms socios seguido de las palabras y
compaa cuando no figura el nombre y apellido de todos) con responsabilidad
subsidiaria, solidaria e ilimitada frente a terceros. Primero responde la empresa
(subsidiaria); de ser insuficiente, lo hacen los socios (solidaria), incluso con su
patrimonio personal (ilimitada). Los socios aportan capitales iguales o distintos, en
efectivo y/o en especie.
6
Maximino Anzurez, Contabilidad general. Manuel Resa, Contabilidad de sociedades.
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Tercer Semestre
C. Sociedad de responsabilidad limitada7
Se compone de socios solamente obligados hasta el pago de sus aportaciones, sin que
las partes sociales estn representadas por ttulos negociables a la orden o al portador
(no hay acciones). No puede tener ms de 50 socios, excepto la sociedad de
responsabilidad limitada de inters pblico (S. de R. L. I.).
Su capital social no deber ser menor a $3000,000, y estar suscrito y exhibido por lo
menos el 50%.
Para que los socios cedan sus partes sociales y admitan nuevos miembros, es
necesario el consentimiento de todos, salvo que los estatutos del contrato estipulen una
proporcin mayor; o con el acuerdo de la mayora que represente al menos el 75% del
capital social.
Las partes sociales pueden ser comunes o preferentes (estas ltimas con opcin de ser
amortizables). Cada socio representa una porcin social, de manera que si aumenta su
capital o adquiere la parte social de otro, seguir representando un componente social
slo que de mayor valor. Esta situacin es distinta cuando las partes sociales son de
diferentes categoras, y un socio posee una parte social de cada una de ellas. Queda
prohibido a los socios hacer prestaciones accesorias consistentes en trabajo o servicios
personales; sin embargo, cuando as lo establezca el contrato social, tienen la opcin
de hacer aportaciones suplementarias en proporcin a sus participaciones originales.
Esta sociedad puede adoptar la modalidad de capital variable.
7
d.
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Tercer Semestre
Deber llevarse un libro especial de socios, donde se registre de cada uno el nombre,
domicilio, monto de capital suscrito, capital exhibido y transmisin de las partes
sociales. En cuanto a la administracin, estar a cargo de uno o ms gerentes que
pueden ser socios o personas extraas a la sociedad.
En el contrato social podr convenirse que los socios tengan derecho a recibir intereses
no mayores del 9% anual sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere utilidades
(este beneficio no puede otorgarse por ms de tres aos).
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Tercer Semestre
A continuacin se muestran algunos ejemplos de asientos de apertura de una sociedad
de responsabilidad limitada:
1. Aportaciones inmediatas
Se constituye la sociedad Pumas S. de R. L. representada por cuatro partes sociales
de $1000,000 cada una, 100% exhibidas en efectivo.
Cargo a:
Bancos $4000,000
Abono a:
Accionistas $4000,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Por la aportacin del 100% de la partes sociales de cada uno de los socios
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Tercer Semestre
2.
Cargo a:
Accionistas $4000,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Abono a:
Capital social $4000,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Aportaciones inmediatas
Capital ordinario
Corresponde al mismo ejemplo anterior, slo que los socios exhiben en efectivo el 50%
de sus partes sociales.
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Tercer Semestre
Cargo a:
Socios $4000,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Abono a:
Capital social $4000,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Para registrar el monto de las partes sociales suscritas equitativamente por los socios.
Cargo a:
Bancos $2000,000
Abona a:
Socios $2000,000 Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
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Tercer Semestre
D. Sociedad annima
Es la que existe bajo una denominacin (nombre de la empresa distinta al apellido o
nombre personal de los socios). Se compone exclusivamente de socios cuya obligacin
se limita al pago de sus acciones. Despus de la denominacin, se escribir S. A.
Tambin puede establecerse en la modalidad C. V.
Mnimo dos accionistas y que cada uno suscriba y exhiba por lo menos una
accin.
Capital mnimo para constituirse, de acuerdo con la Ley General de
Sociedades Mercantiles: $50,000 (no hay mximo).
Que se exhiba al inicio de suscribir las acciones el 20% en efectivo o 25% en
especie del valor de las acciones.
Que se exhiba ntegramente el valor de cada accin a pagar, en todo o en
parte, con bienes distintos a efectivo cuando la sociedad la requiera o en un
plazo de un ao.
Nombres de acciones9
8
d.
9
d.
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Tercer Semestre
Pagadoras o de Liquidables en efectivo, al contado o mediante
numerario exhibiciones. Son las que no se han cubierto en su
totalidad, ya sea porque no se haya vencido el plazo
para hacer la exhibicin o debido a que al accionista no
le interesa mantener la propiedad del ttulo.
Liberadas o de Pagaderas en otra clase de bienes; deben quedar
aportacin depositadas durante dos aos en la sociedad. Si
durante ese tiempo aparece que el valor de los bienes
es menor en 25% del valor por el cual fueron aportados,
el accionista est obligado a cubrir la diferencia a la
sociedad.
De trabajo Pueden emitirse en favor de las personas que presten
sus servicios a la sociedad. Son acciones liberadas y se
emiten dedicando parte de las utilidades al aumento de
capital.
Ordinarias o Tienen derecho a voto general. Slo tendrn acceso a
comunes dividendos luego que se haya cubierto a las acciones
preferentes un dividendo anual mnimo del 5%.
Preferentes o de voto Slo tienen intervencin en algunos actos de la vida de
limitado la sociedad. Disfrutan por lo menos de un dividendo fijo
anual de 5%; en caso de liquidacin, sern
reembolsadas antes que las ordinarias.
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Tercer Semestre
Nominativas Su propiedad slo puede transmitirse por endoso.
Mientras no estn pagadas, todas las acciones
deben ser nominativas.
Con valor nominal Contienen el valor nominal de la emisin.
Al portador Su propiedad se transmite por la simple tradicin
del ttulo.
De goce Cuando el capital social se reduzca o amortice con
el producto de las utilidades, a los accionistas
separados se les dar acciones de goce en
substitucin (las que tienen derecho a dividendos y
reembolso del haber social en caso de liquidacin),
en las proporciones que marque la escritura.
Sin expresin Conocidas tambin como sin valor nominal, son
nominal exactamente iguales a las acciones comunes, con
la excepcin de que se omite la expresin nominal
en el ttulo, y tambin se prescinde en el cuerpo de
stas el importe del capital social. Este tipo de
accin no es muy usada.
Desertoras Acciones pagaderas que no concurren al pago de
una exhibicin vencida.
