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Caso Práctico Seminario Casos de Auditoría 2015 JFS
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CASO PRCTICO
(Debida Diligencia)
FABRIBLOCK, S.A.
ELABORACIN
Lic. Vctor Manuel Sipac Cuin
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ANTECEDENTES
Inversiones, S.A. (el cliente) ha solicitado los servicios de la firma de Contadores Pblicos
y Auditores JFS & Asociados, S.C. para realizar un trabajo de investigacin de debida
diligencia financiero, por la posible adquisicin de la empresa Fabriblock, S.A. (la
compaa).
JFS & Asociados, S.C. al solicitar a su cliente Inversiones, S.A. los datos de la empresa
en la cual debe realizar el proceso de investigacin de los registros, ha trasladado los
siguientes datos:
Fabriblock, S.A. es una empresa constituida como sociedad annima conforme las leyes de
la Repblica de Guatemala el 16 de octubre de 2000. El objetivo principal de la compaa
es la fabricacin de blocks de concreto para lo cual cuenta con tres plantas de produccin y
veinticinco puntos de venta en Centroamrica. Las oficinas centrales estn ubicadas en
Avenida Petapa 35-24, zona 12 Guatemala, Guatemala.
La razn de Inversiones, S.A. para adquirir Fabriblock, S.A. se debe a que entre los
objetivos estratgicos de negocio se ha decidido ampliar las operaciones en el pas de
Guatemala.
ALCANCE
En relacin al trabajo de debida diligencia se le ha solicitado a el cliente, que indique el
alcance de los procedimientos de investigacin los cuales pueden ser por cuestiones
financieras, operacionales, legales, tributarios o ambientales.
Inversiones, S.A, ha optado nicamente por encargarle a la firma, el trabajo de debida
diligencia financiero que comprende el anlisis de rentabilidad, anlisis de balance y
anlisis de flujos de caja de la siguiente forma:
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Al determinar el alcance para los procedimientos del trabajo de debida diligencia financiero
con el cliente, se ha determinado realizar el trabajo de la siguiente forma:
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Inventarios
Comparar el inventario fsico valuado, en relacin a los precios de venta
Evaluar niveles de inventario para determinar la existencia de inventarios en exceso
Verificar poltica de inventarios obsoletos
Anlisis de inventarios por tipo (tasa de rotacin)
Evaluar existencia de obligaciones de compra de inventarios en grandes cantidades
Compaas relacionadas
Verificar integracin de los saldos de las empresas relacionadas
Verificar las principales transacciones con las empresas relacionadas
Propiedad, Planta y Equipo
Cotejar los saldos de las integraciones por clase de activos fijos
Movimientos de la propiedad, planta y equipo
Verificar la poltica de depreciacin y de vida tiles (Reclculo de depreciaciones)
Obtener detalle de activos que se encuentren en arrendamiento financiero o
hipotecado.
Verificar en el registro de la propiedad la existencia y propiedad de los activos fijos
de la compaa.
Confirmar que los activos fijos se encuentren asegurados.
Analizar posibles inversiones en renovacin, reemplazo o adiciones de activo, para
mantener los nivele adecuados en las operaciones
PASIVO
Pasivos Corrientes
Proveedores
Realizar confirmaciones de saldos a proveedores
Verificar la integridad de los proveedores
Anlisis de antigedad de saldos de proveedores
Solicitar detalle de proveedores importantes y verificar contratos
Pasivos No Corrientes
Obtener y leer los contratos por prstamos
Realizar movimiento de prstamos
Confirmar saldos por prstamos
Verificar el cumplimiento de las obligaciones en los contratos por prstamos
Provisin por indemnizaciones
Verificar la integridad de las provisiones para indemnizaciones
Pgina 3
Pgina 4
b.
c.
Pgina 5
e.
f.
g.
Edificios
De 20 a 60 aos
Vehculos
De 3 a 5aos
Mobiliario y equipo
De 3 a 5 aos
Equipo de computacin
h.
3aos
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j.
Impuestos El gasto por impuesto a las ganancias representa la suma del impuesto sobre
la renta por pagar corriente y el impuesto diferido.
