IFRS Update

Marco Conceptual (Framework)

Agenda
1. Objetivo de la información financiera con
propósito general

2. Características cualitativas de la información

financiera
3. Estados Financieros y la entidad de informa.
4. Elementos de los Estados Financieros.
5. Reconocimiento y baja de cuentas.
6. Medición
7. Presentación e información a revelar
8. Conceptos de capital y mantenimiento de
capital
9. ¿Preguntas?
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 Refresco del Marco Conceptual a la
fecha actual

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Refresco del marco conceptual a la fecha actual

Septiembre 2010 Marzo2018

1 1
Objetivo de la Información Objetivo de la Información
Financiera con propósito general Financiera con propósito general

2 2
Características cualitativas de la
La entidad que informa
información financiera

3 3
Características cualitativas de la Estados Financieros de la entidad
información financiera útil que informa

4 4
Elemento de los Estados
El Marco Conceptual
Financieros

Reconocimiento y baja en cuentas 5

Medición 6

7
Presentación e información a
revelar

8
Concepto de capital y de
IFRS Update
mantenimiento de capital
PwC
Refresco del marco conceptual a la fecha actual

Septiembre 2010 Marzo2018

1 1
Objetivo de la Información Objetivo de la Información
Financiera con propósito general Financiera con propósito general

2 2
Características cualitativas de la
La entidad que informa
información financiera

3 3
Características cualitativas de la Estados Financieros de la entidad
información financiera útil que informa

4 4
Elemento de los Estados
El Marco Conceptual
Financieros

Modifica versión de 2001

Reconocimiento y baja en cuentas 5

Medición 6

7
Presentación e información a
revelar

8
Concepto de capital y de
IFRS Update
mantenimiento de capital
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 Capítulo 1: El objetivo de la
información financiera

Cambios desde
el año 2010
El objetivo de la información financiera X

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El objetivo de la información financiera con propósito general:
¿Ha sufrido cambios? X

OBJETIVO: Entregar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil para tomar decisiones a:
inversionistas, prestamista, acreedores actuales y potenciales.

Decisiones:
DERECHOS DE ✓ Comprar, vender o mantener patrimonio e
ACREEDORES instrumentos de deuda
(Pasivos) ✓ Proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de
crédito

RECURSOS Necesidades:
ECONÓMICOS ✓ Necesitan información para evaluar las perspectivas
(Activos) de entrada de efectivo neta futura a la entidad
DERECHOS DE
INVERSIONISTAS Información:
(Patrimonio) ✓ Sobre recursos económicos de la entidad
✓ Derechos de los acreedores contra la entidad que
informa

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El objetivo de la información financiera con propósito general:
¿Ha sufrido cambios? X

Los informes financieros con propósito general:

▪ No muestran el valor de la entidad que informa.

▪ Proporcionan información que ayuda a inversionistas, prestamistas, acreedores actuales o potenciales a estimar el valor
de la entidad que informa.

▪ La gerencia es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna.

▪ No están dirigidos a reguladores y público distinto de inversionistas, prestamistas y otros acreedores.

▪ Se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas.

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El objetivo de la información financiera con propósito general:
¿Ha sufrido cambios? X

OBJETIVO: Entregar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil para tomar decisiones a:
inversionistas, prestamista, acreedores actuales y potenciales.

¿Puedo evaluar la gestión del negocio

con la información financiera?
DERECHOS DE
ACREEDORES
✔ Rentabilidad, liquidez y estructura de financiamiento.
(Pasivos)
✔ Efectos de las decisiones sobre la información
financiera y sobre los flujos de efectivo futuros.
RECURSOS
ECONÓMICOS
(Activos)
¿Es lo mismo un criterio de “devengo”
DERECHOS DE v/s criterio de “flujo”?
INVERSIONISTAS
(Patrimonio)
✔ La información sobre evolución de recursos y
derechos de acreedores e inversiones proporciona
una mejor base que sólo aquella que presenta flujos
de entradas y salidas de recursos.
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 Capítulo 2: Caracteríticas cualitativas
de la información financiera útil

