Memoire Online - L'Audit Du Cycle de La Trésorerie Du CESG - Garcel NGANGA-YAKI
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Dédicaces
A Mes Très chers Parents
Je dédie ce mémoire à mes parents, pour l'amour qu'ils m'ont toujours donné, leurs
Aucun mot, aucune dédicace ne pourrait exprimer mon respect, ma considération, et mon
amour pour les sacrifices qu'ils ont consentis pour mon instruction et mon bien-être.
Trouvez ici, chère mère et cher père , dans ce modeste travail, le fruit de tant de dévouements et de sacrifices ainsi que l'expression de ma gratitude e
amour.
Puisse Dieu leur accorder santé, bonheur, prospérité et longue vie afin que je puisse un jour combler de joie leurs vieux jours.
Je leur dédie ce travail pour tous les sacrifices qu'ils n'ont cessé de m'apporter tout au long
Que Dieu leur apporte le bonheur, les aide à réaliser tous leurs voeux et leur offre un avenir
plein de succès.
A Mes Amis
Nulle dédicace ne pourrait exprimer ma profonde affection et mon immense gratitude pour
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A Mon Fils
Aucune dédicace, ne peut valoir pour exprimer toute ma tendresse et mon affection vis-à-vis de LUI, mon fils car le fait de savoir qu'il est là me donner
courage et la volonté de mener à bien mes travaux.
Puisse le bon DIEU daigne le faire grandir dans la sagesse, la bonne santé et l'intelligence nécessaire.
Remerciements
Ce mémoire est l'aboutissement de la conjugaison de multiples contributions dont nous ne
· Au Bon DIEU, Créateur du Ciel et de la Terre, pour le souffle qu'il ne cesse de renouveler en moi tous les jours ;
· Mr Christian GANGA, pour son orientation, son soutien, sa disponibilité à mon égard. Il n'est pas qu'un Père pour moi mais mon confident et mon am
· Mme GANGA née Léa-Marcelline MAKOUNDOU-ZALLA, celle qui m'a donnée la vie et qui m'a toujours soutenue, écoutée et qui supporte tous mes
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· Mr Louis-Fernand MAKOUNDOU-LAMBA, pour son soutien incessant dans tous les domaines ;
· Mlle Gasdine BOULINGUI, pour son temps qu'elle a consacré pour me soutenir du mieux qu'elle a pu ;
· Mr SALMANE, professeur d'audit interne à IPIATE, pour ses conseils pédagogiques intéressants pour l'élaboration de ce mémoire ;
A TOUS CEUX QUI M'ONT AIDE DE PRES OU DE LOIN DANS LA REALISATION DE CE MEMOIRE
Sigles et abréviations
AFT : Agent financier chargé de la trésorerie
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DG : Directeur Général
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TABLEAU 20 : IDENTIFICATION DES RISQUES LIÉS AUX DÉCAISSEMENTS 62
TABLEAU 21 : IDENTIFICATION DES RISQUES LIÉS AUX OPÉRATIONS DE CAISSE D'AVANCE 63
TABLEAU 27 : IDENTIFICATION DES RISQUES LIÉS AUX PAIEMENTS PAR TRANSFERT 67
TABLEAU 28 : IDENTIFICATION DES RISQUES LIÉS AUX PAIEMENTS PAR CHÈQUE 68
É
TABLEAU 29 : IDENTIFICATION DES RISQUES LIÉS AUX PAIEMENTS PAR VIREMENT 68
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b. Fonction encaissement 19
c. Fonctions décaissement 19
CONCLUSION 20
2.2.2.1. Définition du risque et objectifs recherchés par l'approche par les risques 28
CONCLUSION 33
3.2.1.1. L'entretien 36
CONCLUSION 38
DEUXIEME PARTIE : AUDIT DES PROCEDURES DU CYCLE DE LA TRESORERIE ERREUR ! SIGNET NON DÉFINI.
CONCLUSION 48
CONCLUSION 60
3.3 : RECOMMANDATIONS 74
CONCLUSION 76
CONCLUSION GENERALE 77
ANNEXES 78
INTRODUCTION GENERALE
L'objectif général de toute entreprise est d'assurer la pérennité et la continuité de son exploitation. A l'intérieur de l'entreprise, on se « bouscule »
objectifs définis par le Top Management. Concomitarnment vont «s'entrelacer» les actions des hommes et des machines dans le seul souci de réaliser
des produits qui devront non seulement être de qualité et répondre à la satisfaction de la clientèle, mais aussi créer de la valeur ajoutée.
La vie de l'entreprise se subdivise en cycles (achats-fournisseurs, ventes-clients, immobilisations, stocks et en-cours, trésorerie, emprunts et dettes fin
sur laquelle vont se réaliser toutes les opérations. Parmi ces cycles, celui de la trésorerie joue un rôle central dans la vie de l'entreprise du fait de la po
occupe. Il est au coeur des mouvements ou flux financiers (espèces, chèques, opérations avec les institutions financières).
Au Maroc, les textes exigent aux entreprises l'élaboration des procédures. Mais l'élaboration des procédures est souvent négligée alors qu'elles aiden
être plus efficaces, et mieux protéger aux risques éventuels de mauvaises gestion du patrimoine de l'entreprise.
A cet effet, il s'avère nécessaire pour assurer convenablement la gestion des risques de trésorerie, que la direction de l'entreprise mette en place
contrôle efficaces, structurés, ordonnés et formalisés, qui seront consignés dans un manuel de procédures.
Le manuel de procédures constitue un des indicateurs privilégiés de l'auditeur dans sa Mission, et l'audit du cycle de la trésorerie est perçu comme la
large éventail de problèmes que pourraient vivre les entreprises.
Le Centre des Etudes Supérieures de Gestion (CESG) est un établissement privé spécialisé en matière de formation, de recherche et de consu
personnalité morale, de l'autonomie financière et administrative et ayant son siège à Douala.
Dans le cadre du système LMD, le CESG a connu une évolution exponentielle. Les programmes évoluent, le nombre d'étudiants augmente de ma
alors que son manuel de procédure n'est pas encore mis à jour.
En effet comment le CESG parvient-il à maîtriser les risques liés à sa trésorerie alors que nous sommes dans un contexte de faible bancarisation don
font en espèces à la caisse jusqu'à un passé récent?
Ainsi l'audit du cycle de la trésorerie apparaît comme une solution de pérennité des procédures de gestion d'une part et d'autre part une fiabilité de
aidant la compagnie contre plusieurs risques.
Les questions principales que nous nous posons sont les suivantes:
v quels contenus donner aux procédures du cycle trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de Gestion pour une grande efficacité du dispositif de c
Plus précisément:
v Quels sont les niveaux de sécurité inscrits dans le dispositif mis en place?
Nous essaierons de donner une réponse à travers notre travail de recherche dont le thème est: « Audit du cycle de la trésorerie du CESG ».
Les cadres théorique et pratique nous permettront d'apporter des éléments de réponse aux questions suivantes du fait que notre étude s'est limitée
cycle de la trésorerie.
L'objectif principal est de mener un audit des procédures du cycle de la trésorerie du CESG, à travers un questionnaire de contrôle interne et des test
fonctionnement des procédures, notamment les tests de sondage, les tests de conformité, les tests de permanence afin d'en dégager les principales
comparaison avec le référentiel.
· dégager les forces, les faiblesses et les risques liés à ce cycle et enfin;
Il est vrai que la transparence doit concerner tous les cycles de gestion, mais notre étude se limitera au seul cycle de la trésorerie qui est la résultante
Une telle étude permet d'attirer l'attention des responsables en la matière sur l'importance de l'audit des procédures du cycle de la trésorerie.
Aussi, cette étude peut-elle aider, à notre avis, le service d'Audit Interne du CESG, à mieux maîtriser ses activités, et surtout, par la révision de son di
interne.
L'utilisation et l'exploitation de ce travail de recherche permettront à notre avis aux différents lecteurs une maîtrise des concepts généraux d'audit et d
et de connaître d'avantage le cycle de la trésorerie.
Aussi, trouveront-ils dans ce document un panel d'informations, tant sur le cycle de la trésorerie que sur la méthodologie d'un audit des procédures. Ce
d'avoir une vision plus claire des points évoqués et aussi d'acquérir des connaissances en la matière.
Cette synthèse des connaissances théoriques apprises à l'Institut Professionnelle d'Informatique Appliquée et des Techniques de l'Entreprise (IPIAT
moi un enrichissement en audit et contrôle interne.
Et plus qu'une formalité académique, le document élaboré sera dans notre vie professionnelle, l'un des principaux critères de mesure de notre apt
maîtriser les différents cycles, notamment celui de la trésorerie du CESG.
Articulation du mémoire
· la première partie concernant le cadre théorique nous permettra de faire une présentation du cycle de la trésorerie ainsi qu'une revue de concepts
l'audit des procédures. Ces éléments nous permettront de mieux cerner notre thème d'étude et de dégager notre modèle d'analyse;
· dans une seconde partie, nous présenterons le Centre des Etudes Supérieures de Gestion, l'importance du manuel des procédures, la méthodol
procédures et enfin les résultats, analyses ainsi que les recommandations.
PREMIERE PARTIE :
Dans le premier chapitre, nous présentons le cycle de la trésorerie: sa définition, ses concepts de base, son lien avec le contrôle interne mais
professionnelle en Afrique et dans le monde; dans le deuxième chapitre, nous procéderons à une revue de la littérature de l'audit des procédures e
chapitre, nous aborderons la méthodologie de l'audit des procédures du cycle de la trésorerie.
Le cycle d'exploitation des entreprises se déroule par une succession du processus Achat-Production - Vente. Ses différentes étapes conduisent à de
fonds à travers le paiement du personnel, des fournisseurs et des prêteurs d'une part et les règlements des clients d'autre part. Toute entrepris
permanence des ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges sociales et fiscales ...). Ces étapes s
pour l'entreprise car elles permettent le dénouement des activités essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trésorerie constitue l'un des éléments essen
entreprise. En effet, elle permet de valider l'ensemble des transactions ayant généré un mouvement de trésorerie.
La gestion de trésorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite. Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilité de l'entrep
aussi de mieux négocier les financements à court terme indispensables.
statique en termes de stocks à un moment donné, l'autre dynamique, en terme de flux sur
Les approches du concept de trésorerie sont multiples et varient selon différents auteurs.
