DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD

TEMA 7. SISTEMA DE COSTES POR PROCESOS

7.1 Concepto.
7.2 Características fundamentales de la contabilidad por procesos.
7.3 Producción Equivalente.
7.4 Tratamiento de las existencias iniciales de producciones en curso.
Método del Coste Medio. Método FIFO
7.5 Problemática de las unidades perdidas.

7.1 CONCEPTO

La Contabilidad por procesos se caracteriza por dar lugar a una producción en masa,
no existiendo apenas diferenciación por unidades ni por lotes. Todos los productos
recorren las mismas fases de producción o los mismos procesos.
Los procesos son continuos. Se trata de un proceso de fabricación que se aplica cuando
las unidades producidas no se distinguen físicamente a lo largo del proceso productivo.
Los productos siguen una secuencia preestablecida hasta llegar a su acabado, que se
puede dividir por fases contiguas llamadas “procesos”.

Entre los centros de coste no existen prestaciones recíprocas ni comunes. Cada centro
transfiere sus costes únicamente al siguiente centro de trabajo, hasta el último
proceso en el que se acaba el producto. Aquí, los centros de coste son los diferentes
departamentos.

La Contabilidad por procesos consiste en que al pasar el producto a través de varias

etapas de elaboración hasta su completa terminación, implica que cada etapa o fase
de producción se realice en un lugar al que llamamos departamento o centro de coste
de la empresa. Cada departamento cumple varias funciones:
- Una función técnica de elaboración,
- Una función contable de recogida de costes.
En cada uno de los departamentos se calculará el coste industrial de las unidades
terminadas.

7.2 CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD POR PROCESOS.

- En toda contabilidad por departamentos los costes se recogen en la llamada

“ficha del departamento” que es un informe de costes de producción en el que
se reflejan movimientos físicos de unidades, producción equivalente, costes
unitarios y costes totales.
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- Los costes se van incorporando a los productos en curso en cada

departamento, y una vez terminados pasan al departamento siguiente donde
sigue su elaboración.

- Al final de cada período, en cada uno de los distintos departamentos podrá

haber unidades terminadas (listas para pasar al siguiente departamento) y
unidades sin terminar (es decir en curso).

- En caso de existir unidades perdidas en el proceso, hay que calcular el coste

unitario que estas unidades llevaban incorporado en el momento de perderse y
que se traspasará a las unidades buenas. Es el denominado “coste acumulado
de las unidades perdidas” CAUP.

- Al final del período se valorarán tanto las unidades terminadas como las que
queden en curso de elaboración en cada departamento.

7.3 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Es una técnica de conversión de unidades en curso de elaboración a unidades

terminadas. Para poder valorar producciones obtenidas en un determinado período
(terminadas y en curso de fabricación) sean de algún departamento en una
contabilidad por procesos, o sean las unidades finales obtenidas en un sistema de
producción “no encadenado”, necesitamos una técnica que nos permita homogeneizar
todas las unidades finales obtenidas. Las unidades equivalentes no son más que
“unidades en curso de elaboración puestas en términos de unidades terminadas”
.También lo podríamos definir como “las unidades que en términos de unidades
terminadas equivalen a las unidades en curso de fabricación”.

En una contabilidad por procesos, debemos distinguir en cada departamento los

siguientes tipos de unidades:

 Unidades puestas en fabricación: Unidades que se empiezan en el período en

un departamento. A partir del segundo departamento, las unidades empezadas
ya traen acumulado coste de departamentos anteriores.
 Unidades iniciales en curso: Son unidades ya iniciadas en el período anterior en
un determinado departamento que incorporan los costes de departamentos
anteriores (salvo si se trata del primero) más un porcentaje de costes del
departamento donde están pendientes de terminar.
 Unidades finales en curso: Unidades que quedan en curso de elaboración en un
determinado departamento con los costes correspondientes incorporados y

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que pasarán a ser iniciales en curso de ese departamento en el período

siguiente.
 Unidades terminadas: Son aquellas unidades que al final del período de cálculo
de costes han incorporado todos los costes del departamento donde estaban.
Estas unidades son en realidad desde un punto de vista contable Productos
semiterminados, salvo las unidades del último departamento que serán los
productos terminados.
 Unidades equivalentes: es la conversión en unidades terminadas de las que
están en curso (y en su caso de las unidades perdidas).
 Unidades perdidas: Unidades que se pierden en el proceso y cuyo coste debe
ser absorbido por las unidades buenas.

7.4 TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCCIONES EN CURSO.

MÉTODO DEL COSTE MEDIO. MÉTODO FIFO.

Veamos algunos razonamientos y algunos ejemplos para valorar las producciones de

un período cuando hay unidades en curso.
Estas valoraciones, en el supuesto de una contabilidad por procesos o departamentos
se deben realizar en cada uno de los departamentos continuos de fabricación.