Cambios desde
el año 2010
Características cualitativas fundamentals X
Características cualitativas de mejora X
La restricción del costo sobre la
X
información financiera

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 Capítulo 2: Caracteríticas cualitativas
de la información financiera útil

Cambios desde
el año 2010
Características cualitativas fundamentals X
Características cualitativas de mejora X
La restricción del costo sobre la
X
información financiera

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Características cualitativas de la información financiera útil
¿Ha sufrido cambios? X

Caracteríticas fundamentales Características de mejora

1. Relevancia (Materialidad o 1. Comparabilidad

importancia relativa)
2. Verificabilidad
2. Representación fiel
Caracteríticas cualitativas 3. Oportunidad
de la información
4. Comprensibilidad
financiera

IFRS Update MEJORAR LA CALIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

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Características cualitativas de la información financiera útil
¿Ha sufrido cambios? X

CARACTERÍTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Relevancia Representación fiel

Completa Neutral Libre de error

✓ Si tiene valor predictivo

✓ Si tiene valor confirmatorio ✓ Íntegra ✓ Libre de sesgo ✓ Libre de error material

(acerca de predicciones
anteriores) ✓ Que incluya toda la ✓ Imagen fiel ✓ Con una descripción
información clara y exacta de la
FORMA PARA DE LA cuantitativa y ✓ Esencia sobre la estimación o
RELEVANCIA cualitativa. forma. fenómeno.
Importancia Relativa o
Materialidad (cuando su ✓ Neutralidad
omisión o presentación errónea
puede influir en las decisiones). ✓ Prudencia
.

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Características cualitativas de la información financiera útil
¿Ha sufrido cambios? X

CARACTERÍTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad

Permite identificar y Implica observaciones Tener la información a Incluye la clasificación,

comprender similitudes y independientes y tiempo para la toma de caracterización y
diferencias entre partidas. diferentes. decisiones presentación de
información financiera.
No es lo mismo que La verificación puede ser
uniformidad. directa o indirecta. Asume que los usuarios
de la información
financiera tienen
conocimientos del mundo
de los negocios.

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Características cualitativas de la información financiera útil
¿Ha sufrido cambios? X
La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de
presentar esa información.

Beneficios de Costos de la Beneficios de Costos de la

la Información Información la Información Información

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P X
 Capítulo 3: Estados Financieros y la
Entidad que informa

Cambios desde
el año 2010
Objetivo y alcance de los Estados
?
Financieros
Período sobre el que se informa ?
Hipótesis de negocio en marcha X
Entidad que informa P

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Estados Financieros y la entidad que informa
Objetivo y alcance de los Estados Financieros
¿Ha sufrido cambios? ?

El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la
entidad que informa que es útil a los usuarios de los estados financieros para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas
futuras a la entidad que informa y la administración de la gestión de los recursos económicos de la entidad

ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE RENDIMIENTO

EN OTROS ESTADOS Y NOTAS
FINANCIERA FINANCIERO

Reconocimiento de: Activo, pasivos,

ingresos y gastos

NO Reconocimiento de: Activo, pasivos,

ACTIVOS ingresos y gastos.
INGRESOS
Flujos de efectivo
PASIVOS
GASTOS Aportaciones los tenedores de derechos
PATRIMONIO sobre el patrimonio

Métodos, suposiciones y juicios utilizados

al estimar los importes presentados o
revelados y los cambios en ellos.

Periodicidad Dependiendo el elemento de

Al final del período Sobre período
que se informa información
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Estados Financieros y la entidad que informa
Hipótesis de empresa en marcha
¿Ha sufrido cambios? X

Los estados financieros se preparan

normalmente bajo el supuesto de que una
entidad que informa está en funcionamiento
y continuará su actividad dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se supone que la
entidad no tiene la intención ni la necesidad
de liquidar o cesar su actividad comercial.