Con dividendos A estas acciones se les conoce en los negocios
constructivos como ordinarias o preferentes. Durante un periodo
que no exceda a los tres aos (contados desde la
fecha de su emisin), tendrn derecho a intereses
no mayores del 9% anual, los cuales deben
cargarse a gastos generales. Estos intereses,
llamados tambin dividendos constructivos, son un
aliciente para la integracin del capital social,
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Tercer Semestre
especialmente cuando se trata de empresas que
requieren de un lapso ms o menos largo para su
fase de planeacin, construccin, experimentacin
y arranque, en el cual no hay operaciones
productivas que permitan la obtencin de utilidades
contra las cuales se paguen dividendos.
Amortizables La Ley General de Sociedades Mercantiles autoriza
la amortizacin de acciones con utilidades
repartibles siempre y cuando as se haya pactado
en la escritura, o bien cuando lo autorice una
asamblea extraordinaria.
De tesorera Para su venta, tienen disponible una S. A. de C. V.
Son emitidas pendientes de suscribir y cobrar.
Bonos de No se computan en el capital social, ni autorizan a
fundador10 sus tenedores a participar en ste a la disolucin de
la sociedad, tampoco para intervenir en su
administracin. Slo confieren el derecho de
percibir la participacin en las utilidades que el
bono exprese y por el tiempo que se indique para
su venta. Pueden ser nominativos y al portador. Se
controlan en cuentas de orden al valor
representativo de $1.00.
Deben contener los siguientes datos11:
Nombre, nacionalidad y domicilio del
fundador.
La expresin bono de fundador.
Denominacin, domicilio, duracin,
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Tercer Semestre
capital de la sociedad y fecha de
constitucin.
Nmero ordinal del bono y nmero total
de los bonos emitidos.
La participacin que corresponde al bono
en las utilidades y el tiempo durante el
cual debe ser pagado.
Las mismas indicaciones que deben
contener las acciones en relacin a la
nacionalidad de cualquier adquirente del
bono.
Firma autgrafa de los administradores
de acuerdo con los estatutos.
Certificados provisionales
Mientras no estn impresas las acciones, se pueden entregar a los accionistas
certificados provisionales (siempre nominativos y con la opcin de cupones) que
debern canjearse por los ttulos definitivos dentro del plazo de un ao a partir de la
fecha de la escritura.
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Tercer Semestre
1. Con el nombre de Pumas, S. A., se establece una sociedad annima con 4 socios
quienes aportan $100,000 cada uno.
Cargo a:
Bancos $400,000
Abono a:
Capital social $400,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
2. Con el mismo nombre, Pumas, S. A., se establece una sociedad annima con 4
socios, quienes suscriben proporcionalmente $400,000, pero slo exhiben el 20%.
Cargo a:
Accionistas $400,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Abono a:
Capital social $ 400,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
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Tercer Semestre
Por el registro de la suscripcin de cada socio por partes iguales.
Cargo a:
Bancos $ 80,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Abono a:
Accionistas $ 80,000
Sra. Luz Mara
Sr. Francisco Javier
Sra. Ludy
Sr. Alberto
Por el depsito en el banco del pago de los accionistas por partes iguales.
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Tercer Semestre
Se integra por socios de dos clases.
Aportan capital y su responsabilidad es
Comanditarios
hasta el monto aportado.
Aunque pueden hacerlo, no aportan capital;
Comanditados tienen responsabilidad solidaria, subsidiaria
e ilimitada.
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Tercer Semestre
Administracin y las supervisa un Consejo de Vigilancia, conformados por miembros de
la cooperativa. Y llevan un registro de certificados de aportacin y otro de socios.
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Tercer Semestre
1. Se constituye la cooperativa Pumas con capital social de $1000,000, representado
por 10,000 certificados de aportacin de $100 cada uno. Segn el acta constitutiva, se
suscriben 6,000 certificados de los cuales se exhibi en efectivo el 50%.
1.
Cargo a:
Certificados de aportacin $1000,000 (COD)
Abona a:
Emisin de certificados $1000,000 (COA)
Por la constitucin de la cooperativa con capital social de $1000,000.
2.
Cargo a:
Emisin de certificados $600,000 (COA)
Abono a:
Capital social $600,000
3.
Cargo a:
Cooperativistas $600,000
Abono a:
Certificados de aportacin $600,000 (COD)
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Tercer Semestre
4.
Cargo a:
Bancos $300,000
Abono a:
Cooperativistas $300,000
Cobro del dinero pagado por los cooperativistas (50% de los 6,000 certificados).
Para consolidar el aprendizaje del tema, se sugiere que el alumno realice el ejercicio de
modificaciones al capital descrito a continuacin.
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Tercer Semestre
La Ca. Omega S. A. de C. V. presenta la siguiente informacin al 31 de diciembre
de 2011.
NOTA: el capital social se encuentra representado por 600 acciones, 480 comunes y
120 preferentes.
05-abril-2011. Se aplica la utilidad del ejercicio, creando la reserva legal del 5%;
reserva de previsin, 10%; reserva estatutaria, 7%; reserva contractual, 8%; bonos de
fundador, 10%; y 180,000 de dividendos. Y el remanente est pendiente de aplicar.
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Tercer Semestre
31-diciembre-2011. Se obtuvo una utilidad antes de impuesto de $400,000, y se
encuentra representada en bancos (dar aplicacin para obtener la utilidad de ejercicio).
SE PIDE:
1. Registrar las operaciones en esquemas de mayor.
2. Indicar el valor nominal y contable de las acciones.
3. Elaborar el estado de variaciones al capital.
4. Presentar el proyecto de aplicacin de utilidades.
5. Elaborar la cdula de distribucin de dividendo.
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Tercer Semestre
4.4. Estado de variaciones en el capital contable y su
relacin con la utilidad integral Boletn B-4, o normatividad
vigente
Al observar un cuadro como el que se muestra a continuacin, el dueo de una
empresa tendr un panorama magnfico de cmo funcion su negocio durante el ao y
podr tomar decisiones acertadas.
10 5 120 135
RESULTAD
O DEL AO
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Tercer Semestre
As, el estado de variaciones en el capital contable es un estado financiero bsico que
muestra los cambios habidos en las partidas que integran el patrimonio social durante
un lapso concreto. Su contenido interesa a los socios y a los acreedores: da a conocer
la poltica de los dividendos, conversin de la deuda al capital, amortizacin de
acciones, prdidas sufridas, incrementos en el capital social, reservas, e informa de los
conceptos que durante el ejercicio social derivaron capital; asimismo explica las
variaciones sufridas en el valor contable de las acciones. Lo que podemos confirmar en
el siguiente ejemplo:
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Tercer Semestre
RESUMEN
El capital social es el conjunto de aportaciones de las personas a la sociedad
considerado en la escritura constitutiva. Puede estar representado y dividido en
acciones, partes sociales o certificados de aportacin, segn el tipo de sociedad (lo que
sirve para acreditar y transferir la calidad y derechos de las personas).