Para valorar la producción obtenida en un determinado periodo, si todas las unidades

que fabricamos de un mismo producto, son homogéneas en cuanto a grado de
elaboración, será suficiente con obtener el coste industrial de la producción o período
para ese producto y dividir entre el nº de unidades obtenidas.

Ejemplo: Coste industrial de la producción: 10.000 €

Producción obtenida en el período: 100 unidades empezadas y terminadas en el
período (EyT). (Estas unidades recibirán el 100% de SUS COSTES en este período).
Suponemos que las EXi y EXf de producción en curso son cero.

Para obtener el coste industrial unitario de las 100 unidades, diremos:

CIPT = 10.000 €.
10.000€ / 100 unidades = 100 €/unidad (CIUPT)

Cuando en un período (suponiendo que no hay EXi de productos en curso de

fabricación), obtenemos unidades terminadas y unidades en curso de fabricación
(serían las EXf de producción en curso), ya no podemos sumar todas las unidades
obtenidas porque no son homogéneas. Las unidades terminadas, que en este caso
serán EyT (al no haber EXi en curso) incorporarán en este período el 100% de sus
costes. Pero las que han quedado en curso, incorporarán un porcentaje inferior al
100%. Incorporarán el % de coste que se corresponda con su grado de elaboración o
grado de avance.

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Para estas unidades que nos han quedado en curso, calcularemos las UNIDADES
EQUIVALENTES.
Conociendo el grado de elaboración de las unidades en curso, calcularemos a cuantas
unidades terminadas equivalen las que nos quedan en curso.
Lo que intentamos es homogeneizar todos los bloques de unidades obtenidas.
Si en un período obtenemos unas unidades que al finalizar el mismo, presentan un
grado de elaboración, por ej. del 60%, esto significa que incorporarán en este período
el 60% de SUS COSTES y el restante 40% lo incorporarán en períodos sucesivos cuando
finalice su elaboración.
Para poder operar con los distintos tipos de unidades que se obtienen en un período,
expresaremos “todas” las unidades en términos de Unidades Terminadas o Unidades
Equivalentes.
Por último, indicar que si en un determinado período nos quedan en curso de
fabricación unas unidades con un grado de elaboración del 60%, a efectos de cálculo y
distribución de costes, nos dará lo mismo decir que a esas unidades les hemos
incorporado el 60% de sus costes, o decir que al 60% de esas unidades hemos
incorporado el 100% de sus costes. Así obtendremos las unidades equivalentes.

Ejemplo:
**Coste industrial de la producción (productos x) para el mes de mayo: 22.000 €.
**Producción (productos x) mes de mayo: EXi ptos en curso:0
Productos terminados obtenidos: 1.000 unidades
EXf ptos en curso: 2.000 unidades con un grado de elaboración del 60% a 31/05.
Vamos a determinar el CIUPT.

Las unidades obtenidas en el período, no son homogéneas por lo que no podemos

sumar 1.000 más 2.000. Vamos a homogeneizar los dos bloques, poniendo las
unidades en términos de unidades terminadas (unidades equivalentes).

Los bloques homogéneos de producción a valorar serán:

NEyT (Exi en curso): 0 unidades
E y T: 1.000 unidades
EyNT (Exf en curso): 2.000 unidades

Producc.real Producc.equivalente Valoración

NEyT: 0 0 0
EyT: 1.000 1.000 unidades equiv. 1.000 x 10 = 10.000
EyNT: 2.000 al 60% 1.200 unidades eq.(*) 1.200 x 10 = 12.000
TOTAL 2.200 unidades equiv. 22.000 €

(*) 60% s/ 2.000= 1.200

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Coste 1 unidad equivalente = CIPción / total Unid.equiv.

Coste 1 unidades equivalente = 22.000 €/2.200 UE = 10 €/UE

Resumimos: CIPT = 10.000 CIUPT = 10

EXf de ptos en curso 2000 unidades con un coste incorporado en mayo de 12.000 €.
que se corresponde con el 60% de SUS COSTES. En períodos sucesivos recibirá en 40%
restante, que se sumará a los 12.000€.

EXISTENCIAS INICIALES DE PRODUCCIÓN EN CURSO

Cuando en un período nos encontramos con EXi de producción en curso, tenemos dos
métodos para realizar las valoraciones: FIFO y Coste Medio.

MÉTODO FIFO: para poder aplicar este procedimiento de valoración, necesitamos

conocer el grado de avance o elaboración de las Exi de producción en curso
(información no necesaria cuando aplicamos Coste Medio).
Aplicando FIFO calculamos el coste que, en el período en el que estamos,
incorporamos a la EXi en curso (según el % de elaboración pendiente). Supondremos (a
no ser que se diga algo en contra) que las unidades en curso en el período en el que
nos encontramos, se terminan en ese período, por lo que este bloque de unidades será
No empezadas y Terminadas (NE y T). El coste total para este bloque de unidades
vendrá dado por la suma de lo que recibieron en el período anterior más lo que
incorporamos en este período. Por otro lado, valoraremos las unidades EyT y las EyNT.