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Estados Financieros y la entidad que informa
¿Cuándo queda en “duda” las hipótesis de
empresa en marcha?

Otros indicadores de posibles

Tendencias negativas; (i) períodos dificultades financieras; (i)
recurrentes en los que los gastos o incumplimiento de obligaciones (ii)
los desembolsos exceden negación del crédito comercial
significativamente los ingresos, (ii) habitual de los proveedores,
pérdidas operativas, (iii) reestructuración de la deuda, (iii) la
persistentes deficiencias de capital necesidad de buscar nuevas fuentes
de trabajo. o métodos de financiamiento o de
enajenar activos sustanciales.

Asuntos externos; (i)

Asuntos internos; (i) procedimientos legales, (ii) pérdida
paralizaciones de trabajo u otras de una licencia o patente crítica para
dificultades laborales, (ii) una actividad de tipo empresarial,
dependencia sustancial en el éxito (iii) pérdida de un cliente principal,
de un proyecto o programa en contribuyente o proveedor, (vi) una
particular, (iii) compromisos a largo catástrofe no asegurada o con
plazo no económicos (contratos seguros insuficientes, tal como una
laborales onerosos) sequía, un terremoto o una
inundación.

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Estados Financieros y la entidad que informa
¿Cuándo queda en “duda” las hipótesis de empresa en marcha?

Proyección de flujo de caja anual

Compromisos con
instituciones financieras

Compromisos con
proveedores

Garantías entregadas

Obligaciones laborales

Otros compromisos
financieros

Total compromisos
obligaciones adquiridos
por la compañia
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Estados Financieros y la entidad que informa
¿Cuándo queda en “duda” las hipótesis de empresa en marcha?

Proyección de flujo de caja anual

Compromisos con
instituciones financieras

Compromisos con
proveedores
Administración del riesgo de liquidez

1) Razón corriente, razón acida

2) Evaluar capital de trabajo PC> AC
Garantías entregadas
3) Antigüedad de las cuentas por pagar
4) Líneas de créditos disponibles
5) Existencia de covenants
6) Diversificar riesgo cartera proveedores
Obligaciones laborales

Otros compromisos
financieros

Total compromisos
obligaciones adquiridos
por la compañia
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Estados Financieros y la entidad que informa
Entidad que informa
¿Ha sufrido cambios? P

El Marco Conceptual actual establece

explícitamente los tipos de entidades EEFF Consolidados
informantes. Poniendo distinto ejemplos de Controladora y subsidiaria(s)
límites de entidades que generarían
distintos tipos de Estados Financieros.
Definición del
límite
Aún así el fondo de privilegiar los Estados EEFF No Consolidados apropiado para
Financieros Consolidados no ha cambiado Solo EEFF de la Controladora definir la
si se compara con el fondo del año 2010. entidad que
informa

EEFF Combinados
Sin relación contradora-subidiaria

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 Capítulo 4: Los elementos de los Estados
Financieros

Cambios desde
el año 2010
Activos P
Pasivos P
Patrimonio X
Ingresos y gastos X

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Los elementos a los Estados Financieros
¿Ha sufrido cambios? X
AÑO 2010 Actualidad
Activos Es un recurso controlado por la entidad como resultado de Un recurso económico presente controlado por la
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el entidad como resultado de sucesos pasados.
futuro, beneficios económicos. Un recurso económico es un derecho que tiene el
potencial de producir beneficios económicos.
Pasivos Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de Es una obligación presente de la entidad de transferir un
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para recurso económico como resultado de sucesos pasados.
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio La parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Ingresos Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo Son incrementos en los activos o disminuciones en los
largo del periodo contable, en forma de entradas o pasivos que dan lugar a incrementos en el patrimonio,
incrementos de valor de los activos, o bien como distintos de los relacionados con aportaciones de los
decrementos de los pasivos, que dan como resultado tenedores de derechos sobre el patrimonio.
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio
Gastos Decrementos en los beneficios económicos, producidos a Disminuciones en los activos o incrementos en los
lo largo del periodo contable, en forma de salidas o pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio,
disminuciones del valor de los activos, o bien por la distintos de los relacionados con distribuciones de los
generación o aumento de los pasivos, que dan como tenedores de derechos sobre el patrimonio.
resultado decrementos en el patrimonio, y no están
IFRS Update relacionados con las distribuciones realizadas a los
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propietarios de este patrimonio
Los elementos a los Estados Financieros
¿Ha sufrido cambios? P

