Tarea Nº2 - Plan de Auditoria-Cuestionario NIAS

Universidad de Panamá
Centro Regional Universitario de Veraguas

Facultad de Administración de Empresa y Contabilidad
Licenciatura en Contabilidad
Materia:
Normas Internacionales de Auditoria – CON 365
Tema
NIAS: Planificación, Riesgos y Respuestas
Estudiantes:
Baloy, Ikellys CIP: 8-904-2205
Mendoza, Keytly CIP: 9-756-236
Pérez, Deisi CIP: 9-755-1898
Tuñón, Evaristo CIP: 9-756-581
Vásquez, Moisés CIP: 9-754-2369
Profesora:
Eleuteria Núñez
Estudiantes de Tercer Año
fecha de Entrega:
Martes 20 de octubre de 2020
i
ÍNDICE
TABLA DE CONTENIDO PÁGINA
Presentación…………………………………………………………………………………………………..i
Índice…………………………………………………………………………………………………………..ii
Introducción....................................................................................................................................…1
CAPITULO I CUESTIONARIO NIAS: PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y

RESPUESTAS………………………………………………………………………………………………..2
I PARTE NIA 300: planeación de una auditoría de estados financieros……………………….2
¿Que involucra una planeación de auditoria?...........................................................................2

¿Cuál es el objetivo de la NIA 300?..........................................................................................2
Mencione y resuma los requisitos de una Planeación de Auditoria a los Estados
Financieros……………………………………………………………………………………………2
II PARTE NIA 315: identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno……………………………………………….3
¿Cuál es el alcance de esta NIA?.............................................................................................3

¿Qué objetivo le marca la NIA 315 al auditor?..........................................................................3
¿Qué entiende esta NIA por riesgo de negocio y control interno?.............................................3
¿Con que fin, la NIA insta al auditor a aplicar procedimientos de valoración de riesgo?...........3
¿Qué actividades o procedimientos incluyen los procedimientos de valoración del riesgo?.....3
¿Qué le encomienda la NIA 315 al auditor para obtener conocimiento sobre la naturaleza de
la entidad?................................................................................................................................4
¿Qué puede aportar el conocimiento del auditor en el control interno de una empresa?..........4
¿Con que fin puede llevar a una empresa para diseñar, implementar y mantener un
determinado sistema de control interno en el ámbito información financiera?..........................4
¿A qué tipo de factores puede recurrir un auditor para enjuiciar si un control, de manera
individual o en combinación con otros, es relevante para la auditoría?.....................................5
¿Qué incluye el entorno de control?.........................................................................................5
¿En qué consiste o que se entiende por actividades de control?..............................................5
¿Qué entiende la NIA 315 por los controles de aplicaciones?..................................................5
¿Con que están relacionados los controles de aplicaciones y para qué sirven?.......................5
¿Qué pueden incluir las actividades de seguimiento de los controles por la dirección?............6
ii
¿Cómo se dan los riesgos en los estados financieros?............................................................6
III PARTE NIA 320: norma internacional de auditoría 320…………………………………………7
¿Qué aborda la Norma Internacional de Auditoria 320……………………………………………7

¿Qué debe evaluar el auditor al momento de dar su opinión?..................................................7
¿Qué es la importancia relativa del desempeño?.....................................................................7
Mencione y resuma los requisitos que debe tener el auditor en la planeación y realización de
una auditoria…………………………………………………………………………………………..7
IV PARTE NIA 330: respuestas del auditor a los riesgos evaluados…………………………….8
¿De qué trata la Norma de Auditoria 330?................................................................................8

¿Cuál es el objetivo de esta norma?.........................................................................................8
¿Qué es el procedimiento sustantivo?.....................................................................................8
¿Qué son las pruebas de control?............................................................................................8
¿Qué debe incluir el auditor en la documentación de auditoria?...............................................8
V PARTE NIA 402: consideraciones de auditoría relativas a una entidad que usa una
organización de servicios………………………………………………………………….9
¿Cuál es el alcance de la Norma Internacional de Auditoria 402?............................................9

Mencione 3 definiciones de la NIA 402……………………………………………………………..9
¿Cuáles son los requerimientos de esta norma?....................................................................10
¿Qué procedimientos deberá hacer el auditor sino puede obtener el conocimiento suficiente
en la entidad?.........................................................................................................................10
Utilización de un informe tipo 1 o tipo 2 para ayudar al auditor de la entidad usuaria a obtener
conocimiento de la organización de servicios…………………………………………………….11
¿Qué hará el auditor al utilizar el informe tipo I o II como evidencia?......................................11
VI PARTE NIA 450: evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la

auditoría……………………………………………………………………………………..12
¿Cuál es el objetivo de la Norma Internacional de Auditoría 450?..........................................12

¿Qué presenta la NIA 450?....................................................................................................12
¿Cuál es la función de la representación errónea?.................................................................12
¿Qué son las representaciones erróneas no corregidas?......................................................12
iii
Mencione y explique, ¿Cuáles son los requisitos de la NIA 450?............................................12
CAPITULO II DEFINICIONES Y CONCEPTOS TEÓRICOS DE AUDITORIA

FINANCIERA………………………………………………………………………..14
1. Plan de auditoria…………………………………………………………………………………….14
Para que efectuar el planeamiento en la auditoría…………………………………………………14

Elementos del plan de auditoría……………………………………………………………………..14
Ejemplo de un plan de auditoria <imagen 1>……………………………………………………….15
2. Programa de auditoria……………………………………………………………………………...16
Definición………………………………………………………………………………………………16
Propósitos del programa de auditoría………………………………………………………………16
Responsabilidad por el programa de auditoría…………………………………………………….16
Flexibilidad y revisión del programa…………………………………………………………………17
Coordinación de las actividades de auditoría a través del programa…………………………….17
Preparación de los programas de auditoría………………………………………………………..18
3. Planificación preliminar……………………………………………………………………………18
Elementos de la planificación preliminar……………………………………………………………19
4. Planificación especifica……………………………………………………………………………19
Plan específico de auditoría………………………………………………………………………….20
5. Objetivo general de auditoria……………………………………………………………………...20

6. Objetivo específico de auditoria……………………………………………………………….…21
7. Alcance de auditoria………………………………………………………………………………..21
8. Riesgo…………………………………………………………………………………………………22
Ejemplo de riesgo…………………………………………………………………………………...22
9. Riesgo de auditoria………………………………………………………………………………….22
10. Riesgo inherente…………………………………………………………………………………….23
Ejemplo de la estimación del riesgo de auditoria ………………………………………………...23
11. Riesgo de control……………………………………………………………………………………24

Evaluación preliminar del riesgo de control……………………………………………………….24
La evaluación del riesgo de control………………………………………………………………..24
Pruebas de control…………………………………………………………………………………..24
Evidencia…………………………………………………………………………………………….25
iv
Comunicaciones…………………………………………………………………………………….25
Evaluación final del riesgo de control……………………………………………………………..25
Ejemplo de riesgo de control……………………………………………………………………….25
12. Riesgo de detección………………………………………………………………………………...26
13. Matriz de riesgo de auditoria financiera…………………………………………………………26
14. Procedimientos de auditoria……………………………………………………………………….26
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría………………………………………..27
Oportunidad de los procedimientos de auditoría…………………………………………………27
Naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria……………………...27
15. Procedimientos analíticos…………………………………………………………………………27

Tipos de procedimientos analíticos………………………………………………………………..28
Ejemplos de los tipos de procedimientos analíticos en auditoria……………………………….29
16. Técnicas de auditoria……………………………………………………………………………… 29

Las técnicas de auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma…………………………..30
17. Procedimientos sustantivos………………………………………………………………………32

Procedimientos analíticos sustantivos…………………………………………………………....33
Pruebas de detalle…………………………………………………………………………………..33
CAPITULO III SIMULACIÓN: PLAN DE AUDITORIA…………………………………………...34
Portada………………………………………………………………………………………………...34
1. Origen de la auditoria……………………………………………………………………………….35
2. Antecedentes de la empresa………………………………………………………………………35
3. Objetivos de la auditoria financiera………………………………………………………………36
Objetivo General…………………………………………………………………………………….36
Objetivos Específicos……………………………………………………………………………….36
4. Alcance de la auditoria……………………………………………………………………………..37
Caja y Banco…………………………………………………………………………………………37
Cuentas por Cobrar…………………………………………………………………………………37
Inventarios…………………………………………………………………………………………...37
Propiedad, Planta y Equipo ………………………………………………………………………..37
Nómina de Salario, Liquidación y Pago de Prestaciones de Servicios…………………………37
v
5. Criterios de auditoria a utilizar…………………………………………………………………….38
6. Recurso de personal………………………………………………………………………………..38
7. Presupuesto del tiempo…………………………………………………………………………… 39
8. Informe a emitir y fecha de entrega……………………………………………………………….40
Entrega de informes………………………………………………………………………………...40
Entrega de información……………………………………………………………………………..40
CAPITULO IV MATRIZ DE RIESGO DE AUDITORIA FINANCIERA…………………………..41
Portada……………………………………………………………………………………………….41
Introducción………………………………………………………………………………………….41
Matriz de riesgo de Caja y Banco…………………………………………………………………42
Matriz de riesgo de Cuentas por Cobrar…………………………………………………………..43
Matriz de riesgo de Inventarios…………………………………………………………………….44
Matriz de riesgo de Propiedad, Panta y Equipo…………………………………………………..45
Matriz de riesgo de Nomina de Salario, Liquidación y Prestaciones Laborales……………….46
CAPÍTULO V: PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA APLICACIÓN DE LOS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS…………………………………………….47
Portada……………………………………………………………………………………………….47
Objetivo General…………………………………………………………………………………….47
Programa para la revisión de caja y banco………………………………………………………..48
Programa para la revisión de cuentas por cobrar………………………………………………...49
Programa para la revisión de inventarios…………………………………………………………50
Programa para la revisión de propiedad, planta y equipo……………………………………….51
Programa para la revisión de nómina de salario, liquidación y prestaciones laborales……....52
Conclusiones………………………………………………………………………………………………..53
Bibliografía…………………………………………………………………………………………………..55
vi
INTRODUCCIÓN
Esta investigación abarca un estudio y aplicación de las NIAS Planificación, Riesgos y Respuestas,
la simulación de un plan de auditoria aplicado a una entidad de la localidad, la aplicación de los
procedimientos de una matriz de riesgo y la evaluación de un programa de auditoria para la
aplicación de las pruebas sustantivas.
En el capítulo I Cuestionario de las NIAS: Planificación, Riesgos y Respuestas se presenta un

análisis mediante la aplicación de la técnica del cuestionario sobre las Normas Internacionales de
Auditoria: NIAS No. 300; 315; 320; 330, 402; 450 que están en vigencia para ser aplicadas en el
procedimiento de auditoria Financiera.
El capítulo II abarca todo lo relacionado a los conceptos y definiciones teóricas de los términos de
auditoria financiera, como lo son el concepto y ejemplificación de un Plan de Auditoria, las
definiciones de términos como: procedimientos de auditoria, planificación preliminar y especifica de
auditoria, matriz de riesgo de auditoria, procedimientos analíticos de auditoria y técnicas de
auditoria.
En el capítulo III se aplican los conocimientos adquiridos en la investigación del capítulo II

simulando un Plan de Auditoria Financiera, para la entidad comercial COOPERATIVA DE S.M
JUAN XXIII, RL
, donde se desarrollan los puntos importantes del mismo, que incluye el objetivo general y
especifico, su alcance, los antecedentes de la entidad, el programa corológico de la auditoria y
demás puntos que debe tener este.
En el capítulo IV se analizan las cuentas utilizadas en las pruebas de cumplimientos para evaluar
los riesgos de auditoria mediante la aplicación de la matriz de riesgo, el cual consiste en determinar
las amenazas, las deficiencias, sus consecuencias y la presentación de sugerencias a tomar.
Por último, en el capítulo V se desarrolla un programa de auditoria con la finalidad de ejecutar la

