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Auditoria Ong
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Contenido
I - Palabra claves
II - Desarrollo del trabajo
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I - Palabras claves
Organizaciones sin fines de lucro Auditor Riesgo Responsabilidad Presupuesto.
II Desarrollo del trabajo
1- Introduccin
Hace ya varias dcadas que estamos asistiendo a la prdida paulatina de
protagonismo del Estado, en la prestacin de servicios crticos (sociales, asistenciales o
culturales) a la comunidad, ya sea por ineficiencia propia o por la imposibilidad de cumplirlos
eficazmente.
Esto gener la accin voluntaria de las personas, quienes se organizaron y, a travs
de la gestin privada, cumplen fines pblicos.
Este tipo de Entes se denominan Organizaciones No Gubernamentales (O.N.G.),
entidades del Tercer Sector o Sector Social. As nos referimos a ellas, indistintamente,
en el desarrollo del trabajo.
2- Qu es una O.N.G.?
Segn la O.N.U. una Organizacin No Gubernamental es cualquier grupo de
ciudadanos voluntarios sin nimo de lucro que surge en el mbito local, nacional o
internacional, de naturaleza altruista y dirigida por personas con un inters comn. Las
ONGs llevan a cabo una variedad de servicios humanitarios, dan a conocer las
preocupaciones ciudadanas al gobierno, supervisan las polticas y apoyan la participacin
poltica a nivel de comunidad. Proporcionan anlisis y conocimientos tcnicos, sirven como
mecanismos de alerta temprana y ayudan a supervisar e implementar acuerdos
internacionales. Algunas estn organizadas en torno a temas concretos como los derechos
humanos, el medio ambiente o la salud.
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VOLUNTARISTAS
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ACTIVIDADES SOCIALES
TEMTICAS
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DESINTERESADAS
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Por esa misma razn se dice que estn sujetas a un doble control:
Interno: a cargo de un rgano de fiscalizacin designado por la asamblea cuyas atribuciones
deberes y funciones nacen de las respectivas disposiciones estatutarias.
Externo: ejercido por el Estado a travs de los rganos descentralizados pertinentes:
Inspeccin General de Justicia, en el orden nacional y la Direccin de Personas Jurdicas en
el orden provincial, al que puede agregarse un tercer control ejercido por un profesional
independiente, a requerimiento de estos ltimos, llamado auditora externa..
Histricamente nuestras disposiciones legales direccionaban todo el control interno a las
llamadas Comisiones revisoras de cuentas, terminologa hoy caida en desuso atento que
toda la materia normativa ya se refiere al control como auditorias o comisiones fiscalizadoras
Por las caractersticas sealadas y los problemas de organizacin planteados, el
profesional en Ciencias econmicas , cuando acta en su rol de auditor externo, asume su
responsabilidad en un contexto de alto riesgo.
7- Qu significa contexto de alto riesgo?
Las Organizaciones No Gubernamentales tienen distintos tamaos y pueden llevar a
cabo sus actividades con diferentes niveles de recursos, tanto en cantidad como en calidad
de los mismos. Tambin varan segn el tipo de Organizacin de que se trate, una
Fundacin no es igual a una Asociacin Civil .
Entre las variables que dependen de su estructura, se encuentra el Riesgo
(voluntario o no) que asumen las personas relacionadas.
En algunos casos, por el entusiasmo de hacer obras, no indagan, por ejemplo el
origen del dinero, y sus dirigentes se involucran, as, en situaciones comprometidas. En
otros, aprovechndose de la propia estructura de este tipo de Entes, sus integrantes
aparentando una finalidad de bien comn, llevan adelante actividades con un propsito
diferente para el cual fue creada la institucin, dando lugar a prcticas fraudulentas, tales
como la evasin impositiva y el lavado de dinero, entre otras.
En otros, el riesgo radica en que pueden representar intereses especficos, de algn
sector poltico o individual, desconociendo esta intencin los que reciben el servicio o los
que ayudan a su financiacin.
Ante estos riesgos planteados, adems de la responsabilidad social que implica la
administracin de la solidaridad, se genera una responsabilidad legal para el ente, sus
autoridades y tambin para el profesional en su rol de auditor externo. 2 Ello hace
imprescindible un estricto control de todas sus operaciones.
En la prctica, esto no siempre sucede, porque sus integrantes suelen estar volcados
a la accin y, sin percibir su importancia, ven como una prdida de tiempo y dinero las
tareas administrativas. Sin embargo, cada vez ms, a medida que se incrementa el volumen
de sus actividades, reflejar la transparencia de las operaciones es imperativo, puesto que
eso va a ser un ndice de confianza, generador de prestigio y, por ende, de mayores
ingresos.
