NIIF

Determinación del Impuesto a la
renta en una contabilidad adecuada

a las NIIF
CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

cpcjosegarcia@gmail.com
CASO. determinación del Impuesto a la
renta en una contabilidad adecuada a las
NIIF
El caso es el de la empresa AAGA SAC, del cual resaltamos que el tratamiento de
sus operaciones son tratadas según las Normas Internacionales de Información
Financiera -NIIF-.
La mencionada empresa, con fines de determinar el impuesto a la renta del
periodo 2013, recurre a su contabilidad del cual obtiene la información contenida
en el ver Anexo 01, que para este fin, la denominaremos como información
preliminar, del cual, para completar el cierre contable del presente periodo, está
faltando el análisis tributario con la finalidad de completar la información financiera.
Sobres este punto, resaltamos que las políticas contables empleadas en el
presente ejercicio se encuentran contenidas en las NIIF, para lo cual y con la
finalidad de compararla con la normativa tributaria del impuesto a la renta,
expondremos cuadros resumidos que sustentan los cálculos determinados.
De lo expuesto, reiteramos que para completar la información financiera, está
faltando la revisión de las transacciones según criterios expuestos en la normativa
del impuesto a las ganancias, a las cuales se aplicarán los criterios expuestos en la
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS, con el objetivo de establecer el resultado
del periodo.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.

NIIF
Hoja de Trabajo
El análisis tributario servirá para completar la
información financiera del presente periodo, por lo que
las incidencias de dicho análisis las reflejaremos en la
columna denominadas AJUSTES Y TRANSFERENCIAS,
que vienen a ser las cifras finales de nuestro cierre
contable.
Veamos la hoja de trabajo a emplear:
CASO Empresa AAGA SAC - HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2013 (Preliminar)
AJUSTES Y ESTADO DE GESTION POR ESTADO DE GESTION POR
Saldos al BALANCE GENERAL
TRANSFERENCIAS SALDOS NATURALEZA FUNCION
CTA DESCRIPCIÓN 31.12.13
AJUSTADOS PASIVO +
(Prelim) S/. DEBE HABER ACTIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
PATRIMONIO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000
14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488
20 MERCADERIAS 202,200
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000
32 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600
37 ACTIVO DIFERIDO 0
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000
40 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000
50 CAPITAL -266,000
52 CAPITAL ADICIONAL -100,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000
60 COMPRAS 291,200
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000
65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000
67 GASTOS FINANCIEROS 39,470
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400
69 COSTO DE VENTAS 231,930
70 VENTAS -526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000
77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470
88 IMPUESTO A LA RENTA 0
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600
95 GASTOS DE VENTAS 78,400
97 GASTOS FINANCIEROS 39,470
TOTALES 0
Resultado
CASO 02. determinación del Impuesto a la
NIIF
El resultado contable es determinado de la siguiente
manera:

RESULTADO CONTABLE
CTA DENOMINACION MONTO
70 Ventas 526.400
75 Otros ingresos 31.000
77 Ingresos financieros 36.000
62 Gastos de personal, direct. y gtes. -45.600
63 Gastos de servic. Prest. x terc. -59.000
65 Otros Gastos De Gestión -26.000
67 Gastos Financieros -39.470
68 Valuac. y deterioro activ. y provis. -65.400
69 Costo de ventas -231.930
Resultado antes de impuestos 126.000
88 Impuesto a la Renta ¿?
89 Resultado del ejercicio ¿?
Resultado
contable
NIIF
Para llegar al resultado tributario, partiremos del
resultado contable, a ello consideraremos los reparos
tributarios (adiciones y deducciones) los mismos que
será clasificados en temporales y permanentes, con la
finalidad de determinar su incidencia en el resultado del
periodo y de esa manera, confeccionar el tratamiento
contable que ha de ir en los libros contables.
Sobre este punto, apreciemos la siguiente hoja de
trabajo el cual estaremos llenandolo luego del análisis:

RESULTADO TRIBUTARIO
DENOMINACION CONT TRIB DIF IR

Resultado Contable 126.000 126.000 0 0
<+> Adiciones (Temporales)
Falta determinar
<+> Adiciones (Permanentes)
Falta determinar
<-> Deducciones (Temporales)
Falta determinar
<-> Deducciones (Permanentes)
Falta determinar
RENTA NETA (sin Participación)
<-> Particip. del trabajador
RENTA NETA (con Participación)
Impuesto a la renta
62 41
88JOSE L. GARCIA40
CPCC Q. 37 y 49
VALUACIONES REALIZADAS EN EL PERIODO
QUE REQUIEREN SER ANALIZADAS PARA LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA
GANANCIA.