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Los estados financieros al 31 de diciembre de 2014, 2013 y 2012, preparados por el departamento de contabilidad expresado en
Quetzales son los siguientes:
Fabriblock, Sociedad Annima
Estados de situacin financiera
Cifras expresadas en Quetzales
Activo
Corriente
Efectivo
Clientes
(-) Estimacin de cuentas
incobrables
Crditos fiscales
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
No corriente
Activos fijos
(-) Depreciacin acumulada
Gastos de Organizacin
(-) Amortizacin acumulada
Otros activos
Total Activo
Al 31 de diciembre
de 2012
48,810,313
82,419,610
Al 31 de diciembre
de 2013
58,236,975
294,848,395
Al 31 de diciembre de
2014
72,039,513
377,675,013
-2,472,588
-8,845,452
-11,330,250
64,426,537
49,679,092
113,911,038
111,680,560
54,998,906
113,173,851
160,897,312
67,114,911
100,519,190
124,636,147
-9,467,106
1,032,522
-413,008
20,216,367
492,778,924
119,756,434
-16,653,563
1,032,522
-619,512
25,730,496
753,339,612
122,717,388
-25,799,964
1,032,522
-826,016
20,943,837
884,983,456
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Pasivo Patrimonio
Corriente
Proveedores
Cuentas por pagar
Prestaciones laborales por pagar
No corriente
Prstamos
Pagars por pagar
Indemnizaciones
Capital, Reservas y Resultados
Capital autorizado, suscrito y
pagado
Reserva Legal
Resultados acumulados
Total Pasivo y Capital
Al 31 de diciembre
de 2012
94,454,628
77,118,770
874,141
Al 31 de diciembre
de 2013
77,382,348
77,877,159
954,587
Al 31 de diciembre
de 2014
70,895,525
75,323,583
432,321
79,811,690
100,000,000
1,024,110
332,654,787
100,000,000
1,421,543
458,985,686
100,000,000
2,034,212
11,523,424
11,523,424
11,523,424
4,231,322
123,740,839
492,778,924
6,247,395
145,278,369
753,339,612
8,371,990
157,416,715
884,983,456
Pgina 9
340,632,214
179,510,669
161,121,545
42,908,310
9,371,010
2,262,408
1,471,423
1,205,432
9,352,905
2,484,798
654,663
5,812,423
2,560,200
984,124
3,547,841
3,201,083
319,275,321
170,735,331
148,539,990
40,705,052
9,258,153
2,237,526
1,443,969
994,521
7,392,961
6,372,864
601,877
2,918,083
2,443,070
985,224
3,054,122
3,002,682
55,969,217
62,244,018
19,752,119
42,491,899
48,644,459
59,190,479
18,869,016
40,321,463
Pgina 10
2014
42,491,899
2013
40,321,463
9,146,401
2,484,798
754,136
7,392,961
6,372,864
745,842
(144,159,375)
(265,002,622)
112,654,661
4,993,163
(9,562,665)
(141,467)
200,737,187
(5,514,129)
(16,233,445)
(348,409)
18,661,551
(31,528,288)
(2,960,954)
4,879,713
(2,960,954)
4,879,713
(28,228,958)
26,330,899
(16,767,860)
52,843,097
(1,898,059)
13,802,538
58,236,975
36,075,237
9,426,662
48,810,313
72,039,513
58,236,975
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FABRIBLOCK, S.A.
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Capital en
Acciones
11,523,424
Reserva
Legal
Ganancias
Acumuladas
4,231,322
Patrimonio
Total
123,740,839
139,495,585
40,321,463
40,321,463
Movimiento 2013
Resultado integral del ao
Dividendos decretados
2,016,073
-
11,523,424
6,247,395
(2,016,073)
(16,767,860)
(16,767,860)
145,278,369
163,049,188
42,491,899
42,491,899
Movimiento 2014
Resultado integral del ao
2,124,595
(2,124,595)
Dividendos decretados
(28,228,958)
(28,228,958)
8,371,990
157,416,715
177,312,129
11,523,424
Pgina 12
Cuenta
11-19844-8
7-23333-3
3-699996-3
Tipo
DM -US$
DM -Q
DM -Q
Saldo
US$.992,356
Q.11,050,001
Q.54,249,135
Factura
1345
1361
1580
1781
1782
1920
2021
2055
2120
3433
3435
3439
3445
3462
Fecha
15/09/2012
22/09/2014
01/01/2012
30/06/2012
07/07/2012
17/09/2012
16/05/2013
23/11/2013
30/06/2014
02/12/2014
03/12/2014
05/12/2014
10/12/2014
31/12/2014
Monto en Q.
