Business">
Breve Descripcion Del Proceso de Auditoria
Breve Descripcion Del Proceso de Auditoria
Breve Descripcion Del Proceso de Auditoria
Todo trabajo de auditoría tiene un punto de inicio de tareas y un punto de finalización, entre ambos se
dan una serie de etapas y procesos que pueden variar según las características de cada entidad,
proyecto o programa a auditar.
Sin embargo, cualquiera fuere el tamaño, tipo, clase o grado de complejidad de la entidad, proyecto o
programa existen cuatro etapas básicas durante este proceso que deberán llevarse a cabo. Estas son:
2. Planificación
Las entidades públicas presentan diferentes actividades, operaciones, organizaciones, sistemas
de información, sistemas de control, etc., por lo que cada trabajo de auditoría debe tener en cuenta
las características propias de cada una de ellas y determinar los distintos riesgos que
pueden presentarse. Para que todos los trabajos, una vez finalizados, cubran los objetivos y
riesgos específicos de cada institución es indispensable un proceso de planificación que
identifique los pasos y métodos para alcanzar los resultados esperados en forma eficaz y
eficiente.
La planificación representa el plan general para la auditoría en su conjunto y sobre ella estarán
representados los cimientos en los que se apoyarán las posteriores actividades del trabajo de
auditoría.
Inicialmente, se realizan actividades respecto a la entidad en su conjunto, que nos permita tener
una visión total y global. Dentro de esta etapa pueden identificarse los siguientes pasos:
Comprensión de las actividades de la entidad.
Realización de un análisis de planificación.
Determinación de los niveles de significatividad.
Identificación de los objetivos críticos.
Evaluación de los controles generales.
Determinación del riesgo de control a nivel institucional.
Así, durante el análisis efectuado se identifican aquellas áreas en las que pondremos un especial
interés y mayor énfasis de trabajo (unidades operativas, corrientes de información, rubros contables,
etc.). Una vez identificadas dichas áreas, se efectúan actividades de planificación adicionales que
determinarán el enfoque de auditoría específico para cada una de ellas.
Dentro de esta segunda etapa y ya para cada componente identificado, se realizan los siguientes
pasos:
Una vez resumidos los hallazgos obtenidos en la etapa anterior, se evalúa los mismos en su
conjunto, es decir en forma integral y se procederá a la emisión de los informes correspondientes.
PLANIFICACION
La planificación es el proceso de identificar lo que debe hacerse durante la auditoría, quién debe ejecutar
cada tarea y en qué momento. Generalmente, se considera que la planificación incluye aquellos pasos hasta
el diseño de los programas de auditoría pero antes de la realización de las pruebas de auditoría detalladas.
Durante esta etapa, obtenemos información general de la entidad sujeta a análisis y el ambiente en el cual
opera, identificando aquellas actividades que se relacionan en forma directa e inmediata con los objetivos
de su creación, las actividades auxiliares o de apoyo requeridas para cumplir los fines de la entidad y las
áreas críticas o de mayor riesgo de auditoría.
La información obtenida durante esta etapa, debe ser organizada y ordenada de forma tal que sirva
principalmente como un instrumento de trabajo para planificar las siguientes etapas, debiendo resumir el plan
final en un documento denominado "Memorándum de Programación de Auditoría" (MPA), que será
comunicado a todos los miembros del equipo de auditoría formado para la realización del trabajo, de forma
tal que cada integrante tenga un buen entendimiento de la entidad y de su propio papel en la auditoría.
A continuación se describen los pasos mínimos que deben desarrollarse durante la etapa de planificación.
1. Términos de referencia
Antes de iniciar cualquier trabajo es indispensable que estén claramente definidos los objetivos del
mismo, esto significa tener en claro el tipo y cantidad de informes que se van a emitir, las revisiones
adicionales que se van a realizar y asegurar la comprensión del alcance de la revisión a ser
efectuada y las responsabilidades que el equipo de auditoría asumió.
Cantidad de empleados.
Acuerdos de remuneraciones.
Composición de la mano de obra.
Influencia de sindicatos.
Existencia de planes especiales de beneficios sociales.
