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Livre Compta
Livre Compta
Livre Compta
Introduction
à la comptabilité
TOUT-EN-UN
5e édition
© Dunod, 2016
11 rue Paul Bert 92240 Malakoff
www.dunod.com
ISBN 978-2-10-075174-7
ISSN 1269-8792
III
IV
VI
VII
VIII
Corrigés
Chapitre 1 Définition et principes de la comptabilité 210
Chapitre 2 L’écriture comptable 215
Chapitre 3 Actif et passif 225
Chapitre 4 Charges et produits 228
Chapitre 5 La taxe sur la valeur ajoutée 233
Chapitre 6 Les achats 240
Chapitre 7 Les ventes 245
Chapitre 8 Les réductions sur achats et ventes 252
Chapitre 9 Les frais accessoires liés aux achats et aux ventes 259
Chapitre 10 Les autres charges de produits 266
Chapitre 11 Les charges de personnel 273
Chapitre 12 Les immobilisations incorporelles et corporelles 277
Chapitre 13 Les règlements 286
Chapitre 14 Les opérations sur titres 292
Chapitre 15 Les opérations de financement 302
Chapitre 16 Les financements par subventions 310
Chapitre 17 Les opérations en devises 317
Chapitre 18 Les emballages 325
Chapitre 19 L’amortissement des immobilisations 332
Chapitre 20 Les dépréciations des immobilisations 339
Chapitre 21 Évaluation des stocks à l’inventaire 345
Chapitre 22 Les dépréciations des autres éléments d’actif 353
Chapitre 23 Les provisions inscrites au passif du bilan 363
Chapitre 24 Le traitement des dettes et créances en monnaie étrangère 369
Chapitre 25 Les cessions d’immobilisations 376
Chapitre 26 Les autres opérations de régularisation 387
Chapitre 27 La clôture et la réouverture des comptes. L’affectation du résultat 392
Chapitre 28 Documents de synthèse : bilan et compte de résultat 398
Chapitre 29 Les systèmes comptables 406
Chapitre 30 Les contrôles comptables 414
IX
Synthèse de cours
Entreprise • Bilan
Lecture comptable
• Compte de résultat
Montant du chiffre
Est-ce que l’activité d’affaires de l’exercice
de l’entreprise croît ? et de l’exercice
précédent
Principes Définitions
Permanence des méthodes Sauf exception, les choix comptables ne peuvent être
modifiés d’un exercice à l’autre.
Non-compensation Chaque élément qui doit être comptabilisé doit l’être
de façon séparée.
Prudence La comptabilité doit intégrer par anticipation des
événements futurs courus à la fin de l’exercice s’ils sont
susceptibles d’affecter le patrimoine et le résultat
de l’entreprise.
Coûts historiques Le patrimoine est évalué à son prix ou coût d’origine net
d’éventuelles pertes de valeur et amortissements.
Continuité d’exploitation Présomption de poursuite d’activité dans
l’enregistrement comptable.
L’information comptable peut être produite et contrôlée par des professionnels. L’expert-
comptable, le commissaire aux comptes et le comptable de l’entreprise sont les principaux
acteurs de la tenue et du contrôle des comptes de l’entreprise.
Tests de connaissances
(Plusieurs réponses possibles par question)
1 La comptabilité est :
❑❑ A une technique de collecte, de traitement et d’analyse de l’information.
❑❑ B un système d’information.
❑❑ C un ensemble de documents et de procédures.
❑❑ D un élément de preuve.
❑❑ E un outil de gestion de l’entreprise.
8 La production des chiffres comptables doit permettre de fournir une information utile :
❑❑ A aux propriétaires de l’entreprise.
❑❑ B aux dirigeants de l’entreprise.
❑❑ C aux fournisseurs.
❑❑ D aux clients.
❑❑ E aux salariés.
❑❑ F aux institutions financières.
❑❑ G à l’État.
9 L’établissement d’une comptabilité financière d’une entreprise peut consister à :
❑❑ A la tenue des comptes.
❑❑ B la révision des comptes.
Exercices d’application
Cas d’approfondissement
CAS 2 ENTREPRISE XMAS
Thème : Date de clôture des comptes
L’entreprise Xmas a été créée le 20/03/N. Elle exerce une activité de négoce de jouets. Elle fait
appel à un expert-comptable afin d’opérer des choix comptables optimaux. Elle s’interroge notam-
ment sur le choix de la date de clôture de ses comptes.
1) Définir un exercice comptable.
2) Présenter le ou les principes conduisant à découper la vie de l’entreprise en différents
exercices comptables.