216,928
102,016,000
17,500
1,000
11,315,428
44,377
12,661
765,648
21,168,945
21,034,061
54,522,500
111,302,939
12,322,526
22,389,100
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INVENTARIOS
El inventario de mercadera se conforma en Quetzales es:
Producto terminado
Producto en proceso
Materia prima
2014
100,146,789
35,094,334
65,278,067
Pgina 14
Cdigo
Descripcin
Existencia
Precio de
venta
Costo
Unitario
001-001
003-001
003-002
002-001
002-002
001-002
001-003
001-004
001-005
002-003
002-004
001-006
Block 1.1.
800,000
3.5
3.5
Block 2.1
2,000
7,500
8,500
Block 2.2
1,850
10,000
10,500
Block 3.1
90,000
2.5
Block 3.2
690,000
1.90
.90
Block 1.3
250
75,000
100,000
Block 1.4
8,700
2,475
3,100
Block 1.5
5,000
500
490
Block 1.6
345
4,025
5,876
Block 3.3
4,556
3,500
4,090
Block 3.4
612
3,275
5,000
Block 1.7
56,789
3.33
Menos:
Depreciacin
acumulada
Adiciones
Bajas
Saldo 2014
70,087,633
3,043,322
29,340,003
1,033,254
1,440,846
28,932,411
8,333,337
323,555
84,333
8,572,559
7,903,301
420,354
3,223
8,320,432
3.593,331
498,829
73,234
20,234
423,343
1,344
3,243,222
517,809
119,756,434
4,914,043
1,953,089
122,717,388
(16,653,563)
(10,779,3884)
1,632,983
(25,799,964)
73,130,955
Pgina 15
PASIVO
PROVEEDORES
El auxiliar de proveedores es el siguiente:
2014
VMSC, Inc
ELEL, Inc
MAXI, S.A.
SM, S.A. de C.V.
NORM, S.A.
ANTROB, S.A.
Otros menores.
20,415,423
2,495,000
661,026
11,662,500
11,026,125
11,340,387
443,063
CELCONIC
CELCOPAN
2014
Q.5,189,075
Q.7,662,926
Los saldos por pagar de las Compaas relacionadas es por compra de mercadera. La
deuda de CELCONIC es desde el ao 2007, registrada a un tipo de cambio de Q.7.22 por
US$.1.00
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INDEMNIZACIONES
El valor presente de la obligacin por indemnizaciones fue determinada por un profesional
independiente por medio de un clculo actuarial, el cual para el ao 2014 es de
Q.36,216,089 y Q.29,827,245 para el ao 2013.
PRSTAMOS BANCARIOS
Los prstamos bancarios son los siguientes:
Banco Centroneg, S.A.:
Prstamo hipotecario No. 8545644, otorgado el 01 de Diciembre de 2013 y con
vencimiento el 31 de Diciembre de 2026; con un monto original de Q.7,500,000; con
amortizaciones anuales de Q.500,000; con una tasa de inters variable sobre saldo del 9%
anual.
Banco Centroneg, S.A.:
Prstamo prendario No. 44554, otorgado el 1 de agosto de 2014, con vencimiento el 31
julio de 2019; por un monto de 15,000,000.se realizaran amortizaciones anuales de
Q.2,500.000. La tasa de inters es del 6% anual sobre saldos.
Banco Centroneg, S.A.:
Prstamo prendario No. 858888, fue cancelado el 01 de Enero de 2014 por Q.2,844,301
Banco EYAG, S.A.:
Prstamo prendario No. 85999, fue adquirido el 1 de enero de 2014 por Q.39,000,000
Banco AJAG, S.A.:
Prstamo prendario No. 77777, fue adquirido el 1 marzo de 2012 por Q.700,829,987, el
cual fue utilizado para construccin de dos plantas. Los pagos realizados en el ao 2013 y
2014 son de Q.100,000,000 realizados en cada ao por el 50%.
Confirmaciones bancarias:
a. El Banco ha confirmado los saldos mencionados con anterioridad
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Se solicita:
Solicitar la informacin que considere necesaria y verificar los registros contables de la
empresa, sujeta a estudio para la posible adquisicin, segn el alcance definido para indicar
si la informacin presentada es fidedigna.
Entregar los papeles de trabajo para revisin segn las fases siguientes:
Planificacin de la investigacin de Debida Diligencia
Ejecucin del proceso de investigacin
Informe sobre resultados de la aplicacin de los procedimientos.
Pgina 18