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Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD
SUGERIDA
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Tercer Semestre
UNIDAD 5
Utilidad integral, boletn b-4; utilidad por
accin, boletn b-14 (NIC 33); y hechos
posteriores a la fecha de los estados
financieros, NIF b-13 (NIC 10)
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Tercer Semestre
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno identificar las NIFS con respecto a la utilidad integral, las revelaciones y
ajustes a los hechos posteriores, y los clculos y revelaciones de la utilidad por accin.
TEMARIO DETALLADO
(20 horas)
5. Utilidad integral, boletn b-4; utilidad por accin, boletn b-14 (NIC 33); y
hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, NIF b-13 (NIC 10)
5.1. Concepto de utilidad integral (Boletn B-4, o normatividad vigente)
5.2. Reglas de presentacin y revelacin
5.3. Elementos participativos en el clculo de la utilidad por accin (Boletn B-14, o
normatividad vigente)
5.4. Reglas de valuacin y mtodos de clculo de la utilidad por accin
5.5. Reglas de presentacin
5.6. Reglas de revelacin
5.7. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros (Boletn B-13, o
normatividad vigente)
5.8. Anlisis de las convergencias de las NIFS
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Tercer Semestre
INTRODUCCIN
Para ampliar el concepto de haber social, conviene detallar algunos puntos relevantes
del rea de los estados financieros: utilidad integral, utilidad por accin y hechos
posteriores. La primera se expresa en el estado de variaciones en el capital contable y
es el resultado de la actuacin total de la empresa durante el periodo; se representa
por la utilidad neta ms los efectos de los resultados por la tenencia de activo
monetario y la conversin de moneda extranjera.
La utilidad por accin muestra las ganancias obtenidas por los inversionistas en la
empresa, ya que les indica en cantidad o porcentaje el resultado de su inversin y sirve
para la toma de decisiones. Y los hechos posteriores son aquellos que deben
reconocerse en dichos estados financieros, o slo revelarse.
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Tercer Semestre
5.1. Concepto de utilidad integral (boletn b-4, o
normatividad vigente)
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Tercer Semestre
De igual manera, en el prrafo 6 del Boletn B-4, se afirma que la utilidad integral es la
utilidad o prdida neta del periodo determinada como lo establece el Boletn B-3 ms
aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especficas de
algunos boletines, se reflejen directamente en el capital contable y no constituyen
aportaciones, reducciones y distribuciones de capital. Y segn el Boletn B-3, son
elementos del estado de resultados:
Ingresos.
Costos.
Gastos.
Ganancias.
Prdidas.
Utilidad (prdida) neta.
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Tercer Semestre
- Resultantes de integral de financiamiento).
transacciones 5. Gastos financieros (se incluyen en el costo integral de
inusuales o financiamiento).
infrecuentes. 6. Productos financieros (se consideran en el costo integral
de financiamiento).
7. Utilidad por operaciones continas antes del ISR y PTU
(Boletn A-7)
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Tercer Semestre
del ejercicio por propuesto en el Boletn B-3. Este efecto se presentar neto
cambios en del ISR y PTU.
principios de
contabilidad netos El Boletn B-3, prrafo 32, afirma: En esta parte del estado
del ISR y PTU de resultados se debe mostrar el efecto acumulado al inicio
(Boletn A-7) del ejercicio por modificacin de una regla contable o emisin
de una nueva, tal y como lo seala el Boletn A-7.
G. Utilidad por Es un indicador financiero que suele ser utilizado por los
accin (Boletn 14) analistas e inversionistas en el proceso de toma de decisiones
en los mercados de valores.
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Tercer Semestre
El Boletn B-3 ejemplifica de la siguiente forma un estado de resultados.
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Tercer Semestre
(a) productos financieros 2,800 (b)
ganancias por 2,500
fluctuaciones cambiarias Se debe revelar la parte
gastos por intereses (80,000) causada y la parte diferida de
prdidas por (59,000) acuerdo a las reglas del
fluctuaciones cambiarias Boletn D-4
Re Po Mo 87,000
(125,000)
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Tercer Semestre
Utilidad neta antes de impuestos 247,000
ISR (56,000)
PTU (24,000) (80,000)
Utilidad neta despus de impuestos 167,000
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Tercer Semestre
5.3. Elementos participativos
en el clculo de la utilidad por accin
La utilidad por accin puede calcularse de diversas maneras. La utilidad bsica por
accin ordinaria resulta de dividir la utilidad atribuible a las acciones ordinarias entre el
promedio ponderado (equivalente) de acciones ordinarias en circulacin en el ao16. En
tanto, la bsica por accin preferente se obtiene al dividir la utilidad atribuible a las
acciones preferentes entre el promedio ponderado de acciones preferentes en
circulacin en el ao17
16 d.
17 d.
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Tercer Semestre
El promedio ponderado de acciones en circulacin se determina considerando el
nmero de das dentro del periodo contable en que las acciones (ordinarias y/o
preferentes) estuvieron en circulacin, incluidas las que derivaron de eventos
corporativos o econmicos que modificaron la estructura del capital dentro del mismo.
En este caso, se debern tomar en cuenta las reglas de los prrafos 27-29 del Boletn
B-14, citadas a continuacin.
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Tercer Semestre
Prrafo 29. Adicionalmente, se tomarn en cuenta las siguientes reglas de valor para la
determinacin del promedio ponderado:
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Tercer Semestre
e) Las acciones ordinarias que son emitibles sin compensaciones de efectivo
importantes sujetas al cumplimiento de ciertas condiciones (acuerdos contingentes)
debern considerarse en circulacin, slo y nicamente cuando todas las condiciones
necesarias se hubieren cumplido en el periodo contable. A las acciones ordinarias que
son retirables sin compensaciones de efectivo importantes, semejantes a las antes
mencionadas, se les aplicar la misma regla para considerarlas fuera de circulacin.
Supuestos
1. Capital social al principio del ejercicio igual a $500,000 representado por 500
acciones ordinarias con valor nominal de $1,000 c/u.
2. El 1 de julio se aumenta el capital en 200 acciones ordinarias con valor nominal de
$1,000 c/u pagadas totalmente.
