Tema 2 MCC - Curso 1819 - PTT
Tema 2 MCC - Curso 1819 - PTT
Tema 2 MCC - Curso 1819 - PTT
FINANCIERA I:
CURSO 2018/2019
ADE + DERECHO.
ADE.
TEMA 2:
EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
SILVERIO CANTERO MARTINEZ
DEPARTAMENTO ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
1
2.1.- Concepto y estructura de un marco
conceptual.
2
2.1 Concepto y estructura de un marco
conceptual
3
¿ Para que sirve?:
4
Razonamientos lógicos Secuencia lógico-deductiva
Usuarios de la información
a) ¿A quiénes va dirigida la inf.
contable?
3. ¿Qué características
Características cualitativas de
debe cumplir para la Informacion Financiera
satisfacer esa finalidad?
4. ¿Cómo deben estar Elementos de los estados
conformados los estados financieros
financieros para satisfacer (reconocimiento, medida y
las necesidades de los valoración)
usuarios?
5. ¿Qué premisa debe
tenerse presente según los Criterios de mantenimiento
de capital
objetivos y el entorno, al
elaborar la inf. contable? 6
2.2 El marco conceptual en el Plan General de
Contabilidad.
7
8
La Comisión de Expertos ha
considerado muy conveniente, para
fundamentar la normativa contable
que pueda surgir en el futuro,
incorporar un Marco Conceptual
que constituya el soporte doctrinal
y teórico de la normativa contable,
de tal forma que inspire las reglas
concretas de valoración y
presentación de la información.
9
CONTINUOS CAMBIOS:
12 de junio de 2015
Nuevo marco conceptual de la contabilidad publicado por el IASB.
http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-
Framework/Documents/May%202015/ED_CF_MAY%202015.pdf
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PARTES DEL MARCO CONCEPTUAL:
* PRINCIPIOS CONTABLES.
* CRITERIOS DE VALORACIÓN.
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Cuentas Anuales. Imagen Fiel.
Enumera cuales son las cuentas anuales:
Balance.
Memoria.
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Estos documentos forman una
unidad y deben ser redactados de
conformidad con lo previsto en la
normativa contable vigente (Ley SA,
Ley SRL, PGC, sobre la base del marco
conceptual de la contabilidad y con la
finalidad de mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la
empresa
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“LA IMAGEN FIEL”: (del inglés true and fair view) es
una aspiración o meta ideal que se refiere a la necesaria
corrección y fiabilidad de la información contenida en
los estados contables. De este principio deben
derivarse, en su caso, todas las demás normas e
interpretaciones.
Posiblemente uno de los problemas que existe para
delimitar claramente el concepto de imagen fiel es que
se trata de un término filosófico, importado de la
cultura anglosajona, con una carga de significado que
va más allá de las simples palabras.
En inglés la palabra true significa verdadero, verídico;
mientras que fair puede traducirse por justo, imparcial,
equitativo, honesto, claro.
La expresión true and fair view fue utilizada por primera
vez en el derecho positivo de Gran Bretaña por la
Companies Act en 1948 (con anterioridad habían sido
utilizadas ya expresiones similares).
14
Ejemplo. Fondo sobre forma
15
Requisitos de la Información a incluir
en las cuentas anuales.
16
No confundir fiabilidad con exactitud. Hay
hechos económicos que difícilmente pueden
ser cuantificados con precisión, además de
incorporar un elevado grado de incertidumbre
(Ej. Expediente de regulación fiscal).
17
Adicionalmente, la información
financiera debe cumplir con las
cualidades de comparabilidad,
consigo misma a lo largo del tiempo y
con la de otras empresas en el mismo
momento y de claridad.
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Principios contables
Definición:
Reglas generales adoptadas como guías para la acción,
unos fundamentos o bases de conducta práctica.
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Principios contables en el PGC
*Principio de empresa en
funcionamiento
*Principio de devengo
*Principio de uniformidad
*Principio de prudencia
*Principio de no compensación
*Principio de importancia
relativa. 20
La novedad principal es que el principio
de prudencia ya no tiene el carácter
preferente que tenia hasta ahora, y se
deja claro que dicho principio no
justifica ninguna información que pueda
llevar a una interpretación que sea
adecuada de la realidad reflejada en las
cifras de las cuentas anuales.
21
Elementos de las cuentas anuales.