Certains comme LEROY l'expliquent comme des disponibilités, de la liquidité ou de l'encaisse. Vue l'insuffisance de la définition précédente, CRAM
trésorerie comme étant: « la résultante de la somme des flux de trésorerie générés au niveau de l'activité, de l'investissement et du financement. E
disponibilités et quasi-disponibilités à savoir:
Ø les comptes à terme et intérêts détenus non échus qui s'y rattachent;
Ø les valeurs mobilières de placement ne représentant pas de risque de variation de capital pouvant être aisément transformées en disponibilités grâc
marché ou d'un acheteur potentiel;
Ø les soldes créditeurs de banques et des intérêts courus non échus qui s'y rattachent dès lors qu'il s'agit de découverts passagers ».
Selon MEUNIER la trésorerie nette d'une entité est la différence entre les ressources nécessaires pour financer son activité et les besoins entrainés
un moment donné. Cette définition fait référence au Besoin en fonds de Roulement.
La trésorerie résulte de la différence entre le fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds de roulement (BFR).
Le FR correspond à l'excédent des capitaux permanents (capitaux propres et emprunts à long et moyen terme) sur les immobilisations. Le BFR rep
des capitaux nécessaires pour financer le cycle d'exploitation (actifs circulants dettes à CT). Toute variation du FR ou du BFR aura donc des répercu
sur la trésorerie. C'est ce que le financier analyse au travers du tableau de flux.
La notion de la trésorerie peut être appréhendée en termes de flux correspondant aux encaissements et décaissements pendant une période ou e
représentant la situation de trésorerie à une date déterminée. Cette définition peut se traduire suivant une opération d'addition reliant les flux aux stock
La trésorerie est ainsi la résultante de tous les flux financiers traversant l'entreprise et des modes de financement retenus. La synthèse de ces différent
laisse dire que la trésorerie est le solde qui découle des encaissements et des décaissements de l'entreprise durant une période donnée. La trés
domaine très sensible qu'il faut gérer de façon quotidienne avec quelques outils et surtout une véritable stratégie.
Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les opérations portant sur le flux de trésorerie à savoir:
Il convient, avant de commencer l'étude détaillée du cycle de la trésorerie, de formuler les observations suivantes:
Ø la trésorerie a généralement un rôle de «dénouement» des opérations initiées au niveau des autres cycles d'activités: Achats, Ventes, Personnel. De
relation avec l'ensemble des autres cycles;
Ø c'est au niveau de la trésorerie que se présentent les risques les plus importants de détournement.
Le processus est un ensemble d'activités qui s'enchainent pour un objectif à atteindre et qui se traduisent par un résultat. Dans toute organisation nou
de processus : les processus de réalisation; les processus de support ou de soutien et les processus de pilotage.
· la méthode du plus grand au plus petit qui consiste à partir des processus pour aboutir aux tâches en passant par les activités.
· la méthode du plus petit au plus grand qui consiste à identifier les tâches et les activités afin de reconstituer les processus. Elle se révèle p
première.
Soulignons que dans les deux méthodes la notion de processus est relative car elle dépend du niveau de détail que l'on souhaite apporter.
Parmi les opérations de trésorerie il faut noter qu'il y a celles qui transitent par la caisse et par la banque. Ces opérations peuvent être regroupées selo
Ø opérations courantes de trésorerie telles que les émissions des chèques, les virements, les opérations de caisse ;
Ø les opérations spécifiques de trésorerie telles que la couverture de change, la gestion de trésorerie d'un groupe.
Les opérations de trésorerie sont enregistrées dans les comptes de caisses (opérations en espèces), de banques (opérations bancaires), de CPC (o
et dans les comptes de frais ou de produits financiers (intérêt bancaires débiteurs ou créditeurs).
Ces opérations nécessitent également l'emploi de comptes de liaison (ou compte de virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un co
à un autre, ou les chèques remis à l'encaissement non encore positionnés par les banques.
Les comptes concernés sont illustrés dans les tableaux qui suivent.
N° de comptes Intitulé
6741 Intérêts avances reçues et dépôts créditeurs
6742 Intérêts compte courants bloqués
6745 Intérêts bancaires et sur opérations de
trésorerie et d'escompte
675 Escompte des effets de commerce
676 Pertes de change
6784 Pertes sur risques financiers sur instruments
de trésorerie
679 Charges provisionnées financières
772 Revenus de participations
776 Gain de change
779 Reprises de charges provisionnées
financières
Le tableau suivant récapitule les principaux objectifs du contrôle interne appliqué au cycle trésorerie.
§ Les paiements sont enregistrés rapidement et de manière exhaustive ; -Détournement des encaiss
détenues par le caissier.
§ Les paiements sont autorisés par la Direction Générale ;
-Existence de bons de caisses
§ Les risques de détournements (par majoration frauduleuses des paiements ou par correspondant à des prêts dégu
création de documents de paiement de dépenses fictives) sont nuls ou minimes.
-Détournement des encaisseme
falsification des comptes clients
3. Contrôle des avoirs en Les procédures appliquées par la société doivent garantir : -Détournements de caisse non d
banque et en caisse
§ L'existence d'un système de contrôle périodique des existants en caisse ; -Collusion entre les responsable
contrôleurs ;
§ La mise en place d'un système de rapprochement périodique des journaux de
banque avec les extraits bancaires (état de rapprochement) ; -Détournements d'avoirs en ban
falsification des états de rapproc
§ La tenue périodique de ces travaux de rapprochement par un responsable désigné bancaires.
par la Direction Générale.
Maintien dans les états de rappr
bancaires de montants significat
détriment de la trésorerie réelle
4. Comptabilisation des Les procédures mise en place doivent donner l'assurance que les comptes traduisant -Inexactitude, à un moment d
opérations de caisse et de les dépôts retraits de fonds sont régulièrement analysés et justifiés et que tout dépôt comptables des comptes de c
banque ; retrait non autorisé ou anormal est rapidement détecté. empêchant de ce fait l'exerc
correct.
Analyse et instruction des
comptes de virements de -Détournements de montants re
fonds ou de la banque pour aliment
d'autres comptes de trésorerie.
-la gestion des liquidités qui consiste à respecter la contrainte de solvabilité de l'entreprise et se gère à long et à court terme, au jour le jour de faço
ce niveau, le trésorier veille à l'existence d'une encaisse importante pour faire face aux paiements.
-la gestion des risques financiers qui consiste essentiellement en la couverture des risques de taux et des risques de change afin d'éviter qu'ils soien
à la rentabilité de l'entreprise.
POLONIATO (1997 :137) vient compléter la définition d'HUBERT en disant qu'en plus des risques de taux et les risques de change il y a d'autres r
risques de signature, les risques par défaut, les risques de contrepartie, les risques fiscaux et les risques humains.
La gestion de trésorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilité de l'entreprise et de mieux négocier les financements à court terme indispensables. Pour cela, le trés
place des outils et méthodes de contrôle interne qui lui permettent de maîtriser en temps réel les incertitudes liées à la date de réalisation des opéra
créditrices qui alimentent les soldes bancaires. Nous aurons à nous intéresser dans la suite de nos travaux à la gestion de liquidités qui se traduit de fa
à travers plusieurs fonctions (BARRY, 2004) :
Ø Fonction encaissement;
Ø Fonction décaissement;
Ø Fonction recouvrement;
Selon SION, le budget de trésorerie a pour fonction « d'évaluer le besoin de financement de l'entreprise, de négocier les lignes de crédits à court ter
bon fonctionnement de l'entreprise, de vérifier la capacité de la trésorerie à absorber les actions prévues et de calculer les frais ou produits financiers à
BARRY (2004: 185) améliore cette définition en stipulant que la fonction trésorerie regroupe toutes les tâches d'établissement du budget de tré
d'estimer a priori les niveaux d'encaisses et, le cas échéant les besoins en découverts et crédits à court terme nécessaires pour éviter les crises de tré
Il est exprimé principalement en termes financiers (prévisions), mais il incorpore souvent beaucoup de mesures quantitatives non financières. Le bu
répond à deux impératifs :
Ø s'assurer d'un équilibre mensuel entre encaissements et décaissements, en vue de mettre en place, de façon préventive, des moyens de financem
court terme en cas de besoin de liquidités pour un ou des mois donnés;
Ø connaître le solde de fin de période budgétaire des comptes de tiers et d'encaisse, tels qu'ils figureront dans le bilan prévisionnel.
Nous pouvons alors affirmer que le budget de trésorerie prévoit l'évolution de la trésorerie de l'année suivante, mois par mois. Il est construit en fin d'e
à partir des autres budgets déjà réalisés. L'ajustement des entrées et sorties de liquidités afin de prévenir les risques de cessation de paiements ou les
est l'objet du budget de trésorerie.
b. Fonction encaissement
GRIFFITHS explique que les encaissements sont la résultante surtout des ventes et des cessions. Les différents flux se traduisant par des encaiss
autres: les remises d'espèces, de chèques, d'effets à l'encaissement des virements en faveur de l'entreprise, la cession d'immobilisations, de revenus
remboursés etc.
Il s'agit d'opérations dont l'exécution traduit une entrée d'argent liquide. BARRY appuie GRIFFITHS en disant que « les encaissements concernent to
de recueil des fonds (recettes, règlements des clients, intérêts créditeurs etc.), et de leur conservation dans les banques et les caisses ».
c. Fonctions décaissement
Selon la nature des activités de l'entreprise, les décaissements peuvent être importants ou peu significatifs. Ils concernent toutes les opérations d
effectuées par l'entreprise en contre partie des achats de biens et services, y compris les opérations d'emprunt. Les retraits d'espèces, les do
l'émission des virements, le prélèvement et le débit des chèques sont les différents flux que l'on peut identifier.
Notons que les encaissements et les décaissements ne prennent pas en compte que les activités ordinaires, mais concernent aussi les opérat
ordinaires. L'on est tenté d'affirmer que la trésorerie constitue l'un des indicateurs de performance les plus pertinents de la gestion d'une entreprise.