Las situaciones descriptas constituyen Factores de Riesgo Inherentes en las
auditoras de las O.N.G.
8- Como se manifiesta el control en este tipo de Entes?
Como ya se expres anteriormente la cultura del control no se encuentra muy
arraigada en este tipo de Entes, no obstante creemos necesario efectuar algunas
reflexiones, sobre su importancia y efectividad.
El control tiene por finalidad sealar errores, omisiones y fraudes que pudieran
ocurrir en el ejercicio de una administracin, con el triple objeto de prevenirlos, evitar su
repeticin y establecer las responsabilidades personales de quienes los hubieran cometido.
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(1) Interno: la persona que controla depende del administrador, es el caso de las auditorias
internas.
(2) Externo: El que controla no depende de la organizacin que contrata el servicio.
Ejemplo auditor externo
(3) Preventivo: cuando se realiza antes del acto objeto de control, por ejemplo la separacin
de funciones entre quien recauda y quien registra.
(4) Concomitante: Cuando se efectu durante el proceso o acto de verificacin por ejemplo
arqueo de recaudaciones.
(5) Ulterior: cuando se efecta con posterioridad al acto objeto de control por ejemplo
verificacin de la documentacin respaldatoria de las cobranzas.
(6) Sistemtico: se controla todos los actos de modo minucioso por ejemplo controlar la
totalidad de los ingresos.
(7) Eventual: se realiza por pruebas selectivas, en espacios de tiempo, de rutina por
ejemplo control de la tramitacin de pagos.
(8) Local: sobre los sectores descentralizados de la organizacin central, cuando tiene
subsidiarias.
(9) Central: cuando el conjunto de los actos se efecta en un centro nico o casa matriz
(10)De mrito: cuando se trata de establecer la relacin existente entre el acto y su encomia
/rendimiento, es decir el costo de oportunidad de una decisin.
(11)De legalidad: Cuando se trata de establecer si el o los directivos del ente no han
transpuesto los lmites de sus atribuciones o funciones, desarrollando actividades no
permitidas.
Todas estas clases de control pueden ser aplicados a los Entes a los cuales nos referimos,
pero la mayora de las veces, basados quizs en un exceso de confianza, no son
implementados por sus directivos y generan en el auditor la necesidad de un enfoque
puramente sustantivo, que insume mayor tiempo de trabajo, altos riesgos inherentes, de
control y de deteccin, con honorarios que no siempre estn acordes a la magnitud del
trabajo realizado.
9- Cul es el marco normativo contable?
La norma contable profesional que se aplica a este tipo de entes es la Resolucin
Tcnica 11 de la FACPCE, en cuanto a los aspectos de registracin y presentacin de los
EECC, pues la misma se refiere a los entes sin fines de lucro y las ONG estn clasificadas
dentro de esta categora.
Respecto a la actuacin del profesional en Ciencias Econmicas en este tipo de Entes,
encontramos la R.T.7 aplicable al trabajo del auditor externo, y como recomendacin el
informe Nro. 14 de la Comisin de Estudios de auditora del Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, referido a la auditora de obras
sociales, asociaciones gremiales, mutuales, otras asociaciones civiles y fundaciones, por las
mismas razones expresadas en el prrafo anterior.
Por su parte, la Resolucin N 11/88 de la Direccin de Personas Jurdicas de la
Provincia del Chaco dispone que las Asociaciones Civiles que tengan ingresos (genuinos)
de $20.000 anuales y un Activo igual o superior a $ 100.000, deben presentar
conjuntamente con los Estados Contables un Informe de auditora con la firma del
profesional debidamente certificada por el Consejo profesional de Ciencias Econmicas de
la Provincia del Chaco.
La AFIP, tambin, impone determinadas exigencias que se encuentran, actualmente,
includas en la R.G. N 1815/05 de regulacin de las entidades exentas. En virtud de esta
Resolucin General, estas O.N.G. deben presentar la informacin requerida por la misma en
distintas oportunidades:
Inscripcin de la Organizacin y modificacin de datos de la misma.
Solicitud de Exencin en el Impuesto a las ganancias (art. 20 de la Ley): esta
exencin tiene carcter provisorio (entre dos a cuatro aos) y se debe tramitar
nuevamente la exencin a cada vencimiento.