Ejemplo:
**Coste Industrial de la producción (productos x) para el mes de abril: 9.540 €
** Producción (productos x) mes de abril: EXi de ptos. en curso: 100 unidades con un
grado de elaboración del 30% y unos costes incorporados en el mes de marzo de
1.200€.
Unidades empezadas en el período: 320
Existencia final de producción en curso: 120 unidades con un grado de elaboración del
40%.
Los bloques homogéneos de producción a valorar serán:
NEyT (Exi en curso): 100 unidades al 30% y costes incorporados de 1.200€ (A estas
unidades le incorporaremos en el mes de abril el 70% que le falta y sumaremos los
1.200 € del período anterior)
E y T: (320 – 120) = 200 unidades
EyNT (Exf en curso): 120 unidades al 40%

Producc.real Producc.equivalente Valoración

NEyT: 100 (al 30%) 70% s/100 = 70 U.Eq. 70 x30 = 2.100 €
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EyT: 200 200 U.Eq. 200 x 30 = 6.000 €

EyNT: 120 (al 40%) 40%s/120 = 48 U.Eq. 48 x 30 = 1.440 €
TOTAL 318 unidades equiv. 9.540 €

Coste 1 unidad equivalente = CIPción / total Unid.equiv.

Coste 1 unidad equivalente = 9.540 € / 318 UE = 30 €/UE

Resumimos:

- Productos terminados en el período (NEyT + EyT) = 100 + 200 = 300 unid. Con el
siguiente coste incorporado:
 100 unidades con un coste de 2.100+1.200 = 3.300 €.
CIUPT (100 unidades) = 33 €/unidad
 200 unidades con un coste de 6.000 €.
CIUPT (200 unidades) = 30 €/unidad

CIPT (total) 3.300 + 6.000 = 9.300 €.

- EXf. De productos en curso: 120 unidades al 40% con unos costes incorporados en el
mes de abril de 1.440 €.

Aplicando FIFO se puede, después de asignar los costes del período a los diferentes
bloques de producción, valorar los productos terminados como un solo bloque,
sumando costes de NEyT y EyT.
Tendríamos:
Productos terminados: 300 unidades con un coste igual a:
2.100 + 1.200 + 6.000 = 9.300 € (CIPT)
CIUPT = CIPT / Unid.Terminadas = 9.300 / 300 = 31 €/unidad de PT

MÉTODO del COSTE MEDIO: para aplicar este método de valoración no necesitamos
conocer el grado de avance de las EXi.Ptos en curso. Necesitamos conocer “por
bloques de coste” el coste incorporado a la EXi.Ptos en curso en el período anterior.

Para realizar la valoración, partimos de un coste que vendrá dado por la suma del
coste industrial de la producción del período en el que estamos más el coste ya
incorporado a la EXi Ptos Curso en el período anterior. Razonamos que este coste
recogerá el 100% del coste que al final recibirán los bloques de EXi.Ptos Curso (NE yT) y
el bloque de EyT.

Los bloques homogéneos a valorar aplicando Coste Medio serán:

o Unidades Terminadas (agrupa las NEyT y EyT). Estas unidades reciben el 100%
de sus costes.
o EXf. PC (EyNT).

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Vemos que, aplicando FIFO, el coste de las EXiPC incorporado en el período anterior lo
sumamos al final de la valoración y, aplicando Coste Medio, este coste lo sumamos al
principio.

Ejemplo: (mismo ejemplo)

**Coste Industrial de la producción (productos x) para el mes de abril: 9.540 €
** Producción (productos x) mes de abril: EXi de ptos. en curso: 100 unidades con un
grado de elaboración del 30% y unos costes incorporados en el mes de marzo de
1.200€.
Unidades empezadas en el período: 320
Existencia final de producción en curso: 120 unidades con un grado de elaboración del
40%.

Aplicando Coste Medio, el coste del que partimos para realizar la valoración será:
9.540 + 1.200 = 10.740 €. (De este coste, le hemos incorporado el 100% de sus costes a
100 unidades que teníamos en curso y a 200 unidades EyT. A efectos de valoración,
por tanto, todas estas unidades son iguales).

Los bloques homogéneos de producción a valorar serán:

Terminadas (100 + 200) = 300 unidades
EyNT (Exf en curso): 120 unidades al 40%

Producc.real Producc.equivalente Valoración

Terminadas: 300 300 Unid.Equiv. 9.258,6 €
EyNT: 120 (al 40%) 40%s/120 = 48 U.Eq. 1.481,4 €
TOTAL 348 unidades equiv. 10.740 €

Coste 1 unidad equivalente = CIPción / total Unid.equiv.