Les fonctions comptables sont celles de comptabilisation et de contrôle des opérations et des soldes des avoirs en caisse et dans les banques. Les fo
sont d'après BARRY :
a) Comptabilisation des opérations de caisse et de banques: elle reprend les tâches d'enregistrement, dans les livres comptables de caisse e
mouvements (encaissements paiement) intervenus.
b) Suivi des comptes de liaison: cette fonction essentielle comprend toutes les tâches d'analyse et de justification des soldes des comptes de
(chèques à l'encaissement, virement de fonds).
c) Contrôle des avoirs en caisse et dans les banques: la fonction comprend toutes les tâches:
Ø de rapprochement des opérations comptabilisées par l'entreprise et de celles enregistrées par la banque, pour un compte donné.
Conclusion
La trésorerie est donc un domaine très sensible qu'il faut gérer de façon quotidienne avec quelques outils et surtout une véritable stratégie. Mais s
semble basique, la combinaison des contraintes rend les choses plus complexes. Une gestion efficace des risques constitue alors la pierre angula
entreprises, quels qu'en soient le secteur d'activité ou la taille. Une bonne gestion des risques nécessite à la fois une forte culture en matière de risqu
de contrôle interne et un programme solide couvrant l'ensemble de l'entreprise.
Selon Lionel COLLINS et Gérard VALIN, (1992: 198), « les procédures revêtent un caractère plus ou moins formel et certains services spécialisés,
des méthodes pour la production, les études commerciales pour les ventes, contribuent à l'organisation des fonctions et codifient les procédures sou
de ventes pour les représentants, les tableaux d'ordonnancement... C'est donc par rapport à ces règles écrites que l'auditeur appréciera le bon
opérations ».
Dans un audit de système, l'auditeur s'attache à déceler les inaptitudes du système examiné, par exemple l'audit du système de facturation qui vér
produit des factures justes pour les clients bénéficiaires des produits ou prestations de l'entreprise.
A ce niveau, si nous essayons d'analyser cette assertion d'Henri BOUQUIN (1996) sur le fond, le système doit assurer le respect de la politique
conditions de vente, la mise à jour correcte des différents fichiers d'une part et d'autre part, sur la forme le système de facturation doit assure
présentation légale des documents, des principes de conservation des documents ou des informations en matière de prescription légale. Tous ces
interne sont majeurs dans la couverture d'audit. Ce qui nous permet de dire que: « L'appréciation du dispositif d'un contrôle interne qui consiste à vé
et son fonctionnement passe par plusieurs étapes mises en place par l'entreprise ». (CNCC, Dayan & AI. 1999). Ces étapes sont:
Ø la description du système;
La prise de connaissance du système doit permettre à l'auditeur d'appréhender le circuit de traitement manuel ou informatique de l'information, et cel
d'une opération jusqu'à sa traduction dans les comptes annuels de l'entreprise.
La connaissance de l'entreprise comprend la compréhension de l'environnement dans lequel elle se situe ainsi que l'identification des spécificités de
connaissance a pour fonction de déceler les risques principaux auxquels est soumise l'entreprise.
(Pigé BENOIT 2001 : 78). Selon l'auteur, cette prise de connaissance est non seulement basée sur la connaissance de l'environnement mais aussi s
des spécificités de l'entreprise.
- Connaissance de l'environnement: l'environnement de l'entreprise est conditionné par le secteur d'activité et par la situation économique tant géné
ou géographique. C'est-à-dire que selon les secteurs d'activité, les besoins informationnels de l'entreprise ne sont pas les mêmes et les procédure
l'information diffèrent ainsi que les contrôles à effectuer. Quant à la situation économique, elle conditionne fréquemment la santé financière de l'en
principal pour l'auditeur est celui de cessation de paiement. Ce risque est d'autant plus important que la situation économique est mauvaise. Ce qui n
que dans ces conditions les états financiers peuvent fausser l'image que les comptes devraient donner de l'entreprise;
- Connaissance des spécificités de l'entreprise: les spécificités de l'entreprise sont liées à sa structure organisationnelle, à sa politique stratég
concurrentielle et à son actionnariat. Au niveau de la structure organisationnelle, l'auditeur devra s'assurer que les décisions critiques font l'objet
hiérarchique et systématique. Dans une entreprise en déclin, les procédures sont bien définies mais elles ne sont plus forcément appliquées si bien
devenu routinier et ne prend pas en compte les nouveaux risques auxquels est confrontée l'entreprise.
Après la prise de connaissance de l'entité, l'auditeur doit décrire tout ce qu'il a recensé durant cette phase.
« L'auditeur doit mentionner toutes les procédures séquentielles, c'est-à-dire au fur et à mesure de leur déroulement. Il doit indiquer toutes les copie
leurs utilisations si elles offrent un intérêt. Il doit mentionner les procédures de maintenance de fichiers ou d'édition de rapports, montrer les flux d'in
différents services de l'entreprise et indiquer aussi le titre, la position, et si possible le nom de la personne effectuant la procédure ». (Pigé BENOIT, 20
Dans son fonctionnement quotidien, l'entreprise génère des flux financiers qui, s'ils ne sont pas maitrisés, comportent des risques qui, si l'on n'y
peuvent la conduire à la liquidation. La gestion de trésorerie a donc pour but de gérer ces risques. Pour exercer un contrôle satisfaisant sur la trésore
se doter d'outils efficaces et la mise en place d'un contrôle interne spécifique à la fonction trésorerie revêt un caractère nécessaire.
La notion de contrôle interne comporte plusieurs définitions dont nous retiendrons les plus importantes.
L'ordre des experts comptables le définit comme étant «l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a pour but d'un côté d'assu
patrimoine et la qualité de l'information, et de l'autre l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amélioration des performances. » (REN
C'est une conception large du contrôle interne contrairement au contrôle interne définit par la compagnie des commissaires aux comptes qui le limite à
réduisant son rôle à des mesures de vérification. Cette définition ignore la recherche de l'efficacité dans les activités.
Face aux insuffisances soulignées, des réflexions ont été menées pour aboutir à une définition unanime. La plus connue est celle du COSO (Comm
Organisations of Treadway Commission) «le contrôle interne est un processus mis en oeuvre par le Conseil d'Administration, les dirigeants, et
organisation destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants:
Les définitions sont variées: « dispositifs », «moyens », «procédés », «systèmes» ne sont pas contradictoires mais se complètent. Toutes ces dé
nous montrer que le contrôle interne n'est pas une fonction mais un ensemble de dispositifs conçu par la direction pour maîtriser le « fonctionneme
Pratiquement toutes les transactions de l'entreprise, supposent la réception ou le déboursement de fonds. Le contrôle interne pour gérer le volume imp
qui en découlent s'accroit par le fait que des tentations s'attachent aux disponibilités» (STETTLER).
Le contrôle interne n'est pas un événement isolé ou une circonstance unique, mais un processus.
SENEQUE (in Renard, 1998 :123) affirme: « il n'y a pas de vent favorable pour celui qui ne sait où il va ». En matière de gestion de la trésorerie le
permettre de :
v s'assurer que les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre limité de personnes (maîtrise des paiements) ;
v s'assurer que les encaissements font l'objet d'un suivi (maîtrise des encaissements) ;
v s'assurer que la gestion de la trésorerie est optimisée sans faire courir de risques inclus à l'entreprise;
La cohérence du contrôle interne permet d'anticiper un nombre important de risques de trésorerie. La mise en place des composantes de contrôle
répondre aux exigences de la gestion et peuvent être regroupés sous cinq rubriques (RENARD,
v les objectifs;
v les moyens ;
v l'organisation;
a. Les objectifs
Les objectifs doivent permettre en matière de gestion de trésorerie d'établir des prévisions fiables, de s'assurer de la disponibilité des fonds pour pa
insuffisances de trésorerie, de procéder à des décaissements seulement pour des achats autorisés et enfin d'enregistrer avec précision toutes les cré
(Coopers & Lybrand) et (Griffiths).
L'absence d'objectifs bien définis peut conduire à une inefficacité de la gestion de trésorerie, chaque responsable doit alors pouvoir définir les o
assignés à sa fonction. Sans objectifs clairement définis, on ne peut identifier les risques de trésorerie qui leurs sont attachés et les moyens à mettre
atteindre.
Ils permettent la réalisation des objectifs, et peuvent être d'ordre humain, financier, et technique. Pour la fonction trésorerie, il faut que le perso
compétence irréprochable et doit développer les qualités humaines suivantes: organisateur, technicien, anticipatif, communicateur. Le trésorier d
les mécanismes bancaires, savoir négocier les conditions bancaires, gérer les flux financiers etc. Malgré ses compétences il ne saura y parv
techniques à savoir les logiciels, la télématique c'est-à-dire avoir à tout moment connaissance des mouvements de fonds qui affecte les comptes, l'int
les meilleures pratiques veulent que le trésorier s'appuie sur des moyens modernes tels que le manuel de procédures, l'organigramme et aussi les fich
2006 : 192).
C'est le troisième dispositif de contrôle interne que l'on retrouve dans toutes les activités de l'entreprise. Le trésorier doit avoir un système de commun
qui est une condition de base si l'on veut instaurer une organisation qui fonctionne correctement et doit mettre en place un système d'information en v
temps réel les incertitudes liées à la date de réalisation des opérations créditrices ou débitrices qui alimentent l'évolution des soldes. Il doit entretenir
la comptabilité, les services commerciaux, les principaux ordonnateurs de dépenses, la banque, les clients, les fournisseurs, l'Etat etc. (LEROY; ROUS
d. L'organisation de la trésorerie
FAYOL disait « on ne contrôle que ce qui est organisé ». Composante importante pour mettre en oeuvre les moyens, l'organisation doit respecter trois
efficace à savoir l'adaptation, l'objectivité, la sécurité ou la séparation des tâches,
(RENARD).
Une bonne organisation de la trésorerie donne a priori l'assurance d'une bonne gestion, ce qui se traduit par la connaissance des tâches à accomplir
fonctions du trésorier avec d'autres fonctions incompatibles, une définition des relations de pouvoir et des délégations, les recettes dans leur totalité s
les comptes et dans les meilleurs délais; les paiements sont assortis de justificatifs et dûment autorisés par des personnes habilitées; tous les paiem
recettes sont rapidement et correctement enregistrés; le système de tenue de la caisse et comptabilisation est fiable; le solde de compte banque e
livres reflète la réalité; les encaissements et les paiements des effets sont correctement suivis.
ROUSSELOT affirme que la fonction de trésorerie a une forme pyramidale composée du front office, du back office et du middle office.
