Inventario

Módulo 3
Curso: Contabilidad II
Autor: Lic. Luis Kenneth Sánchez Villalobos
Noviembre, 2023
Contabilidad II
Módulo #3. Lectura #1
Inventario
Autor: Lic. Luis Kenneth Sánchez Villalobos
Noviembre, 2023
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Pregunta disparadora
¿Cómo contabilizar el inventario de una empresa?

Resumen
Basados en la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios, es
que fundamentamos el tratamiento contable de una de las cuentas más
relevantes para cualquier empresa comercial.

Repasaremos en esta lectura los métodos de registro del inventario,

donde recordaremos el significado del inventario permanente, perpetuo
o continuo; así como el significado del inventario periódico o físico.

Por otro lado, vamos a conocer los métodos de valuación del inventario,
a través del estudio de primero en entrar, primero en salir (PEPS); último
en entrar, primero en salir (UEPS), promedio ponderado e identificación
específica.

Además, revisaremos la determinación del método de costo o valor neto

realizable el menor, entenderemos porqué la Norma Internacional de
Contabilidad 2 solicita este análisis y veremos cómo registrar el asiento
de ajuste resultante de dicho análisis.

Dispongamos todo nuestro interés en este tema apasionante,

interesante y divertido, donde realmente aprenderemos mucho más del
tema de inventarios que siempre será un aspecto de muchísima
relevancia en la contabilidad y los estados financieros.
Aspectos importante de los inventarios
Definición de Inventarios

La Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios, define el

término de inventarios de la siguiente manera:

“Inventarios son activos:

• Poseídos para ser revendidos en el curso normal de la

operación.
• En proceso de producción de cara a tal venta, o
• En la forma de materiales o suministros para ser consumidos
en el proceso de producción o en el suministro de servicios.”

Costo de los inventarios

En relación a los costos de los inventarios debemos comprender que

todos los costos derivados de la adquisición y conversión de los
mismos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles
su condición y ubicación actuales formarán parte de su costo total al
momento de ser reconocidos inicialmente en la contabilidad de la
empresa.

El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier

descuento de compras, más el impuesto sobre las ventas, los
aranceles, los cargos por transporte, el seguro mientras está en
tránsito y todos los otros costos en que se incurre para lograr que
las mercaderías estén disponibles para la venta.

Control interno sobre los inventarios

El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los

inventarios son el aparato circulatorio de una empresa de
comercialización. Las compañías exitosas tienen gran cuidado de
proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control interno
sobre los inventarios incluyen:

1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año,

no importando cual sistema se utilice.

2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y

procedimientos de embarque.

3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo,

daño o descomposición.

4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no

tiene acceso a los registros contables.

5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las

mercancías de alto costo unitario.

6. Comprar el inventario en cantidades económicas.

7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir

situaciones de déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas.

8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo,

evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en
artículos innecesarios.

Las empresas tienen diferentes inventarios dependiendo de la

actividad a la cual se dedican y podríamos clasificar las compañías
de la siguiente manera:

1. Empresas comerciales,
2. Empresas de servicios y
3. Empresas manufactureras.

Empresa comercial

Una empresa comercial compra artículos terminados y los revende

con un sobreprecio del cual obtiene su utilidad. Sus inventarios son
productos terminados, listos para ser vendidos, aunque también
posee inventarios de suministros, papelería o repuestos en algunos
casos. Una distribuidora de electrodomésticos los compra
ensamblados y los vende tal y como los compró. Tendrá una cuenta
de inventarios por cada línea de productos, pero todas representan
artículos listos para ser vendidos.

Empresa de servicios

La empresa de servicios no vende un artículo tangible sino un trabajo

intelectual o manual por el cual recibe un pago. Sus inventarios son
de suministros, repuestos, papelería, y otros similares que se
emplean en la prestación del servicio. Una compañía de fumigación
tendrá cuentas de inventarios de los químicos que utiliza en el
servicio, pero no representan productos que serán vendidos, sino
que serán utilizados.

Empresa manufacturera

Las empresas fabricantes poseen todas las cuentas de inventarios

de las comerciales: producto terminado, suministros, papelería, y
otros. Además, posee una cuenta de inventario para los productos
que empezaron el proceso de producción pero que no lo han
terminado y un inventario para las materias primas que serán
utilizadas en la producción.