3) Dans quel cas l’exercice comptable peut-il être supérieur ou inférieur à douze mois ?
4) Quelles sont les solutions possibles qui s’offrent à l’entreprise Xmas pour définir la date de
clôture de son premier exercice ?
5) Quels facteurs doivent être pris en compte par l’entreprise Xmas pour la détermination de
la date de clôture de l’exercice ?
6) L’entreprise Xmas pourra-t‑elle par la suite modifier la date de clôture de ses exercices
comptables ? Si oui, quels sont les organes compétents, les conditions et les formalités à
respecter ?
7) Qu’est-ce qui peut motiver un changement de date de clôture ?
Synthèse de cours
Achats de marchandises
Emploi
Entreprise cliente Entreprise fournisseur
Ressource
Règlements comptant
Réalité → Flux
Tests de connaissances
I. QCM
(Plusieurs réponses possibles par question)
1 Une écriture comptable se caractérise par :
❑❑ A au minimum deux montants.
❑❑ B une pièce justificative.
II. QCM
(Plusieurs réponses possibles par question)
1 Une pièce comptable est :
❑❑ A un document traduisant une opération de l’entreprise.
❑❑ B un élément de preuve d’une opération réalisée ou affectant l’entreprise.
❑❑ C un support de l’information comptable à enregistrer.
2 Quelles sont les opérations qui donnent lieu à un enregistrement comptable :
❑❑ A la réception de la commande d’un client.
❑❑ B la facture d’acquisition d’une voiture de fonction.
❑❑ C le règlement des frais de réception engagés par le représentant commercial.
❑❑ D le règlement des salaires.
❑❑ E le contrat de travail d’un nouveau salarié.
❑❑ F l’appel d’offre pour l’achat d’un distributeur de boissons.
❑❑ G le retrait d’espèces pour verser un pourboire au facteur.
❑❑ H l’avis de la banque pour l’envoi de nouveaux chéquiers.
3 Une vente s’enregistre à partir :
❑❑ A du bon de commande reçu d’un client.
❑❑ B du bon de livraison signé par le client.
❑❑ C du double de la facture adressée au client.
4 Le plan de comptes prévus par le PCG :
❑❑ A est conçu d’après une codification alphabétique.
❑❑ B est conçu d’après une codification décimale.
❑❑ C est organisé en classes numérotées de 1 à 8.
❑❑ D s’applique à toutes les entreprises.
5 Les classes des comptes sont définies telles que :
❑❑ A les comptes de la classe 1 à 5 représentent les comptes de bilan.
❑❑ B le comptes de la classe 6 à 8 représentent les comptes de gestion.
6 Le principe de la partie double signifie que :
❑❑ A toute opération comptable entraîne l’inscription d’un même total, au crédit d’un ou
plusieurs comptes d’une part, et au débit d’un ou plusieurs comptes d’autre part.
❑❑ B les comptes sont vérifiés deux fois.
❑❑ C sur une période, pour l’ensemble des opérations comptabilisées, le total des débits
= total des crédits.
❑❑ D on enregistre une opération dans les comptabilités des deux entreprises concernées.
❑❑ E on enregistre la réalisation de l’opération réelle et le règlement de cette opération.
❑❑ F on enregistre dans différents documents comptables la même opération
❑❑ G on enregistre l’origine et la destination de l’opération.
❑❑ H on reporte dans le grand livre les enregistrements comptables inscrits dans le journal.
7 Dans les comptes de l’entreprise, si celle-ci réalise une vente à crédit de produits à un client :
❑❑ A le compte « Client » est débité.
❑❑ B le compte « Fournisseurs » est débité.
Exercices d’application
CAS 3 FLUX COMPTABLES
Thème : Flux comptables
➲➲Question
Indiquer pour les opérations suivantes la nature, l’origine et la destination du flux correspon-
dant et spécifier la classe des comptes mobilisés pour leur traduction comptable. Présenter les
réponses dans le tableau ci-après.
Nature du flux Analyse du flux
Informations
Physique Monétaire Financier Emploi Ressource
1. Achats de matières premières
au comptant
2. Paiement des salaires
3. Ventes de produits finis à crédit
4. Souscription d’un emprunt bancaire
5. Apport de capital d’un associé
6. Acquisition à crédit d’un chariot
élévateur
7. Constatation d’une amende fiscale
pour retard de paiement
☞
10
☞
Nature du flux Analyse du flux
Informations
Physique Monétaire Financier Emploi Ressource
8. Retrait de liquidités pour la caisse
de l’entreprise
9. Règlement d’un client
10. Achat de fournitures, pour moitié
au comptant
➲➲Questions
1) Les comptes de l’entreprise et le relevé bancaire de l’entreprise fournissent-ils les mêmes
informations ?