Il est du devoir du trésorier de bien maîtriser l'organisation de l'entreprise ce qui lui permettra de ne pas négliger les tâches et contraintes liées à cette
Elles décrivent la façon dont doit être réalisées les tâches à accomplir. Les techniques et méthodes de la trésorerie doivent être: définies, écrites d
procédures, simples et spécifiques, mises à jour régulièrement et portées à la connaissance des exécutants.
Définissons les procédures liées aux différentes fonctions de trésorerie à savoir les procédures de budgétisation, d'encaissement, et de décaisseme
définir plus haut.
Un préalable pour assurer l'efficacité de la gestion de trésorerie est la mise en place de procédures de budgétisation adéquate par rapport aux
faiblesses relevées dans la gestion de trésorerie sont dues en majeures parties à l'inefficacité ou à la défaillance des procédures.
Ces procédures doivent favoriser la disponibilité des fonds pour pallier aux manques de liquidité et le dispositif de contrôle interne doit donner l'assuran
· le responsable des encaissements vérifie l'existence de la pièce justificative et de son caractère régulier lorsque les fonds sont reçus à la caisse;
· dès réception le responsable range les espèces ou chèques dans un coffre-fort dont une autre personne détient de code;
Elles concernent toutes les tâches de règlement par chèque ou effet de commerce, en espèce. Ces procédures opérationnelles liées s'inscrivent da
sécurité, de facilité de contrôle et le dispositif mis en place doit permettre de s'assurer que:
· tous les fournisseurs sont payés à temps réel afin d'éviter les contentieux;
· tout paiement de facture nécessite deux signatures conjointes sur les chèques, cela suppose le dépôt de trois signatures chez le banquier;
· tout chèque émis en règlement des factures doit être barré et non endossable;
· les dépenses effectuées par la caisse ne doivent pas excéder une certaine somme fixée par l'entreprise ;
· les chèques signés doivent être envoyés le plus rapidement possible à leurs destinataires par une personne autre que celle qui les a préparés;
· la gestion de la caisse doit être assurée par toute personne n'ayant pas la responsabilité des enregistrements comptables.
Par ailleurs il faudrait distinguer la caisse dépense de la caisse recette puisse qu'elle permet de connaître rapidement les mouvements effectués et fac
f. La supervision
« Toute tâche qui n'est pas supervisée se détériore». Elle doit être opportune et efficace.
Selon RENARD superviser c'est d'abord un acte d'assistance, ensuite un acte gratifiant et enfin un acte de vérification. Les Anglo-Saxons viennent
"people do not do what you expect, They do what you inspect" c'est-à-dire les gens ne font pas ce que vous attendez d'eux, ils font ce qui est véri
La supervision permet de s'assurer que les objectifs sont atteints et que les procédures mises en place sont efficaces et respectées. Le gestionnaire
par son supérieur hiérarchique. Les documents produits par le trésorier sont donc contrôlés et validés par ce dernier et par ailleurs doit avoir un rega
de ses collaborateurs qu'il a sous sa responsabilité.
Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus important de pièces et documents comptables, la première év
pour les auditeurs, à chercher le moyen d'alléger le contrôle des comptes en accordant un rôle accru aux systèmes de contrôle interne. D'où la naissa
par les systèmes.
Les risques menacent la création de valeur à tous les niveaux de l'entreprise et doivent donc être impérativement appréhendés, mesurés et ma
préparer, c'est tout simplement risquer de voir mourir son entreprise.
2.2.2. Maîtrise des risques et contrôle interne
Le contrôle interne fait partie intégrante de la gestion des risques. Selon ce modèle, l'auditeur doit avoir une compréhension de plus en plus complète
environnement et de son contrôle interne afin de mener à bien sa mission.
2.2.2.1. Définition du risque et objectifs recherchés par l'approche par les risques
Pour mieux appréhender le concept de contrôle interne par l'approche par les risques, il nous paraît essentiel de définir la notion de risque et les objec
cette approche.
DELOITTE (2006) (Cabinet d'audit et d'expertise) définit le risque comme étant: « tout évènement, action ou inaction de nature:
Ø à empêcher une organisation à atteindre ses objectifs (de façon implicite ou explicite) ou,
L'IFACI (Institut Français de l'Audit et du Contrôle Interne), définit le risque comme un « ensemble d'aléas susceptible d'avoir des conséquences néga
et dont le contrôle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant que faire se peut la maîtrise ». Cette définition est complétée par
(RENARD, 2006), « le risque c'est la menace qu'un évènement ou une action ait un impact défavorable sur la capacité de l'entreprise à réaliser ses ob
».
MARESCHALL (2003) quant à lui affirme que, pour une organisation, le risque est un mélange de ces trois notions « aléas », « dommage », « oppo
de prise de risque.
Nous retenons que le risque est un problème, une défaillance qui pourrait se produire dans le déroulement de l'activité de l'entreprise et qui
conséquences graves du point de vue de l'entrepreneur ou de son client.
Selon COOPERS-LYBRAND et IFACI (2000), « De façon réaliste, la finalité du contrôle interne est l'assurance raisonnable d'atteindre les objectifs de
parle d'assurance raisonnable parce qu'aucun contrôle ne peut supprimer à 100% les fraudes ou erreurs.
Selon cette approche, les évaluations portent sur les risques et sont concentrées sur toutes les actions de maîtrise des risques. Le rapport de l'é
l'adéquation et l'efficacité de la maîtrise des risques et les résultats de l'évaluation renvoient à la maîtrise des risques identifiés de façon appropriée.
Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de cas de mauvaise exécution d'une procédure, de défaillance des système
fait d'un acte humain. Ces risques peuvent être analysés à travers les différentes composantes du cycle de trésorerie à savoir la budgétisation,
décaissement et la gestion des comptes bancaires. Ces risques sont présentés dans le tableau ci-dessous.
· Des informations relatives aux prévisions inexactes, non mise à jour, non disponibles;
de caisse;
· Malversation ou fraude;
· Risque de maintien dans les états de rapprochement bancaire des montants significatifs en suspens au d
trésorerie de l'entreprise.
Comptabilisation des mouvements de
trésorerie · Non exhaustivité des enregistrements;
· Risque financiers ;
· Risque de réserves ou de non certifications des comptes par un commissaire aux comptes ;
· Risque de détournements résultant de cumul de fonction de tenue de journaux de caisse avec celle de te
Suivi des comptes de liaison
· Risque de détournement des montants retirés de la caisse ou de la banque pour alimenter théoriquemen
comptes de trésorerie;
· Erreur de sous mobilisation qui consiste à laisser tous les comptes débiteurs, ce qui génère des frais fina
· Erreur sur mobilisation qui est relative au défaut de paiement ce qui prive l'entreprise à des produits finan
Pour éviter au maximum ces risques opérationnels de trésorerie, un dispositif de contrôle interne efficace est nécessaire pour assurer leur maîtrise.
La gestion du risque nécessite la catégorisation des risques afin de classer, d'évaluer et de hiérarchiser ces risques pour aboutir à une cartographie.
Ø Risques théoriquement susceptibles de se produire si aucun contrôle n'est exercé pour les empêcher ou les détecter et corriger les erreurs qui pou
Ces risques sont communs à toutes les entreprises.
Ø Leur niveau est identifié à partir des guides professionnels et de l'expérience de l'auditeur.
Ø Ce sont les risques potentiels contre lesquels une entreprise donnée ne s'est pas dotée de moyens pour les limiter ou les détecter et les corriger.
Ø Ils sont identifiés à toutes les étapes de la mission par les diligences mises en oeuvre par l'auditeur.
v Risques inhérents: risques généraux liés à l'entreprise, risques liés à la nature des opérations traitées. Il s'agit du risque que les états financie
erreurs ou des fraudes significatives avant l'audit.
Selon DESCARPENTRIES, la cartographie des risques est un outil de communication, du fait qu'elle permet le monitoring des risques en se servant du
Pour POULIOT, la cartographie des risques est un outil de gestion de ressources humaines, financières, matérielles puisqu'elle permet l'affectation d
risques prioritaires et susceptibles d'empêcher l'atteinte des objectifs.
Selon YAZI (cours d'audit interne et procédures), la cartographie des risques est un outil qui permet :
Ø de mettre en place des plans d'actions pour les gérer en fonction des ressources disponibles;
En somme, nous pouvons dire que la cartographie des risques permet de définir de manière approfondie les impacts potentiels du risque, les facteurs
survenance du risque ainsi que les facteurs qui déterminent l'envergure du dommage, elle permet aussi de répertorier, classer et hiérarchiser les diffé
organisation. La cartographie apparaît donc comme un outil de prévention des risques et d'aide à la décision.
Après cela, l'auditeur doit vérifier l'adéquation des procédures aux objectifs à atteindre.
Une fois les procédures de contrôle interne décrites, l'auditeur doit s'assurer que ces procédures permettent d'atteindre les objectifs de contrôle. Et
l'utilisation de questionnaire de contrôle interne qui permet à l'auditeur d'identifier les forces et les faiblesses (Pigé BENOIT, 2001). Cette étape
confirmer que le descriptif représente bien la procédure réelle qui est prévue par l'entreprise.
v l'examen de l'évidence du contrôle: test qui permet de vérifier que les procédures utilisées sont respectées en permanence ;
v la répétition des traitements et de vérification: l'auditeur refait le contrôle réalisé pour s'assurer que les traitements et vérifications effectués pa
réels.
v l'observation: cette étape permet à l'auditeur de mieux comprendre la façon dont le contrôle est réalisé, et de vérifier son exécution correcte.
L'auditeur au cours de cette phase s'appuie sur des tests de conformité et de permanence.
Ce test de conformité lui permet de s'assurer de la réalité de l'existence du système ayant fait l'objet de description. Par contre, les tests de permane
s'assurer effectivement du fonctionnement du système de contrôle interne.
Le respect des procédures et la recherche de leur amélioration permettent de réduire les risques de l'entreprise. (Lionel COLLINS et Gérard VALIN, 19
Mais peut-on parler des procédures sans pour autant adopter une méthodologie?
Cette question très fondamentale pour notre thème, nous permet de franchir le chapitre intitulé: méthodologie de l'audit du cycle de la trésorerie.
Pour nous, l'objectif de l'audit des procédures est de s'assurer de la correcte application des procédures du cycle trésorerie.