3. La utilidad neta del ejercicio fue de $120,000.
Solucin
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Tercer Semestre
2. Clculo de la utilidad bsica por accin ordinaria
Supuestos
1. El mismo caso I, pero aqu las 200 acciones emitidas el 1 de julio son pagadas en
75%.
Solucin
1. Las 200 acciones pagadas en 75% equivalen a 150 acciones pagadas totalmente
200 x 0.75
________ = 150
1
2. Promedio ponderado
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Tercer Semestre
3. Clculo utilidad bsica por accin ordinaria
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Tercer Semestre
y la utilidad por accin diluida los datos referentes a los 12 ltimos meses, cuyos
resultados se presentarn solamente en las notas a los estados financieros con las
aclaraciones. Es decir, cuando se elaboren los estados financieros del ao siguiente,
enero, junio, julio, etctera, se pondr como informacin al pie del estado de resultados
las cifras que sirvieron para los clculos de la utilidad por accin al 31 de diciembre del
ao anterior; y al terminar el ao actual, se recalcular la nueva utilidad por accin de
acuerdo con los resultados del ao que acaba de terminar.
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Tercer Semestre
5.7. Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros (Boletn B-13, o normatividad vigente)
Los hechos posteriores referidos a los casos que se indican, a la fecha de los estados
financieros y antes de su fecha de emisin, deben ser revelados en las notas de los
estados financieros, de acuerdo con las disposiciones establecidas en el Boletn B-13,
Hechos posteriores, y no se incluirn en el clculo de la utilidad bsica por accin
ordinaria o preferente. En otras palabras, la informacin mostrada en los estados
financieros y sus notas proviene de operaciones, transacciones y acontecimientos
ocurridos; pero en ocasiones se encuentra sujeta a la ocurrencia de hechos posteriores
que pueden confirmar o modificar su contenido18.
18 d.
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Tercer Semestre
En este orden, se tomarn en cuenta el Boletn A-7, Comparabilidad (derogado), y el B-
5, Revelacin suficiente, y se explicar a travs de notas si ocurri alguna afectacin
por estos hechos subsecuentes.
Periodo posterior
Es el lapso comprendido entre la fecha de los estados financieros y en la que son
autorizados por la administracin para su emisin a terceros.
Hechos posteriores
Son transacciones y otros acontecimientos conocidos durante el periodo posterior que
pueden tener impacto en los estados financieros del ejercicio. Se derivan de lo
siguiente:
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Tercer Semestre
B. Informacin de hechos ocurridos que pertenecen al periodo contable siguiente
importantes para la toma de decisiones de los usuarios, basada en los estados
financieros de la fecha de cierre.
A. Los que originan modificaciones a los resultados del ejercicio a que se refieren los
estados financieros. Son los derivados de mayor informacin respecto de
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Tercer Semestre
3. Los que originan revelaciones a travs de notas a los estados
financieros.
a. Una fluctuacin cambiaria de la moneda del pas o variaciones en la
paridad de monedas extranjeras.
b. Cambios en los precios de realizacin de las inversiones temporales
respecto a valores cotizados en el mercado a la fecha de cierre.
c. Resultados en ventas y abandonos de activos fijos.
19 d.
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Tercer Semestre
5.8. Anlisis de las
convergencias de la NIFS
A continuacin se presenta un anlisis de las convergencias de las NIFS, normas que
integran la serie A de las NIF y su equivalencia con los boletines anteriores y la
normatividad internacional.
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Tercer Semestre
NIF Reconocimiento Definir y estandarizar los conceptos Marco Statemen
A-6 y valuacin bsicos de valuacin que forman conceptual t
parte de las normas particulares financial
aplicables a los distintos elementos accountin
integrantes de la informacin g
financiera; as como establecer los concepts
criterios generales que deben 5
utilizarse en la valuacin, tanto en el
reconocimiento inicial como en el Statemen
posterior, de transacciones, t
transformaciones internas y otros financial
eventos que afectan econmicamente accountin
a una entidad. g
concepts
7
NIF Presentacin y Establecer las normas generales NIC-1 Accountin
A-7 revelacin aplicables a la presentacin y A-5 (Norma g
revelacin de la informacin financiera internacional principles
contenida en los estados financieros y de board
sus notas. contabilidad) opinion
22
NIF Supletoriedad Establecer las bases para aplicar el
A-8 concepto de supletoriedad a las A-8
NIFS, considerando que al hacerlo se
prepara informacin financiera con
base en ellas.
NIF = Norma de Informacin Financiera
NIC = Norma Internacional de Contabilidad
NIIF = Normas Internacionales de Informacin Financiera
IFRS = International Financial Reporting Standards
USGAAP = United States Generaly Accepted Accounting Principles
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Tercer Semestre
RESUMEN
Se ha profundizado en los elementos del haber social, as como en la utilidad integral y
los componentes del clculo de la utilidad por accin. De igual forma, se estudiaron los
hechos y periodos posteriores y, finalmente, la convergencia o equivalencia de las
nuevas NIFS en relacin con los viejos principios. Ahora, el estudiante est en aptitud
de continuar con el anlisis del haber social.
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Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD
SUGERIDA
Autor Captulo
IMCP Boletn B-4
IMCP Boletn B-14
IMCP NIF B-9
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Tercer Semestre
UNIDAD 6
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Tercer Semestre
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno conocer los ajustes y revelaciones de conversin de estados financieros de
acuerdo a la NIF B-15 y los ajustes de fluctuacin cambiaria. Adicionalmente podr
distinguir las diferencias de aplicacin y concepto de la FAS 52 y la NIC 21.
TEMARIO DETALLADO
(33 horas)
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Tercer Semestre
INTRODUCCIN
Debido a que los pases tienen relacin unos con otros y cada uno posee moneda
propia, es necesario estudiar los aspectos de operaciones contables en moneda
extranjera (dlares americanos, principalmente), y cmo presentar esa ganancia o
prdida por el tipo de cambio que siempre existe entre las monedas.
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Tercer Semestre
6.1. Anlisis de las transacciones
en moneda extranjera
La moneda
Puede devaluarse o revaluarse cuando su tipo de cambio aumenta o disminuye en
relacin a otra moneda en el mercado internacional. Esto quiere decir que la moneda
de un pas vara su tipo de cambio en relacin con la de otro pas.
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Tercer Semestre
es el ms frecuente debido a que el tipo de cambio (aceptacin de una moneda en
relacin a otra) vara de forma continua; adems, tiene repercusin en los resultados a
travs de la cuenta cambios de naturaleza mixta, presentado en el estado de
resultados, por lo que forma parte del CIF (costo integral de financiamiento).