NIIF
Pasaremos a revisar las contabilizaciones sobre base NIIF,
siendo los siguientes:
1. Valuación de las cuentas por cobrar
2. Valuación de las existencias
3. Medición y valuación del arrendamiento financiero
4. Valuación de los bienes del activo fijo en la parte de
pérdida por deterioro
5. Aspectos relacionados a revaluación de bienes del activo
fijo
6. Otros gastos e ingresos
1. ACTIVOS EXIGIBLES: Valuación de las cuentas
por cobrar
Base NIIF - NIC Criterio Tributario Efecto

Incobrabilidad de activos D.S. Nº 179-2004-EF TUO
financieros medidos al costo
amortizados LIR / D.S. Nº 122-99-EF Diferencias temporales
Cuando exista evidencia objetiva Reglamento LIR deducibles.
por deterior del valor en activos
financieros medidos al costo
amortizado, el importe de la Inciso i) art. 37º LIR – Impuesto a la renta
pérdida se medirá entre el importe Aspectos sustanciales diferido - Activo
en libros y el valor presente de los
flujos de efectivo futuros estimados
… El importe de la pérdida se
reconoce como resultado (NIC 39
Inciso f) art. 21º Reglamento
p.63). LIR – Aspectos formales
Es aceptado el método razonable

de reserva. Base razonable (NIC 8
p.32 – p.34).

por cobrar
1
1 FD1 =  0,9889
FD = (1 + 0.01122)1
(1 + r) n
1
r: Tasa de Interés (1.122% trimestral) FD2 =  0,9780
n: periodo (1 + 0.01122) 2
1
FD3 =  0,9671
(1 + 0.01122) 3
1
FD4 =  0,9564
(1 + 0.01122) 4

por cobrar
Expectativa de Efectivo
Recuperación Factor Valor Deterioro
Trimestre Monto S/.
Descuento Presente S/.
% Monto S/. S/.
1er 7.000 100% 7.000 0,9889 6.922 78
2do 6.000 80% 4.800 0,9780 4.694 1.306
3er 4.000 60% 2.400 0,9671 2.321 1.679
4to 3.000 20% 600 0,9564 574 2.426
20.000 14.800 14.512 5.488
por cobrar
DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 5,488
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA 5,488
191 Cuentas x cobrar comerc. – Terc.
1913 Letras por cobrar
31.12 Deterioro de las cuentas por cobrar
-------------------- x --------------------

2. ACTIVOS REALIZABLES: Valuación de inventarios

Medición de los D.S. Nº 179-2004-EF TUO Diferencias temporales
inventarios LIR / D.S. Nº 122-99-EF deducibles.
Costo de adquisición (NIC 2 Reglamento LIR
p.11). Art. 20º LIR – Costo Impuesto a la renta
Costo de transformación adquisición, costo diferido - Activo
(NIC 2 p.12 – p.18) computable.
Art. 32º LIR – Valor de
Valor Neto Realizable (NIC 2 mercado.
p.28 – p.33).
Inciso f) art. 37º LIR –
Mermas y desmedros.
Reconocimiento del gasto. El
importe de cualquier rebaja Inciso c) art. 21º Reg. LIR
de valor, hasta alcanzar el Inciso f) art. 44º LIR –
VNR. Medición no permitida.

Determinación de la desvalorización
MARGEN DE
UNIDADES
GANANCIA –MG- PEV CEV VNR DESVALORIZACION
Pro- Stock
ducto
S/. S/. S/.
S/. Cantidad
Costo
MG % MG S/.
x unidad Total
Unitario S/. (a) (b) (a-b) S/. S/.
A 40.000.00 1000 40.00 60% 24.00 64.00 -3.00 61.00 - 0

B 110.000.00 5000 22.00 10% 2.20 24.20 -3.20 21.00 1.00 5.000.00
C 28.000.00 800 35.00 40% 14.00 49.00 -1.00 48.00 - 0
D 14.200.00 600 23.67 50% 11.84 35.51 -1.00 35.00 - 0
E 10.000.00 100 100.00 30% 30.00 130.00 -1.00 129.00 - 0
202.200.00 5.000.00

DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Marco tributario

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
Ley del IR
69 COSTO DE VENTAS 5,000
Inciso f) del art. 37º,
695 Gastos por desvalorización de existenc. Art. 32º, Art. 20º, Art.
6951 Mercaderías 44º LIR
A….29 DESVALORIZACION DE EXISTENC. 5,000
……291 Mercaderías Reglamento LIR
Inciso c) del art.
……2911 Mercaderías manufacturados 21º Reglamento LIR
31.12 Desvalorización de existencias
-------------------- x --------------------

3. ACTIVOS DE USO: Reconocimiento y medición al
inicio del contrato de arrendamiento financiero

Medición AF obtenido en D.S. Nº 179-2004-EF TUO Diferencias temporales
arrendamiento financiero LIR / D.S. Nº 122-99-EF deducibles.
Reconocimiento: Activo y Reglamento LIR Diferencias temporales
pasivo Art. 38º - art. 43º LIR – imponibles.
Medición: Valor Razonable o Depreciación.
Valor presente de los pagos
mínimos, el que resulte Art. 22º Regl. LIR – Impuesto a la renta
menor (NIC 17 p.20 – p.24). Porcentajes y normas diferido – Activo
depreciación.
Gastos financieros (NIC 17 Impuesto a la renta
p.25 – p.26) D.L. Nº 299 diferido - Pasivo
Depreciación (NIC 25 - p.29). D.L. Nº 915
Deterioro (NIC 36)

Datos del contrato:
- Plazo del contrato 4 años
- Nº de Cuotas 4 cuotas anuales
- Monto de c/cuota S/. 75,000.00
- Opción de compra S/. 10,000.00
- Fecha de inicio 01,01,13
- Tasa anual 12%
Datos adicionales
- Depreciación contable 10%
- Depreciación tributaria Plazo del contrato
- Valor Razonable S/. 200,000.00
Fórmula Valor Presente (VP)
S A 1
VP =
(1+r) n
+
r
[1 -
(1+r) n
]
Donde:
S: Valor Residual
A: Cuota periódica
r: Tasa interés
n: Número de cuotas
10,000 75,000 1
VP = + [1 - ]
(1+0.12) 4 0.12 (1+0.12) 4

VALOR PRESENTE
10,000 75,000 1
VP = + [ 1 - ]
(1+0.12) 4 0.12 (1+0.12) 4
10.000 75.000 1
VP =
1,5735
+
0,1200
[ 1 - 1,5735 ]
= 6.355 + 625.000 [ 1 - 0,6355 ]
= 6.355 + 625.000 [ 0,3645 ]
= 6.355 + 227.813
VP = 234.168 Luego de la comparación,

VR = 200,000 se elige el menor
CONTABILIZACION DEL ACTIVO
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANC. 200,000
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotación
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
31.01.13 Inicio de contrato Arrend. Financ.
-------------------- x --------------------

VALOR PRESENTE
COMPOSICION DE LA CUOTA
Nº MONTO
INT TOTAL A
Cuota FINANC AMORT TOTAL IGV
12% PAGAR
2013 234.168 28.100 46.900 75.000 13.500 88.500

2014 187.268 22.472 52.528 75.000 13.500 88.500
2015 134.740 16.169 58.831 75.000 13.500 88.500
2016 75.908 9.109 65.891 75.000 13.500 88.500
O.C. 10.000 10.000 1.800 11.800
75.850 234.150 310.000 55.800 365.800
VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS MINIMOS DEL CONTRATO
Cuadro según contrato de arrendamiento financiero

VALOR RAZONABLE
Tanteo: r = 20,000%  S/. 198,961
r = 19,735%  S/. 200,000 
r = 19,000%  S/. 202,869
10.000 75.000 1
VP =
2,0553
+
0,1974
[ 1 -
2,0553
]
4.865 + 380.035 [ 1 - 0,4865 ]
4.865 + 380.035 [ 0,5135 ]
4.865 + 195.135
VP = 200.000
VALOR RAZONABLE
Nº MONTO
INT TOTAL A
Cuota FINANC AMORT TOTAL IGV
19,735% PAGAR
2013 200.000 39.470 35.530 75.000 13.500 88.500

2014 164.470 32.458 42.542 75.000 13.500 88.500
2015 121.928 24.063 50.937 75.000 13.500 88.500
2016 70.991 14.010 60.990 75.000 13.500 88.500
10.000 10.000 1.800 11.800
110.000 200.000 310.000 55.800 365.800

