TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE PARA

ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO

INDICE

N de Pg.
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
I.

JUSTIFICACIN

II.
2.1.
2.2.

OBJETIVOS
.
Objetivo general
.
02
Objetivos especficos
............
02

III.

DESARROLLO TEMTICO

CAPITULO I

..................................................................

01
02

03
03

ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES

DE LUCRO
03
3.1. Introduccin .
03
3.2. Aspectos Generales
..
04
3.2.1. Conceptos .
04
3.2.2. Naturaleza .
05
3.2.3. Funciones Principales
..
07
3.2.4. Rol de las Asociaciones sin Fines de Lucro
07
3.2.5. Clasificacin
..
07
3.2.6. Caractersticas
..
08
3.2.7. Base legal .
09
3.2.8. Diferencia con las entidades lucrativas
10
CAPITULO II

11

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES

DE LUCRO
11
3.3. Tributacin de las Asociaciones sin Fines de Lucro
11
3.3.1. Impuesto a la Renta
..
11
3.3.1.1.
Trmite del Procedimiento
..
12
3.3.2. Impuesto General a las Ventas
13
3.3.3. Ley de Tributacin Municipal

14
3.3.3.1.
Tratamiento del Impuesto Predial

17
3.3.4. Obligaciones a Emitir Comprobante de Pago
17
3.3.5. Libros y registros contables
......
19
3.3.6. Fiscalizacin tributaria
..
21
3.3.7. Cuadro resumen ..
22
CAPITULO III

23

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES

DE LUCRO
3.4. Tratamiento Contable de las Entidades sin Fines de Lucro .
3.4.1. Antecedentes

3.4.2. Plan contable General Empresarial

3.4.3. Consideraciones ..
3.4.4. La cuenta 50 capital
.
3.4.5. Normas de contabilidad ..
3.4.6. Informacin contable
..

23
23
23
25
25
27
27
29

IV.

CONCLUSIONES ..

31

V.

RECOMENDACIONES

..

32

VI.

BIBLIOGRAFIA

VII.

ANEXOS

..

TTULO:

33
34

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE PARA

ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO

I.

JUSTIFICACIN
El presente Informe titulado Tratamiento Tributario y Contable para Asociaciones sin fines de
Lucro, se desarrolla con la finalidad de dar a conocer las caractersticas, rgimen tributario y
contable aplicable a este tipo de empresas, que actualmente estn en auge, y promueven el
desarrollo social, econmico, cultura de las personas.(comunidades, otros).
Se consideran Asociaciones sin fines de lucro a aquellas entidades, cuya realizacin de sus
actividades no comprende obtener lucro los asociados, sino ms bien el desarrollo de sus fines,
contribuyendo al desarrollo social, cultural, salud, educativo.
Por lo cual resulta necesario conocer lo relacionado con la parte tributaria, contables y legal
que se deben considerar para el desarrollo adecuado de este tipo de Asociaciones o
fundaciones, con la finalidad de estar informado y no cometer errores en el desempeo y
desarrollo de sus actividades, sujetndose a las normas legales vigentes.
Asimismo el presente trabajo monogrfico, pretende servir de gua para que las personas
naturales y jurdicas tomen conocimiento de los aspectos ms resaltantes en lo relacionado al
tema tributario y contable que caracteriza a este tipo de sociedades, ya que como se sabe, el
fin de estas asociaciones, no es obtener lucro, sino ms bien promover el desarrollo cultural,
econmico, social, de las personas y comunidades, a travs de sus actividades reconociendo
las necesidades sin reemplazar la labor del estado.

II.
2.1.

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Explicar la naturaleza y caractersticas de las asociaciones sin fines de lucro; asimismo resaltar
los aspectos tributarios contables, y legales que se deben considerar para el desarrollo
adecuado, ya que las dichas organismos asumen compromisos y contribuyen para el desarrollo
social, cultural, salud, educativo, etc., en la sociedad.

2.2.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Conocer la naturaleza y las caractersticas de las Asociaciones sin Fines de Lucro en el pas.
Determinar los lineamientos sobre la cual se desarrollan en el aspecto contable, tributario y
legal para el cumplimiento con sus objetivos.
Cules son los compromisos que asumen y como contribuyen en el desarrollos de las
comunidades.

III.