pruebas sustantivas de auditoria, aplicando procedimientos claves de auditoria financiera.
1
CAPITULO I CUESTIONARIO NIAS: PLANIFICACIÓN,
RIESGOS Y RESPUESTAS
I PARTE NIA 300: PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
¿Que involucra una planeación de auditoria?
La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la

auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de
auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. Esta planeación le permite obtener un
entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo,
aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un
proceso continuo e interactivo .
¿Cuál es el objetivo de la NIA 300?
El objetivo de esta NIA dice que el auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo
y apropiado.
Mencione y resuma los requisitos de una Planeación de Auditoria a los Estados Financieros
• Participación de miembros clave del equipo de trabajo: El socio de trabajo y los miembros
clave del equipo deben participar en la planeación de la auditoría, lo que permite un
intercambio de experiencias e ideas, que pueden ser muy útiles al desarrollar la estrategia
general de la auditoría.
• Actividades preliminares del trabajo: son primordiales al momento de identificar
información que pueda afectar la planeación y desarrollo de la auditoría. Igualmente, permiten
que el auditor mantenga la independencia y capacidades necesarias para el trabajo, y evita
cualquier malentendido con la administración debido a que se establecen claramente los
términos del trabajo, como lo requieren las normas internacionales de auditoría.
• Planeación de las actividades: El auditor debe planear apropiadamente la auditoría,
describiendo su alcance, oportunidad y dirección, basándose en una estrategia general para
alcanzar los objetivos y cumplir con la programación que se establezca, así como determinar
los recursos necesarios para el desarrollo de la auditoría.
• Documentación: el auditor, debe incluir la estrategia general de la auditoría y la planeación,
así como los cambios que se le hayan realizado durante el desarrollo del trabajo.
2
II PARTE NIA 315: IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR
MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
¿Cuál es el alcance de esta NIA?
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante
el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
¿Qué objetivo le marca la NIA 315 al auditor?
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o
error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para
el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
¿Qué entiende esta NIA por riesgo de negocio y control interno?
• Riesgos de Negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u

omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la capacidad de la entidad para
conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos
y estrategias inadecuados
• Control Interno: proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del
gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la
fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones.
¿Con que fin, la NIA insta al auditor a aplicar procedimientos de valoración de riesgo?
Con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en
los estados financieros y en las afirmaciones.
¿Qué actividades o procedimientos incluyen los procedimientos de valoración del riesgo?
El proceso de valoración del riesgo por la entidad incluye:
• Modo en que la dirección identifica los riesgos de negocio relevantes para la preparación de
los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable a la
entidad
3
• Toma decisiones con respecto a las actuaciones necesarias para darles respuesta
y gestionarlos , así como los resultados de todo ello.
¿Qué le encomienda la NIA 315 al auditor para obtener conocimiento sobre la naturaleza de
la entidad?
• Apartado A:
o Los Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores externos,
incluido el marco de información financiera aplicable.
• Apartado B:
o Sus operaciones;
o Sus estructuras de gobierno y propiedad;
o Los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas
las inversiones en entidades con cometido especial; y
o El modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia para permitir
al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e información
a revelar que se espera encontrar en los estados financieros.
¿Qué puede aportar el conocimiento del auditor en el control interno de una empresa?
• Facilita al auditor la posibilidad de tener identificados los tipos de incorrecciones potenciales.

• Facilita al auditor la posibilidad de conocer los factores que afectan a los riesgos
de incorrección material.
• Facilita al auditor la posibilidad de conocer el diseño de la naturaleza de los procedimientos
de auditoría
• Facilita al auditor la posibilidad de conocer el momento en que habrán de ser realizados los
procedimientos de auditoría posteriores y en su caso determinar la extensión que han de
tener.
¿Con que fin puede llevar a una empresa para diseñar, implementar y mantener un
determinado sistema de control interno en el ámbito información financiera?
El control interno se diseña, implementa y mantiene con el fin de responder a los riesgos de negocio
identificados que amenazan la consecución de cualquiera de los objetivos de la entidad referidos a:
• La fiabilidad de la información financiera de la entidad;

• La eficacia y eficiencia de sus operaciones; y
• El cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.
4
¿A qué tipo de factores puede recurrir un auditor para enjuiciar si un control, de manera
individual o en combinación con otros, es relevante para la auditoría?
• Importancia relativa.
• La significatividad del riesgo relacionado.
• La dimensión de la entidad.
• La naturaleza de los negocios de la entidad, así como su organización y las características
de su propiedad.
• Los requerimientos normativos aplicables.
• Las circunstancias y el correspondiente componente de control interno.
• Si un determinado control, de manera individual o en combinación con otros, previene
o detecta y corrige una incorrección material, y el modo en que lo hace.
¿Qué incluye el entorno de control?
El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control. Como parte de este conocimiento, el auditor
evaluará si:
• La dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha

establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético.
• Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionen otro
cuestionamiento.
¿En qué consiste o que se entiende por actividades de control?
Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se siguen
las directrices de la dirección. Las actividades de control, tanto en los sistemas de TI como
manuales, tienen varios objetivos y se aplican a diferentes niveles organizativos y funcionales.
¿Qué entiende la NIA 315 por los controles de aplicaciones?
Los controles de aplicaciones son procedimientos manuales o automatizados que normalmente

operan a nivel de procesos del negocio y que se aplican al procesamiento de las transacciones
mediante aplicaciones específicas. Los controles de aplicaciones pueden ser preventivos o de
detección y tienen como finalidad asegurar la integridad de los registros contables.
¿Con que están relacionados los controles de aplicaciones y para qué sirven?
5
Los controles de aplicaciones están relacionados con los procedimientos utilizados para iniciar y
procesar transacciones y otros datos financieros, así como para informar sobre ellos.
Estos controles ayudan a asegurar que las transacciones han ocurrido, están autorizadas y se
han registrado y procesado íntegra y exactamente. Como ejemplos Pueden citarse los filtros
de datos de entrada y de secuencias numéricas con un seguimiento manual de los informes
de excepciones o la corrección en el punto de entrada de datos.
¿Qué pueden incluir las actividades de seguimiento de los controles por la dirección?
Las actividades de seguimiento por la dirección pueden incluir la utilización de información

procedente de comunicaciones de terceros externos tales como quejas de clientes y comentarios
de las autoridades reguladoras, que pueden ser indicativos de problemas o resaltar áreas en las
que se necesitan mejoras.
¿Cómo se dan los riesgos en los estados financieros?
Los riesgos en los estados financieros pueden ser originados en especial por un entorno de control
deficiente (aunque dichos riesgos también pueden estar relacionados con otros factores, como
condiciones económicas en declive). Por ejemplo, Deficiencias tales como la incompetencia de la
dirección pueden tener un efecto más generalizado sobre los estados financieros y pueden requerir
una respuesta global por parte del auditor.
6
III PARTE NIA 320: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320
¿Qué aborda la Norma Internacional de Auditoria 320?
La norma internacional de auditoría 320 aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto
de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros.
¿Qué debe evaluar el auditor al momento de dar su opinión?
Al momento de que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros, debe evaluar la
importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en
conjunto.
El auditor debe apropiar el concepto de importancia relativa durante la planeación y desarrollo del
trabajo de auditoría.
¿Qué es la importancia relativa del desempeño?
Es la cifra que el auditor establece para la importancia relativa en los estados financieros, para
reducir la probabilidad de que existan representaciones erróneas sin corregir y detectar que excedan
la importancia relativa.
Mencione y resuma los requisitos que debe tener el auditor en la planeación y realización de
una auditoria
• Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al planear la

auditoría: El auditor debe establecer un nivel de importancia relativa para aplicar a
representaciones erróneas que puedan no presentar importancia relativa pero que afectan
las decisiones que tomas los usuarios de los estados financieros.
• Revisión al avanzar la auditoría: El auditor debe analizar la cifra que establece para
determinar la importancia relativa de representaciones erróneas durante el desarrollo de la
auditoría, y debe determinar si es necesario cambiarla a un nivel más bajo de acuerdo a las
circunstancias y revisar la importancia relativa del desempeño y si los procedimientos de
auditoría siguen siendo apropiados, o si es relevante cambiarlos.
• Documentación: Dentro de la documentación de la auditoría el auditor debe incluir las cifras
y factores considerados para determinar la importancia relativa de los estados financieros
como un todo, los niveles de importancia relativa para situaciones específicas, importancia
relativa del desempeño y las revisiones pertinentes que se desarrollen durante la auditoría.
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IV PARTE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS
¿De qué trata la Norma de Auditoria 330?
presentar la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de

representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados durante la auditoría de
estados financieros.
¿Cuál es el objetivo de esta norma?
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre los riesgos evaluados
de representación errónea de importancia relativa, a través de la planeación e implementación de
respuestas apropiadas a los riesgos.
¿Qué es el procedimiento sustantivo?
Procedimientos de auditoría desarrollados para identificar representaciones erróneas de

importancia relativa a nivel de aseveración. Dentro de estos procedimientos están pruebas de
detalles y procedimientos analíticos sustantivos.
¿Qué son las pruebas de control?
Procedimientos desarrollados para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir,
detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa a nivel aseveración.
¿Qué debe incluir el auditor en la documentación de auditoria?
En la documentación de auditoría el auditor incluirá:
• Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material en los estados
financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de
auditoría posteriores aplicados;
• La conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las afirmaciones; y
• Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones cuando éstas
no resulten claras.
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V PARTE NIA 402: CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE
USA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
¿Cuál es el alcance de la Norma Internacional de Auditoria 402?
La norma internacional de auditoría 402 expone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener
la suficiente y apropiada evidencia de auditoría cuando la entidad usuaria emplea los servicios de
una o más organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios de organizaciones
para la realización de tareas específicas a las operaciones de negocios de la entidad. El auditor
debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la auditoría de estados financieros,
estos son los que hacen parte del sistema de información de la entidad y son relevantes a la
información financiera. Ejemplos de estos servicios son mantenimiento de los registros contables
de la entidad usuaria, administración de activos y manejo de transacciones como agente de la
entidad usuaria.
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios de una organización
de servicios, son:
• Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios prestados

por la organización de servicios y de su efecto en los controles internos de la entidad usuaria
relevantes para la auditoría, para identificar y valorar los riesgos de incorrección material; y
• Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos.
Mencione 3 definiciones de la NIA 402
• Controles complementarios de la entidad usuaria: Son los controles que las

organizaciones suponen que implementaran las entidades usuarias para lograr los objetivos
de control.
• Reporte de controles en una organización de servicios: Son los reportes sobre la
descripción y diseño de controles en una organización de servicios. En primera medida está
el reporte I, compuesto por la descripción y reporte del auditor de servicios, y el reporte II que
presenta la descripción, diseño y efectividad operaria de los controles en la organización de
servicios.
• Entidad usuaria: Entidad que contrata una organización de servicios, y en la cual se está
llevando a cabo una auditoría de estados financieros.
9
¿Cuáles son los requerimientos de esta norma?
• Obtención de conocimiento de los servicios prestados por la organización de

servicios, incluido el control interno: El auditor debe conocer la naturaleza de los servicios,
importancia, efecto en el control interno de la entidad, interacción y relación entre la entidad
y la organización de servicios, teniendo en cuenta las actividades y procedimientos
relevantes.
• Responder a los riesgos significativos evaluados: El auditor debe determinar si existe
suficiente evidencia de las aseveraciones presentadas en los estados financieros. Cuando
determina que la evidencia no es suficiente, debe aplicar los procedimientos necesarios para
la obtención de la suficiente evidencia.
• Reportes tipo I y II que excluyen los servicios de una organización de sub-servicios:
Cuando el auditor usa un reporte I o II, que excluye los servicios prestados por una
organización de sub-servicios que sean relevantes a la auditoría, debe aplicar los requisitos
presentados en esta norma 402 a la organización de sub-servicios.
• Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones erróneas sin
corregir en relación con actividades en la organización de servicios.
• Reporte del auditor del usuario: El auditor del usuario debe emitir su opinión sobre los
estados financieros; cuando no existe la suficiente evidencia sobre los servicios prestados
por la organización de servicios, el auditor debe modificar su opinión y hacer la referencia
correspondiente.
¿Qué procedimientos deberá hacer el auditor sino puede obtener el conocimiento suficiente
en la entidad?
• Obteniendo un informe tipo 1 o tipo 2, si lo hubiera;