INTERESES IR
PERIODO DIF
TRIB CONT 30%
2013 28.100 39.470 -11.370 -3.411
2014 22.472 32.458 -9.986 -2.996
2015 16.169 24.062 -7.893 -2.368
2016 9.109 14.010 -4.901 -1.470
Red 0 0 -18 -5
TOTAL 75.850 110.000 -34.168 -10.250

DEPRECIACION IR
PERIODO DIF
TRIB CONT 30%
2013 58.542 20.000 -38.542 -11.563
2014 58.542 20.000 -38.542 -11.563
2015 58.542 20.000 -38.542 -11.563
2016 58.542 20.000 -38.542 -11.563
2017 0 20.000 20.000 6.000
2018 0 20.000 20.000 6.000
2019 0 20.000 20.000 6.000
2020 0 20.000 20.000 6.000
2021 0 20.000 20.000 6.000
2022 0 20.000 20.000 6.000
Total 234.168 200.000 -34.168 -10.250
4. ACTIVOS DE USO: Deterioro

NIC 36. D.S. Nº 179-2004-EF TUO Diferencias temporales
Asegurar que los activos LIR / D.S. Nº 122-99-EF deducibles.
están contabilizados por su Reglamento LIR
importe que no sea superior Inciso f) art. 44º LIR – Impuesto a la renta
a su importe recuperable. Pérdida no permitida. diferido – Activo
(NIC 36 p.1). Art. 20º LIR – Costo
computable.
Valor Recuperable: Art. 38º al art. 43º LIR –
- Valor Razonable Neto Depreciación
- Valor de Uso Art. 32º LIR – Valor de
mercado

VALOR CONTABLE DETERIORO

Detalle
Monto % Deprec Neto VRN VU Deter
Terreno 100.000 0% 0 100.000 120.000 - 0
Edificación 120.000 5% 6.000 114.000 100.000 130.000 0
Unid. Transp 70.000 20% 14.000 56.000 52.400 50.000 3.600
Mueb. y enc. 50.000 10% 15.000 35.000 38.000 - 0
Equip. Diver. 30.000 10% 3.000 27.000 30.000 - 0
Totales 370.000 38.000 332.000 3.600

CONTABILIZACION DEL DETERIORO
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,600
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desval.de inmuebles maquinaria y equipo
36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZ. 3,600
363 Desvalorización de inm., maquin.y equipo
36331 Maquinarias y equip.de explotac. – Costo
de adquisición o construcción
31.12 Deterioro de AF
-------------------- x --------------------
5. ACTIVOS DE USO: Revaluación

NIC 12. D.S. Nº 179-2004-EF TUO Diferencias temporales
En el futuro se producirán LIR / D.S. Nº 122-99-EF imponibles.
flujos de beneficios Reglamento LIR
económicos imponibles. Inciso l) art. 44º LIR – Impuesto a la renta
Depreciación no permitida. diferido – Pasivo
Art. 14º Regl. LIR – Costo
computable revaluación
voluntaria.
Art. 20º LIR – Costo
computable.
Art. 32º LIR – Valor de
mercado

En el periodo anterior se llevó a cabo una revaluación voluntaria
Datos al 31.12.2012 (periodo anterior)
Edificación 160,000
Depreciación acumulada <160,000>
Valor Contable 0
Valor de Mercado 120,000
Impuesto a la renta 36,000
Excedente de revaluación 84,000

Contabilización al 31.12.2012 (periodo anterior)
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO 120,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones admin.
33212 Revaluación
49 PASIVO DIFERIDO 36,000
491 Impuesto a la renta dif.
4911 Impto a la renta dif – Pat.
57 EXCEDENTE DE REVAL. 84,000
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maq. y equip.
31.12 Revaluación de AF
-------------------- x --------------------
DEPRECIACION DEPRECIACION
Monto 5% Incidencia en Monto 5% Incidencia
Periodo Periodo
(reparo) el IR (reparo) en el IR
… vienen 60.000 18.000
2013 6.000 1.800 2023 6.000 1.800
2014 6.000 1.800 2024 6.000 1.800
2015 6.000 1.800 2025 6.000 1.800
2016 6.000 1.800 2026 6.000 1.800
2017 6.000 1.800 2027 6.000 1.800
2018 6.000 1.800 2028 6.000 1.800
2019 6.000 1.800 2029 6.000 1.800
2020 6.000 1.800 2030 6.000 1.800
2021 6.000 1.800 2031 6.000 1.800
2022 6.000 1.800 2032 6.000 1.800
Van … 60.000 18.000 Total
CPCC JOSE L. GARCIA Q. 120.000 36.000
CONTABILIZACION DEL DEPRECIACION DEL AF REVALUADO
PERIODO 2013
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
68 VALUAC.Y DETER. ACTIVOS Y PROVIS. 6,000
681 Depreciación
6815 Depreciación de inm., maq. y equipo – Revaluación
68151 Edificaciones
39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 6,000
391 Depreciación acumulada
3914 Inmueb. maq. y equipo – Reval.
39141 Edificaciones
31.12 Depreciación AF revaluado
-------------------- x --------------------
6. DATOS ADICIONALES – Ejercicio 2013-
• Cuenta 14: Acuerdo de aumento de capital no hecho efectivo.