2) Quels sont les partenaires concernés par les opérations transcrites dans l’extrait du relevé
bancaire ?
3) Après avoir précisé la définition d’un flux, représenter schématiquement les flux ne met-
tant en jeu que la banque et l’entreprise Giroud transcrits par l’extrait de relevé bancaire.
11
4) Après avoir rappelé les notions de débit et de crédit, les spécifier pour les flux définis à la
question 3 à l’aide de compte en T dans la comptabilité de l’entreprise Giroud.
5) Définir et illustrer le principe de la partie double.
6) Définir et illustrer la réciprocité des comptes. Expliquer pourquoi l’on entend dire que « la
comptabilité fonctionne à l’envers ».
Cas d’approfondissement
CAS 5 SOCIÉTÉ PRIGENT
Thème : Des pièces comptables à une traduction comptable
Le dirigeant de la société Prigent, dont l’activité est la commercialisation de produits informa-
tiques, désire tenir lui-même la comptabilité de l’entreprise. Il souhaite plus particulièrement exa-
miner les documents comptables fournis ci-après. Afin de l’éclairer sur les principes fondamentaux
de l’organisation comptable et des écritures comptables, il vous est demandé de répondre aux
questions suivantes :
➲➲Questions
1) Présenter l’organisation comptable à réaliser pour la tenue des comptes d’une entreprise. Préciser
les principales obligations légales des entreprises en matière de tenue de comptabilité.
2) Définir ce qu’est une pièce comptable.
3) Après avoir défini le livre journal, le compte et le grand livre, effectuer les enregistrements comp-
tables des pièces comptables fournies par l’entreprise dans ces différents documents (négliger
la TVA). L’information communiquée par ces différents documents est-elle identique ? (Hypo-
thèse simplificatrice = les soldes initiaux des comptes mouvementés sont nuls)
4) Présenter de quelles manières le principe de la partie double peut être contrôlé au travers
des documents comptables.
Documents fournis par l’entreprise Prigent
Eurobarre est un client de l’entreprise Prigent
Pack informatique
263281DKJ_INTRODUCTION_CS6_OS.indb 12 : 2 750 euros HT – remise 5 % 12/07/16 08:50
L’écriture comptable 2
CHAPITRE
13
Synthèse de cours
La comptabilité d’une entreprise fait état de sa situation patrimoniale. Pour ce faire, elle
représente :
–– au travers des comptes d’actif : les biens identifiables, contrôlés par l’entreprise et
qui lui procurent des avantages économiques futurs ;
–– au travers des comptes de passif : les ressources à la disposition de l’entreprise.
Automatiquement, l’actif égalise le passif.
Se distinguent au niveau de l’actif :
–– les immobilisations : incorporelles, corporelles et financières ;
–– les actifs circulants : stocks, créances, disponibilités…
Le passif se compose :
–– des capitaux propres : apport des propriétaires de l’entreprise, résultat de l’entre-
prise… ;
–– du passif externe : obligation de l’entreprise à l’égard de tiers conduisant de façon
probable ou certaine à une sortie de ressources au bénéfice des tiers sans contre-
partie attendue : dettes, provisions…
Actif Passif
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Capital
– Frais d’établissement Réserves
– Frais de recherche et développement – Réserve légale
– Concessions, brevets, licences – Réserve statutaire
– Droit au bail – Autres réserves
– Fonds commercial Report à nouveau
– Autres immobilisations corporelles Résultat de l’exercice
☞
14
☞
Actif Passif
Immobilisation corporelles Provisions
– Terrains
– Agencements et constructions Dettes
– Matériels industriels… Emprunts et dettes assimilées
– Autres (dont concours bancaires)
Immobilisations financières
Titres de participation
Autres immobilisations financières
Actif circulant Passif circulant
Stocks et en-cours Fournisseurs
Clients Personnel
Autres créances État
Disponibilités Organismes sociaux
– VMP Dettes diverses
– Banque
– Caisse
Tests de connaissances
(Plusieurs réponses possibles par question)
1 Un actif est toujours :
❑❑ A un élément dont l’entreprise est propriétaire.
❑❑ B un élément dont elle dispose à long terme.
❑❑ C un élément qu’elle contrôle.
❑❑ D un élément qui génère des avantages économiques.