C'est pour cela, que nous allons parler de la méthodologie de l'audit des procédures dans le chapitre suivant.
Conclusion
Le cycle de la trésorerie peut être défini comme l'ensemble des fonctions d'encaissement et de décaissement en espèces ou par banques.
Le cycle d'exploitation des entreprises se déroule par une succession du processus Achat - Production - Vente. Ses différentes étapes conduisent
de fonds à travers le paiement du personnel, des fournisseurs et des prêteurs d'une part et les règlements des clients d'autre part. Toute entrepris
permanence des ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges sociales et fiscales ...). Ces étapes s
pour l'entreprise car elles permettent le dénouement des activités essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trésorerie constitue l'un des éléments essen
entreprise. En effet, elle permet de valider l'ensemble des transactions ayant généré un mouvement de trésorerie.
La gestion de trésorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite.
Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilité de l'entreprise. Elle permet aussi de mieux négocier les financements à court terme indispensables.
En effet, c'est ce modèle d'analyse qui va nous permettre de ressortir les forces et faiblesses quant aux procédures du cycle trésorerie de l'en
procédure non respectée constitue une faiblesse au niveau du cycle et celle respectée une force.
-ENTRETIEN
-ANALYSE DOCUMENTAIRE
PRISE DE CONNAISSANCE
Prise de
DESCRIPTION DU SYSTEME
-NOTES DESCRIPTIVES
-ANALYSE DOCUMENTAIRE
-ENTRETIEN
Contact
Matériels :
-Ressources humaines
-Documentation nécessaire
Préparation
Exécution
-ENTRETIEN
-OBSERVATION PHYSIQUE
-ANALYSE DOCUMENTAIRE
TEST
Reporting
-ANALYSE DOCUMENTAIRE
-QUESTIONNAIRE DE CONTRÔLE
RECOMMANDATIONS
Maîtrise des risques pour faire face à la probabilité de survenances des risques
Actions
C'est pour cela que dans le souci d'avoir le maximum d'information et pour mieux étayer notre analyse, nous avons collecté des données par
questionnaire et par entretien auprès des personnes qui interviennent directement dans les opérations d'un cycle trésorerie.
Cette collecte des données a nécessité le choix d'outils adaptés pour mieux étayer notre étude. Pour ce faire, nous avons utilisé les outils suivants:
3.2.1.1. L'entretien
Il permet à l'auditeur de faire une prise de connaissance de l'entité auditée et d'orienter sa mission en présélectionnant les cibles.
Selon Olivier LEMANT, «l'entretien est une technique de recueil d'informations qui permet l'explication et le commentaire et donc apporte une plus-va
collecte des informations factuelles et des éléments d'analyse et de jugement.»
Ainsi nous avons collecté des données par entretien auprès des personnes suivantes:
v la caissière;
v le trésorier;
v le comptable;
v le contrôleur de gestion;
v l'auditeur interne.
Cet outil vise à vérifier et à évaluer les procédures de contrôle interne. Il permet cependant de vérifier la réalité des « oui» matérialisant la force et l'
symbolisant la faiblesse. Donc, c'est une grille d'analyse qui comporte des questions relatives à l'entité auditée avec des « oui » et «non» perm
d'apprécier le niveau du contrôle et de porter un diagnostic sur le dispositif de contrôle interne de l'entité ou de la fonction auditée.
Selon Olivier LEMANT « C'est un outil préparatoire des forces et faiblesses et un moyen pour effectuer l'analyse des risques.» il est bâti pour que les r
désignent les points faibles du dispositif de contrôle interne d'une entité et que les positives signalent les points forts.
A cet effet, nous avons conçu un questionnaire « fermé », c'est-à-dire qu'à chaque question une seule réponse, OUI ou NON est possible. Ce q
administré par entretien face à face, au trésorier, au chef comptable, au contrôleur de gestion, au sous-directeur financier et à l'auditeur interne.
Une réponse OUI correspond à une force, et une réponse NON à une faiblesse. Les réponses doivent, cependant, être données en fonction des objec
Après le questionnaire de contrôle interne, nous avons ensuite effectué la recherche documentaire.
(cf. annexes)
Elle a pour objectif, l'examen des documents de l'entreprise tels que les pièces justificatives des opérations effectuées.
v les enregistrements comptables sont appuyés de pièces justificatives conférant un caractère probant à la comptabilité ;
Ainsi, notre recherche documentaire a consisté, en la consultation des documents tels que: les dossiers de trésorerie et les documents internes (man
rapports des missions etc.) ainsi que les différentes pièces comptables relatives à toutes les opérations de trésorerie.
Après avoir effectué la recherche documentaire, nous nous sommes intéressés à l'observation physique afin de voir la réalité de certaines procédures.
A ce niveau, nous avons assisté à l'exécution de certaines tâches (vérification des dossiers, vérification de l'état des comptes selon le type de règle
Directeur Finance Budget, l'agent Financier chargé de recouvrement, de la caissière, du trésorier, et du chef comptable.
Elle a pour objectif d'apprécier le caractère raisonnable des données chiffrées et de porter un jugement aux réponses obtenues dans le QCI (Questio
interne).
Elle permet de recueillir les explications auprès de la direction de l'entreprise sur des variables inhabituelles ou anormales mises en évidence.
Ainsi, nous nous sommes rapprochés des personnes auxquelles nous avons administré le questionnaire pour avoir les explications des différents poin
nous avons effectué.
Conclusion
L'étude sur les procédures du cycle de la trésorerie nécessite une méthodologie. Cette dernière est basée non seulement sur le modèle d'analyse
outils et techniques. Ainsi le modèle d'analyse nous permet de définir le champ de notre étude.
Cependant, l'évaluation du fonctionnement de l'organisation du système de l'entreprise, repose sur une démarche méthodologique que suit l'aud
exemple citer: la prise de connaissance de l'entreprise, le contrôle interne etc.
Le modèle d'analyse nous a permis de définir le champ de notre étude et d'orienter nos travaux au niveau du cycle trésorerie. Il consiste ainsi, la
théorique de référence, c'est-à-dire l'audit des procédures du cycle trésorerie.
Cependant, l'évaluation du fonctionnement de l'organisation du système de l'entreprise, repose sur une démarche méthodologique que suit l'aud
exemple citer: la prise de connaissance de l'entreprise, le contrôle interne etc.
Ainsi, la préoccupation de tout dirigeant d'entreprise est la maîtrise de ses activités. Pour mieux analyser les forces et les faiblesses de son entrepris
place un dispositif de contrôle interne qui permet d'évaluer les procédures mises en place et une assurance raisonnable quant au fonctionnement du
l'entreprise.
Notre démarche dans le cadre de cet audit des procédures du cycle trésorerie nécessite au préalable des outils. La combinaison des phases de l
moyens utilisés nous ont permis de réaliser notre modèle d'analyse qui servira de support au cadre pratique de l'audit du cycle trésorerie.
C'est ainsi que le modèle d'analyse que nous avons pu dégager et la revue littérature, nous permettent d'aborder la deuxième partie de notre mémoi
des procédures du cycle de la trésorerie ».
DEUXIEME PARTIE :
Pour ce faire, dans cette partie du mémoire intitulée : « Audit des procédures du cycle de la trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de G
nous aborderons les points suivants :
v le deuxième chapitre portera sur l'audit des procédures du cycle de trésorerie ainsi que la méthodologie utilisée ;
L'objectif visé était de doter les pays membres d'une école communautaire, capable de former des gestionnaires efficaces tout en tenant comp
l'environnement africain.
Entré en activité en 1985, le centre s'est imposé comme la principale grande école de formation en management en Afrique francophone du sud du Sa
Créé à l'origine pour servir les pays de la communauté, le centre s'est progressivement ouvert à l'ensemble de la sous-région et au continent A
nombreux conflits politico-économiques pendant les années 90, le centre a été rétrocédé en novembre 2000 à la Banque Centrale des Etats de
(BEAC). Depuis lors, le centre s'est engagé dans un processus de restructuration et de dynamisation de ses activités pour mieux répondre aux bes
ses partenaires et clients.
C'est ainsi que depuis la rentrée universitaire de 2006, le centre a amorcé le système de licence master doctorat (LMD). Système pratiqué da
américaines et européennes. Il est encouragé et soutenu par l'organe de tutelle du centre, qui est le Conseil Africain et Malgache de l'Enseignement Su
Cette mise en place qui se veut progressive commencera par l'ouverture des programmes aux bacheliers. Ensuite la suppression des anciens progra
DESS et enfin l'ouverture des doctorats pour offrir des formations complètes aux futurs cadres des pays africains.
Notons que le Centre au delà de son activité traditionnelle de formation, organise des séminaires pour assurer l'amélioration et la performance des c
d'entreprises et organisations, et fait aussi de la consultation.
§ former les cadres des entreprises privées et publiques, de l'administration et d'organisations diverses avec une vision régionale et africaine;
§ être un Centre Africain d'informations et de recherche appliquée dans les domaines de la gestion, axé sur les priorités de la sous-région;
§ fournir des services de consultation et de recherche en gestion aux entreprises privées et publiques, aux administrations et organisations diverses,
formations aux Institutions de formation.
v de quatre Instituts.
Présidé par le gouverneur de la BEAC, il est chargé notamment de prendre, en fonction de la politique générale définie par le conseil des ministres de
mesures d'administration et de gestion permettant la réalisation des objectifs de l'institution. Il a pour rôle d'arrêter les projets de budgets, les
d'examiner les rapports d'activité avant sa transmission au conseil des ministres.
Elle est dirigée par un Directeur Général nommé par le conseil d'administration sur proposition de son président. Il est responsable de la gest
l'institution en accord avec la politique générale.