• Cuenta 62: incluye gasto de vacaciones truncas de S/. 3,257 no
pagadas ni retenciones efectuadas.
• Cuenta 75: incluye Drawback de S/. 10,000
• Cuenta 77: incluye Dividendos de S/. 12,500
• Cuenta 63 y 65 incluye los gastos siguientes:
– Gastos no acreditados con CdP S/. 3,100
– Exceso de gastos de representación S/. 2,046
– Exceso de gastos de viáticos S/. 900
– Donaciones no permitidas S/. 1,640
– Gastos acreditados con BV (R.G.) S/. 1,200
– Gastos por infracciones al CT S/. 1,800

DETERMINACION DEL RESULTADO
FISCAL
REPAROS TRIBUTARIOS
(Adiciones y deducciones)

RESULTADO FISCAL: Adiciones
Adiciones temporales
Cuentas de cobranza dudosa S/. 5,488
Desvalorización Existencias S/. 5,000
Deterioro de activos fijos S/. 3,600
Vacaciones truncas S/. 3,257
Exceso interés leasing S/. 11,370
Sub total S/. 28,715

RESULTADO FISCAL: Adiciones
Adiciones permanentes
Gastos no acreditados con CdP S/. 3,100
Exceso de gastos de representación S/. 2,046
Exceso de gastos de viáticos S/. 900
Donaciones no permitidas S/. 1,640
Gastos acreditados con BV (RG) S/. 1,200
Gastos por infracciones al CT S/. 1,800
Depreciación excedente revaluación S/. 6,000
Total Adición temporal S/. 16,686

Resultado Fiscal: Deducciones
Deducciones temporales
Depreciación leasing Tributario S/. 58,542
Depreciación leasing Contable S/. 20,000
Depreciación Adicional S/. 38,542
Total deducción temporal S/. 38,542
Deducciones permanentes
Cuenta 75 S/. 10,000
Cuenta 77 S/. 12,500
Total Deducción permanente S/. 22,500
Total DEDUCCIÓN S/. 61,042

CASO Empresa AAGA SAC
RENTA (PERDIDA) NETA
DENOMINACION CONT TRIB DIF IR 30%
Resultado Contable 126,000 126,000 0 0
<+> Adiciones
Temporales
Ctas de Cobranza dudosa 0 5,488 5,488 1,647
Desvaloriz. de existencias 0 5,000 5,000 1,500 Estado de Situación
Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080
Vacaciones 0 3,257 3,257 977 Financiera
Exceso interés Leasing 0 11,371 11,371 3,411
Permanentes
Depreciación AF revaluado 6,000 6,000 0 0
Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 0 0
Exceso de gastos de representación 2,046 2,046 0 0
Exceso de gastos en viáticos 900 900 0 0 Estado de Resultado
Donaciones no permitidas 1,640 1,640 0 0
Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 0 0
Gastos por infracciones al Código Tributario 1,800 1,800 0 0
<-> Deducciones
Temporales
Depreciación Leasing 0 -38,539 -38,539 -11,562 Estado de Situación
Otros 0 0 0 0 Financiera
Permanentes
Restitución de derechos arancelarios -10,000 -10,000 0 0
Dividendos percibidos de otras PJ -12,500 -12,500 0 0 Estado de Resultado
Renta Neta sin participación 120,186 110,363 -9,823 -2,947
Participación del trabajador (10%)* -11,036 -11,036 0 0 Estado de Situación
Renta Neta con participación 109,149 99,327 -9,823 -2,947
Financiera y Estado
Impuesto a la renta (30%) 32,745 29,798 -2,947 de Resultado
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
ASIENTOS CONTABLE
(Aplicación NIC 12)
Y DE AJUSTES NECESARIOS