Ejemplo
1. El saldo de la cuenta Proveedores del extranjero es de $1,000 dlares americanos
al fin del mes anterior, valuados al tipo de cambio de $11.00.
3. El tipo de cambio publicado por BANXICO al fin del mes actual es $11.60.
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Tercer Semestre
Solucin:
Abono a:
Proveedores del extranjero $12,650
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Tercer Semestre
3. Al fin del periodo, la cuenta Proveedores del extranjero tendra las siguientes
afectaciones:
Cargos:
800 dlares (11.40) $9,120
500 dlares (11.30) $5,650
1,300 dlares $14,770 (movimiento deudor) Abonos:
1,000 dlares (11.00) $11,000
1,100 dlares (11.50) $12,650
2,100 dlares $23,650 (movimiento acreedor)
Como los 800 dlares al tipo de cambio de $11.60 dictado por BANXICO deben
equivaler a $9,280, y en ese momento representan una mezcla de tipos de cambio con
valor de $8,880, se determina que es necesario
cargar a:
Cambios $400
abonar a:
Proveedores del extranjero $400
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Tercer Semestre
Presentacin en los estados financieros
En los estados financieros o a travs de sus notas aclaratorias, se debe revelar lo
siguiente:
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Tercer Semestre
6.2. Anlisis del Boletn B-15, o normatividad vigente
Antecedentes
Si nos remontamos a 1920, las operaciones con empresas de otros pases eran casi
nulas, por lo que el registro de operaciones con moneda extranjera tampoco exista.
Justo en la mitad del siglo XX, al concluir la Segunda Guerra Mundial, se establecen
sistemas contables para registrarlas en moneda extranjera.
En este siglo, las compaas mexicanas son cada vez ms participativas en cuanto a
operaciones con empresas extranjeras se refiere. Por ejemplo, BIMBO o CEMEX,
quienes tienen fbricas en Suramrica (Chile, en el caso del primero); Cerveza Sol, que
exporta a ms de 20 pases de Amrica, Europa y Asia; ICA (Ingenieros Civiles
Asociados), que tiene contratos en ms de un pas de Centro y Amrica del Sur; o
MASECA, presente en China.
Alcance
Las reglas del Boletn B-15 son aplicables a las empresas mexicanas que hacen
operaciones en moneda extranjera y/o inversiones en subsidiarias asociadas en el
extranjero.
Normalmente, una empresa informa en la moneda del pas en donde tiene su domicilio.
Si utiliza una moneda diferente, este Boletn requiere la revelacin de la razn para
utilizar otra moneda, o de cualquier cambio en la moneda en que se informa.
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Tercer Semestre
2. Moneda extranjera. Es distinta a la moneda en que informa una empresa.
3. Transacciones en moneda extranjera. Se realizan en una moneda distinta a la
moneda en que informa una entidad.
4. Operacin extranjera. Subsidiaria, asociada o sucursal de la empresa que
informa, cuyas actividades son llevadas a cabo en un pas distinto al de la
empresa que reporta. Pueden ser de dos tipos:
Tipo de cambio
Relacin de cambio entre dos monedas de pases diferentes. Asimismo, es la
preferencia de la moneda de un pas sobre la de otro.
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Tercer Semestre
Reglas de valuacin
A. Las capitalizadas como parte del costo de un activo. De acuerdo con el Boletn
B-10 y sus documentos de adecuaciones, el costo de financiamiento incluye,
adems de las diferencias en cambio, el efecto por posicin monetaria e
intereses.
B. Las tratadas de acuerdo con los prrafos 17, 18 y 19 de este Boletn.
Indicadores de que una operacin extranjera califica como una entidad extranjera:
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Tercer Semestre
D. Una parte considerable de las actividades normales de la operacin extranjera
estn financiadas con los recursos generados por su operacin o por pasivos
contratados en una moneda distinta a la de la empresa que informa.
E. Las transacciones con la empresa que informa no son relevantes en funcin del
volumen de actividades de la operacin extranjera.
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Tercer Semestre
6.3. Anlisis de la
convergencia de las NIFS
Por diferentes motivos y en distintos momentos, ha habido movimientos en la
contadura. Se debe a la globalizacin promovida por las grandes potencias
econmicas y tecnolgicas, que exige continuamente ajustar procedimientos,
condiciones, contratos, tratados, etctera, entre los pases. En este contexto, se intenta
unificar criterios a nivel mundial de lo que se identificaba como principios y ahora son
normas de informacin financiera. Estamos ante los principios ya conocidos, slo que
ms ramificados y con la inclusin de nuevos trminos, palabras, nombres de estados
financieros, postulados, consideraciones, alcances, significados, obligatoriedades,
etctera.
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Tercer Semestre
.
Conciliacin entre los postulados bsicos de la NIF A-1 y A-2
con los principios de contabilidad del Boletn A-1
POSTULADOS BSICOS BOLETN A-1 EQUIVALENCIA EN EL MARCO
NIF A-2 (VIEJOS CONCEPTUAL DE LA NIF A-1
PRINCIPIOS)
Sustancia econmica Sustancia sobre Postulado bsico
forma (caracterstica
de la informacin
contable)
Entidad econmica Entidad Postulado bsico
Negocio en marcha Negocio en marcha Postulado bsico
Devengacin contable Realizacin Concepto incorporado al postulado
Asociacin de costos y
gastos con ingresos
Valuacin Valor histrico Se redefine como postulado de
original valuacin
Dualidad econmica Dualidad econmica Postulado bsico
Consistencia Consistencia Postulado bsico
Periodo contable Concepto incorporado al postulado
de devengacin contable
Revelacin suficiente Asociado a la caracterstica
cualitativa de confiabilidad como
informacin suficiente (NIF A-4)
Importancia relativa Asociado a la caracterstica
cualitativa de relevancia (NIF A-4)
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Tercer Semestre
6.4. FASB 52 y su relacin con el Boletn
B-15, o normatividad vigente
Como es imposible sumar diferentes monedas, es necesario convertir la informacin
financiera extranjera a la moneda de la entidad informante. Lo que permite la
consolidacin, combinacin y valuacin de inversiones, as como transferir las cuentas
de la sucursal u oficina matriz.
Los estados financieros estarn elaborados de acuerdo con los normas de informacin
financiera de la entidad informante que va a consolidar, combinar o valuar la inversin
permanente de la compaa asociada.