• Contactando con la organización de servicios, a través de la entidad usuaria, para obtener
información específica;
• Visitando la organización de servicios y aplicando procedimientos que proporcionen la
información necesaria sobre los controles relevantes de la organización de servicios; o
• Recurriendo a otro auditor con el fin de que aplique procedimientos que proporcionen la
información necesaria sobre los controles relevantes de la organización de proporción.
10
Utilización de un informe tipo 1 o tipo 2 para ayudar al auditor de la entidad usuaria a obtener
conocimiento de la organización de servicios
Para determinar si la evidencia de auditoría proporcionada por un informe tipo 1 o tipo 2 es suficiente
y adecuada, el auditor de la entidad usuaria deberá satisfacerse de:
• La competencia profesional del auditor de la entidad prestadora del servicio y de su

independencia con respecto a la organización de servicios; y
• La adecuación de las normas conforme a las cuales se emitió el informe tipo 1 o tipo 2
¿Qué hará el auditor al utilizar el informe tipo i o ii como evidencia?
• Evaluará si la descripción y el diseño de los controles de la organización de servicios se

refieren a una fecha o a un periodo adecuados para los fines del auditor de la entidad usuaria;
• Evaluará si la evidencia proporcionada por el informe es suficiente y adecuada para obtener
conocimiento del control interno de la entidad usuaria relevante para la auditoría; y
• Determinará si los controles complementarios de la entidad usuaria identificados por la
organización de servicios son relevantes para la entidad usuaria y, en ese caso, obtendrá
conocimiento de si la entidad usuaria ha diseñado e implementado dichos controles.
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VI PARTE NIA 450: EVALUACIÓN DE LAS REPRESENTACIONES ERRÓNEAS
IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORÍA
¿Cuál es el objetivo de la Norma Internacional de Auditoría 450?
El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas,
identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los estados financieros
están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
¿Qué presenta la NIA 450?
La norma Internacional de auditoría 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto
de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no corregidas,
en los estados financieros.
¿Cuál es la función de la representación errónea?
Diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados financieros y el rubro o partida
requerida por el marco de referencia de información financiera aplicable. Estas representaciones
erróneas pueden originarse por fraude o error, pueden ser resultado de falta de exactitud en la
compilación y procesamiento de los datos, omisión de registros contables o estimaciones
incorrectas.
¿Qué son las representaciones erróneas no corregidas?
Son las representaciones erróneas que el auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de
auditoría, pero que no han sido corregidas por la administración de la entidad.
Mencione y explique, ¿Cuáles son los requisitos de la NIA 450?
Los requisitos de esta Norma son:
• Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: El auditor debe recopilar

todas las representaciones erróneas que se presenten durante la auditoría. Al momento de
acumular las representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales
e inconsecuentes para los estados financieros.
• Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría:
Cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de importancia
relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia relativa, el auditor debe determinar si
la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisión.
12
• Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: El auditor debe comunicar
oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas
identificadas durante la auditoría y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de
acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables.
• Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: El auditor debe
evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, teniendo
en cuenta la importancia relativa establecida en la norma internacional de Auditoría 320 y los
resultados financieros reales de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa,
debe determinar su efecto en los estados financieros como un todo.
• Representación escrita: El auditor debe solicitar representación escrita de la administración
o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las
representaciones erróneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los
estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.
• Documentación: Dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para
considerar las representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas
corregidas y no durante la auditoría, y la conclusión del auditor sobre las representaciones
erróneas no corregidas y de importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros
como un todo.
13
CAPITULO II DEFINICIONES Y CONCEPTOS
TEÓRICOS DE AUDITORIA FINANCIERA
1. PLAN DE AUDITORIA
Es un plan de acción que documenta qué procedimientos seguirá un auditor para validar que una
organización cumple con las regulaciones de cumplimiento.
El objetivo de un plan de auditoría es crear un marco que sea lo suficientemente detallado como
para que cualquier auditor externo entienda qué exámenes oficiales se han completado, a qué
conclusiones se ha llegado y cuál es el razonamiento detrás de cada conclusión. El marco debe
explicar los objetivos de la auditoría, su alcance y su línea de tiempo. El programa de auditoría
también debe describir cómo los documentos de trabajo –la evidencia documentada de la auditoría–
serán recopilados, revisados e informados
El Planeamiento en la Auditoría debe efectuarse para:
• Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables

y de control, de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno
de la Entidad o Empresa a Auditar.
• Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los
procedimientos de Auditoría a emplear.
• Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos determinados.
• Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar.
• Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas al tipo de Entidad a
Auditar.
El Plan de Auditoría está compuesto por los siguientes elementos:
• Objetivos de la auditoría.
• Documentos y criterios de referencia.
• Alcance.
• Lugares donde se realizan la auditoría.
• Fechas, hora y duración de actividades.
• Responsabilidades y funciones de los miembros del equipo auditor.
• Recursos que se emplean.
14
• Identificación del representante auditado.
• Cualquier tipo de preparativo adicional necesario.
Otra documentación de trabajo para la auditoría: listas de verificación, planes de muestreo y

formularios de recogida de información.
Se debe tener en cuenta que todas las herramientas que se empleen persiguen el objetivo de ayudar
a desarrollar la auditoría, no de limitarla o de poner obstáculos.
Otro aspecto importante es recordar que todos los documentos de la auditoría deben tratarse de
una forma adecuada y guardarse durante todo el tiempo que sea necesario.
Ejemplo Nº1: Plan de Auditoria, para auditar la planeación estratégica de la empresa Qreamoz
15
2. PROGRAMA DE AUDITORIA
La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la aplicación de los correspondientes programas,

los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen
objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo.
Definición
El programa de auditoría es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los procedimientos de

auditoría a ser empleados, así como la extensión y oportunidad de su aplicación. Es el documento,
que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como
registro permanente de la labor efectuada.
La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la utilización de los programas de auditoría, los

cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen
objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo.
Propósitos del programa de auditoría
Los programas de auditoría son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propósitos son
los siguientes:
• Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemático del trabajo de cada componente,
área o rubro a examinarse.
• Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos
encomendado.
• Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse de
aplicar procedimientos básicos.
• Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor.
• Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
Responsabilidad por el programa de auditoría
La elaboración del programa de auditoría es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo
y eventualmente por los miembros del equipo con experiencia, en este último caso será revisado
por el jefe de equipo. El programa será formulado en el campo a base de la información previa
obtenida del:
• Archivo permanente y corriente

• Planificación preliminar
16
• Planificación específica
• Demás datos disponibles
La responsabilidad por la ejecución del programa en el campo, la tiene el auditor jefe de equipo,
quien se encargará conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecución,
además evaluará de manera continua el avance del trabajo, efectuando oportunamente las
revisiones y ajustes según las circunstancias. Para la preparación de los programas de auditoría, el
supervisor y jefe de equipo, deben revisar la documentación de la planificación preliminar y
específica, a fin de tener una guía que precise la naturaleza y alcance de los procedimientos de
auditoría a efectuarse.
Flexibilidad y revisión del programa
El programa de auditoría, no debe ser considerado fijo es flexible, puesto que ciertos procedimientos
planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios, debido a las circunstancias,
por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes a juicio del auditor.
En el desarrollo de la auditoría, las modificaciones que se deben realizar a los procedimientos del
programa serán analizadas y discutidas entre el jefe de equipo y el supervisor y se harán constar
en la hoja de supervisión respectiva.
La modificación o eliminación de procedimientos puede ser justificada en el caso de:
• Eliminación o disminución de algunas operaciones y actividades.

• Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno; y,
• Pocos errores e irregularidades.
Coordinación de las actividades de auditoría a través del programa
Para la realización de una auditoría, considerando su magnitud, complejidad y características, se

requiere la aplicación de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de auditoría,
quienes tienen distinta experiencia y esta situación agregada a la duración del trabajo por un período
largo de tiempo, obliga al jefe de equipo a utilizar el programa de auditoría como un instrumento
para facilitar la coordinación en la aplicación de los procedimientos de auditoría. Los programas
serán elaborados de tal manera que exista seguridad de que no se omiten procedimientos básicos
e importantes, se evite la duplicación en la aplicación de los mismos, no se desarrollen prácticas
que desvíen la naturaleza de su examen y se obtengan los resultados planeados.
17
Preparación de los Programas de Auditoría
El Proceso de preparación de los programas de auditoría a partir de un listado seleccionado durante

la planificación específica, implica la organización de dichos procedimientos en el orden más
eficiente, indicando al personal qué es lo que debe hacer y determinar el alcance específico del
trabajo.
Es importante que para la preparación de los programas de trabajo se identifiquen las cuentas que
se encuentran relacionadas entre sí a fin de que los procedimientos de auditoría sean considerados
y ejecutados en su conjunto.
Con los resultados de la evaluación del control interno se puede haber decidido confiar en dichos
controles o en las funciones de procesamiento computarizado, para el efecto se debe tener
evidencia de que ellos se encuentran operando en forma eficiente, por ende, se debe instruir a los
auditores, sobre la forma de obtener la evidencia requerida a través de las pruebas a los controles,
es decir, mediante la aplicación de las pruebas de cumplimiento y de observación.
El alcance de aplicación de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deberá también

ser parte del programa de auditoría.
3. PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la

entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el
efecto.
La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, se

elabora una guía para la visita previa para obtener información sobre la entidad a ser examinada,
continúa con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un
reporte para conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el que se validan
los estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados
en la siguiente fase de la auditoría.
Para ejecutar la planificación preliminar principalmente debe disponerse de personal de Auditoría

experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo. Eventualmente podrá participar un asistente
del equipo.
18
Elementos de la planificación preliminar
• Conocimiento de la entidad o actividades

• Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir;
• Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias,
administrativas y de organización
• Análisis general de la información financiera:
• Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados
financieros.
• Determinación del grado de con fiabilidad de la información producida;
• Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de
información;
• Determinación de unidades operativas;
• Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
• Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas;
• Decisiones preliminares para los componentes; y,
• Enfoque preliminar de Auditoría.
4. PLANIFICACIÓN ESPECIFICA
En esta etapa de la planificación se analizará la información recopilada en la planificación preliminar,

se obtendrá información adicional, se continuará con la evaluación del control interno en los
aspectos relacionados con el análisis del diseño de control interno, se confirmará la calificación y
evaluación de riesgos iniciada en la planificación preliminar, para luego identificar los procedimientos
de auditoría que serán necesarios para complementar la auditoría, los cuales se presentarán en los
programas específicos de auditoría por componentes.
La misma tiene como propósito principal evaluar el control interno, para obtener información
adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría
a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados de auditoría, emitidos
para el efecto por la Contraloría General de la Republica.
19
Plan Específico de Auditoría
El resultado del proceso de PLANIFICACIÓN es un plan específico de auditoría en el cual se

resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque, alcance,
naturaleza y oportunidad de las pruebas de auditoría. Indica lo que se debe hacer, la razón por la
cual se hace, dónde, cuándo y quién lo debe hacer. El plan debe ser presentado y documentado
como parte integral de un archivo de planificación. (Norma de Auditoría Gubernamental núm.222.04
y 222.05)
El Plan Específico de Auditoría debe contener lo siguiente:
• Objetivos generales y específicos de la auditoría