DESARROLLO TEMTICO
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO

3.1. INTRODUCCIN
Las Asociaciones sin Fines de Lucro, han estado presentes en los asuntos internacionales
desde la segunda mitad del siglo XIX. En 1840 se reuni la Convencin Mundial contra la
Esclavitud que provoc la movilizacin internacional para acabar con el comercio de esclavos.
Ahora se ocupan de una gran variedad de cuestiones y causas: el intercambio cientfico, la
religin, la ayuda de emergencia y los asuntos humanitarios. Las Juntas Pugwash sobre
Ciencia y Asuntos Mundiales, el movimiento internacional de los Boy Scouts, la Ayuda Cristiana
y la Cruz Roja Internacional son algunos ejemplos de este fenmeno en crecimiento. Si en
1909 haba unas 200 ONGs internacionales registradas, a mediados de 1990, favorecidas por
el rpido desarrollo de las comunicaciones globales, haba bastante ms de 2.000.
Las Asociaciones sin Fines de Lucro son militantes, efectivas y disponen de un amplio apoyo
econmico. Su actividad permite los contactos y los acuerdos transfronterizos sin que los
gobiernos se vean involucrados. Son aceptadas como parte de las relaciones internacionales y,
al influir sobre las polticas nacionales y multilaterales, adquieren cada vez un mayor
protagonismo.
En Espaa y Amrica Latina el desarrollo de las ONGs en la ltima dcada ha sido
espectacular. El Estado y los gobiernos regionales (Comunidades autnomas) y locales
(Ayuntamientos y Diputaciones) destinan el 0,7% de sus presupuestos, en las ayudas y el
apoyo que prestan a estas organizaciones. Gracias a esos recursos las ONGs espaolas y sus
contrapartes en los pases de Amrica Latina pueden desarrollar programas de cooperacin al
desarrollo, la sanidad, la educacin y el bienestar, que suelen ser tanto de carcter bilateral
como realizados mediante el acuerdo y la participacin de ONGs procedentes de diversos
pases.
El papel de las Asociaciones sin fines de lucro ha adquirido especial relevancia en las ltimas
dcadas, contribuyen a sensibilizar a la opinin pblica acerca de los problemas de desarrollo
en el Mundo; asimismo, han ejercido una funcin dinamizadora y muchas veces crtica frente a
sus respectivos gobiernos, con objeto de que stos impulsen acciones de cooperacin
internacional e incrementen los recursos destinados a la Ayuda Oficial al Desarrollo (AOD),
concientizan a la poblacin sobre los problemas del desarrollo de nuestros pases. En dicho
camino han ido variando las formas de las ayudas, con la combinacin de las coyunturales y de
las de urgencia, y dedicndose cada vez ms a travs del apoyo a la realizacin de micro

proyectos en los pases del Mundo a sentar las bases que contribuyan a un desarrollo ms
autnomo y duradero.
3.2. ASPECTOS GENERALES
3.2.1. CONCEPTOS
Una Organizacin sin nimo de Lucro (OSAL), Organizacin No Lucrativa (ONL), Organizacin
sin Fines de Lucro (OSFL) o Entidad Sin nimo de Lucro (ESAL), es una entidad cuyo fin no es
la consecucin de un beneficio econmico. Suelen tener la figura jurdica de asociacin,
fundacin, mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de nimo de
lucro), y por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social; las
organizaciones sin nimo de lucro suelen ser organizaciones no gubernamentales (ONG).
3.2.2. NATURALEZA
De manera preliminar, puede indicarse que entidad sin fines de lucro es la organizacin cuya
finalidad no es la consecucin de un beneficio o lucro econmico.
Ahora, la ausencia de una finalidad lucrativa debe entenderse como una restriccin a dichas
entidades a efectos de poder realizar actividades econmicas obteniendo un margen de utilidad
o ganancia, sino ms bien, a la limitacin para distribuir dichos beneficios, as como el
patrimonio social entre los directivos, asociados, administradores o trabajadores de la entidad
no lucrativa, sea directa o indirectamente.
As pues, el artculo 98 del Cdigo Civil establece que disuelta la asociacin y conclua la
liquidacin, el haber neto resultante es entregado a las personas designadas en el estatuto,
con exclusin de los asociados.
En igual sentido, el artculo 110 del Cdigo Civil dispone que El haber neto resultante de la
liquidacin de la fundacin se aplica a la finalidad prevista en el acto constitutivo. Si ello no
fuera posible, se destina, a propuesta del Consejo, a incrementar el patrimonio de otra u otras
fundaciones de finalidad anloga o, en su defecto, a la Beneficencia Pblica para obras de
similares propsitos a los que tena la fundacin en la localidad donde tuvo su sede, con lo
cual queda excluida la posibilidad de destinar el haber neto resultante de la fundacin a los
administradores o fundadores de la fundacin.
Por ltimo, el artculo 122 del mencionado cdigo destaca que el consejo directivo del comit
adjudica a los erogantes (esto es, a los donantes de los fondos recaudados) el haber neto
resultante de la liquidacin, si las cuentas no hubieran sido objetadas por el Ministerio Pblico
dentro de los treinta das de haberle sido presentadas y que si la adjudicacin a los erogantes
no fuera posible, el consejo entregar el haber neto a la entidad de Beneficencia Pblica del
lugar, con conocimiento del Ministerio Pblico.
Las Asociaciones sin Fines de Lucro, en sus inicios, se crearon con el objetivo de ayudar a
superar las barreras socio-culturales que poseen los pueblos originarios de nuestros pases, ha
desarrollado en el transcurso del tiempo programas sociales en beneficio de los pueblos,
ayudndoles a la formacin de cooperativas de pesca y agricultura para que as puedan
competir de manera ms eficaz en el mercado laboral.
Independiente de este objetivo cumplido y entrando en las competencias para las que la
institucin ha sido creada se est pretendiendo poner en marcha programas educacionales,
con la implementacin y creacin de escuelas y granjas educativas que contarn con zoo
terapia para nios con diversas discapacidades fsicas y mentales, para ayudarles as a

desarrollarse de mejor manera en el excluyente mundo laboral en el que habitan; de

prevencin contra la delincuencia por medio programas culturales y deportivos que ayudarn a
recrear sus mentes para mantenerles alejados de los peligros de la sociedad y de las drogas,
programa de ayuda logstica y psicolgica para adolescentes embarazadas que no pueden por
temor enfrentar la situacin con sus familias.
3.2.3. FUNCIONES PRINCIPALES

Promover y ejecutar programas de promocin en determinada actividad.