ASIENTO DEL IR, ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
88 IMPUESTO A LA RENTA 32,745
881 Impuesto a la renta – Corriente 29,798
882 Impuesto a la renta – Diferido 2,947
37 ACTIVO DIFERIDO 8,615
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,798
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
49 PASIVO DIFERIDO 11,562
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados

ASIENTO CONTABLE DE LA PARTICIPACION
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENT. 11,036
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación del trabajador
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. x PAGAR 11,036
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
-------------------- x --------------------
94 GASTOS ADMINISTRACION 6,622
95 GASTOS DE VENTAS 4,414
79 CARGAS IMPUT. CTAS DE COST. Y GAST. 11,036
791 Cargas imput. a ctas de costos y gastos
x/x Distribución 60% Adm. y 40% Ventas

DISTRIBUCION DEL GASTO Y TRASLADO DEL
EXCEDENTE DISPONIBLE
Disponibilidad del Excedente de revaluación
Valor en Depreciación
Libros 5%
Depreciación AF revaluado 120,000 6,000
<-> Depreciación AF sin revaluar 0 0
Excedente Revaluación disponible 6,000
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO

57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000
571Excedente de revaluación
5712Inmuebles, maquinaria y equipos
59RESULTADOS ACUMULADOS 6,000
591Utilidades no distribuidas
5911Utilidades acumuladas
31.12 Excedente disponible

DISTRIBUCION DEL GASTO Y TRASLADO DEL
EXCEDENTE DISPONIBLE
Incidencia de la depreciación en la determinación del Impuesto a la renta
a. Depreciación no aceptada 6,000

b. IR 30% (S/. 6,000 x 30%) 1,800
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO

49PASIVO DIFERIDO 1,800
491Impuesto a la renta diferido
4911Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,800
571Excedente de revaluación
5712Inmuebles, maquinaria y equipos

Resultado del ejercicio
CTA DENOMINACION MONTO MONTO
70 VENTAS 526.400 526.400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 31.000 31.000
77 INGRESOS FINANCIEROS 36.000 36.000
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES -45.600 -56.636
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59.000 -59.000
65 OTROS GASTOS DE GESTION -26.000 -26.000
67 GASTOS FINANCIEROS -39.470 -39.470
68 VALUACION Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400 -65.400
69 COSTO DE VENTAS -231.930 -231.930
Resultado antes de impuestos 126.000 114.964
88 IMPUESTO A LA RENTA ¿? -32.745
89 Resultado del ejercicio ¿? 82.219

CASO Empresa AAGA SAC - HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2013 (Preliminar)
AJUSTES Y ESTADO DE GESTION POR ESTADO DE GESTION POR
Saldos al BALANCE GENERAL
TRANSFERENCIAS SALDOS NATURALEZA FUNCION
CTA DESCRIPCIÓN 31.12.13
AJUSTADOS PASIVO +
(Prelim) S/. DEBE HABER ACTIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
PATRIMONIO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,600 30,600
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,000 200,000
14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 0 0
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688 1,688
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,488 -5,488
20 MERCADERIAS 202,200 202,200 202,200
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 -5,000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000 60,000 60,000
32 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,000 200,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 370,000
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,600 -3,600
37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 8,615 8,615
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,000 -58,000
40 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 -43,798 43,798
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 -14,236 14,236
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 -127,200 127,200
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 286,000
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 45,762
50 CAPITAL -266,000 -266,000 266,000
52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 0
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 -79,800 79,800
59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 56,000
60 COMPRAS 291,200 291,200
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,200
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 56,636 56,636
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,000 59,000
65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 26,000
67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,400 65,400
69 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,930 231,930
70 VENTAS -526,400 -526,400 526,400 526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 31,000 31,000
77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 36,000 36,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 -246,506
88 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 32,745 32,745 32,745
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 124,222
95 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 82,815 82,815
97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470
TOTALES 0 171,232 171,232 0 1,001,015 918,796 511,181 593,400 511,181 593,400
Resultado 82,219 82,219 82,219
CPCC JOSE L. GARCIA Q. 1,001,015 1,001,015 593,400 593,400 593,400 593,400
Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648
Descripción Contable Tributario Diferencia
Cobranza dudosa 5,488 0 5,488
Desvalorización de existencias 5,000 0 5,000
Deterioro de activos 3,600 0 3,600
Totales 14,088 0 14,088

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

Llenado del PDT 648

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Hojas de Trabajo
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 63

