Estado de Resultados

También denominado Cuadro

Demostrativo de Ganancias y
Perdidas o Estado de Ganancias y
Perdidas;
Tiene por objeto presentar el resultado
económico obtenido en un periodo
determinado, puede ser un mes, un
trimestre, un año, detallando la
naturaleza de los ingresos y egresos.
 Estado de Resultados

Este estado nos muestra los ingresos

que ha generado la empresa durante
ese tiempo y los costos y gastos
incurridos o causados para generar
esos ingresos.
 Estado de Resultados

La diferencia entre unos y otros nos

dará una utilidad o pérdida que
servirán de base para pagar el
impuesto sobre la renta
correspondiente.
 Estado de Resultados
Debemos tener en cuenta que los
ingresos registrados en el Estado de
Resultados son aquellos causados
(devengados) o facturados por la
empresa -pero que no
necesariamente le han sido
pagados a la fecha final del estado.
 Estado de Resultados
Igualmente, los costos y gastos que
restamos a los ingresos para obtener
la utilidad, son los costos y gastos
incurridos o causados que bien puede
ser que aún no se hayan pagado
totalmente.
 Estado de Resultados
Es un informe, reporte o estado que
refleja los resultados de la entidad en
un período específico. Mide el
desempeño operativo del ente en un
período determinado, relacionando
sus logros (ingresos) y sus esfuerzos
(costos y gastos).
 Estado de Resultados
Ingresos:
Los Ingresos representan los
conceptos por los cuales se
incrementa el activo o disminuye el
pasivo del ente empresario, como
consecuencia de las ventas de
bienes, la prestación de servicios o
 Estado de Resultados

La entrega en uso de activos de la

empresa que generan intereses,
regalías, alquileres y dividendos.
 Estado de Resultados
Ingresos:
Constituyen aumentos en activos o
derechos obtenidos por dar el
servicio de "prestar" dinero.
 Estado de Resultados
Ingresos:
También se incluyen otros tipos de
ingresos, como son los ingresos
recibidos por inversiones de valores,
o títulos, utilidad por venta de activos
fijos, donaciones, etc.
 Estado de Resultados
Ventas netas de bienes y servicios;
Constituida por los ingresos de las
ventas de bienes de cambio o
prestación de servicios en el
ejercicio en el ejercicio que se
informa.
 Las Partidas de Ingresos
Ganancias son Créditos.
Cualquier cuenta de ingresos o ganancias
Se efectúan entradas en el Se anotan los ingresos o
Debe de una cuenta de ganancias en el lado del haber
Ganancias para corregir en las cuentas de ganancias y
Errores efectuados en el perdidas cuando se ha
Lado del Haber y para reconocido contablemente
dicha partida (es decir,
Transferir cantidades a
cuando se reconoce que la
Otras Cuentas.
ganancia se ha producido)
 Las Partidas de Gastos
Los gastos son Debitos.
Cualquier cuenta de gastos
Se efectúan entradas en el
Un gasto se inscribe en haber de una cuenta de
el lado del Debe de una gastos para corregir errores
cuenta de gastos efectuados en el lado del
cuando es efectuado. debe y para transferir
Cantidades a otras cuentas,
Incluyendo la cantidad al
final de Un periodo contable
para cerrar la Cuenta.
 RESUMEN
Las entradas en las cuentas con respecto a
estos dos lados se resumen:
Debe Haber
1- Saldos de cuentas del Activo 1- Saldos de cuentas del Pasivo y de
La cuenta Capital de los propietarios
2- Adiciones a los Activos
2- Adiciones al pasivo y a las cuentas
3- Gastos De Capital de los propietarios.
4- Deducciones de debe y de 3- Ingresos o ganancias
Cuentas de capital de los
propietarios 4- Deducciones de las cuentas
del Activo
 Estado de Resultados
Costos:
Representa los costos atribuibles a
los bienes producidos o comprados;
o a los costos de los servicios
prestados.
 Estado de Resultados
Costos:
Gasto que produce la
elaboración de un producto o la
prestación de un servicio.
 Estado de Resultados
Costos:
Us. Se utiliza, a veces, como
sinónimo de precio.
 Estado de Resultados
Costos:
A pesar de lo equívoco que resulta ser su
nombre, el renglón Costo de Ventas o de
Servicio no encierra los gastos en que
incurrimos para poner el bien o servicio
ante el público para su venta, ni aquellos
relativos con la realización misma de la
venta.
 Estado de Resultados
Costos:
Este renglón se refiere a os costos
causados en producir (o comprar) el bien
o servicio que vendemos.
 Estado de Resultados
Gastos:
Los gastos son los recursos
sacrificados con el propósito de
generar ingresos o mantener la
actividad operativa del Ente
Empresario.
Gastos:
Son disminuciones brutas de los
activos de la entidad, causadas o
incurridas necesariamente en la
prestación del servicio "colocación
de recursos". Incluye gastos de
personal, viáticos, seguros
mantenimiento de activos, etc.
 Estado de Resultados
Gastos de
Comercialización:
Son los gastos vinculados
directamente con las ventas y
distribución de los productos o
servicios que se presta.
 Estado de Resultados
Gastos de Ventas:
Son aquellos incurridos para lograr la
venta de nuestro bien o servicio.
Aquí incluimos gastos de
distribución, sueldos del personal de
ventas, comisiones, etc.
 Estado de Resultados
Gastos Comerciales:
Gastos en los que incurre una empresa
para desarrollar su labor comercial de
venta de productos o servicios. En
general todos aquellos que sean
necesarios para poner los productos
vendidos a disposición de los
distribuidores o del consumidor.
 Estado de Resultados
Gastos Bancarios:
Cuenta diferencial o de resultados
que recoge los gastos en que ha
incurrido una empresa por las
operaciones bancarias realizadas,
como los pagos de intereses o los
descuentos de efectos.
 Estado de Resultados
Gastos Financieros:
Formados por el costo financiero de
los recursos que la empresa ha
recibido de terceros.
 Estado de Resultados
Gastos de
Administración:
Gastos Generales por la gestión de
una empresa y que no son
imputables a costes de producción.
 Estado de Resultados
Gastos de
Administración:
Son los gastos no relacionados con
la producción, comercialización,
compra o financiación de bienes o
servicios.
 Estado de Resultados
 Gastos de Administración:

Que están constituidos pro aquellos

en que se incurre para darle soporte
administrativo y directivo a la
empresa.
 Estado de Resultados
 Perdidas:
Las perdidas son salidas de recursos
por las cuales la empresa no recibió
nada a cambio.
 Estado de Resultados
Perdidas:
Robo de mercaderías o bienes.
Deterioro de bienes por mal
mantenimiento.
Mercaderías Vencidas
 Estado de Resultados
Otros Ingresos o Egresos
Comprende los resultados generados por
actividades secundarias y los no
contemplados en los conceptos
anteriores con excepción de los
resultados financieros y el Impuesto a la
Renta.
 Resumen esquemático del proceso de
liquidación de renta sobre base contable
 Ingreso total de las operaciones comerciales,
industriales o de servicios.
 menos (-)
 Costo total de las operaciones comerciales,
industriales o de servicios.
 es igual (=)
 Renta bruta (Art. 7º de la Ley Nº 125/91).
 menos (-)
 Gastos
 es igual (=)
 Renta neta (Art. 8º de la Ley Nº 125/91).
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 Renta neta (Art. 8º de la Ley Nº 125/91).
más (+)
 Gastos no deducibles (Art. 9º de la Ley Nº 125/91).

menos (-)
Rentas exentas (no alcanzadas)
es igual (=)
 Utilidad fiscal.

menos (-)
 Compensación de pérdida fiscal (Art. 8º de la Ley Nº

125/91 hasta el ejercicio 2004. A partir del ejercicio

2005 ya no se permiten compensar las pérdidas
fiscales.
es igual (=)
 Renta neta imponible.

por (x)
 Tasas del Impuesto (Art. 20º de la Ley Nº 125/91).
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 Gastos directos e indirectos afectados a
rentas gravadas y exentas
 Constituye un principio tributario que en el
caso de existencia de rentas gravadas y
rentas exentas, solamente corresponde
deducir los gastos afectados a las rentas
gravadas (Principio de la Causalidad).

 Existen gastos afectados directamente a las

rentas gravadas y/o exentas, y otros gastos
indirectos que se afectan a ambos tipos de
rentas, tales como gastos de alquiler de la
oficina, pago de sueldos, compra de artículos
de librerías y otros.
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 Gastos directos e indirectos afectados a
rentas gravadas y exentas
 Gastos directos:
• Se deduce el 100% de los mismos si están afectados a las
rentas gravadas
• No se deducen en el caso que estén afectados a rentas no
gravadas.

 Gastos indirectos:
• Se deduce la parte proporcional de los gastos aplicados a
actividades, bienes o derechos cuyas rentas estén
gravadas.
• Se establece el porcentaje de rentas gravadas y exentas,
de acuerdo a los ingresos correspondientes a las
operaciones.
• Una vez obtenido el porcentaje, solo se deduce aquel que
corresponde a las rentas
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gravadas.
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 Utilidad comercial y utilidad fiscal
 Se entiende por utilidad comercial la
diferencia entre el ingreso total y el egreso
(costo y gasto) en forma general, sin aplicar
ninguna de las reglas de deducibilidad
establecidas en cada legislación en particular.

 Es decir, a la suma de todos los ingresos se

le resta la suma de todos los egresos, sin
discriminaciones ni análisis de los mismos,
dando como resultado la utilidad comercial.

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 Utilidad fiscal
 No todos los egresos son gastos deducibles
• Existe limitaciones y condiciones

 Para llegar a la utilidad fiscal, partiendo de la

utilidad comercial se deben revertir los conceptos
no deducibles sobre la utilidad comercial.

 Formula:

Utilidad Comercial + Gastos no

deducibles = Utilidad Fiscal.
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 Utilidad fiscal y Renta Neta Imponible
 La utilidad fiscal en muchos casos no es igual a la Renta Neta
Imponible
• Sobre todo con la legislación anterior que en el Art. 8º permitía
la compensación de la pérdida fiscal
• En los casos que corresponda, la pérdida fiscal debe ser
restada a los efectos de obtener el monto correspondiente a la
Renta Neta Imponible.

 Esta compensación de pérdidas fiscales ha sido modificada por

la Ley Nº 2421/04, y a partir del ejercicio 2005 ya no es
posible compensar las mismas.
• Por ello, agotados los ejercicios que pueden ser deducibles, al
llegar a la utilidad fiscal estaríamos llegando a la Renta Neta
Imponible

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