Elle met en oeuvre la politique financière du centre, élabore et contrôle l'exécution du budget. La DFC assure la gestion de la trésorerie et effectue la m
procédures comptables. Elle comprend trois sous directions :
Elle coordonne les programmes de formation, assure la gestion de la scolarité, du centre informatique, de la résidence, des ressources documentair
Elle comprend quatre sous directions :
Chaque Institut est dirigé par un Directeur qui en assure l'administration et le suivi des programmes de formation. Le personnel de chaque In
d'enseignants permanents, de secrétaires et d'assistants de programme. Aussi chaque Institut est composé:
DIRECTION GENERALE
ASSISTANTE DE DIRECTION
AUDIT
CONSEILLERS
PROSPECTION ET DEVELOPPEMENT
PMBF
SECRETAIRE GENERAL
RESSOURCES HUMAINES
SERVICES GENERAUX
COMMUNICATION ET PROMOTION
D.E.V.E
ISMEO
ISCBF
ISMS
ILIF
D.F.C
DOCUMENTATION
DEPARTEMENT LICENCE
DEPARTEMENT MASTER
DEPARTEMENT LICENCE
DEPARTEMENT MASTER
DEPARTEMENT ECONOMIE
DEPARTEMENT GESTION
INFORMATIQUE
DEPARTEMENT LANGUE
FINANCE ET BUDGET
CONTROLE DE GESTION
DEPARTEMENT INGENIERIE
COMPTABILITE
Conclusion
Ce chapitre consacré à la présentation du Centre nous a permis de connaître son historique, ses objectifs, son mode de fonctionnement et son org
chapitre qui va suivre, nous allons présenter l'audit des procédures du cycle trésorerie en décrivant le cycle de trésorerie du Centre.
L'objectif principal du respect de ces procédures est de s'assurer du niveau de maitrise des risques afin d'identifier et de s'assurer que les dispo
permettent d'atteindre les objectifs fixés.
Dans ce chapitre qui est consacré à la description du cycle de trésorerie du Centre, nous verrons ce qu'est le manuel des procédures de manière gén
de la politique de crédit du Centre, les intervenants ainsi que les activités menées dans le cycle de trésorerie, ainsi que la description des diffé
processus de gestion de trésorerie.
Toute entreprise soucieuse de sa survie doit disposer d'un manuel de procédures. C'est un document de référence pour ce qui concerne le passé m
pour traiter les opérations.
Avant de définir le manuel de procédure, il est important pour nous de définir la procédure. Selon le dictionnaire LAROUSSE, « une procédures
procéder, la marche à suivre pour obtenir un résultat ». Aussi, PAOLO va dans le même sens en disant que « la procédure est la manière spécifiée p
activité ou un processus ». Nous pouvons dire simplement que la procédure est la démarche à suivre pour réaliser une activité.
Selon MIKAËL, « Le manuel de procédures peut être défini comme étant un référentiel approuvé par la direction générale qui décrit de manière préc
circuit de flux de documents et d'informations, les procédures d'autorisation et d'approbation, les différents niveaux de responsabilité et de délég
dispositifs de sécurité à respecter ».
Le manuel de procédure s'adresse à tous les membres de l'entreprise et envisage pour chaque cycle d'activité et chaque niveau de responsabil
opérations de l'entreprise devant permettre de :
§ expliquer les modalités d'application des différentes procédures suivant les activités ou cycles de l'entreprise : techniques, comptables, financiers et a
§ assurer l'uniformité des modalités d'exécution en les formalisant. Ce qui exclut les disparités dans la manière de traiter les opérations qui, en l'ab
dépendent le plus souvent du style, de l'expression personnelle déjà acquise, mais aussi de la culture des opérationnels ;
§ sauvegarder les actifs de l'entreprise par des procédures de contrôle interne performantes ;
§ former le personnel ;
§ favoriser l'assimilation rapide des techniques spécifiques de l'entreprise pour le personnel nouvellement affecté à un poste de travail. Ce qui se tra
temps considérable notamment lors des passations de service ou lors de la phase d'intérim pour le commissariat aux comptes ou les audits externes.
Ø s'assurer que les conditions de décaissement ou d'encaissement sont respectées avant toute opération.
Il est chargé de l'exécution de la politique financière du centre, de l'élaboration, du suivi de l'exécution du budget et par ricochet de la gestion de la trés
Son rôle principal est d'exercer le contrôle budgétaire, de coordonner l'élaboration du budget et de faire le suivi budgétaire.
Celui-ci est chargé des imputations budgétaires, de la gestion de la trésorerie et la gestion financière. Pour mener à bien cette fonction, il a sous son a
v un responsable du budget;
v un responsable du recouvrement;
v un responsable de la trésorerie.
La fonction budgétisation est assurée par la Sous Direction Contrôle de gestion de concert avec les autres Directions. Le budget de trésorerie est la sy
autres budgets du Centre.
Cette fonction est tenue par la caisse qui est placée sous l'autorité du Trésorier qui est lui-même sous l'autorité du SDFB. Le processus d'encaissemen
versement
2 Caissière Vérifie le reçu et vérifie la somme
Caissière Si la somme concorde avec le reçu, elle signe et cachette le reçu de versement
Elle remet l'original au client et garde la copie rose
S'il n'y a pas concordance
Caissière Annule le reçu et le retourne à la comptabilité
3 Comptable Délivre un nouveau reçu avec le montant exact
4 Caissière Encaisse les fonds
Caissière Enregistre systématiquement les reçus au brouillard de caisse Brouillard de caisse
Caissière Si les numéros ne se suivent pas elle prévient le comptable
8 Comptable Prend les références du reçu manquant
Comptable Appelle la scolarité pour prendre les contacts de l'Etudiant
Comptable Appelle ce dernier pour régulariser la situation ou remettre le reçu à la caisse pour annulation
9 Caissière Encaisse les fonds ou annule le reçu
billetage
3 Caissière Enregistre l'ODC à l'ordinateur
4 Caissière Communique le montant à l'agent de Décharg
recouvrement ou au Trésorier
5 Trésorier/ recouvrement Remplit et signe une décharge
6 Elabore la fiche de versement d'espèces de la BEAC et récupère les fonds à la caisse Fiche d
versem
d'espèc
7 Après versement à la caisse fait une copie du reçu de versement de la BEAC qu'il joint à l'original de l'ODC
8 Remet le dossier à son deuxième pour
billetage
3 Caissière Enregistre l'ODC à l'ordinateur
4 Caissière Communique le montant à l'agent de Décharg
recouvrement ou au Trésorier
5 Trésorier/ recouvrement Remplit et signe une décharge
6 Elabore la fiche de versement d'espèces de la BEAC et récupère les fonds à la caisse Fiche d
versem
d'espèc
7 Après versement à la caisse fait une copie du reçu de versement de la BEAC qu'il joint à l'original de l'ODC
8 Remet le dossier à son deuxième pour
Paiement
5 Caissière Etablit le bon de caisse en quatre copies Bon de caisse
6 Caissière Fait signer le bénéficiaire
7 Caissière Signe et remet le chèque au bénéficiaire
Bancaire
3 Trésorier Mise à jour de la situation bancaire à partir du logiciel de suivi qui comprend:
Compte BEAC
Simulateur du solde du compte BEAC Logiciel de
simulation
Fichier fournisseur
Fichier situation journalière de la trésorerie
Fichier prévision de la trésorerie
Le compte BEAC enregistre :
Les encaissements
Les enregistrements et les remises de chèque à l'encaissement (ressources)
Emplois (bon de virement, chèque et transfert)
Le soir le logiciel sort le solde de la banque
Les chèques émis sont enregistrés dans le compte BEAC et le simulateur pour mise à jour
Conclusion
Ce chapitre nous a permis de connaître les objectifs du processus de gestion de trésorerie, les différents intervenants et leurs taches. Nous avons ég
les différentes fonctions du cycle de trésorerie.
Cette brève étude du cycle de trésorerie nous a permis de constater que les procédures sont formalisées et rendent les activités transparentes
procédures doivent être suivies attentivement ceci afin d'éviter certains écarts.
Ce chapitre nous conduit à l'analyse et à l'élaboration de la cartographie des risques opérationnels liés à la gestion de la trésorerie du CESG, en
recommandations.
Ceci, nous permet de passer à l'étape suivante: analyse des résultats (problèmes soulevés). Cette analyse s'appuie sur la cartographie des risques
trésorerie en vue de formuler des recommandations.
Dans ce chapitre nous allons emprunter quelques phases d'élaboration de la cartographie des risques opérationnels liées à la gestion de trésorerie
tout processus, le processus de gestion de trésorerie comporte beaucoup de risques qu'il faut pouvoir maitriser à temps.
Pour mettre en place notre cartographie, nous allons appliquer les démarches étudiées dans la revue documentaire, en partant du modèle d'analy
élaborer pour identifier, analyser les forces et faiblesses en vue de formuler des recommandations.