3. Análisis de planificación
Consiste en la aplicación de un conjunto de técnicas (pruebas de razonabilidad, análisis de
tendencias, comparaciones, ratios, etc.) sobre la información a ser auditada con la finalidad de
identificar:
Las áreas críticas de auditoría.
Los segmentos, localidades y regionales que están fuera de línea con los resultados
anticipados o habituales.
Las corrientes de información o saldos más significativos.
La existencia de nuevas áreas, líneas de actividad o cambios en prácticas contables y
operativas.
Las áreas que sin ser críticas, requieran una especial atención.
Por lo tanto, los programas deben incluir, los procedimientos que sean necesarios para concluir
sobre:
Identificar y documentar los procedimientos a ser realizados antes de que comiencen las
pruebas;
Facilitar la delegación, supervisión y revisión;
Asegurar que se realicen todos los procedimientos planeados y se cubran todos los
riesgos y objetivos; y
Documentar la realización de los procedimientos efectuados.
En base a las tareas realizadas y a los juicios de valores obtenidos a través de toda la etapa de
planificación, elaboramos el Memorándum de Programación de Auditoría (MPA) donde se documenta:
la información resumida sobre la institución, asuntos de contabilidad potencialmente significativos,
el equipo de trabajo asignado, requerimientos para el uso de especialistas, fechas de ejecución del
trabajo, presupuesto de tiempo, etc.
b) Pruebas sustantivas:
Son aquellas pruebas cuyo propósito es obtener evidencia sustantiva de auditoría, es decir,
sustento de los saldos y afirmaciones expuestas en los estados financieros. Se trata aquí
de probar magnitudes (importes en moneda) y no, como en el caso de las pruebas de
cumplimiento, determinados atributos o características de las operaciones.
Las pruebas de cumplimiento de controles y las pruebas sustantivas no deben considerarse como
procedimientos aislados entre sí, sino, por el contrario, sus resultados se entrelazan y complementan.
Por ejemplo, al revisarse las compras y los egresos de caja, se formará una opinión acerca de la
corrección de los créditos y débitos en las cuentas de proveedores, la cual influirá naturalmente en
la extensión de la prueba de confirmación de cuentas por pagar.
2. Evaluación de resultados
Una vez concluidas las pruebas de cumplimiento y sustantivas, se procede a la evaluación de los
hallazgos logrados, para lo cual generalmente efectuamos los siguientes pasos:
2.1 Evaluación de la evidencia
Consiste en evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría relacionada con
cada aseveración significativa de los estados financieros.
Se entiende por:
Excepciones: Limitaciones al alcance en la aplicación de procedimientos de auditoría
(salvedad indeterminada ) o desviaciones a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, no cuantificados (salvedad determinada no cuantificada).
Ajustes: Desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados cuantificables
(salvedad determinada) si no son registrados por la entidad.
Deficiencias: Salvedades que no alcanzan los niveles de materialidad definidos en el MPA
o deficiencias de control interno de los sistemas de administración y control.
Consiste en una revisión analítica sobre las cifras definitivas de los estados financieros auditados
comparados con los del ejercicio anterior, considerando:
a) Si tenernos todas las explicaciones para los asuntos inusuales o inesperados en los
estados financieros.
b) Si los estados financieros tienen sentido desde el punto de vista de los usuarios de la
información.
c) Si la impresión que obtenernos de los estados es consistente con nuestro conocimiento
acumulado de la institución.
A medida que va avanzando el trabajo debe existir una continua revisión de los papeles de trabajo,
tanto en sus aspectos formales corno sustanciales. Es de buena práctica hacerlo de este modo por
cuanto cualquier insuficiencia o invalidez de las evidencias reunidas u omisiones en el cumplimiento
del programa trazado, conviene solucionarlas prontamente, mientras el auditor permanece en las
oficinas de la entidad auditada y mantiene en mente los problemas detectados.
1
01 /enero/201X
1
31/diciembre/201X
1
31/marzo/201X
a) Proveer evidencia adicional sobre las condiciones que existían a la fecha de los estados
financieros y las estimaciones en los mismos (un evento subsecuente de "Tipo 1 "). En
estos casos se requiere incorporar un ajuste en los estados financieros.
b) Proveer evidencia sobre condiciones que no existían en la fecha de cierre de los estados
financieros y que, por lo tanto, no requieren un ajuste a los montos indicados en dichos
estados. pero que han surgido posteriormente y, por su importancia, requieren una
revelación para evitar que los estados financieros. u otra información financiera. sea mal
interpretada (un evento subsecuente de "Tipo 2").