Promover la cooperacin tcnica financiera para apoyar a grupos humanos postergados
Motivar la participacin de la comunidad en tareas de accin social.
Apoyar programas que son base de las respectivas asociaciones.

3.2.4. ROL DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO

El rol principal es complementar y contribuir los programas y planes de desarrollo, que por sus
limitados recursos presupuestales no pueden solucionar los grandes problemas socio
econmico. Atiende principalmente zonas desprotegidas y de menores recursos, privilegiando
la atencin de la poblacin en riesgo y de los servicios bsicos. Su objetivo se centra
fundamentalmente en aspectos promotores de desarrollo.
3.2.5. CLASIFICACIN
Una clasificacin usada para los tipos de Asociaciones sin fines de Lucro, puede ser:

Organizaciones voluntarias
Agencias y organismos de servicios no lucrativos
Organizaciones comunitarias o populares
Organizaciones no gubernamentales para el desarrollo (ONGD)
Organizaciones de Inmigracin
Algunas actividades a nivel internacional afrontadas por las ONG son:

Garantas de la aplicacin de tratados internacionales humanitarios.

Promocin y denuncia de los abusos de los derechos humanos.
Vivienda social.
Ayuda humanitaria.
Proteccin del medio ambiente.
Laborales y medioambientales.
Cooperacin para el desarrollo.
Ayuda a la infancia.
Ayuda y orientacin a la Tercera Edad.
Inmigracin.
Gestin de riesgos de desastres.
Comunicacin para el desarrollo.
Participacin ciudadana.

3.2.6. CARACTERISTICAS
Respecto a la duracin de las asociaciones sin fines de lucro y teniendo en cuenta el
reglamento del Decreto Legislativo N 719, artculo 75, se indica lo siguiente:

La inscripcin en los registros de cooperacin tcnica internacional tiene una vigencia de dos
aos pudiendo ser renovada por periodos similares previa presentacin anual de los informes
pertinentes sobre las actividades realizadas. Con indicacin de los proyectos o actividades a
las que se destinaron los recursos recibidos por cada fuente cooperante, as como informacin
actualizada para un periodo de dos aos, sobre las actividades previstas y recursos previsibles
provenientes de cooperacin tcnica internacional, sealando las fuentes cooperantes, consejo
directivo vigente, direccin legal y copia literal certificada actualizada.

3.2.7. BASE LEGAL

Dispositivos del Cdigo Civil en Ttulo III, comenta respecto a las asociaciones, en su artculo
8, las asociaciones son una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o de
ambas, que a travs de una actividad comn persigue un fin no lucrativo.

Ley de Cooperacin Tcnica Internacional, Decreto Legislativo N 719 (10.NOV.91), Artculo

2, la Cooperacin Tcnica Internacional es el medio por el cual el Per recibe transferencias
y/o intercambia recursos humanos, bienes y servicios, capitales y tecnologas de fuentes
cooperantes externas cuyo objetivo es complementar y contribuir a los esfuerzos nacionales en
materia de desarrollo, destinado a:
a. Apoyar la ejecucin de actividades y proyectos prioritarios para el desarrollo del pas y de sus
regiones. en especial en los espacios socio-econmicos, de mayor pobreza y marginacin.
b. Adquirir conocimientos cientficos y tecnolgicos para su adaptacin y aplicacin en el Per; as
como facilitar a los extranjeros la adquisicin de conocimientos cientficos y tecnolgicos
nacionales.
c. Brindar preparacin tcnica, cientfica y cultural, a peruanos en el pas o en el extranjero y a los
extranjeros en el Per.

D.S. N 054-99-EF, del 14.ABR.1999, Articulo 18, no son sujetos pasivos del impuesto.

D.S. N 055-99-EF, del 15.ABR.1999, Articulo 2, conceptos no gravados, Articulo 9, sujetos

del Impuesto.

Ley 28386
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT).

Ley N 26887, Ley General de Sociedades Artculo 39, La distribucin de beneficios a los
socios se realiza en proporcin a sus aportes al capital.

3.2.8. DIFERENCIA CON LAS ENTIDADES LUCRATIVAS

De hecho, la gran diferencia entre una entidad sin fines de lucro y una entidad lucrativa no es
en estricto la generacin del lucro, sino el destino del lucro, esto es, que mientras la entidad no
lucrativa se encuentra impedida de distribuir sus beneficios y su patrimonio entre los asociados,
las entidades lucrativas se encuentran facultadas a efectuar la distribucin de los beneficios
econmicos obtenidos entre sus socios o trabajadores, segn corresponda.

En este sentido, el artculo 39 de la Ley General de Sociedades seala lo siguiente: La

distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al capital. Sin
embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de
distribucin de los beneficios. Todos los socios deben asumir la proporcin de las prdidas de
la sociedad que se fije en el pacto social o el estatuto. Slo puede exceptuarse de esta
obligacin a los socios que aportan nicamente servicios. A falta de pacto expreso, las
prdidas son asumidas en la misma proporcin que los beneficios. Est prohibido que el pacto
social excluya a determinados socios de las utilidades o los exonere de toda responsabilidad
por las prdida.
En el mismo sentido, el artculo 40 de la citada Ley dispone que La distribucin de utilidades
slo puede hacerse en mrito de los estados financieros preparados al cierre de un periodo
determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las
sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.