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Partiendo de la base que los controles internos en las ONG de nuestro medio son, en
la mayora de los casos, inadecuados cuando no inexistentes, slo es factible adoptar un
enfoque sustantivo, y aplicar pruebas sustantivas de operaciones y de saldos para llegar a
conclusiones vlidas, para lo cual se propone los siguientes procedimientos:
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a) Para validar transacciones hemos credo conveniente agrupar las pruebas por ciclos
as definidos:
1- Movimientos de fondos ( cobranzas y pagos)
2- Adquisiciones y cuentas por pagar
3- Subsidios y Donaciones
4- Nmina y Personal
5- Colocaciones de fondos y reconocimiento de su renta
10.1. Programa de trabajo de auditora
Para disear los Programas de trabajo para cada Ciclo, el Auditor tiene en cuenta los
siguientes objetivos de auditora:
- relacionados con las operaciones o transacciones
Para la auditoria de este ciclo se debe tener en cuenta los siguientes objetivos de
auditoria relacionados con las operaciones o transacciones:
Existencia: existen operaciones registradas. Este objetivo se refiere al hecho de si las
operaciones registradas, de hecho ocurrieron. Est relacionado con la afirmacin en los
EECC de existencia u ocurrencia por parte de la direccin.
Integridad: se registran todas las operaciones existentes. Este objetivo se refiere al
hecho de que todas las operaciones que deberan incluirse en los registros hayan sido
incluidas. Es el equivalente a la afirmacin de integridad de la direccin.
Precisin: las operaciones registradas estn asentadas por los montos correctos. Este
objetivo se refiere a la precisin de la informacin para transacciones contables. Est
relacionada con la afirmacin de valuacin en los EECC.
Clasificacin: las operaciones registradas estn clasificadas adecuadamente conforme
el plan de cuentas de la organizacin. Tambin est referida a la afirmacin de
valuacin.
Tiempo oportuno: las operaciones se registran en las fechas correctas. Es parte de
la afirmacin de valuacin.
Asentamiento y Resumen: las operaciones registradas son incluidas adecuadamente
en los registros y se resumen adecuadamente. Este objetivo se refiere a la precisin en
la transferencia de la informacin de los subdiarios al diario, y de los mayores auxiliares
al mayor. Tambin tiene que ver con la afirmacin de valuacin.
- relacionados con los saldos
Existencia: existen los montos incluidos en los Estados Contables
Integridad: se incluyen los montos existentes
Precisin: los montos incluidos estn expresados en los montos correctos.
Clasificacin: los montos incluidos en la lista del cliente estn clasificados
adecuadamente.
Fecha de corte: las operaciones prximas a la fecha del balance general se registran en
el perodo adecuado.
Inventario detallado: los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del
archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el
mayor.
Valor de venta: los activos se incluyen en los montos en que se estima venderlos.
Derechos y obligaciones: los activos (derechos) y los pasivos (obligaciones)
pertenecen a la organizacin.
Presentacin y divulgacin: los saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de
divulgacin se presentan adecuadamente en los estados Contables.
1-Movimientos de fondos (cobranzas y pagos)
Pruebas sustantivas de operaciones
a- Revisar selectivamente los registros de entradas del libro Caja con la documentacin
respaldatoria (existencia).
b- Rastrear desde el Registro de asociados hasta el libro Caja los ingresos de un
perodo seleccionado (integridad).
c- Examinar si los importes consignados en los comprobantes de ingresos son los que
corresponden a las cuotas devengadas (precisin).
d- Examinar los documentos que respaldan las entradas de efectivo para su
clasificacin correcta (clasificacin).
e- Comparar las fechas consignadas en la documentacin respaldatoria con el registro
de las mismas en el libro Caja (Tiempo oportuno).
Pruebas sustantivas de saldos
Confirmacin de saldos en Instituciones bancarias como as tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos y los acuerdos que tiene con el Banco
(integridad, precisin)
Revisin de las conciliaciones bancarias.
Cotejar el saldo del Banco con el resumen bancario y la conciliacin bancaria
(integridad precisin).
Realizar el recuento de efectivo (Arqueo de caja) a la fecha de los Estados
Contables.
Revisin de hechos posteriores (existencia - integridad)
Analizar la razonabilidad del saldo de las cuentas que reflejan las donaciones y
subsidios recibidos estas cuentas. (procedimiento analtico)
Obtener un detalle de las donaciones recibidas en el ejercicio con la identificacin si
fueron en efectivo o en especie y verificar su contabilizacin. (integridad)
Cotejar las donaciones registradas
con su la documentacin respaldatoria.
(existencia)
Verificar el cumplimiento de informar las donaciones recibidas conforme lo requerido
por la A.F.I.P. (Resolucin N 1815/05 Anexo II ) como as tambin las obligaciones
relacionadas que surgen de leyes y de otros Organismos de control.