108 de 140
Tercer Semestre
Mtodos para la conversin
109 de 140
Tercer Semestre
La conversin de los estados financieros despus del proceso de remedicin se realiza
aplicando los tipos de cambio de cierre a fin del periodo de los activos y pasivos; el tipo
histrico promedio o ponderado, a los resultados; y el de la fecha de la transaccin, al
capital contable. De esta manera se restablece el mtodo de conversin corriente.
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Tercer Semestre
economa altamente inflacionaria aquella
cuya inflacin acumulada sea de
aproximadamente 100% o ms en un
periodo de tres aos.
Las utilidades o prdidas cambiarias no Los resultados por prdida cambiarias se
se incluyen en el estado de resultados, incluyen en el estado de resultados (CIF).
sino en una cuenta de ajuste del balance
en el rea del capital contable.
El tipo de cambio es el ndice entre la El tipo de cambio es la relacin de cambio
unidad de una moneda y el monto de entre dos monedas.
otra, por la que esa unidad puede ser
intercambiada en un momento particular.
Habla de produccin de flujos de No habla de estos aspectos.
cuentas por cobrar y por pagar.
Habla de contratos de divisas a futuro. No habla de estos aspectos.
Los estados financieros a una fecha no Los estados financieros deben ajustarse al
deben ajustarse a un tipo de cambio tipo de cambio vigente al cierre de stos.
posterior a sta.
El objetivo es proporcionar informacin Su objetivo es establecer reglas contables
que sea generalmente compatible con de valuacin y presentacin relativa a las
los efectos econmicos esperados de transacciones efectuadas con monedas
una variacin en el tipo de cambio sobre extranjeras y la conversin de los estados
los flujos de efectivo y el capital de una financieros de asociadas.
empresa.
Los estados financieros de entidades Los estados financieros de entidades
separadas dentro de una empresa que jurdicas separadas, las cuales pueden
pueden existir y operar en diferentes existir y operar en diferentes ambientes
entornos econmicos y de moneda, se econmicos y monedas, se consolidan y
111 de 140
Tercer Semestre
consolidan y presentan como si fueran presentan como si fueran de una sola
estados financieros de una sola empresa.
empresa.
El saldo acumulado en el capital La diferencia resultante en la conversin
contable por la ganancia o prdida en debe ser clasificada en una cuenta del
conversiones corrientes se realiza al capital contable, con el nombre Efectos
venderse o completarse la liquidacin de de conversin de entidades extranjeras.
la inversin en la entidad extranjera.
La moneda en que se informa es en la La moneda en que se informa es la
que la empresa prepara sus estados utilizada para presentar los estados
financieros. financieros.
Moneda extranjera es distinta a la Moneda extranjera es una moneda distinta
moneda funcional de la entidad a que se a la moneda en que informa la empresa.
hace referencia.
Entidad extranjera es la operacin cuyos Entidad extranjera es una operacin
estados financieros se preparan en una extranjera cuyas actividades no son parte
moneda distinta a la moneda que integral de las de la empresa que reporta.
emplea la empresa que informa y se
combina o consolida.
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Tercer Semestre
RESUMEN
Las entidades realizan operaciones en moneda extranjera, por lo que deben presentar
la informacin en moneda de curso legal y tener un control de la moneda extranjera
en la cual se efectuaron las transacciones. Se registrar inicialmente en la moneda en
que informa una empresa, aplicando el tipo de cambio existente a la fecha de la
transaccin. Y las partidas monetarias que resulten de las operaciones en moneda
extranjera se valuarn al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de los estados
financieros.
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Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD
SUGERIDA
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Tercer Semestre
UNIDAD 7
115 de 140
Tercer Semestre
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno aplicar los conocimientos adquiridos en la elaboracin de un caso prctico
integral.
TEMARIO DETALLADO
(14 horas)
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Tercer Semestre
INTRODUCCIN
Es importante aplicar los conocimientos adquiridos: el contador se forma a travs de la
prctica. En este orden, hay que saber cmo se constituye una sociedad y cmo se
modifica su capital, aspectos de gran relevancia que influyen en la toma de decisiones
(como las operaciones en moneda extranjera, o la presentacin y revelacin de
informacin).
117 de 140
Tercer Semestre
7.1. El haber social y la relacin con la
normatividad vigente
Este tema abarca la conformacin del haber social (el cual representa el capital de una
sociedad, que existe por acuerdo de los socios, accionistas y cooperativistas): cmo se
presenta e integra, si aumenta o disminuye, con qu documentacin se soporta y de
qu manera se expone al final del ao con todos sus aumentos y disminuciones, para
que as los dueos tengan un panorama de cmo se comport su negocio.
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Tercer Semestre
10. El gobierno del DF dona a la empresa un terreno con la condicin de que ah se
instale una sucursal segn convenio X con valor de 120,000.
11. Se estipula la segunda exhibicin decretada hasta representar 60% del capital
suscrito por cada uno de los accionistas.
12. Acuden al pago de la segunda exhibicin en efectivo los accionistas (A, B y D).
13. Se entabla un juicio con el accionista desertor, C.
14. Se pagan gastos de juicio por $1,200 ms IVA.
15. El accionista desertor C no acude al pago de la segunda exhibicin en el plazo
establecido por la ley, por lo que la sociedad rescinde el contrato por exclusin del
accionista incumplido y no logra vender las acciones en el tiempo establecido; y
decide disminuir el capital social (cancelar bonos de fundador).
16. Se decreta la tercera exhibicin hasta representar 90% del capital suscrito por
cada uno de los accionistas.
SE PIDE:
a) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.
b) Elaborar el remanente en favor del accionista desertor.
c) Elaborar el estado de situacin financiera al 24 de enero de 2008.
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Tercer Semestre
DISTRIBUCIN DE ACCIONES
NOTA: el capital social est representado por 600 acciones, 480 comunes y 120
preferentes.
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Tercer Semestre
05-abril-2009. Se aplica la utilidad del ejercicio creando la reserva legal del 5%; reserva
de previsin, 9%; reserva estatutaria, 7%; reserva contractual, 8%; reserva para
amortizar acciones, 1%; bonos de fundador, 10%; y 140,000 por dividendos. El
remanente est pendiente de aplicar.
SE PIDE:
1. Registrar las operaciones en esquemas de mayor.
2. Indicar el valor nominal y contable de las acciones.
3. Elaborar el estado de variaciones al capital.
4. Presentar el proyecto de aplicacin de utilidades.
5. Elaborar la cdula de distribucin de dividendos.
6. Presentar el rendimiento por accin.
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Tercer Semestre
7.2. Utilidad integral y utilidad por accin, hechos
posteriores a la fecha de los estados financieros (de
acuerdo con la normatividad vigente)
En este apartado tendrs un mejor conocimiento sobre la utilidad integral y por accin,
as como de los hechos posteriores a la fecha de reelaboracin de los estados que
puedan afectar la interpretacin de los mismos.