BALANCE:
ACTIVOS.
PASIVOS.
PATRIMONIO NETO.
PÉRDIDAS Y GANANCIAS:
INGRESOS.
GASTOS.
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ESTADOS FINANCIEROS (Cuentas Anuales):
• Producto del proceso de información contable externa apareciendo en
ellos una síntesis o resumen de los hechos ocurridos en la empresa
durante el periodo de tiempo al que hacen referencia.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
• Elementos que conforman los estados financieros.
ASPECTOS A ABORDAR:
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ACTIVOS = Bienes, derechos y
otros recursos controlados
económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados,
de los que es probable que la
empresa obtenga beneficios
económicos en el futuro.
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PASIVOS = Obligaciones actuales
surgidas como consecuencia de
sucesos pasados, cuya extinción
es probable que de lugar a una
disminución de recursos que
puedan producir beneficios
económicos. A estos efectos se
entienden incluidas las
provisiones.
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PATRIMONIO NETO = Constituye la
parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones, ya
sea en el momento de su constitución
o en otros posteriores por sus socios o
propietarios, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los
resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten
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INGRESOS = Incrementos en el
patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en
el valor de los activos o de
disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen
en aportaciones monetarias o no
de los socios o propietarios.
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GASTOS = Decrementos en el
patrimonio neto de la empresa durante
el ejercicio, ya sea en forma de salidas
o disminuciones en el valor de los
activos o de reconocimientos o
aumento de los pasivos, siempre que
no tengan su origen en disminuciones
monetarias o no, a los socios o
propietarios en condición de tales.
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Criterios de registro o reconocimiento contable
de los elementos de las cuentas anuales.
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Criterios de registro o reconocimiento contable
¿Cuando se produce el reconocimiento de un activo?
Recurso económico controlado por la empresa como consecuencia de
transacciones pasadas (ej. un ordenador adquirido hace dos años; un edificio donado
por la Administración Pública)
Se espera que fluyan beneficios económicos para la empresa (ej. una imposición
bancaria a plazo fijo por la que obtendremos unos intereses; mercaderías en almacén
que se esperan vender.
El reconocimiento de un activo conlleva:
Reconocimiento de un pasivo (ej. Adquisición de un inmovilizado con pago aplazado
que origina una deuda con el proveedor de inmovilizado).
Disminución de otro activo (ej. Adquisición de un inmovilizado con pago en efectivo).
Reconocimiento de un ingreso (ej. Cobro en efectivo de un venta de productos
terminados).
Otros incrementos en el patrimonio neto (Aportación de un inmovilizado por un
accionista, que motiva un aumento de capital de la empresa)
30
Criterios de registro o reconocimiento contable
¿Cuando se produce el reconocimiento de un pasivo?
Obligación actual derivada de transacciones pasadas (ej. obligación de la empresa de
devolver un préstamo a cinco años concedido por el banco hace un año).
Su cancelación supone salida de los recursos de la empresa que incorporan
beneficios económicos (ej. deudas con los proveedores. Su cancelación en contabilidad
supondrá el pago de la misma como consecuencia de las mercancías adquiridas).
El reconocimiento de un pasivo conlleva:
Reconocimiento de un activo (ej. Obtención de un préstamo para financiar la
adquisición de un inmovilizado).
Disminución de otro pasivo (ej. Formalización de un préstamo a largo plazo para
refinanciar deudas a corto plazo).
Reconocimiento de un gasto (ej. Un alquiler no pagado).
Otros decrementos en el patrimonio neto (ej. Deudas con los accionistas derivadas de
una reducción de capital por devolución de aportaciones).
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Criterios de registro o reconocimiento contable
32
Criterios de registro o reconocimiento contable
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Criterios de Valoración
① Coste histórico o coste de producción.
② Valor razonable “Fair Value”.
③ Valor neto realizable.
④ Valor actual
⑤ Valor en uso.
⑥ Coste amortizado.
⑦ Valor contable o en libros.
⑧ Valor residual.
⑨ Costes de venta.
⑩ Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero
34
PPT PROPIO
35
2.3 Características cualitativas de la
información financiera.
Son requisitos exigibles dentro cualquier área donde tenga cabida un sistema
informativo.
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Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad,
que se alcanza cuando la información contable contiene,
de forma completa, todos los datos que pueden influir
en la toma de decisiones, sin omitir información
significativa.