? Nomina y Personal
Pruebas sustantivas
Determinar la razonabilidad entre las contribuciones patronales y las remuneraciones
del ejercicio. (procedimiento analtico)
Consultar sobre el Convenio aplicable para liquidar los sueldos al personal y verificar
la correcta categora en que se encuentran conforme las tareas realizadas.
Verificar las fechas de los pagos de las cargas sociales con el fin de determinar
pasivos por multas y/o intereses no registrados. (integridad)
Verificar el pago posterior de las remuneraciones adeudadas al cierre. (integridad precisin)
Verificar el pago posterior de las cargas sociales adeudadas al cierre, y en el caso de
existir un plan de pagos en cuotas, verificar la correcta contabilizacin de estas
ltimas. (presentacin y divulgacin)
Analizar las cuentas relacionadas: Retribuciones por servicios, Trabajos de terceros,
Honorarios Servicios contratados, u otras conforme el plan de cuentas del ente con
la finalidad de obtener evidencias de personal no declarado. (integridad)
5 - Colocaciones de fondos y reconocimiento de su renta
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( ) Cabe aclarar, que esta opinin emitida por el
Auditor, formar parte de un Informe especial conforme lo indica la Resolucin Tcnica N 7
de la F.A.C.P.C.E. (pto. III C.44). En el Anexo I del presente trabajo se encuentra transcripto
un modelo completo de este tipo de Informe.
A nivel internacional los Organismos profesionales adoptan posturas ms flexibles
respecto a este tema:
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) sostiene, en su ISAE (en ingls
Internacional Standard on Assurance Engagement) N 3400, que el auditor deber
evaluar que las premisas no son irrazonables ( seguridad negativa ), y slo por
excepcin, podr emitir una opinin de seguridad positiva sobre la razonabilidad de
las premisas utilizadas para la elaboracin de informacin prospectiva. La opinin
en el Informe de Auditora quedara redactada de la siguiente maneraC *+
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- . En el Anexo I adjunto se
transcribe el Informe del Auditor completo.
El AICPA, por su parte, adopta una posicin distinta a las anteriores porque
considera que el Auditor puede opinar sobre la razonabilidad de las premisas
utilizadas ( seguridad positiva). A continuacin se transcribe un modelo de la
opinin que emitira el Auditor en su Informe conforme el criterio adoptado por este
Organismo: En nuestra opinin, el presupuesto adjunto se presenta de acuerdo
con los lineamientos para la presentacin de este tipo de informacin establecidos
por el Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos, y los supuestos
subyacentes proporcionan una base razonable para el presupuesto1 de la
administracin. Sin embargo, usualmente existirn diferencias entre los resultados
pronosticados y los reales, porque los eventos y las circunstancias con frecuencia
no ocurren como se esperaba, y esas diferencias son considerables. No tenemos
responsabilidad para actualizar este reporte por eventos y circunstancias que
ocurran despus de la fecha de este reporte. En el Anexo I adjunto se transcribe el
Informe del Auditor completo.
Consideramos que esta ltima posicin es la que ms utilidad brinda y produce menos
confusin entre los usuarios de dicha informacin8.
11.4. Procedimientos de auditora
Partiendo de la base que el Auditor no est certificando la precisin de los presupuestos,
el enfoque del examen va a estar en los supuestos subyacentes, la preparacin y
presentacin de las proyecciones. En consecuencia, los elementos a tener en cuenta para
un examen de este tipo, son:
1- Evaluacin de la preparacin de la informacin proyectada.
2- Evaluacin del respaldo subyacente a las premisas.
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III -
Obtener las explicaciones necesarias por parte de los funcionarios del ente,
habiendo recibido una confirmacin escrita de la Direccin de la empresa (de
corresponder) sobre las hiptesis, premisas y/o estimaciones realizadas.
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4-Informe profesional
Por lo expuesto en el apartado precedente, me abstengo de opinar sobre la
razonabilidad de la proyeccin del flujo de fondos realizada por la Comisin directiva de
Asociacin ABCD en la Manifestacin (Declaracin Jurada) individualizada en 1.
No obstante, sobre la base del alcance del examen descripto, puedo INFORMAR que el
flujo de fondos proyectado ha sido preparado considerando las premisas y/o
estimaciones mencionadas en Nota N ....
Lugar y fecha
Apellido y Nombres
Contador pblico Universidad
CPCE.....
Matrcula N ........
Nota aclaratoria
(*) Las diversas tareas de revisin han sido enunciadas con fines ejemplificativos. Cada profesional
definir las tareas que considera necesario realizar para emitir opinin y aqullas que por su
relevancia considera conveniente mencionar en el informe.
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IV - Bibliografa