La utilidad por accin puede calcularse de diversas maneras: la utilidad bsica por
accin ordinaria es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones ordinarias
entre el promedio ponderado (equivalente) de acciones ordinarias en circulacin en el
ao. En tanto que la bsica por accin preferente se obtiene al dividir la utilidad
atribuible a las acciones preferentes entre el promedio ponderado de acciones
preferentes en circulacin en el ao.
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Tercer Semestre
I. Realiza el siguiente ejercicio.
BANCOS $1,000,000
Capital Social 500,000
Utilidades por aplicar 80,000
Reserva legal 20,000
Utilidad antes de impuestos 400,000
NOTA: el capital social est constituido por 200 acciones de las cuales 180 son
comunes y 20 preferentes. Las acciones comunes nicamente gozan del bono de
fundador.
SE PIDE:
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Tercer Semestre
1. Registrar las operaciones en esquemas de mayor.
2. Realizar la constitucin del capital.
3. Elaborar el proyecto de aplicacin de utilidades.
4. Elaborar el clculo para distribucin de dividendos.
5. Elaborar la cdula de distribucin por dividendo.
6. Rendimiento por accin.
BANCOS $1,200,000
Capital social 700,000
Utilidades por aplicar 80,000
Reserva legal 20,000
Utilidad antes de 400,000
impuestos
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Tercer Semestre
Se decretan 135,000 de dividendos
El remanente est pendiente de aplicar.
NOTA: el capital social est constituido por 80 acciones, de las cuales 60 son comunes
y 20 preferentes con valor nominal de $5000 c/u. Las acciones comunes nicamente
gozan del bono de fundador.
SE PIDE:
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Tercer Semestre
Capital social $600,000 Bancos 640,000
Utilidades por aplicar 50,000 Almacn 40,000
Reserva legal 25,000 Reserva de previsin 30,000
Utilidad antes de 400,000 Equipo de oficina 25,000
impuestos
Edificio 300,000 Terrenos 100,000
NOTA: el capital social se encuentra representado por 120 acciones, 100 comunes y 20
preferentes.
05-abril-2010. Se aplica la utilidad del ejercicio, creando la reserva legal del 5%;
reserva de previsin, 10%; reserva estatutaria, 8%; reserva contractual, 7%; reserva
para amortizar acciones, 2%; bonos de fundador, 10%; y dividendos, 130,000. El
remanente est pendiente de aplicar.
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Tercer Semestre
31-diciembre-2010. Se obtuvo una utilidad antes de impuesto de $600,000,
representada en bancos (dar aplicacin para obtener la utilidad de ejercicio).
SE PIDE:
Las entidades realizan operaciones en moneda extranjera, por eso deben presentar la
informacin en moneda de curso legal y tener un control de la moneda extranjera en la
cual efectuaron las transacciones. Pero como es imposible sumar diferentes monedas,
es necesario convertir la informacin financiera extranjera a la moneda de la entidad
informante.
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Tercer Semestre
Caso I
La Ca. HUSISA de C. V. inicia un nuevo ejercicio con los siguientes saldos al 1 de
octubre de 2007.
Bancos $700,000
Acciones, bonos y valores 20,000
Clientes 59,500
Almacn 350,000
Anticipo a proveedores (M.E. FACT. 987 de PETER 165,000
por 15 000 dlares a $ 11.0 x 1 dlar)
Proveedores 200,000
IVA trasladado 114,000
Utilidad del ejercicio 100,000
Capital social 750,000
Acreedores diversos 130,500
cambio de 2.0 yens x 1 dlar y $10.80 x 1 dlar, costo al 30% sobre la venta.
2. Se recibe aviso de envo y copia de la factura 987 del proveedor PETER por la
compra a crdito de 60 artculos B a 2,000 dlares c/u tipo de cambio $10.80 x
1 dlar.
3. Por una compra de crdito a nuestro proveedor AXELL ALEMANIA, se recibe
aviso de envo y copia de la FAC 456 por 90 artculos X a 900 euros c/u. Tipo
de cambio de .81 euros x 1 dlar y $11.0 x 1 dlares; calcular IVA.
4. Se vende 240,000 de mercancas, las cuales tienen un costo del 40% sobre el
valor de la venta. La operacin se realiza por $57,500 de contado y $68,500 a
crdito.
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Tercer Semestre
5. Por la diferencia se firman dos pagars de 75,000 c/u ms 1.5% de inters
mensual con vencimiento sucesivo de 30 y 60 da, ms IVA de intereses.
6. El proveedor AXELL enva aviso y comprobante, anexos por gastos de seguros
y almacenaje sobre la factura 456 que efectu por nuestra cuenta por 4,050
euros. A un tipo de cambio de .90 euros x 1 dlar y $10.8 x 1 dlar. Calcular IVA.
7. Traspasa la utilidad del ejercicio a utilidades de ejercicios anteriores.
8. El cliente KASUKA enva 16,000 yenes. Tipo de cambio: 1.6 yenes por 1 dlar y
$10.9 x 1 dlar. Se depositan en una cuenta de cheque en dlares.
9. Enviamos a nuestro proveedor AXELL, de Alemania, 10,050 euros a un tipo de
cambio de 1.0 euro por 1 dlar y $10.90 x 1 dlares.
10. Llegan a nuestras bodegas las mercancas amparadas con la factura 456,
previamente se pagan derechos aduanales del 20% sobre el valor de la factura
ms gastos en el extranjero, ms IVA, y el IVA acumulado a favor de la SHCP.
Tambin se pagaron fletes por $3,000 ms IVA para trasladar la mercanca a
nuestra bodega. El tipo de cambio es de .9 euros x 1 dlar y $ 11.00 x 1 dlar.
11. El cliente de la operacin 4 paga su primer documento, cancelar intereses.
12. El tipo de cambio para ajuste al 31 de enero es de .80 euros x 1 dlar, $ 11.0 x
1 dlar. y 1.6 yenes x 1 dlar.
SE PIDE:
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Tercer Semestre
Caso II
La Ca. MAMOSA de C. V. inicia un nuevo ejercicio con los siguientes saldos al 1 de
septiembre de 2007.