Le tableau d'identification est celui utilisé pour identifier les risques; ce qui nous a conduit à diviser le processus en sous processus. Le travail effec
d'avoir les renseignements sur les taches, les objectifs du contrôle interne, les risques opérationnels, le dispositif de maitrise des risques, et les tests d
Délivrance du reçu de versement par S'assurer Collusion Contrôle réciproque avec le client
la comptabilité
Montant déclaré différent de celui à
payer
Signature des notes de dépenses S'assurer que les dépenses sont Non-conformité des factures Contrôle de 1er niveau à la caisse et
par les signataires des comptes effectives et que toutes les factures la trésorerie avant transmission aux
bancaires sont exhaustives Factures fictives signataires
Non exhaustivité des factures Contrôle réciproque des différents
signataires
Etablissement de la DED et de l'OP Autoriser le décaissement Erreur dans l'élaboration de la Contrôle et visa de la DED et l'OP pa
DED et de l'OP la hiérarchie
Collusion
Enregistrement des factures S'assurer que tous les paiements sont Erreur d'enregistrement Auto-contrôle
effectués
Double comptabilisation
Oubli d'enregistrement
Etablissement du bon de caisse Décaissement effectué sur la base du Erreur sur le bon de caisse Contrôle réciproque du bénéficiaire e
bon de caisse du caissier avant décaissement
Oubli d'établissement du bon de
caisse
Signatures des notes de dépenses S'assurer que les dépenses sont Non-conformité des factures -Contrôle de 1er niveau à la caisse et
par les signataires de comptes effectives et que toutes les factures sont la trésorerie avant transmission aux
bancaires exhaustives Factures fictives signataires
Non exhaustivité des factures -Contrôle réciproque des différents
signataires
Etablissement de l'ODC Faire la différence avec les opérations Erreur dans l'élaboration de Contrôle réciproque du trésorier et du
normales de décaissement l'ODC SDFB
Collusion
Signature de l'ODC par le trésorier S'assurer de l'exhaustivité des Collusion Contrôle réciproque
et le SDFB dépenses
Signature de l'ODC par le caissier Omission de signature Autocontrôle
Décaissement Erreur du montant Autocontrôle et contrôle effectué par l
bénéficiaire
Enregistrement de l'ODC sur Exhaustivité des enregistrements Erreur d'enregistrement Auto contrôle
l'ordinateur
Oubli d'enregistrement
Double enregistrement
Dépôt des factures Régularisation des dépenses Non-conformité des factures au Contrôle des pièces avant acceptation
montant encaissé
Factures non exhaustives Remboursement du montant encaissé
Etablissement de l'OP et de la DED Autoriser les dépenses Erreur dans l'élaboration de la Contrôle et visa de la DED et de l'OP
DED et l'OP par la hiérarchie
Etablissement de la fiche d'espèces en route pour Justifier la sortie de liquidités Erreur de remplissage Autocontrôle et contrôle de la
versement à la banque avec le carnet de l'ODC des fiches hiérarchie
Etablissement de la fiche de billetage Erreur de comptage Autocontrôle et contrôle du
bénéficiaire
Enregistrement de l'ODC à l'ordinateur Exhaustivité des enregistrements Erreur d'enregistrement Autocontrôle
Oubli d'enregistrement
Double enregistrement
Elaboration de la décharge Justification de la somme encaissée Erreur de remplissage de Contrôle réciproque du
la décharge bénéficiaire et du caissier
Elaboration de la fiche de versement d'espèces S'assurer de la conformité du Erreur de remplissage de Autocontrôle, contrôle réciproque
de la BEAC et encaissement des fonds à la montant déclaré avec la somme la fiche du bénéficiaire et du caissier
caisse réelle
Etablissement de la DED et l'OP de Justifier le montant décaissé Erreur d'élaboration de la DED Autocontrôle et contrôle de la
régularisation et de l'OP hiérarchie
Annulation de l'ODC à l'ordinateur Equilibrer la caisse Oubli d'annulation de l'ODC Autocontrôle
Elaboration du bon de caisse de Justification et régularisation de la Omission de l'élaboration du bob Autocontrôle et contrôle de la
régularisation sortie de liquidité de caisse hiérarchie
Lenteur administrative
Remplissage du chèque Erreur du remplissage Autocontrôle et contrôle de la
hiérarchie avant signature
Encaissement du chèque en banque Alimentation de la caisse Différence entre montant du Autocontrôle
chèque et celui encaissé
solde du brouillard
Etablissement du solde comptable S'assurer que le solde comptable Erreur d'imputation Autocontrôle et contrôle de la
correspond au solde du brouillard hiérarchie
Solde erroné
Rapprochement des différents soldes avec S'assurer que les deux soldes Ecarts entre les deux Contrôle réciproque du comptable
la caisse réelle correspondent aux espèces en caisse soldes et du caissier
Collusion
Remplissage de la fiche de billetage
Pointage des opérations du brouillard S'assurer de l'exhaustivité des opérations Omission de certaines Rapprochement des
enregistrées opérations enregistrements avec les factures
Erreur de pointage
Collusion
Comptage des espèces S'assurer que la somme déclarée Erreur de comptage Rapprochement avec la fiche de
correspond vraiment aux espèces en caisse billetage
Collusion
Différence de caisse
Signature de la fiche de billetage Confirmer que le solde est exact
Classement de la feuille de brouillard et S'assurer que la feuille de brouillard et les Manipulation du coffre Clef du coffre gardée par une
des espèces dans le grand coffre espèces ne seront pas manipulées fort tierce personne
Rangement de la clef dans le petit coffre Sécuriser la clef Manipulation du coffre Clef gardée par une tierce
personne
Tableau 27 : identification des risques liés aux paiements par transfe
Tâches Objectifs Risques opérationnels Dispositif de CI
Elaborer le projet de transfert à Erreur dans le projet d'ordre Autocontrôle et contrôle de la hiérarchie
soumettre au SDFB de transfert
Amendement du projet par le SDFB S'assurer que le projet ne souffre Non détection des erreurs Rapprochement entre le projet d'ordre de
pas de lacunes transfert et les factures
Collusion
Saisie de la lettre sur l'ordinateur Mettre le projet au propre Erreur de saisie Vérification après saisie
Signature de la lettre par les Authentifier le projet d'ordre de Signature d'un document Rapprochement avec les factures
signataires du compte transfert erroné
Collusion
Dépôt du dossier à la banque pour Perte de dossier Paiement tardif
paiement
Tableau 28 : Identification des risques liés aux paiements par chèqu
Etablissement de la quittance de paiement S'assurer que les paiements sont Erreurs dans le remplissage Autocontrôle et vérification de la
effectués de la quittance hiérarchie
Collusion
Remplissage du chèque par le trésorier Règlement des fournisseurs Erreur de remplissage Autocontrôle et contrôle de la
hiérarchie
Collusion
Signature du chèque par les signataires du Accorder le paiement Non détection des erreurs Contrôle parallèle
compte bancaire
Retard dans les paiements
Tableau 29 : Identification des risques liés aux paiements par virem
Etablissement du bon de virement et de S'assurer du paiement effectif Erreurs dans l'établissement Vérification de la hiérarchie et
la quittance par le trésorier du bon et de la quittance rapprochement avec les factures à
payer
Collusion
Signature du bon et de la quittance par S'assurer que les bons et les Signatures non conformes Rapprochement avec les pièces
les signataires du compte bancaire quittance sont signées par les justificatives avant signature
personnes habilitées Signatures de documents
erronés
Retard de paiement
Rédaction de la lettre Autoriser le paiement Autocontrôle dans la saisie de Autocontrôle
d'accompagnement par le secrétariat du la lettre
DFC
Signature de la lettre d'accompagnement S'assurer que le virement est autorisé Signature de document Rapprochement avec les factures
par le DFC erroné avant signatures
Dépôt de la lettre et du bon de virement Autoriser le virement Insuffisance de trésorerie Vérification du solde avant la
à la banque par le Trésorier transaction
Signature non conforme
Vérification des signatures
Vérification des encaisses Faire le point de la caisse Erreur de comptage Contrôle parallèle avec le caissier
Collusion
Vérifications des opérations du brouillard S'assurer de l'exhaustivité des Omissions de certaines Rapprochement avec les justificatifs
opérations opérations
Contrôle parallèle
Erreur de pointage
Erreur d'enregistrement
Détermination du solde des bons de caisse S'assurer de l'exhaustivité des bons Omission de certains bons Contrôle parallèle
de caisse
Collusion
Rapprochement des différents soldes avec S'assurer que le solde théorique est Différence de caisse Rapprochement avec toutes les
les espèces physiques égal au solde réel pièces justificatives
Collusion
Rédaction du PV de contrôle caisse S'assurer que la caisse a été vérifiée Erreur dans le PV
PV fictif
Collusion
Retrait du relevé à la BEAC S'assurer du solde en banque Ecarts entre les soldes Rapprochement bancaire O
Omission de certaines
opérations
Omission du retrait du
relevé
Etat de rapprochement bancaire S'assurer que les soldes sont Différences des soldes Rapprochement des opérations O
les mêmes effectuées
Mise à jour de la situation bancaire à partir du Simuler le compte banque Omission de certaines Rapprochement des factures du N
logiciel de suivi opérations relevé
Pannes informatiques
Manipulation du coffre
Remise des fonds au caissier Autoriser les opérations Manipulations des espèces Vérification parallèle OUI
Les risques une fois identifiés feront l'objet d'une évaluation en vue de voir le lien qui existe entre le risque et le dispositif mis en place.
L'évaluation des risques opérationnels est une étape non négligeable pour classer les risques par priorité, en vue d'entreprendre toutes les disposition
définir et mettre en place des procédures adéquates et efficaces pour les réduire.
L'évaluation du risque repose sur trois facteurs à savoir :
v le niveau de gravité en cas de réalisation du risque Chevassus (« hiérarchiser les risques opérationnels, c'est soumettre selon un ordre hiérarchiq
fonction d'une hiérarchie »).
Pour effectuer cette évaluation, l'IFACI dans le COSO préconise les méthodes quantitatives et les méthodes qualitatives.
Dans le cadre de notre étude, nous utiliserons les deux méthodes car tous les risques ne sont pas quantifiables.
L'évaluation qualitative est celle utilisée pour ce travail même si cette méthode parait subjective.
Pour éviter que le résultat ne soit biaisé, nous avons recours régulièrement à l'avis des responsables du CESG. En outre, cette évaluation nécessite le
informations qui concernent des facteurs (tels que l'intégrité, l'éthique et la compétence du personnel; la philosophie des dirigeants
management; et enfin la politique de délégation des responsabilités, d'organisation et de formation) ayant un impact sur l'environnement de
l'organisation.
L'évaluation de la probabilité d'occurrence des risques se fait donc sur la base du tableau suivant sur une échelle allant de 1 à 5 :
Le tableau qui va suivre récapitule la probabilité de survenance des risques du cycle de trésorerie du CESG. Nous n'avons retenu que les risques le
Notons également que cette méthode ne repose sur aucune base scientifique, les résultats seront donc aléatoires et approximatifs.
Cette évaluation est faite de manière à donner le degré d'importance de chaque risque de façon hiérarchique.
Cette évaluation aussi se fera de manière qualitative. Il s'agit ici de déterminer les conséquences potentielles en cas de survenance du risque, pu
niveau d'impact. Cet impact sera évalué à partir de l'échelle suivante :
Cette évaluation est faite de manière à donner le degré d'importance de chaque risques de façon hiérarchique.
5. Extrême Collusion
4.Très élevé Non-conformité des factures Non exhaustivité des factures Erreur d'enregistrement
Erreur d'imputation
Insuffisance de trésorerie
Probabilité
LEGENDE
Mineur
Modéré
Critique
3.2 : Analyse de la matrice des risques
La matrice des risques élaborée nous permet d'avoir des informations sur le niveau de risque et le degré de maitrise de ces risques. A l'analyse d
pouvons remarquer cinq niveaux de priorité d'action. Les observations ci-après peuvent donc être formulées:
· Les deux premiers niveaux sont caractérisés par des niveaux de risques élevés et une qualité de mesure de contrôle relativement insuffisante. Ce
justes inacceptables et nécessitent des mesures préventives de la part des responsables, en vue de la maitrise de ces risques
· Le troisième niveau de priorité quand à lui est caractérisé par des risques faibles et des mesures de contrôle insuffisants. Ces risques peuve
acceptables. Il revient aux responsables du CESG de décider s'il est opportun ou pas de prendre des mesures ou de renforcer celles existantes pour ré
· Le quatrième niveau présente simultanément un niveau de risque élevé et des mesures de contrôle acceptables ou adaptés. Compte tenu des
pourraient occasionner ces risques en cas de survenance, il s'avère indispensable que des mesures de suivi régulier soient prises.
