Rag Convenio Multilateral 2021 Otra Versión

CONVENIO MULTILATERAL 2021
RICHARD L. AMARO GÓMEZ

INTRODUCCIÓN
ASPECTOS GENERALES
CONVENIO MULTILATERAL
PODER
TRIBUTARIO
Estado Estado
nacional municipal
Estado
provincial
Vertical
Jurídica
Doble
Horizontal
imposición
Económica
Hecho imponible: REALZACION DE ACTIVIDAD
Habitual Título oneroso Jurisdicción

Coordinación
La Ley de Coparticipación
Federal de Impuestos Vertical
Ley N° 23.548
3 estados
Convenio Multilateral - 1877
Coordinación Horizontal 3 Estados

Contribuyentes Tipos
Jurisdiccional
Tipo de
contribuyente
Multijurisdiccional
Actividades
alcanzadas
Convenio Convenio
objeto Sujeto
R (CA) N° 1/12 Petrobras Energía SA c/ Santa Fe

ÁMBITO DE APLICACIÓN
Distribuir los
Objetivo ingresos
brutos
24 jurisdicciones:
• 23 provincias.
• CABA.
Proceso único
Un contribuyente económicamente
inseparable
Dos o más
jurisdicciones
Regímenes
Actividades:
General proceso único,
económicamente
inseparable
Especiales
REGÍMENES ESPECIALES
Regímenes Actividades
:con
características
General singulares
Especiales
Art. 6: Industria de la construcción

Art. 7: Entidades financieras no bancarias
Art. 8: Entidades bancarias.
Art. 9: Industria del transporte.
Art. 10: Profesiones liberales.
Art. 11: Intermediarios.
Art. 12: Prestamistas hipotecarios y prendarios.
Art. 13: Actividades primarias.
Art. 6: Industria de la construcción

Art. 7: Entidades financieras no bancarias
Art. 8: Entidades bancarias.
Art. 9: Industria del transporte.
Art. 10: Profesiones liberales.
Art. 11: Intermediarios.
Art. 12: Prestamistas hipotecarios y prendarios.
Art. 13: Actividades primarias.
• Subjetividad: “Gasnor SA c/ Provincia de Salta” – CSJN – 15/9/2015

• Criterio de asignación:
100 % Lugar de origen del viaje
• Origen: “Empresa de Transporte Aconquija SRL – R (CP) N° 14/2007

• Gestión y logística: “Andreani Logística SA” – R (CA) N° 34/2018
• Vuelos en conexión:
•“Aerolíneas Argentinas c/ Provincia de Buenos Aires”. R (CA) N°

63/2013 y R (CA) N° 51/2014.
•“Global JET SRL c/ CABA”. R (CA) N° 50/2016.
• Transporte unidireccional:
•“Transporte Gas del Norte c/ Tucumán”. R (CA) N° 53/2017.

20% Estudio, consultorio u oficina
80% Actividad en otra jurisdicción

• RG (CA) N° 1/2021:
Administración, estudio,
consultorio y/u oficina
Gastos
computables y 20%
Año anterior
no
computables
• RG (CA) N° 109/2004:
Lugar de Administración: es el lugar en el

que se efectúan tareas tales como
liquidación de sueldos, de cargas sociales y
de impuestos; las registraciones contables y
se confeccionen los balances comerciales, se
realicen las compras, la atención y pago a
proveedores, cobranzas de clientes,
realización de proyectos y estudios de
licitaciones, etc.
• RG (CA) N° 109/2004:
Lugar de Dirección: es el lugar en el que,

revistiendo la condición de permanencia, se
toman las decisiones vinculadas al manejo y
evolución de la empresa (reuniones de
Directorio, Asamblea de accionistas o socios,
etc.).
• RG (CA) N° 109/2004:
Escritorio u oficina: aquellos lugares

considerados alternativos para el desarrollo
de las actividades de administración y/o
dirección antes descriptas.
• Objetividad 1964: “San Antonio Internacional SA c/ Salta” – R (CA) N°

3/2018
Escritorio, oficina,
1o%
administración o dirección
Lugar de realización de las

9o%
obras
Demolición
Excavación Perforación
• RG (CA) N° 109/2004:
Lugar de Administración: es el lugar en el

que se efectúan tareas tales como
liquidación de sueldos, de cargas sociales y
de impuestos; las registraciones contables y
se confeccionen los balances comerciales, se
realicen las compras, la atención y pago a
proveedores, cobranzas de clientes,
realización de proyectos y estudios de
licitaciones, etc.
• RG (CA) N° 109/2004:
Lugar de Dirección: es el lugar en el que,

revistiendo la condición de permanencia, se
toman las decisiones vinculadas al manejo y
evolución de la empresa (reuniones de
Directorio, Asamblea de accionistas o socios,
etc.).
• RG (CA) N° 109/2004:
Escritorio u oficina: aquellos lugares

considerados alternativos para el desarrollo
de las actividades de administración y/o
dirección antes descriptas.
- Industrias vitivinícolas
En bruto,
- Industrias azucareras
elaborados o
- Productos agropecuarios, semielaborados
forestales, mineros y/o frutos del país
Jurisdicción o
jurisdicciones Despachado por el
comerciales productor
Jurisdicción
productora
Requisitos Sin facturar
Sin vender
Distribución
de base
imponible
Primaria Secundaria
Productora
Precio mayorista,
85 % del precio de
oficial o corriente en
venta obtenido
plaza
Comercializadora
Precio de venta - Precio de venta –

precio mayorista,
oficial o corriente en 85 % del precio de
plaza venta obtenido
• Sin facturar y sin

vender:
•“Agropecuaria La Lucía SA” c/ Buenos Aires”. R (CP) N° 21/2013.
• Base imponible comercializadora:
•““Agropecuaria La Lucía SA” c/ Buenos Aires”. R (CP) N° 21/2013.
• Coeficiente para comercializadora:
• Ingresos y gastos del régimen especial: “Apache Energía Argentina

SRL c/ Buenos Aires”. R (CP) N° 16/2016 y “Tecpetrol SA c/ Buenos
Aires” R (CP) N° 16/2016.
RÉGIMEN GENERAL
Regímenes Actividades
:SIN
características
General singulares
Especiales
Distribución Parámetros
50% gastos
Ingresos
Brutos
50% ingresos
Ingresos
Último
balance del
año anterior o
año
calendario
Gastos
Datos:
.
• La Compañía “Vuélvete a tu casa, y cuenta cuán grandes
cosas ha hecho contigo SA” cierra su balance el 31 de
diciembre de cada año.
• Al respecto, se le informa que la empresa realiza la actividad

de prestaciones de servicios en las jurisdicciones de Formosa
y Misiones, únicamente
•En relación al ejercicio 2022, se le brinda el siguiente el

balance 2021 para que arme los coeficientes unificados
aplicables.
Denominación de la entidad:
"Vuélvete a tu casa, y cuenta cuán grandes cosas ha hecho
contigo SA"
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/2021
Actual
$
Venta netas de servicios 3.500.000
Gastos de comercialización (2.800.000)

Gastos de administración (560.000)
Otros gastos (112.000)
Impuesto a las ganancias (7.000)
RESULTADO 21.000
INGRESOS TOTALES 3.500.000
GASTOS TOTALES -3.479.000
RESULTADO 21.000
No Total
Total computable Formosa Misiones asignado
Venta neta de
servicios 3.500.000 350.000 2.450.000 700.000 3.150.000
Coeficiente de
ingresos 78% 22% 100%
No Total
Gastos Total computable Formosa Misiones asignado
Sueldos y jornales -695.800 -695.800 -695.800
Gastos de librería -347.900 -347.900 -347.900
Honorarios -1.043.700 -521850 -521850 -1.043.700
Gasos de
telecomunicaciones -521.850 -417480 -104.370 -521.850
Impuestos -313.110 -313.110 0
Gastos de
mantenimiento -278.320 -278.320 -278.320
Amortizaciones -278.320 -278.320 -278.320
-3.479.000 -313.110 -2.539.670 -626.220 -3.165.890
Coeficiente de
gastos 80% 20% 100%
Formosa Misiones Total
Coef. de ingresos 78% 22% 100%

Coef. de gastos 80% 20% 100%
Coef. Unificados 79% 21% 100%

Datos:
.
cosas ha hecho contigo SA” enero 2022 tuvo ventas por $
100.000 netos de IVA.
Liquidación febrero:
Coefi. BI Alícuota Impuesto Ret. Per. Saldo

Formosa 79% 78.999 2% 1.580 -400 1.980
Misiones 21% 21.001 1% 210 -90 300
100% 200.000 1.790 -490 2.280
Ingresos
Último
balance del
año anterior o
año
calendario
Gastos
Ingresos Ingresos NO
computables computables
Gastos Gastos NO
Definición:
Son los representativos del desarrollo de la actividad. Ej:

venta de bienes, venta de servicios, intereses por pago fuera
de término, intereses de plazo fijos, etc.
Definición:
Son los NO representativos del desarrollo de la actividad. Ej:

recupero de gastos, subsidios, ingresos por exportaciones,
VPP; recupero de incobrables, etc.
Definición:
Son los adecuados para medir el nivel de actividad del sujeto.

Ej: energía, gas, telefóno, honorarios, amortizaciones, gastos
de librería, sueldos y cargas sociales, etc.
Gastos Gastos NO
Definición:
Son los NO representativos del desarrollo de la actividad. Ej:

publicidad, tributos, gastos vinculados a exportaciones, gastos
realizados en el exterior, costo de la materia prima, VPP
negativo, incobrables, etc.
Gastos Gastos NO
Ingresos
computables
Gastos
computables
Ingresos
computables
Gastos
computables
Atribución
de ingresos
Venta entre Ventas entre

presentes ausentes
BIENES
VENTA
SERVICIOS
VENTA DE SERVICIOS
Servicios
Físicos Digitales
• “Hotel Internacional Iguazú SA c/Ciudad Autónoma de Buenos

Aires”, resolución (CA) N° 33/2008.
• RG (CA) N° 14/2017.
Digitales
“Tecna Estudios y Proyectos de Ingeniería S.A. c/ provincia de

Chubut”
Resolución (CA) N° 16/2020
Los ingresos por prestación en forma remota de un servicio

deben ser atribuidos al lugar de efectiva utilización.
“(…) destino de ese servicio, el lugar de efectiva prestación y

utilización (…)”
RG (CA) N° 5/2021 – comercio electrónico.

Ingresos
computables
Gastos
computables
Atribución de
gastos
Criterios Criterios
generales específicos
SUELDOS Y CARGAS
SOCIALES
HONORARIOS
PROFESIONALES
FLETES
AMORTIZACIONES DE
RODADOS
SUJETOS CON ACTIVIDADES
DE DIFERENTES REGÍMENES
Contribuyente
Régimen Régimen
general especial
Contribuyente
Actividad de
Actividad
venta de
profesional
mercadería
COMPONENTES DEL CM05
3 partes
Resumen de Determinación
Resumen anual
actividades de coeficientes
3 partes
Resumen anual
Actividad y
régimen
Declaración de Ingresos anuales

las actividades por tipo,
incluyendo IVA
Exenciones
Impuesto
determinado
anual
Liquidación Créditos de
impuestos anual
Saldo a favor
diciembre
Año 12
calendario anticipos
Período anual
3 partes
Resumen anual
Ingresos
Por jurisdicción
Gastos
Ingresos
Último
balance del
año anterior o
año
calendario
Gastos
Año 12
calendario anticipos
Año calendario anterior

APLICACIÓN DE COEFICIENTES
Datos:
.
cosas ha hecho contigo SA” cierra su balance el 31 de
diciembre de cada año.
• Al respecto, se le informa que la empresa realiza la actividad

de prestaciones de servicios en las jurisdicciones de Formosa
y Misiones, únicamente
• En relación al ejercicio 2022, se le brinda la

siguiente información:
• Base imponible total de enero a abril
2022:
Enero Febrero Marzo Abril
100.000 200.000 50.000 80.000
• Coeficientes año 2020 aplicados en 2021:

Coeficientes
Formosa 0,40
Misiones 0,60
1,00
• Coeficientes año 2021 aplicados en 2022 calculados en abril 2021:
Coeficientes
Formosa 0,50
Misiones 0,50
1,00
• Recálculo de base en abril 2022:
VIEJOS COEFICIENTES
Enero Febrero Marzo
Coef. Venta neta 100.000 200.000 50.000
0,4 Formosa 40.000 80.000 20.000
0,6 Misiones 60.000 120.000 30.000
Total 100.000 200.000 50.000
NUEVOS COEFICIENTES
Enero Febrero Marzo
Coef. Venta neta 100.000 200.000 50.000
0,5 Formosa 50.000 100.000 25.000
0,5 Misiones 50.000 100.000 25.000
Total 100.000 200.000 50.000
• Recálculo de base en abril 2022:
RECALCULO DE ABRIL
Enero Febrero Marzo Total
0,5 Formosa -10.000 -20.000 -5.000 -35.000
0,5 Misiones 10.000 20.000 5.000 35.000
Total 0 0 0 0
Base
Abril Ajustes ajustada
Coef. Venta neta 80.000 0 80.000
0,5 Formosa 40.000 -35.000 5.000
0,5 Misiones 40.000 35.000 75.000
Total 80.000 0 80.000
BALANCE FISCAL
Sujetos
Confeccionan No confeccionan
balance balance
Ingresos
Último
balance del
año anterior o
año
calendario
Gastos
BALANCE
CONTABLE FISCAL
Balance contable vs balance fiscal

CRITERIOS
CONTABLES FISCALES
Balance contable vs balance fiscal

“Sede América SA c/ Córdoba” – R(CA) N° 7/2018
R (CA) N° 18/2008 y R (CA) N° 47/2007
TFN – “Tejimet SA”

Tipo de empresa
Industrial Servicios Comerciales

ORGANISMOS DE APLICACIÓN
Comisión Arbitral
Organismo de
aplicación
Comisión Plenaria
Resoluciones generales
Normas
Resoluciones en casos
concretos
CONVENIO MULTILATERAL 2022
RICHARD L. AMARO GÓMEZ

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CONVENIO MULTILATERAL 2021

RICHARD L. AMARO GÓMEZ

Hecho imponible: REALZACION DE ACTIVIDAD

Habitual Título oneroso Jurisdicción

Convenio Multilateral - 1877

Coordinación Horizontal 3 Estados

R (CA) N° 1/12 Petrobras Energía SA c/ Santa Fe

Art. 6: Industria de la construcción

Art. 6: Industria de la construcción

• Subjetividad: “Gasnor SA c/ Provincia de Salta” – CSJN – 15/9/2015

100 % Lugar de origen del viaje

• Origen: “Empresa de Transporte Aconquija SRL – R (CP) N° 14/2007

•“Aerolíneas Argentinas c/ Provincia de Buenos Aires”. R (CA) N°

•“Transporte Gas del Norte c/ Tucumán”. R (CA) N° 53/2017.

20% Estudio, consultorio u oficina

80% Actividad en otra jurisdicción

Lugar de Administración: es el lugar en el

Lugar de Dirección: es el lugar en el que,

Escritorio u oficina: aquellos lugares

• Objetividad 1964: “San Antonio Internacional SA c/ Salta” – R (CA) N°

Lugar de realización de las

Lugar de Administración: es el lugar en el

Lugar de Dirección: es el lugar en el que,

Escritorio u oficina: aquellos lugares

Precio de venta - Precio de venta –

• Sin facturar y sin

• Base imponible comercializadora:

•““Agropecuaria La Lucía SA” c/ Buenos Aires”. R (CP) N° 21/2013.

• Coeficiente para comercializadora:

• Ingresos y gastos del régimen especial: “Apache Energía Argentina

• Al respecto, se le informa que la empresa realiza la actividad

•En relación al ejercicio 2022, se le brinda el siguiente el

Gastos de comercialización (2.800.000)

INGRESOS TOTALES 3.500.000

GASTOS TOTALES -3.479.000

Formosa Misiones Total

Coef. de ingresos 78% 22% 100%

Coef. Unificados 79% 21% 100%

Coefi. BI Alícuota Impuesto Ret. Per. Saldo

Son los representativos del desarrollo de la actividad. Ej:

Son los NO representativos del desarrollo de la actividad. Ej:

Son los adecuados para medir el nivel de actividad del sujeto.

Son los NO representativos del desarrollo de la actividad. Ej:

Venta entre Ventas entre

• “Hotel Internacional Iguazú SA c/Ciudad Autónoma de Buenos

“Tecna Estudios y Proyectos de Ingeniería S.A. c/ provincia de

Los ingresos por prestación en forma remota de un servicio

“(…) destino de ese servicio, el lugar de efectiva prestación y

RG (CA) N° 5/2021 – comercio electrónico.

Declaración de Ingresos anuales

Año calendario anterior

• Al respecto, se le informa que la empresa realiza la actividad

• En relación al ejercicio 2022, se le brinda la

• Coeficientes año 2020 aplicados en 2021:

Balance contable vs balance fiscal

Balance contable vs balance fiscal

R (CA) N° 18/2008 y R (CA) N° 47/2007

TFN – “Tejimet SA”

Industrial Servicios Comerciales