Como parte de nuestra revisión debemos realizar, entre otros procedimientos, un examen de la
información generada por la institución con posterioridad al cierre del ejercicio, como por ejemplo:
Para todo trabajo el auditor gubernamental debe obtener una carta en la cual el máximo ejecutivo
de la institución auditada, confirme una serie de aspectos relevantes sobre la información recibida
durante el desarrollo de la auditoría.
El objetivo de la misma, es tener la seguridad que el auditor tuvo a su disposición todos los elementos
de juicio necesarios, válidos y suficientes para emitir un informe apropiado.
Debido a la importancia de esta carta, es indispensable que sobre la misma se tengan las siguientes
consideraciones:
a. La fecha de la carta de representación y la fecha del dictamen deben ser coincidentes con la
fecha del último día de trabajo de campo.
b. La negativa de la entidad a firmar la carta de representación constituye una limitación al
alcance impuesta por la institución, que podría originar una abstención de opinión.
c. Debe incluir una párrafo específico sobre operaciones entre partes vinculadas.
d. Debe considerar situaciones que no siempre surgen de los registros y documentación, o que
surgiendo, son de difícil evaluación.
e. Debe tipearse en papel con membrete de la institución y ser firmada por las máximas
autoridades ejecutivas y administrativas.
Es importante dejar bien en claro, que la responsabilidad por la presentación y exposición de los
estados financieros es de la entidad, por lo tanto, todo cambio o agregado deberá ser consultado
con los funcionarios de la misma, debiendo obtener por escrito una conformidad con el armado final.
Previo a la emisión del dictamen de los estados financieros un gerente ajeno a la comisión de
auditoría, efectuará una revisión del informe de auditoría y de los estados financieros auditados,
para verificar que la opinión vertida esté de acuerdo con la evidencia reunida en los papeles de
trabajo y con el control de calidad establecido por la SubContraloría de Auditoría Externa.
CONCLUSION Y COMUNICACION DE RESULTADOS
El auditor gubernamental podrá comunicar a la entidad en forma escrita durante el transcurso del examen,
los resultados preliminares de su trabajo.
Una vez completado los trabajos finales, nos encontramos con toda la evidencia necesaria como para tener
una opinión sobre los estados financieros. Para esto, se obtuvieron los estados financieros preparados de
acuerdo con las normas contables aplicables y se analizaron si son válidas las afirmaciones en ellos
contenidas y el efecto de otras circunstancias detectadas en la auditoría. Todo este proceso va a dar lugar
al informe del auditor.
Este informe, es el medio a través del cual se emite el juicio técnico sobre los estados financieros de la entidad
que se ha examinado. Cada una de las distintas etapas de una auditoría tienen por principal objetivo la
emisión de dicho informe.
La importancia del informe de auditoría es superlativa, ya que representa la conclusión del trabajo del auditor
gubernamental. Por tal causa, se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente
correcto y adecuadamente presentado.
Como producto de la auditoría financiera podemos emitir los siguientes tipos de informe:
OTROS
ORGANIZACION Y
RESPONSABILIDADES DEL EQUIPO DE
AUDITORIA
1. Consideraciones sobre el equipo de auditoría
Para cada trabajo de auditoría se conformará un equipo de trabajo, el que estará de acuerdo con el
grado de complejidad, magnitud y volumen de las actividades a desarrollar, según se definió en
la sección "Actividades de la Subcontraloría de Auditoría Externa" de este manual (Ver sección 001
/01 ).
Los estimados de tiempo para cada auditoría deben confirmarse durante la planificación y
señalarlo para cada miembro del equipo y para cada componente de la auditoría. Las estimaciones
de tiempo deben ser realistas y manejadas por el encargado de la auditoría con el detalle de
las fechas planificadas para su terminación.
El equipo de trabajo estará constituido como mínimo por un gerente, un auditor encargado y un
grupo de auditores.
CONTENIDO REFERENCIA
Referenciación 110