CAPITULO II
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO.
3.3.

TRIBUTACIN DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO.

En nuestro pas los tributos ms representativos lo constituyen el Impuesto a la Renta, que es
de periodicidad anual, el Impuesto General a las Ventas y los Tributos que se pagan a los
Gobiernos locales, es desde esta perspectiva que se enfocara el tratamiento tributario de las
asociaciones sin fines de lucro:

3.3.1. IMPUESTO A LA RENTA

Cabe sealar que, de acuerdo al ltimo prrafo del inciso b) del artculo 8 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el goce de la exoneracin no se encuentra condicionada a su
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de SUNAT, ya que
dicha inscripcin es declarativa (1) y no constitutiva de derechos.
En tal sentido, para llevar adelante la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta vale decir, para efectos formales, las mencionadas entidades debern
cumplir con determinados requisitos exigidos en el aludido artculo 8 de la norma
reglamentaria; asimismo, dichas entidades se ceirn a los requisitos formales exigidos en el
Procedimiento N 35 del TUPA de la SUNAT, el cual ha sido aprobado por el Decreto Supremo
N 057-2009-EF, publicado el 08.03.2009.

3.3.1.1.

TRMITE DEL PROCEDIMIENTO

A efectos que las ACSL comprendidas en el inciso b) del artculo 19 de la LIR puedan realizar
los trmites de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
debern cumplir con presentar el Formulario N 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin
de Afectacin de Tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el RUC.
En el caso especfico de ACSL debern cumplir con los siguientes requisitos:

Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus

modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso,
y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Pblicos.
Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
El formulario as como la documentacin exigida se presentar en los lugares que se detallan a
continuacin:
Si pertenece a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, presentar el
formulario en la Sede de la Intendencia.
Si pertenece a la Intendencia Regional Lima, presentar el formulario en la Divisin de Centros
de Servicios de la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente.
Los dems contribuyentes, presentarn el formulario en la Divisin o Seccin de Servicios al
Contribuyente.
La autoridad competente que resuelve las solicitudes presentadas, es el Intendente de
Principales Contribuyentes Nacionales, el Intendente Regional o el Jefe de Oficina Zonal,
segn directorio. En el caso de las solicitudes presentadas por los contribuyentes de la
Intendencia Regional Lima, la autoridad competente ser, el Gerente de Centros de Servicios
al Contribuyente.
Las Asociaciones sin fines de lucro estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31.DIC.
2011, pero debern tener en cuenta que su fin no sea lucrativo.

3.3.2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a.
b.
c.
d.
e.

De conformidad con lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley del IGV (LIGV) se consideran
operaciones gravadas con el impuesto a las siguientes:
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes.
Respecto del mbito de aplicacin de las operaciones gravadas resulta pertinente destacar
algunos supuestos particulares que detallamos a continuacin.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del IGV, como regla
general son sujetos del impuesto, las personas naturales o jurdicas que desarrollando
actividad empresarial, realicen las actividades gravadas a que se contrae el artculo 1 de la
Ley del IGV.
A su turno, en el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley del IGV, se hace referencia a los sujetos
que no realicen actividad empresarial (entre los que se encuentran las Asociaciones sin Fines
de Lucro), los mismos que sern sujetos del impuesto en tanto y en cuanto realicen
operaciones gravadas (artculo 1 de la Ley del IGV), y adems sean considerados habituales
(2) respecto de dichas operaciones.
En el tema de la habitualidad referida a las Asociaciones sin Fines de Lucro, el Tribunal Fiscal
se ha pronunciado a travs de la RTF N 6581-2-2002 de fecha 14.11.2002, la misma que a la
letra establece lo siguiente: De lo expuesto se puede concluir que una persona realiza
operaciones habituales respecto de un servicio, si lo presta en forma reiterada, lo que implica

que lo preste ms de una vez. Ninguna norma establece cuantas veces debe realizarse una
operacin para que la persona que presta el servicio sea calificada como habitual, razn por la
cual debe analizarse la frecuencia y el monto de las mismas conjuntamente, y slo en caso que
estos criterios evidencien que dichas operaciones tienen un objeto mercantil el sujeto estara
gravado con el impuesto (el subrayado nos corresponde). Aun cuando la RTF se sustenta en
legislacin anterior, recogemos de sta lo siguiente: las operaciones de servicios deben
ostentar carcter mercantil.
3.3.3. LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL
3.3.3.1.