Caso 02. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

AAGA SAC
Saldos al S/.
CTA DESCRIPCIÓN
Comparativo de 31.12.2012 31.12.2013
Cuentas y saldos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,400 30,600
contables que 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 140,000 200,000
14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 14,400 0
conforman el Estado 16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688
de Situación 19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 0 -5,488
20 MERCADERIAS 137,930 202,200
Financiera de los 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS 0 -5,000
periodos 2013 y 2012 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000 60,000
32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANCIERO 0 200,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 0 -3,600
37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -1,688 -58,000
40 TRIBUTOS AP.. SIST.DE PENS.Y SALUD x PAGAR -2,730 -43,798
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR -12,000 -14,236
42 CTAS X PAGAR COMERC. – TERCEROS -175,000 -127,200
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -122,000 -286,000
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 -45,762
50 CAPITAL -266,000 -266,000
52 CAPITAL ADICIONAL 0 0
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 -79,800
59 RESULTADOS ACUMULADOS (Años anteriores) -50,000 -56,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS (Presente ejercicio) 0 -82,219
0 0


CTA DENOMINACION Final
Reporte de Cuentas y
70 Ventas 526,400
saldos contables que
conforman el Estado 75 Otros ingresos de Gestión 54,500
de Resultados del 77 Ingresos financieros 12,500
periodo 2013 62 Gastos de Personal, directores, gerentes -56,636
63 Gastos de servicios de terceros -59,000
65 Otros gastos de gestión -26,000
67 Gastos financieros -39,470
68 Valuación y deterioro de activos, estim. -65,400
69 Costo de ventas -231,930
Resultado antes de impuestos 114,964
88 Impuesto a la renta -32,745
89 Resultado del ejercicio 82,219

Información adicional

RENTA (PERDIDA) NETA
DENOMINACION CONT TRIB DIF IR 30%
Resultado Contable 126,000 126,000 0 0
<+> Adiciones
Temporales
Ctas de Cobranza dudosa 0 5,488 5,488 1,647
Desvaloriz. de existencias 0 5,000 5,000 1,500 Estado de Situación
Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080
Vacaciones 0 3,257 3,257 977 Financiera
Exceso interés Leasing 0 11,371 11,371 3,411
Permanentes
Depreciación AF revaluado 6,000 6,000 0 0
Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 0 0
Exceso de gastos de representación 2,046 2,046 0 0
Exceso de gastos en viáticos 900 900 0 0 Estado de Resultado
Donaciones no permitidas 1,640 1,640 0 0
Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 0 0
Gastos por infracciones al Código Tributario 1,800 1,800 0 0
<-> Deducciones
Temporales
Depreciación Leasing 0 -38,539 -38,539 -11,562 Estado de Situación
Otros 0 0 0 0 Financiera
Permanentes
Restitución de derechos arancelarios -10,000 -10,000 0 0
Dividendos percibidos de otras PJ -12,500 -12,500 0 0 Estado de Resultado
Renta Neta sin participación 120,186 110,363 -9,823 -2,947
Participación del trabajador (10%)* -11,036 -11,036 0 0 Estado de Situación
Renta Neta con participación 109,149 99,327 -9,823 -2,947
Financiera y Estado
Impuesto a la renta (30%) 32,745 29,798 -2,947 de Resultado
67
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos

Arrendamiento financiero
Base de
Nº Cuota Interés TOTAL A
Cálculo AMORT TOTAL IGV
12% PAGAR
2013 234,157 28,099 46,901 75,000 13,500 88,500 Según
2014 187,256 22,471 52,529 75,000 13,500 88,500 Contrato
2015 134,727 16,167 58,833 75,000 13,500 88,500 VPPM
2016 75,894 9,107 65,893 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 75,844 234,156 310,000 55,800 365,800
Base de
Nº Cuota Interés TOTAL A
Cálculo AMORT TOTAL IGV
19.735% PAGAR
2013 200,000 39,470 35,530 75,000 13,500 88,500
2014 164,470 32,458 42,542 75,000 13,500 88,500
Valor
2015 121,928 24,062 50,938 75,000 13,500 88,500 Razonable
2016 70,990 14,010 60,990 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 110,000 200,000 310,000 55,800 365,800

Datos para preparar el Flujo de Efectivo
77INGRESOS FINANCIEROS
773Dividendos 12,500
12,500
75INGRESOS DIVERSOS
754Alquileres 44,500
759Otros ingresos de gestión (drawback) 10,000
54,500
67,000