Bancos $700,000
Acciones, bonos y valores 33,500
Clientes 59,500
Almacn 150,000
Anticipo a proveedores (M.E. FACT. 987 de 132,000
HALTON por 12 000 dlares a $11.00 x 1 dlar)
Proveedores 200,000
IVA trasladado 56,500
Utilidad del ejercicio 100,000
Capital social 600,000
Acreedores diversos 118,500
1. Se recibe aviso de envo y copia de la factura 987 del proveedor HALTON por la
compra a crdito de 80 artculos B a 800 dlares. c/u tipo de cambio $10.70 x 1
dlar.
2. Se vende 180,000 de mercancas con un costo del 40% sobre el valor de la venta.
La operacin se realiza por $46,000 de contado y $61,000 a crdito, y por la
diferencia se firman dos pagars de 50,000 c/u ms el 2% de inters mensual con
vencimientos sucesivos de 30 y 60 da ms IVA de intereses.
3. Por una compra de crdito a nuestro proveedor ALINE, de Alemania, se recibe
aviso de envo y copia de la factura 456 por 60 artculos X a 1400 euros c/u. Tipo
de cambio: .80 euros x 1 dlar y $10.90 x 1 dlar. Calcular IVA.
4. Vende a su cliente SUMOTO, en Tokio, mercancas por 60,000 yenes al tipo de
cambio de 1.5 yen x 1 dlar y $11.00 x 1 dlar, costo al 30% sobre la venta.
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Tercer Semestre
5. El proveedor ALINE enva aviso, comprobante y anexos por gastos de seguros y
almacenaje sobre la factura 456 que efectu por nuestra cuenta por 4,200 euros. A
un tipo de cambio de 1.0 euros x 1 dlares y $10.8 x 1 dlares. Calcular IVA.
6. El cliente de la operacin 2 paga su primer documento, cancelar intereses.
7. El cliente SUMOTO nos enva 12,000 yenes. Tipo de cambio: 1.6 yenes por 1
dlar y $10.9 x 1 dlares, mismos que depositamos en una cuenta de cheque en
dlares.
8. Enviamos a nuestro proveedor de Alemania, ALINE, 18,200 euros. Tipo de
cambio: .80 euros por 1 dlar y $10.90 x 1dlar.
9. Llegan a nuestras bodegas las mercancas amparadas con la factura 456.
Previamente se pagan derechos aduanales del 20% sobre el valor de la factura
ms gastos en el extranjero, ms IVA y el IVA acumulado a favor de la SHCP.
Tambin se pagaron fletes por $2,000 ms IVA para trasladar la mercanca a
nuestra bodega. El tipo de cambio es de .9 euros x dlar y $ 11.00 x 1 dlares.
10. Traspasa la utilidad del ejercicio a utilidades de ejercicios anteriores.
11. El tipo de cambio para ajuste al 31 de enero es de 1 euro x 1 dlar, $11.0 x 1 dlar
y 1.6 yenes x 1 dlar.
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Tercer Semestre
SE PIDE:
A. Registrar las operaciones y ajustes en esquemas de mayor.
B. Abrir auxiliares para cuentas en moneda extranjera (tarjeta auxiliar).
C. Registrar las operaciones en moneda extranjera por procedimiento de tipo
variable.
D. Elaborar estados de resultados y estado de posicin financiera con notas
aclaratorias.
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Tercer Semestre
C 1 2 3 4
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA 20,000.00
BANCOS 217,000.00
INVERSIONES EN VALORES 10,000.00 247,000.00
CLIENTES 40,000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 16,000.00
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Tercer Semestre
1 2 3 4
PASIVO CORTO PLAZO
PROVEEDORES 45,000.00
ANTICIPOS DE CLIENTES 30,000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 76,000.00
IMPUESTOS POR PAGAR 6,000.00
ACREEDORES DIVERSOS 15,000.00
COBROS ANTICIPADOS 18,000.00
SUMA PASIVO A CORTO
PLAZO 190,000.00
PASIVO A LARGO PLAZO
OBLIGACIONES POR PAGAR A 10,000.00
LARGO PLAZO
ACREEDOR HIPOTECARIO 600,000.00
SUMA PASIVO A LARGO
PLAZO 610,000.00
SUMA PASIVO TOTAL
800,000.00
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL 1,145,000.0
0
UTILIDADES ACUMULADAS 157000
PRDIDA DEL EJERCICIO -20000
SUMA CAPITAL 1,282,000.0
0
SUMA PASIVO MS 2,082,000.0
CAPITAL 0
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Tercer Semestre
LAS NOTAS ACLARATORIAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
TC
VENTAS 18.1367 20952.04371
380,000.00
COSTO DE VENTAS 18.1367 7719.173999
140,000.00
UTILIDAD BRUTA 18.1367 13232.86971
240,000.00
GASTOS DE OPERACIN 18.1367
GASTOS DE VENTAS 135,000.00 18.1367 7443.489214
GASTOS DE ADMINISTRACIN 135,000.00 18.1367 7443.489214 14886.97843
270,000.00
PRDIDA ANTES DE - 18.1367 -1654.108714
FINANCIAMIENTO 30,000.00
RIF 4,000.00 18.1367 220.5478286 0
RIF - 11,000.00 7000 18.1367 -606.5065285 385.9587
PRDIDA EN OPERACIN - 18.1367 -1268.150014
23,000.00
OTROS PRODUCTOS 10,000.00 18.1367 551.3695714 0
OTROS GASTOS 7,000.00 18.1367 385.9587 165.4108714
3,000.00
PRDIDA DEL EJERCICIO - 18.1367 -1102.739143
$20,000.00
135 de 140
Tercer Semestre
RESUMEN
Con el fin de reforzar el aprendizaje y llevarlo a la prctica profesional, en este apartado
se aplicaron los conocimientos tericos adquiridos en las unidades anteriores.
136 de 140
Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD
SUGERIDA
137 de 140
Tercer Semestre
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
BSICA
138 de 140
Tercer Semestre
COMPLEMENTARIA
Elizondo Lpez, Arturo. (2003). Proceso contable, 4. ed. Mxico: Thomson, 284 pp.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas de Informacin Financiera. (2006).
Mxico: Equus Impresores.
Lara Flores, Elas. (2002). Segundo curso de contabilidad, 10. ed. Mxico: Trillas, 317
pp.
Perdomo Moreno, Abraham. (2000). Contabilidad de sociedades mercantiles, 10. ed.
Mxico: Thomson, 405 pp.
139 de 140
Tercer Semestre
BIBLIOGRAFA ELECTRNICA
Sitio Descripcin
www.cinif.org.mx Normas de Informacin
Financiera
C-11 Capital contable
B-4 Utilidad integral
B-14 Utilidad por accin
140 de 140
Tercer Semestre
141 de 140
Tercer Semestre