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Unidad

4
fiscal
Cuaderno de

Cuaderno de trabajo

1
 Introducción

El Examen General de Egreso de Contaduría tiene como propósito identificar que los
egresados de la licenciatura en Contaduría Pública y Finanzas que presenten el examen
cuenten con los conocimientos y habilidades necesarias para iniciarse eficazmente en el
ejercicio de la profesión.

Este examen está compuesto por 5 áreas fundamentales que son:

• Contabilidad
• Administración de Costos
• Administración Financiera
• Fiscal
• Auditoría

Este cuaderno de trabajo presenta ejercicios de conceptualización y casos prácticos

relacionados al área de Fiscal y algunas de sus sub áreas que considera el Centro Nacional
de Evaluación para la Educación Superior (CENEVAL) y el Examen General de Egreso de
Licenciatura (EGEL) lo cual le permitirán al estudiante analizar, comprender y aplicar los
conocimientos adquiridos a lo largo de su carrera.
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 Índice

Ejercicio 1
Ejercicio 2
Ejercicio 3
Caso 1
Caso 2
Ejercicio 4
Ejercicio 5
Caso 3
Caso 4
Ejercicio 6
Caso 5
Caso 6
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3
 Área del EGEL: fiscal

4.1 Delimitación del marco legal tributario de la entidad

4.1.1. Impuesto Sobre la Renta Persona Física
4.1.2. Impuesto Sobre la Renta Persona Moral
4.1.3. Impuesto al Valor Agregado
4.1.4. Código Fiscal de la Federación

Competencias a desarrollar:

Aplicar el marco legal tributario a las entidades económicas con la finalidad de determinar el importe
de sus contribuciones para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales que establece el Sistema de
Administración Tributaria (SAT) a partir de casos prácticos por régimen de contribuyente y tipo de
impuesto directo o indirecto.
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 Personas físicas

Ejercicio 1

De acuerdo con la lectura realizada del artículo 1 de la LISR define los conceptos que se
indican en los siguientes cuadros:

Elementos del ISR

Sujetos Objeto Tasa/tarifa Base

Ingresos que perciben las La base del ISR es el resultado de
La tasa de
Titulo IV art. 90 personas en efectivo, en
ISR para las la suma de los ingresos percibidos
especie o en crédito. En el
personas objeto del impuesto, menos las
Personas físicas caso de las personas
morales, se trata de los morales es de deducciones, o cualquier otra
Las personas físicas y las ingresos provenientes de la 30%, figura sustractiva que establezca
morales: realización de actividades mientras la ley.5 Es decir, la base del ISR no
• Las residentes en comerciales, industriales, que para las se constituye por los ingresos
agrícolas, ganaderas o de brutos, sino que se disminuye con
México. pesca
personas
las deducciones que
• Residentes en el En el caso de las personas físicas, varía
correspondan. Estas deducciones
extranjero que tengan físicas, son los ingresos dependiendo
dependen del régimen fiscal
un establecimiento provenientes de: salarios y del límite
(conjunto de derechos y
permanente en el país en general por la prestación inferior en obligaciones que surgen del
• Residentes en el
de un servicio personal que se ubique desarrollo de una determinada
subordinado; actividades la base, que
extranjero, respecto de empresariales y actividad económica) al que se
puede ir pertenezca. Así por ejemplo, las
los ingresos procedentes profesionales;
arrendamiento y en general
desde el personas físicas tienen distintas
de fuentes de riqueza 1.92% al 35%
por otorgar el uso y goce deducciones que las personas
situadas en territorio
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temporal de bienes morales. De igual forma, las

nacional. inmuebles; enajenación de personas físicas que pagan
bienes; enajenación de impuestos bajo el régimen de
acciones en bolsa de
actividades profesionales tienen
valores; adquisición de
distintas deducciones que las que
bienes; obtención de
premios; dividendos y en pagan bajo el régimen de sueldos
general por las ganancias y salarios.
distribuidas por personas
morales; y demás ingresos
que obtengan las personas
físicas.