AAGA SAC
FLUJO DE EFECTIVO - Hoja de Trabajo
AJUSTES QUE SE HAN DE SUMAR A LA FLUJOS DE EFECTIVO POR
Saldos al S/. FLUJO DE
CTA DESCRIPCIÓN VARIAC VARIACION ACTIVIDADES
EFECTIVO
31.12.2012 31.12.13 1 2 3 OPERAC INVERS FINANC
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,400 30,600 -5,200
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 140,000 200,000 -60,000 526,400 94,752 561,152 561,152
14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 14,400 0 14,400 14,400 14,400
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688 0 67,000 67,000 54,500 12,500
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 0 -5,488 5,488 -5,488 0
20 MERCADERIAS 137,930 202,200 -64,270 64,270 0
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS 0 -5,000 5,000 -5,000 0
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000 60,000 0 0
32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANCIERO 0 200,000 -200,000 200,000 0
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 0 0
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 0 -3,600 3,600 -3,600 0
37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 -8,615 8,615 0
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -1,688 -58,000 56,312 -56,312 0
40 TRIBUTOS AP.. SIST.DE PENS.Y SALUDxPAGAR -2,730 -43,798 41,068 -32,745 -13,536 2,947 -2,266 -2,266
41 REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR -12,000 -14,236 2,236 -56,636 -54,400 -54,400
42 CTAS X PAGAR COMERC. – TERCEROS -175,000 -127,200 -47,800 -376,200 -67,716 -491,716 -491,716
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -122,000 -286,000 164,000 -39,470 -13,500 -200,000 -88,970 -88,970
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 -45,762 9,762 0 -9,762 0
50 CAPITAL -266,000 -266,000 0 0 0
52 CAPITAL ADICIONAL 0 0 0 0 0
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 -79,800 -4,200 0 4,200 0
59 RESULTADOS ACUMULADOS (Años anteriores) -50,000 -56,000 6,000 0 -6,000 0
59 RESULTADOS ACUMULADOS (Presente ejercicio) -82,219 82,219 -82,219 0
0 0 0 0 0 0 5,200 81,670 12,500 -88,970
Caso 02. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
AAGA SAC
FLUJO DE EFECTIVO - Hoja de Trabajo
CTA DESCRIPCION SALDOS 12 16 19 20 29 36 39 40 41 42 45 59
60 COMPRAS 291,200 291,200
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,200

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y
62 56,636 56,636
GERENTES
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 59,000 59,000
TERCEROS
65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000
67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 65,400 5,488 3,600 56,312
PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS 231,930 226,930 5,000
70 VENTAS -526,400 -526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -54,500 -54,500
77 INGRESOS FINANCIEROS -12,500 -12,500
88 IMPUESTO A LA RENTA 32,745 32,745
89 RESULTADO DEL PERIODO 82,219 82,219
TOTALES 0 -526,400 -67,000 5,488 -64,270 5,000 3,600 56,312 32,745 56,636 376,200 39,470 82,219

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Determinación del Impuesto a la

renta en una contabilidad adecuada

CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

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DENOMINACION CONT TRIB DIF IR

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Base NIIF - NIC Criterio Tributario Efecto

Es aceptado el método razonable

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Base NIIF - NIC Criterio Tributario Efecto

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A 40.000.00 1000 40.00 60% 24.00 64.00 -3.00 61.00 - 0

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DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Marco tributario

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Base NIIF - NIC Criterio Tributario Efecto

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= 6.355 + 625.000 [ 1 - 0,6355 ]

= 6.355 + 625.000 [ 0,3645 ]

VP = 234.168 Luego de la comparación,

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

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2013 234.168 28.100 46.900 75.000 13.500 88.500

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4.865 + 380.035 [ 1 - 0,4865 ]

4.865 + 380.035 [ 0,5135 ]

2013 200.000 39.470 35.530 75.000 13.500 88.500

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Base NIIF - NIC Criterio Tributario Efecto

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VALOR CONTABLE DETERIORO

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-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

Base NIIF - NIC Criterio Tributario Efecto

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Datos al 31.12.2012 (periodo anterior)

Valor de Mercado 120,000

Impuesto a la renta 36,000

Excedente de revaluación 84,000

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• Cuenta 14: Acuerdo de aumento de capital no hecho efectivo.

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Total deducción temporal S/. 38,542

Total DEDUCCIÓN S/. 61,042

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CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO

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