Coste 1 unidad equivalente = 10.740 € / 348 UE = 30,862 €/UE

Resumimos:
- Unidades Terminadas 300 unidades con un coste de 9.258,6 €. (CIPT)
CIUPT = 30,862 €/unidad
- EXfPC: 120 unidades al 40% con un coste incorporado de 1.481,4 €.

Hasta ahora hemos supuesto que las producciones en curso presentan el

mismo grado de avance o elaboración para todos los componentes de su coste
industrial, pero esto no tiene por qué ser así. Los grados de elaboración pueden ser
distintos para cada elemento de coste integrante del coste industrial, por ej. Materias
primas incorporadas, MOD, costes específicos de Aprovisionamiento, resto costes
transformación, etc.
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En este caso, tendremos que realizar las valoraciones por separado para cada bloque
de costes.

Lo veremos con un ejemplo:

Con la siguiente información, vamos a valorar la producción de Productos X para el
mes de octubre, aplicando los dos métodos de valoración.

 Coste Industrial de la Prducción: 300 € (100 € consumo de M.P.; 50 €. MOD;

150 € Resto de Transformación).

 Producción mes de octubre:

 EXi. P.Curso: 1 unidad con un grado de elaboración del: 20% MP, 10%
(MOD+Resto de transformación). Los costes incorporados a esta unidad
en el período anterior ascienden a 45 €. Desglosados como sigue (11€
MP; 12’4 € MOD; 21’6 € Resto de transformación.
 En el mes de octubre se empezaron 2 unidades y se terminaron 2
unidades.
 EXf. PCurso presenta un grado de elaboración del 100% en MP y 60% en
Transformación (MOD +resto de transformación).

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EJERCICIOS TEMA 7

EJERCICIO 1 – Tema 7

La empresa DIJOSA se dedica a la fabricación y venta de muñecas. Durante el mes de

marzo realizó la siguiente producción:

Finalizó 1.000 muñecas comenzadas en el mes anterior y a las que había incorporado
los siguientes costes:

 Materias primas (100%) ..................…………960 €

 Costes de transformación (80%)……..1530 €
Comenzó la fabricación de 2.500 muñecas, de las cuales 500 quedaron en curso a 31
de marzo con toda la materia prima incorporada y el 60% de los costes de
transformación.

Los costes industriales del mes de marzo fueron los siguientes:

 Consumo de materias primas = 2750 €

 Costes de transformación = 5400 €

SE PIDE.

Valoración de la producción terminada y en curso a 31 de marzo por los métodos de

coste medio y FIFO.

Algunos resultados ejercicio 1

CONCEPTO IMPORTE (euros)

Coste medio FIFO

Coste Industrial Producto Terminado 9.480 9.442

Existencias finales en curso 1.160 1.198

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EJERCICIO 2 – Tema 7

La empresa HAMELIN se fundó en el mes de febrero de 200X e inició la

fabricación y venta de flautas (actividad que constituye su único objeto social) en el
mes de octubre del mismo año.

Al final de dicho mes de octubre quedaron en curso de fabricación 1.000 flautas

con los siguientes costes incorporados:

 Materias primas ....................... ...………..1500 u.m

 Mano de obra directa .............. ...………….320 u.m.
 Gastos generales de fabricación…..160 u. m.
Tales unidades en curso tenían toda la materia prima necesaria para su terminación y
un grado de avance del 80% en cuanto a costes de transformación.

Durante el mes de noviembre de dicho año 200X la empresa HAMILIN inició la

fabricación de otras 1.000 flautas y terminó un total de 1.500. A las restantes 500
flautas que seguían en curso a 30 de noviembre les había incorporado ya toda la
materia prima correspondiente y un 60% de los costes de transformación necesarios
para su terminación.

Los costes industriales en que incurrió la empresa HAMELIN durante el referido

mes de noviembre fueron los siguientes:

 Consumo de materias primas . ………1800 u.m.

 Mano de obra directa ............. ..... ……..490 u.m.
 Gastos generales de fabricación..... .290 u.m.

SE PIDE.

¿Cuál fue el coste de la Unidad Equivalente durante el mes de octubre?

Valoración de la producción terminada y en curso a 30 de noviembre.

Algunos resultados ejercicio 2

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Concepto Importe (euros)

Coste 1 U.Eq. mes de octubre: 2,1 € CMP FIFO

Coste Industrial Producto Terminado Nov. 3.525 3.426

Existencias finales en curso Nov. 1.035 1.134

7.5 PROBLEMÁTICA DE LAS UNIDADES PERDIDAS

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