Como se explicó anteriormente, son varias las cuentas de inventario

que controla una empresa, pero el sistema de registro es similar para
todas ellas. Seguidamente se explicará el manejo de la cuenta de
materias primas, pero de la misma forma se registra las cuentas de
inventario de producto en proceso y de producto terminado.

Una empresa puede elegir registrar sus inventarios en forma

permanente: un registro continuo de entradas y salidas de valores a
su cuenta de inventarios a lo largo de un período contable,
realizando un conteo físico al final para corroborar si sus registros
concuerdan con las existencias físicas. El método de inventario
periódico no requiere un registro detallado de cada entrada o salida
de la cuenta de inventario, se basa en un cálculo al final del período.

Sistemas de registro de los inventarios

Inventario perpetuo o permanente

En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un

registro continuo para cada artículo del inventario. Los registros
muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Los
registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros
mensuales, trimestral o provisionalmente. El negocio puede
determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías
vendidas directamente de las cuentas sin tener que contabilizar el
inventario.

El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los

registros de inventario están siempre actualizados. Anteriormente,
los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los
inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los automóviles;
hoy día con este método los administradores pueden tomar mejores
decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar
por el inventario, la fijación de precios al cliente y los términos de
venta a ofrecer. El conocimiento de la cantidad disponible ayuda a
proteger el inventario.

La derivación del saldo de cada cuenta incluye el inventario:

Saldo Inicial
+ Compras
- Costo de la mercadería vendida
= Saldo Final

El saldo de la cuenta inventario bajo el sistema perpetuo deberá

resultar en el costo del inventario disponible en cualquier momento.

Los registros de inventario perpetuo proporcionan información para

las siguientes decisiones:
 1. La mayoría de las tiendas de mobiliario, guarda la mercancía
en sus almacenes, por lo tanto, los empleados no pueden
examinar visualmente la mercancía disponible y dar
respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le
indicará oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.

2. Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el

inventario cuando éste se muestra bajo.

3. Si las compañías preparan los estados financieros

mensualmente, los registros de inventario perpetuo muestran
el inventario final existente, no es necesario un conteo físico
en este momento; sin embargo, es necesario un conteo físico
una vez al año para verificar la exactitud de los registros.

Asientos bajo el Sistema Perpetuo

En el sistema de Inventario Perpetuo; el negocio registra las

compras de inventario cargando a la cuenta inventario, cuando el
negocio realiza una venta, se necesitan dos asientos. La compañía
registra la venta de la manera usual, carga a efectivo o a cuentas
por cobrar y abona a ingresos por ventas el precio de las mercancías
vendidas.

La compañía carga también a costo de mercancías vendidas y

abona el costo a inventario. El cargo a inventario (por las compras)
sirve para llevar un registro actualizado del inventario disponible. La
cuenta inventario y la cuenta costo de mercancías vendidas llevan
un saldo actual durante el período.

A continuación, se presenta algunos ejemplos de cómo se verían los

asientos de diario del Inventario Perpetuo:

Ejemplo de una compra a crédito por ₡500.000 más impuesto al

valor agregado del 13% el 1 de enero de 20X0:

Fecha Cuenta Debe Haber

1-1-20X0 Inventario 500.000
 IVA por pagar 65.000
Cuentas por pagar 565.000

Ejemplo de una venta a crédito por ₡850.000 más impuesto al valor

agregado del 13%, el costo de ventas es del 80% de las ventas. La
venta se presentó el 15 de enero de 20X0

Fecha Cuenta Debe Haber

15-1-20X0 Cuentas por cobrar 960.500
IVA por pagar 110.500
Ventas 850.000

En este caso debemos tener presente que posterior a la venta en el

inventario perpetuo debemos realizar el siguiente asiento:

Fecha Cuenta Debe Haber

15-1-20X0 Costo de ventas 680.000
Inventario 680.000

El asiento refleja la salida del inventario que fue vendido el 15 de

enero y que tenía un valor del 80% del inventario comprado el 1 de
enero.