TRATAMIENTO DEL IMPUESTO PREDIAL

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto Supremo N 156-2004-EF, Ley
de Tributacin Municipal (en adelante LTM), el Impuesto Predial grava el valor de los predios
urbanos y rsticos, considerndose como sujetos pasivos de dicho tributo en calidad de
contribuyentes, a las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea
su naturaleza, en atencin con el artculo 9 del mismo cuerpo legal.
Cabe indicar que, segn lo prescrito por el artculo 10 de la LTM, el carcter de sujeto del
impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que
corresponde la obligacin tributaria; en tal sentido, cuando se efecte cualquier transferencia,
el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho, considerndose como base imponible para la determinacin del impuesto,
el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital, de acuerdo
a lo prescrito por el artculo 11 de la LTM.
Debe tenerse presente que el artculo 17 de la LTM considera como inafectos al pago del
impuesto los predios de propiedad - entre otros - de:
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios
destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
(...)
m) Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley, as
como la asociacin que los representa, siempre que el predio se destine a sus fines
institucionales especficos.
En estos supuestos anteriormente sealados, en la medida que los sujetos contemplados en
los literales h) y m) se organicen como una Asociacin sin fines de Lucro, podrn acceder a la
inafectacin, en tanto y cuanto destinen los predios - en cada caso, a sus fines especficos,
debiendo tenerse presente que en el caso del literal h) el predio no puede utilizarse parcial o
totalmente para fines lucrativos, que produzcan rentas relacionadas o no a los fines propios de
las instituciones beneficiadas, ya que en tal supuesto ello implicar la prdida de la
inafectacin.
Respecto del tema del Impuesto Predial, el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF N 007744-2001 que se confirma la resolucin apelada, en tanto a la recurrente no le corresponde la
inafectacin del Impuesto Predial por cuanto no califica con la definicin legal de beneficencia.
Al respecto, se expresa que el trmino beneficencia incluye nicamente a las beneficencias
constituidas como tales de acuerdo al Decreto Legislativo N 356 y modificatorias, no
encontrndose incluidas las Asociaciones sin Fines de Lucro con fines benficos, las cuales se
encontraban inafectas del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de acuerdo a lo dispuesto

por la Ley N 23552; sin embargo, tal inafectacin no ha sido recogida por el Decreto
Legislativo N 776.
En la RTF N 08436-5-2001 el Tribunal Fiscal declar nula la resolucin apelada de la
Municipalidad Provincial, al no ser competente para resolver la apelacin contra una resolucin
emitida por una Municipalidad Distrital en un procedimiento no contencioso. Asimismo, se
revoc la resolucin de la Municipalidad Distrital, que declar improcedente la inafectacin; en
tal sentido, la controversia consista en determinar si la recurrente en su condicin de
promotora de un centro educativo ocupacional de gestin no estatal se encuentra inafecta del
Impuesto Predial. El artculo 19 de la Constitucin establece que las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos gozan de inafectacin de todo impuesto directo o
indirecto. El Decreto Legislativo N 882 dispone que toda persona natural o jurdica tiene
derecho a fundar, promover, conducirlo gestionar instituciones educativas particulares con fines
lucrativos o no, debiendo ellas organizarse bajo cualquiera de las formas previstas en el
derecho comn y en el rgimen societario. El artculo 17 del Decreto Legislativo N 776
establece que se encuentran inafectos del Impuesto Predial los predios que no produzcan renta
y que estn dedicados a cumplir sus fines especficos, de propiedad de universidades y centros
educativos conforme a la Constitucin y su artculo 9 seala que son sujetos pasivos del
impuesto predial, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios.
Dado que la ACSL recurrente se encuentra reconocida en la resolucin de apertura y
funcionamiento como promotora de CEOGNE, es decir se ha organizado bajo una de las
formas previstas en el derecho comn, conforme a lo establecido en el Decreto Legislativo N
882, el predio de su propiedad se encontrar inafecto del Impuesto Predial, en tanto se destine
en forma exclusiva a los fines educativos.
3.3.4. OBLIGACIONES A EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto Ley N 25632, Ley de
Comprobantes de Pago, se establece que: Estn obligados a emitir comprobante de pago
todas las personas que trasfieren bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
Esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta (6) a
tributos (el subrayado nos corresponde).
De forma complementaria, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, establece que: El comprobante de
pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios (el subrayado nos corresponde); asimismo, el ltimo prrafo del
artculo 5 del referido Reglamento dispone a la letra lo siguiente: La obligacin de otorgar
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin
de servicios no se encuentre afecta a tributos o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos (el subrayado nos
corresponde).
De la lectura de las normas anteriormente citadas, podemos inferir que la razn de las normas
(ratio legis) es que los comprobantes de pago son los documentos que tienen efectos
tributarios, con los cuales se sustenta las trasferencias, entrega en uso, o la prestacin de
servicios para la Administracin Tributaria
En atencin a ello, aun cuando las operaciones realizadas por las Asociaciones sin Fines de
Lucro se encuentren inafectas o exoneradas de impuestos, en tanto corresponden a supuestos
que originan la obligacin de otorgar Comprobante de Pago debern emitir la correspondiente