5
 Ejercicio 2

Retoma la lectura de la Ley del ISR y completa el cuadro siguiente indicando el nombre del
capítulo y los artículos que comprende.

Artículos que
Título IV Nombre
comprende
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN 110 - 119
Capítulo I GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN
SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Capítulo II
DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES 120 - 140
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Capítulo III DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y
EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE 141 - 145
TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

Capítulo IV DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES 146 - 154

Capítulo V DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES 155 - 157

Capítulo VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES 158 - 161
Capítulo VII
DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE
162 - 164
PREMIOS
Capítulo VIII
DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN 165
GENERAL POR LAS GANANCIAS
DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES

Capítulo IX DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS 166 - 171

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PERSONAS FÍSICAS
Capítulo X 172 - 174
DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
Capítulo XI DE LA DECLARACIÓN ANUAL
175 - 178

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 Ejercicio 3

La siguiente actividad tiene como finalidad que identifiques a través de casos prácticos
aquellos ingresos que no están sujetos al pago del ISR de acuerdo al artículo 93. Contesta lo
que se te pide y fundamenta tu respuesta.

Caso 1

El Sr. Rolando Pérez se jubiló después de haber laborado 25 años en la empresa, recibiendo
las siguientes cantidades:

• $150,000.00 por concepto de jubilación

• $200,000.00 por concepto de cesantía
• $120,000.00 correspondiente a su prima de antigüedad

Con la información proporcionada contesta las siguientes preguntas:

a) ¿Está exento el ingreso por jubilación del Sr. Rolando si es pagado por la empresa?
Sí está exento de acuerdo al artículo 93 Fracción IV de la LISR

b) Obtuvo $2,500.00 como pago de intereses derivados de haber depositado el dinero

de su jubilación en una cuenta de inversión. ¿Está exento dicho ingreso por intereses?
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Sí está exento de acuerdo al artículo 93 Fracción XX de la LISR

c) Recibió la cantidad de $20,000.00 de la aseguradora IMG Seguros, S.A de C.V (empresa

de la que adquirió la póliza de seguro de vida) debido a que se lesionó un pie por
haber recibido un golpe mientras manejaba. ¿Dicha cantidad está exenta?

Sí está exento de acuerdo al artículo 93 Fracción XXI de la LISR

7
 Caso 2

Juan Carlos López realiza las siguientes actividades:

1. Concursó en el reality show “Baila baila”, donde obtuvo un premio de $1’000,000.00 y

un automóvil con un valor de $200,000.00.
2. Fue contratado por la Televisora Unicom para conducir un programa de espectáculos
donde obtendrá la cantidad de $40,000.00 mensuales.
3. En el mismo ejercicio enajenó su casa habitación por la cantidad de $2’800,000.00;
contando con los recibos de la luz de 5 años atrás.
4. Recibe de su padre (fallecido) una parcela valuada en $700,000.00, misma que
posteriormente decide vender por la cantidad $900,000.00.
5. Cuatro meses posteriores a la enajenación de la parcela, decide contraer matrimonio
con Alicia Sánchez y recibe de su madre como obsequio un departamento valuado en
$1’300,000.00 y de su tío un viaje a Europa por la cantidad de $65,000.00.

Con base en el artículo 93, llena el siguiente cuadro, señalando la fracción que le corresponda,
así como los importes exentos y gravados por cada ingreso percibido en el año.

Fracción
Ingreso Ingreso Ingreso
Concepto artículo
total exento gravado
93

Premio de $1’000,000.00
Premio de automóvil $200,000.00
Ingresos como conductor $40,000.00
mensuales
Venta de casa habitación $2’800,000.00
Transmisión de propiedad (parcela)
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$700,000.00
Enajenación de la parcela $ 900,000.00
Regalo matrimonial de la madre
$1’300,000.00
Regalo matrimonial del tío $65,000.00

Adicionalmente responde las siguientes preguntas con fundamento en la LISR:

a. ¿Qué ingresos deberá reportar Juan Carlos en su declaración anual de manera

informativa?