• Alcance de la auditoría en tiempo y operaciones
• Descripción de las actividades principales y de apoyo
• Calificación de los factores de riesgo
• Grado de confianza programado para cada componente
• Programas específicos de auditoría
• Requerimiento de personal técnico o especializado
• Distribución del trabajo y tiempo estimado para concluir
• Uso de técnicas de auditoría asistidas por el computador
• Síntesis de la comunicación del resultado de la evaluación del control interno.
La preparación del plan específico de auditoría será responsabilidad del jefe de equipo y del
supervisor y aprobado por el jefe de la unidad de auditoría.
En el plan específico de auditoría se recoge todo el resultado de la planificación de la auditoría,

desde la planificación preliminar hasta la planificación específica.
5. OBJETIVO GENERAL DE AUDITORIA
El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre los estados financieros
de una empresa y si presentan o no razonablemente la situación financiera, el resultado de sus
operaciones, y sistema de información que permita tomar decisiones. Estas decisiones pueden ser
de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico. Entre estos
objetivos tenemos:
• Evaluar e informar a la Gerencia sobre las normas que se aplican realmente en la

organización en todos los procesos de información.
20
• Evaluar e informar si se cumplen en la práctica las pautas establecidas por la Gerencia,
relativas al control interno.
• Evaluar si las pautas de control interno satisfacen los requerimientos de la organización
teniendo en cuenta el tamaño y sus características.
6. OBJETIVO ESPECÍFICO DE AUDITORIA
Tiene como objetivo, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por
la administración de una empresa. Entre estos objetivos tenemos:
• Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente o de una unidad para establecer
el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información
financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.
• Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos.
• Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables
en la ejecución de las actividades desarrolladas por las entidades.
• Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes, como una herramienta
para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.
7. ALCANCE DE AUDITORIA
Se entiende por alcance de auditoría, la “profundidad” de una auditoría realizada, de acuerdo con el
objetivo que se busca. Las auditorías se realizan con diversos propósitos: Revisiones regulares de
los registros de la empresa, detección de errores internos, detección de un fraude dentro de una
empresa, incumplimientos normativos, entre otros. Debido a este hecho, el alcance y los objetivos
de la auditoría tienen un significado diferente según la persona que realiza la auditoría, así como la
razón detrás de la auditoría. En ese orden de ideas, el alcance de la auditoría, entendido como la
cantidad de tiempo y documentos que están involucrados en una auditoría, es un factor importante
en todas las auditorías. El alcance de la auditoría, puede ir desde lo simple hasta lo completo y
comprende diferentes volúmenes de documentos de la empresa. Con base en el alcance se definen
los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo
de la auditoría, que deben ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las
Normas Internacionales de Auditoría.
21
8. RIESGO
Es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad de que un auditor emita
una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas que podría
modificar por completo la opinión dada en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto, se debe
analizar de la forma más apropiada para observar la implicación de cada nivel sobre las auditorias
que vayan a ser realizadas.
Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que permiten
determinar el nivel de riesgo por cada situación en particular.
Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:
• Riesgo inherente
• Riesgo de control
• Riesgo de detección.
Ejemplo de riesgo:
Por ejemplo, Activo Fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados
contables en su conjunto, pero, normalmente, no presenta muchos factores de riesgo y la
probabilidad de existencia de errores es improbables o remota.
En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos, pero
están muy mal controlados, siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables.
9. RIESGO DE AUDITORIA
El riesgo de auditoría es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, es decir, es el riesgo de que los

estados financieros o área que se está examinando, contengan errores o irregularidades no
detectadas, una vez que la auditoría ha sido completada.
Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor está dispuesto
a asumir, de expresar una opinión sin salvedades respecto a los estados financieros que contengan
errores importantes.
22
10. RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacción a una representación errónea
que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Existen factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes:
• Integridad de la administración
• La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante
el período, por ejemplo, la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación
de los estados financieros de la entidad.
• Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados
financieros.
• Naturaleza y tamaño de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicación geográfica.
• Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación, por ejemplo, activos que son
altamente deseables y móviles como el efectivo.
• Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo, ajustes que se realizan al final del
período.
• Etc.
Ejemplo de la estimación del riesgo de auditoria
TABLA DE MODELO DE RIESGO

A = Nivel de Riesgo de Control
ALTO MODERADO BAJO
ALTO Alto 1 Alto 2 Moderado 6
B = Nivel
Del Riesgo MODERADO Alto 2 Moderado 5 Bajo 6
Inherente BAJO Moderado 7 Bajo 8 Bajo 9
Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como Moderado,
entonces el resultado de ambos riesgos sería Nivel de Riesgo Alto (2)
FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS PARA EVALUAR EL RIESGO INHERENTE

Y DE CONTROL
Riesgo Alto Moderado Bajo
Inherente 0.60 0.50 0.40
Control 0.80 0.50 0.20
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11. RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea, que pudiera ser de importancia
relativa individualmente o en conjunto con otras, no sea prevenida o detectada y corregida
oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.
El riesgo de control es el riesgo causado por las limitaciones inherentes a cualquier sistema de
contabilidad y de control interno. Es esencial tener en cuenta que el riesgo de control será diferente
para diferentes cuentas dependiendo de la eficacia de los controles relacionados con cada una.
Evaluación preliminar del riesgo de control
Una vez que se han identificado los controles, las deficiencias importantes, debilidades materiales
y los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones, el auditor puede evaluar de manera
preliminar el riesgo de control al nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de
transacciones. La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad
de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir
representaciones erróneas de importancia relativa.
La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería
ser alta a menos que el auditor:
• Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa.
• Planee desempeñar pruebas de control para soportar la evaluación.
• Documentación de la comprensión y la evaluación del riesgo de control.
• El auditor debe documentar en los papeles de trabajo de la auditoría.
• La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
La evaluación del riesgo de control
Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar
también la base para las conclusiones.
Pruebas de control
El auditor debe obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para soportar
cualquiera evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras más baja sea la
evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.
24
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debe evaluar si los controles internos
están diseñados y operando según se contempló en la evaluación preliminar de riesgo de control.
El hallazgo de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que es necesario
modificar la evaluación del riesgo de control.
Evidencia
El auditor debe utilizar procedimientos para obtener un conocimiento del control interno, lo cual
incluye reunir evidencia sobre el diseño de controles internos y si se han puesto en operación. Por
lo general, son tres métodos los que utilizan los auditores para obtener y documentar su
conocimiento del diseño de control interno: las narrativas, los diagramas de flujo y los cuestionarios
de control interno. Adicionalmente, el auditor hace revisiones exhaustivas, revisa los datos de
auditorías anteriores y realiza pruebas de control y procedimientos sustantivos.
Comunicaciones
Como parte del conocimiento del control interno y la evaluación del riesgo de control, se requiere
que el auditor comunique las deficiencias importantes y debilidades materiales por escrito al comité
de auditoría. Con frecuencia, esta información y otras recomendaciones relacionadas con los
controles también se comunican a la administración.
Evaluación final del riesgo de control
El auditor utiliza toda la información analizada para hacer una evaluación subjetiva del riesgo de
control para cada objetivo. Existen diferentes formas de expresar esta evaluación. Algunos auditores
utilizan una expresión subjetiva como: alta, moderada o baja. Otros utilizan probabilidades
numéricas como 1.0, 0.6, o 0.2. Antes de la conclusión de la auditoría y basado en los resultados
de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida, el auditor debe revisar
si la evaluación del riesgo de control fue adecuada y presentar su concepto definitivo sobre el
sistema de control interno.
Ejemplo:
El proceso de cuentas por pagar tiene alto o medio riesgo inherente, bajo riesgo de control,
corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente
satisfacción de auditoria (por el riesgo inherente).
Como podemos observar en el cuadro nos dice que el proceso de cuentas por pagar tiene bajo
riesgo de control, (37.5%) esto debido a que la eficacia de la estructura de control interno a fin
de prevenir o detectar errores importantes es alta
25
12. RIESGO DE DETECCIÓN
Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por lo que se
trata de la no detección de la existencia de errores en el proceso realizado.
La responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total

responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado contribuye a
debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.
Es por esto que un proceso de auditoría que contenga problemas de detección muy seguramente
en el momento en que no se analice la información de la forma adecuada no va a contribuir a la
detección de riesgos inherentes y de control a que está expuesta la información del ente y además
se podría estar dando un dictamen incorrecto.
13. MATRIZ DE RIESGO DE AUDITORIA FINANCIERA
Una matriz de riesgo constituye una herramienta de control y de gestión normalmente utilizada
para identificar las actividades más importantes de una empresa, el tipo y nivel de riesgos
inherentes a estas actividades y los factores exógenos y endógenos relacionados con estos
riesgos. La matriz debe ser una herramienta flexible que documente los procesos y evalúe de
manera integral el riesgo de una institución, a partir de los cuales se realiza un diagnóstico objetivo
de la situación global de riesgo de una entidad.
14. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una

partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar
su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante
varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditoría
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de

operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen
de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir
cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para
obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.
26
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las
transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los
requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar
una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen
de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de
la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto
del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los
procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en
la planeación y ejecución de la auditoría.
Oportunidad de los procedimientos de auditoría
La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es

indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al
examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos
procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior
Naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria
• Naturaleza: Decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán

aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son diferentes).
• Extensión o alcance: La relación de las transacciones examinadas (pruebas selectivas)
respecto del total que forman el universo.
• Oportunidad: La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar (Algunos
procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o
posterior a la fecha de los estados financieros dictaminados).
15. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados financieros y
que consisten en comparar lo registrado con expectativas del auditor.
27
Tipos de procedimientos analíticos
Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de expectativas del auditor,
que pueden ser las siguientes:
• Expectativa de la industria: Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin
de comparar información financiera y/o no financiera con información de la industria en donde
el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares.
• Expectativa del cliente: Se refiere a la comparación de la información contable con las
expectativas que prepara el cliente (presupuesto).
• Expectativa del auditor: Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la
razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede
utilizar información operacional o financiera.
• Expectativa de los estados financieros Se refiere a analizar los cambios que ocurren en
las cuentas de balance y/o resultados entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden
analizar las tendencias de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Los procedimientos analíticos los podemos aplicar durante todo el proceso de auditoría:
• Planeación de la auditoría: En la planeación de auditoría los utilizamos al final de esta, con

el fin de identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeación.
o Ejemplos de procedimientos analíticos que podemos realizar en la planeación de
auditoría: Revisión de las variaciones presentadas entre los estados financieros del
periodo intermedio en donde se realizó la planeación y el periodo anterior. El balance
normalmente lo comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el estado
de resultados con el PYG acumulado a la fecha de planeación del año anterior para
que sean comparativos (Ejemplo: junio de 2019 y junio de 2018). El objeto de este
análisis es la identificación de variaciones inusuales que nos puedan indicar áreas de
riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo Igualmente podemos comparar los
principales indicadores con el fin de identificar tendencias que nos puedan indicar
áreas de riesgo en aumento.
• Ejecución de procedimientos sustantivos: Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos
pueden ayudar a determinar la razonabilidad de las principales cuentas de los estados
financieros. Ejemplo: Cálculos globales de las ventas y los gastos.
28
• Finalización de la auditoría: Al final de la auditoría, el auditor debe efectuar una revisión
comparativa de los estados financieros del año corriente con los estados financieros del año
anterior, con el fin confirmar que están de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo
con su conocimiento del cliente.
Ejemplos de los tipos de procedimientos analíticos en Auditoria
Tipos Ejemplos
El auditor puede comparar los indicadores claves de
desempeño de su cliente (liquidez, endeudamiento,
rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria
del cliente. De este análisis el auditor puede identificar
Expectativa de la industria información útil acerca del desempeño de su cliente.
Presupuestos que son preparados con la información

contable del año anterior, incrementada por la inflación, sin
tener en cuenta factores internos y externos que van a
afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores,
Expectativa del cliente crisis económica, etc.)
En una empresa que vende leche, para determinar la

razonabilidad de los ingresos, el auditor puede tomar la
cantidad de litros de leche vendidos (información
operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta
del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas
Expectativa del auditor registradas.
Expectativa de los estados El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos
del año corriente con la tendencia mensual de los gastos del
financieros
año anterior.
16. TÉCNICAS DE AUDITORIA
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza
para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
29
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma
Técnica Concepto Propósito