factura (a sujetos que necesiten sustentar costo o gasto) o boleta venta (en el caso de
operaciones realizadas con consumidores finales).
Grafica la obligacin que tienen las Asociaciones sin fines de Lucro de otorgar comprobantes
de pago, el pronunciamiento del Tribunal Fiscal contenido en la RTF N 3273-2-1995, en la que
el rgano colegiado confirma la resolucin que ordena el cierre del establecimiento generado
por no otorgar comprobante de pago.
Al respecto, el Tribunal Fiscal estableci que siendo una persona jurdica, la Asociaciones sin
fines de Lucro est obligada a emitir comprobante de pago en tanto realice transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso (entre otros supuestos), motivo por el cual carece de todo
sustento lo alegado por la recurrente en el sentido que siendo una entidad sin fines de lucro, se
encuentra inafecta del pago del IGV, razn por la cual, al no tener inters en ocultar sus ventas
(en tanto entidad sin fines de lucro inafecta al pago del IGV), no le corresponde otorgar
comprobantes de pago.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal con un sano criterio concordante con el marco legal
virtualmente vigente (7) estableci que carece de fundamento legal lo alegado por la
recurrente.
3.3.5. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
De conformidad con el inciso 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los
mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Asimismo, se
encuentra facultada a exigir la documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
Ahora bien, en virtud del Informe N 164-2007/SUNAT, las asociaciones sin fines de lucro y las
fundaciones afectas podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en
los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto, siendo que
este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneracin contemplada en el inciso b)
del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitacin.
Por lo mismo, resulta factible que una entidad sin fines de lucro se encuentre acogida al RER o
al Rgimen General del Impuesto a la Renta, lo cual tendr implicancias en cuanto a los libros
y registros contables.
En efecto, si la entidad se encuentra acogida al RER, entonces la Administracin le exigir el
Registro de Ventas y Registro de Compras, ello de conformidad con el artculo 124 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
A su vez, si la entidad no lucrativa se encuentra acogida al rgimen general del Impuesto a la
Renta se regir por el artculo 65 de la misma Ley del Impuesto a la Renta, por el cual los
perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen los 150
UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario
de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia, y los dems perceptores
de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante sealar que el Cdigo Civil impone en su artculo
83 a las asociaciones la obligacin de llevar un libro de registro de asociados, y los libros de
actas de las sesiones de la asamblea general y el consejo directivo. Asimismo, el artculo 105

del Cdigo Civil establece que los administradores de las Fundaciones estn obligados a
presentar al Consejo de Sper vigilancia de las Fundaciones las cuentas y balances, para su
aprobacin dentro de los cuatro primeros del ao. Por ltimo, el artculo 112 del citado cdigo
dispone la obligacin del comit de llevar un registro de sus miembros, con indicacin de
quienes ejercen la administracin.
En este sentido, consideramos que en aplicacin del inciso 1 del referido artculo 62 del
Cdigo Tributario, resulta factible que la Administracin requiera a las entidades sin fines de
lucro los registros contemplados en el Cdigo Civil.
3.3.6. FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Segn el artculo 8 - A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el
Decreto Supremo N 175-2008-EF, la SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las
entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo
de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley.
Ntese que la citada norma limita dicha obligacin fiscalizadora slo en relacin a las entidades
que se encuentran inscritas en el Registro de entidades exoneradas, lo cual es un
contrasentido, si se toma en consideracin que de acuerdo con el numeral 3 del 8 del citado
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la inscripcin en el registro de entidades
exoneradas es declarativa y no constitutiva de derechos. Es decir, podra darse el caso de
entidades no lucrativas que, en su afn de eludir la labor fiscalizadora de la SUNAT decidan no
inscribirse en el Registro de entidades exoneradas, y a su vez continuar ejerciendo la
exoneracin tributaria.
De otro lado, de conformidad con el numeral 2.1 del inciso 2 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por Decreto Supremo N 175-2008EF, la SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como
perceptoras de donaciones que hayan sido calificadas como tales en el ao anterior. En caso
que la SUNAT fiscalice a entidades calificadas en aos anteriores al indicado, stas sern
consideradas para efectos del porcentaje establecido.
El citado inciso s) del artculo 21 del Reglamento seala que la SUNAT comunicar al
Ministerio de Economa y Finanzas la relacin de aquellas entidades fiscalizadas, en las que
haya detectado la no veracidad de la informacin recogida en el documento con carcter de
declaracin jurada presentado en cumplimiento de lo establecido en el inciso e) del artculo 2 o
en el inciso c) del artculo 5 de la Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15 o norma que la
sustituya. Dicha comunicacin debe efectuarse al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao.
3.3.7. CUADRO RESUMEN
El resumen de las obligaciones tributarias respecto de las Asociaciones sin Fines de Lucro se
muestra en el siguiente cuadro:
CAPITULO III
TRATAMIENDO CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
3.4.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

3.4.1. ANTECEDENTES
En Per, segn el Artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887), se menciona
que los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones

legales sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente aceptados, mediante

Resolucin CNC N 013-98-EF/94.10 publicada el 21.07.1998, se precisa que forman parte de
estos principios:
Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Normas establecidas por organismos de supervisin y control (SBS, CONASEV, etc.), siempre
que se encuentren dentro del marco terico en que se apoyan las normas internacionales de
contabilidad.
Tambin se establece que excepcionalmente y en circunstancias en que determinados
conocimientos operativos contables no estn normados por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) se podrn emplear los principios de contabilidad
aplicados en los estados unidos USGAAP United States Generally Accounting Aceptied
Principales, a falta de un pronunciamiento no contemplado en alguna NIC.
En aquellas situaciones no contemplados por las NICs debemos revisar si los USGAAP
incluyen algn tratamiento para lograr el objetivo de mejorar y armonizar las normas y
procedimientos contables relacionados con la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
As mismo, las dependencias pblicas debern obtener opiniones del Consejo Normativo de
Contabilidad, las mismas que deben estar dentro del marco terico en que se apoyan las
Normas Internacionales de Contabilidad, respecto de procedimientos especiales y en aspectos
tcnicos que sean de mucha utilidad a las empresas o instituciones sujetas a su control o
supervisin.
Por todo lo expuesto, se entiende que en Per, no existe ningn procedimiento o normativa
especfica para el registro contable de estas entidades en particular, por ende habr que
revisar normativas internacionales y evaluar posibles adecuaciones, as mismo se aplicarn las
NIIF vigentes en los casos que as lo amerite en este tipo de Entidades, tales como:

Marco Conceptual de las NIIF

NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros (NIIF 1)

NIC 2 Existencias

NIC 16, Inmuebles, maquinaria y Equipo

NIC 18, para el reconocimiento de Ingresos

NIC 20, Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre
asistencia gubernamental
NIC 21 Efectos de la variacin por Tipos de Cambio, entre otras.
3.4.2. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El Plan Contable General Empresarial es congruente y se encuentra homogenizado con las
NIIF oficializadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. Adems, toma en
consideracin los estndares contables de vigencia internacional, por lo que las Asociaciones
sin fines de lucro debern aplicar la presente normas, para el registro de sus operaciones
contables y financieras.
3.4.3. CONSIDERACIONES

En el Per ha habido hasta el momento un gran descuido sobre el tratamiento contable que
deba aplicarse a las asociaciones sin fines de lucro. Los principios que la profesin ha
adoptado hasta la fecha, del CPC 1 hasta el CPC 4, solo tratan aspectos como transacciones
en moneda extranjera, ajuste por inflacin, y estado de flujos de efectivo.
Por ello debemos adecuarnos a la normatividad internacional y tal como precisa la Resolucin
013-98 EF, expedida por el Consejo Normativo de Contabilidad, a las Normas Internacionales
de Contabilidad, o de Informacin Financiera, Oficializadas en el Per y supletoriamente los
principios que se aplican en los Estados Unidos de Amrica, los USGAAP.
Se dir y con justa razn, por parte de algunos profesionales, que estas normas han sido
dictadas para entidades con fines de lucro, no para las asociaciones civiles.
Pero, qu hacemos con aquellas que perdieron su condicin de exoneradas del impuesto a la
renta y qu hacer despus del 31 de diciembre del 2011 en que, si no logramos que prorroguen
la exoneracin del impuesto a la renta, todas estaran afectas, hayan o no adecuados sus
estatutos?
No es nada fcil acometer la tarea de recomendar la forma de contabilizar tal o cual ingreso
que perciben las asociaciones sin fine de lucro.
Se debera hacer como en Espaa, un esfuerzo de adaptacin de las normas del Plan
Contable Revisado a las asociaciones sin fines de lucro como ya se ha hecho con las distintas
actividades econmicas dividindolas en 9 grandes divisiones: 1. Agricultura, Caza, Silvicultura
y Pesca; 2. Explotacin de Minas y Canteras; 3. Industrias Manufactureras; 4. Electricidad, Gas
y Agua; 5. Construccin; 6. Comercio al por Mayor y por Menor, Restaurantes y Hoteles; 7.
Transportes, Almacenamiento y Comunicaciones; 8. Establecimientos Financieros, Seguros,
Bienes Inmuebles y Servicios prestados a las empresas y 9. Servicios Comunales, sociales, y
personales.

3.4.4. LA CUENTA 50 CAPITAL

Respecto a la parte contable, las cuentas que merecen especial atencin son:
La Cuenta Capital, agrupa las cuentas divisionarias que representan las inversiones o aportes
de los accionistas, (o socios) o dueos de la empresa.
En las entidades pblicas es normal respetar las leyes y reglamentos que les afecta, en el Per
respecto a las asociaciones sin fines de lucro, muchos profesionales se basan en lo que dicen
sus estatutos, sin ponerse a discutir sobre si corresponden a la realidad o si su aplicacin
afectase o no a la asociacin.
Ser tarea del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, iniciar el trabajo de adecuacin del
Plan Contable General a las asociaciones sin fines de lucro propiciando una norma legal que
as lo establece.
3.4.5. NORMAS DE CONTABILIDAD

Dentro del Inmovilizado material, posiblemente la novedad ms singular sea la que afecta al
tratamiento contable de los denominados "bienes del patrimonio histrico y artstico" que
tanta importancia puede llegar a tener en algunas entidades sin nimo de lucro. As, se

establecen normas para su valoracin y amortizacin, indicando que a falta de valor histrico
se tome su valor razonable, valor asegurado o valor en uso alternativo. Igualmente, se
contempla que, cuando no se aprecien limitaciones precisas y seguras de su vida til, estos
bienes -como no sufrirn depreciaciones- no debern someterse a procesos de amortizacin,
aunque en todo caso, la entidad propietaria deber contar con la capacidad econmica y los
medios tcnicos necesarios para realizar su adecuada conservacin y mantenimiento
indefinido. Obviamente el resto del in-movilizado material seguir las normas generales en
cuanto a valoracin y oportunidad de amortizacin.

Los "fondos propios" se definen como la cuantificacin de "la diferencia existente entre el valor
de sus activos y el de sus pasivos exigibles, formado bsicamente por el fondo social, las
reservas y las variaciones patrimoniales, junto con otras partidas asimiladas", indicando que
aqu el concepto "reservas", al no reflejar "beneficios no repartidos", no tiene la misma
generalidad e importancia que en las entidades lucrativas.