ACTIVO UNIDAD DE CUENTAS

Derecho grupo de derechos Se comienza a hablar de contratos pendientes de ejecución
Obligaciones o grupo de obligaciones Esencia de los derechos y/u obligaciones contractuales
PASIVO El grupo de derechos y obligaciones

PATRIMONIO

INGRESOS

GASTOS

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 Capítulo 5: Reconocimiento y baja en cuentas

Cambios desde
el año 2010
Criterios de reconocimiento X
Baja en cuentas P

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Reconocimiento y baja en cuentas
Criterios de reconocimiento
¿Ha sufrido cambios? X

Activos Pasivos Gastos

Es probable que, del En los beneficios

Es probable que se pago de la obligación económicos futuros, se
obtengan del mismo presente, se derive la produzca una
beneficios económicos salida de recursos que disminución de un activo
futuros para la entidad. llevan incorporados o el aumento de un
beneficios futuros. pasivo.

Que dicha partida tenga Siempre que el monto

un costo o valor que del desembolso a Siempre se puede
pueda ser medido con realizar pueda valuarse valuar con fiabilidad.
fiabilidad. de manera fiable.

Subordinado a las características cualitativas….

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Reconocimiento y baja en cuentas
Baja en cuentas
¿Ha sufrido cambios? P

ACTIVO PASIVO

La baja en cuentas es la eliminación, total

Deja de tener una obligación
o parcial, de un activo o un pasivo Pérdida del control de parte
presente de parte o todo el
reconocidos del estado de situación o todo el activo reconocido
pasivo reconocido
financiera de una entidad

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 Capítulo 6: Medición

Cambios desde
el año 2010
Costo histórico X
Costo corriente P

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Medición
¿Ha sufrido cambios? P

En la actualidad la medición puede ser por:

COSTO HISTÓRICO COSTO CORRIENTE

ACTIVOS: es el valor de los

Valor razonable (NIIF13)
costos incurridos en su
adquisición o creación, que
Valor en uso y valor de
comprende la contraprestación
cumplimiento
2010 pagada para adquirir o crear el
activo, más los costos de
Costo corriente la
transacción.
contraprestación que se
pagaría en la fecha de
PASIVOS: es el valor de la
medición más los costos de
contraprestación recibida para
transacción en los que se
incurrir o tomarlo, menos los
incurriría en esa fecha.
costos de la transacción

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 Capítulo 7: Presentación e
información a revelar

Cambios desde
el año 2010
La eficacia de la información en EEFF P
Presentación del Estado de Resultados P

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Presentación e información a revelar
¿Ha sufrido cambios? P

COMUNICACIÓN EFICAZ DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA

Información específica de la entidad

Es innecesario duplicar información
es más útil que la información
en los estados financieros
estandarizada

La comunicación efectiva de la información de los estados financieros requiere:

(a) centrarse en los objetivos y principios de presentación e información a revelar en lugar de centrarse en reglas;
(b) clasificar la información de forma que agrupe las partidas similares juntas y las diferentes de forma separada; y
(c) agregar información de forma que no se ensombrezca con detalles innecesarios o agregación excesiva.