Inventario Periódico

En el sistema de inventario periódico el negocio no mantiene un

registro continuo del inventario disponible, más bien, al fin del
período, el negocio hace un conteo físico del inventario disponible y
aplica los costos unitarios para determinar el costo del inventario
final. Ésta es la cifra de inventario que aparece en el Balance
General. Se utiliza también para calcular el costo de las mercancías
vendidas. El sistema periódico es conocido también como sistema
físico, porque se apoya en el conteo físico real del inventario. El
sistema periódico es generalmente utilizado para contabilizar los
artículos del inventario que tienen un costo unitario bajo. Los
artículos de bajo costo pueden no ser lo suficientemente valiosos
para garantizar el costo de llevar un registro al día del inventario
disponible. Para usar el sistema periódico con efectividad, el
propietario debe tener la capacidad de controlar el inventario
mediante la inspección visual. Por ejemplo, cuando un cliente le
solicita ciertas cantidades disponibles, el dueño o administrador
pueden visualizar las mercancías existentes.

Asientos bajo el Sistema Periódico

En el sistema periódico, el negocio registra las compras en la cuenta

compras (como cuenta de gastos); por su parte la cuenta inventario
continúa llevando el saldo inicial que quedó al final del período
anterior. Sin embargo, al fin del período, la cuenta inventario debe
ser actualizada en los Estados Financieros. Un asiento de diario
elimina el Saldo Inicial, abonándolo a Inventario y cargándolo a
Ganancias y Pérdidas. Un segundo asiento de Diario establece el
Saldo Final, basándose en el conteo físico. El cargo es a inventario,
y el abono a Ganancias y Pérdidas. Estos asientos pueden
realizarse en el proceso de cierre o como ajustes.

A continuación, se presenta algunos ejemplos de cómo se verían los

asientos de diario del Inventario Periódico:

Ejemplo de una compra a crédito por ₡500.000 más impuesto al

valor agregado del 13% el 1 de enero de 20X0:

Fecha Cuenta Debe Haber

1-1-20X0 Compras 500.000
IVA por pagar 65.000
Cuentas por pagar 565.000

Ejemplo de una venta a crédito por ₡850.000 más impuesto al valor

agregado del 13%. La venta se presentó el 15 de enero de 20X0

Fecha Cuenta Debe Haber

15-1-20X0 Cuentas por cobrar 960.500
IVA por pagar 110.500
Ventas 850.000
En este caso debemos tener presente que posterior a la venta no
se debe de reconocer el asiento de diario de la salida del inventario,
esto debido a que el asiento de ajuste se realiza al final del período
contable y no después de cada venta.

Valuación y contabilización de los

Inventarios.
Si la empresa realiza una única compra durante el período contable,
o realiza varias compras, pero a un costo de adquisición unitario
igual; las unidades en existencia tendrían el mismo valor que las que
pasan al proceso de producción. En tiempos de inflación es más
probable que se realicen varias compras de un mismo artículo, pero
a costos de adquisición ascendentes. Por ello existen métodos de
valuación de inventarios que la empresa selecciona según su criterio
y que ayudan a determinar cuál será el valor a asignar a las unidades
en inventario y a las que pasan al proceso. Existen diferentes
factores que inciden en la elección del método de valuación más
adecuado:

✓ tipos de productos elaborados

✓ sistema de costos empleado

✓ política de reposición

✓ meses de existencias normalmente disponibles

✓ formas de almacenaje

✓ necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.

✓ grado de inflación o deflación que sufra la economía

✓ situación de la empresa en el mercado

✓ obligación de que la valuación de inventarios sea fiel reflejo

de la realidad, evitando sobre o sub-valuaciones, etc.
Algunos de los métodos que se emplean más frecuentemente para
la valuación de materiales son:

1. Identificación específica: de acuerdo con Pereira (2018)

se puede definir de la siguiente manera: “Consiste en tener
identificado el costo de cada elemento del inventario para
que, en el momento de la venta, el monto registrado sea del
artículo vendido. Por esta razón, el uso de esta técnica de
valoración se recomienda para inventarios de mercaderías
de bajo volumen, como vehículos, obras de arte, joyería
exclusiva, entre otros”.