· Le dernier niveau est composé d'un niveau de risque faible avec des mesures de contrôle appropriées. Vu le degré de maitrise de ces risques et en
le risque zéro n'existe pas, ce niveau ne nécessite aucun commentaire particulier; toutefois, il est souhaitable d'effectuer des suivis réguliers en vu
complète.
La matrice des risques analysée, il ne nous reste plus qu'à formuler des recommandations aux responsables du CESG en vue de l'amélioration du sys
3.3 : Recommandations
Après avoir audité le cycle trésorerie du CESG, il convient d'émettre des recommandations suivantes à l'endroit des responsables du CESG
insuffisances.
Ainsi, nous rappelons les faiblesses constatées, les risques qu'elles pourraient occasionner et le type de recommandations permettant d'y faire face à
afin de tirer le maximum possible, les informations nécessaires qui feront de cet audit du cycle de la trésorerie, une valeur ajoutée.
Pour ce faire, nous récapitulons dans un tableau, le rappel de quelques faiblesses et les risques liés ainsi que les recommandations.
Ø Rapprochement des différents soldes avec les physiques espèces -Erreur d'enregistrement -Tous les paiements doivent
Ø Mise à jour de la situation bancaire à partir du logiciel de suivi -Double comptabilisation être effectués et enregistrés
procédures
Cependant, l'audit du cycle de la trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de Gestion, nous a permis de déceler les risques et de voir com
fonctionne.
Ce qui nous a permis de juger de la pertinence et de la correcte application des procédures et d'apporter des actions correctives par des recomma
des faiblesses constatées.
CONCLUSION GENERALE
La performance de toute organisation réside dans la maîtrise du dispositif de contrôle
interne. Celui-ci, établi par les dirigeants, pour conduire l'activité de l'entreprise, permet d'une manière ordonnée d'assurer l'intégrité et le maintien de
autant que possible, les flux d'informations. Pour cela, il inclut les contrôles destinés à améliorer l'efficience opérationnelle de l'organisation et à renforc
politique stratégique de l'entreprise. Il revient à cet effet aux dirigeants de prendre toutes les décisions nécessaires pour assurer la pérennité et le déve
organisation.
L'audit constitue un des outils adaptés pour valider cet état de fait, et en tant qu'activité indépendante et objective, il donne à une organisation un
degré de maîtrise des opérations, lui apporte ses conseils et contribue à créer de la valeur ajoutée.
Toutefois, il permet d'évaluer les systèmes d'informations de l'entreprise, d'apprécier les informations fournies, les procédures mises en place et s
d'amélioration des bonnes pratiques.
Il permet aussi de vérifier que l'organisation produit bien les effets attendus et que les systèmes d'informations produisent les données fiables.
L'objet de notre étude était d'auditer le cycle trésorerie du Centre des Etudes Supérieures de Gestion.
Pour ce faire, nous avons adopté un modèle d'analyse avec des composantes dans le souci de disposer un référentiel du cycle trésorerie.
Ø Au niveau des forces, il faut surtout noter la reconnaissance de l'existence du service d'Audit Interne, à tout moment les fonctions de la trésorerie et
Direction Générale. A cela s'ajoute aussi l'existence des moyens techniques, tels que la charte d'audit interne qui légitime le pouvoir de contrôle de l'a
de l'entreprise et surtout qui contribue à l'organisation de l'exercice professionnel de la fonction.
Ø Au niveau des faiblesses, il faut noter que ces insuffisances ne permettent pas au cycle trésorerie d'évoluer en termes de valeur ajoutée. Pour
faiblesses, nous avons élaboré des recommandations, qui à notre avis, la mise en oeuvre par l'organisation permettra d'éviter les difficultés et problèm
le cycle trésorerie. Et par rapport au cycle lui-même, ces recommandations pourraient remédier aux problèmes et lui apporter réellement de la valeur a
ANNEXES
OBJECTIFS
BANQUES ET CAISSES
Etape 1: les rapprochements de banque sont effectués dans des conditions satisfaisantes.
-autorisation d'ouverture des comptes bancaires et nomination des signataires réservées au conseil d'administration;
-préparation des rapprochements de banques effectuées par une personne n'exerçant pas d'autres fonctions de trésorerie;
-comparaisons des dates des dépôts en banques entre les relevés et les livres;
-revue pour épuration éventuelle des chèques non encaissés par leurs bénéficiaires depuis longtemps;
-caissiers indépendants de la réception du courrier, de l'approbation des règlements, de la préparation des rapprochements de banque, de l
facturations et de toute autre fonction comptable ;
-remise en banque rapide des chèques tirés par les employés en contrepartie d'argent liquide.
BANQUES ET CAISSES
POINTS DE REPERE :
-effectif du service
Satisfaisantes
1. Tous les comptes en banques ont-ils été autorisés par le conseil d'administration?
4. Des rapprochements de banques sont-ils systématiquement préparés à chaque fois pour tous les comptes en banques (y compris ceux qui so
utilisés pour la paie) ?
5. La préparation des rapprochements de banque est-elle confiée à des personnes indépendantes de la tenue du journal de trésorerie et des opération
paiements ?
6. Ces personnes reçoivent-elles directement les relevés de banques non décachetés par le service courrier ?
-la comparaison des dates et montants des dépôts en banque entre le relevé et les livres?
-la comparaison de la liste des chèques reçus au courrier avec le journal de trésorerie?
8. Sur la base de sondages, demande-t-on régulièrement aux banques des photocopies de chèques payés ?
-de la date?
-du bénéficiaire?
-du montant?
11. Comment s'assure-t-on que les virements entre comptes bancaires sont correctement enregistrés des deux côtés dans les livres ?
12. Procède-t-on à un examen des chèques en suspens depuis plus d'un mois?
13. Les chèques en suspens depuis plus d'un mois sont- ils systématiquement examinés? A partir de quel délai sont-ils apurés?
14. Les rapprochements sont-ils contrôlés et approuvés par un responsable indépendant ?oui ?
1. Les personnes chargées de la tenue de la caisse et des journaux de trésorerie sont-elles indépendantes en particulier des fonctions suivantes :
a) Réception du courrier?
d) Rapprochement de banque
g) Facturation ?
3. Le montant de l'encaisse est-il limité au strict minimum de manière à obliger des réapprovisionnements fréquents?
5. S'il y a plusieurs caisses sont-elles confiées à des personnes différentes et chaque caisse est-elle sous la responsabilité d'une seule personne?
7. Existe-t-il un montant maximum des dépenses qui peuvent être réglées par caisse?
8. Les décaissements sont-ils supportés par des pièces justificatives dûment approuvées?
10. Pour tout décaissement, les bénéficiaires sont-ils tenus de signer un reçu?
11. Les avances d'argent liquide au personnel contre des chèques sont-elles limitées aux situations particulièrement urgentes?
12. Les pièces justificatives sont-elles annulées en même temps que s'opère le décaissement afin de prévenir leur réutilisation éventuelle ?
13. Les pièces de caisse et les justificatifs sont-ils vérifiés au moment du réapprovisionnement de la caisse ou de l'octroi de fonds plus importants aux
14. Les chèques de réapprovisionnement de la caisse sont-ils établis à l'ordre du Caissier et approuvés sur pièces justificatives par une personne indé
15. Quelle est la fréquence des contrôles de caisse par une personne indépendante?
CONTROLE INTERNE
BANQUES ET CAISSES
Après les attaques terroristes de septembre 2001 et suite à des pratiques boursières frauduleuses, une crise de confiance majeure touche l'Am
politique doit se résoudre à agir en votant une loi.
La loi Sarbanes-Oxley implique que les Présidents des entreprises cotées aux Etats-Unis certifient leurs comptes auprès de la Securities and Excha
(SEC). Cette loi vise à augmenter la responsabilité corporative et à mieux protéger les investisseurs pour rétablir leur confiance dans le marché.
On peut distinguer 6 grandes mesures :
5) La création d'un nouvel organisme de réglementation et de surveillance, le Public Company Accounting Oversight Board
§ Créer les conditions pour que tous les documents émis par une entreprise reflètent fidèlement l'intégralité de son activité.
Qu'implique-t-elle ?
Tous les processus internes de l'entreprise doivent être analysés, testés, certifiés. De plus, l'entreprise est obligée de répondre à des prérogativ
(analyse des
· la mise en oeuvre de procédures et structures de contrôle interne sur les dispositifs de reporting financier doivent (si ce n'est pas fait, la gestion d
mise en cause).
L'archivage
L'entreprise doit disposer de mécanismes d'archivage performants et de recherche adéquats en vue de déployer une base documentaire solide autou
financier.
L'archivage des documents comptables et des courriels pendant 3 ans est obligatoire.
L'entreprise doit mettre en place une infrastructure intégrée de base de données et reporting avec des outils de surveillance pour valider les process
des informations délivrées.
Les entreprises se lancent dans le déploiement des plates formes de gestion du cycle de vie des archives.
L'entreprise doit sécuriser ce système dans son ensemble (validation, circulation de l'information...)
En interne
La direction de l'entreprise doit évaluer les contrôles avant d'affirmer qu'ils sont correctement conçus et qu'ils sont efficaces.
Des prestataires tels Odyssée Ingénierie fournissent des progiciels qui protègent l'information contre toute utilisation, divulgation ou modification non
tout dommage ou perte à l'aide de contrôles d'accès logiques assurant l'accès aux systèmes, données et programmes aux seuls utilisateurs autorisés.
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES
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INTERNET
www.audit.com
Dictionnaire d'Economie et de sciences sociales : sous la direction de C-D Echaudemaison ; Edition Nathan
www.controleinterne.org
www.ifaci.org
ORI ZAGBA CASIMIR ; Audit de la fonction de trésorerie, 2000-2001 : Cas de la Société de Distribution d'Eau de Côte d'Ivoire (SODECI)
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