Depreciacion
Depreciacion
Depreciacion
Vamos ahora ver este procedimiento. Pero, ¿Qué es la depreciación? Muy fácil. Usted sabe
que en una pareja, al comienzo el enamorado le dice a la enamorada: “¡Qué bonito
lunarcito tienes en tu boquita!”. Pero después de veinte años de matrimonio le dice “Oye
vieja, ¿Cuándo te vas a operar esa horrible verruga?”. Es que después de veinte años, la
mujer habrá perdido todo encanto físico. Se habrá depreciado.
1. Definición: La depreciación es la pérdida de valor que sufren los bienes del activo
fijo de la empresa, por causa del tiempo, del uso y/o de la obsolescencia.
¿Y cuáles son los bienes del activo fijo? Aquellos bienes duraderos que la empresa
tiene, no para venderlos sino para usarlos en sus operaciones. El mostrador de un
bazar, el camión de reparto de una empresa distribuidora, la comprensora de un
taller de mecánica automotriz, etc. son bienes del activo fijo. El cálculo y registro
anual (cargo anual) de la depreciación, permite absorber el costo del activo fijo,
afectando al resultado (aumentando del gasto de la operación o aumentado el costo
de producción y por lo tanto el costo de los productos vendidos).
Simbología:
DA = depreciación acumulada.
Los años de vida útil n: esto se refiere al tiempo de vida útil que se ha asignado al
activo fijo. Este caso lo asigna la misma empresa, aunque usualmente hay plazos
establecidos por la práctica o por las mismas leyes tributarias. En nuestro ejemplo
supongamos que la empresa PANDURO S.A. estima que el horno tendrá una vida
útil de diez años. Es decir se depreciara durante diez años. Luego de esos diez años
deberá quedar en la contabilidad con valor cero o con el valor residual, si
corresponde. Entonces, la vida útil del horno de PANDURO S.A. será de diez años,
es decir n =10.
2. Métodos de cálculo
Ahora bien; hay varios métodos para calcular la depreciación anual. Veremos los
más importantes. El primero que veremos se llama “de línea recta” y es el
establecido por la ley peruana del impuesto a la renta, que además ha fijado tasas
máximas anuales de depreciación, según la clase de activo fijo. per ola empresa
puede aplicar cualquier otro método que estime conveniente, siempre y cuando al
momento de calcular su impuesto a la renta (luego de cada fin de año), haga las
correcciones numéricas necesarias y pague su impuesto en armonía con las cifras
que hubiera contabilizado si hubiese aplicado el método de línea recta .
Hay que anotar que la ley mencionada admite la posibilidad de autorizar a una
empresa específica a aplicar porcentajes mayores que los establecidos, también con
efectos tributarios plenos. Pero para esto la empresa tendrá que solicitar esa
autorización y demostrar técnicamente la justicia de su petición.
2.1 Método de línea recta: Como ya se ha dicho, es el método reconocido en
primera instancia y con carácter general por las leyes tributarias del Perú.
Específicamente por la ley del impuesto a la Renta.
i = 1 = 0.125 = 12.5 %
8
i = 100% = 12.5 %
8
También:
i = 1 = 0.125 = 12.5 %
8
i = 100% = 12.5 %
8
Fórmula Nº 1
Ojo el porcentaje se aplicará al valor de uso. Recuerde usted que valor de uso es
igual a “costo menos valor residual”. Y recuerde usted que en algunos casos el
valor residual estimado puede ser cero.
i = 1 = 0.10 = 10 %
Tasa: 10
D = (C – R) i (usamos la fórmula 1)
D = (8,000) 0.10
D = 800
n D DA C – DA
0Costo C 9,000
1 800 800 8,200
2 800 1,600 7,400
3 800 2,400 6,600
4 800 3,200 5,800
5 800 4,000 5,000
6 800 4,800 4,200
7 800 5,600 3,400
8 800 6,400 2,600
9 800 7,200 1,800
10V. Residual
800 8,000 1,000
No olvide que cuando se prepara el Balance General, lo que se muestra en ese
balance es el valor en libros. Es decir, el importe neto. Haciendo un ejemplo al
respecto, en el balance al final del año 4 se mostrará al activo fijo con una valor
neto de 5,800.