2 Un élément satisfaisant aux critères de définition d’un actif est toujours comptabilisé en
actif :
❑❑ A Oui
❑❑ B Non
3 Un élément génère des avantages économiques futurs si :
❑❑ A il est utilisé pour l’activité de l’entreprise.
❑❑ B il a une valeur vénale.
❑❑ C il est obligatoire pour l’activité de l’entreprise (exemple : normes de sécurité).
❑❑ D il permet des économies de coûts.
4 L’obligation caractérisant un élément de passif peut-être :
❑❑ A légale.
❑❑ B contractuelle.
❑❑ C liée à des habitudes et politique de l’entreprise.
15
Exercices d’application
CAS 6 ACTIFS
Thème : Définition des actifs
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
La dépense est-elle
Conditions identifiable ?
de définition La dépense est-elle
d’un actif porteuse d’avantages
économiques futurs ?
☞
16
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
☞
Est-il probable
Conditions de que les avantages
comptabilisation économiques futurs
d’un actif associés à la dépense
(reconnaissance iront à l’entreprise(1) ?
d’un actif Est-il possible d’estimer
comptable) de manière fiable
le coût de l’actif ?
Comptabilisation à l’actif
(1) Il est nécessaire que l’entreprise démontre qu’elle exerce un contrôle suffisant, c’est-a-dire qu’elle dispose des risques
et des avantages attaches à l’élément en question. C'est également une condition de définition d'un actif.
➲➲Questions
Définir, à l’aide du tableau, si les éléments suivants peuvent être comptabilisés en tant qu’actif :
1) Facture de dépenses de l’entretien de l’ascenseur (contrat de maintenance et équipe-
ments de sécurité).
2) Facture de dépenses pour l’entretien de l’ascenseur (contrat avec l’entreprise de net-
toyage de l’immeuble).
3) Acte notarié pour l’acquisition de l’immeuble où est localisé le siège social (celui-ci était
loué auparavant).
4) Facture d’achats de matériels informatiques pour le remplacement des ordinateurs de
l’ensemble des bureaux.
5) Facture d’achat de matériels de bureau pour la nouvelle secrétaire (300 euros HT).
6) Facture d’achat d’un logiciel utilisé en interne pour gérer de manière rationnelle les
stocks.
7) Quittance de loyer pour la location par crédit-bail d’un véhicule utilitaire pour les besoins
de l’entreprise.
8) Facture d’achat d’un stock de marchandises.
9) Disposition d’un photocopieur acquis six ans auparavant utilisé pour l’entreprise mais
qui n’a plus de valeur marchande.
10) Disposition d’un véhicule utilitaire acquis deux ans auparavant mais qui n’est plus uti-
lisé par l’entreprise car il est trop petit. Le véhicule est encore coté à l’argus.
17
CAS 7 PASSIFS
Thème : Définition des passifs
➲➲Questions
Définir, à l’aide du tableau ci-dessous, si les éléments suivants peuvent être comptabilisés en
tant que passif :
Obligation envers un tiers ?
Type d’obligation : juridique, implicite
Type de tiers : identifié, non identifiable, isolé, groupe
Obligation existante à la clôture de l’exercice ?
Fait générateur ?
Sortie de ressources ?
Contrepartie équivalente ?
Montant ou échéance incertains ?
Objet nettement précisé ?
Estimation fiable ? Comment ?
Nature comptable :
18
9) Nouvelle obligation juridique d’installation de système de sécurité sur les points d’eau.
Les collectivités accueillant des enfants sont tenues de respecter cette nouvelle directive,
aucune mesure n’est cependant appliquée à ce jour.
10) Constatation d’un risque économique : une entreprise soucieuse du marasme économique
ambiant craint que son chiffre d’affaires connaisse une diminution de 10 %.
Cas d’approfondissement
CAS 8 BILAN D’UNE SARL
Thème : Bilan évolutif d’une SARL
Une société à responsabilité limitée est créée par deux associés, l’un, Charybde, apportant
30 000 €, l’autre, Scylla, apportant 70 000 €.
Le 1er décembre N, les sommes sont déposées en banque au nom de la SARL.
Quelques semaines plus tard, il apparaît que la société a effectué les seules opérations suivantes :
acquisition d’un terrain : 60 000 €, construction d’un atelier : 80 000 €, acquisition de matériels
d’injection plastique : 90 000 €, de mobiliers et matériels informatiques : 10 000 € et achat de
matières premières (billes de plastique) pour 60 000 € au fournisseur Palermo, dont seule la moitié
est payée comptant, le reste à 60 jours. Les achats de matières premières sont inscrits en stock de
matières premières.
