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Planeacion de La Auditoria
Planeacion de La Auditoria
Planeacion de La Auditoria
Planeación de la auditoría. La
propuesta de servicios y honorarios
profesionales
Séptimo Semestre
OBJETIVO PARTICULAR
El alumno realizará la planeación esencial de la auditoría y reconocerá por qué es
importante cubrir esta etapa con la debida diligencia profesional. Asimismo, tomará
decisiones respecto a la aceptación del cliente; evaluará el riesgo del negocio;
aplicará procedimientos analíticos y preparará la propuesta de servicios y
honorarios profesionales.
.
TEMARIO DETALLADO
(18 horas)
Séptimo Semestre
2.5. Propuesta de servicios y honorarios: Perfil profesional del despacho.
Fundamentos de la propuesta. Anexo con recomendaciones derivadas de
la visita a las instalaciones del cliente en prospecto.
Séptimo Semestre
INTRODUCCIÓN
En esta segunda unidad comenzamos a desarrollar de manera práctica parte de la
teoría ya mencionada en la unidad anterior. Se dice que “la auditoría comienza
antes de que el cliente contrate los servicios profesionales de la firma de auditoría”,
lo que significa que el auditor, cumpliendo con el Código de Ética de la profesión
contable, ha de recibir el llamado del principal directivo de una entidad a fin de
acudir a una reunión para presentar una propuesta de servicio de auditoría; más
conviene resaltar que el contador público no debe nunca ofrecer servicios ni
promoverse para desarrollar cierto trabajo, salvo que sea el mismo cliente o
prospecto quien le haga un llamado para acudir a su empresa.
Como todo el trabajo de auditoría, cada firma o auditor tienen su método o práctica
para allegarse de información previa, de modo que al llamado del cliente esté en
posibilidad de formular las preguntas necesarias para comprobar y fundamentar la
propuesta de servicios que convenga a ambas partes. Recordemos que el servicio
proporcionado por el profesional de la Contaduría no tiene un fin
preponderantemente económico, sino que, por ser un ente público, debe considerar
que ofrece un trabajo profesional por el que recibe a cambio una remuneración
justa, acorde al servicio proporcionado.
Por tanto, antes de ser contratado para la realización de un trabajo, el auditor debe
obtener información general de quien le hizo el llamado y los principales directivos,
conocer la reputación ética que guardan estos directivos ante la sociedad, clientes,
proveedores y dependencias gubernamentales, así como sobre la relación de
trabajo con el auditor predecesor (en caso de que lo hubiera).
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Durante la entrevista previa con el personal del Gobierno corporativo del cliente en
prospecto, el responsable de la auditoría obtendrá la mayor documentación posible
sobre la situación financiera que guarda la entidad, de modo que pueda
fundamentar y dimensionar el trabajo a realizar, el equipo de auditoría necesario,
los tiempos y fechas de cada etapa de auditoría y los honorarios a proponer al
cliente en prospecto.
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2.1. Compromiso de confidencialidad
ante el cliente en prospecto
Debe quedar clara la confidencialidad que debe haber entre ambas partes, tanto
del cliente en prospecto como de la firma de auditoría, por lo mismo desde la
primera entrevista debe darse una relación directa y basada en la confianza mutua,
especialmente en el aspecto ético de ambos. Por lo mismo, la firma de auditoría
debe estar representada por el socio encargado de firmar los informes o dictamen
correspondiente y, por parte del cliente, será de preferencia el director general o la
máxima autoridad de la entidad.
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también uno que garantice que la información y trabajo desempeñado por el auditor
y su personal esté convenientemente resguardado. A manera de ejemplo, se
presenta, en el ANEXO 1 de esta unidad, un aviso de confidencialidad dado a
conocer por el responsable de la auditoría al cliente en prospecto durante la
entrevista previa y que, en caso de ser contratado para realizar la auditoría, deberá
formar parte de un anexo al contrato de servicios profesionales a firmar por ambas
partes.
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El Contador Público deberá observar el principio de confidencialidad, incluso en el
entorno social, estando alerta la posibilidad de hacer una revelación por descuido,
particularmente a un asociado cercano de negocios o a un miembro cercano o
inmediato de su familia.
Las siguientes son circunstancias en las que pudiera requerirse a los Contadores
Públicos revelar información confidencial, o en las que tal revelación puede ser
apropiada:
a) La revelación esté permitida por la Ley y esté autorizada por el cliente o la
entidad para la que trabaja,
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1. Elaboración de documentos o de otro tipo de evidencia, en el curso de
los procedimientos legales, o
2. Revelación a las autoridades públicas de infracciones a la ley
identificadas.
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2.2. Visita a las instalaciones del cliente
en prospecto. Entrevistas a los
responsables del gobierno corporativo.
Obtención de documentos básicos sobre
perfil, estructura y volúmenes de
operaciones de la entidad
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En la sección 2.3 de esta unidad serán abordadas a detalle las cuestiones de ética
que deberán seguir ambas partes, solo conviene precisar que los mismos actores
antes de aceptar o solicitar acudir a la reunión, ya investigaron un poco sobre la
conducta, prestigio y forma de trabajo de cada uno a través de los diversos medios
a su alcance. Por lo mismo, en esta reunión de trabajo ya tienen algunos datos
para realizar ciertos cuestionamientos y solicitar ampliación de información u
obtener mayores antecedentes de la firma de auditoría o de la entidad,
respectivamente.
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que hayan sido auditados o no –se menciona de esta forma porque desde el primer
contacto el auditor hizo esta petición al cliente en prospecto–, y que, al tenerlos
durante esta reunión, el auditor analiza los principales rubros y realiza
cuestionamientos breves sobre los mismos al director financiero de la entidad.
Es importante resaltar que así como el auditor pregunta para confirmar las cifras
mostradas en los estados financieros y sobre la forma de operar o realizar ciertas
actividades, también el principal directivo del cliente potencial indaga sobre el
tamaño de la firma de auditoría, sobre el personal, principales clientes y tiempo que
lleva la firma en operación, todo esto con objeto de asegurar que la firma de
auditoría es estable y cuenta con la experiencia necesaria para realizar el encargo
requerido.
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entrega de productos y servicios, y los registros correspondientes de cobros y
cuestiones contables.
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reporte que contenga todas las pólizas contables registradas durante un periodo
(esto en caso de que el volumen sea de tal magnitud que la empresa tenga por
política no imprimirlas), reporte de principales clientes y proveedores, relación de
activos fijos y de inventarios, conciliaciones bancarias de cuenta principal,
funciones y número de integrantes del departamento de auditoría interna, etc.
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2.3. Control de calidad en el
despacho. Indagaciones sobre
honorabilidad e integridad del cliente
en prospecto. Contacto con el auditor
predecesor.
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La firma de auditoría debe establecer políticas y procedimientos para la aceptación
y retención de clientes y trabajos específicos, diseñados para proporcionar una
seguridad razonable, de que sólo asumirá o continuará relaciones profesionales y
trabajos cuando:
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a) Comprender las actividades que va a auditar a través del conocimiento que
adquiere por medio de la investigación y observación que efectué en la
segunda entrevista con el todavía cliente en prospecto.
b) Tomar en cuenta las necesidades de los posibles usuarios del informe de
auditoría y del resultado de su trabajo, ya que las consideraciones de calidad
y cantidad son factores esenciales para determinar la importancia, entre los
que incluyen:
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Experiencias anteriores con la entidad y su industria, incluyendo la
prestación de cualquier otro tipo de servicio que no sea auditoría,
Pláticas con personal de la entidad, desde el más alto nivel hasta puestos
operativos,
Pláticas, en su caso, con personal de auditoría interna y revisión de los
informes de auditoría,
Pláticas con otros auditores, con asesores legales, fiscales o laborales
(previa autorización del cliente prospecto) que hayan proporcionado
servicios a la entidad o inclusive dentro de la misma industria a la que
pertenece la misma,
Entrevistas con personas relacionadas o conocedoras de la actividad o giro,
clientes, proveedores o inclusive con la misma competencia de la entidad
que solicita los servicios de auditoría,
Lectura de publicaciones relacionadas con el giro o actividad de la entidad,
Legislación reglamentaria relacionada con la operación de la entidad,
Visitas de observación de forma de operación a las oficinas y plantas de la
entidad,
Revisión de documentos e informes generados por la entidad.
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auditoría, en caso de que el director general o principal directivo de la entidad
decida aceptar su propuesta de servicios profesionales, tema que será abordado a
detalle en la sección 5 de esta unidad.
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Contacto con el auditor predecesor
Durante esta entrevista con el auditor predecesor, debe quedar claro para ambos
la confidencialidad que guardan con respecto al cliente y que ambos tienen la
autorización para brindar la información requerida; el auditor prospecto solicitará
información sobre las actividades y trabajo realizado por los principales funcionarios
del cliente en prospecto a fin de formarse un juicio de su honorabilidad, así como
para que pueda formarse una opinión que determine razones profesionales o de
otro tipo que impliquen amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales.
El auditor en prospecto hará los cuestionamientos suficientes al auditor actual antes
de decidir si acepta el trabajo solicitado por el cliente en prospecto. El auditor
deberá tomar medidas razonables para advertir que está recibiendo información
veraz y sin ambigüedad del auditor predecesor.
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pertenecen al cliente, pero deberán ser resguardadas junto con toda la
documentación de la auditoría practicada. Sin embargo, previa autorización del
cliente en prospecto, el auditor actual podrá presentar para conocimiento del trabajo
realizado, la documentación que soporte la auditoría practicada del último ejercicio
del cliente.
También puede resultar que el auditor no tenga la autorización del cliente propuesto
para tener una entrevista con el auditor actual y mucho menos de recibir
información y respuestas a ciertas preguntas previamente establecidas. En este
caso, el auditor en prospecto deberá tomar las medidas pertinentes para obtener
toda la información por otros medios lícitos sobre cualesquier amenazas que
pudieran presentarse por aceptar la auditoría de estados financieros del cliente en
prospecto; medidas tales como indagaciones con clientes, proveedores o
investigaciones con los principales funcionarios de la administración o con los
encargados del gobierno corporativo del cliente en prospecto.
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2.4. Estimación de los honorarios.
Horas a invertir y dificultad estimada
para la auditoría. Cantidad y nivel del
personal del despacho a cargo de la
auditoría
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crea una amenaza de interés personal a la diligencia y competencia
profesional, si el honorario cotizado es tan bajo que pueda ser difícil
desempeñar por ese precio el trabajo, de acuerdo con las técnicas y
normas profesionales aplicables.
Horas-
hombre
Número
y nivel de
auditores
Dificultad para
realizar la
auditoría
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Cada firma de auditoría establece sus propias políticas para determinar el precio a
cobrar por una auditoría de estados financieros, tomando como base al tipo de
cliente, su capacidad económica, grado de dificultad para realizar el trabajo, así
como si se trata de una auditoría por vez primera o es recurrente.
Es importante mencionar que el importe por hora asignado a cada integrante del
equipo de auditoría no significa que será el sueldo pagado a cada uno de ellos por
el trabajo realizado, sino que este importe está integrado por el sueldo del auditor,
prestaciones y carga social, la papelería que utilizará, los viáticos en que incurrirá
de acuerdo a la distancia hasta las instalaciones del cliente, los gastos
administrativos, contables, comerciales y financieros de la firma de auditoría,
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además de los gastos en que incurrirá por la participación del equipo de revisión de
aspectos normativos y fiscales, en su caso.
Método de cálculo 3 x 1
Consiste en determinar el costo por hora directo que le cueste a la firma de auditoría
por cada uno de los diferentes niveles o categorías de auditores que intervendrán
en el trabajo a realizar. A su vez, a este costo le será aumentado otro tanto igual de
gastos indirectos por concepto de las prestaciones involucradas con cada auditor
participante del trabajo solicitado por el cliente, más los gastos de administración
de la firma como son personal secretarial, arrendamiento de oficinas o
depreciación, papelería, energía eléctrica, telefonía, mantenimiento, traducciones,
etc. Otra adición provendrá de la utilidad pretendida por la firma de auditoría.
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A fin de visualizar un ejemplo de horas a invertir, se presenta a continuación una
tabla sobre algunas actividades de auditoría a realizar en una entidad que produce
y comercializa productos con 1000 trabajadores en su nómina.
Se trata sólo de posibles situaciones. También pudieren agregarse las horas por la
planeación de la auditoría, por la revisión de cada una de las cuentas que integran
los estados financieros, por la revisión de cumplimiento de Normas Internacionales
de Auditoría o revisión de aspectos fiscales, por la preparación, discusión y
presentación del dictamen o la preparación de la carta de cierre de auditoría y de
salvaguarda. Nótese que tanto el socio como el gerente aplican horas al estudio y
evaluación del control interno, así como a la integración del archivo permanente,
porque desde la entrevista inicial en las instalaciones del cliente en prospecto ya
habían empezado a obtener esta información verbalmente, por observación de
ciertas actividades realizadas por el personal y por documentación presentada por
los principales directivos de la organización.
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examinar, así como la calidad del control interno aplicable. Las horas establecidas
para cada auditor, con base en el trabajo asignado, se multiplicarán por el precio
determinado con la técnica 3 X 1, obteniéndose así el valor total de la auditoría a
proponer al cliente.
Finalmente, conviene resaltar que, por lo general, todas las firmas de auditoría
presentan con cierta holgura las horas a invertir en un trabajo de auditoría de
estados financieros, previendo que pudiere haber retraso en la información que
vaya proporcionando el personal del cliente, lo que demoraría la etapa de revisión
y que, incluso, hiciere necesario volver a analizar y modificar las cédulas
correspondientes.
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2.5. Propuesta de servicios y
honorarios: perfil profesional del
despacho. Fundamentos de la
propuesta. Anexo con
recomendaciones derivadas de la
visita a las instalaciones del cliente en
prospecto
En la sección anterior fueron desarrollados algunos temas con relación a la
planeación de auditoría; se indicó que las Normas Internacionales de Auditoría
exigen llevarla a cabo con el mayor profesionalismo, por lo que se recomienda sea
ejecutada por el auditor mejor capacitado de la firma de contadores públicos.
También se estableció que para que el auditor pueda preparar y proponer una
propuesta de servicios y honorarios profesionales para aprobación del socio de
auditoría y, posteriormente, para presentarla al cliente en prospecto, debió
considerar lo siguiente:
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3) Haber solicitado y estudiado documentación que contenga información
básica de la entidad, como escritura constitutiva, estatutos, obligaciones
fiscales, organigrama general, manuales de políticas y procedimientos,
estados financieros, etc.
4) Determinar la integridad de los responsables del gobierno de la entidad
comprobando la buena fe de los mismos al solicitar el servicio de auditoría y
los objetivos que persigue tal trabajo.
5) Tener el equipo de auditoría suficiente para cubrir los requerimientos de
revisión e información demandados por el cliente en prospecto para cumplir
con los tiempos establecidos.
Propuesta de servicios
Datos del cliente. Nombre completo del cliente, puesto y nombre de la entidad que
representa. Incluir el título profesional y, a falta de este, indicar “Sr.”, “Sra.”
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Ciudad del domicilio del cliente. Sólo el nombre, sin agregar domicilio completo.
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Calidad de la firma. Escribir breve comentario que deje ver claramente que los
clientes son la mejor carta de recomendación de la firma, que la han preferido
durante el tiempo. Indicar escuetamente la diversidad de servicios proporcionados
y el equipo de auditoría con los que se brinda el servicio de manera nacional e
internacional, en su caso.
Sus necesidades serán atendidas por una Firma con personal conocedor del
ambiente y problemática de nuestro país y que posee experiencias específicas
y profundo conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoría.
Sus operaciones y estados financieros serán auditados por un grupo
multidisciplinario de profesionales, formalmente capacitados para establecer un
adecuado equilibrio entre la función fiscalizadora y el compromiso de nuestra
Firma de proporcionar a nuestros clientes un servicio con valor agregado.
Se beneficiarán de nuestro enfoque orientado a identificar áreas donde existan
problemas potenciales significativos y de la asesoría a funcionarios de la
empresa en la solución de los problemas que se detectan.
Experimentarán una satisfactoria relación costo/beneficio, ya que el monto de
nuestros honorarios propuestos se considera en extremo razonable, dados los
objetivos que habremos de satisfacer.
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Honorarios. Mencionar tajantemente el importe de los honorarios por el servicio
proporcionado, evitando el uso del término cobrar y agregar el total de horas a
incurrir sin especificar el detalle de cada etapa hasta la entrega del informe y carta
de recomendaciones (pero si tenerlo en anexo para cualquier consulta o pregunta
del prospecto). En esta sección, especificar que se trata de una propuesta por un
trabajo realizado en términos normales, por lo que cualquier contratiempo derivado
por atraso en la entrega de la información por parte del personal del cliente, o bien
por tener que incurrir en gastos de traslado adicionales para comprobar ciertas
operaciones no expresadas desde el inicio por el personal, o incluso por tener que
hacer uso de expertos para comprobar cierta operación, ocasionaría incremento en
los honorarios.
Recordemos que hasta este momento sólo es una propuesta y el cliente sólo es un
prospecto, aun así, debe realizarse la propuesta con la mejor calidad posible,
inclusive en entregar el documento con excelente presentación, aun sabiendo que
pueda ser que no sea aceptada la propuesta y termine en papel reciclado.
Carta de recomendaciones
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poder fundamentar su propuesta de servicio, por tanto, como una cortesía y por
calidad del trabajo de auditoría debe proporcionarse también esta carta.
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RESUMEN
Con las lecturas y anexos presentados pudimos apreciar la parte más sensible y
delicada de la actividad del contador público en su calidad de auditor externo de
estados financieros, cuando negocia la aceptación de brindar el servicio requerido
por el cliente. Es importante especificar el término “aceptar” y no ofrecer, ya que el
contador profesional sólo acepta el ofrecimiento de trabajo del principal directivo de
una entidad.
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BIBLIOGRAFÍA
SUGERIDA
Séptimo Semestre
Arens, Alvin (2008). Auditing and Assurance Services. An Integrated Approach.
Mishawaka, IN, U.S.A.: Pearson Prentice Hall.
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