Los estados financieros
comparativos, la misión de la
entidad, sus procesos misionales,
Conocimiento de la “No se puede evaluar lo que no se los presupuestos, los planes y
empresa. conoce”, de tal suerte que las programas, posibilitan priorizar y
características generales de la definir las técnicas a aplicar, en
empresa definen de alguna manera función de los procesos, riesgos,
las principales técnicas a realizar. informes, etc.
La parte cuantitativa en razón al Consiste básicamente en
impacto, es sin duda un referente a establecer la dinámica que de
Análisis de saldos. tener en cuenta como una manera acuerdo con la naturaleza de la
de materializar y seleccionar las cuenta se presenta, a efecto de
cuentas relevantes e importantes a establecer su adecuado registro,
auditar. operación y autorización.
El objeto fundamental de la Cerciorarse de la autenticidad de lo
auditoría es precisamente reflejado en los estados financieros
contrastar la información con los o como productos de actividades
soportes y existencias; de modo comerciales e industriales de
Inspección.
que la técnica de inspección acuerdo con el objeto de la
además de hacer un organización. Aunque debe irse
reconocimiento físico, conlleva a más allá, posibilitando establecer
una verificación documental, su uso, conservación,
formalmente establecida. mantenimiento, etc.
Asegurarse que la información
Confirmación. Permite obtener de un tercero de exógena sea válida y corresponda
manera escrita la validez de la a operaciones legalmente
información objeto de análisis. establecidas.
Además de obtener el auditor
Investigación o
Obtención de información, datos y conocimientos y formarse un juicio,
entrevistas.
comentarios de los funcionarios y posibilita percibir el ambiente de
empleados de la propia empresa. control de la organización.
Manifestación escrita con la firma
de los interesados sobre un hecho Formalizar los resultados derivados
Declaraciones.
que trasciende lo legal, y que se de investigaciones, que impactan
presume posibilita hechos de manera notable la información y
irregulares. actividad propia de la organización.
Constatar la existencia de
Observación Presencia física de la auditoría, actividades de autocontrol en la
para establecer de qué manera se celebración de ciertas operaciones
realizan ciertas operaciones. propias de ciertos procesos.
30
Validar la información que requiere
de procesos automáticos que por lo
Verificación matemática de algunas general impactan de manera
Cálculo
operaciones, y que consiste notable en los estados de
básicamente en computar con resultados de las organizaciones o
bases predeterminadas la correcta en los intereses pecuniarios de los
utilización de esta herramienta. clientes o usuarios.
Consisten en utilizar los índices y
tendencias significativas para
determinar la liquidez, posición
financiera, capacidad de
Procedimientos
endeudamiento, rentabilidad y
analíticos.
gestión empresarial; así como, las
fluctuaciones y relaciones A través de esta información se
inconsistentes en los componentes lleva a cabo una adecuada
del balance general y estado de planificación y desarrollo de la
resultados. auditoría.
Son aquellos que se presentan con
posterioridad a la fecha del
balance, pero antes de la emisión
de los estados financieros y del
informe del auditor o Revisor Fiscal,
Hechos posteriores
que tienen efecto importante sobre Permiten avisar sobre la necesidad
los estados financieros y permiten de corregir, clasificar o ajustar
obtener evidencia comprobatoria dichos eventos, que al no hacerlos
de las partidas analizadas, afectarían de manera drástica los
pudiendo según el caso, requerir de resultados financieros y
ajustes o revelación de los mismos. operacionales de la organización.
Las Técnicas de auditoría con
ayuda del computador que el
auditor usa como parte de los El mayor propósito de esta técnica
procedimientos para procesar es hacer más ágil y seguro el
Computación
datos contenidos en los sistemas manejo de la información,
de una entidad, donde el auditor especialmente en la obtención de
empleará pruebas ya sean de otras técnicas como el muestreo,
control o procedimientos cálculos, análisis de saldos, etc.
sustantivos u otro tipo de datos.
Se usa la técnica de muestreo ante
la imposibilidad de efectuar un
examen a la totalidad de los datos. Recoger en lo posible el mayor
Muestreo
Por tanto, esta técnica consiste en volumen de información clave, la
la utilización de una parte de los cual una vez analizada nos
datos (muestra) de una cantidad de proporcione la suficiente certeza en
datos mayor (población o universo). los resultados obtenidos.
31
17. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Según la NIA 330.4 los procedimientos sustantivos son: “Procedimientos de auditoría diseñados
para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones”; es decir, son pruebas realizadas para
detectar representaciones erróneas de importancia relativa y para obtener evidencia de auditoría en
los estados financieros. Además, de acuerdo a la NIA 330.18: “Con independencia de los riesgos
valorados de incorrección material, el auditor diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para
cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que resulte material”.
El auditor debe desarrollar procedimientos sustantivos para reunir evidencia respecto de las
afirmaciones subyacentes (Integridad-C, Existencia-E, Exactitud y Corte-AC, Valuación-V)
incorporadas en los saldos contables y clases subyacentes de transacciones; y también para
detectar incorrecciones materiales.
Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable o una muestra

representativa de transacciones para:
• Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.

• Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de bancos, inversiones).
• Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correcto (pruebas de corte).
• Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.
• Inspeccionar la documentación de soporte, como facturas o contratos de ventas.
• Observar la existencia física de activos registrados (conteos de inventarios).
• Revisar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean las apropiadas (cuentas
dudosas e inventario obsoleto).
Los procedimientos sustantivos comprenden procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de

detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar). Entonces, el auditor,
basándose en su juicio profesional, debe determinar qué procedimientos sustantivos son los más
adecuados para abordar los riesgos valorados. El auditor puede elegir emplear solo pruebas de
detalle o, cuando no haya un riesgo importante de incorrección material, solo procedimientos
analíticos; o una combinación de pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.
A continuación, se explicarán cada uno de los procedimientos sustantivos: los procedimientos

analíticos sustantivos y las pruebas de detalle.
32
Procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos diseñados para sustanciar un monto
de los estados financieros con el uso de relaciones predecibles entre los datos financieros y los no
financieros. Se aplican principalmente a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles después de un tiempo. Los procedimientos analíticos sustantivos implican una
comparación de los montos, o relaciones, en los estados financieros con una expectativa del auditor
desarrollada a partir de información obtenida durante el entendimiento de la entidad.
De acuerdo a la NIA 520.5 el auditor: “Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos

sustantivos específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados
de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones”.
Si los riesgos inherentes son bajos para un tipo de transacciones, se puede obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada de los procedimientos analíticos sustantivos. Sin embargo, si los
riesgos valorados son bajos gracias a los controles internos relacionados, el auditor debe también
desarrollar pruebas de esos controles.
Es recomendable realizar los procedimientos analíticos sustantivos antes que las pruebas de
detalle; debido a que los resultados de los primeros pueden impactar la naturaleza y alcance de las
segundas.
Pruebas de detalle
Las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para reunir evidencia que sustanciará un
monto de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de auditoría respecto de
afirmaciones como las de existencia, exactitud y valuación.
El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente a los
riesgos materiales identificados y que proporcionen un alto nivel de seguridad de auditoría.
El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes procedimientos:
• Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso de

preparación de los estados financieros.
• Hacer concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.
Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:
• Términos de acuerdos y contratos

• Transacciones entre una entidad y otras partes
33
Capitulo III: Simulación: Plan de Auditoria
DIKEY & ASOCIADOS, S.A.

AUDITORES Y CONTADORES
PLAN DE AUDITORIA FINANCIERA
COOPERATIVA DE S.M JUAN XXIII, RL
AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
POR EL PERIODO TERMINADO AL 31
DE DICIEMBRE DE 2019
34
COOPERATIVA S.M JUAN XXIII RL
PLAN DE AUDITORIA FINANCIERA – PERIODO 2019
1. ORIGEN DE LA AUDITORIA
La presente Auditoria Financiera, responde al pedido de servicios profesionales de auditoria
financiera por el periodo comprendido entre el 02/01/2019 al 31/12/2019, que nos hiciera llegar
la COOPERATIVA S.M JUAN XVIII R.L, mediante Carta N° 05-2019-GG de fecha 12/12/2019.
Mediante la Carta N°. 085-2019-CIA. De DIKEY & ASOCIADOS de fecha 20/12/2019, la Firma
de Auditores, comunico a la Gerencia General de la COOPERATIVA S.M JUAN XVIII R.L, la
aceptación de la prestación del Servicio de Auditoria Financiera por el periodo terminado al
31.12.2019, en los términos y condiciones previamente coordinadas.
2. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
En la década de los 60, la provincia de Veraguas, se encontraba inmersa en problemas
sociales tales como: Analfabetismo, salud, educación y tierra para los campesinos, es así que
su Santidad Pablo VI, crea la Diócesis de Veraguas y nombro Obispo a S.E.R. Monseñor
Marcos Gregorio McGrath y al reverendo Alejandro Vásquez P, como vicario, quienes unidos
a un grupo de personas iniciaron un estudio de la problemática; condensándolo en un
documento llamado Plan Veraguas.
El 4 de mayo de 1964, la Diócesis de Veraguas, funda el Centro de Estudios y Promoción de

Asistencia Social (C.E.P.A.S.), con el propósito de orientar y organizar al campesinado de la
provincia con miras a enfrentar la problemática.
La Asamblea constitutiva de la Cooperativa Juan XXIII, R.L. en grupos pree cooperativos se

dio el día 6 de enero de 1966, bajo la sombra de un árbol de Higuerón en la comunidad de
Llano de la Cruz de Santiago, con la participación de 144 asociados, 2 de ellos mujeres.
Su primer establecimiento comercial fue en la avenida central, frente al antiguo Teatro María
Luisa, en un local que medía 4 metros cuadrados, se inauguró el 4 de abril de 1966.
A lo largo de esto años la membresía al igual que los grupos de base están en aumento, siendo
así un éxito y logro el legado que nos dejaron nuestros antecesores.
35
3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA
Objetivo General
Emitir opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros e Información

Complementaria, preparados por la empresa Cooperativa Juan XXIII, R.L., por el periodo
comprendido entre el 02/01/2019 al 31/12/2019, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, Normas Internacionales de Auditoria y disposiciones
legales vigentes. Bajo preceptos éticos profesionales y un enfoque crítico-parcial en las
cuentas que disponen los Activos, caja y banco, cuentas por cobrar, inventarios de mercancía
y propiedad, planta y equipo; y la comprendida en el renglón de gastos: nómina de salario,
liquidación y pago de prestaciones de servicios. Los Estados Financieros referenciados
comprenden:
• Estado de Situación Financiera del Periodo 2019