2. Primero en entrar, primero en salir (PEPS): de acuerdo

con Pereira (2018) se puede definir de la siguiente manera:
“Este método se basa en el flujo de ingreso y salida de las
mercaderías, de esta forma, el inventario con mayor
antigüedad (comprado primero) se vende primero, y se deja
en existencia los artículos adquiridos en las últimas compras
y, de esta manera, el inventario se valora al costo
actualizado”

3. Último en entrar, primero en salir (UEPS): para el caso de

este método se puede definir de la siguiente manera, se
basa en el flujo de ingreso y salida de las mercaderías, de
esta forma, el inventario con menor antigüedad (comprado
de último) se vende primero, y se deja en existencia los
artículos adquiridos en las primeras compras y, de esta
manera, el inventario se valora al costo de los artículos de
mayor antigüedad.

4. Promedio Ponderado: de acuerdo con Pereira (2018) se

puede definir de la siguiente manera: “Esta técnica consiste
en calcular un costo promedio unitario del inventario en cada
compra de mercadería realizada; se usa cuando la empresa
posee un método de contabilización de inventario periódico,
por la facilidad para calcularlo. En sistemas de inventario
permanente es poco utilizado.
 Para determinar el costo promedio ponderado, se emplea la
siguiente fórmula:

Los métodos para la valuación de inventarios son de interés para la

gerencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la
empresa en los inventarios y, además, porque influyen en el monto
de la utilidad que declara la empresa.

Bajo el método PEPS, el aumento en el costo de la mercadería

debido a un aumento en el precio de adquisición se refleja como un
aumento en el inventario final. Bajo el método UEPS se refleja como
un aumentó en el costo de mercadería vendida y, por lo tanto, como
una disminución en el margen de utilidades.

Los sistemas de inventarios no se refieren al flujo físico de las

unidades, sino al flujo de valor que se le asigna a las mismas.
Siguiendo el ejemplo de inventario periódico, se detallan los métodos
de valuación.

Costo Unitario Específico

Algunas empresas tratan con artículos de inventario que pueden

identificarse de manera individual, como los automóviles, joyas y
bienes raíces. Estas empresas costean, por lo general, sus
inventarios al costo unitario específico de la unidad en particular.

Ejemplo:

La empresa Automotores Extreme RLP, S.A. tiene dos vehículos en

exhibición; un modelo "x" que cuesta $14,000 y un modelo "y"
equipado que cuesta $17,000. Si la empresa vende el modelo
equipado en $19,700; el costo de mercancía vendida es de $17,000
el costo específico de la unidad; el margen bruto en esta venta es de
$2,700 ($19,700- $17,000). Si el automóvil '"x" es el único que queda
en el inventario disponible al final del período, el inventario final es
de $14,000.

Costo Promedio Ponderado

El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método

del costo promedio se basa en el costo promedio ponderado del
inventario durante el período. Este método pondera el costo por

unidad como el costo unitario promedio durante un período, esto es,

si el costo de la unidad baja o sube durante el período, se utiliza el
promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la
manera siguiente: divida el costo de las mercancías disponibles para
la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades
disponibles. Calcule el inventario final y el costo de mercancías
vendidas, multiplicando el número de unidades por el costo
promedio por unidad.

Ejemplo:

Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de ₡90.000 y

están disponible 60 unidades, el costo del promedio es de ₡1.500
por unidad. El inventario final de 20 unidades del mismo artículo
tiene un costo promedio de ₡30,000 (20 x ₡1.500 = ₡30.000). El
costo de mercancías vendidas (40 unidades) es de ₡60.000 (40 x
₡1.500 = ₡60.000).

Costo de primeras en entrar, primera en salir (PEPS)

Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía

debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del
inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario
final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para
calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los
primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que
salen al costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre
de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario final se basa
en los costos de las compras más recientes.

Costo de últimas en entras, primeras en salir (UEPS)

El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de

los costos por compras de un inventario en particular. Bajo este
método, los últimos costos que entran al inventario son los primeros
costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este método deja
los costos más antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras
primeras del período) en el inventario final.
Referencias bibliográficas
Pereira Piedra, I. 2018. Contabilidad II La contabilidad como instrumento
de control y base para la toma de decisiones gerenciales. EUNED.
www.usanmarcos.ac.cr

San José, Costa Rica.