Dentro de los "pasivos financieros" se incluyen las "deudas generadas por compromisos de
gasto en firme" cuando su ejecucin se prolongue durante ms de un ejercicio econmico y
lleve aparejado el reconocimiento de una obligacin firme, incondicional e irrevocable de llevar
a cabo dicho gasto; es decir que el compromiso firme de realizar gastos futuros, deber figurar
dentro del pasivo como una obligacin ms.

Las fuentes de financiacin consistentes en subvenciones, donaciones y legados son objeto de

un detenido tratamiento en cuanto a su recepcin y, eventualmente, reintegro con contrapartida
a la cuenta de "variaciones patrimoniales" que despus comentaremos brevemente y no a la de
"ingresos diferidos", toda vez que este concepto la Comisin lo considera ajeno a estas
entidades. Como casos particulares se hace mencin sobre las subvenciones derivadas de
acuerdos o convenios, las destinadas a financiar proyectos especficos y aquellas otras en las
que la entidad simplemente acta como intermediaria.

Dentro de los "ingresos y gastos", debern separarse los que correspondan a "actividades
lucrativas" que sern objeto de un tratamiento contable igual al que tendran en cualquier otra
empresa lucrativa, del resto que se recogern a final de ejercicio en la cuenta de "variaciones
patrimoniales", ya que para las "actividades no lucrativas" no se formular cuenta de prdidas y
ganancias. Efectuada la separacin, se analiza la contabilizacin de los ingresos ms
peculiares: cuotas de asociados, cuotas de usuarios, cobros por prestacin de servicios, etc. y
de los gastos ms tpicos de estas entidades: rganos de gobierno, concesiones de ayudas,
gastos para preparacin de eventos futuros, gastos de captacin de fondos, amortizaciones,
impuestos, etc.

3.4.6. INFORMACIN CONTABLE

Respecto de la formulacin de cuentas, las Asociaciones sin fines de Lucro se remitirn a las
normas generales y a las distintas disposiciones legales que reglamenten las mismas para
cada clase de entidad, siendo preciso establecer para las actividades no lucrativas un nuevo
estado contable, sustitutivo Respecto de la formulacin de cuentas.
La estructura de esta cuenta tendra dos cuerpos "disminuciones patrimoniales" y "aumentos
patrimoniales", divididos a su vez en dos partes cada uno -"disminuciones corrientes" y
"disminuciones no corrientes" por un lado y "aumentos corrientes" y "aumentos no corrientes",

por otro, lado esto permitira la determinacin del supervit o dficit producido en cada
ejercicio, como expresin sinttica de la modificacin habida en el patrimonio de la entidad
durante el ejercicio.
Es preciso que respecto de la informacin contable detallada en la memoria, se prevea los
aportes de datos sobre la actividad realizada y sobre el empleo de los recursos manejados en
el ejercicio. Formando parte de ella, o como documentos apartes y sustantivos, la formulacin
de estados de "flujos de tesorera", "informacin presupuestaria" y un "Informe de gestin",
dentro del que se debern proporcionar datos suficientes sobre el desarrollo de las actividades
emprendidas, indicando su grado de realizacin, al tiempo que unos "indicadores de gestin"
que faciliten el mejor entendimiento de los documentos formulados

IV.

CONCLUSIONES
Despus del estudio del tratamiento tributario y contable de las asociaciones sin fines de lucro,
se ha llegado a las siguientes conclusiones:

4.1.

Las Asociaciones sin fines de Lucro, son organismos cuyo fin no es la consecucin de un
beneficio econmico, suelen tener la figura jurdica de asociacin, fundacin, mutualidad o
cooperativa, y se regulan por normas del Cdigo Civil.

4.2.

Respecto a la parte tributaria, las Asociaciones sin fines de lucro, gozan de ciertos beneficios,
como por ejemplo, estar exonerado del impuesto a la renta siempre y cuando cumplan con los
requisitos y trmites antes la SUNAT, asimismo estn exonerados del Impuesto General a las
ventas, siempre y cuando las actividades y/o adquisiciones no sean habituales, pero no estn
exentos de pagar los impuestos municipales.

4.3.

Las Asociaciones sin Fines de Lucro complementan y contribuyen diferentes programas y planes
de desarrollo en un pas, atienden principalmente zonas desprotegidas y de menores recursos,
privilegiando la atencin de la poblacin en riesgo y de los servicios bsicos, su objetivo se
centra fundamentalmente en aspectos promotores de desarrollo.

V.

RECOMENDACIONES
Para los profesionales, las personas natural y jurdica:

5.1.

Las asociaciones sin fines de Lucro son entidades que no persiguen el lucro, en cambio
promueven el desarrollo social, cultural, educativo etc., y los gobiernos locales, provinciales y
nacionales, tienen que promover su desarrollo y apoyo, ya que de esa manera se puede
combatir con los flagelos de la sociedad.

5.2.

Las exoneraciones e inafectaciones para las asociaciones sin fines de lucro, son medidas
tributarias que el gobierno nacional, los gobiernos regionales y locales, tiene que continuar
promoviendo.

5.3.

Las Asociaciones sin Fines de Lucro, tienen que continuar con sus actividades que promueven
el desarrollo de las comunidades ms necesitadas de un pas, de la mano con los gobiernos de
turnos, se puede salir adelante.