8
 Premios e ingresos como conductor

b. ¿Qué ingresos debe declarar la sociedad conyugal?

Departmaneto matrimonial

c. ¿Cuál es la forma de hacerlo?

En la declaración

d. En caso de que él abandonara el país en alguno de los meses del ejercicio y después
de haber obtenido los ingresos. ¿Tendría que presentar declaración anual?
Sí, sí es que más del 50% de sus ingresos son provenientes en teritorio nacional (México).

Ejercicio 4

Artículo 93

Coloca la fracción que corresponda al Art. 93 de la Ley Sobre el Impuesto a la Renta en cada
renglón

Fracción
Concepto
Artículo 93
Jubilaciones, pensiones y retiros
Cuotas obreras del IMSS pagadas por el patrón
Prestaciones al salario mínimo y a salarios superiores al mínimo
Retiro de trabajadores
Exención sobre jubilaciones, pensiones, etc
Gratificaciones
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Excedente gravado (salario mínimo y superiores y superiores al mínimo)

Rentas congeladas
Indemnizaciones por riesgos o enfermedades
Excedente gravado (gratificaciones)
Enajenación de bienes
Previsión social, concepto
Servicios percibidos por extranjeros
Intereses
Prestaciones de previsión social
Cobro de sumas aseguradas
Donativos recibidos
Gastos de representación y viáticos
Indemnización por daños
Prestaciones de seguridad social
Herencias o legados

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 Retiros de la subcuenta de retiro y traspasos entre cuentas
Depósitos para vivienda
Derechos de autor
Cajas y fondos de ahorro
Enajenación de derechos parcelarios
Premios
Gastos médicos y de funeral
Alimentos

Ejercicio 5

Caso 3

Enrique Aguilar Juárez inició operaciones el 5 de enero del ejercicio 2018, su actividad consiste
en la compra-venta de equipo de cómputo, así como asesoría informática. Tiene estimado
que sus ingresos anuales serán de $3’000,000.00 y derivado de sus operaciones te entrega
la siguiente información.

Con base en la siguiente información determina el impuesto sobre la renta correspondiente:

a) Ingresos
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 b) Gastos
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c) Adicionalmente cuenta con un automóvil Fiesta, con valor de $180,000.00 que adquirió
en enero del presente ejercicio.

Nota: las respuestas se encuentran en el archivo anexo “Respuestas ejercicio 5 Caso 3”

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 Caso 4
María del Carmen Bernal Manríquez es médico general y presta servicios de consulta externa
en el Hospital Santa Rita; adicionalmente imparte clases en la Universidad de México. Los
ingresos y gastos efectuados durante los meses de abril y mayo del 2018 son los siguientes:

Con base en la siguiente información determina el impuesto sobre la renta correspondiente.

a) Ingresos
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 b) Gastos

PROVEEDOR CFDI ABRIL IVA MAYO IVA FORMA DE PAGO

Office del Centro, S.A. de C.V.

Equipo de computo 22452 11,200.00 1,792.00 Tarjeta de crédito
Papelería 22567 620.00 99.20 Efectivo

Super Rosa, S.A. de C.V.

Lencería 16725 830.00 132.80 Efectivo
1 Cobertor 17625 980.00 156.80 Efectivo
Croquetas para cachorro 18478 300.00 48.00 Efectivo

Teléfonos del norte, S.A. de C.V. 1552 1,090.00 174.40 Efectivo

Pago de recibo teléfonico 1762 1,260.00 201.60 Efectivo
Pago de recibo teléfonico

Librería Hermanos López, S.A. de C.V.

2 Libros "Enfermedades contagiosas" 15625 1,400.00 Efectivo
1 Libro "Enfermedades comunes" 16726 850.00 Efectivo

Materiales Quirurquicos, S.A. de C.V.