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Presentación e información a revelar
¿Ha sufrido cambios? P

Los activos, pasivos y patrimonio se presentan considerando:

Activos / Pasivos Patrimonio

• Según unidad de cuenta.

Según Unidad de Cuentas
• Corriente v/s no corriente
Evaluar aspectos de carácter legal
• ¿Es posible compensar?

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Presentación e información a revelar
¿Ha sufrido cambios? P

Los ingresos y gastos del período se presentan en

Resultado del periodo En otro resultado integral

Presenta cambios en el valor

corriente de activos y/o pasivos

¿Es posible determinar el tiempo

ORI que se reclasificará al
en el que reclasificará al resultado
resultado del período
SI del período?

NO
ORI que no se reclasificará al
resultado del período
¿Todos los efectos registrados en Otro resultado integral se
reclasifican al resultado del periodo?

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 Capítulo 8: Concepto de capital y de
mantenimiento de capital

Cambios desde
el año 2010

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Concepto de capital y de mantenimiento de capital
¿Ha sufrido cambios? X

PATRIMONIO FINANCIERO PATRIMONIO OPERATIVO

Dinero invertido o poder adquisitivo invertido: Capacidad de operación o capacidad productiva de la

Activo Neto = Activo – Pasivo empresa.

Usado cuando se desea mantener el patrimonio nominal Usado cuando se desea mantener la capacidad operativa de
invertido. la empresa

Patrimonio Inicial XXXX Patrimonio Inicial XXXX

(-) Patrimonio Final (XXXX) (-) Patrimonio Final (XXXX)
(=) Variación de patrimonio XXXX (=) Variación de patrimonio XXXX
(-) Aportes (XXXX) (-) Aportes (XXXX)
(+) Retiros XXXX (+) Retiros XXXX
(=) Resultado del ejercicio XXXX (=) Resultado del ejercicio XXXX

Si con patrimonio inicial obtengo Q1 unidades y con patrimonio

Si: Ingresos > Gastos  Utilidad del ejercicio final obtengo Q2 unidades entonces:
Si: Ingresos < Gastos  Pérdida del ejercicio Si Q1 > Q2  Pérdida del ejercicio.
Si Q1 > Q2  No hubo resultado en el período.
Si Q1 < Q2  Utilidad del ejercicio.

No requiere una valorización específica Requiere la adopción del costo corriente

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Concepto de capital y de mantenimiento de capital
¿Ha sufrido cambios? X

PATRIMONIO FINANCIERO PATRIMONIO OPERATIVO

Patrimonio inicial 100 Patrimonio inicial 100

(+) Ajuste por inflación 8 (+) Ajuste por inflación 8
(=) Patrimonio inicial actualizado 108 (=) Patrimonio inicial actualizado 108

Patrimonio inicial a costo de reposición 115

(-) Patrimonio inicial actualizado (108)

(=) Ajuste por tenencia 7

Patrimonio final 120 Patrimonio final 120

(-) Patrimonio inicial actualizado (108) (-) Patrimonio inicial a costo de reposición 115

(=) Utilidad 12 (=) Utilidad 5

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 Principales cambios

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Objetivo de la modificación

Problema/riesgo visto en el Framework Solución de la modificación

Los contratos pendientes de ejecución, que Se incluyen las relaciones contractuales como parte
generaban activos y pasivos contractuales para integrante de la evaluación de activos y/o pasivos
ambas partes, no se abarcaban en el marco en los Estados Financieros

Los modelos de medición reflejaban explícitamente Los modelos de medición del valor razonable y del
mediciones de valor razonable y valor en uso que valor en uso, se explicitan como parte del costo
se mencionaba en normas específicas. corriente.

Se explicita que los otros resultados integrales

No se especificaban los destinos que podrían tener
reflejan variaciones en la valorización de activos y/o
los otros resultados integrales, para hacerlo
pasivos y que podrían o no pasar por resultado en
consistente a las modificaciones de NIC1.
el futuro.

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 ¿Preguntas?

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