• Estado del Resultado Integral del Periodo 2019
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 2019
• Estado de Flujo de Efectivo 2019
• Notas e Información Financiera Complementaria
Objetivos Específicos
• Identificar los riesgos existentes y el modo de evaluación de las cuentas: caja y banco,
cuentas por cobrar, inventarios de mercancía, propiedad, planta y equipo, y nómina de
salario, liquidación y pago de prestaciones de servicio.
• Determinar mediante la matriz de riesgo los posibles errores, fraudes o la malversación de
estas cuentas.
• Realizar procedimientos de auditoria con la finalidad de detectar errores e identificar
Hallazgos como las pruebas de cumplimiento las cuales se relacionan con el seguimiento y
Control Interno.
• Utilizar procedimientos diseñados con el objetivo de detectar incorreciones materiales, es
decir, representaciones erróneas de importancia relativa y para obtener evidencias de
auditoría en los estados financieros.
36
4. ALCANCE DE LA AUDITORIA
El alcance de la Auditoria Financiera estará planificado para cubrir las operaciones realizadas
por La COOPERATIVA S.M JUAN XXIII R.L., por el periodo comprendido entre el 01/01/2019
al 31/12/2020.
Asimismo, comprenderá la evaluación de la Gestión Administrativa y Contable. La auditoría se

efectuará tomando en cuenta: Normas Internacionales de Auditoria (NIA), Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). E incluirá los procedimientos mínimos de Auditoria siguiente:
Caja y Banco
• Arqueo de Caja menor

• Arqueo de Caja General, y
• Revisión de conciliación bancaria, solicitando confirmación directa de las entidades
bancarias
Cuentas por Cobrar
• Conciliar el saldo de la cuenta con los saldos del mayor general

• Verificar las notificaciones de abono a clientes con respecto a los abonos hechos, y
• Hacer análisis de suficiencia de provisión para cuentas incobrables.
Inventarios
• Evaluación de los Sistema de inventario, y

• Evaluación de registro y control de los bienes, como: existencia, maquinarias,
herramientas.
Propiedad, Planta y Equipo
• Verificar del inventario físico los equipos muebles y enseres
Nómina de Salario, Liquidación y Prestaciones Laborales
• Analizar el incremento del personal de administración y su influencia en el incremento de

las ventas,
• Evaluar los pagos hechos por liquidaciones injustificadas y su incidencia en el ambiente
laboral, y
37
• Evaluar los pagos de las prestaciones laborales, por separado respecto al importe
desembolsado por Seguro Social, Seguro Educativo y Riesgos Profesionales.
En caso de evidenciar indicios razonables de fraude, la Firma de Auditoria emitirá un reporte
especial al respecto, revelando los hechos para consideración de la Gerencia.
5. CRITERIOS DE AUDITORIA A UTILIZAR

Las principales disposiciones legales y reglamentarias, que regula las actividades de las
unidades orgánicas examinadas y que tienen relación con el alcance y objetivos de la presente
auditoria, son entre otras las siguientes:
• Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

• Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)
• Normas Internaciones de Contabilidad (NIC)
• Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF)
• Normas de Control Interno
• Normas de Auditoria gubernamental para la República de Panamá (NAGPA)
• Decreto N° 13-2020- DINAG
• Decreto N° 247 de 1996
• Decreto 391- DINAG de 29 de octubre de 2012
6. RECURSO DE PERSONAL
La conformación de la Comisión Auditoria y los profesionales designados para la realización de la
Auditoria Financiera es la siguiente:
Nombre y apellidos Cargo Función

CPA. Mendoza, Keytly Auditor Principal Auditora Encargada
CPA. Tuñón, Evaristo Auditor Principal Supervisor
CPA. Pérez, Deisi Asistente de Auditoría Integrante 1
CPA. Baloy, Ikellys Asistente de Auditoría Integrante 2
CPA. Vásquez, Moisés Asistente de Auditoría Integrante 3
38
7. PRESUPUESTO DEL TIEMPO

Para el desarrollo de la auditoria se estima la utilización de (45) cuarenta y cinco días útiles, contados
a partir del 06 de enero de 2020, desagregado en las siguientes actividades.
Periodo Total, días

ETAPAS DE AUDITORIA Inicio Término útiles
Planificación 06/01/2020 18/01/2020 11
Plan de Auditoria 6
Programa de Auditoria 5
Ejecución de la Auditoria 20/01/2020 22/02/2020 29
Revisión de documentos 10
Constataciones Físicas 6
Proceso de Información 6
Comunicación de Hallazgos 2
Evaluación de Hallazgos 5
Informe Final 24/02/2020 29/02/2020 5
Elaboración de Dictamen 2
Carta de Control Interno 2
Remisión del Dictamen 1
TOTAL, DE DÍAS ÚTILES 45
39
8. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA

Entrega de Informes
La fecha estimada de entrega del Dictamen y Carta de Control Interno, corresponde al

24/02/2020. Asimismo, si en el curso de la ejecución de la Auditoria se evidencia indicios
razonables de Comisión de Fraudes, se comunicará oportunamente a la Administración, para
que se tomen las acciones pertinentes.
INFORME A EMITIR FECHA DE ENTREGA
Dictamen de Auditoria 02 de marzo del 2020
Carta de la Evaluación del Control Interno 02 de marzo del 2020
Entrega de Información
Estado de Situación Financiera complementaria concluida al 31. dic.2019, serán entregados
por los funcionarios responsables de la COPERATIVA S.M JUAN XXIII R.L, en un plazo que
no exceda del 06 de enero del 2020; en concordancia con la fecha consignada en el Contrato
de Locación de Servicios Profesionales de Auditoria.
Santiago, 18 de enero del 2020
Evaristo Tuñon Keytly Mendoza

CPA. Evaristo Tuñón CPA. Keytly Mendoza
Supervisor de Comisión Jefe de Equipo
40
Capitulo IV: Matriz de Riesgo de auditoria
financiera

EVALUACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA FINANCIERA
ENTIDAD: COOPERATIVA DE S.M JUAN XXIII, RL
PROCESO: MATRIZ DE RIESGO
PERIODO AUDITADO: DEL 01/01/2019 AL 31/12/2019
INTRODUCCIÓN: La matriz de riesgo se toma como un proceso en la descripción organizada

y calificada de las actividades o rubros de la COOPERATIVA S.M. JUAN XXIII, RL para
permitir un apoyo al seguimiento de los riesgos, por ende, frente a los errores o fraudes
existentes brindan la posibilidad de lograr las evaluaciones a tiempo para garantizar la
reducción de las inseguridades financieras.
41
Bajo Probabilidad 1 Bajo Nivel de riesgo 1

Moderado Probabilidad 2 Moderado Nivel de riesgo 2
Alto Probabilidad 3 Alto Nivel de riesgo 3
Extremo Probabilidad 4 Extremo Nivel de riesgo 4
Estimación de riesgo Nivel
Cuenta Amenaza Descripción Deficiencia Prob. Consecuencia (Med.cuantitativa) de Sugerencia
Inherente Control Detección riesgo
Designación de un personal Es importante establecer políticas

incompetente a la hora de llevar Bajo rendimiento a la hora claras de control interno de la
correctamente la caja menor de la de presentar los informes empresa y capacitar al personal
3 3
empresa y a la hora de realizar financieros y déficit en base a estas políticas para que
correctamente y frecuentemente los presupuestal de la se puedan desempeñar de mejor
Hace referencia a la arqueos de caja. Alto Alto Alto manera y realizar con más
empresa.
Utilización constante inadecuada e frecuencia el arqueo de caja.
de las cajas menores improvisada Además, evitar disponiendo del
debilitan el administración del El gerente de la empresa realiza 3 Disminución y dificultades 3 dinero sin previa autorización del
presupuesto de la efectivo de la caja movimientos personales de la caja económicas con déficit de personal encargado de la caja
empresa. menor de la empresa. menor sin previo aviso del encargado. recuperación. menor.
Caja y
Banco La empresa no avisa inmediatamente
a los bancos cuando la persona 3 3
autorizada para firmar cheque deja el Consolidación bancaria
Hace referencia a los empleo. poco ágil. Alto Alto Alto
mecanismos utilizados
Las conciliaciones para la realización de La empresa no tiene o no guarda los
3 3
bancarias deberán las consolidaciones documentos que sustenten la correcta Distribuir las funciones y control
realizarse por personal bancarias sin tener realización de la consolidación. Falta de documentación. en el giro de cheques. Además de
ajeno al área de pruebas confiables ni Las reconciliaciones bancarias son Falta de separación de realizar una evaluación de la
tesorería, con el fin de bases fidedignas que preparados y revisado por empleados funciones del tesorero planeación y exigir el análisis de
2 Moderado Moderado Moderado 2
evitar suplantación y corroboren el depósito que no preparen o firman cheques o frente a las conciliaciones los informes financieros después
cuadres fraudulentos. correcto. manejan dinero de la empresa. bancarias. de cada transacción.
42

Estimación de riesgo
(Medición cuantitativa) Nivel de
Cuenta Amenaza Descripción Deficiencia Probabilidad Consecuencia Sugerencia
riesgo
Inherente Control Combinado
No tener un control Un descenso en la

Esto quiere automatizado de las 3 3
rentabilidad, además de un
decir que no cuentas, y esto lleva desequilibrio en los Estados Tener un adecuado
Que los abonos
se está consigo perder dichas Financieros de la Empresa,
control en la empresa,
a las cuentas de cuentas que son esto por falta de control al
llevando un importantes en las momento de registrar las asignar a un personal
cliente no se
Cuentas adecuado empresas. cuentas idóneo que tenga la
hayan Alto Alto Alto
por cobrar control capacidad de verificar,
registrado en
administrativo registrar las cuentas en el
forma íntegra y
en las debido tiempo, además
oportunamente.
cuentas de es necesario que cuenten
cliente. Deterioro de las cuentas de 3
3 con software que les
El personal encargado caja y banco, debido a
no hace revisiones en dinero faltante, de los ayuden a tener un
las cuentas, no tiene activos circulantes en seguimiento óptimo de
un orden al momento cuanto al mal registro de las
las cuentas, de manera
de registrar las cuentas de cliente, además
cuentas es un déficit para la entidad. sistematizada.
43

Estimación de riesgo (Medición
cuantitativa) Nivel de
riesgo
Esto puede ocasionar una
falta de control interno y esto
provoca un mal servicio al
No llevar un registro cliente ya que puede
un de inventario ocasionar retrasos en la
Implementar un sistema
permanente ya que se entrega de los productos,
automatizado de gestión
debe llevar un control 3 pérdida de rentabilidad porque Alto Alto Alto 3
de inventario
de del ingreso y este proceso facilita tener
permanente.
egreso de la saldo exacto de los inventario
mercancía. y el valor de costo de venta y
se mantiene la día de las
El mal manejo del Se refiere al exigencias que tiene la
inventario manejo del empresa.
Inventarios representa un alto inventario Al realizar el estudio Al no realizar este estudio Importante que realicen
grado de poseer permanente y de los inventario no se puede provocar desajustes el estudio de los
riesgos físico examina las importantes porque hay inventario permanente y
diferencias que 3 errores en los procesos como Alto Alto Alto 3 físico para mantener un
existen entre los descuidos en la preparación y mejor funcionamiento de
inventario recepción de los productos y los almacenes para
permanente y físico. perdida de mercancía. evitar los riesgos.
No llevar un registro No llevar un registro puede

apropiado de la desequilibrar la entidad en la
mercancía que está parte de almacenes porque no Moderado Moderado Moderado Empezar a llevar un
en manos de los se tiene conocimiento de la registro de la mercancía
proveedores o en otro mercancía que está en en tránsito para
almacén. 2 tránsito y no tiene un orden. 2 mantener un orden.
44

Estimación de riesgo
(Medición cuantitativa) Nivel de
riesgo
Falta de control sobre la