Aucune opération de transformation n’a eu lieu à la date du 1er janvier N+1.
La banque Elbonerg a accepté d’ouvrir une ligne de crédit à la société pour financer les besoins de
financement du premier exercice. Il reste 12 000 € sur le compte bancaire à cette date.
➲➲Questions
1) Présenter le bilan d’ouverture de la SARL en date du 1er janvier N+1.
Devant le déséquilibre financier entre fonds propres et dettes, la banque demande aux associés
d’assainir leur structure financière. Le fournisseur Palermo accepte de vendre pour 90 000 € de mar-
chandises supplémentaires, nécessaires au démarrage de la production, mais demande à convertir
l’intégralité de sa créance en capital, ce qui éteindra toute dette de la SARL à son encontre.
2) Présenter le bilan de la SARL après cette opération.
Le 2 janvier N+1, compte tenu du déséquilibre financier soulevé par la banque Elbonerg, les deux
associés de la SARL précédente recherchent un nouvel associé. Finalement, c’est Stromboli qui est
pressenti et qui apporte en numéraire à la SARL la somme de 60 000 €.
3) Présenter le bilan après cette augmentation de capital.
19
Synthèse de cours
RÉSULTAT
=
Produits Charges
⇒ Classe 7 – ⇒ Classe 6
Compte de résultat
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
• Achats de matières premières • Ventes de produits finis
• Variation de stocks de matières premières • Production stockée
• Autres achats et charges externes • Production immobilisée
• Impôts, taxes et versements assimilés • Production en cours
• Charges de personnels • Autres produits
• Charges sociales • …
• …
☞
20
☞
Charges Produits
Charges financières Produits financiers
• Charges d’intérêts • Intérêts
• Dotations aux amortissements et dépréciations • Reprises sur dépréciations
• … • …
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
• Amendes, pénalités • Amendes, pénalités
• Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés • Produits de cession
• … • …
Impôt sur les sociétés
Participation des salariés
Résultat : Bénéfice Résultat : Perte
Tests de connaissances
I. QCM
(Plusieurs réponses possibles par question)
1 L’entreprise Camille a besoin d’un camion pour son exploitation. Elle constate divers
emplois :
❑❑ A l’acquisition du camion constitue une charge pour l’entreprise.
❑❑ B l’achat de carburant représente une charge pour l’entreprise.
2 Pour financer l’acquisition de ce camion, l’entreprise Camille contracte un emprunt auprès
de sa banque. Elle verse le mois suivant une mensualité :
❑❑ A le remboursement de l’emprunt constitue une charge pour l’entreprise.
❑❑ B le paiement des intérêts représente une charge pour l’entreprise.
3 L’entreprise Camille a fait un achat de marchandises à crédit auprès de ses fournisseurs.
Comme elle n’a pas réglé la facture correspondante, elle n’enregistre pas de charges :
❑❑ A Oui
❑❑ B Non
4 Les charges sont inscrites pour leur montant TTC :
❑❑ A Oui
❑❑ B Non
5 L’entreprise Rémi exploite son local commercial pour exercer son activité de négoce de
glaces et de friandises :
❑❑ A le fait de disposer du local commercial constitue un produit pour l’entreprise.
❑❑ B la vente de glaces représente un produit pour l’entreprise.
6 Pour l’acquisition du local commercial, l’entreprise Rémi souscrit un emprunt. La disposi-
tion du montant emprunté constitue un produit pour l’entreprise :
❑❑ A Oui
❑❑ B Non
21
7 L’entreprise Rémi vend des glaces au restaurant Lamentin. Ce dernier le paie un mois plus
tard. L’entreprise Rémi doit-elle enregistrer une augmentation de son résultat au moment
de la vente ?
❑❑ A Oui
❑❑ B Non
8 Les produits sont enregistrés pour leur montant hors taxes :
❑❑ A Oui
❑❑ B Non
9 Dans le Plan comptable général, on distingue au niveau du compte de résultat :
❑❑ A les charges internes.
❑❑ B les produits d’exploitation.
❑❑ C les charges courantes.
❑❑ D les ressources externes.
❑❑ E les charges externes.
❑❑ F les produits financiers.
❑❑ G les charges d’activité.
❑❑ H les emplois définitifs.
10 Le résultat apparaît :
❑❑ A au compte de résultat de l’entreprise.
❑❑ B au bilan de l’entreprise.
II. QUESTIONS
Dans cette liste d’événements économiques, lesquels sont constitutifs d’une charge ou d’un
produit ?
1 Achat d’un lot de marchandises
22
Exercices d’application
23
Cas d’approfondissement
24