Manual de Funciones de Auditoria Interna

Manual" de Funciones de Auditoría
Centro Nocional de Tecnología Agropecuaria y Forestal

Enrique Álvarez Córdovo
ELABORADO POR AUDITORIA
.M_ anual de Auditoría Interna del CENTA Página 1

PRESENTACION
La razón de ser de auditoría interna es la existencia de una unidad

especializada que evalúe, controle las labores desarrolladas por las diversas
unidades organizativas del Centro Nacional de Tecnología Agropecuaria y
Forestal "Enrique Álvarez- - Córdova" - CENTA y recomiende las medidas
correctivas necesarias para fortalecer el control interno institucional, así como
también que fomente el cumplimiento de las disposiciones legales, objetivos y
metas propuestas.
El presente MANUAL DE AUDITORIA INTERNA DEL CENTRO NACIONAL DE

TECNOLOGIA AGROPECUARIA Y FORESTAL "Enrique Álvarez Córdova",
contiene directrices básicas que regulan su funcionamiento, brindando
orientación general a su personal, acorde a los cambios que experimenta el
sector público, la institución y la profesión de contaduría pública.
Este manual ha sido preparado considerando las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas (NAGA), Normas de Auditoría Gubernamental
adoptadas por la Corte de Cuentas de la República como ente rector del
Sistema de Control y Auditoría de la Gestión Pública.
Asimismo se podrían reconsiderar las Normas Internacionales de Auditoría

Interna y un Sistema de Auditoría Integral.
El Manual se ha ordenado en Cuatro capítulos: en el primero se establece un

marco de referencia de la importancia de la Auditoría Interna para el CENTA.
En el segundo se expone el proceso para desarrollar las actividades de la
- f,= -· - . . . Auditorja Interna eo la iA&tituaiéR. ¡,. el tereer capítulo se estal11ete la - ·
necesidad de una Auditoria Integral. El cuarto capítulo se establece la
necesidad de una revisión periódica al Manual y se fija su vigencia.
r.·.
En apéndices se han incluido conceptos básicos sobre control interno, así

¡ como las Normas para el ejercicio profesional de la Auditoría Interna.
1
'·, Finalmente en anexos se indican los formatos más utilizados en Auditoría
Interna
Manual de Auditoría Interna del CENTA Página 2

CAPITULO 1
EL CAMPO DE ACCION DE LA AUDITORIA INTERNA EN EL

CENTRO NACIONAL DE TECNOLOGIA AGROPECAURIA Y
FORESTAL "Enrique Álvarez Córdova" - CENTA
1. OBJETIVOS Y FUNDAMÉNTO LEGAL DEL MANUAL
1.1. Objetivos
a) Desarrollar el proceso de la Auditoría Interna y su importancia en el

ámbito institucional para el fortalecimiento del control interno.
b) Establecer criterios en la Unidad de Auditoría Interna para el

desarrollo del trabajo.
e) Disponer de una herramienta escrita que oriente las actividades

de Auditoría Interna.
1.2. Fundamento Legal
El Manual de Auditoría Interna tiene su fundamento legal en el literal

e) del articulo 16 de las Normas Técnicas de Control Interno
Especificas del CENTA, que literalmente dice que a la Auditoría
Interna: "Contará internamente con un Manual de Funciones de
Auditoría Interna."
i
l_.
2. CONCEPTO DE AUDITORÍA INTERNA
, 11 1fOr1a interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento

¡
¡ , y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad
l _ _., 1
de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección."
í '
\
,L. Código de Ética del Instituto de Auditores Internos
3. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA
Apoyar a la administración del CENTA, realizando análisis, evaluaciones,

recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades
auditadas.
Asistir a la máxima autoridad institucional en el cumplimiento de los

objetivos, evaluando lo s.sis temas de control existentes y fomentando la
cultura de control. ·
4. UBICACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA
De conformidad al Manual de Descripción de Puestos del Centro

Nacional de Tecnología Agropecuaria y Forestal "Enrique Álvarez
Córdova" - CENTA, la Auditoría Interna es una Unidad asesora de la
Junta Directiva y Dirección Ejecutiva y está compuesto por un Jefe,
Auditores y Secretaria.
La estructura organizativa está distribuida como sigue:
JUNTA DIRECTIVA
JEFE DE AUDITORIA INTERNA
L
AUDITORES SECRETARIA
--- ------ -•·-·· --- . J2I
5. FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
¡ Las funciones de la unidad de auditoría interna están establecidas en el

1 Manual de Descripción de Puestos del CENTA, donde detallan las funciones
L.. del personal que laboran en dicha unidad. Aprobado por la Junta Directiva en
mayo del 2011 y entregado a la Dirección Ejecutivo para su funcionamiento y
a
p
l
i
c
a
c
i
ó
n
.
MANUAL DE DESCRIPCIÓN DE PUESTOS
TITULO DEL PUESTO: JEFE(A) DE DIVISIÓN DE AUDITORIA

INTERNA
DEPENDENCIA
JERARQUICA: DIRECTOR(A) EJECUTIVO(A)
NIVEL ORGANIZATIVO: A.SESORIA
l. OBJETIVO DEL PUESTO:
Verificar la correcta planificación, organizac1on, ejecución y control interno

administrativo y la eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos
humanos, ambientales, materiales, financieros y tecnológicos de la Institución,
en apego a la normativa establecida
11. FUNCIONES PRINCIPALES:
1 Desarrollar procesos de auditoría para la verificación de la legalidad de

las transacciones, operaciones, procedimientos aplicados y sistemas de
registro y control.
2- Examinar y evaluar la consistencia de los procesos y métodos de

aplicación del sistema de control interno.
3- Evaluar la confiabilidad del control interno, implementado mediante la

determinación de responsabilidades, por la actuación en el desempeño de
los servidores de la institución.
4- Determinar la exactitud de las operaciones y registros contables del

CENTA, en relación con los principios y normas de contabilidad
l ..
gubernamental vigentes.
- l,..
5- Ejercer la auditoria operacional del CENTA
nom1a en e uso de los recursos humanos, ambientales,
l.....,
materiales, financieros y tecnológicos del CENTA.
6- Examinar y evaluar la confiabilidad del sistema de control interno en el

'L., área administrativa-financiera ejecutada por los niveles organizacionales,
para asegurar un mejor aprovechamiento de los recursos asignados.
rL,.
7- Examinar los resultados de las operaciones y el cumplimiento de
objetivos y metas, previstos en los planes institucionales.
8- Examinar el cumplimiento de las disposiciones reglamentarias de la
administración de la institución.
9- Elaborar y rendir informes a la Corte de Cuentas de la República,

Dirección Ejecutiva y Junta Directiva sobre los resultados de auditorias o
exámenes especiales realizados a la gestión del CENTA.
10- Cumplir con las atribuciones y obligaciones que le impongan los

acuerdos, reglamentos ·o isposiciones que emita la Junta Directiva.
11- Asesorar a la Dirección Ejecutiva y a la División Administrativa y Unidad

Financiera Institucional en los procesos ex-ante de gestión y operación
financiera.
12- Realizar auditorías especiales y otros afines, cuando la Dirección

Ejecutiva lo requiera.
13- Evaluar el desempeño de los colaboradores de la División.
14- Cumplir y velar porque el personal a su cargo cumpla las Leyes,

Reglamentos Institucionales, Normas, Políticas e Instructivos
Administrativos y Disciplinarios y demás regulaciones aplicables al
CENTA.
15- Aplicar y/o proponer sanciones al personal a su cargo que por actos de
indisciplina sean merecedores y estén dentro de sus facultades.
16- Otras que por la naturaleza de su cargo y en virtud de sus funciones le

asigne la Dirección Ejecutiva.
i
L.. MANUAL DE DESCRIPCIÓN DE PUESTOS
;
TITULO DEL PUESTO: AUXILIAR DE AUDITORIA
1
L .
DEPENDENCIA
L . ..1 NIVEL ORGANIZATIVO: ASESORIA
l. OBJETIVO DEL PUESTO:
r Asistir a la Jefatura Superior Inmediata, en el desarrollo de las

L programaciones de auditoría.
11. FUNCIONES PRINCIPALES:
1- Chequear conciliaciones bancarias.
2- Revisar atributos de autorización, registro y cumplimientos legales en la

documentación del CENTA.
3- Realizar pruebas aritméticas en planillas, facturas, registros auxiliares,

registros principales y ·otr s.
4- Hacer tareas de investigación y confirmación de datos.
5- Efectuar comparaciones de documentos y registros.
6- Participar en el recuento de fondos, construcción de movimientos.
7- Hacer observación en la toma de inventarios de existencias de consumo,

activos fijos, cuentas por cobrar, valores, pagares, cuentas por pagar y
otros.
8- Hacer relatos escritos de los procedimientos que se ejecutan y comparar

con las autorizadas o reglamentación legal.
9- Recopilar información de interés a la División.
10- Realizar encuestas de evaluación, aceptación, modos de utilizar y

efectividad de los diferentes procesos administrativos, operativos y de
planificación de la Institución.
11- Verificar el cumplimiento del Reglamento Interno y demás leyes

aplicables al CENTA.
'
L. 12- Elaborar y rendir informes a la Jefatura Superior Inmediata, sobre los
resultados de auditorias o exámenes especiales realizados a la gestión
del CENTA.
espec, 1cas que en relación de su cargo le

encomiende la Jefatura Superior Inmediata.
L,
1 6. PREMISAS PARA EL FUNCIONAMIENTO ÓPTIMO DE LA AUDITORIA

'---' INTERNA.
r
1 Para que la Unidad de Auditoría Interna del Centro Nacional de Tecnología
Agropecuaria y Forestar "Enrique Álvarez Córdova" desarrolle
satisfactoriamente sus atribuciones es necesario que se cumplan las
siguientes condiciones: -
6.1 Conocimiento de su importancia
Todos los niveles jerárquicos deberán conocer el rol que desempeña la Auditoría
Interna dentro del CENTA, para lo cual Auditoría Interna les dará a conocer
constantemente sus objetivos y logros.
6.2 Organización adecuadaª las necesidades
El personal de Auditoría Interna debe ser el necesario, en cuanto a cantidad,

considerando la complejidad de las operaciones que ejecuta Él CENTA y
calidad, es decir, que cumpla los requisitos que establece el Manual de
Descripción de Puestos Tipos del Centro Nacional de Tecnología Agropecuaria
y Forestal "Enrique Álvarez Córdova".
6.3 Cumplimiento de normativa
Además de cumplir con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y

las Normas Generales y Especificas para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna, se observarán, en lo aplicable, el Manuales de Auditoría
emitidos por la Junta Directiva del CENTA. Un resumen de las Normas de
Auditoría Interna aparece en el apéndice 1 de este manual.
6.4 Colaboración de todos los niveles institucionales
Implica fundamentalmente el acceso irrestricto a los registros, archivos y

documentos de la institución cuando sean requeridos, de conformidad a la
naturaleza de las auditorías practicadas. Para lo cual, el Jefe de auditoría
interna comunicará oportunamente al Jefe de área correspondiente, sobre la
auditoría a realizar y requerirá con la debida anticipación la información
l..
necesaria para efectos de examen.

''
'
6.5 Recomendaciones adecuadas
El resultado de la labor de Auditoría Interna se reflejará en las

recomendaciones nec a ges I0n
cIona• Las recomendaciones deberán cumplir los siguientes requisitos:
Que presenten solución a la deficiencia reportada.

Que ataquen la causa.
o Que sean viables.
o Comprensibles, que se expliquen por sí mismas.
.' _ _
CAPITULO 11
EL PROCESO PARA DESARROLLAR LA AUDITORIA INTERNA EN

EL CENTRO NACIONAL DE TECNOLOGIA
AGROPECURIA Y FORESTAL
1. PLANIFICACION
1.1. Gráfico de la fase de planificación
CONOCIMIENTO Y ENTENDIMIENTO DE LA UNIDAD AUDITADA
DISEÑO DE ESTRATEGIAS DE AUDITORIA
DEFINICION DE LA AOMINISTRACION DEL TRABAJO
MEMORANDUM DE PLANIFICACION
1.2. Procedimientos generales de la planificación
No. RESPONSABLE PROCEDIMIENTOS

1 JEFE DE AUDITORIA Realizará visita preliminar a los responsables
de la unidad que será auditada y comunicará
L,..
sobre la auditoría a realizar.
¡
;..auuna a ·· 10s· auaItores sobre
i.. los procedimientos a seguir para obtener
conocimiento y entendimiento de la unidad
auditada, diseñará la estrategia de la auditoría
y la forma de administrar el trabajo.
r 2 AUDITORES a) Recopilarán información, relacionada con

1
l,
los aspectos siguientes:

,_. Normativa legal y técnica aplicable a la
unidad.
Plan anual de trabajo.
O Informes de labores.
O Informes de avance de metas.
O Organigrama y demás información
relacionada con la organización de la
unidad objeto de examen.
O Indicadores de gestión establecidos
para el funcionamiento la unidad.
o Informes resultantes de la gestión de la
unidad auditada.
b) Comunicarán al Jefe de Auditoría sobre

los resultados del análisis de la
información obtenida.
3 JEFE DE AUDITORIA
Emitirá la orden de trabajo correspondiente.
Supervisará el proceso de planificación y con
la colaboración de los auditores, elaborará el
Memorándum de Planificación respectivo,
según el formato del anexo 1.
1.3. Concepto de planificación
La primera norma de auditoría relativa a la ejecuc,on del

trabajo, exige que la auditoría debe planificarse adecuadamente, ¡
los ayudantes, si los hay, deben ser supervisados apropiadamente.
r= . La Unidad de AwElite,ía lnte1mrfo, molará planes anüale§ 1ra6aJo. ae

Para cada examen a realizar, será elaborado un memorándum de
planificación, con el objeto de desarrollarlo en forma ordenada,
r ·.
oportuna y eficiente.
ri 2 Declaraciones sobre Normas de Auditoría No.22
l,..
1.4. Bases
La planificación de una auditoría será elaborada de forma objetiva,

por lo que los procedimientos de auditoría serán preparados según
las condiciones específicas de cada examen.
En todo trabajo de auditoría existen condiciones particulares que

hacen variar la ·fo rma en que se realiza el examen. Entre las
condiciones más ir111iortantes, están:
a) Objetivos y limitaciones del trabajo. Aún cuando el examen de cada

unidad organizativa o área tiene un objetivo definido, el panorama que
se le presenta al auditor durante la ejecución del trabajo, puede tener
variantes que incidan en el normal desarrollo de su trabajo.
b) Particularidades de cada examen. El auditor debe identificar los

hechos que se incidan en los resultados de su trabajo,
relacionados con la clase de información y evidencia necesaria.
c) Características de las áreas a examinar. La manera como el

auditor deberá definir el tipo y clase de procedimientos a utilizar,
determinar la extensión y oportunidad de las pruebas a realizar
y obtener la evidencia necesaria para emitir su informe, depende
en gran medida de las características propias del área a examinar.
1.5. Información necesaria

Para desarrollar el proceso de planificación de una auditoría, se obtendrá
información referente al área a examinar, entre la que puede estar:
a) Antecedentes: se conocerá la historia del área dentro de la

institución, desde su creación y los cambios significativos que ha
L tenido durante el período que será auditado.
b) Sistema de información: se considerará los tipos de reportes que
L., fluyen dentro del área a examinar, así como la forma en que éstos
son presentados y comunicados a la a11torie,iad auperier.
p
1
c) Estructura funcional: se obtendrá la estructura organizativa del
L
área y la descripción de las funciones generales ejercidas en cada
.r uno de los puestos.
L.,
d) Sistema contable y políticas: se considerará, cuando aplique, cuál es el
f sistema de contabilidad utilizado, los registros contables, así como las
1
1 principales políticas que rigen la operatividad del área sujeta a examen.
l,_
Manual de Auditoría Interna del CENTA Página

e) Procesos: se obtendrá de información relacionada con los procesos de
cada actividad, que permiten el cumplimiento de los objetivos del área.
f) Legislación aplicable: se considerará en la planificación los

aspectos legales, normas operativas y administrativas de los
procesos o componentes del área a examinar.
1.6. Estrategias
Al definir estrategias el auditor establecerá los aspectos que

determinarán el rumbo que tomará la auditoría, siendo los siguientes:
a) Objetivos de la auditoría: se establecerá los objetivos
generales y específicos, los cuales dependerán del enfoque
de la auditoría.
b) Componentes de la auditoría: se definirán los aspectos a

evaluar en cada unidad, área o actividad, los cuales serán
seleccionados de acuerdo a los objetivos fijados.
c) Determinación de riesgos: serán determinados según la información

y datos obtenidos. Los riesgos son establecidos de acuerdo a
la ausencia, deficiencia o fortaleza de los controles por cada
componente, los cuales son identificados en la evaluación del
control interno. Un resumen sobre control interno aparece en el
apéndice 2.
d) Enfoque de la auditoría: el auditor deberá determinar si la

auditoría a realizar es sustantiva o de control, además
especificará si es por requerimiento o si está considerada en el
plan anual de trabajo.
1
L
e} Alcance del trabajo: deberá incluirse en la planificación la
naturaleza del examen y período a ser evaluado.
. 1,7, . Ad miniat,a eiéi, del babajo
La administración del trabajo incluirá los aspectos siguientes:
a) Personal clave de la auditoría. Se deberá considerar quién o

quiénes tendrán a su cargo la auditoría, estipular cuales serán
las funciones que cada uno de los involucrados tendrá en el
transcurso del examen.
b) Fechas claves del examen. Se determinarán fechas claves de la

auditoría, incluyéndolas en un cronograma de trabajo, en el cual se
establecerán las fechas más importantes, como fecha de inicio ,
finalización, preparación del borrador de informe, discusión ,
seguimiento y presentación de resultados finales.
c) Asignación de tiempo. En la orden de trabajo correspondiente,

se asignará el tiempo que durará la ejecución de la auditoría , el
cual podrá prorrogarse de acuerdo a las circunstancias que lo
ameriten. Anexo 2.
d) Costo financiero: Se estimará el costo directo de la ejecución

de la auditoría, que incluya salarios,· aportaciones, viáticos y
gastos de transporte. Anexo 3.
2. EJECUCION DE LA AUDITORIA
2.1. Gráfico de la fase de ejecución
ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORIA
l
REALIZACIÓN DE PRUEBAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
1
l
DESARROLLO DE HALLAZGOS Y SUS ATRIBUTOS
l
PREPARACIÓN DEL BORRADOR DE INFORME
c.
PRESENT ACION DEL INFORME FINAL A LAS AUTORIDADES DEL CENTA
r ol ·- 2.2. Procedimientos generales de la ejecución
No. RESPONSABLE PROCEDIMIENTOS
1 AUDITOR Preparará los programas de auditoría para el

área objeto de examen.
2 JEFE DE AUDITORIA Revisará y aprobará los programas de
Auditoría

1
O Aplicará los procedimientos del

programa de auditoría.
o Obtendrá evidencia suficiente y

3 AUDITOR
competente para sustentar los hallazgos.
o Elaborará los hallazgos de auditoría

con los siguientes atributos:
- Título
- Condición
- Criterio
- Causa
- Efecto
- Recomendación
o Presentará los hallazgos al Jefe de

Auditoría.
O Revisará los hallazgos y se asegurará que

se encuentren debidamente sustentados
con evidencia suficiente y competente.
lJ Durante el proceso revisará los papeles

4 JEFE DE AUDITORIA
de trabajo y anotará sus instrucciones u
observaciones en la Hoja de Supervisión.
o Comunicará a los responsables de la

unidad auditada los resultados de la
auditoría, en la forma siguiente:
a) Comunicación directa a las personas

relacionadas con los hallazgos,
solicitándoles sus comentarios con
evidencias documentadas.
b) Si los hallazgos se mantienen, se

comunicará al responsable de la
unidad objeto de examen.
r '
r . 5 JEFE DE AUDITORIA Con la colaboración de los auditores

1
i1 preparará el borrador de informe.
L ... •

2.3. Elementos a considerar en la ejecución de la auditoría
La ejecución de la auditoría comprenderá las actividades que se

realicen para obtener los datos que una vez depurados, ordenados y
analizados provean los insumos necesarios para conocer el estado
en que se encuentre la unidad o unidades organizativas auditadas;
con base en dicha i_nformación se establecerán conclusiones y se
formularán las rec-oinendaciones necesarias, debiendo aplicar el
auditor normas de auditoría y procedimientos establecidos a efecto
de obtener datos confiables y oportunos.
2.4. Métodos para obtener información
Para recopilar datos durante una auditoría, podrán utilizarse los

siguientes métodos:
a) Documental: obtención de información de los registros o archivos

del área auditada o de otras unidades internas o externas al CENTA,
relacionadas con las actividades sujetas a la auditoría.
b) Observación: conocimiento ocular de las actividades u

operaciones del área auditada, cuyo resultado se registra en los
papeles de trabajo.
c) Encuesta: es la aplicación directa o indirecta de cuestionarios

relacionados con las operaciones del área auditada.
'l..
2.5. Programas de auditoría
Como producto de la planificación de la auditoría, se elaborarán

L .•
los programas de auditoría a seguir para obtener la evidencia
-- Aeeesaria, que téSpall1e sü trabaJo.
Los programas de auditoría mantendrán estrecha relación con los

objetivos de la auditoría, ya que con éstos se lograrán los resultados
deseados; otra característica que deben cumplir es la flexibilidad
para que los procedimientos que contengan puedan ser adaptados a
l las circunstancias específicas del área objetivo de examen.

2.6. Papeles de trabajo
a) Definición. Los papeles de trabajo son registros que conserva el

auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas
realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes.
Los papeles de trabajo también pueden estar almacenados en
3
medios magnéticos y otro medio.
b) Confidencialidad. LÓs papeles deberán ser manejados cuidadosamente
en todo tiempo, ya sea fuera o dentro de la oficina de auditoría interna.
Para el desarrollo satisfactorio de la auditoría, el auditor tendrá

acceso pleno a toda la información concerniente a las operaciones
del área sujeta a examen. Mucha de esta información es
confidencial, por lo que se deberá mantener el secreto profesional
que las Normas de Auditoría le exigen.
c) Finalidad. Los papeles de trabajo servirán para:
O Auxiliar en la planificación y desarrollo de la auditoría

O Apoyar en la supervisión del trabajo
O Registrar la evidencia de la auditoría, para sustentar el informe
respectivo.
d) Clasificación. Los papeles de trabajo se clasificarán de la

siguiente manera:
O Papeles de trabajo elaborados por el auditor. Serán preparados

para fundamentar el informe. Se clasificarán de acuerdo a la
fase de la auditoría, ya sea de planificación o ejecución del
trabajo. Entre estos están:
O Planificación de auditoría
o Hojas de trabajo
o Cédulas sumarias o de resumen
L.. o Cédulas de detalle
□ Cédnlaa Aarretiv as -- ···
o Cédulas de hallazgos
o Cédulas de notas
o Cédulas de marcas
3 Declaraciones sobre Normas de Auditoria No.41

r+ Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área
auditada. Entre los que figuran:
o Estados financieros
O Conciliaciones bancarias
o Manuales
o Organigramas
O Planes de trabajo
o Programación de actividades
O Informes de labores
O Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los

documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes
al área auditada. Algunos de estos son:
o Confirmaciones de saldos
O Interpretaciones auténticas
O Decretos de creación de las unidades
O Constancias de abogados
f) Forma y contenido. Los aspectos que se deberán considerar al

preparar los papeles de trabajo, son:
O Usar formatos estándar

O Los papeles de trabajo serán preparados a lápiz, excepto en el caso
de arqueos y elaboración de actas, en los que deberá utilizarse tinta.
u Toda anotación en los papeles de trabajo debe incluir únicamente
información relativa al área o situación que se está analizando.
O Es esencial que las cédulas sean debidamente terminadas; no
deberán contener preguntas o comentarios que requieran
contestaciones o aclaraciones posteriores.
g)Identificación. Los papeles de trabajo deberán contener lo

'- ··
siguiente:
O Título o encabezado, que se ubica en la parte superior de la

cédula con los datos:
,¡;, -- .-- - .
1
O Nombre de la unidad organizativa
L. o Tipo de examen
o Breve descripción del contenido de la cédula
O Período cubierto por la auditoría
l . o Relación con el procedimiento de auditoría, si es aplicable.
;
L

□ Iniciales y fechas. Se utilizarán para identificar tanto al auditor
que prepare la cédula como al que la supervise; también es
necesario mencionar las fechas de preparación y supervisión.
o Indice. Servirá para la identificación de cada cédula y será

colocado en la esquina superior derecha de la cédula. Ver anexo 4.
..
□ Contenido o cuerpo de la cédula. En él se detallarán los asuntos
examinados durante la auditoría.
O Conclusiones. Constituirán la opinión del auditor sobre los

resultados obtenidos en el área examinada.
_ 1
2.8. Manejo de los papeles de trabajo
Durante el desarrollo del trabajo, el auditor deberá poner en

práctica el uso de técnicas para el manejo de los papeles de
trabajo, ya que de ello se deriva su protección, fácil localización y
análisis para el informe respectivo; para esto considerará los
siguientes aspectos:
a) Uso de legajos. Los papeles de trabajo deben ser archivados en

legajos, que son el paquete de cédulas que se van acumulando
durante el examen.
b) Manejo de los legajos. Estos deben ser cuidadosamente

manejados a efecto de evitar su deterioro y/o pérdida.
2.8. Archivo de papeles de trabajo
Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres

tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las
L ..
características y usos de cada tipo son las siguientes:
a) Perm1111eute. Coril'endrA lfflbrmacli5n utu para el auditor en futuros

trabajos de auditoría por ser de interés continuo y cumplirá los
siguientes propósitos:
,-
1 □
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican
por varios años.
r
i
L o Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen
rápido de las políticas, organización y funciones de las diferentes
Manual de Auditoría Interna del CENTA Página

18
unidades del Centro Nacional de Tecnología Agropecuaria y
Forestal y leyes aplicables.
Entre la información que contendrá el archivo permanente está:
o Leyes y normas
O Organigramas
O Políticas y manuales
O Detalle de personal clave del CENTA
c) General. Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo

de la auditoría y que podrán ser utilizados para períodos
subsecuentes. Entre los que están:
o Estados financieros
o Planes anuales de trabajo
o Programas de auditoría
o Hojas de trabajo
D Borrador e informe final de cada examen
d) Corriente. Acumulará todas las cédulas relacionadas con las

diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas
específicas y corresponden al período sujeto a examen .
Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del
cumplimiento a las normas de auditoría.
2.9. Marcas de auditoría

\._
Las marcas de auditoría son símbolos que el auditor utilizará en los

{
papeles de trabajo, para indicar la naturaleza y el alcance de los
'
L,
procedimientos aplicados en circunstancias específicas, las cuales
facilitan la revisión de los papeles de trabajo.
L._..,
Las marcas deberán ser uniformes, simple&, '1iaiiRgYihles y claras,

de manera que puedan ser rápidamente escritas por el auditor que
ejecuta el trabajo e identificables por quien lo supervise.
La explicación o significado de las marcas se hará en cada cédula

donde se coloquen o se detallarán en una cédula exclusiva de marcas,
esta deberá archivarse al final del legajo de papeles de trabajo. Anexo 5.
2.1O. Referenciación
Consistirá en cruzar información entre los papeles de trabajo por

.medio de la referencia o indice, con el propósito de evitar la
duplicidad de procedimientos, facilitar el trabajo de revisión y, en
algunos casos, la consulta de terceros.
2.11. Hallazgos de auditoría
Será una situación deficiente relevante que se determine por medio

de la aplicación de los procedimientos de auditoría.
El apartado de los hallazgos constituirá el mensaje principal que el auditor

comunicará a la Junta Directiva, Dirección Ejecutiva y a los responsables
de las áreas auditadas. Auditoría Interna estructurará los hallazgos según
el siguiente esquema:
a) Titulo. Resumen que identificará la condición reportable o hallazgo

encontrado.
b) Condición. Diferencia negativa al comparar la situación actual y el

criterio o deber ser.
c) Criterio. Norma con la cual el auditor compara la condición, es el

deber ser.
d) Causa. Razón fundamental (o razones fundamentales) por la

cual ocurrió la condición o no se cumplió el criterio o norma.
e) Efecto. Es el resultado adverso, real o potencial, producto de la

'L . condición encontrada.
El efecto es especialmente importante para que el auditor

persuada a los responsables de cada unidad auditada que será
L.
necesario realizar un cambio o acción correctiva.
f) Recomendación. Es la solución que el auditor presenta a la

condición encontrada, atacando la causa para evitar la
ocurrencia de los efectos reales o potenciales.
g) Comentarios del auditado. Para presentar adecuadamente los

hallazgos, el auditor deberá considerar y evaluar los comentarios que
presenten por escrito durante el proceso de la auditoría, los
responsables de dar cumplimiento de las recomendaciones, a fin de
aceptarlos o rechazarlos, a efecto de incluir en el informe final, el
grado de cumplimiento de la recomendación. En el anexo 6 se
incluye el formato de un hallazgo.
3. COMUNICACION DE RESULTADOS Y SEGUIMIENTO
3.1. Gráfico de la fase de comunicación de resultados
PRESENTACION DEL BORRADOR DE INFORME
LECTURA Y DISCUSION DEL BORRADOR
VERIFICACION DEL CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES
ELABORACIÓN DEL INFORME FINAL
DISTRIBUCIÓN DEL INFORME FINAL
PRESENT ACION DEL INFORME A LAS AUTORIDADES DEL CENTA Y

POSTERIORMENTE A LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA
3.2. Procedimientos generales de la fase de comunicación de resultados

. --- -· .. ...
'· . ·- .- -- - -- -
. .·- .
NO.
ACTIVIDAD
1 RESPONSABLE
1
L..
1 AUDITORES
Presentarán el borrador de informe al Jefe de Auditoría, a efecto de discutir su contenido
r¡
_,
i ·,
2 AUDITORES Deexistirobservaciones, aplicaránlas necesariasal
-- correccionesque fueren
borrador de informe.

JEFE DE AUDITORIA ,.... Previa convocatoria, presentarán en
3 sesión de lectura, el borrador de informe a
los responsables de la unidad auditada.
o Después de presentado el informe a los

responsables de la unidad auditada, el
Jefe de Auditoría, con la colaboración
de los auditores analizará los
comentarios y evidencias presentadas
por los responsables y preparará el
informe final, en el cual se incorporarán
dichos comentarios y se anotará el
grado de cumplimiento de cada
recomendación, que podrá ser:
a) Recomendación cumplida,
b) Recomendación en Proceso, ó
e) Recomendación no cumplida.
8 Se asegurará que el informe contenga

todos los elementos necesarios, lo
suscribirá y distribuirá, así:
a) Al Presidente de la Junta Directiva

del CENTA.
b) A los responsables del área auditada.
e) A la Dirección Ejecutiva del CENTA.
d) Al archivo de Auditoría Interna y al
legajo de Papeles de Trabajo
correspondiente.
3.3. Comunicación de resultados
La comunicación en la auditoría iniciará con informar al res

organiza 1va objeto de auditoría que se examinará dicha
unidad; y continuará durante todo el desarrollo de la auditoría,
mediante cartas a la gerencia e informes de auditoría. La comunicación
de los resultados de la auditoría se hará por escrito y estará
relacionada únicamente con asuntos relativos a la unidad auditada.
i
L.
3.4. Presentación de informes
Al concluir la etapa de obtención y análisis de la información

obtenida, se procederá a elaborar el informe de auditoría, cuyo
proceso cubrirá las siguientes etapas:
a) Informe preliminar o borrador. Contendrá los hallazgos, comentarios

y conclusione· s relativas al examen practicado. Anexo 7.
b) Lectura del borrador. Se convocará a los responsables del área

auditada a la lectura del borrador de informe, a fin de que presenten
evidencia y comentarios sobre las condiciones encontradas y las
acciones tomadas para el cumplimiento de las recomendaciones.
En la lectura, se dará énfasis a tas condiciones que el auditado

manifieste no estar de acuerdo. De la reunión de lectura del
borrador, se· levantará acta, donde se incluirán
comentarios adicionales y, de ser necesario, se establecerá un
tiempo prudencial para la presentación de evidencia sobre el
cumplimiento de las recomendaciones.
e) Verificación de cumplimiento a recomendaciones. Auditoría

interna verificará previa emisión del informe final, las acciones
tomadas para cumplir con las recomendaciones, a efecto de
incluir en el mismo el grado de cumplimiento respectivo.
d) Informe final. Al igual que el borrador de informe deberá ser

redactado de acuerdo a los siguientes apartados. Anexo 8.
L. u Título. Incluirá el tipo de examen y área o actividad examinada.
o Antecedentes. Contendrá datos introductorios, donde se

indicará el tipo de examen desarrollado, la historia del área
exaro;oada deRtPe de la 111st1tücion y los cambios
r ·. significativos durante el período examinado.
!
L.
J Objetivos de la auditoría. Se detallará el objetivo general y los
objetivos específicos de la auditoría.
o Alcance y procedimientos aplicados. Comprenderá el tipo de

1
(
examen, el período auditado y que la auditoría se ha realizado de
l___ acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y

Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Corte
de Cuentas de la República; se agregará además, un resumen
de los principales procedimientos aplicados durante el
desarrollo de la auditoría.
O Limitaciones en la ejecución del trabajo. Si existieren

limitaciones que afecten el cumplimiento de los objetivos de
la auditoría· o el desarrollo pleno de los procedimientos
establecidos, serán incluidas en el informe de auditoría.
o Resultados obtenidos. Contendrá los diferentes hallazgos

encontrados en la ejecución de la auditoría. Después de cada
recomendación deberán agregarse los comentarios de los
responsables de las áreas auditadas; de ser necesario, los
comentarios de los auditores; y el grado de cumplimiento de la
recomendación, de acuerdo a la verificación de las acciones
tomadas por los responsables de la unidad auditada. El grado
de cumplimiento de las recomendaciones podrá ser:
O Cumplida: cuando la recomendación ha sido cumplida.

O En proceso: los responsables han tomado acciones para
cumplir con la recomendación, sin embargo, aún no ha
sido cumplida en su totalidad.
o No cumplida: los responsables no han tomado acciones
para cumplir la recomendación.
O Conclusiones. Contendrá las conclusiones a las cuales se ha

llegado en la ejecución de la auditoría.
El informe será cerrado con la fecha, firma, nombre, cargo de la

jefatura y el sello de auditoría interna.
l_.
3.5. Seguimiento a recomendaciones

L..,
f
Om:aR&e al l!lesa, i olio de Cada aua,tor,a se dara seguimiento al
cumplimiento de las recomendaciones planteadas en informes de
L,
auditoría anteriores, cuyos resultados serán reflejados en el
r informe de la auditoría que se realice.
1
!
El seguimiento cumplirá los siguientes objetivos:

i
! a) Establecer el grado de cumplimiento a la fecha de la auditoría, de
\..
las recomendaciones contenidas en los informes de auditorías

practicadas anteriormente a las unidades organizativas. Este
grado de cumplimiento podrá ser:
O Recomendación cumplida
O Recomendación en proceso
O Recomendación no cumplida
e) Permitir la presentación uniforme de los resultados del seguimiento.
d) Orientar a los auditores para la obtención de evidencia suficiente y

competente sobre el grado de aplicación de las recomendaciones.
El auditor designado preparará el programa específico de seguimiento,

que le servirá de guía en el transcurso del examen, el cual será revisado
Y aprobado por el Jefe de Auditoría. Durante el desarrollo del examen el
auditor podrá solicitar al Jefe de Auditoria información sobre el análisis
del informe y evidencia recibida sobre el cumplimiento de las
recomendaciones sujetas a seguimiento.
4. CONTROL DE LA AUDITORIA
Es responsabilidad del Jefe de Auditoría, encargarse de que el personal

que ejecute cada auditoría, reciba la orientación y supervisión adecuada
para asegurar el logro de los objetivos.
l.
La manera más eficaz de asegurar la calidad y acelerar el avance de la
1
auditoría encomendada es ejercitando la supervisión apropiada desde la
L . planificación hasta la conclusión del trabajo de auditoría y emisión del informe.
El Jefe de Auditoría, deberá controlar la correcta ejecución de los

L.,
programas, aprobar los ajustes a los mismos y revisar la preparación de los
Qapetes de tcabajc
L,
El control de la auditoría se realizará mediante técnicas de control
cuantitativo y cualitativo. A través del control cuantitativo se verifica el
cumplimiento con relación al tiempo de cada fase del trabajo, así como el
costo final de la auditoría, para lo cual deberán fijarse fechas específicas de
conclusión de determinadas tareas. Se establecerán como puntos mínimos
de control en cada fase del proceso de auditoría, los siguientes:

FASE PUNTOS DE CONTROL
1. Planificación - Memorándum de planificación
2. Ejecución - Programa de auditoría

- Obtención y análisis de evidencia
- Desarrollo de hallazgos
3. Informe - Borrador de informe de auditoría

- Informe final de auditoría
El control cualitativo, tiene como objetivo comprobar el avance y calidad de

las labores desarrolladas. Deberá evaluarse periódicamente el
cumplimiento de las normas de auditoría y el respaldo con que cuentan las
observaciones que se formulen de acuerdo al programa de auditoría
ejecutado.
Las revisiones del trabajo de auditoría y del informe deberán ser

oportunas y determinar: si se siguen los procedimientos establecidos en
el programa de auditoría, justificación y autorización de ajustes al
programa, si el trabajo de auditoría ha sido realizado con el debido
cuidado profesional, si los papeles de trabajo contienen la evidencia de
los hallazgos y conclusiones y proveen datos suficientes para preparar
el informe y si los objetivos de auditoría fueron logrado.
'--·
í
!
L.,
!
L.,
i
L.,

CAPITULO 111
AUDITORIA INTEGRAL
LA UNIDAD DE AUDITORIA PODRIA EN LA MEDIDA DE SUS POSIBLIDADES

SOLICITAR EL DESARROLLO DE UN SISTEMA DE AUDITORIA INTEGRAL QUE
FORTALEZCA LA PARTE DE INVESTIGACION, TRANSFERENCIA Y
ADM I N I ST RAC I ON, ASI COMO LA DE PROYECTOSY COOPERACION.
L,
¡
L
Manual de Auditoría Interna del CENTA

Página 27
CAPITULO IV
DISPOSICIONES FINALES
1. REVISIONES PERIODICAS
A efecto de mantener actualizado este manual, será revisado por

personal de auditoría interna, al menos una vez al año o de conformidad
a la actualización de la normatividad técnica. De existir modificaciones,
deberán anexarse a cada ejemplar del manual en poder del personal
asignado a la Unidad de Auditoría Interna.
2. VIGENCIA
El presente Manual entrará en vigencia a partir del de
----del año dos mil doce.
SaAndrés, 30 de marzo de 2012.
Lic. Hugo Alexander Flores

Presidente Junta Directiva
C.
r
l ,

APENDICE 1
RESUMEN DE LAS NORMAS GENERALES Y ESPECIFICAS PARA EL

EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA
(Emitidas por la IV convención Nacional de Contadores de El Salvador)
1 00 . - INDEPEN0ENCIA- LOS AUDITORES INTERNOS DEBEN SER INDEPENDIENTES

DE LAS ACTIVIDADES QUE SE AUDITEN.
110. - Nivel dentro de la Organización - El nivel de la Unidad de auditoría interna

dentro de la organización debe ser tal que permita el cumplimiento de
sus responsabilidades.
120.- Objetividad - Los auditores internos deben actuar con objetividad al

efectuar las auditorías.
200.- APTITUD PROFESIONAL - LAS AUDITORIAS INTERNAS DEBEN REALIZARSE

CON PERICIA Y CON EL DEBIDO CUIDADO PERSONAL.
210.- Personal - La Unidad de auditoria interna debe garantizar que la

formación técnica y la experiencia de los auditores son las apropiadas
para las auditorías que se efectúen.
220.- Conocimientos, Técnicas y Disciplinas - La Unidad de auditoría interna

L debe poseer u obtener los conocimientos, aptitudes y disciplinas
requeridas para llevar a efecto sus responsabilidades.
230.- Supervisión - La unidad de auditoría interna debe asegurarse de que las

auditorías estén debidamente supervisadas.
240.- Cumplimiento de las Normas de Conducta - Los auditores internos deben

cumplir con las normas profesionales de conducta.
250.- Conocimientos, Técnicas y Disciplinas - Los auditores internos deben

'-- poseer los conocimientos, técnicas y disciplinas necesarios para la
realización de las auditorías internas.
r
L_. 260.- Relaciones Humanas y Comunicación - Los auditores internos deben poseer
cualidades para tratar con las personas y comunicarse de forma efectiva.
270.- Formación Permanente - Los auditores internos deben mantener su

competencia técnica a través de una formación permanente.

280 Debido Cuidado Profesional - Los auditores internos deben ejercer el
debido cuidado profesional al realizar las auditorías.
300.- ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA - EL ALCANCE DE LA AUDITORIA

INTERNA DEBE COMPRENDER EL EXAMEN Y LA EVALUACION DE LA
IDONEIDAD Y EFECTIVIPAD DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Y
DE SU EFICACIA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS ENCOMENDADOS.
310.- Fiabilidad e Integridad de la Información - Los auditores internos deben

revisar la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
Y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y divulgar dicha
información.
320.- Cumplimiento de Políticas, Planes, Procedimientos, Normas y Reglamentos -

Los auditores internos deben revisar la estructura de control, para verificar
el cumplimiento de las políticas, planes, procedimientos, normas y
reglamentos que puedan tener un impacto significativo en las operaciones e
informes y determinar si la organización los cumple.
330.- Salvaguarda de los Activos - Los auditores internos deben revisar los
medios de salvaguarda de los activos y, en caso necesario, verificar la
existencia de dichos activos.
340.- Utilización Económica y Eficiente de los Recursos - Los auditores internos

deben valorar la economía y la eficiencia con que se emplean los recursos.
350.- Cumplimiento de los Objetivos y Fines establecidos para las Operaciones

o Programas - Los auditores internos deben revisar las operaciones o
L programas para determinar si los resultados están en consonancia con
los objetivos y metas establecidos.
400.- EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA - EL TRABAJO DE AUDITORIA

1
(
DEBE INCLUIR LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA, EL EXAMEN Y LA
EVALUACION DE LA INFORMACION, LA COMUNICACIÓN DE LOS
RESULTADOS Y EL SEGUIMIENTO.
410.- Planificación de la Auditoría - Los auditores internos deben planificar

cada auditoría que se realice.
420.- Examen y Evaluación de la Información - Los auditores internos deben

recoger, analizar, interpretar y documentar la información utilizada para
r
justificar los resultados de la auditoría.
i
i
L .. ,.; 430.- Comunicación de los Resultados - Los auditores internos deben informar
sobre los resultados obtenidos en su trabajo.

440.- Seguimiento - Los auditores internos deben ejecutar el seguimiento para
determinar que se toman acciones adecuadas con relación a los
hechos auditados.
500.- JEFE DE AUDITORIA INTERNA DEBE DIRIGIRSE DE FORMA APROPIADA A LOS

AUDITORES Y DEM AS. PERSONAL A SU CARGO DE LA UNIDAD DE
AUDITORIA INTERNA.
510.- Objetivo, Autoridad y Responsabilidad - El director de auditoría interna debe

tener fijados los objetivos, autoridad y responsabilidad de la unidad.
520.- Planificación - El jefe de auditoría interna debe establecer planes para

llevar a efecto las responsabilidades de la unidad.
530.- Políticas y Procedimientos - El jefe de la auditoría interna debe

proporcionar, por escrito las políticas y procedimientos a seguir para
orientación de los miembros de la unidad.
540.- Administración y Desarrollo del Personal - El jefe de auditoría interna

debe establecer un programa para la selección y desarrollo de los
recursos humanos de la unidad.
550.- Auditores Externos - El Jefe de Auditoria debe coordinar los esfuerzos de

las auditorias interna y externa.
560.- Garantía de Calidad - El jefe de auditoría interna debe establecer y

mantener un programa de garantía de calidad, que evalúe las tareas de
la unidad de auditoria interna.
'--
L,
r.
¡
r
L

APENDICE 2
ASPECTOS BASICOS SOBRE CONTROL INTERNO

(Información tomada de las Declaraciones sobre Normas de Auditoría No. 78)
1. DEFINICION Y COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1.1. Definición
El control interno es un proceso efectuado por la gerencia y demás personal

de la entidad, para proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los
objetivos, veracidad de la información financiera, efectividad, eficiencia y
economía de las operaciones y del cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables, mediante la interrelación de sus componentes; siendo la máxima
autoridad la responsable de su implementación, aún cuando las actividades de
control se realicen por niveles inferiores de la entidad.
1.2. Componentes
El control interno está conformado por la interrelación de los siguientes

componentes:
a) El ambiente de control: establece el modelo de una organización, influenciada

por la cultura de control de su personal. Constituye el fundamento de los otros
componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura.
El ambiente de control interno comprende los siguientes factores:
♦ Valor de integridad y ética

♦ Compromiso con la competencia
'-. ... ♦ Consejo consultivo o participación del comité de auditoría
♦ Filosofía de la máxima autoridad y su estilo operativo
¡- ♦ Estructura organizacional
L. , ♦ Asignación de autoridad y responsabilidad
♦ Políticas y pcácficae ste ,a11:1,ees 1,nn1a110s
\,_, b) Valoración del riesgo: es la identificación y el análisis de los riesgos

importantes para lograr los objetivos, formando una base para la
(
determinación de la forma en que los riesgos deben ser manejados.
,l. Los riesgos pueden surgir o cambiar, debido a circunstancias tales como:
r ♦ Cambios en el ambiente regulatorio u

1
operacional ♦ Nuevo personal
♦ Sistemas nuevos o reorganizados de información

♦ Nuevas tecnologías
♦ Nuevas actividades
♦ Reestructuración de la
entidad ♦ Nueva legislación
c) Las actividades de control: constituyen las políticas y procedimientos que ayudan

a garantizar que las dire.ctrices de la máxima autoridad son llevadas a cabo.
El auditor deberá tener entendimiento de las principales actividades de

control, para considerarlo en la planificación de la auditoría, ejecución de
las pruebas y emisión del informe correspondiente. Entre estas están:
♦ Realización de revisiones
♦ Procesos de información
♦ Controles físicos
♦ Segregación de funciones
d) La información y comunicación: representan la identificación, captura e

intercambio de información en una forma y tiempo que permitan a las
personas llevar a cabo sus responsabilidades.
El auditor deberá obtener suficiente conocimiento de la práctica de la

entidad para comunicar la información financiera, operativa,
responsabilidades y asuntos importantes.
e) La vigilancia: es un proceso que asegura la calidad del control interno

después de ejecutadas las operaciones.
Este proceso está acompañado de actividades continuas de auditoría,

autoevaluaciones por cada responsable
2. OPERACIONES Y CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS
Los controles relativos a operaciones y cumplimiento de objetivos, pueden ser

importantes para una auditoría, si corresponden a información que el auditor
evalúa o usa en ia apUcacióo de lea ,,eeedimie11tos de aoaltorla. Por eJemplo, los
'-
r controles correspondientes a información no financiera, tales como informes de

labores, detección del incumplimiento de disposiciones legales que pueden
tener
un directo e importante efecto sobre la misión del CENTA.
r
'
l 3. SALVAGUARDA DE ACTIVOS
El control interno en la salvaguarda de los activos, prohíbe su adquisición, uso o

L. disposición no autorizada; incluye los controles relativos a información financiera
y objetivos operacionales.
4. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
El control interno, no importa que tan bien fue diseñado, puede proporcionar solamente
una razonable seguridad a la máxima autoridad y al consejo consultivo, con relación a la
realización de los objetivos de control de una entidad. La probabilidad del cumplimiento
de los objetivos, está afectada por limitaciones inherentes al control interno.
5. ENTENDIMIENTO DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno es uno de los aspectos más importantes en el trabajo de
auditoria interna; por lo tanto, el auditor necesita adquirir una comprensión suficiente de
la forma en que opera el control interno, para planear sus evaluaciones y revisiones; la
comprensión incluye conocer el diseño de políticas, procedimientos, registros y demás
normas administrativas, contables y operativas del CENTA.
6. CONSIDERACIONES SOBRE LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
La evaluación del control interno proporcionará los elementos necesarios para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas y de control.
Un factor clave del éxito en la optimización de los recursos y tiempo de que

dispone auditoría interna, es la planificación adecuada; esta se fundamenta
principalmente en la comprensión y evaluación del control interno, la cual debe
'-·· quedar debidamente documentada.
l.... 7. METODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO
í
! 7.1. Método descriptivo
L
En estas descripciones deben narrarse las operaciones examinadas tal y como se
1
r están efectuando e inmediatamente identificar las fallas o deficiencias que
L_ constituyen riesgos de control y presentar las recomendaciones correspondientes.
e I .2. Método gráfico

l......,
Este método inicia con el entendimiento del sistema y del nivel de riesgo en las
¡- '
1 operaciones operativas y administrativas de una entidad, por medio de cuadros y gráficas
· del flujo, identificando los puntos donde están definidas las medidas de control.
- 7.3. Método de cuestionario
Se refiere a la utilización de cuestionarios elaborados por los auditores, en el cual se

incluyen preguntas encaminadas al conocimiento de cómo se manejan las operaciones
Manual de Auditoría Interna del Página

CENTA 35
Y quiénes son los funcionarios o empleados responsables de cada función.
Generalmente estos cuestionarios se formulan de tal forma que las respuestas
positivas, indican fortaleza de controles y las respuestas negativas, deficiencias o
debilidades.
8. ASEVERACIONES DE LA AOMINISTRACION
Las aseveraciones efectuadas por la gerencia en los estados financieros son las
siguientes:
a) fntegridad. Las transacciones que ocurren son registradas por el sistema

Y se vuelven parte del proceso de contabilidad; todos los recursos y las
obligaciones se incluyen en las cuentas.
b) Existencia. Las transacciones que se registran han ocurrido y son para los
fines institucionales; todos los recursos registrados en las cuentas existen.
e) Propiedad. Los recursos registrados en las cuentas son propiedad de la

entidad; todas las obligaciones registradas en las cuentas han sido
adquiridas de buena fe por la entidad.
d) Exactitud. Al registrar las transacciones se hace la distribución a las

cuentas adecuadas y sus montos son correctos.
e) Evaluación. Los principios y normas de contabilidad usados son los

apropiados y están debidamente aplicados; los cambios de valor a través
del tiempo se reconocen adecuadamente.
''-
·
9. ENFOQUE GLOBAL DEL CONTROL INTERNO
E.
Los enfoques que pueden aplicarse en la eualwaeién elol ee11trol interno, soii.
¡
L.
a) Enfoque de confiabilidad. El riesgo de control es de moderado a bajo,
f : respecto a uno o más objetivos de auditoría y se puede dar énfasis a la
evaluación del control interno para obtener su confiabilidad.
L, .
r b) Enfoque sustantivo. La evidencia de auditoría es primordialmente de

1
L,
naturaleza sustantiva y se concentra en la existencia o evidencia de errores
monetarios en las transacciones, no se tiene confianza en el control interno.
1 O. EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA
De acuerdo a la evaluación efectuada en forma individual a cada componente del

control interno; el control circundante general se valúa como fuerte,
satisfactorio o débil. El efecto de la evaluación del control es el siguiente:
a) Fuerte: estimula y respalda un enfoque de confiabilidad.

..
b) Satisfactorio: soporta un enfoque de confiabilidad.
e) Débil: sugiere un enfoque sustantivo para la mayoría de los objetivos de

auditoría. Además, se aumenta el nivel de escepticismo profesional del auditor.
ANEXO 1
CENTRO NACIONAL DE TECNOLOGIA AGROPECUARIA Y FORESTAL

UNIDAD OE AUDITORIA INTERNA
MEMORANDUM DE PLANIFICACION
EXAMEN A : (unidad organizativa)
PERIODO EXAMINADO:
1.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
a) Objetivo general
b) Objetivos específicos
2.- DETERMINACION DE COMPONENTES IMPORTANTES
.3 - ENFOQUE DEL EXAMEN
4.- PROGRAMAS DE AUDITORIA
5.- ADMINISTRACION DEL TRABAJO
e) Personal asignado
d) Fecha de inicio
e) Tiempo estimado y cronograma de actividades
f) Costo financiero
Manual de Auditoría Interna del CENTA

Página 37
ANEXO 2

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
ORDEN DE TRABAJO
Fecha: No.: _
----------
Li(da)
Oficina
Según las atribuciones contenidas en el Manual de Descripción de Puestos del

CENTA, atentamente comunico a usted que a partir de esta fecha ha sido
asignado (a) para realizar la siguiente actividad:
Tiempo estimado_· _
Personal asignad"'-----------------------
Supervisión:
Recibí notificación:
Jefe de Auditoría Interna Firma; _

Fecha_· _

ANEX03
CENTRO NACIONAL DE TEC OLOGIA AGROPECUARIA Y FORESTAL

UNIDAD D.E AUDITORIA INTERNA
CUADRO DE CONTROL DE COSTOS
No. ORDEN DE TRABAJO _
UNIDAD AUDITADA
TIEMPO ESTIMADO _
TIPO DE EXAMEN _
- SALARIOS Y
NOMBRE Y CARGO DE VIATICOS Y COSTO
APORTACIONES
LOS PARTICIPANTES No. DIAS SALARIO APORT. TRANSPORTE TOTAL
e
e .
'··
r
'
1
'- -
'L
!
L.

ANEXO4
CENTRO NACIONAL DE TECNOLOGIA AGROPECUARIA Y
FORESTAL
UNIQAD DE AUDITORIA INTERNA
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO
INDICE SIGNIFICADO
Índice de papeles de trabajo

IF Informe Final
NA Nota de Antecedentes
RR Remisión de Informe a Responsables
RF Remisión del Informe Final a Funcionario
BI Borrador de Informe
RB Remisión del Borrador de Informe
A Acta de Lectura y Discusión del Borrador de Informe
MS Memorándum de seguimiento a las recomendaciones
IS Información sobre el seguimiento a recomendaciones
S Hoja de Supervisión
R Requerimiento de Examen
MP Memorándum de Planificación y Programación
0/T Orden de Trabajo
A-Z Programa de Auditoría
A1-Z1 Evaluación del Control Interno
A2-ZN Papeles de Trabajo de la Ejecución del examen
AH-ZH Resumen de Condiciones Reportables
AH1-ZHN Desarrollo de Hallazgos
N Cédula de Notas
M Cédula de Marcas

ANEXO 5
CENTRO NACIONAL DE TECNOLOGIA

AGROPl:CUARIA Y FORESTAL
MARCAS DE AUDITORIA
SIMBOLO SIGNIFICADO
Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
E Cotejado contra libro mayor
33 Cotejado contra libro auxiliar
Verificado físicamente
))
Cálculos matemáticos verificados
w Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
H1-n Hallazgo de auditoría
\. ....
C/11-n Hallazgo de control interno

P/1 Papel de trabajo proporcionado por
la Institución
l '

ANEX06

UNIDO DE AUDITORIA INTERNA
HALLAZGO DE AUDITORIA INTERNA
UNIDAD ORGANIZATIVA:
REF. P/T:
TITULO:
CONDICION:
CRITERIO:
CAUSA:
EFECTO:
RECOMENDACIÓN:
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACION:
COMENTARIOS DEL AUDITOR:
GRADO DE CUMPLIMIENTO:
a) Recomendación cumplida
b) Recomendación en proceso
¡_ e) Recomendación no cumplida
r
1 PREPARO; REVISO: -------
Auditor Jefe de Auditoría
FECHA: FECHA:
[.
! El hallazgo puede ser desarrollado manualmente en hoja memorándum, mecánicamente para
ser pegado en dicho formulario o en formato electrónico
Manual de Auditoría Interna del CENT A Página 42

ANEXO 7
BORRADOR DE INFORME DE AUDITORIA INTERNA
CENTRO NACIONAL DE TECNOLOGIA AGROPECAURIA Y FORESTAL

TITULO DE INFORME
DESTINATARIO (JEFE DEL AREA AUDITADA)
1- ANTECEDENTES
11- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
111- ALCANCE Y PROCEDIMIENTOS APLICADOS
IV- LIMITACIONES EN LA EJECUCION DEL TRABAJO
V- RESULTADOS OBTENIDOS
a) Desarrollo de hallazgos.
b) Otras condiciones reportables
VI- SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORIA ANTERIOR
VII- CONCLUSIONES
VIII- CIERRE DEL INFORME
Fecha y constancia de ser borrador en cada página del informe
L ....
Manual de Auditoría Interna del CENT A Página 43

ANEXO 8
INFORME FINAL DE AUDITORIA INTERNA

TITULO DEL INFORME
DESTINATARIO (JEFE DEL AREA AUDITADA)
1- ANTECEDENTES
11- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
111- ALCANCE Y PROCEDIMIENTOS APLICADOS
IV- LIMITACIONES EN LA EJECUCION DEL TRABAJO
V- RESULTADOS OBTENIDOS
Desarrollo de hallazgos, incluyendo:
Recomendaciones
Comentarios de la
Administración
Comentarios de los auditores
Resultados de la verificación del
cumplimiento Grado de cumplimiento
VJ Si<.UIMiEffle A l':l!COM!N0ACIONES DE AUDITORIA ANTERIOR
VII- CONCLUSIONES
VIII- CIERRE DEL INFORME
Fecha, firma, sello de jefatura de auditoría interna y rúbrica en cada página.

M i11i -;i e :··c. d e: .l\ µ/ i..:u\1_1..1, · ,:i
y G,1f1a cle1· i'.1. tMAG)
(.i;
t \,o
- -
Cenho Noclonol de fecnologia
Agropec uario y fo,cslol
Enr iqu e ÁN011u Córdo vo
El infrascrito Secretario de la Junta Directiva del Centro Nacional de Tecnología

Agropecuaria y Forestal- CENTA, CERTIFICA:
Que en el Acta de la sesión número TRESCIENTOS CINCUENTA Y CUATRO,

ORDINARIA celebrada el día veintisiete de noviembre de dos mil doce, se encuentra el
punto que literalmente DICE: '"'"4. SOLICITUD DE APROBACIÓN DEL MANUAL
DE AUDITORÍA INTERNA: La Jefa de la Unidad de Auditoría Interna del CENTA,
presentó el Manual de Auditoría Interna del CENTA como una propuesta para su
discusión y aprobación; explicó que la Corte de Cuentas de la República, en Carta de
Gerencia No. DASEIS-1465/2012, de fecha 5 de noviembre de 2012 dice: "Verificamos
que el Reglamento de Normas Técnicas de Control Interno Específicas (NTCIE) del
CENTA, determina que se contará con un Manual de Funciones de Auditoría Interna, el
cual aún no ha sido aprobado." Menciona la Corte de Cuentas en su Carta Gerencia, que
de conformidad al Art.16 de la NTCIE del CENTA, literal e), la Unidad de Auditoría
contará internamente con un Manual de Auditoría Interna.
En ese sentido el proyecto de Manual que se presenta para su aprobación, contiene
directrices básicas que regulan el funcionamiento de la Unidad de Auditoria, brindando
orientación general a su personal, acorde a los cambios que experimenta el Sector
Público, la Institución y la profesión de Contaduría Pública. Este manual ha sido
preparado considerando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y
Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Corte de Cuentas de la República,
como ente rector del Sistema de Control y Auditoría de la Gestión Pública. ACUERDO
J.D. No.1405/2012: Visto el documento presentado y la exposición de la Jefa de
Auditoría Interna, la Junta Directiva, acuerda: Se aprueba el Manual de Funciones de
Auditoría Interna, con las modificaciones siguientes: 1) En la página 2 presentaciones,
incluir el sistemas de auditoría integral para CENTA; 2) En la página 4 Capítulo I,
agregar como número 4 que diga:, "Asegurar la calidad en los procesos de auditoría que
se ejecuten en CENTA"; 3) En el organigrama posicionar la Unidad de Auditoría Interna
a un costado abajo de la Junta Directiva, en línea continua en el nivel asesor; 4) A
eamrnaaclc5n det utgattlgtatna tneurporar las füncmnes de la untdad de Amtttotfa Interna
del CENTA; 5) En la página 11 en el gráfico de la fase de ejecución de la Auditoría
agregar otra fase que diga: "Presentación del informe final a la Junta Directiva del
CENTA para su aprobación, antes de enviarlo a la Corte de Cuentas"; 6) En la página 19
en el gráfico de la fase de comunicación de resultados, agregar otra fase que diga:
" Después de la elaboración y presentación a la Junta Directiva del CENTA; 7) Revisar
r '
de manera general la redacción de algunos párrafos"""".
Y para los efectos legales se extiende la presente en el Valle de San Andrés,
jurisdicción deC iu da d Arce, a las diez horas del día trece de diciembre de dos mildoce.
DIOS UNION LIBE
;¡;¡J .
ING ÍDMUNDO
DIRECTOR EJECUTIVO
Y SECRETARIO DE JUNTA DIRECTIVA
DELCENTA

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Manual de Funciones de Auditoria Interna

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Manual" de Funciones de Auditoría

Centro Nocional de Tecnología Agropecuaria y Forestal

ELABORADO POR AUDITORIA

.M_ anual de Auditoría Interna del CENTA Página 1

La razón de ser de auditoría interna es la existencia de una unidad

El presente MANUAL DE AUDITORIA INTERNA DEL CENTRO NACIONAL DE

Este manual ha sido preparado considerando las Normas de Auditoría

Asimismo se podrían reconsiderar las Normas Internacionales de Auditoría

El Manual se ha ordenado en Cuatro capítulos: en el primero se establece un

En apéndices se han incluido conceptos básicos sobre control interno, así

Manual de Auditoría Interna del CENTA Página 2

EL CAMPO DE ACCION DE LA AUDITORIA INTERNA EN EL

1. OBJETIVOS Y FUNDAMÉNTO LEGAL DEL MANUAL

a) Desarrollar el proceso de la Auditoría Interna y su importancia en el

b) Establecer criterios en la Unidad de Auditoría Interna para el

e) Disponer de una herramienta escrita que oriente las actividades

1.2. Fundamento Legal

El Manual de Auditoría Interna tiene su fundamento legal en el literal

, 11 1fOr1a interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento

Apoyar a la administración del CENTA, realizando análisis, evaluaciones,

Asistir a la máxima autoridad institucional en el cumplimiento de los

4. UBICACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LA AUDITORÍA INTERNA

De conformidad al Manual de Descripción de Puestos del Centro

La estructura organizativa está distribuida como sigue:

JEFE DE AUDITORIA INTERNA

--- ------ -•·-·· --- . J2I

5. FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

¡ Las funciones de la unidad de auditoría interna están establecidas en el

TITULO DEL PUESTO: JEFE(A) DE DIVISIÓN DE AUDITORIA

NIVEL ORGANIZATIVO: A.SESORIA

l. OBJETIVO DEL PUESTO:

Verificar la correcta planificación, organizac1on, ejecución y control interno

11. FUNCIONES PRINCIPALES:

1 Desarrollar procesos de auditoría para la verificación de la legalidad de

2- Examinar y evaluar la consistencia de los procesos y métodos de

3- Evaluar la confiabilidad del control interno, implementado mediante la

4- Determinar la exactitud de las operaciones y registros contables del

6- Examinar y evaluar la confiabilidad del sistema de control interno en el

9- Elaborar y rendir informes a la Corte de Cuentas de la República,

10- Cumplir con las atribuciones y obligaciones que le impongan los

11- Asesorar a la Dirección Ejecutiva y a la División Administrativa y Unidad

12- Realizar auditorías especiales y otros afines, cuando la Dirección

13- Evaluar el desempeño de los colaboradores de la División.

14- Cumplir y velar porque el personal a su cargo cumpla las Leyes,

16- Otras que por la naturaleza de su cargo y en virtud de sus funciones le

L . ..1 NIVEL ORGANIZATIVO: ASESORIA

l. OBJETIVO DEL PUESTO:

r Asistir a la Jefatura Superior Inmediata, en el desarrollo de las

1- Chequear conciliaciones bancarias.

2- Revisar atributos de autorización, registro y cumplimientos legales en la

3- Realizar pruebas aritméticas en planillas, facturas, registros auxiliares,

4- Hacer tareas de investigación y confirmación de datos.

5- Efectuar comparaciones de documentos y registros.

6- Participar en el recuento de fondos, construcción de movimientos.

7- Hacer observación en la toma de inventarios de existencias de consumo,

8- Hacer relatos escritos de los procedimientos que se ejecutan y comparar

9- Recopilar información de interés a la División.

10- Realizar encuestas de evaluación, aceptación, modos de utilizar y

11- Verificar el cumplimiento del Reglamento Interno y demás leyes