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2.4 Elementos de los Estados Financieros.
38
En el Plan se dan dos
modelos:
MODELO NORMAL.
MODELOS ABREVIADO.
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MODELO NORMAL:
* BALANCE DE SITUACIÓN.
* CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS.
* ESTADO DE CAMBIOS DEL
PATRIMONIO NETO.
* ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO.
* MEMORIA.
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MODELOS ABREVIADO:
* BALANCE DE SITUACIÓN.
* CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS.
* MEMORIA.
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42
CRITERIOS BALANCE Y MEMORIA CUENTA PÉRDIDAS
ABREVIADA Y GANANCIAS
(2 DE LOS 3)
ABREVIADA.
Que el total de las
partidas de activo no
supere. 4.000.000 € 11.400.000 €
43
44
2.5 Los Principios de Contabilidad
generalmente aceptados.
45
PROFESOR CAÑIBANO:
46
En el término principio concurren las
siguientes características:
47
De esta exposición deducimos que con los
criterios contables se consigue:
* Guiar al auditor.
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A continuación vamos a analizar los Principios
Contables en el Plan General de Contabilidad,
en donde podemos deducir las siguientes
características:
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50
PRINCIPIO DE EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO.
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En aquellos casos en que no resulte de
aplicación este principio, en los términos que
se determinen en las normas de desarrollo de
este Plan General de Contabilidad, la empresa
aplicará las normas de valoración que resulten
más adecuadas para reflejar la imagen fiel de
las operaciones tendentes a realizar el activo,
cancelar las deudas y, en su caso, repartir el
patrimonio neto resultante, debiendo
suministrar en la memoria de las cuentas
anuales toda la información significativa sobre
los criterios aplicados.
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EJEMPLO 1: Una empresa compra un
mobiliario que va a utilizar durante 10 años.
Cada año recoge en la cuenta de resultados
la depreciación del mobiliario (amortización).
Implícitamente se está asumiendo que la
empresa seguirá funcionando los 10 años.
53
EJEMPLO 2: Una empresa posee, entre
otros elementos, una camioneta de reparto,
cuyo valor contable (precio de adquisición –
amortización acumulada) es de 18.000€,
aunque esta cantidad no se obtendría en
caso de liquidación por cese de actividad.
Puesto que se presume que la empresa no
va a cerrar, la camioneta mantendrá su
valor contable.
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PRINCIPIO DE DEVENGO.
55
EJEMPLO 1:
Una empresa adquiere el 10 de octubre del X0 un
vehículo por 30.000€. Acuerda que el pago del
mismo lo efectuará el 2 de enero del X1. ¿Cuándo
debe reconocerse contablemente el vehículo: el 10
de octubre o el 2 de enero?.
56
EJEMPLO 2:
57
PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD.
Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables
dentro de las alternativas que, en su caso, estos permitan deberá
mantenerse en el tiempo y en el espacio tanto no se alteren los
supuestos que motivaron la elección de dicho criterio.
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EJEMPLO:
59
PRINCIPIO DE PRUDENCIA:
61
EJEMPLO 2:
62
PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN.
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EJEMPLO:
MONCARSA tiene un derecho sobre el Sr.
Gordón, adquirente de un producto que la
empresa comercializa, por importe de 1.000 €.
A su vez, MONCARSA adeuda al Sr. Gordón un
importe de 600 € en concepto de alquiler de
un local. En aplicación del principio de no
compensación, el derecho (activo) y la deuda
(pasivo) que la entidad MONCARSA mantiene con el
Sr. Gordón deben figurar en su Balance en dos
cuentas diferentes, no siendo posible reflejar en una
única cuenta la situación global compensando la
obligación de 600 € con la parte equivalente del
derecho, de forma que en el Balance tan sólo
aparezca una partida de activo por 400 €
informando de la relación con el Sr. Gordón.
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PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA.
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EJEMPLO 1: Una empresa ha contabilizado como
gasto del ejercicio, en vez de como inmovilizado,
la adquisición de dos calculadoras que se van a
utilizar en las oficinas de la empresa.
66
OBJETIVO: LA IMAGEN FIEL.
LA IMAGEN FIEL NO ES UN
PRINCIPIO O UN MEDIO,
SINO EL FIN U OBJETIVO A
ALCANZAR.
67
TRABAJO A REALIZAR:
68