En este mismo caso, luego del décimo año (el último de vida útil), en libros
constará ya solamente el valor residual. Ese valor ya no se depreciará, por
supuesto que ya no. ¡Por algo es valor residual o de desecho! El activo fijo
permanecerá en los libros con ese valor residual, hasta ser dado de baja o
vendido.
Desarrollar el mismo caso anterior, pero asumiendo que el horno de tendrá valor
residual al final de su vida útil. Es decir, se estima que su valor de desecho R
será cero. ¡Se asume que luego del décimo año, nadie pagará nada por ese horno
viejo, ni siquiera como chatarra!
D = (C - R) i (usamos la fórmula 1)
D = (9,000 – 0) 0.10
D = (9,000) 0.10
D = 900
En ese ejemplo, una vez cumplido el décimo año ese horno ya no figurará en los
siguientes balances, pues el valor residual será de cero. Por eso muchas grandes
empresas asignan a todos sus activos fijos un valor residual simbólico, para que
no “desaparezcan” de los balances. Es que si un activo fijo no figura en los
balances, es más fácil que algún empleado o funcionario se lo levante, es decir
se lo lleve. ¡El mal ejemplo que dan los políticos!
2.2 Método de porcentaje fijo sobre el saldo decreciente
i = porcentaje fijo
C = costo
R = valor residual
L = S (1 - i)n
R
R = (1 - i)n =1-i
C C
Por lo tanto:
n
1,000
9,000
i = 1 -
10
i = 1 - 0.11111111
Esta tasa se aplicara cada año al saldo decreciente, es decir al valor en libros o
valor neto al final del año anterior. El resultado será la depreciación del año, la
depreciación que se cargará al gasto o al costo de ese año especifico.
Tabla de depreciación: porcentaje fijo sobre el saldo decreciente
1. Se listan los años de vida útil, del año 1 al año n, como números de orden.
2. Se listan los mismos años, pero en sentido inverso n’. Esta segunda lista se
suma. La lista invertida se suma, al resultado le llamamos N.
El mismo caso de Panduro S.A. Horno comprado por S/. 9,000 y vida útil de 10
años. Valor residual de S/. 1,000. Método de la suma de los dígitos de los años.
Miremos la tabla.
Como el valor residual es cero, aquí la base (el valor de uso) que expresaremos
como la diferencia C – R, es sencillamente C. ¡Es que el valor residual R es
cero!
Tabla de Depreciación Método Suma de los Dígitos de los Años, sin Valor
Residual
i 200%
También n
i 2 0.20
10
También
i 200% 0.20
10
Ese porcentaje o tasa constante de 20 % se aplica al valor en libros, es decir al
saldo decreciente. El saldo va disminuyendo pues la depreciación acumulada
aumenta con cada nuevo año de uso.
Este método se basa en una estimación de las unidades que producirá, que
rendirá o que servirá el activo fijo en cuestión durante toda la vida útil. Si es un
horno, las horas totales que funcionará. Si es un camión, el total de kilómetros o
millas que recorrerá. Aquí no importa el simple transcurso del tiempo, sino de
uso efectivo.
300,000
Recorrido
Cargo Cargo Depreciación Valor en
Año Anual
por km anual Acumulada libros
km. (*)
n D DA C - DA
0 27,000
1 $ 0.09 80,000 7,200 7,200 19,800
2 $ 0.09 62,000 5,580 12,780 14,220
3 $ 0.09 110,000 9,900 22,680 4,320
4 $ 0.09 48,000 4,320 27,000 0
300,000
(*) Durante el cuarto año, al completarse los 300,000 km, el activo queda con
valor en libros cero.
Con valor residual: cargo por cada km ($ 27,000 – 3,000) = $ 0.08
300,000
Recorrido
Cargo Cargo Depreciación Valor en
Año Anual
por km anual Acumulada libros
km. (*)
n D DA C - DA
0 27,000
1 $ 0.08 80,000 6,400 6,400 20,600
2 $ 0.08 62,000 4,960 11,300 15,640
3 $ 0.08 110,000 8,800 20,160 6,840
4 $ 0.08 48,000 3,840 24,000 3,000
300,000
(*) Durante el cuatro año, al completarse los 300,000 km, el activo queda con
valor en libros $3,000