Auditoría Financiera

Ideas claves - Complexivo

 Índice
Contenido

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DESARROLLO 3
1. ¿QUÉ SIGNIFICA AUDITORIA FINANCIERA? 3
2. FASES DE LA AUDITORÍA 3
3. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA 4
4. TÉNCICAS DE AUDITORIA 6
5. PRUEBAS DE AUDITORIA 8
6. CONTROL INTERNO 11
7. PROGRAMAS DE AUDITORÍA 12
8. PAPELES DE TRABAJO 13
9. CLASIFICACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO 15
10. PRUEBAS DE AUDITORIA 16
BIBLIOGRAFÍA 18

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 DESARROLLO

1. ¿QUÉ SIGNIFICA AUDITORIA FINANCIERA?

Una auditoría financiera permite examinar los estados financieros de una

empresa. Esta también es conocida como auditoría contable. Mediante este
procedimiento se examinan los estados de cuenta de una compañía para luego
analizarlos y presentar un informe. Gracias al informe que arroja la auditoría
financiera, se puede saber si la empresa está cumpliendo o no con las normas
contables vigentes.

2. FASES DE LA AUDITORÍA

Las fases de la Auditoría se dividen en tres fases:

• Planeación:

El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar,
cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma
eficiente y efectiva.

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 La planificación es un proceso dinámico que, si bien se inicia al comienzo
de las labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la
auditoría.

• Ejecución de la Auditoría:

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los

estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los
errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se
identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y
recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada.

Están es una de las fases más importante porque aquí se ve reflejado el

trabajo del auditor y sus resultados.

Elementos de la fase de ejecución

1. Las Pruebas de Auditoría

2. Técnicas de Muestreo

3. Evidencias de Auditoría

4. Papeles de Trabajo

5. Hallazgos de Auditoría

• Informe de auditoría:

Documento de carácter público que las empresas depositan en el

Registro Mercantil junto con las cuentas anuales y que refleja la opinión
técnica acerca de si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del
patrimonio y la situación financiera de la empresa o entidad auditada.

Hay tres tipos comunes de los informes de auditoría, cada uno presenta
una situación diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los
cuatro informes son los siguientes:

✓ Dictamen de auditoría sin salvedad

✓ Dictamen de auditoría con salvedad
✓ Dictamen de auditoría sin opinión o abstención de opinión

3. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida, o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los

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estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público,
obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Se puede considerar como procedimiento la forma de aplicar criterios que pueden

aplicar en una auditoría y obtener los siguiente:

A juicio del auditor

La definición de pruebas de detalle a juicio del auditor se puede enfocar a:

a) 100% de la población

Para clientes en donde el número de transacciones es reducido el auditor puede

tomar la decisión de probar el 100% de una población.

Ejemplo: En un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta,

el auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando
el 100% de las ventas revisando un número reducido de partidas.

b) Cubrimiento

Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo

dentro de una población. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos
(Balance) como en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a
obtener evidencia significativa con un trabajo reducido.

Ejemplo: A 31 de diciembre, de 100 clientes con los que cuenta la compañía, 10

clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior,
el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10 clientes más
significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70% de la población,
y para el 30% restante de la población lo puede realizar mediante un muestreo
teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados.

c) Partidas específicas

Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o

transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e
irregularidades significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y
forma de contabilizar pueden ser fáciles de manipular.

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 Partidas sospechosas

Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza pueden dar indicios al auditor
de algún tipo de error e irregularidad.

Ejemplo: Ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar los
estados financieros.

Partidas extraordinarias

Se refiere a registros por su importancia y naturaleza dentro de los estados

financieros deben ser revisados por el auditor.

Ejemplo: La venta de una unidad de negocio que representa el 40% de las ventas
de la compañía.

Ajustes manuales

Se refiere a los comprobantes manuales que elabora la compañía y que

normalmente pueden ser de fácil manipulación.

Ejemplo: Comprobante de ajustes para el cierre.

Transacciones no rutinarias

Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden

ser de fácil manipulación por la gerencia.

Ejemplo: Provisiones por descuentos en ventas.

