Guía-Auditoría Tribitaria

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AUDITORÍA
TRIBUTARIA
Luis Hernando Gaitan
EJE 1
Conceptualicemos
Fuente: Shutterstock/122108053
Descargado por Emmanuel Orozco Guerrero (ema1324@gmail.com)
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Generalidades de la Auditoría Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4
Marco Legal de la Auditoría tributaria en Colombia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5
Conceptos generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
Auditoría. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
Auditoría tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
Objetivos de la Auditoría tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

ÍNDICE

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Pregunta orientadora: ¿Cual son los objetivos fundamen-

tales que justifican la Auditoria Tributaria?
Auditoría tributaria se define como conjunto de técnicas

procedimentales, destinadas a controlar si se han aplicado
las normas tributarias y contables, que afectan económica-
mente tanto a personas físicas, como a personas jurídicas,
sociedades de hecho, entidades sin ánimo de lucro y régimen
tributario especial.
La principal tarea del ejercicio de aplicar Auditoría tributa-

ria, es brindar confianza al tomar decisiones, protegiendo los
INTRODUCCIÓN
recursos de la empresa, y valorando la existencia de posibles

contingencias, de acuerdo a las normas que rigen el país.
El marco internacional también debe brindar herramientas

de planeación y control, para el reconocimiento del entorno
tributario de América, Europa, y Asia, con Colombia, a través
de convenios de doble imposición. Para ello se requiere un nivel
de actualización y conocimiento de la norma internacional.
Dentro del estudio del este material, conoceremos las posi-

bilidades que brinda el ejercicio de la Auditoría tributaria den-
tro de la empresa, o persona natural, al potenciar los hechos
favorables al contribuyente que la norma otorga, dentro de
un marco legal, y la posibilidad de planear fiscalmente los
impuestos, brindando seguridad y confianza en este proceso.
De igual manera crear cultura de pago de impuestos.
Toda ejercicio de Auditoría tributaria requiere el conoci-

miento práctico y teórico, las habilidades y herramientas
necesarias para ser usadas al prestar servicios, y ejecutar
procedimientos y revisiones de control interno.
Dentro de los aspectos que cubre la revisoría integral,

está el de determinar si las empresas o personas naturales
cumplen o no, con las normas tributarias de las cuales es
responsable.
El revisor fiscal, tiene responsabilidad en la revisión de las

declaraciones tributarias de renta, IVA, retención en la fuente,
cree, industria y comercio, etc. En la revisión tributaria se
debe desarrollar la eficiencia de los tributos, planteando alter-
nativas y brindando buenas practicas.

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Generalidades
de la Auditoría
Tributaria

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Antecedentes los estados financieros bajo los criterios de

valoración y reconocimiento contable intro-
La Internacional Accounting Standards ducidos por las IFRS (NIIF 1), de los cuales
Borard (IASB) (Junta de estándares Inter- se desprenderán efectos fiscales conside-
nacionales de Contabilidad), viene promo- rables que merecen ser evaluados con el
viendo la aplicación de la Normas Inter- fin de explorar alternativas que permitan
nacionales de Contabilidad (NIC-NIIF) en su mitigación.
todos los países del mundo.
En el año 2004 fue expuesto borrador

discusión llamado “Proyecto de ley de inter- Marco Legal de la Auditoría
vención económica por medio del cual se
señalan los mecanismos por los cuales se tributaria en Colombia
adoptan en Colombia los estándares inter-
nacionales de contabilidad, auditoría y con-
taduría, se modifica el Código de Comer- El marco legal está compuesto por
cio, incluyendo la adopción directrices para todas las leyes y reglamentos vigentes que
PYMES decretadas por la Conferencia de las determinan el compromiso social de pagar
Naciones Unidas (UNCTAD), último hecho impuestos y contribuir con las cargas al
que ha generado más debate en la profe- estado en cualquier nivel que se esté tra-
sión contable. tando, nacional, departamental, municipal,
distrital, siempre y cuando este estipulado
En muchos casos el auditor tributario ha en la ley, y armonicen con la carta magna.
perdido su campo de acción, excepto por
las obligaciones que le atañen al Revisor Con el proceso de convergencias a
Fiscal cuando debe certificar declaraciones normas internacionales, se empezaran
e informes tributarios en Colombia. Un a demarcar nuevos caminos y roles en la
hecho cierto es que la actividad de Audi- Auditoría tributaria, y será la norma la que
toría tributaria se ha diluido, por las for- terminara de trazar el camino a seguir,
mas de contratación establecidas, donde la para ello entonces está:
firma auditora presta el servicio de asesoría
tributaria sin cobro adicional. • Constitución Política de Colombia
año 1991: Determina el compromiso
Disponía el decreto 2649 de 1993, cuando de presentación de libros oficiales y
existan divergencias entre la Norma Conta- demás documentos privados que ri-
ble y la Norma Tributaria deberá aplicarse gen la Auditoría tributaria. Sin dejar
con base en esta última. Con la adopción de mencionar las exigencias del artí-
de las NIIF de acuerdo a la Ley 1314 de 2009 culo 1 – 2 del Decreto Reglamentario
que promulgó el Gobierno y el direcciona- 1878 de 2008, artículo de la Ley 590
miento estratégico final del Consejo Técnico de 2000: empresas comerciales obli-
de la Contaduría Pública (CTCP) emitido en gadas a llevar contabilidad.
julio de 2012, cuyos plazos para la adopción
de las NIIF se cumplieron en el año 2014 y • Decreto 624 de 1989: Se encarga de
2015 respectivamente, resultaron conse- condensar las normas tributarias
cuencias de la re-expresión retrospectiva de conformando el Estatuto Tributario.
Auditoría tributaria
Descargado por Emmanuel Orozco Guerrero (ema1324@gmail.com) - eje 1 conceptualicemos 5
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» Artículo 364 del Estatuto Tributario: » Artículo 775 del Estatuto Tributario:
Establece llevar libros de contabili- Cuando se presente contradicción
dad por parte de las entidades sin entre la declaración de renta y pa-
ánimo de lucro, con las obligacio- trimonio y los asientos de contabi-
nes que indique el gobierno nacio- lidad de un contribuyente, preva-
nal. lecerán los libros de contabilidad
frente a la declaración.
» Artículo 581 del Estatuto Tributario:
Efectos de la firma de Contador. » Artículo 776 del Estatuto Tributario:
Si los asientos contables referentes
» Artículo 596 del Estatuto Tributario a costos, deducciones, exenciones
numeral 6: Contenido Declaración especiales y pasivos, exceden del
Tributaria. valor de los comprobantes, debe-
rán ser demostrados hasta con-
» Artículo 597 del Estatuto Tributario: currencia del valor de dichos com-
La declaración de renta podrá fir- probantes.
marse con salvedades.
» Artículo 654 del Estatuto Tributa- El contribuyente tiene el poder de
rio: Se refiere a los hechos irregula- solicitar la práctica de inspeccio-
res en la contabilidad. nes tributarias en cualquier espa-
cio.
Sanciones por irregularidades en la » Artículo 779 del Estatuto Tributario:
contabilidad. La administración de impuestos y
aduanas nacionales podrá ordenar
» Artículo 684 del Estatuto Tributario: la práctica de inspección tributa-
La Administración Tributaria posee ria, para verificar el cumplimiento
soberanía para ejercer fiscaliza- y veracidad de las declaraciones, y
ción amplia e investigación para poder identificar hechos conside-
asegurar el efectivo cumplimiento rados gravables declarados o no,
de las normas fundamentales. y verificar el cumplimiento de las
obligaciones.
Los libros de contabilidad del con- » Artículo 781 del Estatuto Tributa-
tribuyente constituyen prueba a su rio: El o los contribuyentes que no
favor, siempre que se lleven en de- presente sus libros, comprobantes,
bida forma. y demás documentos de contabi-
lidad, cuando le sean exigidos, y
» Artículo 774 del Estatuto Tributa- cuando se relacionen con aspec-
rio: Para los que estén obligados a tos tributarios la administración
llevar libros de contabilidad, como de impuestos, esto se convertirá
para los que no lo estén, serán los en prueba en su contra, y no podrá
libros prueba suficiente, siempre y presentarlos posteriormente para
cuando cumplan con los requisitos demostrarlos como prueba a su
exigidos por la ley. favor.
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Conceptos generales
Auditoría
Cuando queremos realizar una concep-

tualización de Auditoría, hacemos alusión
a la Auditoría contable o de cuentas con-
tables manejadas a través de un sistema
Ley 1819 de 2016 contable, pero definitivamente es una
expresión que tiene muchas más tonos
Incrementó la tarifa del de los que habitualmente le ponemos, si
impuesto sobre las ven- quisiéramos poner en contexto algunas
definiciones sencillas y fáciles de proponer
tas, derogó el impuesto
diríamos lo siguiente:
CREE, modificó el grava-
men sobre los dividen- La American Accounting Asociation
dos, estableció el nuevo expresa: la Auditoría puede definirse como
esquema de tributación “un proceso sistemático para obtener y
de las personas natu- evaluar de manera objetiva las evidencias
rales mediante cédulas relacionadas con informes sobre activida-
de ingresos, la adopción des económicas y otros acontecimientos
de las bases contables relacionados, cuyo fin consiste en determi-
NIIF, la disminución de nar el grado de correspondencia del conte-
la tarifa del impuesto de nido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como establecer si dichos
renta para sociedades y
informes se han elaborado observando los
el delito penalizable con principios establecidos para el caso”.
cárcel para los evasores.
“Un proceso sistemático que consiste en
obtener y evaluar objetivamente evidencia
sobre las afirmaciones relativas a los actos
y eventos de carácter económico; con el fin
de determinar el grado de correspondencia
entre esas afirmaciones y los criterios esta-
blecidos, para luego comunicar los resulta-
dos a las personas interesadas”.
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Esta definición es un poco restringida,

por cuanto reduce la auditoría a eventos Lectura recomendada
solamente de carácter económico, siendo
la labor de la auditoría mucho más amplia,
abarcando también aspectos administrati- Las NIIF en Colombia un nuevo
vos, como el manejo de los recursos huma- reto para las empresas
nos, recursos técnicos y otros. Por otra parte
la Auditoría constituye una herramienta de
control y supervisión que contribuye a la
creación de una cultura de la disciplina de Queda abierta la invitación a los conta-
la organización y permite descubrir fallas dores y profesionales de la contabilidad, a
en las estructuras o vulnerabilidades exis- que lleven a cabo con vigor y entendimiento
tentes en la organización. los postulados y lineamientos propuestos
por la profesión, además de permanecer en
Otro elemento de interés es que durante constante cambio y revaluando el alcance
la realización de su trabajo, los auditores del ejercicio en sí.
se encuentran cotidianamente con nuevas
tecnologías de avanzada en las entidades, Según la IFAC (Federación Internacional
por lo que requieren de la incorporación de Contadores), la definición de auditor´pa
sistemática de herramientas con iguales se podría determinar cómo proceso estruc-
requerimientos técnicos, así como de cono-
turado que:
cimientos cada vez más profundos de las
técnicas informáticas más extendidas en a. Implica la aplicación de habilidades
el control de la gestión.
analíticas, criterio profesional y es-
cepticismo profesional.
b. Generalmente es realizado por un

grupo de profesionales, dirigido con
habilidades gerenciales.
c. Usa formas adecuadas de tecnolo-

gías y se adhiere a una metodología.
Proceso sistemático
d. Cumple con todas las normas técni-
cas pertinentes, tales como las Nor-
mas Internacionales de Auditoría
(NIAs), las Normas Internacionales
de Control de Calidad (ISQCs, por sus
siglas en inglés), las Normas Interna-
cionales de Información Financiera
(NIIF), y las Normas Internacionales
Usuarios Libros contables de Contabilidad para el Sector Públi-
co (NICSP), y cualquier norma equi-
Gráfico 1. valente, internacional, nacional o lo-
Fuente: propia cal que sea requerida.
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e. Cumple con normas requeridas en compañía o entidad, con el fin de hacer

cuanto a ética profesional1. recomendaciones tendientes a mejorarlos,
evitar sanciones y mayores impuestos, en
La auditoría es también parte integral de el evento de una visita de las autoridades
los sistemas de rendición de cuentas y de fiscales. Igualmente, revisar la provisión de
responsabilidades de las organizaciones y impuestos a una fecha determinada, para
de la sociedad alrededor del mundo. establecer si la registrada contablemente
es razonable.
Mientras las auditorías de información
financiera histórica, pueden requerirse por • Conjunto de Grupo de procesos y
regulación y leyes, pueden también reque- medios de auditoría enfocados a ve-
rirse para un préstamo, para un contrato, rificar el cumplimiento de obligacio-
o por otras razones. nes tributarias, junto con sus respon-
sabilidades formales y sustanciales
Además, las organizaciones pueden de los responsables.
auditar voluntariamente sus estados finan-
cieros con la finalidad de obtener una opi-
nión sobre la información financiera que Lectura recomendada
contienen o por si se necesita un informe
para los interesados.
Entonces podría decir, que la audito- Hay que promover la profesio-

ría podrá ser elaborada por profesionales nalización de la auditoría interna
idóneos, con criterio moderno de admi-
nistración, avanzado conocimiento de
las regulaciones internas y externas, alto
reconocimiento de la ética profesional, y
los entes económicos lo podrán efectuar La auditoría tributaria, de acuerdo con
de carácter obligatorio o voluntario, en un las definiciones antes propuestas, y depen-
espacio de tiempo. diendo del objetivo que se pretenda lograr
puede ser:
• Auditoría financiera
Examen crítico e independiente que
efectúa un auditor de impuestos de los • Auditoría operativa
controles internos y procedimientos exis-
tentes en el área de impuestos de una
Instrucción
1 Federación Internacional de Contadores, Manual
de los procedimientos Internacionales de Forma-
ción Edición 2008, presentación de material dispo- Lo invitamos a consultar el caso
nible en:
modelo del eje 1.
http://www.ifac.org/sites/default/files/down-
loads/Spanish_Translation_Normas_Internaciona-
les_de_Formacion_2008.pdf
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Ejecución de la Auditoría tributaria dor público, vinculado o no laboralmente a

como desarrollo de la Revisoría fiscal la empresa o entidad, cuando el patrimonio
bruto en el último día del año o período
El papel de la Revisoría Fiscal es vigilar gravable, o los ingresos brutos del respec-
que los representantes y responsables de tivo año, sean superiores a 100.000 UVT.
cumplir las obligaciones formales que tie-
nen frente a los obligaciones tributarias, Cuando se diere aplicación a lo dispuesto
tales como firmar las declaraciones de en el presente numeral, deberá informarse
Renta, IVA, Retenciones, etc. en la declaración de renta el nombre com-
pleto y número de matrícula del conta-
Para realizar una revisión efectiva es pre- dor público o revisor fiscal que firma la
ferible contar con colaboradores expertos declaración.”
en temas tributarios, esto garantizara que
los controles internos y procedimientos se
cumplan, reduce el riesgo de que las obliga- Visitar página
ciones con la administración no se cumplan
de acuerdo a la Ley.
http://estatuto.co/?e=466
El revisor fiscal se encuentra en la nece-
sidad y responsabilidad, de efectuar minu-
ciosa inspección, y riguroso chequeo, de las
declaraciones tributarias de las empresas Ejecución de la Auditoría tributaria
de las cuales él se encuentra a cargo, con especial para evaluar eventualidades
el fin de no permitir la evasión fiscal. fiscales
Esto plantea la norma: Este tipo de auditoría, se justifica

cuando se evidencia una posible compra
“Art. 596. Contenido de la declaración de la empresa, busca dejarla libre de todo
de renta. riesgo, de posibles eventualidades en mate-
ria tributaria, o para establecer una provi-
La firma del revisor fiscal cuando se trate sión justificada derivada de una revisión de
de contribuyentes obligados a llevar libros cualquier ente. Es decir que extinga la posi-
de contabilidad y que de conformidad con bilidad de tener que pagar de más después.
el Código de Comercio y demás normas
vigentes sobre la materia, estén obligados
a tener Revisor Fiscal. Lectura recomendada
Los demás contribuyentes y entidades
obligadas a llevar libros de contabilidad, Impactos tributarios por
deberán presentar la declaración de renta aplicación de NIIF/NIC
y complementarios o de ingresos y patrimo-
nio, según sea el caso, firmada por conta-
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La intención de este proceso, es cuantifi- Con esto como planteamiento, se con-

car económicamente las sanciones e inte- cluye que existen elementos importantes y
reses resultantes del proceso de revisión por definitivamente esenciales para lograr los
parte de la administración, y que afecte la objetivos propuesto en la auditoría tribu-
“posible” compra de la empresa. Es decir taria, tales como:
todo parte de un supuesto que se pueda
convertir en la realidad, y que se haría en a. Este análisis debe ser aplicado por
caso de que pase. profesionales competentes e inde-
pendientes.
Ejecución de la Auditoría tributaria
como planeación impositiva b. Se tiene que aplicar un examen a la
contabilidad y al sistema de control
Con este ejercicio lo que se busca en interno de la empresa.
propender por el ahorro tributario, dentro
del ejercicio de operaciones realizadas en c. Es necesario llevar a cabo la audito-
el periodo fiscal. ría de acuerdo a normas objetivas de
trabajo.
El asesor tributario, plantea alternativas
de ejecución con el fin de mostrar y pro- d. Después de elaborado el examen se
yectar sucesos que podrán afectar econó-
debe elaborar un informe, en el que
micamente la empresa, esto en Colombia
se manifieste una opinión acerca de
debido a la variabilidad tributaria, que se
la situación tributaria del ente eco-
presenta gracias a las reformas que se
nómico.
viene realizando.
e. Los registros contables concernientes
Definitivamente la planeación, es herra-
a los impuestos, deben estar acorde
mienta preponderante y debe hacerse uso
de alternativas validadas, y conocimiento a los principios de contabilidad gene-
acerca de la norma Colombiana, para ralmente aceptados en Colombia.
poder brindar alternativas fiscales.
Elementos de la obligación sustancial
Auditoría financiera
El artículo 338 de la Constitución Política
Se elabora revisando las cifras de los de Colombia, que establece:
estados financieros para determinar su
razonabilidad. “En tiempo de paz, solamente el con-
greso, las asambleas departamentales y los
Auditoría operativa consejos distritales y municipales podrán
imponer contribuciones fiscales o parafis-
Se elabora revisando los procedimientos cales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
y controles del ente económico con el fin de deben fijar, directamente, los sujetos acti-
determinar la eficacia de ellos frente a las vos o pasivos, los hechos y las bases grava-
operaciones del ejercicio. bles, y las tarifas de los impuestos…”
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De esta exposición nos remitimos a los tributos directos, como el impuesto a

los elementos de la obligación tributaria la renta, en general ambos sujetos coin-
sustancial: ciden, pero en cambio, en los impuestos
indirectos (…) el sujeto pasivo de iure no
Sujeto activo soporta económicamente la contribución,
pues traslada su costo al consumidor final.”
“En no pocas ocasiones la determinación
del sujeto activo de la obligación tributaria Hecho generador
ha generado problemas hermenéuticos. Por
tal motivo, para superar estos impases la “Sin duda constituye el parámetro de
jurisprudencia constitucional ha elaborado referencia a partir del cual un gravamen se
una distinción tripartita. Así, en la Senten- hace identificable y puede ser diferenciado
cia C-987 de 1999, al analizar una norma de otro. “el elemento que en general mejor
que permitía gravar la explotación de minas define el perfil específico de un tributo,
de propiedad privada, acusada de incons- puesto que, como lo señala la doctrina, y lo
titucional por no señalar los elementos del ha precisado esta Corporación (Sentencia
tributo, la Corte sostuvo lo siguiente: C-583/96), este concepto hace referencia
a la situación de hecho, que es indicadora
“En efecto, conforme al anterior análi- de una capacidad contributiva, y que la
sis, y de acuerdo a ciertas distinciones ela- ley establece de manera abstracta como
boradas por la doctrina tributaria [4], es situación susceptible de generar la obliga-
posible atribuir tres significados a la noción ción tributaria, de suerte que si se realiza
de sujeto activo de un tributo. Así, de un concretamente ese presupuesto fáctico,
lado, es posible hablar del sujeto activo de entonces nace al mundo jurídico la corres-
la potestad tributaria, que es la autoridad pondiente obligación fiscal.”
que tiene la facultad de crear y regular un
determinado impuesto. De otro lado, es Es el ejercicio de identificar el perfeccio-
posible hablar del sujeto activo de la obliga- namiento del hecho, es decir que el hecho
ción tributaria, que es el acreedor concreto se genera o consolida como gravado o
de la suma pecunaria en que, en general se como no gravado. Podría decir también
concreta el tributo, y quien tiene entonces que es acto sobre cual recae la obligación
la facultad de exigir esa prestación. Y final- de gravar.
mente, podemos hablar del beneficiario del
tributo, que es la entidad que finalmente Base gravable
puede disponer de esos recursos.”
“De todo lo anterior puede concluirse
Sujeto pasivo que la ley no puede, por razones de tipo
técnico que tienen que ver especialmente
Siguiendo la doctrina, la Corte ha dis- con la fluctuación de los valores de los dis-
tinguido los sujetos pasivos “de iure” de tintos activos patrimoniales, entrar a deter-
los sujetos pasivos “de facto”. A los pri- minar en cada caso concreto el valor de un
meros corresponde formalmente pagar el bien. Debe entonces limitarse a indicar la
impuesto, mientras que los segundos son manera como debe ser fijado ese valor. Así
quienes en últimas deben soportar las con- lo hace en el caso del impuesto predial y
secuencias económicas del gravamen. “En así también procede para la determinación
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del precio de la panela, base gravable de

la cuota de fomento panelero, situaciones Lectura recomendada
ambas que, como acaba de verse, han sido
estudiadas por esta Corporación, que las
ha encontrado avenidas al precepto cons- Auditoría tributaria: herramienta
para garantizar la adecuada gestión
titucional consagrado en el artículo 338
de la empresa
superior.”
La proporción de las operaciones grava-

das, sobre la cual se liquida los impuestos
se considera “base gravable”, pero no es Evaluar la situación de la empresa
otra cosa que la parte que se considera frente a los impuestos
genera impuesto.
Para lograr una responsable evaluación
Tarifa de la situación de un cliente persona natu-
ral, o persona jurídica, debo indagar con
“Es la magnitud o monto que se aplica cada uno de los responsables de las áreas
a la base gravable y en virtud de la cual se mencionadas a continuación, pero también
determina el valor final en dinero que debe confrontar con información emitida por
pagar el contribuyente. La regulación en entes externos como la administración de
cuanto al sistema y al método para fijar la impuestos, o terceros que tengan alguna
tarifa en tasas y contribuciones especia- relación.
les será objeto de un análisis en particular
más adelante (ver fundamento jurídico 15 Impuesto de renta y complementarios
de esta sentencia)” (Corte constitucional,
Sentencia C-155 de 2003). Es un impuesto de nivel nacional, su
periodo es anual, el impuesto de renta
y complementarios constituyen un solo
impuesto, es decir impuesto de renta y
ganancias ocasionales, y remesas.
Objetivos de la Auditoría
tributaria Se presenta cuando se obtiene rentas o
ganancias ocasionales durante el año gra-
Desarrollar técnicas, funciones y demos- vable que sean susceptibles de producir
trar la responsabilidad del auditor frente a un incremento neto en el patrimonio del
la Auditoría tributaria, adquirir técnicas que contribuyente, teniendo en consideración
faciliten el desempeño del auditor, garan- los costos y gastos en que incurre para
tizara la protección del cliente, el criterio producirlos.
profesional será aplicado de manera inde-
pendiente, y objetivo. Recae sobre los ingresos de las personas
naturales y asimiladas, sociedades enti-
El auditor comprenderá el manejo de los dades nacionales y otros contribuyentes,
papeles de trabajo. Adquirirá habilidades sociedades y entidades extranjeras cuando
teóricas y prácticas para el desarrollo de la totalidad de los ingresos de fuente nacio-
tareas fiscales que competen a su cliente. nal no se les practico retención en la fuente.
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Para calcularlo se requiere conocer la renta • Es del orden nacional porque su ám-
líquida del contribuyente, y para determi- bito de aplicación lo constituye todo
nar la renta líquida, se debe encontrar el territorio nacional y el titular de la
primero la renta bruta. Existen regímenes acreencia tributaria es la nación.
general u ordinario, y régimen tributario
especial. • Es indirecto porque entre el contribu-
yente, entendido como quien efecti-
Aplica a las personas jurídicas, natura- vamente asume la carga económica
les y las asimiladas a unas y otras. Grava del impuesto y la nación como suje-
todos los ingresos realizados en el año, que to activo, acreedor de la obligación
puedan producir un incremento (neto) en tributaria, por medio de un inter-
el patrimonio en el momento de su per- mediario denominado responsable.
cepción y que no hayan sido expresamente Jurídicamente quien asume la res-
exceptuados. ponsabilidad del impuesto frente al
Estado no es el sujeto pasivo eco-
El patrimonio es la suma de todos los nómico sino el responsable que por
bienes y derechos apreciables en dinero disposición legal recauda el grava-
poseídos al último día del periodo gravamen.
ble, y que tienen la posibilidad de producir
una renta. • Es de naturaleza real por cuanto
afecta o recae sobre bienes y servi-
Están obligados a presentar declaración
cios, sin consideración alguna a la
de impuestos sobre la renta y complemen-
calidad de las personas que intervie-
tarios todos los contribuyentes sometidos a
nen en la operación.
dicho impuesto con excepción de aquellos
que señala la ley en forma expresa.
• Es un impuesto de causación instan-
tánea porque el hecho generador
Impuesto al valor agregado IVA
del impuesto tiene ocurrencia en un
Es un impuesto al consumo, de bienes y instante o momento preciso, aunque
servicios, y explotación de juegos de suerte para una adecuada administración
y azar. También llamado impuesto a las la declaración se presenta en pe-
ventas, al valor agregado, en cada valor riodos bimestrales. En consecuencia
agregado se paga el IVA. para efectos de establecer la vigen-
cia del impuesto se debe acudir a la
El Impuesto sobre las ventas es un regla consagrada en el artículo 338
impuesto del orden nacional, indirecto, de de la Constitución Política.
naturaleza real, de causación instantánea,
y de régimen general. • Es un impuesto de régimen de gra-
vamen general conforme con el cual,
• Es impuesto, por consistir en una la regla general es la causación del
obligación pecuniaria que debe su- impuesto y la excepción la consti-
fragar el sujeto pasivo sin ninguna tuyen las exclusiones expresamente
contraprestación. contempladas en la Ley.
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Además, se puede señalar que el Impuesto de industria y comercio

impuesto sobre las ventas es un grava-
men al consumo, bajo la modalidad de Está constituido por el ejercicio o rea-
valor agregado en cada una de las etapas lización directa o indirecta de cualquier
del ciclo económico del bien. Para que el actividad industrial, comercial o de servi-
impuesto causado sea efectivamente reci- cios, en municipios, ya sea que cumplan de
bido por el Estado, se requiere que en la forma permanente u ocasional, en inmue-
operación intervenga uno de los sujetos a ble determinado, con establecimiento de
los cuales la ley le ha conferido la calidad comercio o sin ellos.
de “responsable” del tributo.
Actividades industriales
Los responsables del impuesto, deben
cumplir con las obligaciones inherentes a Son las actividades de producción, trac-
tal calidad y que legalmente les han sido ción, fabricación, manufactura, confección,
atribuidas, entre ellas está la de facturar, preparación, reparación, ensamblaje de
recaudar, declarar y pagar el impuesto cualquier clase de materiales y bienes, y en
generado en las operaciones gravadas; en general cualquier proceso de transforma-
caso de incumplimiento de sus obligaciones ción por elemental que este sea.
deberán responder a título propio ante el
Fisco Nacional. Actividades comerciales
Por lo anterior, si el responsable, por Son las actividades destinadas al expen-

cualquier circunstancia, dejó de recau- dio, compraventa o distribución de bienes
dar el impuesto al que legalmente estaba y mercancías, tanto al por mayor como al
obligado, deberá pese a ello, declararlo y por menor y las demás actividades defini-
pagarlo a la Administración Tributaria, sin das como tales por el Código de Comercio,
perjuicio de la acción que tendría contra el siempre y cuando no estén consideradas
contribuyente (afectado económico), para por la ley como actividades industriales o
obtener el reintegro de los valores adeuda- de servicios.
dos a título del impuesto.
Actividades de servicios
Lo anterior indica entonces, que si sur-
gen conflictos entre las partes con ocasión Son todas las tareas, labores o trabajos
del pago del gravamen, éstos pertenecen
ejecutados por persona natural o jurídica
al ámbito privado de los particulares y en
o por sociedad de hecho, sin que medie
tal medida deberán ser solucionados sin
relación laboral con quien lo contrata, que
que puedan ser oponibles al fisco nacional,
generen una contraprestación en dinero
ya que los efectos fiscales de las relaciones
o en especie y que se concrete en la obli-
contractuales se producen con indepen-
gación de hacer, sin importar que en ella
dencia de las cláusulas convenidas y de las
predomine el factor material o intelectual.
consecuencias que ellas puedan acarrear2.
Avisos y tableros
2 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN, presentación de material disponible en:
http://www.cijuf.org.co/codian03/junio/c00001. Es el impuesto que se paga por la insta-
htm lación de avisos en el espacio público como
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vallas, avisos, tableros y emblemas, ubica- De acuerdo con el artículo 54 de la

dos en la vía pública, en lugares públicos o Ley 1430 de 2010, son sujetos pasivos del
privados, visibles desde el espacio público o impuesto predial los tenedores a título de
en cualquier clase de vehículo. concesión, de inmuebles públicos.
Este impuesto es complementario del Cuando se trate de predios sometidos al

ICA y se liquida a la tarifa del 15% tomando régimen de comunidad serán sujetos pasi-
como base el impuesto a cargo total del vos del gravamen los respectivos propieta-
ICA. rios, cada cual en proporción a su cuota,
acción o derecho del bien indiviso.
Impuesto predial
Sujeto pasivo
El Impuesto Predial unificado es un gra-
vamen real que recae sobre los bienes raíces Cuando se trate de predios vinculados
ubicados en el Distrito Capital de Bogotá y y/o constitutivos de un patrimonio autó-
se genera por la existencia del predio. nomo serán sujetos pasivos del gravamen
los respectivos fideicomitentes y/o benefi-
Hecho generador ciarios del respectivo patrimonio.
Si el dominio del predio estuviere des-

El impuesto predial unificado se causa
membrado por el usufructo, la carga tri-
el 1° de enero del respectivo año gravable.
butaria será satisfecha por el usufructuario.
Causación
Impuesto sobre la renta para la equi-
dad CREE
El período gravable del impuesto predial
unificado es anual, y está comprendido
Nuevo impuesto creado a partir del 1
entre el 1°de enero y el 31 de diciembre del
de enero de 2013 y vigente hasta el 31 de
respectivo año. diciembre de 2016, como aporte de las
sociedades y personas jurídicas y asimi-
El Distrito Capital de Bogotá es el sujeto ladas en beneficio de los trabajadores, la
activo del Impuesto predial unificado que se generación de empleo y la inversión social
cause en su jurisdicción, y en él radican las en los términos de la reforma tributaria ley
potestades tributarias de administración, 1607 de 2012.
control, fiscalización, liquidación, discusión,
recaudo, devolución y cobro. Retención en la fuente
Sujeto activo Declaración mensual de Retenciones

en la Fuente. Los agentes de retención del
Es sujeto pasivo del impuesto predial uni- impuesto sobre la renta y complementarios,
ficado, el propietario o poseedor de predios y/o impuesto de timbre, y/o impuesto sobre
ubicados en la jurisdicción de Bogotá Dis- las ventas a que se refieren los artículos
trito Capital. Responderán solidariamente 368, 368-1, 368-2, 437-2 y 518 del Estatuto
por el pago del impuesto, el propietario y el Tributario, deberán declarar y pagar las
poseedor del predio. retenciones efectuadas en cada mes, en
lOMoARcPSD|22392227
el formulario prescrito por la Dirección de declaración de retención en la fuente. Para

Impuestos y Aduanas Nacionales (Art. 24 tal efecto el saldo a favor debe haberse
Decreto 4583 de 2006). generado antes de la presentación de la
declaración de retención en la fuente, por
Cuando el agente retenedor, incluidas un valor igual o superior al saldo a pagar
las empresas industriales y comerciales del determinado en dicha declaración.
Estado y las sociedades de economía mixta,
tengan agencias o sucursales, deberá pre- El agente retenedor deberá solicitar a la
sentar la declaración mensual de reten- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
ciones en forma consolidada, pero podrá nales la compensación del saldo a favor
efectuar los pagos correspondientes por con el saldo a pagar determinado en la
agencia o sucursal en los bancos y demás declaración de retención, dentro de los seis
entidades autorizadas para recaudar ubi- (6) meses siguientes a la presentación de
cados en el territorio nacional. la respectiva declaración de retención en
la fuente.
Cuando se trate de Entidades de Dere-
cho Público, diferentes de las Empresas Cuando el agente retenedor no solicite la
Industriales y Comerciales del Estado y de compensación del saldo a favor oportuna-
las sociedades de Economía Mixta, se podrá mente o cuando la solicitud sea rechazada,
presentar una declaración de retención y la declaración de retención en la fuente
efectuar el pago respectivo por cada ofi- presentada sin pago se tendrá como no
cina retenedora. presentada.
Las oficinas de tránsito deben presen- Obligados

tar declaración mensual de retención en la
fuente en la cual consoliden el valor de las Esta responsabilidad es propia de las
retenciones recaudadas durante el respec- entidades de derecho público, los fondos
tivo mes, por traspaso de vehículos, junto de inversión, los fondos de valores, los fon-
con las retenciones que hubieren efectuado dos de pensiones de jubilación e invalidez,
por otros conceptos. los consorcios, las uniones temporales, las
comunidades organizadas, y las demás
No habrá lugar a tener la declaración de personas naturales o jurídicas, sucesiones
retención en la fuente como no presentada, ilíquidas y sociedades de hecho, que por
en los siguientes eventos: sus funciones intervengan en actos u ope-
raciones en los cuales deben, por expresa
Cuando la misma se presente sin pago disposición legal, efectuar la retención.
antes del vencimiento del término para
declarar, siempre que el pago de la decla- Las personas naturales que tengan la
ración se realice oportunamente. calidad de comerciantes y que en el año
inmediatamente anterior al gravable tuvie-
Cuando se presente sin pago por parte ren un patrimonio o unos ingresos brutos
de un agente retenedor que sea titular de superiores a treinta mil (30.000) UVT debe-
un saldo a favor susceptible de compen- rán efectuar retención en la fuente tam-
sar con el saldo a pagar de la respectiva bién sobre los pagos o abonos en cuenta
lOMoARcPSD|22392227
que efectúen por conceptos de honorarios, Informe de recomendaciones

comisiones, servicios, arrendamientos, ren-
dimientos financieros y pagos susceptibles El trabajo del auditor de impuestos se
de constituir ingresos tributarios. (Artículo consolida en un informe con recomen-
368-2 del E.T.) daciones dirigidas a la gerencia o junta
directiva, donde se describen las situacio-
Periodicidad nes encontradas, causas de los problemas,
efectos, recomendaciones y beneficios, es
La retención en la fuente, debe pre- recomendable usar un lenguaje claro, sen-
sentarse cada mes, pero si no efectuo de cillo, fácilmente entendible por los clientes.
manera mensual especifica quienes deben
Es claro que a los clientes hay que expli-
presentarla de manera mensual, y quienes
carles en observaciones emitidas la relación
de manera cuatrimestral, así:
de costo/beneficio del no acatamiento de
las recomendaciones.
• Mensual: Los contribuyentes auto-
rretenedores que hayan tenido in-
Revisión de provisión de impuestos
gresos iguales o superiores a 92.000
UVTS en el año anterior.
Para determinar si la provisión de
impuestos está constituida por la empresa,
• Cuatrimestral: Los contribuyentes
con cargo a cuenta de resultados de un
autorretenedores que hayan tenido periodo razonable, y en el caso de las con-
ingresos inferiores a 92.000 UVTS en tingencias si se ha constituido una provisión
el año anterior. que cubra suficientemente el posible riesgo
en el evento de una perdida.
Virtual
Esta revisión cubre los impuestos de
Si se encuentra obligada a presentar sus renta y de industria y comercio, es conve-
declaraciones tributarias a través de los niente utilizar hojas de Excel o Word, para
Servicios Informáticos Electrónicos de la plasmar las partidas conciliatorias, entre la
DIAN; si no se encuentra obligada su pre- utilidad comercial, y fiscal.
sentación se hace en forma litográfica en
las entidades bancarias La provisión constituye una diferencia
temporal, cálculo de la renta presuntiva,
Formulario: Declaración Mensual de de esta forma se garantiza la revisión.
Retenciones en la Fuente(Formulario No.
350). La evolución normativa de la tributaria
siempre tendrá cambios importantes, las
Evidencia de errores políticas gubernamentales, la situación de
la economía siempre generaran inesta-
De la Auditoría tributaria no siempre se bilidad en la forma de tributación de los
debe esperar que se encuentren los erro- contribuyentes, sin embargo, los conceptos
res, en caso de revisión de la administración generales prevalecen para entender como
de impuestos, se debe causar los mayores interpretar, analizar y aplicar las nuevas
impuestos, sanciones, e intereses. normas tributarias futuras
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BIBLIOGRAFÍA
Federación Internacional de Contadores, Manual de los procedimientos

Internacionales de Formación Edición 2008, presentación de material disponible
en: http://www.ifac.org/sites/default/files/downloads/Spanish_Translation_
Normas_Internacionales_de_Formacion_2008.pdf
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, presentación de material

disponible en: http://www.cijuf.org.co/codian03/junio/c00001.htm
Hay que promover la profesionalización de la auditoría interna. http://

diariolaeconomia.com/banca-y-finanzas /item/2550-hay-que-promover-la-
profesionalizacion-de-la-auditoria-interna.html
Impactos tributarios por aplicación de NIIF/NIC. http://www.camaramedellin.

com.co/site/Portals /0/Documentos /Memorias /NIIF%20Impacto%20en%20
los%20Impuestos%20-%20Jaime%20Guevara.pdf
Las NIIF en Colombia un nuevo reto para las empresas. https://educacioncontinua.

urosario.edu.co /sub-secciones /blog/las-niif-en-colombia-un-nuevo-reto-
para-las-empresas

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Generalidades de la Auditoría Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

Marco Legal de la Auditoría tributaria en Colombia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

Objetivos de la Auditoría tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

Descargado por Emmanuel Orozco Guerrero (ema1324@gmail.com)

Pregunta orientadora: ¿Cual son los objetivos fundamen-

Auditoría tributaria se define como conjunto de técnicas

La principal tarea del ejercicio de aplicar Auditoría tributa-

recursos de la empresa, y valorando la existencia de posibles

El marco internacional también debe brindar herramientas

Dentro del estudio del este material, conoceremos las posi-

Toda ejercicio de Auditoría tributaria requiere el conoci-

Dentro de los aspectos que cubre la revisoría integral,

El revisor fiscal, tiene responsabilidad en la revisión de las

Descargado por Emmanuel Orozco Guerrero (ema1324@gmail.com)

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Antecedentes los estados financieros bajo los criterios de

En el año 2004 fue expuesto borrador

Cuando queremos realizar una concep-

Esta definición es un poco restringida,

b. Generalmente es realizado por un

c. Usa formas adecuadas de tecnolo-

e. Cumple con normas requeridas en compañía o entidad, con el fin de hacer

Entonces podría decir, que la audito- Hay que promover la profesio-

Ejecución de la Auditoría tributaria dor público, vinculado o no laboralmente a

Esto plantea la norma: Este tipo de auditoría, se justifica

La intención de este proceso, es cuantifi- Con esto como planteamiento, se con-

De esta exposición nos remitimos a los tributos directos, como el impuesto a

del precio de la panela, base gravable de

La proporción de las operaciones grava-

Además, se puede señalar que el Impuesto de industria y comercio

Por lo anterior, si el responsable, por Son las actividades destinadas al expen-

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