Informar al Sobreestimación custodia de activos y la
3 Pérdida de 3
gerente la de cuentas de salida de estos de la
diferencia que se propiedad, adquisiciones Realizar controles de
empresa
presentan entre planta y equipo, importantes Alto Alto Alto inventarios físicos y hacer
el inventario dado que ya no efectivo los formatos de
físico y registros existen en la Difícil identificación y salidas, para poder realizar
No se realizan
auxiliares compañía 3 procedimiento para 3 un excelente registro e
inventarios periódicos
almacén y informe a la hora de
Contabilidad presentarle al gerente
Propiedad,
planta y Activos fijos
equipo Falta de capacitación en 1 provenientes de Bajo Bajo Bajo 1
Los registros de las políticas de manejo operaciones
Formalizar las
activos fijos son de activos fijos descontinuas
políticas
manejados por
contables y No se alimenta
personas
diseño de un adecuadamente el 2 Existencia de activos Moderado Moderado Moderado 2
distintas de
manual para el manual de manejo de los fijos no utilizados, ni Revisar que exista un
aquellos
registro de activos fijos depreciados sistema de control de los
responsables de
activos fijos Decisiones en base a activos fijos, que este
la misma
declaraciones actualizado y que sea
3 Alto Alto Alto 3
equivocadas de las Pérdida de activos adecuado a las condiciones
partidas de activos fijos fijos de la compañía
45

Estimación de riesgo (Medición
Nivel de Sugerencia
Cuenta Amenaza Descripción Deficiencia Probabilidad Consecuencia cuantitativa)
riesgo
Falta de control adecuado
en las planillas, desorden
en la documentación, y 2 2
mal manejo de la pago de salarios La sección de recursos
información. innecesarios humanos debe manejar
Moderado Moderado Moderado
No se está Quejas por parte de información que involucre las
Aumento de la contratando personal Deficiencia en el personal los clientes y áreas donde se necesita
nómina de sueldos capacitado para la encargado, debido a la 2 proveedores, y falta de 2 personal idóneo y capacitarlos
y disminución en atención al cliente y falta de capacitaciones confianza del personal de acuerdo a las necesidades
las ventas. ventas. para la atención al cliente. nuevo. del mercado
Desconocimiento de la Sanciones económicas Tener tablas con guías para el
Nómina de Mala aplicación de Calculo erróneo sobre norma laboral para el a la entidad por parte de cálculo de este porcentaje
salario, los porcentajes porcentajes 1 1
cálculo de las deducciones la Caja de Seguro cuando se hace de forma
liquidación y para las correspondientes al y su aplicación. Social Bajo Bajo Bajo manual y corroborar estas
prestación deducciones de las seguro social, seguro Errores de cálculo con base Inconformidad del cantidades al registrarlas. Así se
laboral prestaciones educativo y riesgo al salario bruto y la cantidad 1 empleado que se ve 1 evita hacer cálculos y registros
laborales profesional a pagar afectado erróneos.
Calcular
erróneamente las
cantidades 1 1
correspondientes a la Desconocimiento de Genera el pago a
liquidación de los procedimientos empleados retirados,
empleados: prima de Bajo Bajo Bajo
Mala gestión del antigüedad, Se le debe dar mayor atención
Vacaciones 1 1
retiro de los a la renuncia y los despidos de
proporcionales y No se entregan con Renovación automática
empleados de Décimo tercer mes antelación las notificaciones de contratos, y los empleados, evitando
planilla proporcional de despido sobrecostos pagos no presupuestados.
46
CAPÍTULO V: PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

PROGRAMA DE AUDITORA PARA APLICACIÓN DE LOS

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
PERIODO AUDITADO: 01/01/2019 AL

FECHA DE LA AUDITORIA: 06/02/2020
31/12/2019
Programa aprobado por:

EMPRESA AUDITADA: COOPERATIVA
Keytly Mendoza
DE S.M JUAN XXIII, RL CPA. Keytly Mendoza
Jefe de Equipo
OBJETIVO GENERAL: Revisar y Evaluar mediante la aplicación de los procedimientos de

auditoria la solidez de los estados financieros de la empresa COOPERATIVA DE S.M JUAN
XXIII, RL bajo un análisis independiente implicado en la búsqueda de posibles deficiencias
y sus riegos, encontradas en las cuentas: caja y banco, cuentas por cobrar, inventarios,
propiedad planta y equipo, y nómina de salarios.
47
PROGRAMA PARA LA REVISIÓN DE CAJA Y BANCO
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA PRUEBA SUSTANTIVA:
• Elaborar el programa de auditoria para la cuenta de caja y banco de la COOPERATIVA S.M.

JUAN XXIII, R.L.
• Desarrollar el programa de auditoría para la cuenta de caja y banco de la COOPERATIVA
S.M. JUAN XXIII, R.L., mediante la elaboración de papeles de trabajo.
• Evaluar riesgos y corroborar la información presentada con evidencia física.
• Cerciorarse que los saldos para la cuenta de caja y banco estén adecuadamente descritos y
clasificados y que no se hayan producido omisiones de fondos, sea por error o en forma
deliberada.
• Presentar el informe final del programa de auditoría para la cuenta de caja y banco de la
COOPERATIVA S.M. JUAN XXIII, R.L., de conformidad con los hallazgos encontrados.
TIEMPO ELABORADO EXPECTATIVA DEL

PROCEDIMIENTOS
ESTIMADO UTILIZADO POR AUDITOR
Se encontró faltantes con

respecto a la cuenta de control
del libro mayor. Además, se
determinó que los arqueos no se
Arqueo de caja menor. Tres horas. Dos horas. Evaristo Tuñón. realizan con frecuencia.
Se pudo observar que los

arqueos no se hacen
regularmente y cuando se hacen
con un aviso anticipado y de
Arqueo de caja mayor. Tres horas. Dos horas. Evaristo Tuñón. forma repentina.
Evaluación del Se determinó que la existencia y

aplicación del reglamento de
reglamento de caja
caja menor carece de autoridad
menor. Dos horas. Una hora. Evaristo Tuñón. a la hora de hacerlas cumplir.
Al realizar la inspección se
Inspeccionar la
puedo observar que no se lleva
documentación de las un orden, ya que todos los
transacciones y documentos están
desordenados. Además, existe
facturas realizadas en
una falta de documentación para
el periodo. Dos horas. Una horas. Evaristo Tuñón. sustentar dichas transacciones.
Se determinó que la entidad no

lleva un registro correcto de las
Revisión de
transacciones y cuentas
conciliación bancaria. Tres horas. Dos horas. Evaristo Tuñón. bancarias.
48
PROGRAMA PARA LA REVISIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA PRUEBA SUSTANTIVA
• Verificar que las cuentas a cobrar representen todos los importes adeudados a la entidad a
la fecha del cierre del ejercicio contable y que hayan sido adecuadamente registradas.
• Determinar que las acumulaciones y reservas para cuentas dudosas, devoluciones y
descuentos sean adecuadas.
• Establecer que las cuentas a cobrar estén apropiadamente descritas y clasificadas, y si se
han realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
• Determinar el grado de cobrabilidad de las cuentas por cobrar.
• Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas.
TIEMPO
ELABORADO EXPECTATIVA DEL
PROCEDIMIENTOS ESTIMADO UTILIZADO POR AUDITOR
La veracidad de las cuentas
Verificar si la cuenta por por cobrar es auténtica ya que
cobrar es auténtica y tienen su origen en las ventas
comprobar su origen en las al crédito, así mismo se
actividades económicas de identifican su origen en las
la empresa. 7 horas 6 horas Deisi Pérez ventas de mercancías.
Obtener las relaciones de
Al aplicar el procedimiento se
cuentas por cobrar
aprecia una relación clara
clasificadas por antigüedad
respecto al orden por
de saldos (cuentas por
antigüedad de acuerdo al
cobrar a clientes,
nacimiento de la cuenta,
préstamos, saldos
diferenciándose claramente
interinstitucionales) y cotejar
el tipo de cliente y el saldo en
los totales con el libro
libros.
mayor. 8 horas 8 horas Deisi Pérez
Revisar si la provisión La provisión para cuentas de
establecida por el 1% de las difícil recuperación está
ventas, es suficiente para constituida adecuadamente,
cubrir las cuentas por cobrar pero no se puede comprobar
de difícil recuperación. 8 horas 7 horas Deisi Pérez su suficiencia.
Hay consistencia con
Determinar que las políticas respecto a la aplicación de las
y procedimientos contables políticas y procedimientos
relacionados con este saldo contables, aunque se observa
de cuenta sean apropiados un mal planteamiento de este
y se apliquen de manera en las sección de control de
consistente. 8 horas 8 horas Deisi Pérez abonos.
49
PROGRAMA PARA LA REVISIÓN DE INVENTARIOS
• Verificar detalladamente en los registros de inventarios físicos y permanentes

• Determinas si se utiliza todos los procedimientos necesarios para el inventario como
determinación de precio de los artículos, la mercancía dañadas y las de poco movimiento.
• Las cantidades en inventarios se representan correctamente, productos, materiales, las
existencias, en tránsito, en depósitos o almacenes de terceros.
• El inventario está valorizados al costo o mercado el que sea el más bajo de acuerdo con los
principios de Contabilidad.
• Los listados de los inventarios permanente están almacenados, sumados, calculados y estos
resultados se reflejan debidamente en la Contabilidad.
TIEMPO
Investigar sobre el plan
de compras de la entidad,
los aspectos que se Al indagar el plan que sigue la
tienen que conocer al 6 horas 7 horas Keytly Mendoza entidad de las compras
momento de realizarla y concluyo que, si conocen,
lo adecuado para su siguen un buen procedimiento y
cumplimiento. cumplen con lo establecido.
El precio y las condiciones de
Revisar si el precio y
los bienes y mercancías
condiciones de los bienes
cumplen con los principios de
y mercancías que
Contabilidad, pero no se lleva
proporcionan los
un registro documental sobre
proveedores son
8 horas 8 horas Keytly Mendoza las mercancías que ofrecen los
autorizados de acuerdo
proveedores, pero si hay
con las políticas
facturas ordenes de compras
adecuadas por la
solo sugerir que implemente en
administración de forma
llevar un registro adecuado de
documental.
este.
Solicitar el procedimiento Se puede observar que existen

para el manejo de los diferencias entre el inventario
4 horas 4 horas Keytly Mendoza permanente y físicos que deben
registros de inventario
permanentes y físicos. indagarse para encontrar a que
se den las diferencias
Se cumplen con todo lo
Evaluar y observar las
necesario para evaluar las
condiciones físicas y de
existencias como el precio las
seguridad en la bodega y 7 horas 7 horas Keytly Mendoza
unidades dañadas y las de poca
las restricciones de
productividad y al almacén solo
acceso a el almacén.
entran personas autorizadas.
Al verificar el departamento de
Verificar la conciliación Contabilidad no lleva un registro
entre módulo de 10:00 horas 11:00 horas Keytly Mendoza del inventario permanente, pero
inventario y contabilidad existen todas las herramientas
para llevarlo.
50
PROGRAMA PARA LA REVISIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
• Verificar que se dé la Inspección Físicamente de las principales Adquisiciones de planta y

equipo
• Realizar conclusiones o comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del mismo, que
requieren tomar una acción inmediata.
• Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo contable de las propiedades,
planta y equipo, y validar que esté acorde con las Normas de Contabilidad y de Información
Financiera.
• Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las
propiedades, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte
de los empleados.
TIEMPO
Comparar los presupuestos
de obras o los importes
autorizados para la Se cuenta con un
construcción, compra o programa que emite
adquisición de propiedades y listados ordenados por
equipo con los desembolsos clase y fecha de
reales y verificar si coinciden. 3 horas 4 horas Ikellys Baloy adquisición
Revisar si hay una posibilidad
de que los activos fijos son Deben implementar un
extraídos de la organización sistema de codificación de
sin previo aviso, utilizando los activos fijos para tener
medios ilícitos. 4 horas 4 horas Ikellys Baloy un control
Deben actualizar los
equipos de cómputo
semestralmente, e
Analizar la obsolencia de que implementar procesos y
los activos fijos pierdan valor procedimientos con el
por avances tecnológicos o objetivo de determinar el
técnicos 3 horas 2 horas Ikellys Baloy personal responsable
Comprobar el deterioro de los
activos fijos que no pueden Deben realizar un
cumplir con las funciones mantenimiento preventivo
normales para los cuales de los equipos, muebles y
fueron adquiridos 6 horas 3 horas Ikellys Baloy enseres
51
PROGRAMA PARA LA REVISIÓN DE NÓMINA DE SALARIO, LIQUIDACIÓN Y PAGO DE