Saldos inactivos

Son saldos que el auditor puede identificar fácilmente porque no han tenido
movimiento durante los últimos meses y generalmente pueden contener errores e
irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas
por cobrar o por pagar.

4. TÉCNICAS DE AUDITORIA
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.

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Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.

Clasificación de las técnicas:

1. - Estudio General.-

Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas

o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las
conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

2. - Análisis.-

Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente

al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.

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3. - Inspección.-

Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las

operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).

4. - Confirmación.-

Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la

autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en
condiciones de informar válidamente sobre ella.

5. - Investigación.-

Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los

funcionarios y empleados de la empresa.

6. - Observación.-

Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a

operaciones para verificar como se realiza en la práctica.

7. - Cálculo.-

Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones

que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

5. PRUEBAS DE AUDITORIA

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia

comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

• Pruebas de control o cumplimiento

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 El auditor debe llevar a cabo pruebas de control con el objeto de reunir
evidencia sobre la efectividad operacional de los procedimientos de control
interno, que previenen o corrigen incorrecciones materiales debidas a
error o fraude en los estados financieros.

Los procedimientos de control auditados pueden depender de cualquiera

de los cinco componentes de control interno, a saber: Ambiente de
Control, Evaluación de Riesgos, Actividades de Control, Información y
Comunicación, y Supervisión y Monitoreo.

De acuerdo a la NIA 330.8 el auditor debe diseñar y ejecutar pruebas de

control en caso de que:

✓ El auditor tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los

controles y esto sea un factor que determine la naturaleza y
extensión de los procedimientos sustantivos.
✓ Los procedimientos sustantivos por sí mismos no puedan
proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

• Pruebas analíticas

Los procedimientos analíticos son evaluaciones que realiza el auditor a los

estados financieros y que consisten en comparar lo registrado con
expectativas del auditor.

Tipos de procedimientos analíticos

Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de

expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes:

1. Expectativa de la industria

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar

información financiera y/o no financiera con información de la industria en
donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares. Ejemplo:
El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su
cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los

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 indicadores de la industria del cliente. De este análisis el auditor puede
identificar información útil acerca del desempeño de su cliente.

2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas

que prepara el cliente (presupuesto). Ejemplo: El auditor puede realizar una
comparación de los gastos presupuestados contra los gastos reales a
determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de
errores e irregularidades en los estados financieros.

Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es

necesario que evalúe el proceso de preparación y aprobación del
presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparación
y aprobación del presupuesto no asegura su razonabilidad.

3. Expectativa del auditor

Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad

de una cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor
puede utilizar información operacional o financiera.

Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la

razonabilidad de los ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros
de leche vendidos (información operacional) y multiplicarlo por el precio
promedio de venta del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas
registradas.

4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o
resultados entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las
tendencias de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.

Ejemplo: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del

año corriente con la tendencia mensual de los gastos del año anterior.

• Pruebas sustantivas

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 Según la NIA 330.4 los procedimientos sustantivos son: “Procedimientos de
auditoría diseñados para detectar incorrecciones materiales en las
afirmaciones”; es decir, son pruebas realizadas para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa y para obtener evidencia
de auditoría en los estados financieros. Además, de acuerdo a la NIA
330.18: “Con independencia de los riesgos valorados de incorrección
material, el auditor diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para
cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que resulte
material”.

Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable

o una muestra representativa de transacciones para:

✓ Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.

✓ Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de
bancos, inversiones).
✓ Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo
correcto (pruebas de corte).
✓ Comparar los montos con las expectativas o los montos entre
periodos.
✓ Inspeccionar la documentación de soporte, como facturas o
contratos de ventas.
✓ Observar la existencia física de activos registrados (conteos de
inventarios).
✓ Revisar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean
las apropiadas (cuentas dudosas e inventario obsoleto).

6. CONTROL INTERNO

La Norma Internacional de Auditoría adaptada para su aplicación en España (NIA-

ES 315) titulada “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno” define el control interno de
la siguiente manera:
“Proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno
de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una

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 seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a
la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones,
así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables. El término “controles” se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más
componentes del control interno.”
El auditor, como parte de su trabajo de revisión de las cuentas anuales, tiene que
conocer, entender y analizar los procedimientos de control interno de la entidad.
Para ello tiene que mantener entrevistas con los responsables de gobierno y de la
dirección. También es necesario reunirse con los responsables de los distintos
departamentos de la sociedad y confrontar la información obtenida.

7. PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Los programas de auditoría es un documento del auditor, en donde se encuentra el
listado de los procedimientos a seguir con la ejecución de la auditoria. Los
programas deben ser ordenados y clasificados de fácil entendimiento para
cualquiera de los integrantes del equipo de trabajo. Normalmente se acostumbra a
elaborar un programa de auditoría para cada cuenta del balance general que se va
a examinar.

El programa de auditoría debe ser planeado y elaborado con anticipación y su

contenido debe ser flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del examen. Se prepara de manera particular para cada auditoría,
puesto que las circunstancias de trabajo varían de un trabajo a otro.

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 Al preparar un programa de auditoría, deben tenerse en cuenta:

✓ Las normas de auditoría

✓ Las técnicas y procedimientos de auditoría
✓ La legislación vigente y aplicable al cliente
✓ Las experiencias anteriores
✓ El conocimiento del cliente
✓ Las experiencias de terceros

8. PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información
obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos
y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente.

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Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las
pruebas realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen
final que deberá presentar a la empresa o entidad.

ELEMENTOS

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u

operación a la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones
obtenidas, esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que es conveniente
tener en cuenta al elaborarlos.

Algunos de estos elementos que deben contener toda cédula o papel de trabajo de
auditoría, son:

✓ Nombre de la empresa a la que se audita.

✓ Fecha del cierre del ejercicio examinado.
✓ Titulo o descripción breve de su contenido.
✓ Fecha en que se preparó.
✓ Nombre de quien lo preparó.
✓ Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
✓ Descripción concisa del trabajo efectuado.
✓ Conclusión.

OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Tomándose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles

de trabajo son:

1) En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictámenes y Carta

de observaciones.
2) Sirven de fuente de información posterior al propio cliente o entidad auditada,
a otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el trabajo
realizado, a las autoridades de entidades fiscalizadoras como la Contraloría
General de la República y en su caso a las autoridades judiciales.

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 3) Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su
oportunidad de presentación.
4) Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizó un trabajo de calidad
profesional.
5) Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia
para determinar la consistencia en la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

9. CLASIFICACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1. - Por su uso:

Papeles de uso continuo.

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su
utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
Auditor son requeridos por varios ejercicios contables.

Papeles de uso temporal.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo
para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos
a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales
papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoría del ejercicio a que se
refieran.

2. - Por su contenido:

✓ Hoja de trabajo.
✓ Cédulas sumarias o de Resumen.
✓ Cédulas de detalle o descriptivas.
✓ Cédulas analíticas o de comprobación.

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 Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginación, existe en el transcurso del trabajo de auditoría papeles claves cuyo
contenido está más o menos definido.

PROPIEDAD

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba
material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener
absoluta discreción respecto a la información que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos
que lo autorice él o los interesados) y salvo los informes que obligatoriamente debe
presentar a la Contraloría General de la República o en su caso al Poder Judicial
cuando es requerido por tales entidades.

10. PRUEBAS DE AUDITORIA

• Programas de auditoría y sus funciones

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• Elaboración de cédulas sumarias, analíticas
• Pruebas sustantivas, de cumplimiento (Papeles de trabajo)
• Evidencia que sustente la auditoría
• Informe de Auditoria (Limpio, con salvedades y abstención a opinar)
• Informe de recomendaciones y observaciones

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BIBLIOGRAFÍA

• Estupiñan, R. (2004). Papeles de trabajo en la auditoría financiera : Con base en

las normativas nacionales e internacionales (quinta edición ed.). Bogotá - Ecoe
Ediciones:
http://biblioteca.unach.edu.ec/opac_css/index.php?lvl=notice_display&id=10511

• Normas Internacionales de Auditoría - NIA´s

• Estupiñan, R. (2018). PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA FINANCIERA -

Pruebas selectivas de auditoría Bogotá - Ecoe Ediciones.

• Vara, R. (2017). Normas de auditoría generalmente aceptadas - NAGA´s. Bolivia:

Contraloria General del Estado

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