Pinzas y tijeras para curación 16725 3400 544 Terjeta de crédito
Guantes 18782 540.00 86.40 Efectivo
Instrumentos especiales 19828 5,800.00 928.00 Tarjeta de crédito

Nota: las respuestas se encuentran en el archivo anexo “Respuestas ejercicio 5 Caso 4”

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 Ejercicio 6

Los siguientes ejercicios tienen la finalidad de que utilices las disposiciones establecidas en la
LISR para determinar el ISR a personas físicas por ingresos provenientes de arrendamiento de
inmuebles, así como las deducciones que tienen derecho a aplicar. Sugerimos que verifiques
los artículos correspondientes en la legislación vigente.

Régimen fiscal de las personas físicas

Instrucciones: Revisa con atención el siguiente planteamiento y responde lo que se te pide.

El Sr. Faustino Flores Robles arrendó cuatro locales comerciales y dos departamentos; dichos
inmuebles se encuentran ubicados en el Distrito Federal. Debido a que necesita cumplir con
sus obligaciones fiscales, solicita de tu apoyo en la determinación de sus obligaciones fiscales
y para ello te presenta la relación de los ingresos y gastos de los meses de febrero, marzo y
abril. Los inmuebles han sido dados en arrendamiento a las siguientes personas:

Retenciones de ISR
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 a) Cantidades recibidas en el periodo efectivamente cobradas.

b) Deducciones efectuadas durante el periodo, debidamente pagadas en el mes que

corresponde.
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Con la información anterior:

a) Determina los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas.
b) Determina el ISR considerando deducciones autorizadas y deducción opcional.

Nota: las respuestas se encuentran en el archivo anexo “Respuestas ejercicio 6 Caso 5”

15
 Caso 6.

Instrucciones: Realiza el análisis del caso práctico que se presenta. El mismo cuenta con tres
etapas: En la primera deberás de determinar lo que se considera como ingreso o como gasto,
en la segunda deberás de determinar el Impuesto y en la tercera determinar el Impuesto al
Valor Agregado por Pagar.

Ropa Jozona S.A de C.V

El señor Johan Solís Narvarte cuya actividad es la compraventa de ropa de vestir y casual para
dama y caballero, atiende la invitación de las autoridades fiscales y hacendarias por lo que
decide regularizar su situación fiscal y se presenta en las oficinas del Servicio de Administración
Tributaria (SAT), para obtener su RFC y contraseña. Toda vez que realiza su trámite quedó
registrado en el Régimen de Incorporación Fiscal con la actividad de Comerciante. Las
operaciones que realiza en el mes de marzo y abril del 2017 son las siguientes:

FECHA ACTIVIDAD FISCAL/EMPRESARIAL

Compra de 50 blusas de diferentes tallas y modelos con un precio unitario

10-marzo-2014 de $90.00, el proveedor fue Textiles Santa Clara S.A de C.V. Nos facturan la
operación.
Compra 1 calculadora, 1 paquete de hojas, y 3 plumas, el precio fue de $250.00,
10-marzo-2014
se factura la operación.
Compra de 10 pantalones de diferentes tallas y modelos $80.00, esta compra se
10-marzo-2014
realiza con un compañero de actividades, se factura la operación.
Venta de 25 blusas de diferentes tallas y modelos a Tienda de Ropa San Jorge S.A
13-marzo-2014
de C.V., el precio unitario es de $130.00, se factura la operación.
Venta en el Mercado Emiliano Zapata 15 blusas de diferentes tallas y modelos, el
18-marzo-2014
precio unitario es de $120.00, se factura esta operación.
Compra de 50 pantalones en diferentes tallas y modelos con un precio unitario
18-marzo-2014 de $100, esta compra la realizamos a un compañero ya que la fábrica no tenía en
Stock, se factura la operación.
Venta en el Mercado de la Merced 30 pantalones de diferentes tallas y modelos,
22-marzo-2014
el precio unitario es de $180.00, se factura la operación.
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Compra de 25 blusas en diferentes tallas y modelos con un precio unitario de

24-marzo-2014
$85, el proveedor fue Ropa de Moda Louisa S.A de C.V, la operación se factura.
La renta del local en el mes da un importe total de $1,500.00 y se entrega la
31-marzo-2014
factura correspondiente
Venta en el Mercado Constitución de 1917, 30 blusas en tallas diferentes y
31-marzo-2014
modelos, el precio unitario es de $120 pesos y se factura la operación
Compra de 75 camisas de diferentes tallas y modelos a un precio unitario de
03-abril-2014 $100,000, el proveedor fue Ropa para Caballero del CID S.A de C.V y la operación
se factura.
Venta de 20 pantalones en diferentes tallas y modelos a Josefina Juárez Montes,
09-abril-2014
el precio unitario es de $180,000 y se factura la operación
continua…

16
 FECHA ACTIVIDAD FISCAL/EMPRESARIAL
Venta de 25 camisas en el Mercado de la colonia, el precio unitario es de
09-abril-2014
$150,000 y se factura la operación
Compra de 200 playeras para dama y caballero en diferentes tallas y modelos a
21-abril-2014 un precio unitario de $90,000 el proveedor fue la Fabrica de Ropa La Moda S.A de
C.V y se facturó la operación
Compra de 12 chamarras de diferentes tallas y modelos con un precio unitario
21-abril-2014 de $200,000. Esta compra se realizó en una tienda del Mercado la Nueva Era y se
factura la operación
Venta de 60 playeras de diferentes tallas y modelos a un precio unitario de $160,
22-abril-2014 00 a Nuestra Casa Matriz de ropa de Mujer y caballero S.A de C.V y nos solicita la
factura
Venta de 50 playeras en diferentes tallas y modelos con un precio unitario de
24-abril-2014
$150,00. Esta venta se realiza en el tianguis de la colonia y se factura la operación
Venta de 80 playeras de diferentes tallas y modelos con un precio unitario
28-abril-2014 de $160,00 a la tienda Ropa para la Ocasión S.A de C.V y solicita factura de la
operación
Venta de 10 chamarras en diferentes tallas y modelos a un compañero del
28-abril-2014
tianguis de la colonia, el precio unitario fue de $250,00 y se facturó la operación
Venta de 40 pantalones en diferentes tallas y modelos a un precio unitario de
28-abril-2014
$200,00 a Distribuidor de Ropa Mixcoac., S.A de C.V y solicita su factura
La renta del local que cuesta al mes un importe total de $1,500.00 y se
28-abril-2014
proporciona la factura correspondiente

NOTA: Las operaciones de venta en que se expide factura, así como en las operaciones
de compra en que se proporciona la factura respectiva, tienen el IVA (Impuesto del Valor
Agregado) en el precio.

ETAPA 1

Determinar ingreso y egreso

Instrucciones: con base en la información que se presenta, determina qué se considera
como ingreso o gasto. Para las actividades de “Ingresos” (cuando es una operación de
venta) o “Gastos” (cuando es una operación de gasto).
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Nota: para responder a este ejercicio utiliza el formato anexo “Formato Ejercicio 6 Caso 6”

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 ETAPA 2
Determinación del Impuesto

INSTRUCCIONES: Con base la información indicada anteriormente, determina el Impuesto

Sobre la Renta, aplica a la utilidad fiscal del Bimestre la tarifa vigente del Art. 111 de la LISR
(Ley del Impuesto sobre la Renta):

Tarifa Bimestral

LI ($) LS ($) Cuota Fija %

$ 992.14 $ - 1.92%
$ 992.15 $ 8,420.82 $ 19.04 6.40%
$ 8,420.83 $ 14,798.84 $ 494.48 10.88%
$ 14,798.85 $ 17,203.00 $ 1,188.42 16.00%
$ 17,203.01 $ 20,596.70 $ 1,573.08 17.92%
$ 20,596.71 $ 41,540.58 $ 2,181.22 21.36%
$ 41,540.59 $ 65,473.66 $ 6,654.84 23.52%
$ 65,473.67 $ 125,000.00 $ 12,283.90 30.00%
$ 125,000.01 $ 166,666.67 $ 30,141.80 32.00%
$ 166,666.68 $ 500,000.00 $ 43,475.14 34.00%
$ 500,000.01 En Adelante $ 156,808.48 35.00%
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Nota. El impuesto que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de

acuerdo al número de años que tengan tributando en el régimen de Incorporación Fiscal de
acuerdo a la Tabla del Art. 111 de la LISR.

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 ETAPA 3
Para el cálculo del IVA (Impuesto de Valor Agregado)

El IVA que se tienen que pagar será el que resulte de la aplicación del impuesto acreditable
contra el traslado de acuerdo con las facturas emitidas y las recibidas por las operaciones
realizadas en el bimestre respectivo.
Instrucciones: siguiendo el ejercicio anterior a continuación se presenta el siguiente cuadro
en el que se deberá de determinar si es IVA acreditable y si es IVA trasladado para determinar
el IVA por pagar.

1 2
Ingreso Gasto
Fecha Concepto
Neto Traslado Neto Acreditable
10-mzo-14 Compra de 50 blusas diferentes tallas y modelos $ - $ - $ 3,879.31 $ 620.69
10-mzo-14 Compra de una calculadora, 1 paquete de hojas y 3 plumas $ - $ - $ 215.52 $ 34.48
11-mzo-14 Compra de 10 pantalones, diferentes tallas y modelos $ - $ - $ 689.66 $ 110.35
13-mzo-14 Venta de 25 blusas diferentes tallas y modelos $ 2,801.72 $ 448.28 $ - $ -
18-mzo-14 Venta de 15 blusas diferentes tallas y modelos $ 1,551.72 $ 248.28 $ - $ -
18-mzo-14 Compra de 50 pantalones diferentes tallas y modelos $ - $ - $ 4,310.34 $ 689.65
22-mzo-14 Venta de 30 pantalones diferentes tallas y modelos $ 4,655.17 $ 744.83 $ - $ -
24-mzo-14 Compra de 25 blusas diferentes tallas y modelos $ - $ - $ 1,831.90 $ 293.10
31-mzo-14 Renta $ - $ - $ 1,293.10 $ 206.90
31-mzo-14 Venta de 30 blusas diferentes tallas y modelos $ 3,103.45 $ 496.55 $ - $ -
03-abr-14 Compra de 75 camisas de diferentes tallas y modelos $ - $ - $ 6,465.52 $ 1,034.48
09-abr-14 Venta de 20 pantalones en diferentes tallas y modelos $ 3,103.45 $ 496.55 $ - $ -
15-abr-14 Venta de 25 camisas en diferentes tallas y modelos $ 3,232.76 $ 517.24 $ - $ -
21-abr-14 Compra de 200 playeras en diferentes tallas y modelos $ - $ - $15,517.24 $ 2,482.76
21-abr-14 Compra de 12 chamarras en diferentes tallas y modelos $ - $ - $ 2,068.97 $ 331.04
22-abr-14 Venta de 60 playeras en diferentes tallas y modelos $ 8,275.86 $ 1,324.14 $ - $ -

24-abr-14 Venta de 50 playeras en diferentes tallas y modelos $ 6,465.52 $ 1,034.48 $ - $ -

28-abr-14 Venta de 80 playeras en diferentes tallas y modelos $11,034.48 $ 1,765.52 $ - $ -

28-abr-14 Venta de 10 chamarras en diferentes tallas y modelos $ 2,155.17 $ 344.83 $ - $ -
28-abr-14 Venta de 40 pantalones en diferentes tallas y modelos $ 6,896.55 $ 1,103.45 $ - $ -
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28-abr-14 Renta $ - $ - $ 1,293.10 $ 206.90

Total $53,275.85 $ 8,524.14 $37,564.66 $ 6,010.35
Utilidad fiscal del Bimestre $15,711.19

Cuadro respuestas:

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 Conclusión

El aplicar las contribuciones de forma correcta y apegada a las normatividades vigentes,

facilita la veracidad de la información y la confianza que se genera ante el fisco, así como
los usuarios de dicha información, es impórtate mencionar que se deben de enterar todas
aquellas contribuciones a las que por ser ciudadanos mexicanos estamos obligados ya que
es una responsabilidad ejecutarlas.
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 Área Contabilidad
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