PRESTACIONES LABORALES
• Verificar que el gasto total de la nómina de salario represente todos los importes incurridos
por la entidad como lo son los salarios, bonificaciones y deducciones, y que estén
adecuadamente registrados.
• Verificar que en la determinación y registro de la nómina de salarios se hayan aplicado los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de manera uniforme.
• Comprobar sobre las nóminas, que haya cumplido con todas las observaciones patronales
establecidas en la Ley y Reglamento de Remuneraciones, el Código del Trabajo, en
contratos, acuerdos con organizaciones de trabajadores y con otras disposiciones legales
vigentes.
• Establecer que el cálculo de las prestaciones laborales esté apropiadamente descritos,
clasificados y que se hayan realizado adecuadas exposiciones de estos importes.
• Comprobar que los gastos incurridos por liquidación de empleados por despido justificado y
por despido injustificados estén incluidos dentro del presupuesto anual.
TIEMPO
Determinar que las políticas y
procedimientos contables
relacionados con este saldo Hay consistencia con
de cuenta sean apropiados y respecto al uso de las
se apliquen de manera Vásquez, políticas y procedimientos
consistente. 2 horas 2 horas Moisés contables.
Realizar procedimientos
analíticos sustantivos para Los saldos de la cuenta
probar este saldo de cuenta. incluyendo los anexos hechos
Desarrollar expectativas del corresponden al del periodo,
saldo de cuenta y mas no así al registrado antes
compararlas con los montos Vásquez, de la existencia de los
registrados. 2 horas 2 horas Moisés ajustes.
Examinar la nómina de
empleados respecto a la No se están evaluando
cantidad contratada, la correctamente las vacantes a
presupuestada y su Vásquez, cubrir de acuerdo a lo
incidencia en las ventas. 4 horas 4 horas Moisés necesitado.
El pago de los aportes
Determinar si la liquidación de patronales de los empleados
las prestaciones laborales se y el empleador se hicieron a
hizo dentro del periodo Vásquez, tiempo. Mas no así el cálculo
correspondiente. 4 horas 3 horas Moisés de los mismos.
Hay aumentos en las cifras
pagadas por despidos
Comparar los saldos pagados injustificados, debido a
por liquidación de empleados tardías notificaciones de
del periodo evaluado con al despido y no tener razones
anterior y su incidencia en los Vásquez, acogidas en el código de
sobrecostos de la entidad. 4 horas 5 horas Moisés Trabajo.
52
CONCLUSIONES
Baloy, Ikellys: Hemos estudiado la relevancia que tienen lo la propiedad, planta y equipo en
cualquier empresa.
1. A pesar de que los activos fijos duren muchos años, con el paso del tiempo pueden caer la
obsolescencia o quedar fuera del uso por desgaste. A medida que se va deteriorando o
gastando, debido al transcurso del tiempo o con el uso, la disminución de su valor se carga
a un gasto llamado depreciación.
2. Después de haber investigado lo que es propiedad, planta y equipo hacemos notar que entre
el programa de auditoría una de las más importantes es:
o Los títulos de propiedad, planos y permisos de construcción, licencias de software,
entre otros documentos referente a los activos, serán guardados en una bóveda, bajo
la responsabilidad de un oficial de seguridad encargado del área de P.P.E.
o Realizar un conteo físico al final del ciclo contable para revisar la exactitud de los
registros y determinar las unidades faltantes, obsoletas, en desuso, transferidas sin
autorización, entre otras irregularidades.
Mendoza, Keytly: Puedo concluir que en este trabajo he adquirido conocimiento de diferentes
temas. La norma Internacional de Auditoría 402 muestra la responsabilidad que tiene le auditor de
obtener la evidencia necesaria y adecuada sobre la entidad que utiliza servicios de una o más
organizaciones de servicios. Además, también me toco indagar sobre la matriz de riesgo de la
cuenta de Inventario y he podido aprender varios aspectos sobre ella y sobre los procedimientos
sustantivos. Puedo decir que sido muy dinámica resolver las normas ya que así es todos
aprendemos y nos interesamos por investigar.
Pérez, Deisi: En relación al tema expuesto pude entender la importancia que tiene las Normas de
Auditoria ya que las mismas le exigen al auditor mantenerse actualizado en cuanto a conocimiento
y los cambios que se hacen a las mismas, lo cual es importante al momento de hacer las auditorias
ya que ellos deben tener los conocimientos adecuados y la capacidad para ejercer dicho trabajo
pues se pueden dar diferentes riesgos en los procedimientos de auditoria. Como sabemos el auditor
es el que tiene como objetivo identificar y valorar los riesgos de incorrección, es decir, encontrar los
posibles errores que pueden darse en los estados financieros.
53
Tuñón, Evaristo: La matriz de riesgo constituye una herramienta de control y de gestión muy
interesante e importante utilizada por los auditores, ya que les permite identificar y evaluar los
riesgos debido a fraude o error, que puedan existir a los niveles de estado financiero y
aseveraciones. Para poder identificar estos riesgos el auditor debe tener un entendimiento de la
entidad y su entorno, para así poder diseñar e implementar las respuestas apropiadas a los riesgos
evaluados. La matriz debe ser una herramienta flexible que documente los procesos y evalúe de
manera integral el riesgo de una institución, a partir de los cuales se realiza un diagnóstico objetivo
de la situación y poder buscar una solución para que no tenga efectos negativos en la empresa.
Ahora bien, de la Norma Internacional de Auditoría 450 hemos aprendido que el auditor es el
responsable de evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas,
identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los estados financieros
están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Vásquez, Moisés
Al realizar este trabajo he logrado captar ciertos puntos teóricos-prácticos de una auditoria que
puedo emplear en una situación real capacitándome en mis fuertes, es decir, siguiendo de cerca un
estudio sobre el procedimiento que conlleva hacer una auditoria financiera y su influencia dentro y
fuera de la institución en que se va a aplicar, así mismo empleando de manera individual o grupal
estudios que puedan fortalecer los cimientos de los conocimientos que he adquirido.
Así mismo puedo concluir que a pesar de la dificultad de la investigación nos ha ayudado a despertar
el interés por la auditoria, a entender la teoría como un significado practico, a indagar y aprender
acerca de lo que son un plan de auditoria, un procedimiento de auditoria, un riesgo de auditoria y a
emplearlos simulando una auditoria.
54
BIBLIOGRAFÍA
• Merchán M., Estrella I., PDF Guía para la aplicación de procedimientos de auditoría financiera
para compañías comerciales que utilizan normas internacionales de Información financiera.
• Contraloría de La República de Panamá., Guía de Auditoría Núm. 2 Planificación De La
Auditoría.
• https://contauditorizate.wordpress.com/2016/06/20/importancia-de-la-planificacion-de-una-
auditoria/
• https://www.gerencie.com/tipos-de-riesgos-de-
auditoria.html#:~:text=Un%20riesgo%20de%20auditor%C3%ADa%20es,opini%C3%B3n%2
0dada%20en%20un%20informe.
• https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/235-puntos-clave-en-la-ejecucion-de-
procedimientos-
analiticos#:~:text=Los%20procedimientos%20anal%C3%ADticos%20son%20evaluaciones,
registrado%20con%20expectativas%20del%20auditor.
• https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/376-puntos-clave-para-auditar-las-cifras-de-
los-estados-financieros-segunda-parte
• https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/323-nia-315-identificacion-y-evaluacion-del-
riesgo-de-error-material
• https://www.google.com/amp/s/www.gerencie.com/tipos-de-riesgos-de-auditoria.html/amp
• https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/6063-tecnicas-de-auditoria-lo-que-todo-
auditor-debe-saber
• https://www.gestiopolis.com/tecnicas-y-procedimientos-de-auditoria/
• http://cursos.aiu.edu/Introduccion%20a%20la%20Auditoria/PDF/Tema%203.pdf
• https://www.slideshare.net/RosaMoran1/5-plan-de-auditoria-financiera
• https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/co/Documents/audit/revistadigital/RDANo8a.
pdf
• https://www.ccpdistritocapital.org.ve/uploads/descargas/fddcb2ae5541d5f49e87158a6b39a
1ae4571a152.pdf
55

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Universidad de Panamá

Centro Regional Universitario de Veraguas

Estudiantes de Tercer Año

CAPITULO I CUESTIONARIO NIAS: PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y

I PARTE NIA 300: planeación de una auditoría de estados financieros……………………….2

¿Que involucra una planeación de auditoria?...........................................................................2

¿Cuál es el alcance de esta NIA?.............................................................................................3

III PARTE NIA 320: norma internacional de auditoría 320…………………………………………7

¿Qué aborda la Norma Internacional de Auditoria 320……………………………………………7

IV PARTE NIA 330: respuestas del auditor a los riesgos evaluados…………………………….8

¿De qué trata la Norma de Auditoria 330?................................................................................8

¿Cuál es el alcance de la Norma Internacional de Auditoria 402?............................................9

VI PARTE NIA 450: evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la

¿Cuál es el objetivo de la Norma Internacional de Auditoría 450?..........................................12

CAPITULO II DEFINICIONES Y CONCEPTOS TEÓRICOS DE AUDITORIA

Para que efectuar el planeamiento en la auditoría…………………………………………………14

5. Objetivo general de auditoria……………………………………………………………………...20

11. Riesgo de control……………………………………………………………………………………24

15. Procedimientos analíticos…………………………………………………………………………27

16. Técnicas de auditoria……………………………………………………………………………… 29

17. Procedimientos sustantivos………………………………………………………………………32

CAPITULO III SIMULACIÓN: PLAN DE AUDITORIA…………………………………………...34

CAPITULO IV MATRIZ DE RIESGO DE AUDITORIA FINANCIERA…………………………..41

CAPÍTULO V: PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA APLICACIÓN DE LOS

En el capítulo I Cuestionario de las NIAS: Planificación, Riesgos y Respuestas se presenta un

En el capítulo III se aplican los conocimientos adquiridos en la investigación del capítulo II

Por último, en el capítulo V se desarrolla un programa de auditoria con la finalidad de ejecutar la

I PARTE NIA 300: PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

¿Que involucra una planeación de auditoria?

La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la

¿Cuál es el objetivo de la NIA 300?

¿Cuál es el alcance de esta NIA?

¿Qué objetivo le marca la NIA 315 al auditor?

¿Qué entiende esta NIA por riesgo de negocio y control interno?

• Riesgos de Negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u

¿Qué actividades o procedimientos incluyen los procedimientos de valoración del riesgo?

El proceso de valoración del riesgo por la entidad incluye:

• Facilita al auditor la posibilidad de tener identificados los tipos de incorrecciones potenciales.

• La fiabilidad de la información financiera de la entidad;

¿Qué incluye el entorno de control?

• La dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha

¿En qué consiste o que se entiende por actividades de control?

¿Qué entiende la NIA 315 por los controles de aplicaciones?

Los controles de aplicaciones son procedimientos manuales o automatizados que normalmente

Las actividades de seguimiento por la dirección pueden incluir la utilización de información

¿Cómo se dan los riesgos en los estados financieros?

¿Qué aborda la Norma Internacional de Auditoria 320?

¿Qué debe evaluar el auditor al momento de dar su opinión?

¿Cuál es el objetivo de la NIA 320?

¿Qué es la importancia relativa del desempeño?

• Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al planear la

¿De qué trata la Norma de Auditoria 330?

presentar la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de

¿Cuál es el objetivo de esta norma?

¿Qué es el procedimiento sustantivo?

Procedimientos de auditoría desarrollados para identificar representaciones erróneas de

¿Qué son las pruebas de control?

¿Qué debe incluir el auditor en la documentación de auditoria?

En la documentación de auditoría el auditor incluirá: