UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE HONDURAS

MATERIAL DE APOYO: LOS ACTIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES TRATADOS COMO INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS SECCIONES 11 Y 23 PARTE A.
COMPONENTE DESARROLLO
Tema Tema 2: Cuentas por cobrar: Métodos de Medición de las Estimaciones para las Cuentas Incobrables y
Documentos por Cobrar: Método de Interés Efectivo y su relación con el Costo Amortizado y Valor Razonable.

Carga horaria 4 horas

Objetivo - Aprender la adecuada medición y reconocimiento de las operaciones financieras de los instrumentos financieros básicos y otros instrumentos, considerando para
ello metodologías financieras para la determinación del valor del dinero en el tiempo para su contabilización .
- Determinar las mejores prácticas contables financieras para medir las posibles perdidas por la existencia de cuentas de dudoso cobro.

Desarrollo de
contenido/ Secciones 11 Instrumentos Financieros
contextualización
11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

Tipos de Instrumentos Financieros

11.5 Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la Sección 11 son los que cumplen las condiciones del párrafo 11.8. Son ejemplos
de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condiciones:

(a) efectivo;
(b) depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
(c) obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas;
(d) cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar;
(e) bonos e instrumentos de deuda similares;
(f) inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta; y
(g) compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros

11.12 Una entidad solo reconocerá un activo o un pasivo financieros cuando se convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.

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Medición inicial
11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de
Transacción.
Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar determinado en el reconocimiento inicial.

Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa
entidad, que suele ser el precio de la factura.

Medición posterior
11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición:
(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8
(b) se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés Efectivo Costo amortizado y método del interés efectivo

11.15 El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha de presentación es el neto de los siguientes importes:
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero;
(b) menos los reembolsos del principal;
(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el
reconocimiento inicial y el importe al vencimiento;
(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora)
por deterioro del valor o incobrabilidad.
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado Reconocimiento

11.21 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se
midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro
del valor en resultados.

11.22 La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos está deteriorado incluye información observable que requiera la atención del tenedor
del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
(b) infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal;

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(c) el acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le
habría otorgado en otras circunstancias;
(d) pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera; o
(e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos
financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales
como condiciones económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial.

Medición
11.25 Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes activos financieros medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:
(a) Para un activo financiero medido al costo amortizado de acuerdo con el párrafo 11.14(a), la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si
este activo financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida por deterioro de valor será la tasa de interés efectiva
actual, determinada según el contrato.
(b) Para un activo financiero medido al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con los apartados (b) y (c)(ii) del párrafo 11.14, la pérdida por deterioro
es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del importe (que podría ser cero)
que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa.

Valor razonable
11.27 Una entidad utilizará la jerarquía siguiente para estimar el valor razonable de un activo:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo idéntico (o un activo similar) en un mercado activo. Éste suele ser el precio
comprador actual.
(b) Cuando no están disponibles precios cotizados, el precio en un acuerdo de venta vinculante o en una transacción reciente para un activo
idéntico.
(c) Si el mercado para el activo no está activo y cualquier acuerdo de venta vinculante o las transacciones recientes de un activo idéntico (o un activo
similar) por sí solas no constituyen una buena estimación del valor razonable, una entidad estimará el valor razonable utilizando otra técnica de valoración

Baja en cuentas de un activo financiero

11.33 Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
(a) expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero;
(b) la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero; o

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(c) la entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte, y
éste tiene la capacidad práctica de vender el activo en su integridad a una tercera parte no relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin
necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la transferencia—en este caso, la entidad:
(i) dará de baja en cuentas el activo; y
(ii) reconocerá por separado cualesquiera derechos y obligaciones conservados o creados en la transferencia.

Cuentas por cobrar

Casi todas las transacciones comerciales se caracterizan por hacerse a crédito. Cuando los comerciantes, industriales o prestadores de servicios realizan una
venta de mercancías o prestación de servicios lo hacen suponiendo y confiando en que sus clientes les pagarán oportunamente, en condiciones normales, los
importes vendidos.

Clientes
La cuenta de clientes registra los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de mercancías o la prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito,
ya sea documentado (títulos de crédito) o no. Tradicionalmente, algunos autores y contadores registran en la cuenta de clientes sólo las ventas de mercancías a
crédito abierto, y las ventas de mercancías a crédito con documentos las registran como documentos por cobrar.

Por tanto, esta cuenta representa el derecho que tiene la entidad de exigir a sus clientes el pago de su adeudo por la venta de mercancías o la prestación de
servicios a crédito; es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado.

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Cuentas por cobrar: Métodos de Medición de las Estimaciones para las Cuentas Incobrables

Estimación para cuentas de cobro dudoso de clientes

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones realizadas a las estimaciones que se efectúan con la finalidad de determinar las partidas que se consideran
de cobro difícil. Esta cuenta es complementaria del activo, de naturaleza acreedora, la cual es aquella cuenta de valuación que aumenta o disminuye el valor de
una cuenta de activo, que forma parte del activo, pero que no es activo en sí misma.

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Para cuantificar el importe de las partidas que habrá de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar
el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas, y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes

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eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esa manera el valor de recuperación estimado de los
derechos exigibles.

Identificación de las cuentas dudosas Las cuentas incobrables surgen normalmente como la aplicación de una sana política del departamento de crédito, pues
si éste “es demasiado cuidadoso y conservador en la evaluación de los clientes, puede evitar todas las pérdidas de crédito, pero al hacerlo pierde rentabilidad el
negocio por rechazar a muchos clientes aceptables”.
Consecuentemente, los gastos por cuentas dudosas, incobrables o malas surgen desde el mismo momento en que se autoriza el crédito y se realiza la venta,
aunque su reconocimiento sea posterior mismo momento en que se autoriza el crédito y se realiza la venta, aunque su reconocimiento sea posterior.

De ello, y apoyados en el juicio profesional que se sustenta en el criterio prudencial, debemos reconocer los costos y gastos desde el momento en que se conocen,
y ya que conocemos su origen, el momento de la venta, entonces debemos reconocerlos, con base en los postulados de devengación contable y de asociación de
ingresos con costos y gastos, según los cuales debemos identificar o enfrentar los ingresos con sus costos y gastos relativos, independientemente de la fecha en
que se paguen. Al amparo de ello, en el mismo periodo en que se efectúan las ventas, se debe reconocer el costo o gasto relativo.
Así pues, se cargarán a los gastos del periodo, para lo cual se tienen dos criterios:
a) Por un lado se argumenta que son gastos de venta, por estar estrechamente vinculados a la propia venta de mercancías a crédito;
b) por otro, deben formar parte de los gastos de administración …porque el otorgamiento de crédito no se considera responsabilidad del departamento de
ventas. Por tanto, debido a que el departamento de ventas no es responsable del otorgamiento de crédito, no debe considerársele responsable de las pérdidas por
cuentas malas.
Por lo que respecta al abono, se hará a una cuenta complementaria de activo denominada estimación para cuentas de cobro dudoso.
No se abona a la cuenta de clientes por varias razones: una de ellas, porque no se sabe exactamente cuál o cuáles cuentas se recuperarán y cuáles no.
Tampoco es posible acreditar a la cuenta de mayor, toda vez que el saldo de las cuentas por cobrar según mayor no coincidiría con las cuentas auxiliares.
La cuenta complementaria de activo estimación para cuentas de cobro dudoso es de naturaleza acreedora, por lo que su importe se presentará en el balance
general disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes.
Métodos para la medición de las cuentas de cobro dudoso Para determinar el importe que habrá de disminuirse de las cuentas por cobrar tenemos dos métodos
o procedimientos: el de las provisiones y el de cancelación directa.
Método de las provisiones
Consiste en determinar estimados antes de obtener evidencia y decidir que la empresa no podrá realizar los cobros a determinados clientes específicos. Dentro del
método de provisiones tenemos dos tipos: el global y el analítico (figura 6-9).
Método global Se aplica a las empresas cuyo caudal de clientes es numeroso y, por tanto, resulta poco práctico analizar cada cuenta individual.
Este procedimiento tiene su plena utilidad tomando como base la experiencia de ejercicios anteriores, pues se piensa que la historia se volverá a repetir;
consecuentemente, dos elementos intervienen para elegir este procedimiento.
Que la empresa cuente con un número considerable de clientes. Que se tenga en consideración la experiencia de años anteriores.

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a) Porcentaje de las ventas a crédito. De este concepto se argumenta a favor que las cuentas por cobrar son originadas por las ventas a crédito y, por ello, sus
gastos se identifican mejor con las ventas que las originaron. En su contra se aduce que no todas las ventas a crédito permanecen pendientes de cobro.

b) Porcentaje del saldo a cargo de clientes. Se argumenta a favor que precisamente las cuentas por cobrar llegarán a ser de cobro dudoso o se convertirán en
incobrables.
Además, como los saldos de las cuentas por cobrar son menores que las ventas, pues ya se han cobrado durante el ejercicio muchas de ellas, el porcentaje
resultante es mayor, con lo cual las valuaciones de los gastos, de las cuentas por cobrar y la utilidad consecuentemente son más conservadoras y muestran una
cantidad más factible de recuperación, lo que resulta particularmente interesante cuando se presentan los estados financieros para efectos de créditos de
acreedores, proveedores y especialmente los bancos.
c) Porcentaje de las ventas totales. Respecto a este concepto, se argumenta a favor que, si las cuentas por cobrar surgen al momento de las ventas, resulta
adecuado tomar como base de determinación este importe para hacer un mejor enfrentamiento de ingresos con costos y gastos. En contra, se tiene que, al ser

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mayores los importes del saldo de ventas, el porcentaje será menor, lo que arrojará un cargo menor a gastos y a la estimación, con lo cual tanto en el estado de
resultados (donde la utilidad estará incrementada) como en el balance, el saldo realizable de cuentas por cobrar será poco conservador.

Método analítico o de clasificación de cuentas por antigüedad de saldo Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar su
solvencia. Es práctico y viable de aplicar en las empresas con número reducido de clientes y cuya importancia relativa representa cierta consideración en el balance.
Para llevar a cabo este estudio se acostumbra como primer paso establecer la antigüedad de saldos de cada cliente, que se logra con la integración de un estado.

Después de formular el estado de análisis de saldos por antigüedad, las cuentas se someten a tres consideraciones para determinar su solvencia o capacidad de
pago:
1. Antigüedad de saldo. Es quizá la más significativa. Para resolverla tenemos el análisis de saldos con base en su antigüedad. Una cuenta que se hace vieja es
peligrosa y lo más probable es que no se llegue a cobrar. Consecuentemente, se debe prever estudiando con cierta intensidad la probabilidad de su cobro.
2. Tendencia de la cuenta. Se resuelve examinando la tarjeta del cliente: si los cargos son más numerosos y con mayor importe que en los abonos, la cuenta
tiende a crecer y puede pasar que el cliente suspenda sus pagos más adelante.
3. Grado de aprovechamiento de facilidades. Estriba en examinar si el cliente aprovecha las facilidades que se le conceden para pagar su adeudo. Si se le
ofrecen excelentes descuentos y no los aprovecha, se puede pensar que su situación económica (liquidez) no es la adecuada o que su administración es ineficiente;
y si el saldo se acrecienta y se hace viejo, lo más probable es que peligre su recuperación.

De las consideraciones precedentes, se puede clasificar a los clientes en los siguientes grupos:
a) Clientes buenos. El importe del saldo de estos clientes representa cantidades que la entidad cobrará en tiempo oportuno y condiciones normales, proporcionando
a la empresa suficientes flujos de efectivo. Estos saldos deben aparecer en el balance como cuentas por cobrar.
b) Clientes malos. Están representados por aquellos cuyo crédito consideramos imposible de recuperar. Son clientes que aun cuando no ha vencido el plazo de
cobro, dan indicios de que hacen evidente esa insolvencia, la que se ha de reflejar como pérdida para la empresa.
c) Clientes de cobro dudoso. Son los que, a la fecha del balance, por las investigaciones y los análisis de antigüedad de saldo realizados, nos hacen dudar de su
solvencia. Posiblemente se lleguen a cobrar sus saldos, pero se han apreciado circunstancias que dificultan su cobro.
Con los datos así obtenidos y la experiencia de años anteriores, a cada grupo se le asigna un porcentaje de incobrabilidad o de cobro dudoso (figura 6-20), el cual
permitirá considerar un importe de cobro dudoso, con el cual registraremos los ajustes estudiados anteriormente.

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Registro de la estimación de cuentas de cobro dudoso

Independientemente del criterio elegido, el asiento de ajuste para reconocer estas cuentas malas es en todos los casos el mismo: lo que varía es el importe.
Supongamos que se toma como base un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar a clientes y que los gastos por cuentas dudosas se consideran como
gasto de venta.
En el año 2012, la mayor muestra un saldo de clientes por L. 22,500,000.00; la experiencia de años anteriores indica lo siguiente:

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Por tanto, la cantidad considerada como de cobro dudoso se determina multiplicando el saldo de las cuentas por cobrar del ejercicio 2012 (L. 22 500 000.00) por
el porcentaje determinado
como de cobro dudoso o incobrable de 2.58%:

Estimación: L. 22,500,000.00 x 2.58% = L. 580,500.00

Método Fiscal

Este método esta contemplado en la ley de ISR de nuestro país y su reconocimiento y medición se incluye en el Articulo No. 11 inciso g, así:

El uno por ciento (1%) del valor de las ventas de bienes o servicios al crédito efectuadas durante el período fiscal de que se trate, con el cual se haya constituido
una provisión para amortizar cuentas incobrables o dudosas. El saldo de esta provisión nunca será superior al diez por ciento (10%) del importe de las cuentas por
cobrar a clientes al cierre del ejercicio, excluyendo las ventas al crédito y las cuentas por cobrar que correspondan a transacciones con empresas relacionadas o
vinculadas económicamente.
A esta reserva se cargarán las cuentas que se consideren incobrables. Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han transcurrido más
de veinticuatro (24) meses desde la fecha de vencimiento. Si el contribuyente recupera total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas
considerados incobrables, la cantidad recuperada deberá incluirse como ingreso gravable del ejercicio en que se perciba.

No son deducibles bajo el concepto de incobrables, las deudas contraídas por operaciones realizadas entre cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus socios; o entre una sociedad anónima o en comandita por
acciones y sus directores, accionistas o cónyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de ellos.

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Deudores
La cuenta de deudores registra los aumentos y las disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos de mercancías o prestación de servicios, préstamos
concedidos y otros conceptos de naturaleza análoga, única y exclusivamente a crédito abierto, sin exigir garantía documental representada por títulos de crédito
(letras de cambio y pagarés).
Por tanto, esta cuenta representa el derecho que tiene la entidad de exigir a aquellas personas a las que les vendió a crédito conceptos distintos de las mercancías
o la prestación de servicios, a quienes les concedió préstamos (deudores), el pago de su adeudo; es decir, representa un beneficio futuro fundadamente esperado.

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Anticipo de clientes
Se presenta cuando los clientes efectúan pagos en efectivo anteriores a la entrega de mercancías.
Al momento de recibir el efectivo no se reconoce el ingreso porque aún no se ha ganado, sino que se considera como un pasivo, sujeto a la entrega de la mercancía.
En caso de que no se cumpla con la entrega de las mercancías o la prestación del servicio, el cliente tiene derecho a exigir la devolución de su efectivo.

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Razón de rotación de cuentas por cobrar, nos permite conocer cuántas veces en promedio la empresa recupera o cobra sus cuentas por cobrar en relación
con las ventas netas; su fórmula es la siguiente.

R. Rotación de cuentas por cobrar = Ventas netas

Promedio de cuentas por cobrar

Razón del plazo medio de cobro, definida como antigüedad de cuentas por cobrar, íntimamente relacionada con la rotación de cuentas por cobrar, expresada en
días, indica en promedio cada cuantos días se cobran las cuentas por cobrar.

Razón plazo medio de cobro = 360 .

Razón de rotación de cuentas por cobrar

RPMC = 360 .
RRCC
En este caso, 360 corresponde a los días del año. Algunos analistas prefieren utilizar los 365 días. Siguiendo con el supuesto anterior, en este caso se tiene que el
resultado sería de 30 (360/12), lo cual se interpreta diciendo que la empresa cobra en promedio cada 30 días sus saldos de cuentas por cobrar.

Ciclo de Operaciones Financieras

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Ventas.
Representa el total de las mercancías vendidas a los clientes, ya sea de contado o a crédito, registradas a precio de venta. Al vender mercancías, el precio de
venta se integra por el costo de adquisición más el margen de utilidad que se agrega.

Otra visión de las ventas es que es un criterio fundamental para determinar cuándo debe reconocerse el ingreso de una transacción de venta de bienes es que el
vendedor haya transferido al comprador los riesgos inherentes a la propiedad del bien vendido.

a) Ventas de contado. Estas ventas originan un incremento en el activo en las cuentas de efectivo o bancos.
b) Ventas a crédito. Este tipo de ventas origina un incremento en el activo de las cuentas por cobrar a clientes.

Devoluciones sobre venta

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones realizados por concepto de la mercancía que los clientes devuelven a la empresa, por no ser la que pidieron,
o por no estar conformes con ella, ya sea por cuestiones de calidad, color, tamaño, etc. Estas devoluciones pueden ser sobre ventas al contado, crédito o
documentadas, registradas a precio de venta.

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Rebajas sobre ventas

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes, sobre ventas de
mercancías al contado, a crédito o documentadas, registradas a precio de venta.

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Descuentos sobre venta

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que por descuentos por pronto pago (pago anticipado, es decir, antes del vencimiento) se concede a los
clientes.

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Procedimiento para la Medición de las Estimaciones para las Cuentas Incobrables

Método de Antigüedad de Saldos

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Método Fiscal (Reconocido por el SAR)

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Ejemplo propuesto:

La entidad “Vacunas Sin Patente Botazzi” presenta para que Usted le prepare sus provisiones para las Cuentas Dudosas o Incobrables al 31 de diciembre del
2021, la misma incluye la siguiente información:

1. Saldos en cuentas por cobrar de 0-30 días L. 125,000.00, de 31-60 días L. 45,000.00, de 61-90 días L. 98,655.22 y de 91 días en adelante L.
198,751.16.
2. Saldo de la Estimación para Cuentas Incobrables Acumulada al 31/12/2020 asciende a L. 16,978.24
3. Las ventas totales ascienden a L. 7,800,000.00 de estas el 30% son de crédito.
4. La política de provisiones para cuentas incobrables de la empresa incluye los siguientes % para cada rango de antigüedad de saldos existentes:
a. 0-30 días 1%
b. 31-60 días 3%
c. 61-90 días 5%
d. 91-en adelante 8%

Con la información anterior prepare la medición de las provisiones resultantes y su reconocimiento contable de acuerdo con:

a. Método de antigüedad de saldos

b. Método fiscal

Políticas contables asociadas con las Cuentas y Documentos por Cobrar

Periodo normal de crédito

Un acuerdo constituye una transacción de financiación si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales, por ejemplo, proporcionando crédito
sin interés a un comprador por la venta de bienes, o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés o a
una tasa de interés por debajo del mercado realizado a un empleado. Este puede ser de 0 a 60 días.

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Lecturas - Meigs, R., Bettner, M., Haka, S. & Jan, W. Contabilidad: La base para la toma de decisiones gerenciales, 11va Edición, Editorial Mcgraw-Hill, recuperado
Obligatorias de http://libreria-universitaria.blogspot.com
- Romero, J. (2012). Contabilidad Intermedia, Editorial McGraw-Hill, México D.F. ISBN:978-607-15-0634-4.
Referencias - Fundación IFRS (2010). Material de entrenamiento de las NIIF para las PYMES. Londres: Fundación IFRS.
Bibliográficas
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